Informativo

Caballero Bustamante

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Nacimiento y extincin de la deuda aduanera

Cundo nace la obligacin tributaria
aduanera?, resulta importante para todo
operador de comercio exterior, por cuanto ello nos va a permitir saber desde qu
momento surge la deuda, se calcula los
intereses o puede prescribir la misma.

1. Introduccin
Las operaciones de comercio exterior
ms importantes son la exportacin y la importacin de mercaderas. Es una tendencia
en el comercio internacional que la exportacin no se encuentre gravada, pero en
sistemas en donde s lo est, dicho tributo
es considerado como un crdito contra el
impuesto a la renta. En el Per la exportacin est exonerada de impuestos, siendo
que las obligaciones tributarias aduaneras
nacen mayormente por las operaciones de
importacin (y en sus modalidades derivadas, como son la importacin temporal y la
admisin temporal).
Sin embargo no toda importacin est
necesariamente gravada, pues la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053
(27.06.2008) permite ciertos supuestos como
la importacin de muestras sin valor comercial en donde existe una inafectacin total,
pero cabe precisar que stas deben cumplir
con ciertos requisitos como el inutilizarla
para su comercializacin en el mercado (por
ejemplo en la importacin de muestras de
muestras de tela, en donde se perforan las
muestras). En supuestos como estos no nace
obligacin tributaria aduanera alguna.

II. Sujetos activos y pasivos de la

relacin tributaria aduanera
a. Sujeto Activo
En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad
de acreedor tributario la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, que es la agencia
nacional recaudadora de impuestos, cuya
actividad tambin comprende la recaudacin de Derechos Arancelarios, aunque
estos no sean en estricto impuestos. No
existe en el pas otro organismo, pblico
o privado, que pueda irrogarse la facultad de ser sujeto activo de una obligacin
aduanera.

b. Sujetos Pasivos
Los sujetos pasivos es el deudor u obligado al pago de los tributos aduaneros,
estos es, el contribuyente o responsable,
en los casos as establecidos por la ley.
Son contribuyentes, para efecto del cumplimiento de las normas de aduanas, los
dueos o consignatarios de las mercaderas, mientras que sern responsables
solidarios los agentes de aduanas, por los
adeudos que se que se formulen como
consecuencia de los actos aduaneros en
que hayan participado, por encargo del
dueo o consignatario. Asimismo, concesionarios postales son responsables solidarios con el contribuyente por la deuda
tributaria aduanera que se derive como
consecuencia de los actos que les sean
atribuibles por hechos propios.
Conviene precisar que las entidades del
gobierno central, gobiernos regionales,
gobiernos locales y otras del sector pblico, salvo disposicin expresa en contrario,
estn sujetas a las mismas obligaciones
tributarias y responsabilidades que los dems sujetos pasivos, en otras palabras, las
entidades pblicas tienen un tratamiento
legal tan igual como cualquier otro contribuyente en cuanto a las operaciones de
comercio exterior que desarrollen.

3. En qu oportunidad nace la obligacin tributaria aduanera con la

SUNAT?
La obligacin tributaria aduanera, es decir, la exigibilidad del pago por parte del sujeto activo nace:
a. En la importacin para el consumo, bajo
despacho anticipado, a partir del da calendario siguiente de la fecha del trmino
de la descarga, y en el despacho excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la declaracin, con las excepciones contempladas
por este Decreto Legislativo.
De estar garantizada la deuda, cuando se
trate de despacho anticipado, la exigibilidad
es a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino
de la descarga, y tratndose de despacho
excepcional a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de
numeracin de la declaracin.
b. En el traslado de mercancas de zonas de
tributacin especial a zonas de tributa-

cin comn y, en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o

inafectacin tributaria, a partir del cuarto
da siguiente de notificada la liquidacin
por la autoridad aduanera.
c. En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del
rgimen.
Ahora bien, cumplido los supuestos
antes mencionados los aranceles aduaneros e impuestos a pagar sern los que se
encuentren vigentes al momento del nacimiento de la obligacin, ms no los vigentes al momento del pago. S se aplicar
el tipo de cambio de moneda extranjera al
momento de la cancelacin, pues los tributos aduaneros se expresan en moneda
extranjera, pero se pagan nicamente en
moneda nacional.

4. Base imponible en Aduanas

La base imponible para la aplicacin de
los derechos arancelarios se determinar
conforme al sistema de valoracin vigente,
mientras que la tasa arancelaria se aplicar
de acuerdo con el Arancel de Aduanas, el
cual est establecido en base en un porcentaje del valor de la mercadera.
Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican sobre la mercanca declarada y, en caso de reconocimiento fsico,
sobre la mercanca encontrada, siempre que
sta sea menor a la declarada. En caso que la
mercanca encontrada fuere mayor a la declarada, la diferencia caer en comiso, previa
inmovilizacin de las mercaderas.
Existen casos en que el incremento de
los aranceles aduaneros no afectan la base
imponible, especficamente en los casos de la
irretroactividad de la ley en el tiempo, en los
siguientes supuestos:
a) Que hayan sido adquiridas las mercaderas antes de la entrada en vigencia del
incremento arancelario.
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia.
c) Que se encuentren en Zona Primaria y no
hayan sido destinadas a algn rgimen u
operacin aduanera antes de su entrada
en vigencia del aumento.

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4.1. Mercancas inafectas

Estn inafectas del pago de los derechos
arancelarios:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior
por peruanos o extranjeros residentes en el Per, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en
representacin oficial del pas;
c) Los fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos;
d) Los vehculos especiales y las prtesis para el uso exclusivo de discapacitados;
e) Las donaciones, aprobadas por resolucin ministerial del sector correspondiente, efectuadas a favor
de las entidades del sector pblico
con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial
del Estado, as como a favor de Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin Internacional - ENIEX,
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
Donaciones de Carcter Asistencial o
Educacional - IPREDAS, inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional - APCI.
f) El equipaje y menaje de los peruanos
que fallezcan fuera del Per;
g) La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la
nacin;
h) Las importaciones de bienes efectuadas por Universidades, Institutos
Superiores y Centros Educativos
para la prestacin exclusiva de servicios de enseanza.
i) Los medicamentos y/o insumos que
se utilizan para la fabricacin nacional de equivalentes teraputicos
para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y la
diabetes.
j) Los envos postales para uso personal y exclusivo del destinatario;
k) El equipaje de los viajeros.
l) Las donaciones efectuadas a las
entidades religiosas, as como a las
fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de
los siguientes fines: educacin, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia
social u hospitalaria.

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4.2. Liquidacin de tributos aduaneros

La liquidacin de tributos se realiza principalmente por la propia determinacin
de obligaciones tributarias aduanera del
contribuyente o responsables, pudiendo
realizarse el ajuste de valor y, por lo mismo, de la determinacin de la obligacin
mediante liquidacin por la SUNAT.

> En el caso de la importacin definitiva,

el traslado de mercancas de zonas de
tributacin especial a zonas de tributacin comn y en la transferencia de
mercancas importadas exoneradas,
prescribe a los cuatro (4) aos computados a partir del primero de enero del
ao siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera.

5. Extincin de la obligacin tributaria aduanera

> En el caso de la admisin temporal,

prescribe a los cuatro (4) aos computados a partir del primero de enero
del ao siguiente de la conclusin del
rgimen.

a. El Pago de la deuda aduanera

El pago de la deuda tributaria aduanera se har al contado, antes del levante,
salvo los casos permitidos por ley, dicho
pago de la deuda aduanera se realiza en
las entidades bancarias autorizadas por la
SUNAT. El pago es el principal mecanismo
por el cual se extingue ordinariamente
una deuda aduanera.
La deuda tributaria aduanera est constituida por los derechos arancelarios y
dems tributos y, cuando corresponda,
por las multas y los intereses, siendo
que los intereses moratorios se aplicarn sobre el monto de los derechos
arancelarios y dems tributos exigibles
y se liquidarn por da calendario hasta
la fecha de pago inclusive. Los intereses
moratorios tambin sern de aplicacin
al monto indebidamente restituido que
debe ser devuelto por el solicitante del
rgimen de drawback, y se calcularn
desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la fecha en que
se produzca la devolucin de lo indebidamente restituido.
b. Otros formas de extincin menos usuales
La obligacin tributaria aduanera, tambin
se extingue por condonacin, compensacin, consolidacin o por ser deudas de
cobranza dudosa y/o recuperacin onerosa, como bien indica el artculo 27 del
Cdigo Tributario (19.08.99). Asimismo,
se extingue por la destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de
la mercanca sometida a los regmenes de
importacin temporal o admisin temporal, as como por el legajamiento.
c. La prescripcin de las deudas aduaneras
La accin de la SUNAT para determinar
obligaciones tributarias aduanera y cobrar las mismas, conforme al artculo 155
de la Ley General de Aduanas prescribe:

De otra parte prescribe la facultad de

aplicar y cobrar sanciones (multas), a los cuatro (4) aos computados a partir del primero
de enero del ao siguiente a la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT
detect la infraccin.
En el caso de un acogimiento indebido del Drawback prescribir la solicitud de
devolucin, a los cuatro (4) aos computados a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente de la entrega del documento de
restitucin;
Para devolver lo pagado indebidamente
o en exceso por el contribuyente, prescribe a
los cuatro (4) aos computados a partir del
primero de enero del ao siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso.

6. Las devoluciones de tributos aduaneros

Las devoluciones por pagos realizados
en forma indebida o en exceso, se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros, aplicndose los intereses moratorios correspondientes desde la
fecha en que se efectu el pago indebido o
en exceso y hasta la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
La Aduana fijar el monto mnimo a
partir del cual podr concederse devoluciones o formularse resoluciones de determinacin o de multa. En caso que el monto
sea menor, la SUNAT compensar automticamente dicho monto con otras deudas tributarias exigibles al contribuyente
o responsable, salvo que stas hayan sido
impugnadas. n