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CONTENIDO

1.

Introduccin

2.

Criterios de Poltica Econmica

3.

Ley de Ingresos de la Federacin

4.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

5.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

6.

Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios

7.

Cdigo Fiscal de la Federacin

8.

Ley Aduanera

9.

Reforma Social

* * *

REFORMA FISCAL PARA EL EJERCICIO DE 2014

El pasado da 8 de septiembre el Ejecutivo entreg al Honorable (H.) Congreso de la Unin el
Paquete Econmico para el 2014, el cual inclua los Criterios de Poltica Econmica y la iniciativa
de Reforma Hacendaria y de Seguridad Social.
En virtud de lo anterior, el pasado da 15 de octubre de 2013, en sesin ordinaria, la H. Cmara
de Diputados aprob la Minuta con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), turnndola a la Cmara
de Senadores para los efectos constitucionales.
Asimismo, en sesin ordinaria, el pasado da 17 de octubre de 2013, la H. Cmara de Diputados
aprob las siguientes Minutas, turnndolas a la Cmara de Senadores para los efectos
constitucionales:
1. Minuta con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA); de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Produccin y Servicios (LIEPS); de la Ley Federal de Derechos (LFD); se
expide la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), y se abrogan la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU) y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE).
2. Minuta con Proyecto de Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos para la
Federacin (LIF) para el ejercicio fiscal de 2014.
Con fecha 17 de octubre de 2013, fue turnada a las Comisiones Unidas de Hacienda y Crdito
Pblico y de Estudios Legislativos, Segunda, de la Cmara de Senadores del H. Congreso de la
Unin, la Minuta con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del CFF, Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal, el pasado da 8 de
septiembre del presente ao y remitida por la H. Cmara de Diputados, para sus efectos
constitucionales.
Adicionalmente, el pasado da 18 de octubre de 2013, fue turnada a las Comisiones Unidas de
Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos, Segunda, de la Cmara de Senadores del H.
Congreso de la Unin, las siguientes Minutas, Iniciativas presentadas por el Ejecutivo Federal, el
pasado da 8 de septiembre del presente ao y remitidas por la H. Cmara de Diputados, para sus
efectos constitucionales.
1. Minuta con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del IVA; de la Ley del IEPS; de la LFDs; se expide la Ley del ISR, y
se abrogan la Ley del IETU y la Ley del IDE.
2. Minuta con Proyecto de Decreto por el que se expide la LIF para el ejercicio fiscal de
2014.
Con fecha 24 de octubre de 2013, fue publicado en la Gaceta parlamentaria de la H. Cmara de
Senadores, el Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del CFF.
Por otro lado, con fecha 31 de octubre de 2013, fue publicado en la Gaceta parlamentaria de la
H. Cmara de Senadores, el Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del IVA; de la Ley del IEPS; de la LFD; se expide la nueva Ley del
ISR, y se abrogan la Ley del IETU y la Ley del IDE.

Asimismo, el pasado da 31 de octubre de 2013, fue publicado en la Gaceta parlamentaria de la

H. Cmara de Senadores, el Proyecto de Decreto por el que se expide la LIF aplicable en el
ejercicio fiscal de 2014.
Finalmente, como ya se seal las reformas fiscales para el ejercicio de 2014 ya fueron
aprobadas por el Congreso de la Unin; sin embargo, a la fecha del presente Boletn no han sido
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
C.P.C. Gabriel Llamas Monjardn
Socio Director

CRITERIOS DE POLTICA ECONMICA

Durante el ejercicio fiscal de 2013 se ha observado un panorama econmico y financiero
complicado a nivel nacional como internacional de lo que se haba previsto en aos anteriores,
debido principalmente a la desaceleracin de la actividad econmica en pases industrializados y
emergentes. Por ello el paquete econmico para el ejercicio fiscal de 2014, pretende preservar y
fortalecer la solidez estructural de la Hacienda Pblica Nacional bajo una estrategia responsable
con la finalidad de hacer frente a un entorno econmico que se prev complicado en lo
internacional y en lo interno para el prximo ao.
Por lo anterior, se proyecta que para el ejercicio fiscal de 2014, el valor real del Producto Interno
Bruto (PIB) registre un crecimiento anual del 3.9 %, una inflacin del 3 % ms un intervalo de
variabilidad de un punto porcentual, con un dficit equivalente al 1.5 % del PIB y la tasa de
inters promedio de los CETES 1 a 28 das se espera ser de 3.9 %. Asimismo, se considera un
precio de referencia para la mezcla mexicana del crudo de exportacin de 81.0 dlares de los
EE.UU., por barril diario, en tanto que la produccin y exportacin del crudo sean de 2,520 y
1,170 miles de barriles diarios y, un tipo de cambio respecto del dlar de $ 12.50.
Bajo las perspectivas econmicas esperadas para el ejercicio fiscal de 2014, se estima cumplir
con los siguientes objetivos:

Fortalecer los ingresos pblicos de los tres rdenes de Gobierno.

Incrementar el gasto en materia de infraestructura y seguridad social.

Incrementar la capacidad de crecimiento de la economa mexicana.

Contribuir al desarrollo nacional y al bienestar de las familias.

Generar ahorros en el mediano plazo que compensen los dficits transitorios (2014-2016).

En este sentido y con la finalidad de lograr los objetivos planteados, la reforma fiscal para el
ejercicio de 2014 incluye la adicin de nuevos impuestos, modificaciones en materia de
simplificacin administrativa y para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales; as como, limitar las deducciones autorizadas a personas morales y personas
fsicas y la eliminacin de tratamientos especiales, regmenes preferenciales y exenciones; as
como la eliminacin de la Leyes del IETU y del IDE; entre otras adiciones, modificaciones y
eliminaciones en materia fiscal contenidas en el presente Boletn.

Certificados de la Tesorera de la Federacin.

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN (LIF)

El Gobierno Federal estima recaudar durante el ejercicio fiscal de 2014, ingresos por la cantidad
de $ 4, 467,225.8 (en millones de pesos), dentro de los que destacan los siguientes rubros por
ingresos tributarios, los cuales mostramos en forma comparativa con el ejercicio fiscal de 2013:

Cifras en Millones de Pesos

2014
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

2013

$ 1,006,376.90

$ 818,095.40

609,392.50

622,626.00

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)

44,638.40

Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)

3,890.40

Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS)

Impuestos al Comercio Exterior

134,441.60

52,982.30

26,758.60

28,082.20

Otros

2,690,256.20

2,386,046.90

Total

$ 4,467,225.80

$ 3,956,361.60

Derivado del monto de ingresos fiscales a obtener durante el ejercicio fiscal de 2014, se estima
una recaudacin federal participable por 2 billones 289 mil 591.0 millones de pesos superior a la
recaudacin estimada para el ejercicio fiscal de 2013 la cual fue de 2 billones 123 mil 632.6
millones de pesos.
Tasa de recargos mensuales
Tratndose de recargos por prrroga para el pago de crditos fiscales, para el ejercicio fiscal de
2014 se mantiene la tasa del 0.75 % mensual sobre saldos insolutos. En el caso de la tasa de
recargos por prrroga que incluya actualizacin, se debern aplicar sobre los saldos insolutos las
siguientes tasas:
1. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa ser del 1 %
mensual.
2. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms 12 meses y hasta de 24 meses, la
tasa ser del 1.25 % mensual.
3. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, y en pagos a plazo
diferido, la tasa de recargos ser del 1.5 % mensual.
Por otro lado, contina la tasa de recargos por concepto de mora aplicable en 1.13 % mensual.

Condonacin total de los adeudos y sus accesorios

Se elimina el estimulo fiscal otorgado a travs de la LIF del ejercicio fiscal de 2013 para las
Entidades Federativas, Municipios y Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (D.F.), el
cual permita para el ejercicio fiscal de 2014 la condonacin del 30% del total de los adeudos y
sus accesorios por la omisin total o parcial del entero del ISR a cargo de sus trabajadores.
Crditos fiscales en materia aduanera
Se mantiene la facilidad para que las autoridades fiscales no determinen crditos fiscales por
infracciones a las disposiciones aduaneras; cuando las mismas no excedan de 3,500 UDIS 2 al da 1
de enero de 2014 y no se hubiere impuesto la sancin correspondiente con motivo de:

Infracciones detectadas en el primero y segundo reconocimiento aduanero.

Verificacin de mercancas en transporte.

Revisin de documentos en el despacho.

Ejercicio de las facultades de comprobacin.

Reduccin de multas
Se mantiene para el ejercicio fiscal de 2014, la disminucin en el pago de multas por infracciones
derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas de las obligaciones de
pago, entre otras, las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), presentacin
de declaraciones, solicitudes o avisos, obligacin de llevar la contabilidad, as como por no
efectuar los pagos provisionales a cargo, a excepcin de las impuestas por declarar prdidas
fiscales en exceso y las contempladas en el Artculo (Art.) 85, Fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), tales como:
a) Oponerse a la prctica de visita domiciliaria.
b) No suministrar a la Autoridad datos e informes, la contabilidad o los elementos necesarios
para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Las tasas para la disminucin de las multas sern las que a continuacin se enlistan, siempre y
cuando, los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y paguen las contribuciones omitidas as
como sus accesorios, cuando stos procedan:
1. El 50 % de la multa, si se efecta el pago despus de que las autoridades fiscales inicien
el ejercicio de sus facultades de comprobacin, y antes de que se levante el acta final de
la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones correspondiente.
2. El 40 % de la multa, si se efecta el pago despus que se levante el acta final de la visita
domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones correspondiente, y antes de que se
notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas.

Unidades de Inversin.

Estmulos fiscales
Para el ejercicio fiscal de 2014 se mantienen vigentes los siguientes estmulos fiscales:
1. IEPS a contribuyentes con actividades empresariales
Acreditamiento del IEPS contra el ISR a cargo o contra las retenciones del ISR para los
contribuyentes que realicen actividades empresariales (excepto minera), que adquieran diesel
para su consumo final en maquinaria en general y para vehculos marinos, siempre que dicho
impuesto se seale en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente.
2. Devolucin del IEPS a contribuyentes con actividades agropecuarias o silvcolas
Las personas que adquieran diesel para su consumo final en actividades agropecuarias o
silvcolas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de 20 veces el
Salarios Mnimo General (SMG) correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao
3. IEPS al transporte pblico y privado
Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en
vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado, de personas o de carga,
podrn acreditar contra el ISR a su cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo
ejercicio en que se determine el estmulo fiscal, incluso en los pagos provisionales del ISR del
mes en el que se adquiera el diesel, el IEPS que le sea trasladado por Petrleos Mexicanos
(PEMEX); o bien, sus organismos subsidiarios; siempre y cuando, dicho IEPS se encuentre
trasladado en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente.
Cabe sealar que, este beneficio no lo podrn aplicar aquellos contribuyentes que presten
preponderantemente sus servicios a las personas morales que sean consideradas sus partes
relacionadas.
4. Transporte terrestre de carga o pasaje
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de
carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrn acreditar hasta el
50 % de la cuota de peaje contra el ISR a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se
determine el estmulo, incluso en los pagos provisionales del ISR del ejercicio en que se realicen
los gastos; en caso de no realizar dicho acreditamiento, se perder el derecho de realizarlo con
posterioridad a dicho ejercicio fiscal.
Cabe sealar, que quienes ejerzan el citado estmulo, debern considerar el importe del mismo,
como un ingreso acumulable para los efectos de la Ley del ISR, en el momento en el que
efectivamente lo acrediten.
Exenciones del Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN)
Nuevamente, se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de personas fsicas o personas
morales, que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente automviles con
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propulsin por bateras elctricas recargables, as como elctricos con motor de combustin
interna o accionados por hidrgeno.
Exenciones del Derecho de Trmite Aduanero (DTA)
Se mantiene la exencin del pago del DTA que se cause por la importacin del gas natural.
Tasa de retencin de intereses por parte de los Bancos
En cumplimiento a lo establecido en los Arts. 54 y 135 de la LISR, la tasa anual que deber
utilizarse para la retencin sobre intereses pagados por integrantes del sistema financiero para el
ejercicio fiscal de 2014, continuar siendo del 0.60 %.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
A partir del 1 de enero de 2014 entra en vigor una nueva LISR, por lo que mediante disposiciones
transitorias se abroga la LISR vigente desde el ejercicio fiscal de 2002, por lo que dejan de tener
efecto las resoluciones judiciales y administrativas relacionadas con la LISR vigente hasta el
ejercicio fiscal de 2013.
Por otro lado, mediante disposiciones transitorias se seala que el Reglamento de la LISR
continuar aplicndose en lo que no se oponga a la nueva Ley y hasta en tanto no se expida un
nuevo Reglamento.
Es importante mencionar que, an y cuando se abroga la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013,
subsisten en la nueva Ley la mayora de las disposiciones contenidas en la Ley que se abroga.
Beneficio de los tratados para evitar la doble tributacin
Tratndose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrn solicitar al
contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributacin
jurdica, a travs de una manifestacin bajo protesta de decir verdad firmada por su
representante legal, en la que expresamente seale que los ingresos sujetos a imposicin en
Mxico y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la
doble tributacin, tambin se encuentran gravados en su pas de residencia; para lo que, deber
indicar las disposiciones jurdicas aplicables; as como, aquella documentacin que el
contribuyente considere necesaria para tales efectos.
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Se establece un nuevo mecanismo; as como, nuevas reglas para determinar el acreditamiento del
ISR pagado en el extranjero.
Tasa del ISR
Durante el ejercicio fiscal de 2014 la tasa impositiva del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para
personas morales continuar siendo del 30 %.

Procedimiento para determinar la PTU3

A partir del 1 de enero de 2014, cambia el procedimiento para determinar la PTU, por lo que se
establece que a la utilidad fiscal que se obtenga en trminos de lo que establece la LISR, no se le
disminuir la PTU pagada en el ejercicio, ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores, as como las cantidades que no hubiesen sido deducibles por concepto de
ingresos exentos para los trabajadores (previsin social).
Ingresos por la enajenacin a plazos
Se elimina la opcin de considerar como ingreso acumulable en las enajenaciones a plazos,
solamente la parte del precio cobrado; por lo que, a partir del ejercicio fiscal de 2014 los
contribuyentes que realicen enajenaciones a plazos, debern considerar como ingreso obtenido
en el ejercicio el total del precio pactado.
A travs de disposiciones transitorias se seala que, en el caso de las operaciones a plazos
celebradas hasta el 31 de diciembre de 2013, se podr diferir el pago del ISR durante dos
ejercicios en partes iguales.
Cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrn
A partir del ejercicio fiscal de 2014 ya no se permite la deduccin de las cuotas de seguridad
social a cargo de los trabajadores pagadas por el patrn.
Donativos
Los donativos a favor de la Federacin, Entidades Federativas, Municipios y Organismos
Descentralizados sern deducibles hasta el 4 % de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio
inmediato anterior. En los dems casos no deber exceder del 7 % de dicha utilidad.
Asimismo, se establece que los donativos entre partes relacionadas sern no deducibles.
Pagos mediante transferencia electrnica de fondos
Adicionalmente a los requisitos y otras formas de pago que en materia del ISR se establecen para
que sean deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes, se precisa que tratndose
de deducciones cuyo monto exceda de un importe de $ 2,000.00 y stas sean pagadas a travs de
transferencia electrnica de fondos, dicha transferencia debe provenir de las cuentas bancarias a
nombre del contribuyente.
Pago de salarios
Se seala que los pagos por concepto de salarios que excedan de $ 2,000.00 debern realizarse
con cheque nominativo o a travs de los servicios del sistema financiero.

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

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Deduccin de sueldos
Se establece como requisito para hacer deducible los sueldos y salarios, que las remuneraciones,
retenciones y deducciones por la prestacin de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en trminos de lo que establece el CFF.
Vales de despensa
Se establece que la deduccin de vales de despensa otorgados a los trabajadores, proceder
cuando los mismos se otorguen a travs de monederos electrnicos autorizados por el SAT.
Destruccin de inventarios
Se precisa que la deduccin de inventarios de mercancas que hubieran perdido su valor,
proceder cuando; entre otros requisitos, stos sean bsicos para la subsistencia humana; o bien,
que no puedan ser donados por disposicin de otro ordenamiento.
Arrendamiento de automviles
Se seala que el arrendamiento de automviles ser deducible hasta por un importe de $ 200.00
diarios por unidad, sin que exceda de un importe total de $ 130,000.00 del monto original de la
inversin.
Consumos en restaurant
Se precisa que los consumos en restaurantes sern deducibles en un 8.5 %, cuando no se trate de
gastos por concepto de viticos.
Pagos a partes relacionadas
Se establece que los pagos por concepto de intereses, regalas y asistencia tcnica a partes
relacionadas, no sern deducibles cuando dichos pagos no estn sujetos a por lo menos el 75 %
del ISR que se cause en Mxico.
Previsin social
Se seala que los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 sern no deducibles. Cabe sealar que el factor
podr disminuirse de 0.53 a 0.47 cuando los ingresos exentos del ejercicio no disminuyan
respecto de los ingresos del ao inmediato anterior.
Costo estimado
Se mantiene la deduccin del costo estimado para los contribuyentes que realicen obras
consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, por contratos de obra
inmueble, fabricacin de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin y los prestadores
del servicio turstico de tiempo compartido.

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Inversiones en automviles
A partir del ejercicio fiscal de 2014 las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por
un monto de $ 130,000.00
Regalas
Se establece que para que proceda la deduccin de las regalas para efectos del ISR, las mismas
debern estar efectivamente pagadas.
Industria minera
Se elimina el beneficio para la industria minera, relativo a deducir en un solo ejercicio las
inversiones realizadas en periodos pre-operativos; por lo que, a partir del 1 de enero de 2014,
nicamente podrn deducir el 10 % de la inversin realizada.
Costo de ventas
Para efectos de determinar el costo de ventas deducible, se elimina el sistema de costeo directo
con base en costos histricos. Asimismo, se elimina el mtodo de valuacin de inventarios de
Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).
Instituciones de crdito, de fianzas y seguros
Se elimina la opcin de que las instituciones de crdito puedan deducir el monto de las reservas
preventivas globales; por lo que, a partir del 1 de enero de 2014, solo las instituciones de
fianzas y seguros podrn deducir las reservas de riesgo en curso para cubrir los pasivos a favor de
los asegurados.
Con base en lo anterior, dado que las instituciones de crdito ya no podrn deducir las reservas
preventivas globales, ahora solo deducirn el importe de los quebrantos.
Obligacin de las instituciones del sistema financiero
En virtud de la abrogacin de la Ley del IDE 4, se establece en la LISR la obligacin, para las
instituciones del sistema financiero, de proporcionar anualmente a ms tardar el da 15 de
febrero, la informacin de los depsitos en efectivo que excedan de un monto mensual
acumulado de $ 15,000.00.
Rgimen opcional para grupo de sociedades
Se incorpora en la Nueva LISR, un rgimen fiscal en el Captulo VI denominado Del Rgimen
Opcional para Grupos de Sociedades, rgimen que en principio pareciera ser similar al de la
consolidacin fiscal; sin embargo, an y cuando este rgimen permite determinar un resultado
fiscal integrado, no se determina un ISR integrado del grupo de sociedades, ya que el mismo se
paga y difiere de manera individual por cada sociedad del Grupo. Para tal efecto cada sociedad,
sea integradora o integrada, presentar su declaracin del ejercicio a ms tardar en el mes de
marzo del ejercicio siguiente.
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Impuesto a los Depsitos en Efectivo.

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Por lo que se refiere al ISR diferido, se debe enterar actualizado en la misma fecha en que deban
presentar la declaracin correspondiente al ejercicio siguiente a aqul en el que concluya un
plazo de tres ejercicios. Para los casos que existan desincorporacin de una sociedad integrada el
ISR diferido se enterar dentro del mes siguiente en el que se d el supuesto.
En este nuevo rgimen no pueden integrarse sociedades que cuenten con prdidas fiscales
pendientes de amortizar, no existe diferimiento de ISR por dividendos entre las empresas del
Grupo que no provienen de la CUFIN, no se genera ISR diferido por las comparaciones de los
registros de CUFINES, ni de comparaciones de las mismas cuentas y no existen conceptos
especiales de consolidacin.
Con base en lo antes mencionado, a continuacin se sealan de manera general las disposiciones
aplicables:
a) Se establece como opcin el tributar bajo este rgimen siempre que se obtenga
autorizacin por parte del SAT, para estos efectos y con objeto de obtener la
autorizacin, es importante contar con la conformidad por escrito del representante legal
de cada una de las sociedades, presentar solicitud de autorizacin, a ms tardar el da 15
de agosto del ao inmediato anterior a aqul por el que se pretenda determinar el
impuesto en trminos del rgimen en comento, acompaada con la informacin que
mediante reglas de carcter general de a conocer el SAT.
b) Dicha autorizacin, surtir sus efectos para el Grupo de sociedades a partir del ejercicio
siguiente a aqul en el que se otorgue, es personal del contribuyente y no puede ser
transmitida a otra persona ni con motivo de fusin. Cabe mencionar que, con motivo de
los plazos sealados para que surta efectos la autorizacin, otros grupos de sociedades
que no consolidaron su resultado fiscal al 31 de diciembre de 2013, no podrn acceder al
rgimen opcional de referencia en el 2014.
c) Una vez ejercida la opcin resulta obligatoria su aplicacin hasta que se presente aviso
para dejar de hacerlo; o bien, se deje de cumplir con alguno de los requisitos
establecidos. Dicho aviso deber presentarse dentro del ltimo mes del ejercicio anterior
al que pretende dejar de aplicar la opcin.
d) Se consideran sociedades integradoras las que cumplan con los siguientes requisitos:

Sociedad residente en Mxico.

Propietaria de manera directa o indirecta de ms del 80 % de las acciones o

partes sociales con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas.

Sus acciones o partes sociales con derecho a voto no sean posedas en ms del
80 %, por otra u otra sociedades, salvo que sean residentes en un pas con
acuerdo amplio de intercambio de informacin.

No se consideran acciones con derecho a voto aquellas que lo tengan limitado o

sean de goce.

e) Las sociedades integradas son aqullas en las que el 80 % de sus acciones o partes sociales
con derecho a voto son propiedad de manera directa o indirecta de una sociedad
integradora.
f)

No tienen el carcter de integradora o integradas las siguientes sociedades:

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Las personas morales con fines no lucrativos.

Las que componen el sistema financiero ni las sociedades de inversin de

capitales.

Las residentes en el extranjero.

Las que se encuentre en liquidacin.

Las sociedades y asociaciones civiles.

Los coordinados.

Las Asociaciones en Participacin.

Las que llevan a cabo operaciones de maquila a que se refiere el Art.182 de la

LISR.

Las que cuenten con prdidas fiscales pendientes de disminuir.

Las empresas que presten el servicio de transporte pblico areo.

g) El procedimiento para determinar el ISR que se debe enterar, as como el que se podr
diferir, se detalla en el Art. 64 de la Ley de la materia, para lo cual ser importante
considerar los siguientes elementos:

Resultados fiscales y/o prdidas fiscales de las sociedades integradas.

Resultado fiscal o prdida fiscal de sociedad integradora.

La participacin integrable, que se refiere a la participacin accionaria promedio

diaria, que una sociedad integradora tiene en el capital social de una integrada.

El resultado fiscal integrado.

Factor de resultado fiscal integrado, el cual se determina hasta el diezmilsimo y

se obtiene de dividir el resultado fiscal integrado del ejercicio entre la suma de
los resultados fiscales obtenidos de dicho ejercicio.

Con base en lo anterior, el ISR pagar y el que se puede diferir, se determina de manera individual
por cada sociedad integrada o integradora, partiendo de su resultado fiscal y considerando la
participacin integrable; as como, la no integrable. En este orden de ideas y a diferencia del
rgimen de consolidacin que desaparece, el ISR generado en el Grupo no se determina, ni se
paga por la sociedad integradora.
No obstante lo anterior, la sociedad integradora tiene la obligacin de determinar un resultado
fiscal integrado, pero solo como uno de los elementos para determinar el factor de resultado
fiscal integrado.
As las cosas, con la finalidad de ejemplificar el procedimiento de Ley, se incluyen los siguientes
recuadros:

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Resultado fiscal de Integradora

RF (PF)

Participacin

RF Participacin

RF Participacin

Individual

integrable

Integrable

No integrable

1,000

100%

1,000

Integrada A

1,765

85%

1,500

265

Integrada B

2,778

90%

2,500

278

Integrada C

3,157

95%

3,000

ms:
Resultados fiscales de integradas

Suma de resultados fiscales

8,700

(A) $

8,000

157
$

700

menos:
Prdidas Fiscales de integradas
Integrada D

Integrada E
Integrada F
Suma de prdidas fiscales

(556)

90%

(1,010)

99%

(1,515)

99%

(500)
(1,000)
(1,500)

(3,081)

Resultado Fiscal Integrado

(3,000)

(B)

5,000

Factor de resultado fiscal integrado (B) / (A)

RF= Resultado Fiscal

0.6250

PF= Prdida fiscal

Notas: La participacin de la sociedad integradora ser al 100%

Prdidas fiscales sin actualizacin

Sociedad

Participacin

ISR

ISR

Factor de

ISR

ISR No

ISR a

ISR a

Integrable

Normal

Integrable

R.F.I.

Participacin

Integrable

pagar

Diferir

Integrable
Integradora

100%

Integrada A

85%

Integrada B

90%

Integrada C

95%

300.00

300.00

0.6250

187.50

529.41

450.00

0.6250

281.25

833.33

750.00

0.6250

468.75

947.37

900.00

0.6250

562.50

2,610.11

2,400.00

1,500.00

187.50

112.50

79.41

360.66

168.75

83.33

552.08

281.25

47.37

609.87

210.11

1,710.11

337.50
$

900.00

R.F.I.= Resultado Fiscal Integrado

Como se puede observar el nuevo rgimen, permite el diferimiento del ISR en la medida que
existan compaas que generen prdidas fiscales en el ejercicio correspondiente, situacin que se
puede constatar en el ejemplo anterior, con los $ 900.00 de ISR a diferir que resulta de aplicar la
tasa del 30 % a la suma de las prdidas fiscales en la participacin integrable ($ 3,000.00),
generadas por las compaas D, E, y F.
Como parte de las obligaciones para las sociedades integradoras e integradas, se incluye lo
siguiente:

Llevar la CUFIN individual con base en el Art. 77 de la LISR, incluyendo de manera

individual solo utilidades que ya pagaron ISR, no se incluyen utilidades por las cuales se
difiri el ISR.

Llevar registros que permitan determinar la CUFIN.

Llevar los registros dividendos o utilidades percibidos o distribuidos, de la determinacin

del resultado fiscal integrado, factor de resultado fiscal integrado (FAREFI), porcentaje
de participacin integrable.
15

Anexar en la declaracin informativa a que se refiere el Art. 32-H del CFF, copia de
opiniones que en materia fiscal recibieron de terceros y que hubieren tenido el efecto de
disminuir el resultado fiscal o aumentar de la prdida fiscal del ejercicio.

Presentar a ms tardar en el mes de marzo la declaracin del ejercicio.

Conservar registros en tanto efectos fiscales se prolonguen en el tiempo.

Hacer pblica en pgina de internet del SAT, la informacin del ISR diferido durante el
mes de mayo.

Presentar declaracin complementaria por cambio de factor o modificacin del R.F. de

integradas.

Cumplir con precios de transferencia en enajenacin de acciones, terrenos, inversiones,

partes sociales.

Determinacin de pago provisional de ISR de manera individual, considerando

participacin integrable y FAREFI, correspondiente al ejercicio inmediato anterior.

Primer ao de opcin considerar FAREFI del ejercicio inmediato anterior.

Eliminacin del Rgimen de Consolidacin Fiscal

Con motivo de la abrogacin de la LISR, se elimina el rgimen de consolidacin fiscal, despus de
estar vigente durante 4 dcadas. Esto segn la exposicin de motivos, por considerar que resulta
complejo debido a las constantes modificaciones que se han incorporado, aunado a los problemas
de fiscalizacin que ha generado para la autoridad por las diversas interpretaciones a las
disposiciones aplicables y especializacin tcnica que se requiere.
As las cosas, mediante disposiciones transitorias se incorporan las reglas para llevar la salida del
rgimen, lo cual implica desconsolidar a todas las empresas del grupo, as como la determinacin
y pago del impuesto sobre la renta que se haya diferido. Para estos efectos existen dos opciones
que se resumen como sigue:

La primera consiste en aplicar el procedimiento previsto en el Art. 71 de la LISR, vigente

hasta el 31 de diciembre de 2013, que consiste en sumar o restar, segn sea el caso, a la
utilidad fiscal o prdida fiscal consolidada del ejercicio 2013, el monto de las prdidas
fiscales que al 31 de diciembre de 2013, la sociedad que las gener tenga derecho a
disminuir, siempre que dichas prdidas se hayan restado para determinar el resultado
fiscal consolidado, las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones, las
utilidades que resulten de las comparaciones del saldo del registro de utilidades fiscales
netas individuales contra, el registro de utilidades fiscales netas consolidadas y la
comparacin del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada contra la suma del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta individual de las controladas y de la
controladora y por ltimo los dividendos pagados por las compaas del Grupo que no
hayan provenido de la CUFIN, multiplicados por el factor de 1.4286.

16

En la segunda opcin, se reconocen tambin los efectos de la desconsolidacin en

declaracin complementaria de 2013. Sin embargo a diferencia del procedimiento del
Art. 71 antes mencionado, este procedimiento incluye los conceptos especiales de
consolidacin y da la opcin para que el ISR que se genere por los dividendos o utilidades
no provenientes de la CUFIN, sea pagado directamente por la sociedad que los distribuy,
dentro de los cinco meses posteriores a la desconsolidacin, con la posibilidad para sta
de acreditar el ISR contra el ISR vigente a partir del 1 de enero de 2014 y deber
disminuir la CUFIN al 1 de enero de 2014 con la cantidad que resulte de dividir el
impuesto efectivamente pagado entre el factor de 0.4286. As mismo la sociedad que los
recibi podr incrementar el saldo de la CUFIN con el importe actualizado de los
dividendos o utilidades, por los cuales ya pag el impuesto.

Para efectos de ejercer la opcin a que se refiere el inciso anterior, respecto del ISR por
dividendos, la sociedad controladora deber presentar aviso, a ms tardar el ltimo da del mes
de febrero de 2014, sealando la denominacin o razn social de las compaas que hayan
efectuado el pago as como de las que lo hayan recibido y que incrementaran la CUFIN.
Resulta importante mencionar, que la determinacin y pago de ISR diferido no procede por
aqullos conceptos por los que se haya enterado el impuesto o se encuentre pendiente de entero,
por encontrarse sujeto al esquema de pagos a que se refieren las Disposiciones Transitorias,
Artculo Cuarto, fraccin VI publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009 y/o el Art. 70-A de
la ley que se abroga. En ese sentido el ISR diferido en los ejercicios de 2007 y anteriores se
deber continuar enterando, hasta concluir su pago conforme a dichas disposiciones.
En adicin a lo anterior, tratndose de contribuyentes que hayan optado por aplicar las RMF en
2010, 2011, 2012 y 2013 y diferir el ISR correspondiente a la utilidad resultante de la
comparacin de los saldos del registro de la CUFIN consolidada y de la sociedad controladora y de
las controladas, debern determinar y enterar el impuesto correspondiente, que con motivo de la
opcin no fue enterado.
El impuesto que resulte de la desconsolidacin se deber enterar por la sociedad que tuvo el
carcter de controladora en cinco ejercicios fiscales, conforme al siguiente esquema de pagos:
1. 25%, a ms tardar el ltimo da del mes de mayo de 2014.
2. 25%, a ms tardar el ltimo da del mes de abril de 2015.
3. 20%, a ms tardar el ltimo da del mes de abril de 2016.
4. 15%, a ms tardar el ltimo da del mes de abril de 2017.
5. 15%, a ms tardar el ltimo da del mes de abril de 2018.
A partir de los pagos de los numerales del 2 al 5 antes citados, se deben enterar actualizados con
el factor que corresponda al periodo comprendido desde el mes en el que se debi efectuar el
pago a que se refiere el numeral 1 y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se realice
el pago de que se trate.
Adicionalmente, las empresas que an se encuentren en el periodo obligatorio de 5 aos de
tributacin en este rgimen, podrn seguir aplicando las disposiciones de la consolidacin fiscal
vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013 durante los ejercicios fiscales pendientes de
transcurrir para concluir dicho periodo y una vez que concluya el mismo, debern calcular y
enterar el impuesto diferido que tengan a esa fecha, a travs del esquema fraccionado de pagos.

17

Por lo que se refiere al impuesto al activo, a sociedad controladora para determinar el que con
motivo de la desconsolidacin deber enterar, as como el que podrn recuperar las sociedades
controladas y ella misma, deber estar a lo dispuesto en la fraccin III del Artculo Tercero del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el
Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007.
Finalmente, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con autorizacin para
determinar su resultado fiscal consolidado en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga, podrn estar a lo dispuesto a partir del 1 de enero de
2014, en el Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, denominado del
Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades al cual hemos hecho referencia anteriormente en
el presente documento sin que para ello sea necesario obtener la autorizacin.
Para efectos de lo anterior, la sociedad integradora, deber presentar aviso a ms tardar el 15 de
febrero de 2014, en el cual seale que ejercer la opcin y manifieste la denominacin o razn
social de la totalidad de las sociedades que conformarn el grupo as como el porcentaje de
participacin integrable de la sociedad integradora en cada sociedad integrada. No est por
dems mencionar que el grupo de sociedades deber reunir los requisitos a que se refieren los
Artculos 57 y 58 de la Ley, excepto por lo que se refiere al requisito de la participacin
accionaria, mismo que puede cumplir hasta el 31 de diciembre de 2014.
Rgimen simplificado
Se elimina el Rgimen Simplificado; el cual se sustituye por:

Rgimen de coordinados (autotransporte de carga o de pasajeros).

Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas, y pesqueras (sector primario).

Es importante precisar que para el sector primario prevalece la reduccin del 30 % del ISR que
cause, por lo que la tasa efectiva del ISR ser del 21%, siempre que cumplan con los requisitos
que se establecen en la LISR.
Cabe aclarar que para estos nuevos Regmenes prevalece la facilidad de que las personas fsicas
cumplan con sus obligaciones fiscales a travs de la persona moral, siempre que sta aplique el
rgimen en base flujo de efectivo establecido para las personas fsicas con actividades
empresariales.
Obligaciones fiscales
Para las personas morales que paguen dividendos o utilidades, se establece la obligacin de
efectuar los pagos con cheque nominativo o a travs de transferencia de fondos a la cuenta de
dichos accionistas; as como, la de proporcionar a las personas fsicas o morales la constancia de
retencin correspondiente.
Cabe sealar que a partir del 1 de enero de 2014 las personas morales residentes en Mxico que
distribuyan dividendos o utilidades debern retener un 10 % del ISR sobre el pago de dichos
dividendos, cuando se distribuyan a personas fsicas y a residentes en el extranjero.

18

De acuerdo a lo anterior, el pago de dicha retencin se deber presentar de manera conjunta con
el pago provisional del periodo al que corresponda el pago de los dividendos o utilidades y tendr
el carcter de pago definitivo.
Es importante precisar que mediante disposiciones transitorias se seala la retencin del 10 % del
ISR por concepto de pago de dividendos, slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del
ejercicio fiscal de 2014; por lo que, la persona moral que distribuya los dividendos deber
mantener la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) con las utilidades generadas hasta el 31 de
diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN con las utilidades generadas a partir del 1 de enero de
2014.
De acuerdo a lo anterior, en el caso de que las personas morales no lleven el saldo de las dos
cuentas de CUFIN antes sealadas por separado, se entender que las utilidades fueron generadas
a partir de 2014.
Personas morales con fines no lucrativos
Para que las instituciones de enseanza privada sean consideradas como no contribuyentes del
ISR, debern contar con autorizacin por parte del SAT para recibir donativos deducibles en
materia del ISR.
Instituciones de beneficencia
Se establece que se debern considerar como personas morales con fines no lucrativos a las
instituciones de beneficencia, sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
que se dediquen a las siguientes actividades:

La promocin de la participacin organizada de la poblacin en las acciones que mejoren

sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad o en la promocin
de acciones en materia de seguridad ciudadana.

Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.

Cvicas, enfocadas a promover la participacin ciudadana en asuntos de inters pblico.

Promocin de la equidad de gnero.

Apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la proteccin del ambiente, la

flora y la fauna, la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico, as como la
promocin del desarrollo sustentable a nivel regional y comunitario, de las zonas urbanas
y rurales.

Promocin y fomento educativo, cultural, artstico, cientfico y tecnolgico.

Participacin en acciones de proteccin civil.

Prestacin de servicios de apoyo a la creacin y fortalecimiento de organizaciones que

realicen actividades objeto de fomento en trminos de la Ley Federal de Fomento a las
Actividades Realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil.

Promocin y defensa de los derechos de los consumidores.

19

Incremento a la tasa de ISR a Personas Fsicas

Se incorpora un incremento de tasas y una nueva progresividad a la tarifa. A partir de ingresos
mensuales de $ 62,500 pesos ($ 750,000 pesos anuales), las personas fsicas pagarn 32 % y
alcanzarn un mximo de 35 % para ingresos mensuales superiores a $ 250,000 pesos ($ 3, 000,000
pesos anuales)

Por ciento para

aplicarse sobre
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

0.01

5,952.84

el excedente del
lmite inferior
%
0

1.92%

5,952.85

50,524.92

114.24

6.40%

50,524.93

88,793.04

2,966.76

10.88%

88,793.05

103,218.00

7,130.88

16.00%

103,218.01

123,580.20

9,438.60

17.92%

123,580.21

249,243.48

13,087.44

21.36%

249,243.49

392,841.96

39,929.04

23.52%

392,841.97

750,000.00

73,703.40

30.00%

750,000.01

1,000,000.00

180,850.82

32.00%

1,000,000.01

3,000,000.00

260,850.81

34.00%

3,000,000.01

En adelante

940,850.81

35.00%

Limitacin a las deducciones personales

Se ajust el monto mximo permitido para las deducciones personales. A partir del 1 de enero
de 2014, los contribuyentes nicamente podrn deducir el menor entre el 10 % de sus ingresos
acumulables o 4 salarios mnimos elevados al ao ($ 94,550 pesos).
Esta limitante, no considera los donativos a donatarias autorizadas, los cuales debern de cumplir
con los requisitos que ya existan para su deduccin.
Los gastos mdicos debern de hacerse mediante cheque, transferencia o tarjeta, de lo contrario
no sern deducibles.
Exencin en la venta de casa habitacin
Se reduce el lmite de exencin para la enajenacin de casa habitacin a 700,000 UDIS
(anteriormente 1, 500,000), por el excedente se pagar el ISR.
Asimismo, se elimina la exencin prevista para la enajenacin de casa habitacin, en la que
hubiera residido el contribuyente en los ltimos 5 aos.
Ingresos por la enajenacin de acciones
Se elimina la exencin prevista para la venta de acciones a travs de bolsas de valores
reconocidas, y se establece un impuesto definitivo del 10 % sobre la utilidad determinada por
dicha enajenacin a travs de la adicin de la Seccin II del Captulo II de la LISR.

20

El impuesto deber de ser retenido por el intermediario financiero, y se contempla mediante

disposiciones transitorias, que los contribuyentes que hubieran adquirido acciones antes de la
entrada en vigor del decreto de modificaciones; utilicen como costo comprobado de adquisicin
el promedio de los ltimos 22 precios de cierre anteriores a la entrada en vigor de la nueva ley.
Se aclara que en el caso de que el contribuyente obtenga una prdida en la enajenacin de
acciones, sta podr ser amortizada contra las utilidades futuras que obtenga por este mismo
concepto en los siguientes 10 aos.
Rgimen de incorporacin fiscal
Con el propsito de hacer ms atractivo y simple la inclusin de nuevos contribuyentes al sector
formal, se establece un rgimen fiscal particular.
Solamente podrn tributar bajo este esquema aquellas personas fsicas que enajenen bienes o
presten servicios que no requieran de ttulo profesional y que obtenga ingresos hasta por 2
millones de pesos anuales.
Tampoco podrn tributar en este rgimen:
a) Personas fsicas dedicadas al sector inmobiliario.
b) Personas fsicas con operaciones entre partes relacionadas.
c) Comisionistas con ingresos por comisin mayores al 30 % de sus ingresos.
d) Los que reciban ingresos por Fideicomiso o Asociacin en Participacin.
e) Los dedicados a espectculos pblicos.
Estos contribuyentes contarn con un subsidio de hasta un 100 % del impuesto determinado,
mismo que gradualmente bajar hasta su eliminacin en 10 aos de acuerdo a la siguiente tabla:

Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin

Aos

10

Por la presentacin de informacin de

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

ingresos, erogaciones y proveedores

Asimismo, desparecen los regmenes intermedios y de pequeos contribuyentes (REPECOS)

vigentes anteriores a la entrada en vigor de la nueva Ley.
Mediante disposicin transitoria, se detalla un rgimen de transicin para estos contribuyentes
que ya no hubieran podido calificar para tributar en el rgimen de incorporacin y que a partir
del 1 de enero de 2014, tributarn normalmente dentro del Captulo II de las actividades
empresariales.

21

Arrendamiento de inmuebles
Se contempla que las personas fsicas que nicamente reciban ingresos por arrendamiento de
inmuebles por una cantidad de hasta 10 salarios mnimos, hagan pagos provisionales trimestrales.
Anteriormente, este grupo de contribuyentes no hacan pagos provisionales.
Ingresos por dividendos
Las personas fsicas debern de pagar un impuesto del 10 % sobre el monto de dividendos que
hayan recibido de personas morales.
En caso de que el pago del dividendo lo haga una persona moral residente en Mxico, sta deber
de hacer la retencin y entero de dicho impuesto, En caso que el dividendo se haya pagado por
una persona moral residente en el extranjero, el impuesto deber de ser enterado directamente
por la persona fsica que recibe el dividendo.
Tasas generales de retencin por pagos a residentes en el extranjero
En algunos supuestos dentro del Ttulo relativo a pagos a residentes en el extranjero, la retencin
aplicable a dichos pagos est referida a la tasa mxima que tambin le es aplicable a las personas
fsicas, la que a partir de 2014 ser del 35 % en lugar de la tasa del 30 % antes prevista en la Ley.
Fondos de pensiones de extranjeros
Se establece en la LISR que las personas morales que tengan como accionistas a fondos de
pensiones y jubilaciones en el extranjero para determinar la proporcin del 90 % de los ingresos
por enajenacin o arrendamiento de terrenos y construcciones, podrn excluir de los ingresos
totales, el ajuste anual por inflacin acumulable y la ganancia cambiaria, que deriven
exclusivamente de las deudas contratadas para la adquisicin o para obtener ingresos por el
otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o de construcciones adheridas al suelo,
ubicados en Mxico.
Adicionalmente a lo anterior, se eleva a 4 aos el plazo para otorgar el uso o goce temporal del
terreno o la construccin adherida al suelo y as poder aplicar la exencin prevista a ingresos por
concepto de intereses, ganancias de capital, as como por el otorgamiento del uso o goce
temporal de terrenos o construcciones adheridas al suelo ubicados en territorio nacional, que
deriven de las inversiones efectuadas por fondos de pensiones y jubilaciones, constituidos en los
trminos de la legislacin del pas de que se trate.
Adicionalmente a lo anterior, se precisa que, los fondos de pensiones o jubilaciones del
extranjero y las personas morales en las que stos participen como accionistas estarn obligados
al pago del impuesto sobre la renta en trminos de la presente Ley, cuando obtengan ingresos por
la enajenacin o adquisicin de terrenos y construcciones adheridas al suelo que tengan
registrados como inventario.

22

Ingresos por erogaciones generados por residentes en el extranjero con ingresos provenientes
de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
Se precisa que cuando alguna persona realice pagos a residentes en el extranjero y cubra por
cuenta del contribuyente el impuesto que a ste corresponda, el importe de dicho impuesto se
considerar ingreso de los comprendidos en el Ttulo relativo a pagos a residentes en el
extranjero y se aplicarn las disposiciones que correspondan con el tipo de ingreso por el cual se
pag el impuesto.
Arrendamiento de remolques y semirremolques
Se precisa que tratndose de contenedores, remolques o semirremolques que sean importados de
manera temporal hasta por un mes en los trminos de la Ley Aduanera; as como de aviones y
embarcaciones que tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente, el impuesto se determinar aplicando la tasa del 5 % sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de los bienes sealados, siempre que dichos bienes sean utilizados
directamente por el arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes.
Enajenacin de acciones a travs de la bolsa
Se establece que tratndose de ingresos por la enajenacin de acciones emitidas por sociedades
mexicanas que se realice a travs de las bolsas de valores concesionadas o mercados de derivados
reconocidos en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichas acciones sean
de las que se coloquen entre el gran pblico, el impuesto se pagar mediante retencin que
efectuar el intermediario del mercado de valores, aplicando la tasa del 10 % sobre la ganancia
proveniente de la enajenacin de dichas acciones o ttulos.
No se estar obligado al pago del impuesto por la enajenacin cuando el contribuyente sea
residente en un pas con el que se tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposicin. Para
estos efectos, el contribuyente deber entregar al intermediario un escrito bajo protesta de decir
verdad, en el que seale que es residente para efectos del tratado y deber proporcionar su
nmero de registro o identificacin fiscal emitida por autoridad fiscal competente.
Acciones emitidas por sociedades de inversin
Se establece que en el caso de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades de inversin
de renta variable, el impuesto se pagar mediante retencin que efectuar la distribuidora de
acciones de sociedades de inversin, aplicando la tasa del 10 % sobre la ganancia proveniente de
dicha enajenacin.
Exencin de operaciones financieras derivadas de deuda
Se precisa que no se pagar el impuesto, tratndose de operaciones financieras derivadas de
deuda que se encuentren referidas a la Tasa de Inters Interbancaria de Equilibrio (TIIE) o a
ttulos de crdito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de Mxico o cualquier otro que
determine el SAT mediante reglas de carcter general, colocados en Mxico entre el gran pblico
inversionista, siempre que se realicen en bolsa de valores o mercados reconocidos, en los
trminos de las fracciones I y II del Art. 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin y que los
beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.

23

Retencin por regalas a residentes en el extranjero

Se precisa que para efectos de la retencin por el pago de regalas, se entender que tambin se
concede el uso o goce temporal cuando se enajenen los bienes o derechos y no nicamente
cuando se otorgue el uso o goce temporal de los mismos, siempre que dicha enajenacin se
encuentre condicionada a la productividad, el uso o a la disposicin ulterior de los mismos bienes
o derechos. En este caso, la tasa de retencin se aplicar sobre el ingreso obtenido, sin
deduccin alguna, en funcin del bien o derecho de que se trate.
Intereses pagados a bancos extranjeros
A travs de disposiciones transitorias se incorpora a la Ley, la tasa de retencin del 4.9 %
aplicable a los intereses que se paguen a instituciones de crdito (bancos) residentes en un pas
con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributacin celebrado con
Mxico.
Regmenes fiscales preferentes (REFRIPES)
Se consideran ingresos pasivos, los que provengan de la enajenacin de bienes inmuebles, el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y los ingresos percibidos a ttulo gratuito.
Se precisa que los remanentes del ISR pagados en REFIPRES se podrn acreditar en los 10
ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Fideicomisos de Inversin en Bienes Races (FIBRAS)
Se establece como nuevo requisito, para gozar de los beneficios destinados a FIBRAS, el de no
exceder del 5 % del total de los ingresos, aquellos que se identifiquen con la prestacin de un
servicio, o se determinen en funcin de un porcentaje de las ventas del arrendador.
Asimismo, tambin se establece que las FIBRAS deben estar inscritas en el Registro de
Fideicomisos dedicados a la adquisicin o construccin de inmuebles.
Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS)
Debido a que en la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2014 se elimina el rgimen aplicable a
las SIBRAS, se establece mediante disposiciones transitorias que aquellos socios o accionistas que
hubiesen diferido el impuesto por las aportaciones de inmuebles a SIBRAS a ms tardar el 31 de
diciembre de 2013, sino cumplen con alguna de las condiciones para el pago de dicho impuesto a
ms tardar el 31 de diciembre de 2016, debern de pagar el ISR diferido.
Partes relacionadas
Se modificaron varios preceptos de la LISR con relacin a este tipo de operaciones:

24

Deduccin de pagos a partes relacionadas

Se mantiene la obligacin de cumplir con mantener la documentacin comprobatoria relativa a
las operaciones con partes relacionadas que soporte que las mismas se hicieron a precios de
mercado (Estudio de Precios de Transferencia), as como la obligacin de presentar la declaracin
informativa de las mismas.
Adicionalmente, se adiciona la obligacin de cerciorarse que las operaciones efectuadas entre
partes relacionadas en el extranjero, hayan sido gravadas en el pas de residencia de las mismas,
en por lo menos al 75 % de la tasa de ISR Mexicana (22.5 %).
Metodologa de precios de transferencia y Safe Harbour
La metodologa para demostrar que las operaciones entre partes relacionadas se efectuaron a
precios de mercado, seguir siendo la misma que se vena utilizando de acuerdo a los
lineamientos establecidos por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE).
Ahora bien, con relacin al mecanismo establecido en el Art. 182 de la nueva LISR para que los
residentes en el extranjero con actividades empresariales en Mxico, determinen la base de ISR
sin que constituyan un establecimiento permanente por dichas actividades; se contemplan
nicamente dos:

Safe Harbour: Se mantiene el mecanismo para determinar la base gravable con al mayor
entre el 6.9 % de los activos o el 6.5 % de los costos y gastos de operacin.

Acuerdo anticipado de precios: El contribuyente podr solicitar una resolucin sobre la

metodologa y precios en los que pactarn las transacciones las partes relacionadas.

Estmulos fiscales

Se elimina la deduccin inmediata de bienes nuevos.

Se precisa que quienes lleven a cabo aportaciones para proyectos de inversin en la

produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales, podrn aplicar un
monto equivalente al aportado contra el ISR que tengan a su cargo, siempre que no
exceda del 10 % de la utilidad fiscal del ejercicio del ao inmediato anterior.

Se otorga un estimulo fiscal a quien contrate a adultos mayores de 65 aos equivalente al

25 % del salario efectivamente pagado.

Sociedades cooperativas de produccin

Se precisa que las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren
constituidas por socios y personas fsicas, solo podrn diferir el pago del impuesto por las
utilidades no distribuidas, hasta por un mximo de 2 aos.
Disposiciones Transitorias

El saldo inicial de la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA) ser el saldo que de dicha
cuenta hubieran determinado al 31 de diciembre de 2013.
25

Se seala que para los ejercicios fiscales de 2001 a 2013 la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) se
determinar en los trminos de la LISR vigente en el ejercicio fiscal de que se trate; sin
embargo, no se establece que el mecanismo para determinar la UFIN de los ejercicios
anteriores a 2001.

Los contribuyentes que paguen ISR podrn seguir recuperando el Impuesto al Activo
(IMPAC), de acuerdo a lo establecido en el Artculo Tercero Transitorio de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)

Eliminacin tasa preferencial en regin fronteriza

Se elimina la tasa de los 11 % para actos y actividades desarrollados en regin fronteriza, para
homologarlo al 16 % en todo el pas.
Eliminacin de tasa 0 % para ciertos productos y servicios
Se gravan a la tasa del 16 % la enajenacin de los siguientes productos:

Mascotas y alimentos para mascotas.

Los chicles o gomas de mascar.

Servicios de hotelera y conexos para participar en congresos.

Los actos y actividades que quedan gravados con estas modificaciones, no estarn gravados si
hubieran sido entregados o prestados antes de la entrada en vigor de las mismas y el pago de las
contraprestaciones se realice a ms tardar dentro de los diez naturales siguientes al inicio de su
vigencia.
Para el caso de los servicios de hotelera y conexos, se aclara mediante disposicin transitoria
que aquellos que hayan sido contratados con anterioridad al da 8 de septiembre de 2013,
seguirn aplicando la disposiciones de la ley anterior.
Homologacin de mecanismo de acreditamiento SOFOMES y sistema financiero.
Las SOFOMES que formen parte del sistema financiero aplicarn el mecanismo de acreditamiento
contemplado para ese sector en el Art. 5-C.
Pago trimestral para pequeos arrendatarios
Los arrendatarios personas fsicas de bienes inmuebles con ingresos mensuales menores a 10
salarios mnimos mensuales de su rea geogrfica, efectuarn pagos trimestrales del IVA de la
misma forma en que estn obligados a hacerlo para efectos del ISR

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IVA por faltantes de inventarios

Se considerar como enajenacin sujeta al gravamen, los faltantes de inventarios en el momento
que el contribuyente o la autoridad lo detecten.
IVA para IMMEX, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico
Quedarn gravadas con las importaciones temporales, as como tambin a las actividades
realizadas al amparo de depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado
estratgico. Asimismo, quedarn gravadas las enajenaciones entre residentes en el extranjero o
por un residente en el extranjero a una maquiladora.
Se contempla otorgar a un crdito del 100 % de IVA causado en la importacin temporal a
aquellas empresas certificadas por el SAT a travs de reglas de carcter general.
Se prev la opcin de solicitar la devolucin de los saldos a favor que pudieran generarse, o en su
defecto evitar el pago del IVA mediante la garanta del inters fiscal.
Mediante disposicin transitoria se aclara que la entrada en vigor de estas modificaciones ser al
ao de que se publiquen las reglas generales para obtener la certificacin por parte del SAT.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (LIEPS)
IEPS en bebidas alcohlicas y cerveza
Se mantiene la tasa del 26.5 % para la enajenacin de bebidas con graduacin de hasta 14 GL, y
de 53 % para aquellas con una graduacin mayor a 20 GL.
IEPS en bebidas con azucares aadidos
La enajenacin e importacin de bebidas saborizadas, concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores para su preparacin, estarn gravados con un impuesto de 1 peso por litro,
cuando los mismos contengan cualquier tipo de azucares aadidos.
Las bebidas energizantes tambin estarn gravadas cuando contengan azucares aadidos.
IEPS en combustibles fsiles y plaguicidas
Con el objeto de desalentar el consumo de combustibles fsiles, se incorpora gravar los distintos
tipos de combustible, basados en su contenido de carbono y sus efectos contaminantes.
Asimismo, se incluye un gravamen de entre un 6 % hasta un 9 % a los plaguicidas, basado en su
nivel de toxicidad.
Alimentos con alta densidad calrica (alimentos chatarra)
Con el objeto de desalentar el consumo de alimentos de alta densidad calrica y poca aportacin
nutricional, se aprob un gravamen a la enajenacin e importacin de estos productos.

27

Estarn gravados con este impuesto, aquellos alimentos con una densidad calrica de ms de 275
kilocaloras por cada 100 gramos, con un 8 %.
Los productos contemplados gravar con este impuesto son:

Botanas.

Productos de confitera.

Chocolate y dems productos derivados del cacao.

Flanes y pudines.

Dulces de frutas y hortalizas.

Cremas de cacahuate y avellanas.

Dulce de leche.

Alimentos preparados a base de cereales.

Helados, nieves y paletas de hielo.

Se atender a las kilocaloras contenidas en las etiquetas, cuando las mismas cumplan con las
especificaciones generales de etiquetado para alimentos, y en caso de carecer de dicho
etiquetado, se considerar que el producto cuenta con una densidad calrica de 275 kilocaloras
por cada 100 gramos.
Definicin de conceptos
Se incorpora la definicin de los nuevos bienes que sern gravados. De esta manera, el Art. 3 de
la ley incluye la definicin de bebidas saborizadas, concentrados, polvos, botanas, azucares,
densidad calrica, plaguicidas, entre otros.
Cdigo de seguridad para cigarros y tabacos labrados
Con el objeto de tener un mejor control sobre su venta y combatir el contrabando; se incluye la
obligacin de imprimir un cdigo de seguridad en cada cajetilla para venta en el pas.
Si la autoridad detecta cajetillas que carezcan de dicho cdigo, asegurar las mismas pasando a
ser propiedad del fisco federal a efecto de que proceda su destruccin.
Mediante disposicin transitoria se aclara que esta obligacin iniciar sus efectos al ao siguiente
de la entrada en vigor de las modificaciones aprobadas.

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CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (CFF)

Domicilio fiscal
Se establece que, cuando los contribuyentes no manifiesten como domicilio fiscal el
correspondiente al local donde se encuentre el principal asiento de sus negocios; as como, el que
utilicen para el desempeo de sus actividades; o el domicilio de su casa habitacin; o bien, no
hayan sido localizados en los mismos, se considerar como domicilio fiscal el que hayan
manifestado a las entidades financieras o a las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, es
decir, el que aparezca en sus estados de cuenta.
FIEL5
Se precisa que, las Autoridades Fiscales sealarn mediante reglas de carcter general, los casos
en los que una persona fsica pueda tramitar su FIEL mediante un apoderado o representante
legal, cuando sea materialmente imposible la actuacin directa de los contribuyentes
interesados, como es el caso de los discapacitados y menores de edad; los mexicanos que residen
en el extranjero; las personas que han sido declaradas desaparecidas o ausentes judicialmente;
los condenados a penas privativas de libertad, o personas enfermas que se encuentren
hospitalizadas, entre otros.
Medidas contra contribuyentes defraudadores
Se establece que, los Certificados de Sello Digital (CSD) que emita el SAT 6 quedarn sin efecto
cuando las Autoridades Fiscales:
a) Detecten la omisin de la presentacin de 3 o ms declaraciones peridicas consecutivas;
o bien, 6 declaraciones no consecutivas, previo requerimiento de las Autoridades Fiscales
para su cumplimiento.
b) Durante el procedimiento administrativo de ejecucin o en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin no localicen al contribuyente o el mismo desaparezca.
c) En el ejercicio de sus facultades de comprobacin, detecten que el contribuyente no
puede ser localizado; este desaparezca durante el procedimiento; o bien se tenga
conocimiento de que los comprobantes fiscales emitidos se hubieran utilizado para
amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas.
d) Existencia de una o ms infracciones respecto del RFC 7, obligacin de pago de las
contribuciones; as como, de presentacin de declaraciones, solicitudes, documentacin,
avisos, informacin o expedicin de constancias y la obligacin de llevar contabilidad.
Los contribuyentes a quienes se les haya dejado sin efecto el CSD, podrn subsanar las
irregularidades detectadas, con el fin de obtener un nuevo certificado mediante el procedimiento
que al efecto establezcan las Autoridades Fiscales mediante reglas de carcter general.
La resolucin ser emitida por las Autoridades Fiscales en un plazo mximo de 3 das, contado a
partir del da siguiente a aqul en que se reciba la solicitud correspondiente.

5
6
7

Firma Electrnica Avanzada.

Servicio de Administracin Tributaria.
Registro Federal de Contribuyentes.

29

Buzn tributario
Se incorpora el Buzn Tributario, mismo que se define como el sistema de comunicacin
electrnico ubicado en la pgina de Internet del SAT, el cual le ser asignado a las personas
fsicas y personas morales inscritos en el RFC, a travs del cual:
a) Las Autoridades Fiscales realizarn la notificacin de cualquier acto o resolucin
administrativa que emita mediante documentos digitales, donde se podr llevar a cabo el
intercambio de informacin; as como, agilizar las diligencias que no puedan ejecutarse
personalmente.
b) Los contribuyentes podrn presentar todo tipo de promociones y trmites; as como, dar
cumplimiento a requerimientos de las Autoridades Fiscales y realizar consultas sobre su
situacin fiscal.
Los contribuyentes debern consultar dicho buzn dentro de los 3 das siguientes a aqul en que
reciban un aviso electrnico enviado por el SAT, en caso de no consultar dicho buzn en el citado
plazo, al cuarto da las Autoridades Fiscales darn por notificado al contribuyente.
Por otro lado, al hacer uso del buzn tributario, se evita que los contribuyentes se coloquen en el
supuesto de no localizacin en el domicilio fiscal, desaparicin del mismo u oposicin a la
diligencia.
Asimismo, y mediante disposicin transitoria, se establece que, la entrada en vigor para la
notificacin de actos o resoluciones administrativas en documentos digitales, a travs del buzn
tributario, ser a partir del da 30 de junio de 2014 tratndose de personas morales, y a partir del
da 1 de enero de 2015 para las personas fsicas.
Medio de pago para contribuciones
Se incorpora como medio de pago de las contribuciones y aprovechamientos, las tarjetas de
crdito y de dbito las cuales podrn tener asociado el pago de comisiones a cargo del fisco
federal.
Asimismo, se precisa que el SAT, previa opinin de la Tesorera de la Federacin, mediante reglas
de carcter general, podr autorizar otros medios de pago.
Devoluciones
Se elimina el plazo de 25 das tratndose de devoluciones de contribuyentes que dictaminen sus
estados financieros por Contador Pblico Registrado (CPR); as como, el plazo de 20 das
tratndose de devoluciones de contribuyentes que emitan sus Comprobantes Fiscales Digitales a
travs de la pgina de Internet (CFDIs) del SAT, precisando que, cuando se solicite la devolucin
de cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales, las
mismas debern efectuarse dentro del plazo de 40 das siguientes a la fecha en que se present
la solicitud de devolucin ante las Autoridades Fiscales competentes.
Adicionalmente, se seala que los requerimientos en materia de devoluciones se realizarn
mediante documento digital; que se notificar al contribuyente a travs del buzn tributario,
quin deber atender dicho requerimiento mediante este medio de comunicacin.

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Responsabilidad solidaria
Se seala que, son responsables solidarios los socios o accionistas, en funcin al porcentaje de
participacin que haya tenido el socio o accionista en el capital social suscrito al momento de la
causacin, de la contribucin omitida, en la parte que no se logre cubrir con los bienes propiedad
de la empresa, siempre que dichos socios o accionistas tengan o hayan tenido el control efectivo
de la sociedad cuando se caus la contribucin omitida.
Por lo anterior, se entender por control efectivo la capacidad de una persona o grupo de
personas, de llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u rganos
equivalentes, o nombrar o destituir a la mayora de los consejeros, administradores o sus
equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de ms del
50 % del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administracin, la estrategia o las principales polticas de una persona moral, ya
sea a travs de la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra forma.
Asimismo, se incluyen tambin como responsables solidarios a los albaceas o representantes de la
sucesin, por las contribuciones que se causaron o se debieron pagar durante el perodo de su
encargo.
Inscripcin al RFC
Se establece que tanto las personas morales como las personas fsicas que hayan abierto una
cuenta a su nombre en las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo,
en las que reciban depsitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones,
debern solicitar su inscripcin en el RFC.
Es importante sealar que, a partir del 1 de enero de 2014, el plazo para llevar a cabo el cambio
de domicilio fiscal se modifica de 30 das a 10 das, precisando que, si los contribuyentes no
fueran localizados en el nuevo domicilio, dicho aviso no tendr efectos legales, y ser notificado
va buzn tributario.
Contabilidad electrnica
Como una nueva obligacin fiscal, a partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes ingresarn
de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT, de
conformidad con las reglas de carcter general que se emitan para tal efecto.
No obstante; a travs de disposicin transitoria se establece que, la entrada en vigor respecto de
llevar la contabilidad de forma electrnica y enviarla al SAT de forma mensual, ser de manera
escalonada.
Revelacin de informacin
Se establece la obligacin para los contribuyentes de presentar informacin de las operaciones
que realicen, dentro de los 30 das siguientes a aqul en el que se celebraron.

31

En caso de que las Autoridades Fiscales, notifiquen al contribuyente que la informacin se

encuentra incompleta o con errores, se tendr un plazo de 30 das contados a partir de la fecha
de la notificacin para presentar la informacin faltante o con errores.
Se considerar incumplida dicha obligacin cuando los contribuyentes, no presenten la
informacin en los plazos sealados.
CFDI
Se establece que, a partir del 1 de enero de 2014, se estar obligado a utilizar el esquema de
CFDI.
Asimismo, se seala que, los contribuyentes con ingresos superiores a $ 250,000.00 en el ao; as
como, las personas morales sin fines de lucro debern utilizar el esquema de CFDI.
Por otro lado, quienes tengan ingresos menores o iguales a $ 250,000.00, podrn seguir utilizando
comprobantes fiscales impresos con CBB8.
Adicionalmente, se incorpora a este ordenamiento que el archivo electrnico del CFDI deber ser
entregado a los clientes el mismo da de su emisin.
Finalmente, se precisa que, el SAT podr autorizar a proveedores de certificacin de CFDI para
que efecten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello digital y podr revocar
dichas autorizaciones, cuando incumplan con alguna de las obligaciones sealadas en la
autorizacin respectiva o en las reglas de carcter general que les sean aplicables.
Simplificacin de comprobantes fiscales
Se establece que los comprobantes fiscales que expidan los fabricantes, ensambladores,
comercializadores e importadores de automviles en forma definitiva, cuyo destino sea
permanecer en territorio nacional para su circulacin o comercializacin, debern contener el
nmero de identificacin vehicular y la clave vehicular que corresponda al automvil.
Asimismo, se seala que en los CFDIs se deber precisar cuando las operaciones se paguen en
una sola exhibicin o en varias exhibiciones. En el caso de una sola exhibicin, se tendr que
expedir el comprobante fiscal de inmediato, sealando el monto total de la operacin y la forma
de pago. Cuando la contraprestacin no se pague en una sola exhibicin se emitir un CFDI por el
valor total de la operacin en el momento en que sta se realice y se expedir un CFDI por cada
uno de los pagos que se reciban posteriormente.
Adicionalmente, se establece que, los CFDIs que se generen para efectos de amparar la
retencin de contribuciones, debern contener los requisitos que determine el SAT mediante
reglas de carcter general.

Cdigo de Barras Bidimensional.

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Opcin del dictamen fiscal

Se elimina la obligacin de presentar el dictamen fiscal y se establece que los contribuyentes que
en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$ 100,000,000.00, o el valor de su activo sea superior a $ 79,000,000.00; o bien, que por lo menos
300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del citado
ejercicio, podrn optar por presentar el dictamen fiscal, manifestando dicha opcin al presentar
la declaracin del ejercicio del ISR de que se trata.
En el caso de que los contribuyentes se encuentren en los supuestos anteriormente sealados y
ejerzan la opcin de dictaminarse, debern presentar a ms tardar el da 15 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio que se trate, el dictamen fiscal
correspondiente.
Declaracin informativa sobre la situacin fiscal
Se establece que, a ms tardar el da 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del
ejercicio de que se trate, debern presentar una declaracin que mediante reglas de carcter
general establezca el SAT, los siguientes contribuyentes:
a) Personas morales que en el ltimo ejercicio fiscal inmediato anterior hayan declarado
ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o superiores a un monto equivalente a
$ 644,599,005.00; o bien, tengan acciones colocadas y no se encuentren en cualquier otro
supuesto sealado.
b) Las sociedades mercantiles que pertenezcan al rgimen fiscal opcional para grupos de
sociedades.
c) Las Entidades Paraestatales de la Administracin Pblica Federal.
d) Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente
en el pas.
e) Cualquier persona moral residente en Mxico, respecto de las operaciones llevadas a cabo
con residentes en el extranjero.
Solicitud de informacin a entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo
Se establece que, las entidades financieras y las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo,
debern proporcionar informacin sobre crditos o prstamos otorgados a personas fsicas o
morales.
Adicionalmente dichas entidades y sociedades tendrn la obligacin de obtener el nombre,
denominacin o razn social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento, domicilio,
clave en el RFC o su nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero y;
en su caso, CURP9 de sus cuentahabientes.

Clave nica de Registro de Poblacin.

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Al efecto, las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, debern

verificar con el SAT que sus cuentahabientes se encuentren inscritos en el RFC. Asimismo, dichas
entidades financieras y sociedades cooperativas debern incluir en las declaraciones y avisos que
presenten ante las Autoridades Fiscales, la informacin citada en el prrafo inmediato anterior,
cuando dichas Autoridades Fiscales as lo requieran; as como, las claves del RFC de sus
cuentahabientes, validadas o proporcionadas por el SAT, en sus estados de cuenta.
Solicitud de opinin
Se seala que la Administracin Pblica Federal no contratar a personas fsicas o morales que
tengan adeudos fiscales o crditos fiscales determinados, ya sea que se encuentren firmes o no,
sin que stos estn pagados o garantizados.
Adicionalmente, se establece que, los proveedores adjudicados solamente podrn subcontratar
con aquellos contribuyentes que se encuentren al corriente con sus obligaciones fiscales.
Medidas de apremio, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas bancarias
Se establecen el procedimiento que en materia de aseguramiento de bienes se deben seguir:
a) Estricto orden de prelacin para la aplicacin de las medidas de apremio.
b) La medida de apremio del aseguramiento precautorio no podr aplicarse por una cantidad
mayor a la determinacin provisional que al efecto se realice, establecindose la
posibilidad de que a la brevedad se restituya a los contribuyentes en su derecho.
c) Los plazos sean expeditos para que la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, la
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas o la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para
el Retiro, segn proceda; o bien, la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y
prstamo, realicen el aseguramiento de las cuentas; o en su caso, su levantamiento.
Revisiones electrnicas
Se implementa un esquema de fiscalizacin electrnica a travs del buzn tributario, en el que
las Autoridades Fiscales llevarn a cabo notificaciones, requieran y reciban la documentacin e
informacin proporcionada por los contribuyentes, agilizando los plazos de la revisin para que
dichas revisiones se concluyan en un plazo mximo de 3 meses.
El procedimiento para que las Autoridades Fiscales lleven a cabo las revisiones electrnicas ser
el siguiente:
I.

Con base en la informacin y documentacin que obre en su poder, las Autoridades

Fiscales darn a conocer los hechos que deriven en la omisin de contribuciones y
aprovechamientos o en la comisin de otras irregularidades, a travs de una resolucin
provisional que, en su caso, contenga la pre-liquidacin respectiva.

II.

En la resolucin provisional se le requerir al contribuyente, responsable solidario o

tercero, para que en un plazo de 15 das siguientes a la notificacin de la citada
resolucin, manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la informacin y
documentacin, tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las
contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolucin provisional.

34

En caso de que el contribuyente acepte la pre-liquidacin por los hechos que se hicieron
de su conocimiento, podr optar por corregir su situacin fiscal dentro del plazo de 15
das, mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos omitidos, junto
con sus accesorios, en cuyo caso, gozar del beneficio de pagar una multa equivalente al
20 % de las contribuciones omitidas.
III.

Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si las
Autoridades Fiscales identifican elementos adicionales que deban ser verificados, podrn
actuar indistintamente conforme a cualquiera de los siguientes procedimientos:
a. Efectuar un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los 10
das siguientes a aqul en que las Autoridades Fiscales reciban las pruebas, el
cual deber ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de 10 das
siguientes contados a partir de la notificacin del segundo requerimiento, mismo
que suspender el plazo de 40 das.
b. Solicitar informacin y documentacin de un tercero, en cuyo caso, desde el da
en que se formule la solicitud y hasta aquel en que el tercero conteste, se
suspender el plazo de 40 das, situacin que se deber notificar al contribuyente
dentro de los 10 das siguientes a la solicitud de la informacin. Dicha suspensin
no podr exceder de 6 meses, excepto en materia de comercio exterior, supuesto
en el cual el plazo no podr exceder de 2 aos.
Una vez obtenida la informacin solicitada, las Autoridades Fiscales contarn con un
plazo mximo de 40 das para la emisin y notificacin de la resolucin, salvo tratndose
de pruebas periciales, caso en el cual el plazo se computar a partir de su desahogo.

IV.

En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, las Autoridades Fiscales contarn con un
plazo mximo de 40 das contados a partir de su desahogo para la emisin y notificacin
de la resolucin con base en la informacin que se cuente en el expediente.

En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho convenga

para desvirtuar los hechos u omisiones dentro del plazo de 15 das, la resolucin provisional se
volver definitiva y las cantidades determinadas se harn efectivas mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin.
Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer lo que a su derecho
convenga respecto de los hechos u omisiones dados a conocer durante el desarrollo de las
facultades de comprobacin en las revisiones electrnicas, se tendr por perdido el derecho para
realizarlo.
Los actos y resoluciones administrativos; as como, las promociones de los contribuyentes, se
notificarn y presentarn segn sea el caso, en documentos digitales a travs del buzn
tributario.
Ejercicio de facultades de comprobacin
Se establece que las Autoridades Fiscales podrn revisar uno o ms rubros o conceptos
especficos, correspondientes a una o ms contribuciones o aprovechamientos, que no se
hubieran revisado con anterioridad.
Por lo anterior, se precisa que, cuando se comprueben hechos diferentes, las Autoridades Fiscales
podrn volver a revisar los mismos rubros o conceptos especficos de una contribucin o
aprovechamiento por el mismo periodo y en su caso, determinar contribuciones o
aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos.
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Determinacin presuntiva de la utilidad fiscal

Se incorpora a este ordenamiento la facultad de las Autoridades Fiscales para:
a) Determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes a que se refiere la
Ley del ISR, aplicando a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente,
un coeficiente que se determina atendiendo a la naturaleza de ciertas actividades.
b) Determinar presuntivamente el precio en que los contribuyentes adquieran o enajenen
los bienes; as como, el monto de la contraprestacin en el caso de operaciones distintas
de enajenacin, para modificar la utilidad o la prdida fiscal a que se refiere la Ley del
ISR.
Cabe sealar que esta facultad de las Autoridades Fiscales se regula hoy en da a travs de la Ley
del ISR.
Contribuciones omitidas
A partir del 1 de enero de 2014, las contribuciones omitidas que las Autoridades Fiscales
determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin; as como, los
dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los
30 das y no 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin, excepto
tratndose de crditos fiscales determinados respecto de la omisin en la presentacin de una
declaracin peridica para el pago de contribuciones, en cuyo caso el pago deber de realizarse
antes de que transcurra el plazo antes sealado.
Cabe sealar que, hasta el 31 de diciembre de 2013, los crditos fiscales deben garantizarse
dentro de los 45 das siguientes a aqul en el que haya surtido efectos su notificacin.
Autocorreccin
Se faculta a las Autoridades Fiscales para autorizar el pago a plazos de contribuciones omitidas y
de sus accesorios, ya sea en forma diferida o en parcialidades a solicitud de los contribuyentes
que corrijan su situacin fiscal durante cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de
comprobacin y hasta antes de que se emita la resolucin que determine el crdito fiscal.
Los contribuyentes podrn acceder al pago a plazos de acuerdo a su capacidad de pago, cuando
el 40 % del monto del adeudo a corregir informado por las Autoridades Fiscales durante el
ejercicio de las facultades de comprobacin represente ms de la utilidad fiscal generada por el
contribuyente en el ltimo ejercicio fiscal en el que haya tenido utilidad fiscal, a fin de no
afectar su actividad econmica.
Caducidad para el ejercicio de las facultades de las Autoridades Fiscales
Se precisa que el plazo de 5 aos respecto de las facultades de las Autoridades Fiscales para
determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios; as como, para
imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales no se encuentra sujeto a
interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin en relacin a
la contabilidad, visitas domiciliarias, dictmenes formulados por Contador Pblico y revisiones
electrnicas.

36

No obstante lo anterior, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin por parte de las Autoridades Fiscales, no podr exceder de 10 aos.
Asimismo, se seala que tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las
oficinas de las propias Autoridades Fiscales, el plazo de caducidad que se suspende con motivo
del ejercicio de las facultades de comprobacin, no podr exceder de 6 aos con 6 meses. En el
caso de la revisin de dictmenes, dicho plazo no podr exceder de 7 aos.
Secreto fiscal
Se establece la posibilidad de que las Autoridades Fiscales puedan publicar en su pgina de
Internet el nombre, denominacin o razn social y el RFC, de aquellos contribuyentes con quien
es riesgoso celebrar actos mercantiles o de comercio, porque no cumplen con sus obligaciones
fiscales.
En consecuencia de lo anterior, los contribuyentes que estuvieran inconformes con la publicacin
de sus datos, podrn llevar a cabo el procedimiento de aclaracin que el SAT determine mediante
reglas de carcter general, en el cual podrn aportar las pruebas que a su derecho convenga. Las
Autoridades Fiscales debern resolver el procedimiento en un plazo de 3 das, contados a partir
del da siguiente al que se reciba la solicitud correspondiente y, en caso de aclararse dicha
situacin, el SAT proceder a eliminar la informacin publicada que corresponda.
Asimismo se precisa que mediante tratado internacional en vigor del que Mxico sea parte que
contenga disposiciones de intercambio recproco de informacin, dicha informacin
intercambiada con las Autoridades Extranjeras podr utilizarse para fines distintos de los fiscales,
cuando as se seale en el tratado suscrito y las Autoridades Fiscales lo autoricen.
Por otro lado, se podr proporcionar al Instituto Nacional de Estadstica y Geografa informacin
de los contribuyentes para el ejercicio de sus atribuciones.
Uso indebido de comprobantes fiscales
Se precisa que, cuando las Autoridades Fiscales detecten que un contribuyente ha estado
emitiendo comprobantes fiscales que amparen la enajenacin de bienes, prestacin de servicios o
el uso o goce temporal de bienes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan tales comprobantes; o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no
localizados, se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes;
por lo que, se establece el procedimiento para contrarrestar el uso indebido de comprobantes
fiscales; as como, la posibilidad de aclaracin a quienes se encuentren en el supuesto de
irregularidad, y la oportunidad de correccin a aquellos que por diversas causas han dado efectos
fiscales a los comprobantes que se presumen irregulares.
Acuerdos conclusivos
Se establece que cuando un contribuyente sea objeto de las facultades de comprobacin por
parte de las Autoridades Fiscales y no est de acuerdo con los hechos u omisiones derivados de la
contabilidad, visitas domiciliarias y de la informacin electrnica en poder de las Autoridades
Fiscales, podr adoptar la opcin de un acuerdo conclusivo para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales hasta antes de que se le notifique la resolucin que determine el monto de
las contribuciones omitidas.

37

Por otro lado se seala que, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) fungir
como intermediario para entablar un mejor acuerdo entre las Autoridades Fiscales y el
contribuyente.
Es importante mencionar que, el contribuyente que haya suscrito un acuerdo conclusivo tendr
derecho, por nica ocasin, a la condonacin del 100 % de las multas; sin embargo, en la segunda
y posteriores suscripciones aplicar la condonacin de sanciones en los trminos y bajo los
supuestos que establezca la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Asimismo, se precisa que, en contra de los acuerdos conclusivos alcanzados y suscritos por el
contribuyente y las Autoridades Fiscales, no proceder medio de defensa alguno cuando los
hechos u omisiones materia del acuerdo sirvan de fundamento a las resoluciones de dichas
Autoridades Fiscales, los mismos sern incontrovertibles. Los acuerdos de referencia nicamente
surtirn efectos para el contribuyente que lo celebre y en ningn caso generarn precedentes.
Condonacin de multas
Se precisa que, la SHCP10 podr condonar hasta el 100 % las multas por infraccin a las
disposiciones fiscales y aduaneras, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo
cual el SAT establecer, mediante reglas de carcter general, los requisitos y supuestos por los
cuales proceder la condonacin; as como, la forma y plazos para el pago de la parte no
condonada.
Infracciones al CPR
Se establece que el CPR no incurrir en una infraccin relacionada con el dictamen a los estados
financieros, cuando la omisin determinada no supere el 10 % de la contribucin recaudada,
retenida o trasladada o el 15 % tratndose de contribuciones propias del contribuyente.
Asimismo, se seala que el CPR que cometa la infraccin antes sealada, se le aplicar la
suspensin del registro por un periodo de 3 aos.
Responsables de los delitos fiscales
Se adiciona a este ordenamiento que, sern responsables de los delitos fiscales:
1) Quienes tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de un contrato
o de los estatutos sociales.
2) Cuando derivado de un contrato o convenio que implique el desarrollo de la actividad
independiente proponga, establezcan, o lleven a cabo por s o por interpsita persona,
actos, operaciones o prcticas, de cuya ejecucin directamente derive la comisin de un
delito fiscal.
Delitos fiscales
Se seala que, se impondr sancin de 3 meses a 3 aos de prisin a quienes desocupen o
desaparezcan del lugar donde tengan su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio al RFC.

10

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

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En virtud de lo anterior, se precisa que se da el supuesto de desaparicin del domicilio fiscal

cuando las Autoridades Fiscales acudan en 3 ocasiones consecutivas al domicilio fiscal del
contribuyente dentro de un perodo de 12 meses y no puedan practicar la diligencia
correspondiente.
Por otro lado, se precisa que, se impondr sancin de 3 meses a 6 aos de prisin a quienes
expidan, adquieran o enajenen comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurdicos simulados.
Procedimiento administrativo de ejecucin
Se establece que, se reducen considerablemente los tiempos de las actuaciones dentro de las
etapas de requerimiento de pago, embargo y remate y adjudicacin de bienes, para quedar como
sigue:
Concepto

Das

Pago o garanta de crditos fiscales e interposicin del recurso de revocacin

De 45 a 30 das

Remate

De 30 a 20 das

Subasta

De 8 a 5 das

Recurso administrativo de revocacin

Se establece la facilidad al contribuyente de que, mediante un slo recurso administrativo de
revocacin se puedan impugnar la determinacin del valor de bienes embargados; as como,
promover dicho recurso en contra del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se
alegue que ste no se ha ajustado a lo sealado en la Ley; respecto de la adjudicacin, del
remate o venta fuera de subasta y por el desconocimiento del origen de los crditos, en cuyos
casos el plazo para interponer dicho recurso ser de 30 das.
Asimismo, se seala que, en el escrito en que se interponga dicho recurso o dentro de los 15 das
posteriores, el recurrente podr anunciar que exhibir pruebas adicionales, para lo cual contar
con un plazo de 15 das y no de 2 meses como se estableca anteriormente para presentar las
mismas, contado a partir del da siguiente al de dicho anuncio.
Garanta de inters fiscal
Se precisa que, cuando sea impugnada la determinacin de los crditos fiscales, los
contribuyentes podrn otorgar cualquier tipo de garanta establecida en el CFF y no solo el
depsito de cantidades ante la Tesorera de la Federacin.
Se elimina la posibilidad de que las afianzadoras impugnen el requerimiento de pago realizado
por las Autoridades Fiscales ejecutoras y que ste sea improcedente mediante juicio contencioso
administrativo.
Por otro lado, se elimina el plazo de 5 meses para garantizar los crditos fiscales cuando los
contribuyentes interpongan el recurso de revocacin; asimismo, se seala la facilidad de no exigir
la garanta del inters fiscal a los contribuyentes, hasta en tanto se resuelve el medio de defensa
interpuesto, y posterior a ello contarn con el plazo de 10 das hbiles siguientes a aqul en que
haya surtido efectos la notificacin de la resolucin para que paguen o garanticen sus crditos
fiscales.

39

Es importante sealar que, se modifica el plazo de 30 a 5 das para el pago de los crditos cuando
en el procedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado un Convenio para pago.
Finalmente, se precisa que, el plazo para constituir la garanta de inters fiscal ser dentro de los
30 das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin efectuada por las Autoridades
Fiscales.
Embargo precautorio
Se establece que, se podr practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociacin del
contribuyente, indicando en que supuestos proceder dicho embargo. Asimismo, se precisa que,
las Autoridades Fiscales trabarn el embargo precautorio hasta por un monto equivalente a las
dos terceras partes de la contribucin o contribuciones determinadas incluyendo sus accesorios.
Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar obligado a cubrir los
gastos que origine la diligencia de pago y embargo y se levantar dicho embargo.
Se precisa que, los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, debern acreditar el valor
del bien o bienes.
Se seala que, en ningn caso proceder embargar precautoriamente los depsitos bancarios,
otros depsitos o seguros del contribuyente, por un monto mayor al del crdito fiscal actualizado,
junto con sus accesorios legales, ya sea que el embargo se trabe sobre una sola cuenta o en ms
de una.
Se establece un plazo de 10 das para que el contribuyente desvirte el monto por el que se
realiz el embargo precautorio. El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente desvirte
el monto del embargo.
Extincin de crditos fiscales
Se adiciona el plazo mximo de 10 aos para que se configure la prescripcin del crdito fiscal,
an cuando este se haya interrumpido, contados a partir de que dicho crdito pudo ser
legalmente exigido, sin que en dicho plazo se computen los periodos de suspensin que se
presenten por las causas previstas en el mismo precepto.
En virtud de lo anterior, y mediante disposiciones transitorias, se establece que, el plazo para el
cmputo de la prescripcin de crditos fiscales, ser aplicable para los crditos fiscales que
hayan sido exigidos a partir del da 1 de enero de 2005, y tratndose de crditos fiscales
exigibles con anterioridad al da 1 de enero de 2005, el SAT contar con un plazo mximo de 2
aos, para hacer efectivo dichos crditos.
Cancelacin de crditos fiscales
Se precisa que las Autoridades Fiscales no tendrn que hacer pblico el procedimiento que lleva a
cabo para determinar la insolvencia del deudor o responsable solidario; o bien, la incosteabilidad
de los crditos, para proceder a su cancelacin.
Inmovilizacin de depsitos o seguros
Se establece que, se da el supuesto de inmovilizacin de depsitos o seguros tratndose de
crditos fiscales que se encuentren impugnados y no estn debidamente garantizados.
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Asimismo, se precisa que la inmovilizacin de depsitos o seguros no podr aplicarse por una
cantidad mayor al del crdito fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el
embargo se trabe sobre una sola cuenta o en ms de una.
Finalmente, es importante mencionar que, la inmovilizacin de depsitos o seguros no es una
forma de garanta, sino un procedimiento sumario y alterno de cobro.
Disposiciones transitorias

Las situaciones de hecho y de derecho nacidas antes de que entren en vigor las reformas
comentadas, continuarn siendo normadas por las leyes vigentes hasta el da 31 de
diciembre de 2013.

Se establece el plazo de 90 das para la expedicin de las reformas y adiciones

correspondientes a los Reglamentos relativos a las disposiciones materia del Decreto de
reformas.

Se establece que, cualquier referencia a CFDI que sea sealado en el CFF, se entender
comprendidos a cualquier comprobante fiscal emitido conforme a la legislacin vigente,
respecto del ejercicio fiscal de 2013 y anteriores.

Se precisa que, en un plazo mximo de 30 das hbiles a partir del da 1 de enero de

2014, el SAT deber mediante reglas de carcter general, instrumentar un esquema de
facilidad de comprobacin para las personas fsicas y morales que adquieran desperdicios
y materiales de la industria del reciclaje.
COMERCIO EXTERIOR

Certificacin nueva para maquiladoras

La Secretara de Economa (SE) y el SAT, establecern en enero de 2014 las reglas para la nueva
Certificacin de Confiabilidad de las empresas Maquiladoras (incluyen a PYMES).
Existirn Niveles de Certificacin por tipo de empresa y tamao.
Esta certificacin se dar siempre y cuando cumplan con la nueva definicin de operacin de
Maquila y con el reconocimiento por parte de la autoridad de los siguientes puntos, entre otros:

Cumplimiento de obligaciones fiscales.

Relacin importacin exportacin.

Acreditamiento de procesos productivos.

Nmero de trabajadores registrados contra la produccin.

Nivel de inventarios.

Antecedentes de fiscalizacin.

La SE y el SAT convinieron que las empresas que estn inscritas en el Nuevo Esquema de Empresas
Certificadas (NEEC) puedan exentar el pago del IVA a importaciones temporales.
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La entrada en vigor de esta Certificacin ser en el ao 2015.

Definicin de operacin maquila
El Captulo II, Ttulo VI, Art. 181 de la nueva LISR, establece la re-definicin de operacin de
Maquila similar a la del Decreto IMMEX, con la finalidad de evitar abusos al esquema.
El cumplimiento de esta actividad dar posibilidad de obtener la certificacin de maquila y tener
acceso a beneficios aduaneros y fiscales, tales como no pago de IVA en importaciones temporales
y no causar EP11 en el pas; sin embargo, esta definicin tambin contiene algunas limitantes,
tales como las que se detallan a continuacin:

30 % de la maquinaria/equipo propiedad del Residente en el Extranjero

Totalidad de ingresos por su actividad productiva provengan de Maquila.

No se considerara Maquila la transformacin o reparacin de mercancas cuya

enajenacin se realice en el pas.

No se considerara Maquila cuando no exista pedimento de exportacin.

Precios de transferencia para maquila

Se limita las opciones contenidas en la antigua LISR a efecto de determinar los ingresos
acumulables y deducciones autorizadas que en materia de precios de transferencia deban seguir
las empresas Maquiladoras de exportacin.
Acuerdo de precios anticipados ante la Autoridad Hacendaria o Safe Harbor.
Las Maquilas que apliquen los mtodos anteriormente descritos, debern presentar en el mes de
junio ante el SAT declaracin informativa anual de sus operaciones de Maquila.
Si aplican cualquiera de estos mtodos, quedarn exceptuadas de la presentacin de la
declaracin del Art. 76, fraccin X, de la LISR (declaracin informativa de operaciones con partes
relacionadas).
IMMEX SHELTER (Albergue)
La modalidad de esta Maquila Shelter es, cuando se obtiene de un residente en el extranjero,
directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo para realizar actividades de
Maquila.
Esto significa que no causaran EP siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Art.
183 de la LISR siguientes:

11

El Residente en el extranjero no sea parte relacionada de la Maquila.

Presente declaracin informativa anualmente de cada uno de sus clientes.

Establecimiento Permanente.

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Adicionalmente, no les son aplicables lo relativo al mtodo de Safe Harbor y el acuerdo de

precios anticipados.
Por ltimo, esta modalidad solo podr aplicarse por un perodo de 4 aos, para despus causar EP
al residente en el extranjero.
En caso de incumplimiento de cualquier obligacin sealada por parte de la Maquila, ser causal
de baja del Padrn de Importadores.
LEY ADUANERA
Nuevo despacho aduanero
Ser el mecanismo del nuevo despacho aduanero sin documentos (e-despacho) mediante su firma
electrnica avanzada y a travs de los cuales se deber transmitir la documentacin que ampare
sus operaciones de comercio exterior, solicitud y obtencin de permisos, licencias y padrones
para la importacin; as como, el envo de consultas de comercio exterior y la notificacin de
actos de la autoridad aduanera.
Notificaciones electrnicas
Ser utilizado por el SAT para los importadores y exportadores que realicen trmites ante el
Nuevo Sistema Electrnico Aduanero.
Surtirn efectos a partir del da siguiente aquel en que se gener el acuse de notificacin.
Tambin se realizaran notificaciones por estrados a travs del Nuevo Sistema Electrnico
Aduanero con sus particularidades.
Valor probatorio de documentos digitales
El SAT determinara cuando deba presentarse por este medio del sistema electrnico aduanero la
documentacin de comercio exterior y cuando deba ser por otros medios, emitiendo para tales
efectos reglas que determinen su eficacia legal.
Despacho aduanero domiciliario
Se permitir que los particulares promuevan directamente el despacho aduanero de sus
mercancas sin la intervencin obligatoria de los agentes aduanales. (Entra en vigor en 2014)
Cuando sea el caso, se nombrar un representante legal aduanero, que tendr responsabilidad
solidara con el importador/exportador y ejercer todo tipo de actos aduaneros a ttulo del
importador/exportador. (Entra en vigor en 2014)
Nuevo trfico ferroviario y despacho de mercancas en lugar distinto al autorizado
Se prev la creacin de tramos ferroviarios, libramientos, acortamientos y relocalizacin de vas
frreas como factor detonante para el transporte de mercancas, con la intencin de la apertura
comercial a travs de este medio.
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Se autoriza ahora llevar a cabo el despacho aduanero en lugar distinto al autorizado, cuando esto
facilite y eficiente el mismo, con independencia del volumen o naturaleza de las mercancas,
criterios con los que la autoridad aduanera limitaba este tipo de autorizaciones.
Aspectos jurdicos y operativos
Para los avisos y pedimentos consolidados, an no se tienen las reglas claras de su aplicacin, ya
que los mismos van en contra de la facilidad administrativa en el comercio exterior, debemos
esperar a que se publique la mecnica de su uso a fin de conocer su viabilidad. (Entra en vigor
en 2014)
Importaciones temporales deben cumplir con RRNA
La Ley Aduanera anterior, ya estableca el cumplimiento de esta obligacin; as como, el pago de
contribuciones, consideramos que deben identificarse tales RRNA con base en la fraccin
arancelaria aplicable.
Eliminacin del segundo reconocimiento aduanero
Se elimina el examen de las mercancas de importacin y exportacin a fin de precisar la
veracidad de lo declarado, con la finalidad de optimizar y agilizar el despacho aduanero.
Rectificacin de datos del pedimento
Se abre la posibilidad de rectificar cualquier dato del pedimento, salvo aquellos datos que
mediante reglas la autoridad considere que se requiere una autorizacin especial para ello.
Regularizacin de temporales vencidas
Se abre la posibilidad de regularizar mercancas cuyo plazo de permanencia en el pas ha vencido
sin la imposicin de multas, siempre que se realice de forma espontnea por el importador.
Nuevos supuestos de infracciones y sanciones
Se establece darles oportunidad a los contribuyentes de pagar los crditos fiscales adeudados,
con el beneficio de una reduccin en un 50 % de la multa impuesta, siempre que se realice el
pago previo a la notificacin de la resolucin que imponga la sancin.
La autoridad aduanera podr determinar un crdito fiscal sin realizar el desahogo de un PAMA.
Las causales de multas en Ley Aduanera, no hacen referencia a la omisin de presentacin de
documentacin o declaraciones de mercancas de comercio exterior en consignacin a empresas
IMMEX.
Se sealan multas relativas a datos inexactos o falsos en facturas o COVES establecidas en el Art.
184-B que resultan excesivas.

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Agente aduanal sustituto y apoderado aduanal

Se elimina de la legislacin la designacin de un agente aduanal sustituto, a fin de terminar con
la posibilidad de que en caso de fallecimiento del agente aduanal, imposibilidad parcial o total
del uso de la patente o herencia, se transmita la patente aduanal.
De igual forma, se elimina la figura de apoderado aduanal a fin de abrir la libre competencia de
actores del comercio exterior y de que sean los particulares quienes puedan realizar sus
operaciones de importacin y exportacin.
Convocatorias para obtener una patente aduanal
Ahora ser posible que el SAT y Organismos e Instituciones especiales de comercio exterior,
validen, autoricen y vigilen la actuacin de los agentes aduanales.
Participacin opcional del agente aduanal
Como ya se mencion, los particulares podrn seguir utilizando los servicios de un agente aduanal
o podrn hacerlo a travs de su propio Representante Legal Aduanero a travs de su FIEL.
Facultades de comprobacin de la Autoridad Aduanera
Se establecen nuevos procedimientos sumarios de fiscalizacin, adems de los procedimientos ya
conocidos (visita domiciliaria revisin de gabinete), denominadas auditoras electrnicas de
comercio exterior y procedimiento administrativo en materia aduanera express.
En el caso de los procedimientos administrativos en materia aduanera express, su procedimiento
ser el siguiente, se notificar una pre-liquidacin mediante el buzn tributario, plazo de 15 das
para defenderse y en caso de que no lo haga, se tomar como definitiva.
Consideramos que lo anterior violar el derecho de audiencia de los particulares.
REFORMA SOCIAL Y HACENDARIA
El pasado da 8 de septiembre, el Presidente de la Repblica present ante el Congreso de la
Unin la Propuesta de Reforma Social y Hacendaria. Dentro de este paquete de reformas se
incluyen la Ley del Seguro de Desempleo y la Ley de la Pensin Universal, adems se modifican
otros ordenamientos federales, como la Ley Federal de Trabajo (LFT), Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro (LSAR), Ley del Seguro Social (LSS), Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (LISSSTE) y Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT).
Para dar certeza jurdica, la Cmara de Diputados aprob el pasado da 24 de octubre una
reforma que eleva a rango constitucional la pensin universal para adultos mayores y el seguro de
desempleo.
Por ello, se reforman los Artculos 4, 73 y 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM), los cuales debern ser aprobados a ms tardar el da 15 de noviembre de
2013 por la Cmara de Diputados.

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LEY DE LA PENSIN UNIVERSAL (LPU)

1. Contempla el otorgamiento del pago de una pensin mensual vitalicia de $ 1,092.00
2. Los requisitos para obtener la pensin son los siguientes:

Tener 65 aos a partir del 2014.

No estar pensionados por Cesanta en Edad Avanzada o Vejez segn la LSS de 1997
o de 1973; la LISSSTE o cualquier Ley estatal.

Estar inscritos en el Registro Nacional de Poblacin.

Contar con un ingreso mensual igual o inferior a quince salarios mnimos.

Residir en territorio nacional y en el caso de extranjeros, debern acreditar su

residencia en nuestro pas, al menos por 25 aos.

3. El derecho de cobro de la pensin prescribe en un ao.

4. Establece sanciones para aquellas personas que presenten documentacin falsa o
declaren en falsedad a efectos de acreditar los requisitos, con multas que van de cien a
trescientos das de salario mnimo general vigente.
5. Se crear un fideicomiso a favor de todos los mexicanos a partir de que stos cumplan 18
aos.
LEY DEL SEGURO DE DESEMPLEO (LSD)
1. La iniciativa busca otorgar a los trabajadores un ingreso cuando pierdan un empleo
formal.
2. El monto del beneficio se determinar con el promedio de las ltimas veinticuatro
cotizaciones mensuales y tendr una duracin mxima de seis meses, con posterioridad a
la prdida del empleo.
3. La administracin y operacin del Seguro estar a cargo del IMSS y del ISSSTE.
4. Tienen derecho los desempleados que hayan estado afiliados al Rgimen obligatorio de la
LSS o al Rgimen obligatorio de la LISSSTE al momento de la prdida del empleo.
5. Para acceder a la prestacin, los desempleados que hayan tenido una relacin de trabajo
por tiempo indeterminado debern:

Contar por lo menos con veinticuatro meses de cotizaciones en un periodo no

mayor a treinta y seis meses.

Haber permanecido en situacin de desempleo, al menos cuarenta y cinco das

naturales consecutivos.

No percibir ingresos por jubilacin, pensin apoyo por desempleo, u otro similar.

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Acreditar el cumplimiento de programas de promocin, colocacin y capacitacin

a cargo de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS).

6. El seguro consistir en un mximo de seis pagos mensuales. El primer pago corresponder

al 60 % del ingreso promedio de las ltimas 24 cotizaciones en el seguro social, el segundo
ser del 50 % y los cuatro pagos restantes sern del 40 %. Si el monto que resulte de este
clculo es menor a un salario mnimo, el Gobierno se encargar de aportar el faltante.
7. En la iniciativa que se envi a la Cmara de Senadores para su revisin, estableca que el
financiamiento de la prestacin del Seguro para desempleados que hayan tenido una
relacin laboral mediante un contrato por tiempo indeterminado provendra:

De la Subcuenta Mixta, misma que se integra por la cuota o aportacin obligatoria

a cargo de los patrones, equivalente al dos por ciento sobre el salario del
trabajador.

En caso de que la Subcuenta Mixta no sea suficiente para cubrir el monto de los
pagos, se utilizarn los recursos del Fondo Solidario financiado por la cuota o
aportacin obligatoria a cargo de los patrones, equivalente al uno por ciento del
salario del trabajador.

Cuando el Fondo Solidario sea insuficiente, el Gobierno Federal cubrir un pago

por la diferencia.

Sin embargo, ante las crticas por la propuesta del Ejecutivo de financiar esa prestacin
con las aportaciones de la subcuenta de vivienda, los legisladores decidieron que slo se
traslade el 25 % al seguro de desempleo, en lugar del 3 % propuesto por el Ejecutivo.
8. El saldo disponible de la Subcuenta Mixta podr ser utilizado para:

Complementar los recursos de vivienda.

Para contratar una renta vitalicia, un seguro de sobrevivencia o, retiros

programados.
REFORMA A LOS ARTCULOS 27 Y 32 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

El da 19 de marzo de 2013 se public en la Gaceta Parlamentaria de la Cmara de Diputados del

H. Congreso de la Unin, la iniciativa de reforma al Art. 27 y abrogacin del Art. 32 de la Ley del
Seguro Social (LSS), misma que fue aprobada por el pleno de la Cmara de Diputados el 25 de
abril de 2013 y turnada como proyecto de Decreto al Senado para su revisin. Dicha reforma
pretende:
1. Homologar el tratamiento de los conceptos que se consideran para la determinacin del
salario base de cotizacin (SBC) y que la LSS establece un tratamiento distinto al de la
LISR; sin embargo, no se da la homologacin en algunos conceptos como el aguinaldo o la
prima vacacional que si estaran gravados sin gozar de los beneficios que otorga la LISR.
2. Simplificar el pago de las contribuciones a cargo de los contribuyentes y eliminar la
generacin de dos bases distintas, respecto del mismo concepto gravable para efectos del
ISR y de las aportaciones de seguridad social.

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3. Equiparar los clculos y declaraciones para la determinacin del SBC y las deducciones a
que tienen derecho los patrones para efectos del ISR, por las prestaciones que
efectivamente entreguen a sus trabajadores.
4. Fortalecer al IMSS al aumentar los recursos de los que podr disponer y as financiar los
seguros que integran el Rgimen Obligatorio del Seguro Social y que se encuentran con
dficit en su relacin ingreso-gasto, como es el caso del Seguro de Enfermedades y
Maternidad, segn lo reportado por el IMSS en los ltimos 10 aos.
5. Aumentar el importe de la subcuenta de vivienda de los trabajadores y que tendrn
disponible en el INFONAVIT para la adquisicin de vivienda y en sus administradoras de
fondos para el retiro, lo cual har que las prestaciones que reciben de dichas
instituciones sean acordes con su salario total.
* * *

2013 Castillo Miranda y Compaa, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de
contadores pblicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compaa del
Reino Unido limitada por garanta, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO. Si
desea obtener mayor informacin, por favor contacte a nuestros especialistas.

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