CONOCE USTED LA AFECTACIN AL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?

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CONOCE USTED LA AFECTACIN AL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Los impuestos patrimoniales tienen como finalidad gravar las manifestaciones
de riqueza, relacionadas con la propiedad de bienes, ya que su fundamento es
sustentar y relacionar la carga tributaria a la riqueza que se tiene o que es
visible frente a terceros.
Se identifica normalmente al patrimonio como aquella cantidad de bienes que
una persona o empresa ha ido atesorando a lo largo de un tiempo
determinado. Ello puede estar representado, entre otros, por terrenos,
inmuebles, joyas, yates, vehculos, muebles, acciones, etc.
Una de las manifestaciones de la tenencia de patrimonio es la de la propiedad
de vehculos, los cuales hoy en da ya no constituyen una riqueza sino ms
bien hasta una herramienta de trabajo y un medio de movilizacin. El impuesto
que grava en el Per la propiedad de los vehculos se denomina Impuesto al
Patrimonio Vehicular y es objeto de estudio del presente informe.
2. QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?:
El aspecto material
Antes de empezar nuestro anlisis observemos la opinin de VIDAL
HENDERSON sobre la naturaleza de los impuestos patrimoniales. El precisa
que La evolucin de la imposicin patrimonial refleja en la actualidad
una marcada preferencia por los tributos que gravan la tenencia
patrimonial frente a los que imponen el flujo o transferencia
patrimonial, justificada en la facilidad para el control que otorgan los
impuestos cuyos hechos imponibles se repiten en el tiempo en forma
peridica1.
Al realizar una revisin del texto del artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una
periodicidad anual.
Al responder la pregunta qu es lo que grava?, encontraremos al aspecto
objetivo del Impuesto vehicular. De este modo, este tributo grava la propiedad
de los vehculos2, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
omnibuses3, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular4.

El artculo 3 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular seala que

para la aplicacin del Impuesto, los vehculos afectos son los que a
continuacin se definen:
AUTOMOVIL: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A4 y C.
CAMIONETA: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga,
cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. considerados como de las
categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
STATlON WAGON: Vehculo automotor derivado del automvil que al rebatir
los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga
liviana, considerados como de las categoras A1,A2,A3,A.4 y C.
Cabe indicar que conforme lo determina la RTF N 4931-2-2004 en la
Ley de Tributacin Municipal y en su Reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 22-94-EF, no existe una definicin del vehculo
denominado camin para efecto del citado impuesto, por lo que al
amparo de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF,
deben aplicarse las definiciones contenidas en el Captulo I del Ttulo
II del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por el Decreto
Supremo N 034-2001-MTC, modificado por el Decreto Supremo N
005-2002, vigente durante los perodos acotados5.
En un caso similar a la definicin de los camiones se puede indicar las
definiciones de los buses y omnibuses, motivo por el cual se debe recurir
nuevamente al Reglamento Nacional de Vehculos. Sin embargo al efectuar una
revisin a las notas de la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15, norma que
aprob la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos correspondiente al ao
2012, apreciamos que se formulan las definiciones de los trminos Camin y
Bus/mnibus, del siguiente modo:
CAMIN: Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso
bruto vehicular igual o mayor a 4,000 Kg. Puede incluir una carrocera o
estructura portante.
BUS/MNIBUS: Vehculo automotor para el transporte de personas, con un
peso bruto vehicular que exceda a 4 000 Kg. Se considera incluso a los
vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de
pasajeros.
Aclaramos que el actual criterio de antigedad que se debe tomar en
cuenta a los vehculosfue instaurado por la modificatoria realizada por el
artculo 1 de la Ley N 27616, la cual fuera publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 29 de diciembre de 2001 y vigente a partir del 1 de enero de 2002
(debido al carcter anual del Impuesto Vehicular).

Debemos dejar en claro que no se toma en cuenta la antigedad de la

fabricacin del vehculo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha en la cual
fue inscrito el vehculo en el registro vehicular respectivo. Cuando la norme
entr en vigencia el 1 de enero de 1994 si consideraba la fecha de fabricacin
del vehculo, lo cual determinaba que muchas personas importen autos usados
con una antigedad mayor de fabricacin de tres aos, generando que nuestro
parque automotor sea prcticamente antiguo por no decir obsoleto, ello se
acentu con la importacin de vehculos de segunda mano que venan del
continente asitico, a los cuales se les acondicionaba el cambio de timn sobre
todo en los talleres de los CETICOS.
Este tipo de imposicin tributaria a los vehculos considerando la afectacin
solo a los de menos de tres aos de antigedad, concordada con las normas
que permitan la importacin de vehculos sin el menor control, terminaron por
convertir al parque automotor peruano en uno realmente inservible y antiguo.
Ello porque de manera indirecta incentivaba la adquisicin de autos de ms de
tres aos por el simple hecho que no se encontrara afecto al pago del
Impuesto Vehicular.
Apreciamos que con la actual legislacin ya no se toma en cuenta el nmero de
aos de antigedad de la fabricacin del vehculo, sino que se debe tomar en
cuenta la fecha de la primera inscripcin en el Registro Vehicular. Ello pude dar
pie a la siguiente situacin un poco contradictoria. Si un coleccionista de
automviles decide importar de los Estados Unidos un automvil marca Ford
modelo T del ao 1917 y desembarca en el puerto del Callao en noviembre de
2012, se cumple con el registro de las placas y la inscripcin en el Registro
Vehicular en dicho mes, lo cual implicar que se encuentre afecto al pago del
Impuesto Vehicular por los tres aos siguientes, es decir por los aos 2013,
2014 y 2015.
3. QUIN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
Conforme lo determina el texto del artculo 30-A de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa quien es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al
Patrimonio Vehicular. All se indica que la administracin del impuesto
corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin
tenga su domicilio 6 el propietario del vehculo. El rendimiento del
impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Cabe indicar que la mencin al sujeto activo se incorpora en la Ley de
Tributacin Municipal a partir del 1 de enero del 2002, a raz de la inclusin del
artculo 30-A por la Ley N 27616.
Antes de esa fecha solo se indicaba en la norma reglamentaria, aprobada por
el Decreto Supremo N 22-94-EF, en el texto del artculo 14 que la
administracin del impuesto est a cargo de la Municipalidad Provincial
respectiva, constituyendo su rendimiento recursos de la misma.

Lo mismo se poda colegir del primer prrafo del artculo 9 de la norma

reglamentaria, la cual seala que los sujetos del Impuesto debern presentar
ante la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su
domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los formularios que para tal
efecto deber proporcionar la Municipalidad respectiva.
Con esta mencin en la norma reglamentaria se buscaba salvar, en cierto
modo, el error del legislador que en el texto original de la Ley de Tributacin
Municipal no consign de manera expresa al sujeto activo.
Aqu se gener un grave problema toda vez que a travs de la norma
reglamentaria se estaba indicando un elemento inherente de un tributo que era
el sujeto activo, lo cual violentaba el Principio de Reserva de Ley consagrado de
manera constitucional7. Ello poda dar pie a que cualquier contribuyente que
hubiera cumplido con el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular entre los
aos 1994 y 2001 pueda solicitar su devolucin ante la Municipalidad Provincial
correspondiente.
4. QUIN ES EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal
se menciona que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales o jurdicaspropietarias de los vehculos sealados en el
punto anterior.
La propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola es
el derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer de ello
dentro de los lmites legales8.
La propiedad se encuentra regulada en el artculo 923 del referido Cdigo y se
establece que es aquel poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de
la accin reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms
no por el poseedor.
El artculo 4 del Reglamento del Impuesto Vehicular precisa que son sujetos
del Impuesto las personas naturales y jurdicas propietarias de los vehculos
afectos sealados en el artculo anterior, tal como se encuentre registrado en
la tarjeta de propiedad. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con
arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
5. CUNDO SE DETERMINA AL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
VEHICULAR?
El segundo prrafo del artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal considera
que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin

jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin

tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
Ello implica que si un contribuyente adquiere la propiedad de un vehculo en
cualquier da de un ao determinado, ser contribuyente del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al ao siguiente. Por ejemplo, Pedro Sequeiros adquiere el
20 de agosto de 2012, un automvil Toyota marca Corolla del ao 2012 a un
concesionario y registra la propiedad en el Registro de Propiedad Vehicular el
da 28 de agosto de 2012, ser contribuyente del pago del Impuesto Vehicular
por los aos 2013, 2014 y 2015.
5.1 QU SUCEDE SI UN CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL
PATRIMONIO VEHICULAR TRANSFIERE SU VEHCULO?
Si una persona que es contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular por
los aos 2012, 2013 y 2014, realiza una transferencia del vehculo el 12 de
noviembre de 2012, el comprador del vehculo solo estar en la obligacin del
pago de los aos 2013 y 2014. En el caso del transferente del vehculo solo
deber cumplir con el pago del primer ao que es el 2012.
6. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
Segn lo seala el texto del artculo 32 de la Ley de Tributacin Municipal la
base imponible del impuesto est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de
Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del
vehculo.
Lo antes indicado implica que el contribuyente debe realizar una comparacin
entre el valor de lo que le cost el vehculo y lo que seala la tabla de valores
publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En el caso de una transferencia a ttulo oneroso del vehculo se deber
comparar el valor de venta con el valor de las Tablas y se elegir el ms
elevado. Si el valor de adquisicin del vehculo es de S/. 23,000 Nuevos Soles y
el de las tablas es de S/. 28,200 se tomar en cuenta este ltimo valor.
En el caso de una transferencia a ttulo gratuito como es el caso de una
entrega de un vehculo por una institucin financiera que realiza sorteos entre
sus clientes, la transferencia ser a un valor cero, lo cual comparado con el
valor de tablas que es el ms elevado se deber elegir este ltimo.
Segn lo dispone el texto del artculo 5 del Reglamento del Patrimonio
Vehicular, para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el
valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn
conste en el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato

de compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems

gravmenes que afecten la venta o importacin de dichos vehculos.
En concordancia con lo sealado en prrafos anteriores encontramos el texto
del artculo 6 del Reglamento de la Propiedad Vehicular, el cual seala que el
valor del adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, ser comparado
con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla de Valores Referenciales
que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas9, debiendo
considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto el que
resulte mayor de ellos.
6.1 Qu base imponible se debe tomar en cuenta si el propietario no
cuenta con documentos que sustenten el valor de adquisicin del
vehculo?
De acuerdo a lo sealado por el artculo 7 del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular se establece que en caso que el propietario no cuente con
los documentos que acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto, para
determinar la base imponible, deber tomar en cuenta el valor correspondiente
al vehculo afecto fijado en la Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el
Artculo anterior.
6.2 Qu sucede con los vehculos adquiridos por remate pblico o
adjudicacin?
El segundo prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria considera que en
el caso de los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin
en pago, se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos
que afecten dicha adquisicin.
6.3 Si el vehculo se adquiri en moneda extranjera qu tipo de
cambio se debe utilizar?
El tercer prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria precisa que
tratndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor
ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo.
7. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?
De acuerdo con lo que menciona el artculo 33 de la Ley de Tributacin
Municipal, la tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del
vehculo10.
Ello implica que el valor que se tom en cuenta en la comparacin de los
valores como el ms elevado sirve de base imponible y se aplicar la tasa del
1%.
7.1 Existe un pago mnimo del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

El segundo prrafo del artculo 33 sealado anteriormente precisa que en

ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de
enero del ao al que corresponde el impuesto11.
En el ao actual 2012 la UIT es de S/. 3,650 por lo que el 1.5% ser equivalente
a S/. 54.75
8. SE DEBE CUMPLIR CON LA PRESENTACIN DE UNA DECLARACION
JURADA?
El texto del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal determina que los
contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga12.
La concordancia reglamentaria est en el primer prrafo del artculo 9 del
Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, que seala que los sujetos
del Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde se
encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los
formularios que para tal efecto deber proporcionar la Municipalidad
respectiva.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio13. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de
la Ley de Tributacin Municipal, el cual seala que tratndose de las
transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo 34, el transferente
deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia14.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin15.
8.1 La presentacin de la Declaracin Jurada cuando ocurra la
destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del
vehculo afecto en ms del 50%
El Reglamento de la Ley de Tributacin Municipal consigna una obligacin
adicional de presentar una declaracin jurada, ello se puede apreciar en el
texto del artculo 11, el cual determina que los sujetos del impuesto
presentarn una declaracin jurada rectificatoria dentro de los sesenta das
posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50% el que deber ser
acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva16.
Cabe indicar que la mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir
del ejercicio siguiente de aquel en que fuera presentada17.

8.2 Si el propietario del vehculo que est afecto falleci quin

deber presentar la declaracin jurada?
Tengamos presente que en caso se produzca la muerte de una
persona resulta necesario que esta sea sustituida, a efectos que
ocupe el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que
hubiera generado en vida, al igual que en el gobierno y
administracin en general de todos los intereses y del patrimonio
sobre el cual ejerca dominio18.
Al hacer una revisin del Libro correspondiente al Derecho de Familia, el texto
del artculo 660 del Cdigo Civil de 1984 determina que Desde el momento
de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia se transmiten a los sucesores.
Tengamos presente que la transmisin de los bienes se opera desde
el momento de la muerte, en que el difunto cesa de poseer y en que
los herederos toman su lugar en la propiedad y posesin de los bienes
pertenecientes a aquel19.
En este orden de ideas, apreciamos que la sucesin indivisa que se form de
manera inmediata al fallecimiento de la persona natural se encuentra
compuesta por los familiares directos e indirectos que se consideren llamados
a heredar (denominados tambin herederos legales).
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento del Impuesto
Vehicular, se determina que en caso de bienes de propiedad de sucesiones
indivisas, la declaracin jurada ser presentada por el albacea20 o
representante legal.
8.3 Si se adquiere un vehculo nuevo cundo se debe presentar la
Declaracin Jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
Segn lo precisa el texto del ltimo prrafo del artculo 9 del Reglamento del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, se determina que de presentarse el caso de
adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao, el
adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das
calendario posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido el
vehculo.
Ntese que este plazo difiere del que normalmente se aprecia en los casos
planteados anteriormente ya que no toma en cuenta los das hbiles sino los
das calendario.
8.4 Puede la Municipalidad Provincial actualizar los valores de la
Declaracin Jurada?
El ltimo prrafo del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que
la actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades,
sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se

entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del

plazo establecido para el pago al contado del impuesto21.
8.5 La Municipalidad puede cobrar una cantidad por el envo de la
Declaracin Jurada al domicilio del contribuyente?
De acuerdo a lo que menciona el texto del artculo 12 del Reglamento del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, las Municipalidades que estn en condiciones
de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn
sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual a que se refiere el Artculo anterior, no pudiendo cobrar por dicho
servicio un monto superior al equivalente del 0.4% de la UIT, por cada
documento emitido22.
En este caso debern comunicar a los contribuyentes el monto del Impuesto a
pagar, dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los
contribuyentes un plazo de diez (10) das calendario para presentar cualquier
reclamo sobre el documento emitido.
9. DE QUE FORMA SE PUEDE CANCELAR EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
Al revisar el texto del artculo 35 de la Ley de Tributacin Municipal,
apreciamos que se determinan las reglas para el pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular. All se indica que el impuesto podr cancelarse23 de
acuerdo a las siguientes alternativas:
a) AL CONTADO, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) EN FORMA FRACCIONADA, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las
cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de
mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al
pago24.
10. CULES SON LAS INAFECTACIONES DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular
de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades25.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales26.
c) Entidades religiosas27.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per28.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin29.

f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de
su activo fijo30.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la
autorizacin correspondiente31.
11. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS CON
EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011)
Objecin de declaracin mecanizada antes de la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada.
Se declara nula la apelada que declar improcedente la reclamacin contra
declaraciones mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que
la pretensin del contribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida
por la Administracin, despus del vencimiento del plazo previsto para el pago
al contado del impuesto (ltimo da hbil de febrero), por lo que dicho escrito
no surti efecto de objecin ni corresponda que la Administracin le otorgara
el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un acto reclamable en los
trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no contenciosa
tributaria, de conformidad con la RTF 17244-5-2010 de observancia obligatoria.
RTF N 6445112011 (15/04/2011)
El servicio de transporte de turismo no es considerado como servicio
de transporte pblico masivo por lo que no se encuentra dentro de los
supuestos de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Se declara nula la apelada que declar improcedente la solicitud de
inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, al no haber cumplido la
Administracin con motivar su decisin, no aprecindose que hubiera analizado
los documentos presentados. Se declara improcedente la solicitud, debido a
que a la fecha de promulgacin de la Ley de Tributacin Municipal no se
consideraba el servicio de transporte turstico como servicio pblico de
transporte terrestre de pasajeros y si bien posteriormente fue considerado
como servicio de transporte terrestre en la modalidad de especial, no puede
considerarse como servicio de transporte pblico masivo, segn criterio de
este Tribunal.
RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010)
Servicios de Transporte Turstico no se encuentran catalogados como
servicios de transporte pblico, por lo que no gozan de la inafectacin
prevista en el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal.

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin

del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2007 respecto de un vehculo de
propiedad del recurrente, por cuanto no cumple con el requisito de brindar el
servicio de transporte terrestre masivo para gozar de la inafectacin prevista
por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, toda vez que
dentro de las actividades del servicio pblico de transporte terrestre automotor
de pasajeros dicha ley no incluy a los servicios de transporte turstico, ya que
al hacer alusin al trmino de transporte urbano masivo, su definicin y
requisitos no corresponden a las caractersticas de estos servicios.
RTF N 01318-7-2010 (04.02.10)
El transporte turstico no califica como servicio de transporte pblico
masivo, razn por la que no goza del beneficio del inciso g) del
artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca las
apeladas que declararon improcedentes las solicitudes de inafectacin del
Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica que para gozar de la
inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular a que se refiere el inciso g)
del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, entre otros, el vehculo
deba estar autorizado para prestar servicio de transporte pblico masivo. Se
indica que en la fecha de promulgacin de la citada ley, no se consider al
servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte terrestre de
pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre
en la modalidad de servicio especial, por lo que no podra considerarse que
prestan servicio de transporte pblico masivo, en consecuencia, la recurrente
no se encuentra dentro de la citada inafectacin.
RTF N 0519-2-01 (30/4/01)
El acreedor tributario es la Municipalidad donde se fij el domicilio
fiscal
Se confirma la resolucin apelada referida al Impuesto al Patrimonio Vehicular
por una serie de vehculos, al determinarse que la Municipalidad Provincial de
Huancayo es el acreedor tributario de dicho tributo puesto que la recurrente
fij su domicilio fiscal en dicha provincia mediante declaraciones juradas.
Adems se seala que para efectos del RUC su domicilio tambin consta en
Huancayo. Se precisa que el hecho que haya pagado el impuesto a otra
Administracin no la exime de efectuar el pago ante la Municipalidad Provincial
de Huancayo, por ser el sujeto activo del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
RTF N 10673-5-2007 (08/11/2007)
El robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad de la
recurrente por lo que no se extingue la obligacin del pago del
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se confirma la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de
exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002 y 2003 atendiendo a
que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad y porque la Ley

de Tributacin Municipal no contempla exoneracin alguna respecto del

Impuesto al Patrimonio Vehicular para los sujetos que hayan sufrido el robo de
sus vehculos.
RTF N 10729-7-2007 (09/11/2007)
El vendedor mantiene la condicin de propietario en tanto no se
produzca la condicin suspensiva del contrato de compra venta.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
formulado contra una resolucin de multa girada por la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
toda vez que en el caso de compra ventas pactadas con reserva de propiedad,
como ocurre en el expediente, la transferencia de la propiedad est
subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que es la
cancelacin total o parcial del precio por parte del comprador, dependiendo de
lo que se haya acordado, por lo que mientras ello no ocurra, el vendedor
conserva la propiedad del bien y por tanto el comprador an no es propietario
del vehculo aunque ya lo haya recibido, criterio establecido por las RTFS 7792-2007 y 3865-5-2006, entre otras y, dado que en autos no se encuentra
acreditado que el comprador haya cumplido con cancelar las cuotas pactadas,
por tanto, no se cumpli con la condicin suspensiva a efecto de que se
transfiera la propiedad del vehculo, por lo que el recurrente tena la condicin
de propietario del vehculo y, por tanto, era sujeto del IPV.
Adems, se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la infraccin
imputada al no haber presentado la declaracin exigida por la Administracin
mediante la Resolucin Jefatural N 022-2004-SATH-MPH, la cual no contiene
una determinacin de la deuda tributaria, siendo preciso indicar que el
recurrente no niega su comisin.
RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007)
La inscripcin del vehculo est referida a la inscripcin en los
Registros Pblicos del pas.
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la
resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular del ao 2002, atendiendo al criterio de aplicacin
inmediata de la norma, el recurrente se encontraba gravado con el Impuesto al
Patrimonio Vehicular en el ao 2002 ya que su vehculo fue inscrito en el ao
2000, criterio que ha sido recogido en las Resoluciones de este Tribunal N
04436-4-2003, 06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo que, debi presentar la
declaracin jurada a que se refiere el inciso a) del artculo 34 de la Ley de
Tributacin Municipal hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud de la prrroga
dispuesta por Resolucin Jefatural N 031-2002-SAT/MML de 27 de marzo de
2002; al no haberlo hecho, es conforme la multa impuesta por la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario. En
relacin al argumento de que la primera inscripcin del vehculo se efecto en
los registros de Japn hace ms de 9 aos, por lo que no estara afecto; la Ley
de Tributacin Municipal al establecer como criterio la antigedad de tres aos

del vehculo, contados desde su primera inscripcin en Registros Pblicos, se

ha referido a la inscripcin en el pas.
RTF N 0169372010
Los requisitos previstos en el inciso g) del artculo 37 de la Ley de
tributacin Municipal, deben ser concurrentes para el ejercicio en que
se solicite la inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las
resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de
2005. Se indica que a efecto de gozar de la inafectacin del citado impuesto a
que hace referencia el inicio g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal, era necesario que el vehculo de pasajeros sea nuevo con
antigedad no mayor de tres aos y que est debidamente autorizado por
autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico. Se indica
que en el presente caso, si bien la recurrente cumple el primer requisito, no
cumple con el segundo por cuanto los vehculos fueron autorizados para operar
en la ruta Lima La Oroya Jauja ConcepcinHuancayo el 22 de marzo de
2005, por lo que dicha recurrente estuvo gravada con el citado impuesto en el
ao 2005.
RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007)
El sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto
y no terceros como la Notara en la que se formaliz la transferencia
del vehculo.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del
plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en
atencin a que la recurrente era propietaria del vehculo y, por tanto, tena la
condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se
encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la
determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio
Vehicular siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de
dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con
arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis.
Se precisa que el sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto, y no
terceros como la Notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo,
careciendo de sustento lo argumentado por la recurrente al respecto.
RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
tributaria dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con
arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del
plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en

atencin a que el vehculo fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo que se

encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y
si bien del Acta de Transferencia se aprecia que la recurrente transfiri el
vehculo el 20 de febrero de 2002, al 1 de enero del ao 2002 tena la
condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se
encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la
determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ao 2002, siendo que la posterior transferencia del vehculo no la
exima de dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se
determin con arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo
anlisis.
RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007)
La municipalidad que declara no ser el acreedor tributario no es
competente para sancionar por omisin a la presentacin de la
declaracin jurada.
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada
contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber omitido
presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez
que si bien el recurrente se encontraba afecto al Impuesto al Patrimonio
Vehicular, mediante una resolucin de departamento el SAT de la Municipalidad
Metropolitana de Lima ha sealado que el recurrente no est obligado a
presentar la declaracin jurada correspondiente al Impuesto al Patrimonio
Vehicular ante dicha municipalidad, toda vez que su domicilio fiscal se
encuentra ubicado en Santa Eulalia y en tal sentido no se encuentra en la
jurisdiccin de la Municipalidad Metropolitana de Lima sino en la provincia de
Huarochir, en cuya municipalidad deber presentar su declaracin jurada. Por
lo sealado, dado que la propia Municipalidad Metropolitana de Lima ha
reconocido no ser acreedora del Impuesto, el recurrente no estaba obligado a
presentar la declaracin de dicho tributo ante tal entidad, no habiendo
incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario que le atribuye dicha Administracin.
RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007)
Las instituciones pblicas descentralizadas no se encuentran
comprendidas en la inafectacin regulada por el inciso a) del artculo
37 del Decreto Legislativo N 776 aplicable al Gobierno Central
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra
las rdenes de pago giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo
a que al 1 de enero de 2004 el recurrente era una institucin pblica
descentralizada que gozaba de autonoma administrativa, funcional, econmica
y financiera, y pese a que se encontraba adscrita al sector de la Presidencia del
Consejo de Ministros, actuaba como un centro de imputacin de relaciones
jurdicas con personera jurdica independiente. Asimismo, se indica que por
una interpretacin histrica la inafectacin del Impuesto al Patrimonio

Vehicular se haba otorgado al gobierno central como administracin pblica

matriz, excluyendo a las instituciones pblicas descentralizadas a partir de la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 776.
RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004)
La inafectacin determinada en el artculo 37 literal g), requiere
necesariamente que el vehculo de pasajeros sea nuevo.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra las rdenes de pago emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de
2002, ya que al 1 de enero de 2002 la norma aplicable era el artculo 30 de la
Ley de Tributacin Municipal, modificado por el artculo 1 de la Ley N 27616,
vigente desde el 1 de enero de 2002, que dispone que dicho impuesto grava la
propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagons, buses y
omnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos contados desde su
fabricacin, plazo que se computar a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular, por lo que al haberse inscrito el vehculo el 24
de febrero de 2000, la recurrente estaba obligada al pago del impuesto por el
ejercicio 2002, no existiendo aplicacin retroactiva de la norma. Segn el literal
g) del artculo 37 de dicha ley son dos los requisitos para estar inafecto al
impuesto: 1) que el vehculo de pasajeros sea nuevo con antigedad no mayor
de tres aos y 2) que el mismo est debidamente autorizado por autoridad
competente para prestar servicio de transporte pblico. La recurrente no
cumpli con el primer requisito ya que segn lo interpretado por este Tribunal
se entiende por vehculo nuevo al recin hecho o fabricado, efectundose el
cmputo de los tres aos desde aquel en el que se fabric dicho bien, requisito
que no cumpla el vehculo de la recurrente pues su ao de fabricacin es
1995.
RTF N 07990-5-2004 (20/10/2004)
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra rdenes de Pago emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular del
ejercicio 2002, atendiendo a que siendo la recurrente propietaria del vehculo
acotado al 1 de enero del 2002, le corresponda pagar el tributo por dicho
ejercicio, no obstante que fue inscrito en el Registro de la Propiedad Vehicular
en 1999, no siendo ello una aplicacin retroactiva de la norma, sealndose
asimismo que no le corresponde la inafectacin regulada por el inciso g) del
artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal porque sta se aplica a los
vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo,
siendo que en este caso el vehculo fue fabricado en 1994.
_______________________________________
1 VIDAL HENDERSON, Enrique.La Imposicin Patrimonial de las Empresas.
Artculo publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N

27. Pgina 90. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina

web:http://www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev27_EVH.pdf
2 Aqu encontramos un problema de redaccin de la norma que regula el
Impuesto Vehicular, toda vez que se observa que este tributo grava los
vehculos, a continuacin se menciona a los automviles, despus a las
camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses.
Cada uno de los nombrados solo se separan con una coma, con lo cual todos,
en teora, tendran la misma jerarqua. Sin embargo, si nos percatamos todos
los nombrados son calificados como vehculos, con lo cual por esta mala
redaccin del legislador al mencionar a los vehculos en general podran estar
incorporados una moto, un patinete, un skateboard, una bicicleta, un
monociclo, entre otros. Lo ideal hubiera sido que en la legislacin se consigne
la siguiente frmula: este tributo grava la propiedad de los vehculos, tales
como: automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
omnibuses, de tal manera que se podran considerar como afectos al pago del
Impuesto Vehicular solo esas modalidades de vehculos. La confusin existe
porque algunos notarios hace algn tiempo exigan a los vendedores de
motocicletas la constancia de pago del vendedor por el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, lo cual apreciamos se origin por la mencin al trmino vehculo.
Pese a que el Reglamento del Impuesto Vehicular tiene una definicin de
Vehculos, la misma sera complementada si se modifica la norma legal para
evitar alguna interpretacin distinta.
3 Cuando entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 1 de enero de
1994, solo se consideraban dentro de la afectacin de este impuesto la
propiedad de los automviles, camionetas y stations wagons.
4 Esto entra en contradiccin con lo sealado en el texto del artculo 2 del
Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el cual seala que el
Impuesto a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Legislativo, grava la
propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons,
fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de tres (3)
aos.
5 Es pertinente mencionar que el actual Reglamento Nacional de Vehculos fue
aprobado por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC y derog al Decreto
Supremo N 034-2001-MTC.
6 Ntese que la norma hace mencin al domicilio y no al domicilio fiscal como
lo seala el reglamento.
7 El Principio de Reserva de Ley se encuentra consagrado en el texto del
artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per y a travs del mismo se
determina que los elementos constitutivos del tributo como es el sujeto activo,
el sujeto pasivo, la tasa y la alcuota son aprobados por Ley.
8 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede ubicarse en la pgina web: www.rae.es
9 La Tabla de valores referenciales de vehculos que rige actualmente para el
ao 2012 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15, puede
descargarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/tbl_imp_vh/anexo_tvr2012.xls
10 El primer prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto Vehicular

seala que la tasa del Impuesto es de 1%, que deber ser aplicada sobre la
base imponible.
11 Lo antes sealado guarda coherencia con lo dispuesto por el texto del
segundo prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
12 Ello requiere una norma expresa como un Decreto de Alcalda que
determine prrroga del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada con
carcter general para todos los contribuyentes.
13 Puede ser una venta, dacin en pago, permuta, transaccin, aporte en
empresas, entre otros.
14 En caso que exista un acuerdo entre el comprador y vendedor en donde se
asuma obligaciones de pago del impuesto distinto a las reglas mencionadas en
la Ley de Tributacin Municipal se tendrn por no vlidas ya que la
normatividad tributaria es imperativa y no admite pacto en contrario. Nos
referimos al hecho que el vendedor del vehculo afecto puede pactar que el
pagar el Impuesto hasta el trimestre que vende y el que compra asumir el
impuesto en el trimestre siguiente al que adquiere. Como el Impuesto es anual
el que vende debe pagar todo el ao, con independencia del trimestre que se
realice la transferencia de propiedad.
15 Este tipo de declaraciones juradas se les denomina en el argot municipal
como declaraciones masivas.
16 El problema que se puede presentar es que bajo el trmino siniestro
algunas compaas de seguros consideran incluido el robo del vehculo, lo cual
puede originar alguna confusin a los contribuyentes, toda vez que el robo de
la unidad vehicular no determina la destruccin del vehculo, salvo que se trate
del robo con posterior desmantelamiento del vehculo.
17 Ello determina que si la declaracin jurada fue presentada en el 2012 la
misma surtir sus efectos en el ao 2013, lo que implica que el Impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 2012 (en la medida que se encuentre afecto) se
debe cancelar.
18 ALVA MATTEUCCI, Mario. LA MUERTE DE UNA PERSONA Y EL
SURGIMIENTO DE LA SUCESION INDIVISA: Qu implicancias tributarias se
generan? Este artculo puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una-persona-y-elsurgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicancias-tributarias-se-generan
19 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera parte.
Talleres grficos de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima, 1964.
Pgina 73.
20 En caso exista un testamento dejado por el causante y haya nombrado a un
albacea para que cumpla con la voluntad del testador.
21 Cabe indicar que este prrafo fue incluido por el artculo 13 del Decreto
Legislativo N 952, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 3 de febrero de
2004.
22 Equivale a S/. 14.60 tomando en cuenta que la UIT del 2012 es S/. 3,650.
23 La concordancia reglamentaria es el artculo 13 el cual repite el mismo
texto de la normatividad legal.
24 Hay que precisar que si un contribuyente no cumple con el pago de la

primera cuota del Impuesto Vehicular dentro de su vencimiento (ltimo da

hbil del mes de febrero), ello implica que a partir del da siguiente del
vencimiento de la primera cuota del Impuesto la Municipalidad Provincial
respectiva, en su calidad de acreedor tributario puede exigir el pago de la
totalidad del Impuesto al Patrimonio Vehicular sin considerar las fechas de
vencimientos de cada una de ellas. Lo antes mencionado confirma que no hubo
voluntad por parte del contribuyente para acogerse al pago del Impuesto
vehicular de manera fraccionada.
25 Sobre el tema de las inafectaciones al Gobierno Central, Regional y Local
recomendamos revisar el siguiente enlace
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectaciones-detipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial donde se desarroll el mismo tema pero
con respecto al Impuesto Predial.
26 A diferencia del Impuesto Predial no se hace referencia al uso o destino que
se le otorgue a la propiedad de los vehculos, solo basta que se tenga dicho
derecho respecto al vehculo.
27 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
28 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
29 Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la propiedad
de un inmueble que no lo tienen destinado a su finalidad educativa o cultural,
no les alcanza el beneficio de la inafectacin.
30 Este puede ser el caso de entidades que tienen vehculos que forman parte
de su activo negociable, es decir que son considerados como mercancas para
su posterior venta. Esto guarda coherencia con lo sealado en el considerando
9 de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional relativa al Expediente
N 01769-2007-PA/TC, de fecha 7 de noviembre de 2007, al sealar lo
siguiente:
9. Que lo anterior es de vital importancia para esta controversia, en la
medida que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0037-4-99 seal en
una controversia que versaba sobre la misma materia lo siguiente:
El Activo Fijo es el conjunto de bienes duraderos que posee una empresa para
ser utilizados en las operaciones regulares del negocio. El Activo Corriente es el
conformado por la partida que representan efectivo y por aquellas que se
espera sean convertidas en efectivo o absorbidas a corto plazo.
Los vehculos se encuentran comprendidos en el Plan Contable General en la
Cuenta 334 Unidades de Transporte, correspondiente a la divisionaria 33
Inmuebles, Maquinarias y Equipo, y se clasifica como una cuenta del Activo
Fijo. () Segn lo expuesto, el no incluir un vehculo de propiedad de la
empresa en la Cuenta 334, cuenta de activo fijo, solo se justifica en tanto el
mismo sea objeto de las operaciones de venta, es decir, que el giro de la
empresa sea la comercializacin de vehculos (). En consecuencia la
inafectacin del Impuesto al Patrimonio Automotriz establecida en el artculo 3
del Decreto Supremo N. 278-84-EFC [1], por ser vehculo de propiedad de
persona jurdica que no forma parte de su activo fijo, debe interpretarse
otorgada a los vehculos de propiedad de empresas cuyo giro es la
comercializacin de vehculos, es decir vehculos adquiridos para venderse.
[1] Norma vigente a la fecha de emitida la referida RTF. El Impuesto al

Patrimonio Automotriz es lo que hoy en da se conoce como el Impuesto al

Patrimonio Vehicular, por lo que dicho pronunciamiento de la Administracin es
considerado por el Tribunal Fiscal y perfectamente aplicable al caso de autos.
31 Esta inafectacin tiene una finalidad interesante, toda vez que si una
persona natural o una persona jurdica es propietaria de un vehculo nuevo con
una antigedad de fabricacin menor a los tres aos cuenta con una ruta
autorizada por la autoridad competente (que puede ser local, regional o
nacional), tendr el beneficio de no pagar el Impuesto al Patrimonio Vehicular,
con lo cual logran dos objetivos, el primero es el mejoramiento del parque
automotor con unidades nuevas de fabricacin y lo segundo ordenar el
transporte evitando que las unidades realicen servicios de transporte no
autorizados o sin ruta. Este literal fue incluido por el artculo 1 de la Ley N
27616.