GTP Adicional

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CATEDRA DE AUDITORIA
Profesor: Alberto Boruchowicz
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Parte
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS DE AUDITORIA

INDICE
Ejercicio N
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Adicional
16.
17.
18.
Adicional
19.
20.
21.
22.
23.
Adicional
Descripcin
DESVIOS A NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES
Csar Po S.A.
C.A.S. S.A.
La Merca S.A.
La Peloncha S.A.
CONTROL INTERNO
Transacciones diversas
Circuito Compras-Pagos - Razone S.A.
Transacciones diversas
Circuito Ventas-Ingresos - El Boliche S.A.
Produccin, Ventas, Facturacin - ABC S.A.
Fallas C.I./Problemas/Modificacin Programa
Pruebas de Validacin
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Circularizacin Inocente S.A.
Previsin para deudores incobrables - ABC
Crditos XYZ
Pruebas de cortes de documentacin - El
Chaar S.A.
Pruebas de validacin de saldos - La Librera
S.A.
Ta S.A.
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR - OTROS
PASIVOS
Circularizacin a proveedores - Navn S.A.
Cuentas por pagar QWERT S.A.
Pasivos Varios - La Japonesa S.A.
Cuentas por pagar Autopartes S.A.
BIENES DE CAMBIO
El Verdugo S.A.
El Bagayo S.A.
Alfabestia S.A.
Todahora S.A.
Lava Casada S.A.
Multiplex S.A.
24.
25.
26.
BIENES DE USO
XYZ S.A.
La Novedad S.A.
La Mquina S.A.
27.
DISPONIBILIDADES
La Sorpresa S.A.
Adicional
La Desconfianza S.A.
Pgina
Ejercicio N
28.
29.
Descripcin
INVERSIONES
Inversiones corrientes Irreductible S.A.
Inversionista - Holding S.A.
30.
31.
PATRIMONIO NETO
El Patrimonio S.A.
PN
32.
33.
CONTINGENCIAS
Previsora S.A.
La Duda S.A.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
INFORMES
T. Staffa S.A.
El Derrumbe S.A.
Leverage A.G.
Nern S.A.
Dromedarios S.A.
La Colilla S.A.
Distrifarma S.A.
El Revoque S.A.
Silicon Prot S.A.
Pgina
DESVOS A
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Ejercicio N 1: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Usted es el auditor de Cesar Po S.A., empresa de comercializacin de
servicios informticos, cuyo cierre de ejercicio opera el 30 de junio de cada
ao.
A continuacin se exponen los Estados Contables al 30.06.XI, comparativos
con el ejercicio anterior:
Estado de Situacin Patrimonial
al 30.06.XI comparativo con el ejercicio anterior (En moneda
de cierre de cada ejercicio)
ACTIVO
Caja y Bancos (1)

Crditos (2)
30.06.XI
$
1.000
2.500
Inversiones (3)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
30.06.XO
$
600 Cuentas a pagar
1.000 Ds. Soc. y fis.
35.000
15.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE
38.500
16.600
Bienes de Uso
540.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
540.000
15.000 CAPITAL
R.ACUMULADOS
300.000 R. EJ.
TOTAL P.N.
TOTAL ACTIVO
578.500
316.600 TOTAL PS. Y PAT. NETO
30.06.XI
$
900
30.06.XO
$
700
9.200
800
10.100
1.500
243.000
243.000
250.400
352.000
75.000
(279.900)
568.400
315.100
578.500
316.600
Datos Adicionales
1.
El rubro Caja y Bancos de compone de la siguiente manera:

$
Caja
Bancos
900
100
1.000
Los papeles de trabajo sobre la conciliaciones bancarias de la

Compaa al 30.06.XI eran los siguientes:
D $ (C)
Saldos s/libros
Cheques entregados al Proveedor, pendientes de cobro
Cheques pendientes de entrega (pagos a DGI)
Gs. bancarios s/extracto
Depsitos 72 hs. clearing
Saldo s/extracto
100
50
35
(15)
(70)
100
La compaa decidi no contabilizar los ajustes conciliatorios por

considerar que los mismos se compensaban siendo su efecto neutro en
el balance.
2.
Los crditos por ventas se componen de la siguiente manera:

Fecha factura
15.04.XO
(*)
Cliente
J. Juarez S.A.
J. Juarez S.A.
$
1.000 (*)
1.500
2.500
El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma

de los servicios pactados, segn manifestaciones hechas en el
mes 06/X0. La empresa reconoci como vlido el reclamo del
cliente.
Ejercicio 1 (Continuacin)
3.
El rubro inversiones se compone se la siguiente forma:

a)
Participacin del 3% en Magnum Brasil S.A. adquirida hace 5

aos.
La misma se encuentra valuada a valor patrimonial
proporcional en base a un balance confeccionado segn las
normas profesionales argentinas.
Como informacin adicional se adjunta el costo de adquisicin
ms dividendos al:
Costo + dividendos al 30.06.XO
Costo + dividendos al 30.06.XI
$ 10.000
$ 28.000
El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X0 y al

30.06.x1 se hallaba integrado por:
3 % Cesar Po S.A.
97% Romario Do Brasil S.A.
Se pide:
Efecte los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos
rubros de acuerdo a Normas Contables Profesionales.

Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio
opera el 31 de diciembre de cada ao. A continuacin se expone el balance
de saldos al 31.12.XI:
$
Caja y Bancos
Crditos
Inversiones
Bienes de uso
Total Activo
1.000
50.000
5.000.000
3.000.000
8.051.000
Cuentas a pagar
Prstamos
Deudas sociales y fiscales
Total Pasivo
2.020.000
4.500.000
10.000
6.530.000
Capital social
Reserva legal
Res. Acumulados
2.050.000
400.000
(929.000)
1.521.000
8.051.000
Total Pasivo + P.N.
(1)
(2)
(3)
1.
El papel de trabajo de la Compaa con la composicin del rubro es el
siguiente:
Plazo fijo
Acciones con cotizacin
Acciones sin cotizacin
Ttulos Pblicos
(a)
$
1.500.000
500.000
1.700.000
1.300.000
(a)
(b)
(c)
(d)
Del arqueo realizado al 31.12.XI surge lo siguiente:

Plazo Fijo # 1
Monto al vencimiento $ 1.600.000
Plazo 60 das - Vencimiento 10.1.X2
Intereses a cobrar: $ 100.000
2.
(b)
Ud. pudo verificar que se tratan de 1.000 acciones compradas el

15.9.X1 a $ 500.000. El valor de cotizacin al 31.12.X1 es de
$400 por accin, y los gastos por comisin del agente de bolsa
para su venta es del 0,45%.
(c)
Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A., ltimo balance

de publicacin fue de noviembre del X1 arrojando un patrimonio
neto de $ 8.000.000. La Compaa posee el 20% de dicha
empresa (alcanzando influencia significativa) y vala sus
acciones al costo.
(d)
Se trata de Ttulos Pblicos valuados a V.N.R.. Con fecha 29.12.X1

se produjo un corte de cupn por renta, encontrndose el cupn
en poder de la Compaa al cierre del ejercicio. Ud. pudo verificar
que el 10.1.X2 la Compaa cobr $ 150.000 en efectivo por
dicho cupn.
La composicin del rubro es la siguiente:

$
5.000.000
2.000.000
1. Valores de origen
2. Revalo tcnico Ejercicio X0
Vida util: 10 aos
3. Amortizacin acumulada
4.000.000
4. Valor residual
3.000.000
Amortizacin de 8 aos
sobre 1
La vida util asignada a los Bienes de Uso es de 10 aos. Dichos bienes tienen
una antiguedad de 8 aos.
La vida til asignada para el revalo tcnico es de 4 aos.
El criterio de amortizacin es linea recta ao de alta completo. El Revalo
tcnico debera amortizar en 4 aos a partir del ejercicio X0.
3.
La Compaa posee un prstamo en U$S con una entidad del exterior.

Ud. le envi un fax pidiendo el detalle de dicho prstamo, su respuesta
fue la siguiente:
Monto del prstamo:
Fecha de origen:
Tasa de inters:
Renovacin
Tasa de inters:
U$S 4.400.000
30.6.XO. Plazo 30 das
12% TNA no capitalizable
30.7.XO por U$S 4.000.999
TNA 12% no capitalizable
La cotizacin del dolar al 31.12.x1 es $1=U$S2,3

Se pide:
Efecte los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos
rubros de acuerdo a Normas Contables Profesionales.

Usted debe realizar la Auditora de "La Merca S.A." al 31.12.X1
Los estados contables de la Compaa son los siguientes:
$
Caja y bancos
Crditos por ventas
Otros crditos
500
Cuentas a pagar
20.000
Patrimonio neto
10.000 (1) Total pasivo + P.N.
Bienes de cambio
Bienes de uso
Total activo
1.
$
110.000 (3)
300.500
410.500
150.000 (2)
230.000
410.500

$
Anticipos por servicios
Honorarios Directores
2.
5.500
4.500
10.000
(a)
(b)
(a)
Se trata del pago por adelantado de un servicio prestado durante

los meses de diciembre X1, enero X2 y febrero X2. El monto ha
abonar por dicho servicio es de $ 9.000. El anticipo otorgado es
por $ 5.500.
(b)
Son anticipos pagados a los directores por el ejercicio X1. La

asamblea de accionistas, normalmente, aprueba los anticipos
pagados a los Directores.
La composicin de los bienes de cambio es la siguiente:

$
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
50.000
10.000
90.000
150.000
(a)
(b)
Nota: La Compaa tiene el criterio de valuar los bienes de cambio: a

ltima compra para las materias primas, y para productos en proceso y
productos terminados a FIFO.
a.
Se compone de la siguiente forma:

Valor unit.
Mat. Prima A
Mat. Prima B
Mat. Prima C
b.
20
100
12,5
Cantidad
500
350
400
Total
10.000
35.000
5.000
50.000
Costo reposicin
Total
9.000
36.000
5.000
50.000
Para realizar 1 producto terminado se necesita 10 unidades de C,

5 unidades de B y 25 unidades de A.
10
Los gastos de fabricacin del ejercicio fueron los siguientes:
$
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta proporcional
Depreciaciones herramental
Fletes por entrega de productos terminados al
cliente
Gastos de mantenimiento en Planta
1.000
20.000
15.000
10.000
5.000
51.000
Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades. En stock al

31.12.X1 hay 80 unidades a $ 1.125 por cada unidad.
El precio de venta al pblico es de $ 1.500, los gastos directos de
venta son el 15% sobre el precio de venta.
3.

$
100.000
10.000
110.000
Proveedores
Alquileres a pagar
(a)
(a)
Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las

oficinas de administracin, la factura del mes de diciembre
an no lleg.
Se pide:
Proponga los asientos de ajuste que Ud. considere necesario para el balance
al 31.12.X1.
11

La Peloncha S.A. es una empresa dedicada a la venta de televisores color,
cuyo ltimo ejercicio econmico cerr el 31 de diciembre de X1. El Contador
de la Empresa le proporciona a Ud. la siguiente informacin referida al rubro
Bienes de Cambio.
1. Los saldos al 31 de diciembre de X1 correspondientes a las cuentas
relacionadas con este rubro eran los siguientes:
$
310.000
201.000
Mercaderas de reventa
Costo de Ventas
2. La empresa contabiliza el costo de venta por diferencia de inventario. El

recuento fsico de televisores efectuado al cierre del ejercicio arroj la
existencia de 1.530 unidades. El mtodo empleado para valuar las salidas de
mercaderas es FIFO.
3. Al 31 de diciembre de X0 haba en existencia 800 unidades, que
representaban $120.000.
4. Las compras efectuadas durante el ejercicio fueron las siguientes:
Mes
Abril
Agosto
Octubre
Noviembre
Cantidad
400
300
600
400
$
80.000
63.000
144.000
104.000
391.000
5. Los televisores existentes al 31 de diciembre de X1, incluan 200 unidades

de un nuevo modelo recibidas en consignacin por un importe de $36.000
(que no fueron contabilizados).
6. Adicionalmente el 10 de diciembre de X1 se recibi del Proveedor Tele-mat
Int. de EE.UU. la documentacin correspondiente a un embarque FOB
efectuado por esta Empresa el 1 de diciembre. Al 31 de diciembre de X1 an
no haba llegado el barco con las mercaderas importadas. El 20 de enero de
X2 se efectu el despacho a plaza y la liquidacin bancaria de esta operacin
registrada en esa fecha, de acuerdo con el siguiente detalle:
300 unidades a U$S 120 c/u - Total U$S 36.000 a $2
Seguro
Flete
Gastos Bancarios
Gastos Despachante
$
72.000
500
1.500
300
200
74.500
7. La cotizacin del dlar de acuerdo con el cierre de Banco Nacin Argentina,

era la siguiente para los casos involucrados:
10/12/X1
31/12/X1
20/01/X2
Comprador
1,69
1,79
1,99
Vendedor
1,7
1,8
2,0
8. Al 31 de diciembre de 19X1 el costo de reposicin y el valor neto de

realizacin unitario eran de $280 y $ 218 respectivamente.
12
Se pide:
. Proponer los asientos de ajuste necesarios para que los rubros afectados
queden valuados y/o expuestos de acuerdo a NCP al 31/12/X1.
13
CONTROL INTERNO
14
EJERCICIO No. 5: CONTROL INTERNO

Analice los hechos mencionados a continuacin, que son independientes
entre s, e indique para cada caso:
-
Que tipo de deficiencia de control interno existe.
Cul es el efecto de dicha deficiencia de control en los estados

contables de la empresa.
a.
Despus de haberle dado curso a las notas de pedido de

clientes, los vendedores inicialan la copia de la nota de
pedido aprobando el lmite de crdito.
b.
Como constancia de la recepcin de mercadera en la

planta, se firma y fecha el remito del proveedor al
momento del ingreso de los bienes adquiridos. El remito del
proveedor es enviado a Contadura para su registracin.
c.
Los inventarios se valan a costeo directo, que no difiere

significativamente del costeo por absorcin.
d.
El Departamento de Impuestos de la sociedad calcula el

impuesto a las ganancias aplicando el 35% a la utilidad
contable del ejercicio.
e.
La empresa trabaja en el ramo qumico. No existe control

de calidad sobre las materias primas recibidas. Dos veces
al ao (al fin de cada semestre) la empresa realiza un
excelente inventario fsico y segrega el material obsoleto,
daado o fuera de uso y se registra el asiento de ajuste.
f.
Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente

por el cajero, que adems es el encargado de la cobranza y
deposito del dinero en los Bancos correspondientes.
15
Ejercicio N 6: CONTROL INTERNO

En base al relevamiento efectuado durante el mes de Julio sobre los
procedimientos de pagos de RAZONE S.A., que cierra su ejercicio en el mes
de Diciembre, Ud. obtuvo la siguiente informacin:
Existe un archivo de facturas pendientes de pago, ordenadas por fecha de
vencimiento, en base al cual el Sr. Prez que es el encargado de llevar la
cuenta control de proveedores y nica persona para visualizarlo, obtiene las
facturas que corresponde pagar cada da.
En base a las mismas, el Seor Perez confecciona:
a)
Las rdenes de pago que son prenumeradas e incluyen el nombre del

Banco, importe y nmero de cheque, nombre y cdigo del proveedor.
b)
Los cheques son emitidos con la denominacin "no a la orden", (las

chequeras se guardan en su escritorio bajo llave).
Otro empleado de contadura recibe del Sr. Prez la documentacin y verifica

que los datos de la factura y del cheque hayan sido volcados correctamente
en la Orden de Pago.
Los legajos vuelven al Sr. Prez quien retiene las Ordenes de Pago y enva los
cheques y las facturas al gerente financiero, quien solamente coteja el
importe del cheque contra factura, iniciala esta ltima para anularla y firma
el cheque.
La documentacin pasa al Director Administrativo Financiero quien firma el
cheque luego de verificar que el gerente haya inicialado la factura.
El Sr. Prez en base a la Orden de Pago actualiza las fichas auxiliares de cada
proveedor y el subdiario de egresos por Banco y luego las enva al contador
quien:
a)
Verifica la correlatividad numrica de las Ordenes de Pago.
b)
Prepara y firma el asiento de diario para registrar el pago en el mayor
general.
c)
Designa a un empleado para que verifique la imputacin efectuada por

el Sr. Prez de las Ordenes de Pago a las cuentas de cada uno de los
proveedores y a los Bancos.
d)
Archiva las Ordenes de Pago por secuencia numrica.
Las conciliaciones bancarias son confeccionadas por personal independiente

de las funciones antes enunciadas, con frecuencia trimestral (al 31/12; 31/3,
30/6 y 30/9).
Los controles bsicos y disciplinas de control relativos al reconocimiento y
contabilizacin de pasivos han sido evaluados y probados por Ud. y no han
surgido observaciones.
Se pide:
a)
Mencione los controles que existen en el procedimiento descripto.
b)
Mencione las deficiencias de Control Interno del procedimiento
descripto.
c)
Redacte la prueba de cumplimiento (naturaleza) para probar el

adecuado funcionamiento del control de exactitud en la registracin de
los pagos.
16
d)
Asumiendo que, como resultado de la prueba de cumplimiento a que se

refiere el punto c), no surgieron observaciones, redacte el Programa de
Trabajo de pruebas sustantivas para las cuentas involucradas, teniendo
en cuenta los controles y debilidades detectadas.
17

Analice los hechos que se mencionan a continuacin, que son independientes
entre s, indicando para caso: (a) si existen deficiencias de control interno (b)
qu tipo de control interno se ve afectado (c) cules son los problemas que
pueden permanecer ocultos (no detectados) a raz de la deficiencia de
control (d) cul es el importe sobre los procedimientos de auditora a aplicar.
(1)
El aviso de recepcin y la orden de compra se archivan en base a la

secuencia numrica cuando llega la mercadera. Al llegar las facturas
de proveedores las mismas son registradas inmediatamente con dbito
a la cuenta "provisin facturas a recibir" y archivadas por vencimiento
hasta que se disponga el pago.
(2)
El Encargado del Depsito es responsable de efectuar mensualmente el

anlisis de las diferencias de inventario fsico actualizando las fichas
individuales de bienes de cambio del inventario permanente.
Prepara un detalle de los ajustes efectuados y lo enva a Contadura
donde se registra sin ms trmite. Una vez al ao (no necesariamente
al cierre del ejercicio) el Jefe de Costos verifica si existen diferencias
significativas con el presupuesto de mermas y, de corresponder,
solicita aclaraciones al Encargado del Depsito.
(3)
Los remitos de la empresa, emitidos por el Encargado de Despacho, se

envan a Cuentas Corrientes a la espera del remito conformado por el
cliente.
Cuando ste es recibido, se enva el legajo a Facturacin, donde se
procede a la valorizacin del remito, a la emisin de las facturas
correspondientes para todos los remitos conformados y la registracin
contable de la venta.
(4)
El Portero es el encargado de abrir toda la correspondencia de la

empresa. Los cheques de clientes que se reciben por correo son
enviados por l a Cuentas Corrientes donde se verifica la naturaleza y
correccin del pago. Imputada la cobranza los valores se envan a
Tesorera.
(5)
Una copia del "Informe de Mermas", que es preparado diariamente por

Produccin es enviada al sector Costos en donde se procede a su
inmediata contabilizacin, sin comparar previamente la merma
informada con la merma terica que debiera existir de acuerdo con los
estndares de produccin.
18

Del relevamiento efectuado del procedimiento de aprobacin de pedidos de
venta y facturacin de "El Boliche S.A." usted obtuvo la siguiente
informacin:
Los pedidos de Clientes son recibidos telefnicamente o a travs de los
vendedores volcndose en ambos casos en un formulario de "Nota de
Pedido" prenumerado.
El nmero de la "Nota de Pedido" ser el mismo que se asigna luego al
Remito y a la Factura.
Las notas de pedido son remitidas al sector administracin de ventas, donde
se las valoriza con la ltima lista de precios vigentes.
El original se archiva por cliente en forma definitiva en Administracin de
ventas.
El duplicado se enva a Crditos.
Un funcionario responsable del sector crditos verifica el lmite de crditos
por cliente, aprueba inicialando y enva la nota de pedido al sector "gestin
de inventarios" donde se efecta la verificacin de stock. Si hay existencias
suficientes para cubrir el pedido se iniciala la nota de pedido, se enva
fotocopia a expedicin para preparar el envo y se entrega el duplicado a
Facturacin.
No hay problemas en expedicin y despacho de la mercadera.
En Facturacin antes de emitir la factura se controla que la nota de pedido se
encuentre inicialada por crditos, por gestin de inventarios y que se
encuentre valorizada con la ltima lista de precios vigente. En caso que no
fuese as, se vuelve a valorizar la nota de pedido y se emite la factura de
acuerdo a los valores de la ltima lista de precios tal como lo establecen las
polticas de la empresa.
La factura es emitida en original y dos copias (asignndole el mismo N de la
Nota de Pedido) que, luego de ser revisadas en cuanto a clculos por el
supervisor del rea, son distribuidas: original al cliente (lo enva directamente
Facturacin), duplicado a Contadura y triplicado a Crditos.
Contadura contabiliza la factura y la mantiene junto con la Nota de pedido
en un archivo transitorio hasta la llegada del remito conformado, momento
en que todo el legajo se archiva definitivamente.
SE PIDE: Identifique las debilidades de control interno que puedan existir,
indicando el tipo de falla y problema que pueda provocar.
19
Ejercicio N 9: EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Ud. es el responsable de la auditora de los estados contables de ABC S.A. al
31.3.98 que se dedica a la produccin y venta de productos de consumo
masivo. Durante la evaluacin del sistema de control interno Ud. toma nota
de lo siguiente:
(a)
Las unidades producidas cada das se ingresan a un depsito especial

llamado "de unidades pendientes de aprobacin". Cada tem producido
es sometido a pruebas de control de calidad.
Diariamente el
departamento de control de calidad emite el "informe de produccin
aprobada" en funcin a los resultados de las pruebas efectuadas sobre
la produccin del da anterior. Con este informe se da ingreso de la
produccin al depsito de productos terminados.
Contablemente se registran diariamente las unidades producidas en
base a los informes diarios de produccin en la cuenta "bienes
producidos pendientes de aprobacin" hasta tanto sean aprobados
definitivamente.
Existe un sistema de incentivos a la produccin para el personal de
fbrica, que prev premios por cantidad de unidades producidas, que
se liquidan a partir de informes diarios de produccin autorizados por el
capataz (jefe de turno).
El departamento de sueldos y jornales efecta una control "uno por
uno" de las unidades a liquidar en la quincena por operario, con los
datos incluidos en los informes diarios de produccin.
(b)
El departamento de cuentas corrientes recibe una copia de la factura

emitida manualmente por facturacin y las codifica colocndole el
nmero de cliente que obtiene de un listado de clientes. (El original es
enviado por facturacin directamente al cliente por correo luego de ser
controlado y aprobado).
Efectuada la imputacin mencionada, el empleado de cuentas
corrientes procede a ingresar cada una en el mdulo Subdiario de
Ventas del Sistema Contable.
Finalizada esta operacin, el sistema arroja un total (sumatoria de
todos los cdigos individuales) que es comparado con un total obtenido
manualmente en forma previa (tira de suma) asegurando as la
correcta imputacin.
De existir diferencias se puntean todos los cdigos aclaratorios.
Se pide: Identifique si existen deficiencias de control interno mencionado qu

tipo de control se ve afectado, cules son los efectos, qu recomendacin
dara a la gerencia de ABC S.A. y cules son los procedimientos de auditora a
aplicar.
20

Identifique para los casos mencionados a continuacin las debilidades de
control interno. Indique sintticamente para cada caso: tipo de falla,
problemas que pueda provocar, modificacin al programa de trabajo,
(accin/procedimiento a aplicar) y recomendaciones.
COMPRAS
1.
No existen puntos crticos de inventario (punto de pedido).
2.
La Sociedad no solicita cotizacin a distintos proveedores antes de

realizar la compra de materias primas.
3.
Las rdenes de compra son autorizadas por quien realiza la solicitud de

compra que usualmente es el usuario final del bien o servicio.
4.
El sector Compras no mantiene una copia de las rdenes de compra

emitidas.
5.
No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con

los de la factura del proveedor.
6.
Los informes de recepcin no son prenumerados.
PAGOS
7.
Los cheques son emitidos al portador por personal de Tesorera.
8.
Los cheques son firmados por el Tesorero de la Sociedad sin

documentacin respaldatoria.
9.
La empresa tiene un nico proveedor que hace 2 entregas de

materiales por mes. Cuando se emite el cheque mensual de pago no se
anula la documentacin sustentatoria con el sello de "Pagado".
10.
En Tesorera se mantienen cheques firmados en blanco para hacer

frente a eventuales desembolsos. Dichos cheques se encuentran junto
con los fondos utilizables para pagos menores en el escritorio del
Tesorero y solo los 5 empleados del sector tienen acceso a los mismos.
11.
La empresa no paga en trmino a sus proveedores y pierde la

posibilidad de aprovechar descuentos por pronto pago que usualmente
ofrecen los mismos.
12.
El cajero es el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias.
13.
Las conciliaciones
responsable.
14.
Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de

contadura que lleva adicionalmente el libro I.V.A. compras e I.V.A.
ventas.
bancarias no son controladas por un funcionario
SUELDOS
15.
No existen autorizaciones escritas cada vez que se realiza un aumento

de sueldos al personal.
16.
Los pagos en concepto de aportes jubilatorios no son conciliados con la

planilla de liquidacin de sueldos correspondiente.
21
Ejercicio 10: (Continuacin)

17.
La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones

anuales del personal jornalizado.
18.
Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario

responsable.
VENTAS
19.
Las notas de pedidos confeccionadas por los vendedores no son

prenumeradas.
20.
Los vendedores aprueban los lmites de crdito de los clientes una vez
que se haya verificado que existen los bienes solicitados en los pedidos
.
21.
Los remitos son prenumerados. Una vez emitidos los mismos son
llevados por los encargados de Depsito al sector Contadura para su
registracin contable. Contadura registra todos los remitos que recibe
de los Encargados.
22.
No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigente.
23.
El encargado de la emisin de facturas registra las cuentas corrientes

(cobranzas y facturas) y a su vez las concilia.
24.
Las notas de crdito por devoluciones aumentan considerablemente

durante el primer mes del ejercicio (por encima del promedio anual).
25.
Los resmenes de cuenta bancarios recibidos no son analizados junto

con las conciliaciones bancarias.
INGRESOS
26.
Los recibos por cobranzas realizadas por la Sociedad no son

prenumerados.
27.
Los recibos son prenumerados. Los talonarios en blanco se encuentran

disponibles no son custodiados por personal responsible.
28.
La Compaa invirti el exceso de disponibilidades del mes en Plazo

Fijo. De haberse invertido en Letras de Tesorera, se hubiese obtenido
una renta mayor.
PRODUCCION
29.
El ingreso y egreso a Almacenes es libre para todo el personal de la

empresa.
30.
Los inventarios fsicos son efectuados por el encargado de Depsito.
31.
Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro

del costo de bienes de cambio.
32.
No se efecta anlisis de obsolescencia y/o exceso de inventario.
22
33.
El Sistema de Stock donde se detallan las cantidades unitarias de las

materias primas valorizadas es actualizado en cuanto cantidades y
costos de reposicin en:
a.
Contadura.
b.
Depsito.

34.
Se da de baja del Sistema de Stock de productos terminados en base a

facturas.
35.
El rezago o scrap se comercializa (no se llevan registros adecuados de

rezago o scrap en la empresa).
36.
No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros

(materiales en consignacin).
37.
La empresa efecta inventarios rotativos de bienes de cambio de

manera tal que al menos una vez al ao todos los bienes son
recontados.
38.
Se efectan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las

existencia sean recontadas al menos una vez al ao.
39.
A pesar de existir inventarios rotativos, al cierre del ejercicio se efecta

un inventarioo de los productos de valor significativo.
ACTIVO FIJO
40.
La Sociedad no almacena los registros referidos a costos de adquisicin

de bienes de uso y depreciaciones del mes. Solo guarda anualmente
los valores residuales de los mismos.
41.
Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al

manual de procedimientos.
42.
No existe una poltica de activacin de bienes de uso.
VARIOS
43.
Las colocaciones temporarias en bancos a menos de 1 mes no se

contabilizan.
44.
Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados

ntegramente al cuadro de resultados al momento en que se acredita
en cuenta el importe otorgado.
45.
Los asientos de diario no son autorizados por un funcionario

responsable.
23
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
24
Ejercicio N 11: CREDITOS - CIRCULARIZACION

Ud. debe examinar el captulo "Crditos" de la sociedad "Inocente S.A.", el
cual, al 31.12.X4, est compuesto de la siguiente manera:
$
Deudores por ventas
(1)
470
(20)
450
Previsin para Deudores Incobrables
La cuenta Deudores por Ventas se forma como sigue:

$
La Plaga S.R.L.
Avi, Vato y Ca.
El Pagar S.A.
Ca. de Seguros "La Duda"
La Momia S.A.
Otros menores
100
190
60
50
45
25
470
A fin de cumplir con su objetivo, Ud. decide efectuar una circularizacin de

saldos al 31.12.94. Las respuestas recibidas son las siguientes:
La Plaga S.A.: Debe $ 75, que compone as:
$
Factura 317
Factura 326
28
47
75
El Pagar S.A.: No debe nada. El saldo que mencionan lo pagu con cheque,
que envi por correo el 29.12.94.
Ca. de Seguros "La Duda": El saldo es de $ 50 pero a favor de la Ca de
seguros.
La Momia S.A.: Conforme. Se trata de un documento que pagu el 2.1.X5.
Avi, Vato y Ca., no respondi a la circularizacin, pero del informe del
abogado de la Compaa, surge que se trata de una sociedad del grupo
empresario "Greddone", que se halla en liquidacin, y se estima que slo se
podr recuperar el 50% del total del crdito.
Otros datos:
a.
El registro de ventas indica lo siguiente:

Factura Nro.
324
325
326
327
328
b.
Fecha
28.12.X4
31.12.X4
31.12.X4
31.12.X4
1.1.X5
Cliente
Avi, Vato y Ca.
Aries S.A.
La Plaga S.R.L.
ABC S.A.
La Plaga S.R.L.
$
45
12
47
4
25
La empresa determina sus precios de venta recargando el 25% sobre

los precios de costo.

25
(1)
c.
Ud. control el ingreso posterior de los pagos informados por El Pagar

S.A. y La Momia S.A.
d.
Con respecto a la Ca. de Seguros "La Duda", Ud. pudo verificar que:
1.
El importe de $ 50 a su favor es correcto y se halla
registrado en la cuenta Acreedores Varios.
2.
El importe de $ 50 incluido en Deudores por Ventas se
origina en el pago de la pliza de seguros contra incendio que
cubre el perodo 1.10 x 4/31.3 x5.
e. La empresa emite simultneamente remito y factura al cliente.

f. La previsin para Deudores Incobrables es calculada globalmente, sin que
exista una asignacin especfica.
Con los datos que anteceden, proponga los asientos de ajuste que considere
necesario.
26
Ejercicio N 12: CREDITOS

INCOBRABLES
PREVISION
PARA
DEUDORES
Ud. es contratado para realizar la auditora de los estados contables al

31.12.X1 de ABC, como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al
inicio ya que es su primer trabajo en dicha compaa, por lo que solicita a los
auditores anteriores que le faciliten los papeles de trabajo correspondientes
al trabajo efectuado por ellos acerca de los estados contables al 31.12.X0,
sobre los que emitieron dictamen con fecha 31.3.X1.
Respecto a la Previsin para Deudores Incobrables le entregaron los
siguientes papeles de trabajo:
1.
Anlisis de deudores por ventas al 31.12.X0 por antigedad de saldos.
2.
Informe de los asesores legales externos de la compaa de fecha
25.3.X1.
3.
Hoja de trabajo con la composicin analtica de los deudores en funcin

de las cuales se constituy la previsin al 31.12.X0.
Del anlisis de Deudores por Ventas por antigedad de saldos al 31/12/x0,

Ud. identifica las siguientes facturas y notas de dbito vencidas:
Fecha
No. del Doc.
Beneficiario
Cond. de venta
07.01.X0
Fac. 230
Las Malvinas S.A.
28.03.X0
N.D. 030
Las Vegas S.R.L.
15.06.X0
Fac. 715
Rosario S.A.
28.09.X0
N.D. 044
Intereses
Agrcola S.C.A.
500
30.10.X0
Fac. 1314
Monserrat S.A.
4.000
30 ds. fecha
fac.
En gestin judicial
31.10.X0
Fac. 1319
Ramirez y Ca
1.500
30 ds. fecha
fac.
En gestin judicial
30.11.X0
Fac. 1401
Rosario S.A.
2.000
45 ds. fecha
fac.
Se confeccion nota de
crdito por mercadera
devuelta. No fue
contabilizada.
02.12.X0
Fac. 1415
Salamanca S.A.
2.000
20 ds. fecha
fact.
3.500
7 ds. fecha fact.
Es normal que se pague con

15 das de atraso.
no presenta deudas
anteriores.
En gestin judicial
05.12.x0
Fac. 1416
1.000
30 ds. fecha
fac.
Observaciones en los
papeles de trabajo
En gestin judicial
200
3.000
Hilandera Curz
S.A.
Se espera cobrarla aunque

no es usual.
45 ds. fecha
fac.
Se realiz N/Crdito por

mercadera devuelta. No fue
contabilizada.
Se espera cobrarla aunque
no es usual
El informe de los Asesores Letrados del 25.03.x1 presenta la siguiente

informacin:
Factura 230
Las Malvinas S.A.
$ 1.000
Se decret la quiebra de la empresa, es

un crdito quirografario. existen pocas
posibilidades de cobro.
Factura 1314
Monserrat S.A.
$ 4.000
Se decret embargo de bienes, se

cobrar totalmente.
Factura 1319
Ramirez y Ca.
$ 1.500
27
Se present en convocatoria de
acreedores el 10.10.X0 propuso en la
reunin una espera, lo que fue
aprobado por los

considera cobrable.
Factura 1416
Hilandera Curuz S.A.
$ 3.500
acreedores.
Se
No existen posibilidades de cobro por

desaparicin del deudor.

La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los
que se constituy previsin al 31.12.x0 presenta el siguiente detalle:
Factura Nro.
Importe
% a previsionar
230
1.000
100
Importe de la
previsin
1,000 (1)
1319
1.500
100
1.500
Por prudencia.
715
3.000
100
3,000 (2)
Por devolucin de mercaderas.
1401
2.000
100
2,000 (2)
Por devolucin de mercaderas
1416
3.500
100
3.500
Ver informe del letrado.
1314
4.000
100
4.000
15,000 (3)
Observaciones
Ver informe del letrado.
Por prudencia.
Adems Ud. analiza el movimiento de la previsin y sus cuentas relacionadas

en el presente ejercicio (19X1).
Cuenta
Fecha
Previsin para
incobrables
01.01.X1
Saldo inicial
30.06.X1
Cobranza de fact. 1314
4.000
31.07.x1
Cobranza de fact. 1319
1.500
02.07.X1
Por previsin constituida
6.000
30.09.X1
Cobro de fact. 1416
3.500
02.07.X1
Por previsin constituida
Deudores
incobrables
detalle
Debe
$
Haber
$
Saldo
$
(3) 15.000
6.000
26.500
2.500
La previsin constituida para el presente ejercicio responde al siguiente

anlisis:
Fecha
Factura Nro
Detalle
Importe
$
07.01.X0
230
Las Malvinas S.A.
(1) 1,000
15.06.X0
715
Rosario S.A.
(2) 3,000
30.11.X0
1.401
Rosario S.A.
(2) 2,000
03.01.X1
0.08
Juan Prez
(*)
15.000
30.05.X1
915
La Mar S.A.
(*)
5.500
26.500
(*)
Ud. establece la razonabilidad de la constitucin de la previsin por

ambas facturas.
28
Adems se obtiene la siguiente informacin:

(a)
(b)
Las notas de dbito por intereses de fechas 28.03.XO y 28.09.XO, por $

200 y $ 500 respectivamente, no fueron posibles cobrarlas. (Ver cuadro
l pg. 25)
La factura Nro. 230 del 7.1.XO por $ 1.000 no fue posible cobrarla.
SE PIDE:
Efecte los ajustes necesarios para una correcta valuacin de la previsin
para Deudores Incobrables de acuerdo a P.C.G.A.
29
Ejercicio N 13: CREDITOS - CONTROL DE LA CIRCULARIZACION Y

APLICACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Ud. est asignado para circularizar cuentas a cobrar el 12 de enero de 1995
de la Compaa XYZ, cuyo ejercicio coincide con el ao calendario.
El cliente no tiene preparado un balance formal de comprobacin de cuentas
a cobrar, sin embargo nos informa que el detalle ha sido balanceado con la
cuenta control.
Circunstancias especiales impiden su retorno a una fecha posterior para
llevar a cabo el trabajo de circularizacin.
(1)
Sera necesario tener un balance de comprobacin formal de cuentas a

cobrar para seleccionar las cuentas a circularizar?
(2)
Qu procedimientos de control de auditora sobre circularizacin

empleara en estas circunstancias?
(3)
Cul es el propsito de nuestro control sobre el detalle total desde el

cual la circularizacin ser seleccionada?
ACLARACION DE EXCEPCIONES
Los siguientes son ejemplos de situaciones incurridas por un asistente
mientras aclaraba inconformidades y los pasos de auditora que tom para
aclararlas.
Est preparado para discutir el trabajo en cada caso.
N.1 Una confirmacin positiva recibida indicaba que el cliente reconoca la
deuda pero se negaba a pagar debido a que el servicio recibido no era
satisfactorio.
El asistente aclar la excepcin preparado un asiento de ajuste en el
que recomend cancelar la cuenta.
N.2 Una confirmacin negativa devuelta por el Correo con una indicacin
en el sobre de que la direccin haba sido cambiada.
Al aclarar esta excepcin, el asistente cheque los registros detallados
de cuentas a cobrar donde not que el cliente haba pagado
subsecuentemente la factura e hizo una anotacin a tal efecto en sus
papeles de trabajo.
N.3 Un cliente contest una confirmacin positiva con "yo pagu esto".
El asistente aclar esta excepcin examinado el libro de Caja Ingresos
en el que not que el importe de la cuenta haba sido saldado.
N.4 Un cliente devolvi la circular indicando que deba $ 100 ms que lo
que indicaba la Ca.
El asistente cheque el Auxiliar de cuentas a cobrar encontrando que
despus de la fecha de la circularizacin se haba asentado una factura
de $ 100 y anot esto en la respuesta.
N.5 Un cliente contest indicando que el pago haba sido hecho en el
momento de la entrega de la mercadera.
El asistente cotej el mayor de detalle, el cual no indicaba que se
hubiere recibido pago alguno. Al discutir este importe con el empleado
30
de cuentas a cobrar, ste le inform que ocasionalmente los

repartidores realizan cobranzas.
El asistente aclar esto indicando en sus papeles de trabajo que este
procedimiento era seguido por la Ca. y que ese pago sera
contabilizado en un futuro cercano, ya que una demora de 10 das es
normal en estos casos.
N.6 En su revisin del trabajo de circulacin de cuentas a cobrar el
Supervisor observa el siguiente prrafo, que explica el trabajo del
asistente en la aclaracin de excepciones:
"Los registros del cliente son en extremo deficientes para justificar las
cantidades que adeudan sus clientes. Por consiguiente, limitamos
nuestro trabajo, en las nicas solicitudes de confirmacin no
contestadas, a lo siguiente:
$
Solicitud de confirmacin 12- Compaa Maynard
25.714,13
Facturas de diciembre- Cotejado el saldo contra la

copia de la factura y del documento de embarque,
en los casos que stos estaban disponibles
23.316,27
Facturas del ao anterior- Cotejadas con el balance

de comprobacin de cuentas a cobrar en diciembre
31, 1993. Pasado por alto otro trabajo, por estar
satisfechos sobre el saldo inicial a travs de nuestro
trabajo de auditora del ao pasado.
2.397,86
25.714,13
Solicitud de confirmacin 17 - Compaa XYZCotejado con ingresos de caja de enero. Durante

dicho mes se recibieron cobros por algo ms de $
6.300, lo que cubre cantidad mayor que el saldo de
la cuenta en diciembre 31 de 1994 por
4.173,12
La nica excepcin recibida fue la confirmacin 10- Compaa LambPagos posteriores en enero, que ascienden a $ 13.757,13 que
sobrepasan el saldo de diciembre 31, 1994. Psese por alto trabajo
adicional sobre esta excepcin.
Qu comentarios hara Ud. como supervisor?
Aplicacin de procedimientos alternativos
La Ca XYZ vende aproximadamente $ 3.000.000 anuales en alfombras a
unos 1.400 clientes. Debido al pequeo tamao de la empresa, el personal
contable se reduce al mnimo. De acuerdo con ello, se carecen de algunos de
los elementos ms deseables de control interno.
El departamento de crdito de cuentas a cobrar es un caso caracterstico de
esta situacin.
Ud. est encargado de aplicar los procedimientos alternativos sobre la
circularizacin de cuentas por cobrar no contestadas.
Sus procedimientos son:
(1)
(2)
Cotejar pagos subsecuentes contra el libro Caja Ingresos.

Por las restantes partidas pendientes, cotejar contra los documentos de
respaldo.
31
Entre los problemas encontrados figuran los siguientes:

N.1 El Gerente de crditos objeta la prdida de tiempo que significa
conseguir documentos de embarque de un archivo separado, a fin de
cubrir las restantes partidas pendientes. La copia de la factura y las
rdenes de los clientes relacionadas con la misma son archivadas
juntas. El piensa que con dicha documentacin es suficiente. Cul es su
opinin?

N.2 Una de las circulares no contestadas es la de un cliente que paga cifras
redondas sobre el saldo adeudado. El cliente dice que han aplicado
recientemente tales pagos contra las facturas impagas ms viejas. De
la correspondencia investigada Ud. advierte que hay partidas en
discusin. Se le pregunta si Ud. quedara satisfecho con la
documentacin respaldatoria que cubre las ms recientes partidas en
un monto que excede el total adeudado por el cliente. Acepta Ud. este
enfoque?
N.3 La descripcin de la mercadera en la factura de venta figura en forma
de cdigo, del catlogo, pero la documentacin de embarque muestra
solamente el nmero de bultos de alfombras y a su peso. Asimismo, la
mayora de la documentacin de embarque lleva solamente iniciales
informales para indicar la recepcin. Qu procedimientos adoptara
para satisfacerse?
N.4 El gerente de crdito le informa que toda la documentacin de respaldo
de varias cuentas que no fueron contestadas son retenidas por un
agente cobrador. Le dice tambin que los saldos han sido cubiertos, ya
sea por notas de crdito o enteramente cobrados. Es necesario
efectuar trabajo adicional?
N.5 Sobre dos cuentas significativas, una serie de facturas pendientes
fueron subsecuentemente cubiertas por notas de crditos. Las notas de
crdito indican que fuero emitidas para consolidar las facturas en una
nueva facturacin. Las nuevas facturas que Ud. ha examinado llevan la
fecha de la refacturacin. Qu trabajo adicional es necesario
Otros casos
N.1 Ud est auditando la Ca XYZ, una mueblera, y en su revisin el
captulo de cuentas a cobrar Ud. encuentra una cuenta de un Sr. Brown
con un saldo de $ 35.000. Ud. enva una solicitud de confirmacin
positiva y un segundo pedido, ambos sin respuesta. No hubo pagos
subsecuentes. Ud. considera que este saldo es significativo y conversa
con el Jefe de Crditos. Este le promete conseguir que el Sr. Brown se
comunique con Ud. por telfono a fin de verificar el saldo
independientemente.
Ud recibe el llamado del Sr. Brown en el que el confirma que deba el
saldo de $ 35.000 y que lo pag totalmente despus de la fecha de
confirmacin. Ud. le dice al Sr. Brown que le mandar otro pedido y l
le dice que lo firmar y se lo devolver.
De acuerdo con eso, se recibe la circular, pero sin la firma del Sr.
Brown.
32
Que procedimientos seguira Ud. en las circunstancias indicadas?

N.2 La Compaa cuyos estados financieros se estn auditando, tiene a
cuenta a cobrar importante de una dependencia del Gobierno. Ud no
puede obtener confirmacin de esta cuenta, que es material en
relacin al total de activos de la Compaa.
Preguntas:
1.
Qu procedimientos alternativos de auditora son aceptables, si es que

los hay?
2.
Afectara su opinin respecto a los estados financieros de la Compaa,

el hecho de no obtener la confirmacin de dicha cuenta a cobrar?
33
Ejercicio N 14: PRUEBAS DE CORTE DE DOCUMENTACION

Usted forma parte del equipo de auditora que est examinando los estados
contables de la empresa "El Chaar S.A." al 31.10.X4. El encargado de la
auditora le solicita a Ud. que realice las siguientes tareas:
1.
Prueba de los cortes de documentacin de inventarios:

El inventario fsico se practic al 31.10.X4. La sociedad calcula el costo
de ventas de ejercicio por diferencia de inventarios. Se recontaron
TODOS los bienes existentes en la planta, cuya valorizacin arroj
segn la compaa un total de $ 1.000.000 (ya fue registrado el ajuste
correspondiente).
Las compras de las 4 materias primas que se usan, se efectan
retirando los productos del depsito de los proveedores.
Las ventas en todos los casos se pactan con la condicin puesta en
depsito del cliente.
Los ltimos documentos emitidos al 31.10.X4, segn el auditor que
tom el inventario fsico fueron: Aviso de Recepcin No. 485, Factura
No. 1001.
Los registros contables muestran la siguiente informacin (se
acompaan los comentarios resultantes de la circularizacin a clientes
y proveedores).
I. SUBDIARIO DE COMPRAS
Aviso de Recepcin
No.
481
482
483
484
Fecha (A)
27.10.X4
27.10.X4
28.10.X4
29.10.X4
485
486
487
488
489
490
Remito del proveedor

No.
1.411
1.810
1.514
5
Fecha
27.10.X4
27.10.X4
28.10.X4
29.10.X4
Producto
Sebil
Hilin
Sebil
Carsol
Importe
100.000
50.000
150.000
200.000
31.10.X4
267
31.10.X4
Carsol
250.000
31.10.X4
1.11.X4
1.11.X4
2.11.X4
2.11.X4
1.889
1
18
2.006
20
31.10.X4
31.10.X4
1.11.X4
29.10.X4
2.11.X4
Hilin
Sebil
Carsol
Hilin
Sebil
80.000
70.000
90.000
40.000
(B)
(C)
(D)
(E)
(F)
(G)
(H)
(A)
Coincide con la fecha de registracin contable.
(B)
Esta factura se pag el 1.11.X4, obtenindose un descuento por pronto

pago de $ 10.000 (pagado $ 90.000).
(C)
El 30.10.X4 se le devolvi al proveedor 100 unidades por estar en mal

estado. La nota de crdito del proveedor por $ 30.000, se recibi el
3.11.X4, procediendo a registrarla en dicha fecha.
(D)
Esta entrada se contabiliz por $ 150.000, de acuerdo con la Orden de

Compra. El 3.11.X4 se recibi la factura del proveedor, que fue por $
130.000 (la diferencia es bonificacin por volumen). Este producto est
en stock al cierre.
(E)
Este producto se retir del proveedor e ingres a planta despus de

Inventario Fsico.
(F)
El camin que transport la mercadera tuvo un desperfecto mecnico,

por lo que se retras la entrega al almacn.
34
(G)
Este ingreso no se valoriz ya que correspondi a la reposicin de 10

unidades deterioradas que fueron recibidas con el Aviso de Recepcin
No. 484 (precio unitario $ 2.500), no inventariadas.

(H)
Este producto se recibi el 29.10.x4, pero no se confeccion Aviso de

Recepcin pues el tamao del producto variaba respecto al que
necesita la compaa. El 31.10.x4 se lleg a un acuerdo con el
proveedor, el que accedi a efectuar un descuento en el precio por los
mayores costos que tendr la compaa para cortarlo. La Nota de
Crdito por $ 20.000 se registr en el momento en que se recibi
(5.11.x4). Se tom en el inventario.
II. SUBDIARIO DE VENTAS

Factura /Nota de crdito
No.
FC
FC
FC
FC
997
998
999
1.000
28.10.X4
29.10.X4
31.10.X4
31.10.X4
Remito
Fecha
28.10.X4
29.10.X4
31.10.X4
28.10.X4
FC
FC
FC
1.001
1.002
1.003
31.10.X4
1.11.X4
1.11.X4
31.10.X4
31.10.X4
1.11.X4
OSIN
OSIN
PIAD
200.000
300.000
160.000
FC
1.004
2.11.X4
1.11.X4
PIAD
130.000
FC
FC
508
1.005
2.11.X4
3.11.X4
26.10.X4
OSIN
OSIN
(20.000)
110.000
NOTA:
Fecha (A)
Producto
Precio de venta
PIAD
OSIN
PIAD
PIAD
100.000
50.000
80.000
150.000
(B)
(C)
(D)
(E)
(F)
(G)
(H)
El costo de venta representa un 70% del precio de venta. Usted

ha comprobado que esto es totalmente razonable.
(A)
Coincide con la fecha de registracin contable.
(B)
El cliente solicit por carta a "El Chaar S.A." que mantuviera la

mercadera en depsito hasta que solucionara su problema de espacio
de sus almacenes. El 29.10.94, el cliente procedi a inspeccionar la
mercadera y conform el remito. La mercadera le fue entregada el
4.11.94 a su pedido.
(C)
El 29.10.94 el depsito del cliente estaba cerrado por duelo, por lo que
el camionero la regres al depsito de la compaa y la entreg con el
reparto del da 2.11.94.
(D)
El camionero entreg por error esta mercadera a un cliente equivocado

el 31.10.94. El da 9.11.94 la retir, y se la entreg al cliente correcto.
(E)
El 4.11.94 se confeccion Nota de Crdito sobre esta mercadera, pues

se le envi al cliente en calidad de consignacin (N. de C. No. 509).
(F)
El cliente (por excepcin) pas a retirar las mercaderas por los

depsitos de la compaa el 31.10.94. Tal como se instruy al personal
del Sector Despacho, la factura se emiti con fecha 1.11.94, pues fue
retirada despus del inventario fsico.
(G)
Nota de Crdito sobre la factura 995 (27.10.94) por error en el precio

unitario usado.
(H)
El camionero extravi el remito que conform el cliente el 26.10.94, por

lo que se esper obtener una nueva copia conformada para proceder a
la facturacin.
35
SE PIDE:
Redacte los ajustes que crea necesarios.
36
Ejercicio N 15: PRUEBA DE VALIDACION DE SALDOS

Ud. debe auditar los saldos contables de LA LIBRERIA S.A. al 30 de junio de
19x1 y para ello la empresa le ha provisto las siguientes composiciones de
saldos de las cuentas Deudores por Ventas, Proveedores y Mercaderas de
Reventa al 30 de junio de 19x1:
Deudores por Ventas
Cliente
Cdig
o
1420
2724
1240
Nombre
Librera "El Nio Argentino"
Librera "La Nena"
"El Alamo"
Fc 2819
5.000
Fc 3415
16.000
ND 102
1.500
Fc 1970
22.000
Fc 3220
8.000
Fc 2115
18.000
Recibo 419
(5.000)
22.500
30.000
13.000
3012
"El Fantasma S.A."
Fc 720
54.000
1315
Librera "El Rayado"
Fc 3470
10.000
1617
"Educando"
Fc 3580
6.000
Otros deudores menores
4.000
TOTAL
139.500
Del resultado de sus procedimientos de auditora surge lo siguiente:

1.
Circularizacin de deudores
1.1. La Librera "El Nio Argentino" le contesta que el saldo no
est conforme ya que la factura N 2819 ya ha sido pagada tal
como consta en el recibo 418 de fecha 28.6.X1 cuya fotocopia
adjunta, y que no acepta la ND 102.
1.2. La librera "La Nena" le contesta que el saldo no est
conforme ya que la mercadera correspondiente a la factura N
1970 consistente en 11.000 lpices, cuyo costo es de $ 15.000,
fue devuelta el 30.4.X1. (El costo se determina por diferencia de
inventario).
1.3. La circular enviada a "El Alamo" fue devuelta por el correo
con una leyenda que dice "La direccin no existe."
1.4. El gerente administrativo de "La Librera S.A." le informa
que es intil enviarle una circular a "El Fantasma" ya que se est
en juicio con dicha empresa, razn por la cual se ha previsionado
por incobrable el costo de la mercadera vendida que asciende a
$ 25.000.
Los abogados de la empresa confirman lo dicho por el
gerente administrativo y le informan que el juicio est caratulado
"Desaparicin del Deudor".
Con fecha 1.7.X1 se ha recibido la carta de abogados,
confirmando que el juicio "La Librera S.A." vs. "El Fantasma S.A."
se encuentra prximo a sentencia, estimndose poco factible el
cobro de dicho crdito.
1.5 Librera "El Rayado" no contest. Usted pudo verificar la
factura y el remito correspondiente, el Gerente de Ventas dice
37
que el cliente va a pagar. La factura posee una antigedad de 4

aos. A la fecha del dictamen, no se ha cobrado dicho crdito.
1.6. "Educando" no ha abonado por incumplimiento en tiempo y
forma de los servicios prestados. Las mercaderas se encuentran
en el depsito de Educando a disposicin de La Librera S.A. para
ser retiradas , el margen de utilidad para el producto es del 10%
sobre el costo.
Se pide: Confeccione los asientos de ajuste que Ud. considere necesarios
para que el rubro est de acuerdo con Normas Contables Profesionales.
38
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

OTROS PASIVOS
39
Ejercicio N 16: PASIVOS - CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

I.
ANTECEDENTES
A.
Informacin sobre la empresa Navon S.A.
1.
La empresa se dedica a la comercializacin de cosmticos. Las
compras se realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonndose
en general a los 60 das de la fecha de la factura. La sociedad opera
con 180 proveedores, de los cuales aproximadamente 100 registran
movimiento frecuente.
2.
La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios
llevado exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas se
determina al fin del ejercicio por "diferencia de inventarios".
3.
La sociedad no utiliza partes de recepcin. El jefe del depsito
controla la mercadera recibida con el remito del proveedor, indicando
en el mismo la conformidad de la recepcin y la fecha. Los remitos son
enviados diariamente a contadura donde se archivan en espera de la
factura. Una vez recibida sta, se procede a la registracin de la
compra en el subdiario respectivo.
4.
La sociedad tom un inventario fsico el 31.12.X4 (da de cierre
del ejercicio), que fue presenciado por el auditor. Este recuento
comprendi, incluso la mercadera en consignacin, la totalidad de las
mercaderas que se encontraban en el depsito de la empresa, a
primera hora del dicho da. La mercadera ingresada durante el
31.12.X4 se mantuvo separada y no se incluy en el listado de
inventario a ser computado como activo a esa fecha; esta mercadera
era la siguiente:
Proveedor
Factura
N
8.905
81.206
B
C
B.
Trabajo efectuado por el auditor
1.
Circularizacin
Importe
$
80.000
125.000
Obtuvo el listado de proveedores al 31.10.X4 (el ms actualizado que

se encontraba disponible a la fecha en que se ejecutaron los
procedimientos de circularizacin) y seleccion los 10 proveedores con
mayor saldo, a los que circulariz en forma ciega al 31.12.X4.
La circularizacin arroj los siguientes resultados:
Saldo al 31.12.X4
Circular
Proveedor
s/Ca.
S/Proveedor
N
$
$
1
A
43.000
80.000
2
B
92.000
190.000
4
E
60.000
(1)
5
G
210.000
210.000
7
K
300.000
8
N
200.000
260.000
9
S
25.000
48.000
(1) Navon S.A. posee mercaderas de su propiedad, enviada en consignacin, por
$185.000.
De las circulares 3, 6 y 10 no se recibi respuesta. El auditor solicit a

la Ca que aclarara las diferencias en las circulares y que le entregara
conjuntamente con las conciliaciones la documentacin de respaldo de
cada una de las partidas que las integran.
El siguiente es el resumen del trabajo preparado por la empresa:
40
CIRCULAR N 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura N
328 del 26.12.X4. La mercadera respectiva fue recibida en la empresa
el 27.12.X4 pero fue devuelta al proveedor el 4.1 X5 por no ajustarse a
las especificaciones de la orden de compra.
CIRCULAR N 2: La diferencia de $ 98.000 se debe a lo siguiente:
a.
$ 18.000 a un pago efectuado con cheque N 0003 contra Banco

Nacin, que fue emitido y contabilizado por la empresa el
27.12.X4; entregado al proveedor el 2.1.X5 y debitado por el
banco el 3.1.X5.
b.
$ 80.000 a la factura N 8905 del 30.12.X4. Dicha factura fue
contabilizada con fecha 2.1.X5.
CIRCULAR N 4: Al 31.12.X4 la sociedad haba vendido parte de la
mercadera recibida en consignacin, por la venta se efectu el
siguiente asiento:
Deudores
a
Proveedores (E)
$ 60.000
$ 60.000
El valor de dichos bienes vendidos es de $ 48.000.

CIRCULAR N 7: La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura N
12296 del 31.12.X4, que fue recibida y contabilizada por la empresa el
5.1.X5. el concepto de la factura es el siguiente:
$
Servicios de publicidad prestados en el segundo
semestre de 19X4
Materiales adquiridos para la campaa de
promocin a iniciarse el 31.3.X5
120.000
180.000
300.000
CIRCULAR N 8: El siguiente es el anlisis de la cuenta de acuerdo a

los registros de la Ca y del proveedor:
s/Ca.
$
Factura N 80217
Factura N 80368
Saldo al 31.12.X4
130.000
70.000
200.000
s/Proveedor
$
170.000
90.000
260.000
Las diferencias se deben a que la ca. ha contabilizado ambas facturas

de acuerdo a los precios establecidos en las rdenes de compra. El
proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadera de acuerdo a
los precios vigentes en el momento de la entrega.
Con fecha 15.1.X5 se lleg a un acuerdo con el proveedor, por el que
ste acept respetar los precios en la orden de compra para la factura
N 80217, y la Ca. por su parte, acept los precios incluidos en la
factura N 80368.
La mercadera incluida en ambas facturas se encontraba en existencia
al 31.12.X4 y fue valuada al costo que surga de las facturas de
proveedor.
41
CIRCULAR n 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura N

383/A del 5.1.X5 correspondiente a servicios de limpieza prestados en
el mes de diciembre.
2.
Examen de operaciones posteriores al cierre
Revis la totalidad de los pagos asentados en el registro de

egresos desde el 1.1.X5 al 16.1.X5, sin encontrar pasivos omitidos. Los
pagos efectuados entre el 17.1.X5 y el 28.1.X5 (fecha del dictamen del
auditor) no pudieron ser revisados por cuanto la contabilidad no estaba
al da.
II.
TAREA A REALIZAR
1.
Determine los punto dbiles del sistema de control interno.
2.
Indique qu comentarios le merece el trabajo desarrollado
por el auditor en la circularizacin de proveedores y examen de
operaciones posteriores al cierre con relacin a la verificacin de
los pasivos con proveedores (alcance, oportunidad, etc.)
3.
Describa el programa de trabajo que hubiera desarrollado
en caso de ser el auditor de la Ca.
4.
Sugiera los ajustes que considere pertinentes.
5.
Valuar de acuerdo a la R.T. 10.
42
Ejercicio N 17: CUENTAS POR PAGAR

Usted audita la empresa QWERT S.A. al 31 de diciembre de 1994. Le proveen
un detalle de rubro cuentas por pagar que es el siguiente:
$
Proveedores
10.000
Provisin para gastos
80.000
Intereses devengados sobre proveedores
40.000
Indexacin a recibir por materiales
50.000
180.000
NOTAS:
1.
Ud. circulariz a 8 proveedores al 31 de diciembre de 1994. En seis

casos le contestaron conformes, pero en dos casos ocurri que:
1.a El Proveedor A dijo que no se inclua en el saldo $ 3.000,
que haba mandado como nota de dbito a QWERT S.A. por
gastos de fletes y envos de un pedido que haba sido por
mercaderas errneamente pedidas.
1.b El Proveedor B le confirm a Ud. que la empresa no haba
incluido en el saldo un importe de $ 40.000 correspondiente a
una factura despachada desde sus depsitos de Salta, el 31 de
diciembre de 1994. La clusula de compra pactada por QWERT
S.A. es CIF. La mercadera fue recibida el 2.1.95.
2.
El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de

compra irrevocable librada por QWERT S.A. por la provisin de ciertos
materiales pendientes de recepcin y de despacho.
La misma
permanece impaga, pero dichos materiales han comenzado a ser
preparados ya por el proveedor. La clusula de compra es F.O.B. y el
dbito se hizo contra "mercaderas a recibir".
3.
La provisin para gastos incluye $20.000 correspondientes a la firma

"LIMPEX" que se dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por
$ 20.000 la empresa factur por adelantado $ 10.000 correspondientes
al mes de enero de 1995. Dicho servicio se maneja en "cuenta
corriente" y la empresa debit cargos diferidos por este ltimo importe.
4.
Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $

30.000 que corresponden a intereses por la financiacin de
mercaderas. Los mismos son por 3 meses que se inician el 1.11.94 y
finalizan el 31.1.95. La empresa ha contabilizado la totalidad de la
deuda, dado que al 31 de diciembre de 1994 la mercadera ha sido
totalmente consumida.
5.
El importe de $ 50.000 corresponde a incrementos pactados con

proveedores en las respectivas rdenes de compra. De los mismos $
25.000 corresponden a materiales ya recibidos y consumidos, mientras
que $ 25.000 corresponden a materiales pendientes de entrega al 31
de diciembre de 1994 y que se recibieron en enero de 1995.
SE LE PIDE QUE:
Proponga los ajustes que pudieran corresponder e indique cul debe ser el
saldo de cada una de las cuentas al 31.12.94 de acuerdo con las normas
contables vigentes.
43
Ejercicio N 18: PASIVOS VARIOS

Industrias La Japonesa S.A. se dedica a la fabricacin de artculos para el
hogar.
El Departamento de Compras tiene a su cargo la funcin de
seleccionar a los proveedores que aprueba el Directorio. Cada solicitud de
compra debe estar aprobada por el jefe departamental correspondiente. La
recepcin de los materiales se realiza en un depsito bajo control de
Contadura o directamente en Planta. Laboratorio controla la calidad del 35%
de las compras mediante pruebas selectivas.
Contadura registra las cuentas a pagar cuando recibe las facturas de los
proveedores. Se lleva un control de las facturas pendientes de recepcin. La
seccin auditora interna revisa por pruebas los clculos, sumas y
condiciones de las facturas de los proveedores. Se preparan rdenes de
pago que deben adjuntar los siguientes elementos:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Informe de recepcin.
Copia del remito del proveedor.
Informe Control de Calidad (segn los casos).
Factura del proveedor.
Cuando auditora interna revisa las facturas, deja constancia de ello por
escrito.
La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables.
Los recibos de los proveedores se adjuntan a la orden de pago, lo mismo que
los cheques cancelados por el banco, dado que la Compaa opera para el
pago de los proveedores, con un banco que devuelve los cheques. Es poltica
de la Compaa, abonar a los proveedores con cheque y factura por factura.
En ciertas ocasiones se documenta la deuda; ello lo decide el Cajero. Los
descuentos por pronto pago se aprovechan en todos los casos. Ello origina
dificultades financieras que se subsanan con prstamos y descubiertos
bancarios.
Otros pasivos que posee la Compaa se originaron en prstamos para
financiar compras de maquinarias. Existen adems pasivos por cargas
sociales y fiscales.
Con relacin a previsiones, la Empresa constituye la siguiente:
Para contingencias, el 1% de la utilidad bruta para hacer frente a
dichos imprevistos.
DATOS
Al 31.12.94, fecha de cierre del balance, la composicin de la cuentas era la
siguiente:
1.
Proveedores
$
A
B
C
D
E
F
G
100.000
2.000.000
800.000
197.000
30.000
3.127.000
44
Los proveedores C, D y E son los que tienen mayor volumen de

operaciones.
2.
Obligaciones a pagar corrientes:

$
C
D
Vto. 15.3.95
Vto. 15.3.96
2.500.000
10.000.000
12.500.000
Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de

materiales y materias primas. Se documentaron con un 15% de inters
abonado en efectivo. Ambos documentos se firmaron el 15.9.94 y los
intereses se cargaron a gastos financieros
3.
4.
Banco "X" descubierto en cta. cte.

Banco "X" obligaciones a pagar vto. 30.6.95
$
$
890.000
10.000.000
Los intereses y gastos bancarios fueron cargados a resultados; $ 50.000 por el

descubierto y $ 90.000 por la obligacin iniciada el 31.12.94.
5.
Acreedores prendarios:
Royal Co. $Bolivianos 1.000.000 = $ 150.000; Vto. 2.1.95, inters 6% incluido en el
importe total. Esta deuda se origin en la compra de una mquina que comenz a
operar en enero de 1992 y cuya vida til se estima en 10 aos. La cotizacin al
31.12.94 era de $ 0,80 = $Bolivianos 1.
6.
Direccin General Impositiva:

Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
15 cuotas de $ 30.000
Moratoria Impuesto a las Ganancias
10 cuotas de $ 50.000
Caja de Jubilaciones:
40 cuotas de $ 20.000
7.
450.000
500.000
800.000
Los intereses de las moratorias estn adecuadamente diferidos

8.
9.
Direccin General Impositiva:

Impuesto sobre los Ingresos Brutos
estimado ao 1994
Impuesto a las ganancias
estimado ao 1994
Caja de Jubilacin:
Aportes y contribuciones diciembre y aguinaldo
3.240.000
975.000
670.000
10.
Previsin para despidos ($ 200.000 cargados a

este ejercicio)
1.700.000
11.
Previsin para contingencias ($ 200.000

cargado a este ejercicio)
1.500.000
El resultado de la circularizacin fue:

Proveedor C:
Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se
origina en la factura N 3126 del 30.12.94 de mercaderas que ingresaron a
la compaa el 3.1.95.
45
Proveedor D: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una

nota de dbito N 2387 del 15.11.94 por intereses por mora en el pago de
facturas atrasadas.
Proveedor E: Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a la
factura N A 28 del 27.12.94 de mercaderas ingresadas a la Compaa el
31.12.94 no computadas en el inventario.
Proveedor G: Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 por no tomar en
consideracin un pago efectuado el da 31.12.94 con cheque N 23815 cargo
Banco "X".
El estudio de abogados "JK y Asociados" confirma la existencia de un juicio
contra la Compaa por $ 5.000.000 iniciada por un competidor por
utilizacin indebida de marcas de fbrica. El resultado del juicio no puede
estimarse, los honorarios del abogado se estiman en $ 250.000.
Los honorarios de auditora se estiman en $ 500.000 segn carta convenio.
Revisando hechos subsecuentes hasta el da 20.2.95 fecha de terminacin de
la auditora surge lo siguiente:
20.01.95
31.12.94.
Pagos por $ 1.000.000 de maquinarias contratadas despus del
10.01.95
Pagos por $ 300.000 a la Compaa Publicidad S.A. por gastos de

publicidad al 31.12.94.
15.01.95
Sueldo anual complementario abonado al personal que estuvo de

viaje al 31.12.94 y no pudo percibirlo el da de pago, 24.12.94 $
600.000
(importe
neto).
Los
aportes
y
retenciones
correspondientes ya se haban estimado.
10.01.95
Pagos por $ 120.000 de seguros vigencia 1.1.94 al 31.10.95

Compaa de Seguros S.A.
El anlisis de la provisin del impuesto a las ganancias indica lo siguiente:

$
D.G.R. Impuesto sobre las Ganancias
Saldo al 1.1.94
Pagado el 31.5.94
Provisin del ejercicio
Pagos de anticipos
3.000.000
(3.500.000)
4.000.000
(2.525.000)
975.000
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1.
Cerciorarse de que todos los pasivos estn registrados en cuenta y

presupuestadas en el balance.
2.
Cerciorarse de que todos los saldos que muestran las cuentas y

documentos por pagar, las provisiones y las previsiones corresponden
efectivamente a obligaciones reales y/o contingentes y pendientes de
cubrir.
3.
Determinar la correcta clasificacin de los pasivos segn su naturaleza,

documentos y fecha de vencimiento.
46
TAREAS A REALIZAR
1.
Evaluar el control interno indicando punto fuertes y puntos dbiles.
2.
Preparar un programa de auditora para la cuenta de proveedores.
3.
Sugerir los ajustes que se consideren necesarios.
47
BIENES DE CAMBIO
48
Ejercicio N 19: BIENES DE CAMBIO

(a)
La empresa "El Verdugo S.A." se dedica a la fabricacin y venta de

hachas y cierra su ejercicio econmico el 31.12.94.
(b)
Ud. como auditor encargado ha obtenido la siguiente informacin:
1.
COMPOSICION DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO AL 31.12.94

Materias primas
Cantidad
Bloques de acero
Cabos de madera
5.000
10.000
Costo histrico
unitario
100
50
8.000
200
$
500.000
500.000
Productos
terminados
Hachas
TOTAL
2.
1.600.000
2.600.000
INVENTARIO AL CIERRE
Ud. presenci el recuento fsico efectuado por la Ca. al cierre del
ejercicio, tomando las muestras que consider oportunas y lleg a la
conclusin de que las cantidades informadas por la empresa son
razonables.
Sin embargo Ud. observ que existan 800 hachas deterioradas de tal
forma que no es posible su venta, aunque el jefe de produccin le
confirm que el acero es recuperable, incorporndose como materia
prima al proceso sin merma o desperdicio alguno. Los cabos tambin
son recuperables.
3. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

De la misma surge que el costo unitario de los productos terminados incluye
todos los costos que deben ser activados en razn del proceso productivo y
adems los siguientes conceptos:
Regalas devengadas a favor de la empresa "The cutting edge Ltd" por $ 10
que la Ca. paga por unidad producida, pues el diseo de las hachas
corresponde al beneficiario.
Provisin por garanta para desperfectos por $ 15. Se trata de un cargo
objetivamente medible, pues se han hecho estudios cientficos que
determinaron que ese ser el costo promedio de reproceso por unidad
producida.
4. INFORMACION ADICIONAL
Ud. cuenta con los siguientes datos:
Cada bloque de acero pesa 5 Kg. De cada bloque se obtienen 2 hachas.
La empresa tiene un contrato con su principal cliente T. Rebana SRL por la
provisin durante el mes de enero de 1.500 hachas a un precio neto de gasto
de flete de $ 220 por hacha.
El precio unitario de venta de las hachas al 2.1.95 era de $ 250 e inclua un
aumento del 20% vigente a partir de esa fecha.
49
Ejericico 19 (Continuacin)
Los gastos de venta ascienden al 18% del precio de venta segn el siguiente
detalle:
Fletes
Sueldos vendedores
Cargas sociales sobre sueldos vendedores
Comisiones a vendedores
Cargas sociales sobre comisiones vendedores
Publicidad del producto (TV)
Impuesto a los Ingresos Brutos
Etiquetas institucionales (una por hacha)
Alquiler depsito productos terminados
3,0%
4,5%
1,5%
3,0%
1,0%
1,0%
2,0%
1,0%
1,0%
El costo de reposicin (reproduccin) al 31.12.94 es:

Bloques de acero
Cabos de madera
Hachas
$
$
$
175
80
220
SE PIDE
a)
Determine si el rubro est valuado de acuerdo con las normas

contables profesionales al 31.12.94, proponiendo los ajustes que
correspondieran, en su caso.
b)
Indique cules son los saldos correctos y cmo deben exponerse las
cuentas del rubro al 31.12.94.
50
EJERCICIO No. 20: BIENES DE CAMBIO

Al 30.6.95 Ud. recibe el detalle de inventario de El Bagayo S.A. de Bienes de
Cambio de la empresa, que es el siguiente:
Producto
Costo Unitario
200 Televisores Color

100 Videograbadoras
150 Reproductores de CD
Total
$
$ 40
$ 20
$ 30
8.000
2.000
4.500
14.000
Ud. realiza la auditora con un equipo de profesionales bajo su supervisin y

al revisar los papeles de trabajo encuentra lo siguiente:
a)
50 televisores a color se encuentran en consignacin para su venta en

T. Roba empresa distribuidora. El 15.7.95 esta empresa le confirma que
los televisores fueron vendidos entre el 1 y 15.7.95.
b)
Los videograbadores recientemente importados requeran ser

adaptados a 220W para lo cual se necesit una inversin para ser
vendidos de $ 10 por videograbadora. Dicho trabajo no se incluye al
30.6.95 computado en el costo de $ 20 pues el proveedor, que ya lo
efectu, an no envi la factura correspondiente.
c)
El costo unitario de los televisores a color -que se adquieren en el

estado en que se venden a una empresa armadora de plaza- est
formado as:
.
.
.
Costo de Compra
Flete de traslado del productor al local
Intereses capitalizados
$ 28
$ 2
$ 10
$40
d)
El 20.7.95, 100 reproductores de CD deben sufrir una reparacin

extraordinaria que alcanza a $ 15 por reproductor en virtud de que el
da 10.7.95 los mismos fueron seriamente daados al ser transportados
en consignacin a la empresa T.Roba S.A.
e)
Al verificar el corte de inventarios y facturacin Ud. observa que el

remito No. 4235 que fue despachado el 03.07.95 se factur y
contabiliz con fecha 30.06.95, segn el siguiente detalle:
100 televisores $ 80 c/u
$ 8.000
El costo al que se registraron estos televisores es de $ 40, segn el

detalle de c).
f)
Los gastos totales de venta representan el 20% de los valores de venta

y su descomposicin es la siguiente:
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Gastos oficina de ventas (mantenimiento y limpieza)

Gastos de Publicidad
Gastos de muestras en exposiciones
Comisiones a Vendedores
Impuesto a los Ingresos brutos
Sueldos de Vendedores
Gastos por fletes contratados para despacho productos
vendidos a los clientes
Alquiler oficinas ventas
Gastos por obsequios entregados a clientes que compran
cada unidad
Total
51
2%
1%
2%
2%
2%
3%
4%
2%
2%
20%
g)
Los precios de venta al 1.7.95 eran los siguientes:

Televisores Color
Videograbadores
Reproductores de CD
$ 44,40 c/u
$ 34,00 c/u
$ 60,00 c/u
Al 31.05.95 la empresa haba ganado una licitacin por 100

videograbadores en la que cotiz un precio de venta de $ 20 c/u. Al
30.06.95 se haban entregado y facturado 95 videograbadores de esta
licitacin.
SE PIDE
Proponga los ajustes para que los Bienes de Cambio queden expresados de
acuerdo con normas contables profesionales, teniendo en cuenta que el costo
de reposicin de cada producto al 30.06.95 es:
.
.
.
Televisores Color
Videograbadoras
Reproductores de CD
$ 50 c/u
$ 30 c/u
$ 40 c/u
52

Se le ha asignado la revisin del rubro Bienes de Cambio y Cuentas a Pagar
de la empresa Alfabestia S.A., dedicada a la produccin y comercializacin de
cacerolas de hierro enlozadas, al 31 de agosto de 19X4.
Para la realizacin de su trabajo obtuvo los siguientes datos:
a.
Composicin de los saldos del mayor al 31 de agosto de 19X4:
Bienes de cambio
Unidades
$ c/u
16.000
8.000
1
3
Materiales
Mercaderas en trnsito
$
16.000
24.000
3.160
43.160
Previsin para
desvalorizacin de
productos terminados
Total
(2.400)
Proveedores del exterior
40.760
Proveedores locales
b.
2.640
Fact. No.
Fecha fact.
1220
1221
1222
28.8.X4
28.8.X4
31.8.X4
Informe recep.
No.
2323
2324
2325
Unidades
compradas
18.000
12.000
4.000
$
9.000
12.000
4.000
25.000
Adems obtuvo los siguientes datos adicionales:

1. El ltimo informe de recepcin emitido al cierre segn el corte de
documentacin que practic al cierre del ejercicio es el No. 2324.
2. La empresa vala la materia prima al cierre del ejercicio al valor de
ltima compra y el mtodo de descarga por consumos es primero
entrado primero salido.
Adicionalmente ha obtenido como dato que las condiciones de venta
son pago a 30 das de fecha de factura, otorgndole al cliente un
descuento por pronto pago del 30%.
3.
Del inventario fsico que practic al 31.8.X4 de las 8.000

unidades de producto terminado recontadas encontr 2.000
unidades deterioradas que fueron vendidas como chatarra el 10.9.X4
por un valor total de $ 1.000. No se incurrieron gastos de venta por
dicha operacin.
4. El cliente prepar la siguiente prueba de costo o plaza el menor,

sobre los productos terminados al 31.8.X4:
$
3,0
0,3
2,7
3,0
Precio de venta
Gastos directos de venta 10%
Valor neto de realizacin
Costo unitario de reproduccin
reexpresado
Determinado el siguiente ajuste:
8.000 u x 0,3 = 2.400
53
(1)
Desvalorizacin Bienes de cambio
2.40
0
Ejericicio 21: (Continuacin)

(1) Corresponde al precio de venta de un contrato firmado por la venta de
2.000 unidades, que incluye una bonificacin especial por cantidad del
20% sobre la lista de precios vigentes al 31.8.X4.
SE PIDE
Proponga los ajustes que considere necesarios para que los saldos contables
queden valuados de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente
aceptados (Resolucin Tcnica No. 10 F.A.P.C.E.).
54

La empresa Todahora S.A. radicada en la ciudad de Buenos Aires, y dedicada
a la venta de agendas, efectu el 30.6.94 un inventario de sus bienes de
cambio.
Ud. particip de dicho recuento y obtuvo los siguientes datos de corte:
Ultimo remito emitido: No. 58.402
Ultimo informe de recepcin: No. 10.704
La empresa determina el costo por diferencia de inventario.
La condicin de venta es en el depsito del cliente. Los precios de venta sin
I.V.A. se calculan recargando en un 25% el costo. Las facturas se preparan
una vez que la mercadera est libre para su despacho.
Del subdiario de ventas y del anlisis de los remitos, Ud. obtuvo la siguiente
informacin:
Remito
No.
58.399
58.400
58.401
58.402
Factura
Fecha
30.06
30.06
30.06
30.06
No.
102.900
102.902
102.899
102.901
Contabil.
30.06
01.07
30.06
30.06
Fecha de
entrega
Precio sin
IVA
$
03.07
30.06
01.07
30.06
58
69
70
55
Se trata de ventas gravadas por el I.V.A. a la tasa del 21%.

El da del inventario Ud. observ que la mercadera cuya salida estaba
respaldada por el remito 58.401, no fue recontada por encontrarse lista para
ser despachada. El despacho se efectu a las 10 horas del da 1.07.94.
La mercadera correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en
mayo de 1994.
SE PIDE
Efectuar los comentarios pertinentes sobre las operaciones detalladas
precedentemente y, en su caso, proponer asientos de ajuste, para dejar
valuadas las existencias de acuerdo a normas contables profesionales.
55
Ejercicio N 23: BIENES DE CAMBIO . AJUSTES DE VALUACION.

EXPOSICION
Planteo
La firma LAVA CASADA S.A. dedicada a la venta de productos lcteos y sus
derivados, presenta, al cierre de su tercer ejercicio comercial producido el
31.12.94 la siguiente informacin relacionada con el captulo bienes de
cambio:
$
ACTIVO
Mercadera de reventa
Previs. para deterioro de mercaderas
25.000
(450)
24.550
5.200
29.750
20.250
9.500
29.750
Rodados
Total
PASIVO
PATRIMONIO NETO
Total
RESULTADOS
Ventas
Costo de la mercadera vend.
Res. Bruto
Gastos de comercializacin
Gasto de administracin
Res. Neto
18.520
(12.755)
5.765
(700)
(1.050)
4.015
El saldo de la cuenta mercaderas de reventa se compona al 31.12. de la

siguiente manera:
$
30 cada uno
100 cada uno
25 cada una
60 cada una
5 cada uno
100 cajones de leche a

80 cajones de manteca a
150 cajas de yoghurt a
150 cajas de crema a
250 quesos (unidades) a
$
3.000
8.000
3.750
9.000
1.250
25.000
Todos los precios corresponden a las ltimas adquisiciones durante diciembre

1994. El costo de la mercadera vendida, presentaba la siguiente
determinacin:
$
Existencia inicial
Compras
Existencia final (neto de previsin)
Costo
15.000
22.305
(24.550)
12.755
Se aclara, que las cifras expuestas, an no han sido analizadas ni depuradas.

Para proceder a ello, se ha tomado conocimiento en la empresa de los
siguientes hechos y datos que ser necesario evaluar:
1.
La valuacin de stocks y salidas por ventas, se hace por el sistema de

"primero entrado; primero salido".
2.
Segn la documentacin analizada, se comprob que no haban sido

registradas las siguientes operaciones:
2.1 El da 31.12 (antes de la toma del inventario), fueron
despachados a un cliente 20 cajones de leche a un precio de
venta de $ 35 cada uno.
56
2.2
El da 26.12, se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una.
2.3 El da 17.12, se despacharon en consignacin 50 quesos, a razn
de $ 6 cada uno.
3.
El recuento fsico de existencias tomado el da 31.12.94 permiti

conocer esta situacin:
81 cajones de leche
70 cajas de manteca
5 cajas de manteca
147 cajas de yoghurt
3 cajas de yoghurt
170 cajas de crema
200 quesos
4.
La previsin para deterioros de mercaderas, se formul al cierre del

ejercicio anterior por $ 2.200 (aproximadamente el 10% del stock a
aqul momento), habiendo absorbido este ejercicio $ 1.750.- en
concepto de deterioros producidos.
5.
Los precios de venta de los productos (netos de gastos estimados de

comercializacin) experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones,
motivadas por razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de
los consumidores. Los costos de reposicin en cambio, se mantuvieron
estables a partir de las ltimas compras efectuadas en el mes de
diciembre 94. Los VNR pues, al 31.12.94 eran los siguientes:
en buen estado;
en buen estado;
en mal estado;
en buen estado;
en mal estado;
en buen estado;
en buen estado;
$
leche, cada cajn
manteca, cada cajn
yoghurt, cada caja
crema, cada caja
queso, cada unidad
32,40
96,20
28,75
58,20
6,00
Tareas a realizar
Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los
rubros segn normas contables vigentes.
57
BIENES DE USO
58
EJERCICIO N 24: BIENES DE USO

El rubro Bienes de uso de la empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de X1 que
inici sus operaciones el 1 de enero de XO, y segn surge de los registros
contables de la misma -y antes de realizar el Revalo Contable- es el
siguiente:
Item
Terreno
Nota
Valor compra
Gastos escrituracin
9.000
$
7.200
900
Intereses
900
9.000
Obras en construccin
(Tinglados
desarmables)
1.300
Altas efectuadas el:

30.06.19X1
750
30.09.19X1
250
31.12.19X1
300
1.300
El terreno se adquiri y escritur el 30.6.X0 comenzndose a explotar

simultneamente alquilndolo para la realizacin de remates al aire libre.
Al 31 de diciembre de X1 la empresa hace realizar un revalo tcnico de los
bienes de uso y obtiene de un profesional independiente -que trabaja sobre
la base de valores de realizacin- y llega a los siguientes valores:
Item
Terreno
Obra en construccin
$
8.600
1.200
La empresa no conoce el valor de utilizacin econmica de la obra en

construccin. Cabe aclarar que la Ca. posee una utilidad operativa del 50%
s/lo facturado y que el resultado final es de ganancia del 15% sobre el
Patrimonio Neto y del 10% s/las ventas. El patrimonio neto de la Ca. equivale
al 160% de los activos no corrientes. Cuando los tinglados se comienzan a
amortizar se les asigna una vida til de 10 aos.
SE PIDE:
Indique los valores al que se deber presentar el rubro Bienes de uso, de
acuerdo con P.C.G.A.
59
EJERCICIO N 25: BIENES DE USO

Ud. est haciendo la auditora de La Novedad S.A. al 31 de diciembre de XI
del rubro y le presentan para su dictamen las siguientes cifras:
Item
Terrenos
Edificios (netos de amortizaciones
acumuladas)
$
95.000
174.000
De los registros de contabilidad, surge el siguiente detalle analtico:

Terrenos:
Terrenos
07-X0 Costo de adquisicin
09-X0 Costo de desmalezar y desratizar
11-X0 Intereses activados
$
80.000
15.000
3.000
98.000
(1)
(2)
(1)
Incluye el costo del impuesto de ABL por el perodo

agosto/septiembre /XI por $ 2.000 y gastos de escrituracin $ 1.000.
(2)
Los intereses activados al 11-XO son reales y corresponden al perodo

que va desde la adquisicin del terreno hasta el momento en que el
mismo se comenz a explotar comercialmente dado que hubo que
desmalezarlo, desratizarlo y permitir su asentamiento.
De no haberse hecho esta tarea, no se poda comenzar a utilizar.
Edificios:
Edificios
09-XO Certificado de obra de la empresa constructora
07-XI Certificacin de obra por terminacin de edificio
07-XI Impuesto ABL perodo Julio XO Julio XI
Amortizaciones acumuladas 5%
Otros datos: (1)
20.000
140.000
14.000
174.000
8.700
el terreno se comenz a utilizar realmente, en

diciembre de X0.
(2)
El edificio en agosto de XI
(3)
La Ca. calcula sus depreciaciones (5% para edificios)

amortizando en forma completa el ao de alta.
(4)
El valor recuperable de los bienes de uso de La

Novedad S.A. al 31.12.XI asciende a $ 300.000,
medido ste como el valor de utilizacin econmica.
SE PIDE:
Efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn
normas contables profesionales.
60
EJERCICIO NRO. 26:
LA MAQUINA S.A.
Ud. es auditor de La Mquina S.A., empresa dedicada a la produccin de maquinarias textiles.

A continuacin se expone el detalle de los bienes de uso al cierre.
La Mquina S.A.
Balance General correspondiente al ejercicio econmico iniciado

el 1 de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1
Expresado en moneda constante del 31.12.X1
Bienes de Uso
Anexo 1
DEPRECIACIONES
Rubros
Terrenos
Edificios (1)
Vehculos (2)
Equipos de oficina
(3)
Maquinarias (4)
Instalaciones fbrica
Instalaciones oficina
obras en curso (5)
Total
Valor al
comienzo del
ejercicio
$
2.140.469,48
5.083.306,37
600.138,87
385.588,47
Aumentos
$
Bajas
$
Transferencias
$
101.950,00
34.923,82
184.432,92
44.313,63
34.864,57
69.733,86
15.994,24
181,58
13.099.435,1
0
359.768,66
9.421,01
41.041,07
21.719.169,0
3
156.250,02
121.491,44
30.777,51
838.617,06
1.360.487,4
5
242.265,69
(30.777,51)
-
Valor al
cierre del
ejercicio
$
2.207.554,91
5.048.496,33
768.577,55
429.720,52
Acumuladas
al comienzo
del ejercicio
$
1.342.843,33
400.778,83
246.476,60
Bajas del
ejercicio
$
2.208,24
10.394,24
-
13.164.971,1
9
359.768,66
9.421,01
848.880,62
22.837.390,7
9
5.746.226,59
145.590,79
2.612,38
7.884.528,52
Del
ejercicio
Monto
$
Acumuladas
al cierre del
ejercicio
$
Neto
resultante
$
202.179,07
112.361,93
25.536,62
1.542.814,16
502.746,52
272.013,22
2.207.554,91
3.505.682,17
265.831,03
157.707,30
96.921,44
811.886,39
6.461.191,54
6.703.779,65
109.523,9
2
35.976,82
942,09
1.188.882,
92
181.567,61
3.554,47
8.963.887,52
178.201,05
5.866,54
848.880,62
13.873.503,2
7

(1)
Durante el ejercicio se decidi ajustarlo por el ndice de precios

de la construccin desde sus valores de origen. La diferencia la
imputaron contra resultados por tenencia.
Ud. pudo verificar los clculos y determin lo siguiente:
Valores de origen sin ajustar por

I.P.E.
Amortizacin Acumulada sin I.P.E.
VALORES RESIDUALES sin I.P.E.
(2)
$
Inicio
5.063.206
$
Cierre
5.050.824
(1.332.524,00)
3.730.682
(1.555.624,00)
3.495.200
Existen 5 autos con un valor residual de $ 30.000 los cuales

estn destinados a la venta en el ejercicio X2.
La Empresa decidi en este ejercicio ajustar sus vehculos por el ndice de precios
de automotores, realizando el mismo procedimiento que para los edificios.
$
Inicio
620.120
(410.325)
209.795
Valores de origen sin ajustar por I.P.E.

Amortizaciones Acumulada sin I.P.E.
VALORES RESIDUALES sin I.P.E.
(3)
Poseen equipos de computacin, a los cuales se les ha decidido

cambiar la vida til de 5 a 3 aos. La variacin se ha
contabilizado en su totalidad como amortizacin del ejercicio. El
valor acumulado al inicio por dicho cambio es de $ 5.340.
(4)
El alta de $ 156.250, es por una mquina, la cual entr a funcionar en setiembre

de X1. El valor de dicha mquina se compone de la siguiente manera:
Precio Factura
Gastos Importacin
Diferencias de cambio
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre (Fecha pago Factura)
Gastos de instalacin en Agosto
Puesta a punto en setiembre
$
Moneda constante
95.000
21.000
150
75
(60)
50
(60)
20.850
19.245
156.250
Son maquinarias importadas. El nico uso que se les puede dar

es el de produccin de maquinarias textiles. Al 5.3.X2 salieron
nuevas maquinarias para la produccin de dichas mquinas
textiles, las cuales reducen el costo de produccin en un 15%,
adems de producir mejores mquinas textiles gracias a la
aplicacin de la nueva tecnologa.
El margen operativo para la empresa es del 35% (Precio de venta
menos costos de produccin fijos y variables).
La utilidad final es del 5% sobre facturacin.
(5)
Dentro de las altas de Bienes de Uso se encuentra la

capitalizacin de intereses de capital propio y de terceros segn
el siguiente detalle:
63
$
Cierre
757.824
(500.384)
257.440

$
Int. de Capital Propio
Int. de Capital de Terceros
Total
53.800
65.750
119.550
Bienes Capitalizados
Valores de Origen ajustados
Subtotal
Otros: obras en curso
Total
540.325
659.875
178.742
838.617
NOTA:
El ajuste de Int. de Capital propio y de terceros fue contra

el resultado del ejercicio.
SE PIDE:
Realice todos los ajustes encontrado y redacte las

observaciones a tener en cuenta para el anlisis del rubro.
64
DISPONIBILIDADES
65
EJERCICIO No. 27: DISPONIBILIDADES - CONCILIACION

BANCARIA
La empresa La Sorpresa S.A. le presenta la siguiente conciliacin:
$
Saldos segn extracto al 30.06.94

+
libros
2.750
Depsitos pendientes de acreditacin en

Dep. 24 hs.
550
Dep. 48 hs.
320
Dep. Efectivo
450
cheques pendientes
Ch. No. 458
110
Ch. No. 459
20
Ch. No. 461
51
Ch. No. 462
60
+
Otros conceptos bancarios no
contabilizados
Gastos chequera
Intereses por descubierto
50
Intereses por prstamos OP 517 30.06.94
130
Saldos al 31.12.94
4.012
El extracto bancario obtenido es el siguiente:

EXTRACTO BANCARIO
24.06.94 Cheque 455
Debe
$
310
24.06.94 Cheque 456
22
25.06.94 Depsito 24 hs.
100
25.06.94 Cheque 457
12
25.06.94 Cheque 460
30
16.06.94 Int. por descubierto
50
30.06.94 Intereses prstamos OP 517
3
130
02.07.94 Depsito 24 hs.
2.750
550
03.07.94 Depsito 48 hs.

05.07.94 Intereses dbitos bancarios
Saldo
$
155
25.06.94 Depsito efectivo
30.06.94 N. D. gastos chequera
Haber
$
320
5
05.07.94 Cheque 458
110
05.07.94 Cheque 459
20
05.07.94 Cheque 461
51
06.07.94 Cheque 462
60
a)
La empresa contabiliza los dbitos y crditos bancarios al

momento de recepcionarse del banco los comprobantes
respectivos.
b)
El corte de chequeras fue:

Ultimo cheque emitido 460
primero en blanco
461
Nota: El banco analizado es utilizado exclusivamente para el

pago a proveedores.
c)
La compaa ha reservado $ 110 en la cuenta Intereses a Pagar

por el prstamo OP 517
66
d)
El impuesto a los dbitos bancarios es por el perodo 01.05.94 al

30.06.94
e)
Toda la documentacin del mes de junio de 1994 referida a

depsitos bancarios fue distribuida por un error del personal de
maestranza.
f)
Debido al reducido personal con que cuenta la compaa, el

tesorero es el encargado de la recoleccin de las cobranzas, su
depsito en el banco, registracin en libros y posterior
conciliacin bancaria.
Se pide:
Analice la conciliacin bancaria y proponga las observaciones y/o
ajustes que considere necesarios para dejar el saldo valuado de
acuerdo a normas contables vigentes.
67
INVERSIONES
68
EJERCICIO N 28: INVERSIONES

Usted ha sido designado auditor de "IRREDUCTIBLE S.A.", para auditar
los estados contables cerrados al 30.6.94.
El rubro Inversiones
Corrientes est compuesto de la siguiente de la siguiente forma:
$
INVERSIONES CORRIENTES
Ttulos Pblicos
Depsitos a plazo fijo
Acciones
Total del rubro
83.750
50.000
57.760
191.510
Datos adicionales
a)
La composicin de los Ttulos pblicos es la siguiente:

Concepto
Valor nominal
lmina
U$S
Bote 1
Bonex 89
Bocon
Valuacin al cierre
$
100.000
50.000
75.000
225.000
25.000
25.000
33.750
83.750
Cargo a
Resultados
Prdida $
(Ganancia)
650
(2.485)
(15.938)
(17.773)
Los Bote 1 se encuentran en la caja de metal donde se mantiene

el efectivo y los comprobantes del fondo fijo.
De los Bonex Serie 89:

U$S 10.000 Segn el responsable de la empresa, los posee el
locador de las oficinas de la empresa en garanta del alquiler
de las mismas.
U$S 40.000 Segn el gerente general se
depositados en custodia en la Caja de Valores.
encuentran
La totalidad de los Bocones se encuentran alquilados al 30.6.94

en el mercado interempresario, por el perodo 15.6.94 a 15.7.94
a una tasa del 10% anual.
Cotizacin al cierre
Precios
Ttulos
Bote 1
Bonex 89
Bocon
Bolsa
c/100 VN
S/cotiz.
85
30
M.Abierto
c/100 VN
30
81
29
Gastos de
venta %
5
5
5
b.
El depsito a plazo fijo corresponde a una inversin en el exterior

de U$S 40.404 efectuada el 10.1.94 en el "TEQUILA BANK"
(Mjico) con vencimiento el 31 de octubre de 1994. TASA
NOMINAL ANUAL 50%.
Segn los asesores legales de la
Compaa las probabilidades de cobro son remotas.
c.
Las acciones corresponden a la empresa "SIN LUZ". El valor

nominal de las mismas es de 8.000, y la cotizacin al 30/06/94
era de 8 en el Mercado de Valores de Buenos Aires, y de 7,6 en
el Mercado Abierto Electrnico . Los gastos estimados de venta
son del 5%.
69
TRABAJO A EFECTUAR
1.
Verifique la correcta valuacin de las inversiones al cierre del

ejercicio y el respectivo cargo a resultados.
2.
Mencione, en caso de existir, observaciones que deban ser

incluidas en la carta de RECOMENDACIONES A LA GERENCIA.
3.
Mencione cules deberan ser los objetivos de auditora a cubrir

en este rubro y proponga un programa de trabajo a realizar.
70
Ejercicio N 29:
Inversiones
Ud. est analizando el rubro inversiones/corrientes y no corrientes de

"La Inversionista Holdings S.A." al 31.12.XI empresa dedicada a la
realizacin de inversiones en Latinoamrica, y Ie presentan la siguiente
situacin.
Inversiones Corrientes
Ttulos
$
A)
B)
C)
D)
E)
BOCON
Fondo Comn de inversin RR Renta $
Obligaciones negociables de "El Ganzo S.A."
Obligaciones negociables de "La Dudosa S.A."
Acciones de "La Cotizada S.A."
10.000
20.000
42.000
15.000
20.000
107.000
Inversiones No Corrientes
1)
2)
3)
4)
Acciones
Acciones
Acciones
Acciones
$
500.000
700.000
1.000.000
200.000
"El Ganzo S.A."

"El Inversor S.A."
"Operaciones S.A."
"El Patrimonio S.A."
A)
Se trata de VN $ 20.000 de Bocon 1 y estn valuadas a su costo
de adquisicin.
Los siguientes son los valores de cotizacin.
MERVAL
C/100 VN
53
MERCADO
ABIERTO
C/100 VN
54
Los gatos directos de venta son del 1% ya que posee un acuerdo

con su Agente de bolsa para la realizacin de sus transacciones.
B)
Se trata de 40.000 cuotapartes del Fondo Comn de Inversin RR

Renta $, el cual invierte en ttulos pblicos y privados, y en
menor medida en plazos fijos en $. No se cobra comisin por la
compra y venta de las cuotapartes de dicho fondo.
El valor de cotizacin de las cuotapartes es de 0,65 c/u al
31/12/x1.
C)
Se trata de VN$ 45.000 de obligaciones negociables de "El Ganzo

S.A." emitidas el 31.12.XO cuyas condiciones de emisin son las
siguientes:
31.12.X3.
-
Amortizacin:
10 cuotas anuales a partir del 31.12.X3.
Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir del
Tasa de inters: 12% Nominal anual capitalizable cada 6
meses (momento de pago). TIR: 7% semestral.
La Ca. los adquiri en el momento de su emisin a un valor
de $ 42.000.
Es intencin del Directorio mantener dicha inversin hasta
su cancelacin total por parte de la Empresa emisora.
71

D)
Se trata de VN $ 25.000 de obligaciones negociables de "Dudosa

S.A." emitidas el 31.03.XO cuyas condiciones de emisin son las
siguientes:
-Amortizacin: 15 cuotas anuales a partir del 31.12.X2
-Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisin
y el efectivo pago se realizar a los 6 das hbiles posteriores a
la fecha de corte.
-Tasa de inters: 15% nominal anual capitalizable cada 6 meses
(momento de pago).
-La Ca. los adquiri el 30.06.X1 a un valor de $ 15.000.
Con fecha 20.03.X2 se realiz una asamblea de obligados, ya
que la Ca. posee serios problemas financieros.
En dicha
asamblea se acord un rescate de la totalidad de las
obligaciones emitidas. La Ca. recibir $ 10.000 por dichas
obligaciones (monto calculado del rescate al 31.12.XI).
E)
Corresponde al 5% de las acciones de dicha empresa (500

acciones a VN 10 c/accin). La Ca. los adquiri el 30.06.XO a $
20.000.
El patrimonio neto de dicha empresa al 30.11.XI
asciende a $ 500.000.
El valor de cotizacin en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires es
de $ 3 por cada $ 1 de valor nominal.
A las reuniones asamblearias habitualmente se presentan
solamente el 30% del capital social. Es intencin del Directorio
de la Sociedad el de mantener dicha inversin para poder influir
en las decisiones societarias ya que con su participacin elige
varios Directores. La estrategia de la empresa es ir comprando
las acciones que aparezcan en venta.
Inversiones No Corrientes
1)
La empresa posee el 50% de las acciones de "El Ganzo S.A."

cuyo patrimonio neto al cierre del ejercicio asciende a $
1.200.000.
2)
La Ca. posee el 90% de otra empresa Holding "El Inversor S.A."

la cual posee el 50% de las acciones de "El Ganzo" y de
"Operaciones S.A.".
3)
La empresa posee el 50% de las acciones de "Operaciones S.A."

cuyo patrimonio neto al 31.12.XI asciende a $ 2.000.000. Cabe
aclarar que dentro de su activo se encuentran $ 900.000 en
concepto de bienes de cambio comprados a "El Ganzo S.A." cuyo
costo para "El Ganzo S.A." fue de $ 800.000.
4)
La empresa posee el 20% de las acciones de "El Patrimonio S.A." cuyo Estado de
Evolucin del patrimonio neto es el siguiente:
$
Capital Social
Ajuste integral del capital social
Aporte irrevocable para futuras suscripciones
Resultado no asignados
72
100.000
200.000
500.000
200.000
1.000.000
La totalidad del aporte irrevocable para futuras suscripciones del

capital fue realizado por la empresa controlante, la cual posee el 80%
restante del capital social.
Se pide: vale y exponga el rubro inversiones segn las normas
contables vigentes.
73
PATRIMONIO NETO
74
EJERCICIO No. 30:
EL PATRIMONIO S.A.
Ud. es el auditor de El Patrimonio S.A., empresa de comercializacin de productos medicinales, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de
diciembre de cada ao.
A continuacin se exponen los estados contables de la Compaa:
El Patrimonio S.A.
Balance General
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
$
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros Crditos
Bienes de cambio
Total del Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso (Anexo I)
Total del Activo no Corriente
TOTAL
412.430
2.065.498
2.674.090
125.513
1.279.136
6.556.667
4.622.253
4.622.253
11.178.920
$
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
Total del Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Previsiones
Total del Pasivo no Corriente
Total del Pasivo
PATRIMONIO NETO (Segn estado respectivo)
TOTAL
939.993
203.986
538.915
1.682.894
391.082
391.082
2.073.976
9.104.944
11.178.920
EJERCICIO 30: (Continuacin)
El Patrimonio S.A.
Estado de Resultados
(en moneda constante al 31.12.X1)
Ventas netas
Costo de los productos vendidos
Ganancia bruta
Gastos segn anexo de gastos
Administracin
Comercializacin
Otros ingresos / egresos
Resultados financiero y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a la inflacin) - Prdida (1)
Ganancia del ejercicio antes del impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias
Ganancia del ejercicio
(1)
$
15.989.969
(3.943.389)
12.046.580
(1.430.437)
(6.328.122)
3.965
(454.331)
3.837.655
(1.196.815)
2.640.840
El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente:
Desafectacin de Reserva de Revalo Tcnico

Diferencias de Cambio
Resultados por tenencia
Intereses pagados neto de int. Capitalizados
Intereses ganados
Intereses capitalizados
Total
77
$
450.000
(112.000)
(684.331)
(160.000)
10.000
42.000
(454.331)
EJERCICIO 30: (Continuacin)
El Patrimonio S.A.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Saldos al 01.01.X1
Distribucin de dividendos por
Asamblea General Ordinaria del
15.3.X1
Desafectacin reserva revalo
tcnico
Resultado del ejercicio - Ganancia
Saldos al 31.12.X1
Valor nominal
del capital
social
$
900.000
-
Ajuste del
capital
$
Total del
capital
$
Prima de
emisin
$
Reserva legal
$
Revaluaciones
Tcnicas
Resultados no
asignados
$
68.518
-
968.518
-
494.494
-
92.700
-
1.560.000
-
8.032.392
(4.234.000)
11.148.104
(4.234.000)
(450.000)
(450.000)
900.000
68.518
968.518
494.494
92.700
1.110.000
Nota: El 15.03.X1 se celebr la Asamblea de Accionistas la cual dispuso lo siguiente:
Resultado de ejercicio XO
Distribucin de dividendos en
efectivo
Honorarios Directores
-
Total
$
$
3.500.00
0
4.000.00
0
200.000
fueron pagados en Junio X1

An no fueron pagados
Destinar a Reserva Legal lo que corresponda
El nico registro que la Ca. realiz fue el pago de dividendos, ya que el contador de la Ca. no haba recibido la copia del Acta de Asamblea.
2.640.840
6.439.232
2.640.840
9.104.944
El Patrimonio S.A.
Ejercicio iniciado el 1 de enero de X1 y finalizado el
31 de diciembre de X1
Bienes de Uso
Anexo I
DEPRECIACIONES
Del ejercicio
CUENTA PRINCIPAL
Terrenos
Edificios
Maquinarias y equipos
Muebles y tiles
Mejoras en edificios propios
Matrices
Rodados
Instrumental de laboratorio
Anticipo bienes de uso
TOTALES
NOTAS:
Valor al inicio
del
ejercicio
$
822.696
1.059.472
595.115
211.418
1.902.022
83.659
62.039
62.324
29.862
4.828.607
Aumentos
$
Disminuciones
$
(1)
109.158
100.737
155.737
3.879
54.533
10.194
433.591
Valor al cierre
del
ejercicio
$
822.696
1.059.472
704.273
29.862
29.862
312.155
2.057.112
87.538
62.039
116.857
10.194
6.232.336
Acumuladas al
inicio del
ejercicio
$
21.280
184.855
69.969
36.879
70.767
17.052
19.853
420.655
(*)
Monto
$
21.099
(2)
66.521
30.876
40.534
6.534
12.407
11.457
189.428
Acumuladas
al cierre
del ejercicio
$
Neto
resultante
$
42.379
251.376
822.696
1.017.093
452.897
100.845
77.413
77.301
29.459
31.310
610.083
211.310
1.979.699
10.237
32.580
85.547
10.194
4.622.253
(*) El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se muestra en el Anexo de gastos.
En el ao XO se realiz un revalo tcnico el cual figura en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Ud. pudo verificarlo oportunamente con el informe
del perito y estuvo de acuerdo con el mismo.
Durante el presente ejercicio, para la desafectacin de dicha reserva slo se realiz por la amortizacin de dicho revalo.
79
Ejercicio 30:
(Continuacin)
(1)
Incluye una capitalizacin de intereses por $ 55.000, Ud. verific

el procedimiento y est de acuerdo. Dicha capitalizacin de
intereses fue de $ 42.000 por capitalizacin de intereses sobre
capital propio y el resto por capitalizacin de intereses de
terceros.
(2)
Durante el ejercicio se cambi el mtodo de amortizacin el cual

pas de lnea recta a amortizacin acelerada. Ud. est de
acuerdo con este cambio de criterio, la amortizacin de estos
bienes por el ejercicio es de $ 55.000.
Realice los asientos de ajuste que Ud. estime necesario.
80
CONTINGENCIAS
81
EJERCICIO N 32 :CONTINGENCIAS
La empresa PREVISORA S.A. cerr su ejercicio el 31/12/x4. La compaa le
suministr el siguiente Anexo de Previsiones para su revisin.
Rubros
Previsin
para
contingencia
s
Previsin
para gastos
Previsin
para
diferencia de
cambio
Previsin
para
deudores
incobrables
Totales
Previsiones al 31/12/x4
Saldo al
Movimientos del ejercicio
31/12/x3
Aumentos
Disminucio
nes
-20.000
--
Saldo al
31/12/x4
20.000
5.000
10.000
--
15.000
--
160.000
--
160.000
24.000
11.000
--
35.000
29.000
201.000
--
230.000
Asimismo le brinda la siguiente informacin:

31/12/x4
Activo
2.500.000
Pasivo
1.300.000
P.N.
1.200.000
a) Previsin para contingencias: a travs de una inspeccin impositiva
efectuada en setiembre del x4, se determin que la empresa nunca haba
abonado cierto impuesto municipal, por lo que se le intim al pago de los
impuestos correspondientes a los aos x0 a x3 por un total de $20.000, en
un plazo de 30 das, bajo apercibimiento de un recargo del 100% en caso de
mora. Dicho impuesto grava el 1% del activo al cierre de cada ejercicio. El
contador de Previsora S.A. le inform que la Compaa no inpugnar la
determinacin del Fisco. Al 31/12/x4 la empresa no haba realizado ningn
pago al rgano fiscal.
b) Previsin para gastos: El saldo inicial de $5.000 corresponde a gastos de
viticos incurridos en el 12/x3 cuyos comprobantes se recibieron y
contabilizaron el 1/x4 contra la cuenta Gastos de Administracin. Asimismo,
en el ejercicio se registraron otros $5.000 correspondientes a fletes pagados
82
en el mes de enero del x/5 por el traslado a fbrica de una mquina

comprada en el 12/x4, cuya contrapartida se imput a Gastos de Transporte.
c) Previsin para diferencias de cambio: corresponde al revalo de una deuda
impaga por honorarios por servicios tcnicos del exterior realizados en marzo
del x4 por 2.000 francos cuyo cambio al cierre del ejercicio x4 era de 1
franco = $50.
Se nos inform adems que:
- en el 3/x4 el franco cotizaba a $40
- la operacin original se registr contra la cuenta Honorarios y el revalo al
12/x4 contra la cuenta Diferencia de Cambio
- al 31/12/x4 la compaa estim que era inminente una gran devaluacin del
peso, que llevara la cotizacin del franco en el mercado a $80 y por lo tanto
efectu la actualizacin del pasivo al finalizar el ejercicio a ese tipo de
cambio.
- el 7/1/x5 la cotizacin del franco ascendi a $75.
d) Previsin para Deudores Incobrables:
Los aumentos del ejercicio se componen de :
Cargo a resultados para constituir la previsin
9.600
Cobranza de un deudor imputado a resultados
en el ejercicio anterior
1.400
11.000
De la revisin de las cuentas a cobrar al 31/12/x4 efectuada por Ud., surge
que existen deudores con saldos vencidos con problemas de cobrabilidad por
$ 17.500
Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar
valuadas las previsiones de acuerdo con NCP.
83
EJERCICIO N 33 : CONTINGENCIAS
La Duda S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y
comercializacin de televisores. Usted es el auditor de la Sociedad, y esta
analizando el rubro Previsiones. Las previsiones contabilizadas por la
Sociedad al 31/12/x8 son:
Previsiones
Prev. p/Juicios
Prev. p/Publicidad
Total
$
(a) 8.000
(b) 9.000
17.000
Adicionalmente obtuvo la siguiente informacin:

a) Corresponde a juicios iniciados contra El Escape S.A. y La Fuga S.A. para
cobrar las deudas respectivas. Los abogados informaron lo siguiente:
- El Escape S.A. se encuentra en concurso preventivo. La Duda verific su
deuda como acreedor quirografario, estimando un recupero del 50% del
monto total del crdito, el cual asciende a $5.000.
- La Fuga S.A. no se encuentra funcionando en su domicilio, y no fue posible
determinar el domicilio actual de la empresa. El crdito de la misma ascenda
a $3.000.
b) Corresponde a publicidades realizadas por La Duda en los meses de
diciembre, enero y febrero, segn informacin proveniente de facturas
proforma de la agencia de publicidad, segn el siguiente detalle:
diciembre x8
enero x9
febrero x9
2.000
3.000
4.000
c) El abogado de la Sociedad nos inform adems que Juana Laloca inici un

juicio por despido, por un monto de $7.200. Al 10/3/x9 (fecha de emisin del
Informe del Auditor) no haba sido dictada la sentencia, pero los abogados
estiman que el juicio se resolver en forma adversa a la Sociedad.
d) Asimismo usted tom conocimiento de los siguientes hechos:
- El 20/02/x9 un siniestro afect dos de las cinco lneas de produccin con
que cuenta la empresa, las que se estiman quedarn paralizadas por
aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la produccin de
televisores.
84
- Con fecha 30/07/x8 las autoridades gubernamentales decidieron la

expropiacin de una planta industrial de la Sociedad para construir una
autopista. El precio a pagar por las autoridades es de $20.000.000. El valor
residual contable de la planta es de $26.000.000, y la sociedad estima que
los gastos que demandar la relocalizacin de las lneas de produccin a otra
planta industrial ascendern a $3.000.000. La empresa no efectu ninguna
registracin contable al 31/12/x8, ya que faltaba la aceptacin formal de la
expropiacin por parte de la empresa.
Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar
valuadas las previsiones de acuerdo con NCP.
85
INFORMES
86
EJERCICIO N 34:
DICTAMEN
Ud. efecta la auditora de los estados contables de T. Staffa S.A. al

31.12.X5 que se detallan a continuacin:
$
1.500.000
(500.000)
(1.000.000)
650.000
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Resultado del ejercicio Prdida
y observa lo siguiente:
a.
La Sociedad obtiene su costo de ventas por diferencia de

inventarios. Por haber sido contratado con posterioridad al cierre
del ejercicio Ud. no pudo presenciar el inventario final de $
500.000 (ni el inventario inicial de $ 200.000) pero pudo
satisfacerse de la razonabilidad del inventario final aplicando
otros procedimientos de auditora.
b.
Durante el ejercicio la sociedad ha decidido modificar los aos de

vida til de sus activos fijo, criterio que Ud. comparte. Debido a
ello la prdida del ejercicio se ha visto incrementada en $
180.000, hecho ste que es revelado por la Sociedad en una nota
a los estados contables.
c.
La Sociedad ha contabilizado $ 225.000 por una contingencia

cuyo monto total asciende a $ 375.000 originada en reclamos del
personal por horas extras no abonadas, con el recargo
correspondiente por trabajos riesgosos.
d.
En inversiones permanentes se incluye la participacin que la

Sociedad posee en Xtradier S.A. por $ 160.000 valuada de
acuerdo con el mtodo VPP. Xtradier S.A. an no ha comenzado
sus operaciones por encontrarse en construccin su planta
industrial. Desde principios de 19X5 Xtradier S.A. ha presentado
muy importantes demoras en la ejecucin del proyecto debido a
la suspensin de la financiacin del mismo por parte del Banco
interviniente, no existiendo a la fecha una solucin factible al
problema financiero presentado.
SE PIDE:
Considerando que los estados contables bsicos son el

balance general y el estado de resultados y que la
sociedad no acepta ningn ajuste, redacte:
.
.
.
el prrafo de alcance
el prrafo medio si corresponde
el prrafo de opinin
Los niveles de significatividad son los siguientes:

0-5
No significativo
6-35
Significativo
36-100
Muy significativo
87
EJERCICIO N 35:
DICTAMEN- EL DERRUMBE S.A.
Sobre el siguiente balance general evale por separado las situaciones

que se plantean a continuacin y que son independientes entre si.
Proponga los ajustes que correspondan y el dictamen que emitira, en
caso que la empresa no solucionara los problemas planteados.
Deje indicado " claramente ":
a.
El problema, sealando sus caractersticas.
b.
Los efectos sobre los totales que considere relevantes.
c.
Impacto del problema en:
Prrafo de alcance.
Prrafo de aclaraciones previas.
Prrafo de opinin.
(en ningn caso es necesaria su redaccin).
d.
e.

0-5
No significativo
6-35
Significativo
36-100
Muy significativo
A los efectos de exposicin considere de aplicacin todo lo

indicado en las Resoluciones Tcnicas 8 y 9.
"El Derrumbe S.A. es una empresa agroindustrial cuyo cierre

econmico se produce el 31.12.94.
EL DERRUMBE S.A.
BALANCE GENERAL AL 31.12.X4
$
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Crditos
Bienes de cambio
ACTIVO NO
CORRIENTE
Inversiones
permanentes
Bienes de uso
Bienes intangibles
10.000
150.000
140.000
300.000
$
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas
10.000
PATRIMONIO NETO
300.000
Capital
250.000
160.000
90.000
550.000
Reservas
Resultados no asignados
Resultado del ejercicio
Total del Patrimonio Neto
50.000
200.000
250.000
750.000
850.000
850.000
88

a
El rubro Inversiones est compuesto por acciones sin cotizacin

de "Por Fin S.A." valuadas a costo histrico ajustado al 1.1.X4. El
patrimonio neto de "Por Fin S.A." al 31.12.X4 es de $ 145.000
que surgen de estados contables auditados por Ud.
La participacin en "Por Fin S.A." es del 99,99%.
Al cierre del ejercicio los saldos por adelantos financieros pactados sin inters
eran los siguientes:
A cobrar
A pagar
El Derrumbe
S.A.
$
12.000
5.000
Por Fin
S.A.
$
5.000
12.000
Estos adelantos fueron efectuados durante el mes de diciembre

de 19X4. No existen otras operaciones entre compaas durante
el ejercicio.
b.
Durante el ejercicio la Sociedad modific el mtodo de

depreciacin de maquinarias, pasando del mtodo de lnea recta
al mtodo en base a unidades de produccin, criterio con el cual
Ud. est de acuerdo.
Los saldos de las cuentas de depreciaciones acumuladas bajo los dos mtodos
hubiesen sido:
Depreciaciones acumuladas
31.12.X3
31.12.X4
15.000
20.000
30.000
40.000
Depreciacin lnea recta

Depreciacin en base a
unidades
El efecto del cambio est incluido en el estado de resultados del

ejercicio bajo "otros egresos".
c.
En el ejercicio 19X4 se contrat la publicidad para la campaa

televisiva de 19X5. La agencia de publicidad factur dichos
comerciales, que al cierre no se haban filmado, a efectos de
recibir un anticipo del 50% el da 30.10.94.
La empresa contabiliz la transaccin de la siguiente forma:
Gastos Comerciales
50.000
a Caja
a Deudas Comerciales
25.000
(25.000)
d.
Dentro de bienes de uso se incluye un inmueble que se adquiri

en el ejercicio por $ 100.000 por el cual el presidente de la
empresa le comunic a Ud. que la escritura traslativa de
dominio, est en poder del escribano interviniente, quien se
encuentra fuera de la ciudad. Sin embargo, el presidente le
proporcion una carta de la empresa manifestado los aspectos
ms importantes de la escritura tales como precio, forma de
pago y nombre del vendedor.
e.
Los activos y pasivos en moneda extranjera se contabilizan al

tipo de cambio de cierre del ejercicio.
Adems es prctica contable de la sociedad, en base a su
interpretacin del criterio de prudencia previsionar las
89
diferencias de cambio negativas que se producen entre la fecha

de cierre y la fecha de emisin de los estados contables con
cargo a resultados.
El saldo de la previsin asciende al 31.12.X3 a $ 10.000 y al
31.12.X4 a $ 18.000.
f.
Durante 19X4 se compr un patente de invencin exclusiva para

la produccin y venta de un nuevo producto. La empresa activ
el costo de compra en el rubro Bienes intangibles y piensa
amortizarlo en 5 aos a partir del 1.7.X4.
Hasta la fecha de emisin del Informe del Auditor no hubo
produccin de dicho artculo y la investigacin de mercado arroj
resultados no muy alentadores.
90
EJERCICIO N 36:
DICTAMEN
Leverage A.G. es una sociedad que se dedica a la produccin y venta

de productos de consumo masivo. A continuacin se incluye sus
estados contables resumidos al 31.3.X4.
$
Balance general
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
10.000
(5.000)
(5.000)
Patrimonio neto
Al inicio
Aumento de capital por suscripcin de
acciones en efectivo
Resultado del ejercicio- Ganancia
Estado de Variacin del Capital Corriente
Total de orgenes del Capital Corriente
Total de aplicaciones del Capital Corriente
Incremento de capital de trabajo
(2.500)
(2.000)
(500)
(5.000)
15.000
(13.000)
2.000
Durante la auditora de los estados contables Ud. ha observado lo

siguiente:
a.
En el activo no corriente se incluye como gastos pagados por

adelantado $ 3.000, correspondientes a gastos de publicidad. Se
trata de anticipos pagados por una campaa de publicidad que
se realizar en setiembre de 19X4.
b.
La Sociedad vala sus inventarios uniformemente a valor neto de

realizacin. Si hubiesen sido valuados a " costo o plaza, el
menor", la diferencia al inicio y al cierre del ejercicio sera:
Valuacin
Valor neto de
realizacin
Costo o plaza, el menor
c.
31.3.X3
3.000
31.3.X4
5.000
2.500
3.500
La Sociedad no ha contabilizado la renta devengada por

intereses de ciertas colocaciones temporarias por $ 2.000 que
estn alcanzadas por el impuesto a las ganancias a una tasa del
50 %.
SE PIDE : Considerando que los estados contables bsicos son el

Balance General, el Estado de Resultados y el Estado de
Variacin del Capital Corriente, y que la Sociedad no
acepta ningn ajuste que Ud. pueda proponer, redacte el
prrafo medio (si corresponde) y el prrafo de opinin
0-5
No significativo
6-35
Significativo
36-100
Muy significativo
91
EJERCICIO N 37:
DICTAMEN
A continuacin se transcriben los estados contables resumidos de

NERON S.A., dedicada a la produccin y venta de matafuegos
domsticos, al 31.10.X4. Este es el primer ejercicio (irregular de 10
meses) de la Sociedad.
$
200.000
600.000
(100.000)
(100.000)
(600.000)
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio neto
a.
Nern S.A. an no ha comenzado sus operaciones comerciales,

por encontrarse en construccin su planta industrial. Por ste
motivo no ha tenido ingresos operativos durante el ejercicio y no
presenta el estado de resultados.
Todos los gastos relacionado con la construccin han sido
activados en obras en curso.
Todos los gastos administrativos netos incurridos durante el
ejercicio (que ascienden a $ 150.000) han sido imputados a
activos intangibles en concepto de gastos preoperativos. En nota
a los estados contables la Sociedad menciona este hecho,
aclarando adems que los cargos diferidos sern amortizados en
el mismo plazo que la planta industrial (33 aos).
No hay ningn problema con la recuperabilidad de los costos
activados.
b.
3 das antes de la firma del dictamen nos informaron que an no

haba sido firmado el contrato de transferencia de tecnologa
entre Nern S.A. y Fogatus Inc., empresa de la cual Nern afirma
ser nico representante en el pas. No pudo obtenerse
documentacin sustentatoria alternativa. Usted ha evaluado que
el valor neto de realizacin de los activos de la sociedad, superan
los valores contables.
En conversaciones mantenidas con el Directorio, ste le ha
trasmitido que existen grandes probabilidades de que el mismo
se firme no obstante no cuentan con la documentacin que as lo
avale. Asimismo nos han expresado que de no efectuarse
contactaran otras Empresas del mismo ramo, para ofrecer tal
representacin.
SE PIDE:
Teniendo en cuenta que los estados bsicos son el balance

general y el estado de resultados, redacte nicamente el
prrafo de opinin (ignore, en caso de corresponder el
prrafo de aclaraciones previas al dictamen).
92
EJERCICIO N 38:
DICTAMEN
A continuacin se transcriben los estados contables resumidos de

DROMEDARIOS S.A., al 31.12.X5:
$
300.000
(100.000)
(200.000)
(29.000)
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Resultado del ejercicio Ganancia
a.
Este es el primer ao que Ud. acta como contador certificante de los

estados contables, motivo por el cul Ud. ha verificado que han sido
aplicados los mismos principios contables que durante el ejercicio
anterior.
b.
Los intereses devengados de ciertas colocaciones temporarias

(descuento de documentos entre empresas) se reconocen al momento
de su percepcin debido a que se encuentran exentos del impuesto a
las ganancias.
Al cierre del ejercicio la renta devengada no registrada asciende a $
8.000, siendo sta la nica operacin de esta naturaleza realizada en
el ejercicio.
c.
No ha sido contabilizado cargo alguno por impuesto a las ganancias del

ejercicio, debido a que la Sociedad se encuentra exenta del pago del
mismo por una ley provincial si durante los prximos 3 aos (contratos
a partir de 19X5) brinda trabajo a no menos de 400 personas. La tasa
en el impuesto a las ganancias que corresponde es del 30%.
d.
Desde hace aos la Sociedad sigue el criterio de constituir una

previsin para obsolescencia por el 5% del saldo de los bienes de
cambio al cierre de cada ejercicio. El movimiento del ejercicio ha sido
el siguiente:
$
Saldo inicial
Aumento del ejercicio - cargo a resultados
Saldo final
2.000
3.000
5.000
Ud. consulta con el Gerente de Produccin de la Empresa y tambin a

un perito en la materia y luego de efectuar un anlisis de los bienes ,
llega a la conclusin que la previsin es excesiva y que una previsin
para obsolescencia que asciende $ 2.500 al cierre es muy razonable.
SE PIDE:
Teniendo en cuentan que los estados bsicos son el Balance General y el
Estado de Resultados, redacte los prrafos de aclaraciones previas al
dictamen (si corresponde) y el de opinin.
93
EJERCICIO N 39:
DICTAMEN
La Colilla S.A. se dedica hace aos a la produccin y venta de

cigarrillos.
A continuacin se incluyen los estados contables resumidos al 31.5.X5.
$
Disponibilidades
Crditos
Inventarios
Bienes de uso
5.000
25.000
300.000
170.000
Pasivo
Capital
Reservas
a.
Desde marzo de 19X5 el personal administrativo y de fbrica

mantiene un conflicto laboral con la Sociedad en procura de
mejoras salariales motivo por el cual ha retirado su colaboracin
y est trabajando "a reglamento". Si bien a la fecha de
finalizacin de las tareas de auditora se ha encaminado una
solucin del conflicto, debido al mismo los registros de
existencias de inventario no estaban actualizados en su totalidad
(los atrasos eran ms importantes en las fichas con mayor
movimiento). De los procedimientos de auditora aplicados Ud.
ha determinado que el saldo de inventarios al 31.5.X5 puede
variar como mximo entre $ 293.000 y $ 315.000.
b.
A raz del conflicto mencionado en el prrafo anterior la sociedad

despidi a dos empleados de fbrica ("con justa causa") al
31.3.X5. Uno de ellos ha iniciado una demanda al 1.4.X5 por
considerar injustificado el despido reclamando la suma de $
8.000. El otro ha iniciado una demanda contra la sociedad en los
mismos trminos que el primero, con posterioridad al cierre del
ejercicio (mientras Ud. est realizando la auditora final),
reclamando la suma de $ 1.000.
El asesor letrado de la sociedad le informa a Ud. que es probable
que las demandas sean ganadas por ambos demandantes.
No existe previsin alguna por este concepto, pero la sociedad
describe ambas situaciones en nota a los estados contables.
c.
Durante el presente ejercicio la sociedad ha decidido reestimar

los aos de vida til de todos sus activos fijos. Ud. est de
acuerdo con las modificaciones, excepto con la efectuada a los
rodados, cuya vida til fue reestimada en 3 aos.
El efecto total de la modificacin de la vida til de los bienes de
uso implica una disminucin del resultado del ejercicio de $
12.000 (de los cuales $ 1.000 corresponden a rodados).
La sociedad revela el cambio efectuado en nota a los estados
contables.
d.
Pautas de significatividad:
Hasta 5%:
No significativo
Ms de 5% hasta 25%: Significativo
Ms de 25%:
Muy significativo
SE PIDE:
Considerando que los estados contables bsicos son el Balance
General y el Estado de Resultados, redacte el prrafo de alcance y el
94
prrafo de opinin. En caso de corresponder redacte tambin el

prrafo de aclaraciones previas al dictamen.
Ejercicio N 40: DICTAMEN
DISTRIFARMA S.A. se dedica hace aos a la venta mayorista y
minorista de productos farmacuticos. A continuacin se incluyen sus
estados contables resumidos al 31.3.X5.
$
Activo
Disponibilidades
Crditos (a.1.)
Bienes de cambio (a.2.)
Bienes de uso (a.3.)
Total
a.
$
Pasivo
Deudas comerciales (a.1)
Capital
Reservas
Resultados acumulados
20.000
210.000
680.000
90.000
1.000.000
(210.000)
(550.000)
(160.000)
(40.000)
(40.000)
(790.000)
(1.000.000)
Ud. ha sido contratado como auditor el 30.6.X4 motivo por el

cul no ha presenciado el inventario inicial de bienes de cambio,
los nicos procedimientos de auditora que pudieron ser
aplicados han sido:
1.
Envo de Circulares de confirmacin de saldos de
Clientes y Proveedores al cierre del ejercicio.
Para
circulares
no
contestadas
pudo
satisfacerse
por
procedimientos alternativos de la razonabilidad de los
saldos.
2.
Inventarios y anlisis de la valuacin de bienes de
cambio al 30.6.X4 y al 31.3.X5. De los procedimientos
aplicados Ud. concluye que los valores asignados al rubro
bienes de cambio al 31.3.X4 parecen razonables. El costo
de ventas se determina por diferencia de inventario.
3.
Prueba global de la valuacin de un terreno que la
empresa ha adquirido en 19X2, sobre el cual piensa
construir en el futuro el depsito y la administracin
(actualmente alquila todos los bienes de uso). Durante el
ejercicio no se produjeron altas ni bajas en el rubro. Ud.
pudo obtener documentacin que avale la titularidad del
terreno.
4.
Anlisis de actas y documentacin referida a la
composicin del capital social y de las reservas desde la
constitucin de la sociedad.
5.
Envo de circular a los asesores letrados respecto a
litigios pendientes.
b.
Del procedimiento de circularizacin de clientes surge que la

Sociedad no ha registrado una partida de mercadera de reventa
que fue enviada en consignacin para su venta a un distribuidor
minorista por $ 30.000. La compaa decide no efectuar ajuste
alguno por este concepto pues el mismo se compensa con un
defecto en la previsin para deudores incobrables que asciende a
$ 25.000. La Sociedad sigue el criterio de constituir previsin
para deudores incobrables con cargo a resultados del ejercicio
del 2% del saldo de deudores por venta por analoga con el
sistema impositivo. El defecto de $ 25.000 surge de una anlisis
individual caso por caso.
95
c.
En deudas comerciales se incluye un pasivo con un proveedor

local por compra de mercadera de $ 20.000 que fue recibida en
el depsito el 2.4.X5.

d.
De la respuesta recibida del asesor letrado surge que existen dos

juicios iniciados en 19X3.
Uno realizado por DISTRIFARMA S.A. contra una compaa de
transportes reclamando una indemnizacin de $ 8.000 por daos
ocasionados en las instalaciones (que la empresa alquila) y que
fueron reparados en 19X3.
Segn opinin del abogado, el juicio ganado en primera instancia
pero apelado por el demandado, sera de resolucin favorable
durante el ejercicio X5/X6.
El otro iniciado en 19X3 es realizado por la Direccin General
Impositiva contra la Sociedad reclamando el pago de impuestos
omitidos ms multas y actualizaciones por $ 7.000. El caso se
encuentra ante el Tribunal Fiscal donde la Empresa plantea la
inconstitucionalidad del caso.
El abogado informa que no es posible determinar cmo se
resolver el juicio, ni si resultar monto alguno a pagar.
Por ninguno ha sido registrado monto alguno. La Sociedad
informa la situacin en nota a los estados contables.
e.
Pautas de significatividad.
Hasta 5%:
No significativo
Ms de 25%:
Muy significativo
SE PIDE:
Considerando que los estados contables bsicos son el Balance
General y el Estado de Resultados: redacte el prrafo de alcance y el
prrafo de opinin. En caso de corresponder redacte tambin el
prrafo de aclaraciones previas al dictamen.
96
Ejercicio N 41: DICTAMEN - EL REVOQUE S.A.

Sobre el siguiente Balance General evale por separado las 3
situaciones que se plantean a continuacin y que son independientes
entre s. Proponga los ajustes que correspondan y el dictamen que
emitira, en caso que la Empresa no solucionara los problemas
planteados.
Deje indicado "CLARAMENTE":
a)
El problema, sealando sus caractersticas.
b)
Los efectos sobre los totales y los ndices que Ud. considere
relevantes.
c)
- Prrafo de alcance.
- Prrafo de aclaraciones previas.
- Prrafo de opinin
(No es necesaria su redaccin)
d)

Hasta 5%:
No significativo
Ms de 25%:
Muy significativo
"EL REVOQUE S.A." es una empresa privada que se dedica a la

produccin y venta de artculos de belleza femenina, cuyo cierre
econmico se produce el 30.6.X5.
BALANCE GENERAL AL 30.6.X5
$
Activo Corriente
Disponibilidades (2)
Crditos (2)
Bienes de cambio (3)
Activo no Corriente
Marcas y patentes (1)
Bienes de uso
Pasivo Corriente
10.000 Deudas
150.000
140.000 Patrimonio Neto
300.000 Capital
Reservas
50.000 Resultados no asignados
100.000 Resultado del ejercicio
150.000
450.000
120.000
120.000
100.000
50.000
30.000
150.000
330.000
450.000
1.
Durante 19X5 "EL REVOQUE S.A.", compr una patente de
invencin que le da exclusividad para la produccin y venta de un
nuevo producto. Hasta la fecha de emisin de su Informe, (15.8.X5) no
hubo produccin de dicho artculo en cantidades comercializables, ni
se ha hecho una investigacin de mercado con respecto a la venta del
producto. La empresa ha activado el costo de compra en el rubro
"Marcas y Patentes" y se propone depreciar el mismo en un plazo de 5
aos a partir del 1.7.X5.
2.
El rubro Disponibilidades incluye $ 5.000 de cobranzas de
cheques efectuadas a clientes entre el 1 y el 2 de julio de 19X5. La
imputacin de las cobranzas se efectu contra la cuenta de cada uno
de los clientes.
3.
Los Bienes de Cambio en existencia al cierre del ejercicio han
sido valuados a su valor neto de realizacin. La razn para este
tratamiento es que los mismos fueron totalmente vendidos y cobrados
el 15.7.X5 a la empresa FLAMINGO ROAD S.A. y que por lo tanto, "EL
REVOQUE S.A." considera que se dan los principios de prudencia (en la
97
concrecin) y objetividad (en la medicin) suficientes para reconocer la

ganancia. El costo de reposicin de los bienes de cambio al 30.6.X5
ascenda a $ 110.000.
98
EJERCICIO N 42:
DICTAMEN
SILLICON PROT S.A. se dedica a la produccin y venta de prtesis de

siliconas para uso humano. A continuacin se resumen los estados
contables de la Sociedad al 31.8.X5.
$
Activo corriente
Activo no corriente
90.000
230.000
320.000
$
Pasivo corriente
Patrimonio neto
65.000
255.000
320.000
El resultado del ejercicio asciende a $ 30.000 (Ganancia).

Ud. realiza su trabajo de acuerdo con normas
generalmente aceptadas y observa lo siguiente:
a.
de
auditora
Con fecha 25.10.X5, la empresa ha vendido un inmueble de su

propiedad en $ 10.000. Los gastos de escritura y comisiones de
venta, abonados en el momento de la venta, ascienden a $ 800.
Al 31.8.X5 el valor residual contable del inmueble incluido en
bienes de uso asciende a $ 10.500.
El valor de utilizacin
econmica a esa fecha es desconocido para Ud. y la empresa no
lo ha podido estimar.
La empresa le comunica estos hechos en la carta de
manifestaciones de la gerencia y en nota a los estados
contables.
b.
Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 10.9.X5) un cliente

inicia una demanda contra la sociedad solicitando una multa por
incumplimiento de un contrato por el cual Sillicon Prot S.A. se
obliga a entregar 100.000 prtesis de primera calidad el 30.6.X5
en el local del cliente. El pedido no pudo ser cumplimentado en
fecha debido a las lluvias e inundaciones que afectaron el normal
despacho de mercadera (precio de venta s/contrato de 100.000
prtesis de primera calidad es de $ 25.000 y el costo de venta es
de $ 15.000).
El 10.10.X5, en una audiencia conciliatoria, se acuerda abonar
extrajudicialmente una indemnizacin de $ 2.000 al cliente ms
costas por $ 200. Por su parte el cliente suspende las acciones
judiciales.
Esta situacin es confirmada por los abogados de la Compaa, e
incluida en la carta de manifestaciones de la gerencia y en nota
a los estados contables.
SE PIDE:
Considerando que los niveles de significatividad son los
siguientes:
0 - 5:
5 - 25:
Ms 25:
No significativo,
Significativo,
Muy significativo,
que la empresa no registra ningn ajuste que Ud. pudiera

proponer,
y teniendo en cuenta que los estados contables bsicos son el
balance general, el estado de resultados y el estado de
variaciones en el capital corriente, redacte:
99
.
.
.
el prrafo de alcance
el prrafo de aclaraciones previas al dictamen
el prrafo de opinin.
EJERCICIOS ADICIONALES
100
Ejercicio Adicional: PRUEBA DE SUSTENTACION - CREDITOS

Usted es el encargado de trabajo de la auditora de los estados
contables de TA S.A. al 30 de junio de 19x4.
Oportunamente usted haba delegado en uno de sus asistentes el
desarrollo de las pruebas de validacin del rubro Deudores por Ventas
a dicha fecha. Este finaliza la tarea y le entrega los papeles de trabajo
que se detallan a continuacin:
Saldo segn
Mayor
D
(H)
5.260.000
5.260.000
Deudores comerciales
Previsin para. Ds. Incobrables
A.
Trabajo realizado
a.
Verificado sumas.
b.
Cotejado saldo contable con mayores auxiliares.
c.
Seleccionado una muestra de deudores por ventas al

30.3X4 en funcin de la significatividad de los saldos, y
circularizado los mismos.
La muestra elegida se detalla a continuacin:
$
EDG S.R.L.
MSM S.A.
FL S.C.A.
CEC Inc. (en moneda extranjera)
AGL S.A.
50.000
75.000
35.000
60.000
40.000
260.000
Ver observaciones N 1 a 6.
d.
Analizado antigedad de saldos a cobrar. Ver observacin
N 7.
B.
Observaciones
1.
La circular de EDG S.R.L. fue devuelta por el correo con la
leyenda "la empresa se mud".
2.
La confirmacin de MSM S.A. fue contestada disconforme por el cliente;
el personal de TA S.A. realiz la siguiente conciliacin:
$
Saldo segn TA S.A.

Factura N 117
Factura N 119
Factura N 97
Recibo N 14215
Saldo confirmado por MSM S.A.
75.000
(10.000)
(25.000)
(20.000)
25.000
45.000
-Se confirm que el cliente recibi el 29.6.X4 la mercadera

correspondiente a la factura N 117 cuyo costo era de $ 7.500, mientras que
la mercadera de la factura N 119 (costo = $ 17.000) fue recibida por el
cliente el 3.7.X4.
-Con respecto a la factura N 97, cuyo costo era de $ 19.000, se pudo
visualizar documentacin sustentatoria de una devolucin del 100% de la
mercadera que fue recibida en TA S.A. el 1.6.X4. Esta mercadera fue incluida
en la toma del inventario fsico al cierre del ejercicio valorizndose al 50% de
su costo por tratarse de mercadera defectuosa. La nota de crdito an no ha
sido emitida por T.A. S.A.
101
Ejercicio ADICIONAL: (Continuacin)

-El recibo N 14.215 fue emitido el 3.7. X4, fecha de recepcin del
cheque de MSM S.A. de fecha 28.6.X4.
3.
El cliente FL S.C.A. contest que l no tena deudas al
30.6.x4 indicando adems que el saldo de $ 35.000 coincida con
la Nota de Dbito N 43 del 15.12.x3 por intereses punitorios y
que la misma haba sido anulada verbalmente por la gerencia de
TA S.A. Se convers el tema con el gerente de ventas de TA S.A.
quien confirm que no se cobrarn estos intereses punitorios al
cliente.
4.
El crdito mantenido con CEC Inc. fue confirmado por el
cliente en U$S 300 (monto registrado oportunamente por TA
S.A.).
5.
Cliente AGL S.A.: contest conforme.
6.
Dentro de los deudores por ventas al 30.6.x4, el principal
saldo de clientes corresponda a la empresa Ferrocarriles
Argentinos, que ascenda a $ 5.000.000. El mismo no fue
considerado en la muestra de la circularizacin dado que el
personal de la empresa y el encargado de la auditora
coincidieron en que era intil solicitarle una confirmacin de
saldos pues "Ferrocarriles nunca contesta".
7.
Del anlisis de la antigedad de saldos surge que la
totalidad de las facturas impagas contra AGL S.A. son anteriores
al 31.10X3. El gerente de crditos de TA S.A. manifest que a
causa de la psima situacin financiera de AGL, a partir de
febrero de 19X4 se le ha dejado de vender, y que se ha iniciado
la gestin judicial para el cobro de las facturas; el gerente
supone que la iniciacin de estas acciones atemorizar al deudor
y que en algn momento cobrar estas facturas.
C.
Conclusin: Saldos razonables al 30.6.X4
Se pide:
1.
Indique si la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora desarrollados son suficientes. En
caso contrario, enumere qu tareas adicionales realizara sobre
las cuentas. Deudores por Ventas y Previsin para Deudores
Incobrables.
2.
Teniendo en cuenta las observaciones detectadas por el
asistente, proponga los ajustes correspondientes a fin de dejar el
rubro valuado y expuesto de acuerdo con normas contables
vigentes.
3.
Indique si est de acuerdo con la conclusin del asistente
respecto de los procedimientos de auditora desarrollados sobre
deudores por ventas y previsin para incobrables. Exponga las 3
principales
razones
que
justifican
su
conformidad
o
disconformidad.
Informacin complementaria
102
1.
T.A. S.A. determina el costo de ventas por diferencia de
inventario y el equipo de auditora al 30.6 X4 ha presenciado el
costeo fsico del 100% de los productos terminados sin
detectarse observaciones.
2.
El tipo de cambio del dlar al 30.6.X4 era de U$S 1 = $ 300.
103
Ejercicio Adicional: CUENTAS A PAGAR

Ud. ha sido contratado como auditor de la empresa "Autopartes S.A."
debiendo emitir una opinin sobre los estados contables de la firma al
31.12.X2. La empresa le presenta el siguiente subdiario de la cuenta
proveedores:
$
10.000
15.000
13.000
24.000
10.000
3.200
75.200
CAXA S.R.L.
EMBRAGUE S.A.
COMPACT
PURU-EXP S.A.
SUPERMARC
OTROS
Item
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Ud. ha circularizado al 96% de los proveedores de la Compaa,

obteniendo estas respuestas:
(1)
CAXA S.R.L.
Seala que est de acuerdo con el saldo.
(2)
EMBRAGUE S.A. Contesta que el saldo a la fecha de cierre era

de $23.000. La diferencia de $ 8.000 se debe a un cargamento
de embragues para automviles que se recibi en AUTOPARTES
S.A. el da 30.12.X2, segn consta en el aviso de recepcin. La
empresa espera la factura para su contabilizacin debido a que
se seala que la calidad de los mismos no es la especificada y
por ello espera recibir un descuento.
(3)
COMPACT No contest. Pero de acuerdo a sus averiguaciones, el

importe de $ 13.000 se debe a una importacin realizada por la
empresa a la Compaa COMPACT (Brasil). La mercadera fue
recibida
en el puerto el da 1.1.X3.
La clusula de la
importacin: CIF. La empresa contabiliz como mercaderas a
recibir.
(4)
PURU-EXP S.A.
Contesta que el saldo es de $ 26.400, que le
fue computado a AUTOPARTES S.A. debido a que la factura
venca el 30.11.X2.
El inters pactado fue del 10% (real mensual). El monto original
de la deuda $ 24.000.
(5)
SUPERMAC est de acuerdo con el saldo ($ 10.000). El mismo se

debe a una importacin realizada por AUTOPARTES S.A.
procedente de la compaa SUPERMARC (EE.UU). El cargamento
se traslad en avin desde Los Angeles con destino a Buenos
Aires, partiendo de all el 31.12.X2. La misma fue recibida por la
empresa, el da 4.1.X3 por problemas en la Aduana. La clusula
de importacin: FOB.
(La mercadera fue contabilizada a efectos de determinar el
costo de mercadera vendida, puesto que Ud. pudo observar la
existencia de la misma en la Aduana a la fecha del inventario).
(6)
Ud. realiz una prueba de pagos posteriores y observ que hay

un pago de fecha 2.1. X3 por $ 4.200 a la empresa COMPUTEC
por lo servicios de sistemas de computacin de los meses de
noviembre y diciembre del X2.
El saldo de otros proveedores, figura esta firma con un importe
de $ 500 por una deuda de junio del X2, cancelada el 30.12.X2.
104
(7)
Ud. ha observado una carta documento con fecha 30.12.X2 de la

empresa AUDITRONIC intimndole a pagar la Nota de dbito N
387. La misma
Ejercicio Adicional (Continuacin)
corresponde a los gastos de flete de una mercadera que errneamente
haba sido solicitada por AUTOPARTES S.A.
Ud. analiza el rubro gastos y observa que la registracin est
debidamente computada, y la contrapartida ha sido un crdito a
la cuenta mercadera ($ 8.000).
SE PIDE:
Propone los Asientos de Ajuste que considere necesarios para valuar el
rubro de acuerdo a las normas contables vigentes.
105
Ejercicio Adicional: BIENES DE CAMBIO

Ud. es el auditor de la empresa Multiplex S.A. y dispone de la siguiente
informacin al 30.06.94 para la Auditora en el rubro de Bienes de
Cambio.
1.
Control interno y registraciones contables

a.
La empresa emite informes de recepcin para todas
las entradas de mercaderas a la planta. Dichos informes
son prenumerados.
b.
El registro de las compras se hace en base a la
factura del proveedor (que en todos los casos, excepto el
indicado en c., se recibe con la mercadera), en el subdiario
de compras y en el libro auxiliar de proveedores
simultneamente. El subdiario de compras es el registro de
primera entrada que sustenta el asiento de diario mensual
de compras.
c.
La empresa efecta el 20% de sus compras en el
exterior. Las facturas se reciben normalmente antes que la
mercadera. La registracin contable se efecta al recibir la
factura del proveedor debitando la cuenta "Mercaderas en
Trnsito" con crdito a "Proveedores del Exterior". Cuando
se recibe la mercadera se confecciona el informe de
recepcin respectivo y se hace el asiento acreditando la
cuenta "Mercaderas en Trnsito" con dbito a "Materia
Prima Importada".
d.
La empresa prepara la factura-remito en base a la
nota de pedido y enva una copia a expedicin para el
despacho y otra a contadura para su registracin en el
subdiario de ventas, y la descarga de inventario con cargo
a costos de ventas.
2.
Informacin extrada de los documentos y registros de la
empresa
a.
Segn
libros
$
Segn
inv. fsico
$
Diferencias
$
Diferencia de Inv. Fsico

M.P. local
M.P. importada
77.000
13.000
100.000
80.000
20.000
120.000
3.000
7.000
23.000
N/A
Deudor
$
b.
c.
Asiento de ajuste de inventario fsico

Muestras
M.P. local
M.P. importada
Productos Terminados
a.
Diferencia de Inventario
(Resultado Positivo)
20,000
30.500
(Acreedor)
$
500
3.000
7.000
20.000
Datos de corte tomados por los auditores externos
106
(pto.C.1.2pr)
(30.500)
c.1 Corte de salidas: ltimas 2 facturas-remito emitidas:

5127 y 5128. Los nmeros 5127 y 5128 se observaron
durante el inventario fsico en expedicin con una
mercadera no despachada.
No obstante, la mercadera se inventari (valor de costo $ 20.000,
valor de factura $ 35.000). En nuestra prueba contable del corte de
salidas, verificamos que las 2 facturas indicadas haban sido
registradas antes del cierre.
c.2
Corte de entradas: ltimos 3 informes de recepcin

emitidos: 439, 440 y 441.
d.
Saldos al cierre de los rubros involucrados ajustados por la

empresa
Deudor
$
60.000
10.000
80.000
20.000
120.000
4.500
Cuentas a cobrar
Documentos a cobrar
Materia prima local
Materia prima importada
Muestras
Proveedores
Ventas
Gastos de publicidad
Costo de ventas
Intereses
Diferencias de inventario
(Acreedor)
$
(10.000)
(950.000)
3.200
664.000
1.000
(30.500)
23.000
3.
Informacin obtenida del trabajo efectuado en el inventario fsico

y otras reas de la auditora
a.
Aclaracin de inconformidades de la circularizacin de

proveedores (la circularizacin se hizo a la misma fecha del
inventario fsico):
$
Saldo segn confirmacin del proveedor local

Partidas en trnsito:
Fac. 5427 (Inf. Rec. 438)
3.000
Fac. 5437 (Inf. Rec. 445)
500
N/D. por intereses no registrada en libros de
la empresa
Saldo segn auxiliar de proveedores
b.
$
5.000
(3.500)
(100)
1.400
Observaciones en recepcin durante el inventario fsico: se

inventariaron como materia prima importada unos cajones
recibidos el da anterior al del inventario, correspondientes
a una importacin por valor de $ 7.000. se le dio entrada
en recepcin con el informe de recepcin 442.
SE PIDE
1.
Para el punto 1 indicar virtudes y defectos contables del

procedimiento efectuado por la Empresa.
2.
Indicar si est de acuerdo con los saldos contables ajustados por

la compaa (punto 2d.).
107
3.
a.
b.
Si no est de acuerdo con ellos:

Proponer los asientos de ajuste que se consideren
necesarios (no tener en cuenta la significacin a este
efecto).
Indicar cuales son, en consecuencia, los saldos definitivos
que correspondera a la cuentas enunciadas en el punto 2
d.
108
Ejercicio Adicional: DISPONIBILIDADES - ARQUEO Y

CONCILIACION BANCARIA
La empresa "La Desconfianza S.A." cierra su ejercicio econmico el
31.12.94. Usted forma parte integrante del equipo de auditores
contratado para auditar los estados contables correspondientes a dicho
ejercicio econmico y le ha sido asignado el rubro Disponibilidades. A
tal fin la Empresa le facilita los siguientes datos:
1.
ANTECEDENTES GENERALES
a)
b)
c)
Auditora del 31.12.94. Fecha del Dictamen 3.3.95

Ultimos recibidos emitidos: No. 1650 y 1870.
Ultimo depsito efectuado incluye las cobranzas realizadas
hasta el 28.12.94 inclusive.
Gerente administrativo: Sr. Surez Cajero: Sr. Blanco
Auditora recurrente.
d)
e)
2.
3.
COBRANZAS NO DEPOSITADAS
No. Recibo
1648
1649
1650
1868
1869
Fecha
29.12.94
29.12.94
30.12.94
29.12.94
30.12.94
1870
30.12.94
Forma de pago
Cheque
Cheque
Efectivo
Cheque
Efectivo
Cheque
800
(1) 16.400
Librador
--Centro S.A.
Broquel S.A.
El Puente S.A.
--Unin S.R.L.
Fecha
-29.12.94
29.12.94
29.12.94
-30.12.94
Importe
1.000
6.300
2.200
5.400
700
800
(1) 16.400
COMPROBANTE DE CAJA EN PODER DEL CAJERO

Fecha
26.12.94
27.12.94
24.12.94
Concepto
Adelanto sueldo Sr. Brero
Viticos
Fondo Fijo pend., reposicin
Autoriz
Sr. Surez
Sr. Blanco
---
(*) Fondos utilizados de la cobranza pendiente de depositar
5.
Importe
2.100
5.400
1.000
6.300
800
VALORES RECONTADOS
Detalle
Efectivo (2 x 500)
Cheque
Cheque
Cheque
Efectivo (7 x 100)
Cheque
4.
Concepto
Broquel S.A. - Su pago
El Puente S.A. - Su pago
London S.A. - Su pago
Centro S.A. - Su pago
La Constancia S.A. - Su
pago
Unin S.R.L. - Su pago
SALDOS CONTABLES
Recaudaciones a depositar:
15.600
Fondo Fijo:
(2)
109
200
(Rec. 1648/1650 1868/1869)

Falta # 1870
Falta reg. gastos
Importe
(*) 100
(2) 10
(2) 190
300

6.
CONCILIACION BANCARIA QUE LE PRESENTA LA EMPRESAS AL
30.11.94
$
Saldos segn extracto del Banco Nacin

al 30.11.94
7.355
Cheques no pagados por el Banco:

13.11.94 No. 370
(1.120)
25.11.94 No. 375
(840)
(1.960)
N.D. No contabilizados
30.11.94
25.11.94 Chequera
50
30.11.94 extracto al
20
70
N.D. Contabilizados de ms:

18.11.94 por
(100)
descubierto
Saldos s/ Mayor al 30.11.94
7.
5.365
FICHA DE MAYOR DE LA COMPAIA DEL MES 12.94

$
Saldos al 30.11.94
5.365
03.12.94 Cheque 381
1.700
04.12.94 Cheque 382
570
06.12.94 Cheque 383

06.12.94 Depsito
630
3500
10.12.94 Cheque 384

10.12.94 Cheque 385
2.500
1500
11.12.94 Cheque 386

12.12.94 Regularizacin N.D.
contabilizada de ms
31.12.94 Depsito
940
100
2350
01.12.94 Cheque 387
3.000
17.12.94 N.D. del 30.11.94
20
18.12.94 Cheque 388
300
19.12.94 Cheque 390
110
20.12.94 Depsito
4350
23.12.94 Cheque 391
3.500
26.12.94 Cheque 392

27.12.94 Depsito
870
1300
30.12.94 Cheque 393
250
30.12.94 Cheque 394
315
Saldos al 31.12.94
3.760
110

8.
EXTRACTO BANCARIO BANCO NACION DEL MES 12.94

D
$
Saldos al 30.11.94
7.355
04.12.94 Cheque 370
1120
Cheque 381
1700
06.12.94 Depsito
3.500
16.12.94 Cheque 385
1500
16.12.94 Cheque 383
650
11.12.94 Cheque 384
2500
11.12.94 Cheque 375
840
16.12.94 Depsito
2.350
16.12.94 Cheque 382
570
16.12.94 Cheque 386
940
20.12.94 N.D.
10
20.12.94 Cheque 387
3000
20.12.94 Cheque 390
110
20.12.94 Depsito
4.350
23.12.94 Cheque 390
110
30.12.94 Cheque 391
3500
30.12.94 Cheque 393
250
30.12.94 Cheque 395
500
30.12.94 N.D. extracto 30.12
20
Saldos al 31.12.94
9.
235
OBSERVACION ADICIONAL
Al revisar la registracin de pagos posteriores, surge que el cheque No.

395 fue imputado a Caja y la averiguacin posterior con el Banco
confirma que fue cobrado en ventanilla el 30.12.94.
10.
TAREA A REALIZAR
1)
efecte la conciliacin del arqueo
2)
Confeccione la conciliacin de saldos bancarios.
3)
Realice los asientos de ajuste que estime conveniente.
111

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS DE AUDITORIA

Ejercicio N 1: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Caja y Bancos (1)

15.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

316.600 TOTAL PS. Y PAT. NETO

El rubro Caja y Bancos de compone de la siguiente manera:

Los papeles de trabajo sobre la conciliaciones bancarias de la

La compaa decidi no contabilizar los ajustes conciliatorios por

Los crditos por ventas se componen de la siguiente manera:

El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma

El rubro inversiones se compone se la siguiente forma:

Participacin del 3% en Magnum Brasil S.A. adquirida hace 5

El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X0 y al

Ejercicio N 2: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Total Pasivo + P.N.

Del arqueo realizado al 31.12.XI surge lo siguiente:

Ud. pudo verificar que se tratan de 1.000 acciones compradas el

Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A., ltimo balance

Se trata de Ttulos Pblicos valuados a V.N.R.. Con fecha 29.12.X1

La composicin del rubro es la siguiente:

Vida util: 10 aos

La Compaa posee un prstamo en U$S con una entidad del exterior.

La cotizacin del dolar al 31.12.x1 es $1=U$S2,3

Ejercicio N 3: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

La composicin del rubro es la siguiente:

Se trata del pago por adelantado de un servicio prestado durante

Son anticipos pagados a los directores por el ejercicio X1. La

La composicin de los bienes de cambio es la siguiente:

Nota: La Compaa tiene el criterio de valuar los bienes de cambio: a

Se compone de la siguiente forma:

Para realizar 1 producto terminado se necesita 10 unidades de C,

Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades. En stock al

La composicin del rubro es la siguiente:

Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las

Ejercicio N 4: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

2. La empresa contabiliza el costo de venta por diferencia de inventario. El

5. Los televisores existentes al 31 de diciembre de X1, incluan 200 unidades

7. La cotizacin del dlar de acuerdo con el cierre de Banco Nacin Argentina,

8. Al 31 de diciembre de 19X1 el costo de reposicin y el valor neto de

EJERCICIO No. 5: CONTROL INTERNO

Que tipo de deficiencia de control interno existe.

Cul es el efecto de dicha deficiencia de control en los estados

Despus de haberle dado curso a las notas de pedido de

Como constancia de la recepcin de mercadera en la

Los inventarios se valan a costeo directo, que no difiere

El Departamento de Impuestos de la sociedad calcula el

La empresa trabaja en el ramo qumico. No existe control

Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente

Ejercicio N 6: CONTROL INTERNO

Las rdenes de pago que son prenumeradas e incluyen el nombre del

Los cheques son emitidos con la denominacin "no a la orden", (las

Otro empleado de contadura recibe del Sr. Prez la documentacin y verifica

Verifica la correlatividad numrica de las Ordenes de Pago.

Designa a un empleado para que verifique la imputacin efectuada por

Archiva las Ordenes de Pago por secuencia numrica.

Las conciliaciones bancarias son confeccionadas por personal independiente

Redacte la prueba de cumplimiento (naturaleza) para probar el

Asumiendo que, como resultado de la prueba de cumplimiento a que se

Ejercicio N 7: CONTROL INTERNO

El aviso de recepcin y la orden de compra se archivan en base a la

El Encargado del Depsito es responsable de efectuar mensualmente el