PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CPCC. Abog. Julin Contreras Llallico

Lima - 2010
1

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificacin General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente

EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL

L
E
Y
N
2
7
7
8
5

AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES

NAGU

INFORME
DE
AUDITORIA

Operaciones de
Endeudamiento
ACTIVIDADES
DE
CONTROL

Garantas y avales
Presupuestos
adicionales de obras

CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)

OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIN
H. INFORMATIVA

Contrataciones y
adquisiciones con
carcter de secreto militar
3

ACCIN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos

y principios que regulan el control gubernamental

Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y

sistemtica de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria,

incluyendo el sealamiento de las responsabilidades
que se hubiera identificado. (Art. 10)
4

PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE

CONTROL

CGR

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

OCI

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

SOA

DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
5

PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL

Planeamiento
Planificacin General
Planificacin Especfica
Ejecucin del Trabajo de Campo
Formulacin del Informe

PROCESO DE LA AUDITORA
Planeamiento
Revisin General

Revisin Estratgica

Ejecucin

Condicin

Criterio

Causa

Efecto

Informe
7

Cmo se realiza una Auditora

Gubernamental ?
Origen
Origen de
de la
laAuditora:
Auditora:
Plan
Plan Operativo
Operativo -- Denuncia
Denuncia -Solicitud
Solicitud Congreso
Congreso
Planificacin de la Auditora

Ejecucin
Ejecucin del
del Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora
Trabajo de Campo

Plan
Plan de
deAuditora
Auditora
Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora

Comunicacin
Comunicacin de
de
Hallazgos
Hallazgos
Borrador
Borrador de
de Informe
Informe

Emisin
Emisin del
del Informe
Informe
Informe

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarn sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.

 Cmo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.

Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.
Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.
Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.
Definir los RECURSOS principalmente:

Econmicos (costo de la auditora),

Logsticos, y de

Personal especializado.

7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan

obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.

9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.

10

Etapa de Planificacin

Estrategia

Plan

Global

(Elaborado por el Gerente o Funcionario

encargado, culmina con el Plan Estratgico)

Detalle

Programas de Trabajo

(Informacin
adicional
y
ratificacin de estrategia, termina con un
Memorndum de Planeamiento o Plan de
Auditoria)

(Seleccin
y/o diseo de adecuados procedimientos de
auditora)

11

APLICACIN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORA.

12

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
As como en el anlisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditora a efectuarse y
disposiciones legales vigentes y aplicables.

las

13

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Preparar una estrategia general para su conduccin

Lograr un conocimiento y comprensin del entorno

en que se desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que

realiza

Tomar conocimiento de la estructura del control

interno existente

Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar reas criticas

Identificar potenciales hallazgos

14

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Permita
programar
la
naturaleza,
oportunidad
y
alcance
de
los
procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisin de informacin

relacionada con la gestin de la entidad
(objetivos, metas y programas previstos).

Seguimiento de la implementacin de las

recomendaciones de auditorias anteriores

La
informacin
necesaria
para
el
planeamiento vara de acuerdo a los
objetivos y las reas sujeta de examen.
15

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Se inicia a partir de la evaluacin de la

informacin
contenida
en
el
archivo
permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser

ejecutada en las instalaciones de la entidad

Durante la ejecucin de esta etapa as como al

concluir la recoleccin y estudio de la
informacin el auditor debe documentar su
trabajo:

Actualizando el archivo permanente,

Emisin del plan y programas de auditora para
ejecutar el trabajo de campo.

El MAGU establece orientaciones generales

para la formulacin del Plan y programa de
auditoria.
16

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de

aplicacin a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exmenes, estn sujetas a
designacin por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
17

NAGU. 2.40 Archivo Permanente

Contiene la informacin bsica de la entidad o reas a

ser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional,

El marco normativo aplicable

Las reas crticas

Los componentes sujetos a examen

El cumplimiento de logros y metas

La documentacin bsica que debe contener el archivo

permanente se encuentra detallado en el MAGU

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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgnica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditora
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluacin del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Direccin
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensin de las operaciones de la entidad.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
Identificacin de aseveraciones significativas de la administracin.
Ciclos de operaciones ms importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensin del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensin del sistema de contabilidad.
Identificacin de los procedimientos de control.
Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorndum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
20

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
Organizacin
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Polticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIN

REVISIN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Elaboracin del plan de auditoria.

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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de informacin para el planeamiento
Informacin proveniente del OCI
Anlisis preliminar y plan de revisin estratgica
23

REVISIN ESTRATEGICA
Aplicacin de pruebas preliminares
Comprensin del ambiente de control interno
Identificacin de factores internos y externos
Definicin de criterios de auditoria
Descripcin de los sistemas y controles gerenciales
Identificacin de los asuntos ms importantes
Preparacin del reportes de revisin estratgica
Elaboracin del plan de auditoria

24

PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensin del rea o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definicin de criterios de auditoria
Elaboracin del memorndum de programacin; y,
Elaboracin del plan de examen especial

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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A

SER EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgnica
Lneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes

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IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE
AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relacin generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificacin
de
funcionarios
y
empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar

27

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE
REVISIN ANALITICA

Concepto

Revisin analtica

Pasos para la revisin analtica

Identificacin de desviaciones importantes

Indagacin de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos

identificadas en la revisin

Evaluacin de resultados

relaciones

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REVISIN ANALTICA
1.

2.

3.

4.

Comprende la aplicacin de comparaciones, clculos,

indagaciones y observaciones en la informacin
financiera presupuestaria y no financiera preparada
por la entidad para determinar su razonabilidad de
acuerdo con las expectativas del auditor.
Analiza las relaciones entre los datos financieros,
presupuestales y de operacin, mediante la
comparacin de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, anlisis de
tendencias o anlisis de relaciones, con su debida
explicacin.
Determina reas de atencin para la auditoria as como
una compresin razonable de sus principales
operaciones.
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PASOS PARA LA REVISIN ANALTICA

Obtener informacin financiera, presupuestal y

operativa a efecto de efectuar comparaciones con el
periodo anterior y del mismo periodo as como entre
montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones ms

significativas o aquellas que no tienen coherencia
respecto de otros datos conocidos por el auditor.

Analizar las variaciones ms significativas, obtener

explicaciones satisfactorias mediante entrevistas
con los funcionarios claves, contador, gerente
general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer

como puede afectar el alcance, la naturaleza y
oportunidad de los procedimientos de auditoria

30

IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los

esperados por el auditor.

Diferencias entre el monto del presente ao e

informacin del ao anterior

La identificacin de desviaciones es un asunto

que esta determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar
desviaciones significativas.

31

INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas

identificadas con el personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisin, no necesitan ser

corroborados con explicaciones adicionales,

porque el resultado ser evaluado

posteriormente.
Las explicaciones podran ser razonables y
consistentes para el auditor, su ausencia sobre
las causa, puede indicar riesgo inherente o de
control.
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INDAGACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)

Definir los montos contables que sern revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisin

Establecer los procedimientos de revisin analtica

que resultan ms apropiados

Anlisis de datos

Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la

aplicacin de los procedimientos de revisin analtica

Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

33

ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES

IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene

Realizar las comparaciones

Examen e identificacin de las variaciones

significativas
El auditor debe iniciar el anlisis de las

variaciones ms significativas en discusin con la

administracin
Las explicaciones efectuadas por la administracin
no necesariamente deben aceptarse
34

EVALUACIN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo
realizado comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido

analizadas y explicadas convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada

variacin significativa
Algunas variaciones no pueden ser
adecuadamente explicadas por el auditor.

35

COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

Concepto

Mtodos para evaluar el control

interno

Mtodo de cuestionarios.

Mtodo narrativo o descriptivo

Mtodo de flujogramas

36

NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada

evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
37

NAGU 3.10 Evaluacin de la Estructura de

Control Interno

La administracin es responsable del CI.

Conocer con mayor precisin la implementacin de
controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinin respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente

los

ESTRUCTURA:

Ambiente de control
Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo
38

NAGU. 3.10 Evaluacin de la

Estructura de Control Interno

La evaluacin comprende dos etapas:

Obtencin

de informacin respecto a
diseo e implementacin de controles
sujetos de evaluacin.

Comprobar

que los controles funcionan

efectivamente y logran sus objetivos

39

MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL

INTERNO
Existen tres mtodos bsicos de
evaluacin del sistema de control interno:
Cuestionario
Narrativa
Grfico

o descripcin

o diagramas de flujo
40

METODO DEL CUESTIONARIO

Este

mtodo consiste en disear cuestionarios con base

en preguntas que deben ser respondidas por los
funcionarios y personal responsable de las diversas
reas, procesos, actividades objeto de evaluacin.

Las

preguntas son formuladas de tal forma que la

respuesta afirmativa indique un punto favorable o
incluso ptimo en la operacin del sistema de control
interno y al contrario, una respuesta negativa indique
una debilidad o un aspecto susceptible de ser mejorado

Este

mtodo generalmente se acompaa de la

aplicacin de otras tcnicas que permitan verificar la
existencia y efectividad de ciertos controles.
41

METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste

en la descripcin detallada de los

procesos ms relevantes, que permiten al
auditor determinar debilidades o insuficiencias
en los controles internos.

Este

mtodo no es conveniente utilizarlo

cuando se trata de procesos complejos o
extensos.

Por

lo general este mtodo es conveniente

complementarlo con el mtodo de diagramas
de flujo.
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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una tcnica utilizada
para evaluar controles internos, es un modelo esquemtico
que utiliza la forma grfica como medio de expresin.
Para su confeccin se utiliza smbolos y reglas
convencionales u otros que son creados de acuerdo con la
creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir
un proceso o actividad o para identificar puntos crticos de
control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el mtodo
narrativo o descripcin, permitiendo una mejor y ms
rpida comprensin del proceso

43

METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este mtodo son:

Identificar la existencia o ausencia de controles

financieros u operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos

objeto de anlisis.

Identificar desviaciones en los procedimientos o

rutinas de trabajo.

Facilitar la presentacin de recomendaciones

sobre asuntos financieros u operativos.

Precisar reas que requieren un anlisis detallado.

44

Por su atencin
CPCC.Abog. Julin Contreras Ll.
jcontreras@contraloria.gob.pe
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