Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Panorama Tributario para El 2015 - Ivan Chu y Juan Manuel Salazar
Panorama Tributario para El 2015 - Ivan Chu y Juan Manuel Salazar
Ponentes:
ENTORNO DE LA ECONOMA
Y DE LA RECAUDACIN
TRIBUTARIA
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Para la SUNAT en el 2015 la recaudacin tributaria se incrementar en 7.3%.
Segn el BCR para el 2015 la proyeccin de crecimiento del PBI sera de 6%.
103,379 MM
94,500 MM
86,684 MM
7,3%
5,4%
2013
2014
2015
PRESIN TRIBUTARIA
En el 2013 se alcanz una presin tributaria del orden de 16,0% del PBI.
SUNAT 2014
Cmo termina el 2014?
La SUNAT super su expectativa de recaudacin en:
1.5%
Minera
Procesamiento
de recursos primarios
-21%
-42%
Crecen:
Hidrocarburos
Pesca
Servicios
Construccin
19.9%
42.3%
14.5%
13.9%
Presupuesto 2015:
73%
15%
12%
S/. 130,621 MM
Gobierno Central
S/. 95,353
Gobiernos Regionales S/. 19,593
Gobiernos Locales
S/. 15,674
del
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Participacin en la recaudacin
Segn
cifras
oficiales
de
la
Administracin
Tributaria,
la
participacin de la recaudacin
proveniente de la actividad minera en
el ao 2007 constitua el 20% de la
recaudacin total del Fisco. Sin
embargo, se proyecta que en el 2015
el sector minero solo aportar el 5%
de total de la recaudacin.
La recaudacin de los MEPECOS
increment desde el ao 2011
84%, mientras que la recaudacin
los PRICOS se increment en
mismo periodo en 13%.
se
en
en
el
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Participacin en la recaudacin
Acciones
2012
TRIBUTOS
INTERNOS
417,346
588,168
FISCALIZACIN
171,118
216,709
241,700
260,390
281,221
8%
246,228
371,459
590,000
650,000
715,000
10%
834,692
1,176,336
1,663,400
1,820,780
1,992,442
COBRANZA
INDUCTIVA Y
COACTIVA
TOTAL
Acciones
2013
831,700
Acciones
2014
910,390
Acciones
2015
996,221
Incremento
9%
10
Control de
Grandes
Empresas y
Grupos
econmicos
Grandes
1.Control
Permanente en
oficina
2.Auditoria
selectiva
PRICOS
Control de
Personas
Naturales
1.Control de
Grandes
Patrimonios.
2.Incremento
Patrimonial no
Justificado
Medianos
Resto empresas
Control de
Medianos
Contribuyentes
PP.NN.
1.Control de
operaciones no
reales.
2.Control de
gastos no
deducibles.
3.Delito
Formalizacin
de actividades
1.Control de
Proveedores.
2.Control de
inscritos.
11
2.
Intercambio de
informacin con SBS, BCR
y otras administraciones
tributarias como parte de
control de no
domiciliados.
100% de validaciones de
consistencia.
GRANDES
1.
2.
MEDIANOS
1.
2.
200,000
acciones
Participacin
de Notarios,
Catastro,
Informacin
Patrimonial,
Informacin
bancaria.
3.
Verificacin de capacidad
operativa.
Mayor control en la
devolucin del IGV.
Control de gastos no
deducibles.
1.
RESTO DE CONTRIBUYENTES
PERSONAS NATURALES
2.
3.
Control de Rentas
de capital
Control a los
sectores de alta
evasin
Incrementos
patrimonial
12
CDIGO TRIBUTARIO
13
14
ii.
15
16
MEDIDAS CAUTELARES
A travs del Decreto Legislativo N 1121 se incorpor en el Cdigo
Tributario el Artculo 159, el cual establece como requisito para la
concesin de una medida cautelar, la presentacin de una carta fianza
personal o real que por el mismo importe en que se concede la medida
cautelar por el plazo de un ao, renovable.
17
MEDIDAS CAUTELARES
Mediante la Ley N 30230 se replante el artculo 159 del Cdigo Tributario
de la siguiente forma:
1.
ANTES:
2.
3.
1.
AHORA:
2.
3.
18
INTERESES MORATORIOS
Mediante la Ley N 30230 publicada el 12 de julio de 2014, se dispuso la suspensin de
intereses moratorios en el caso que haya vencido el plazo para resolver el recurso de apelacin
por parte del Tribunal Fiscal.
El Cdigo Tributario no
consideraba la suspensin
de intereses en el caso
que haya vencido el plazo
para que el Tribunal Fiscal
emita pronunciamiento.
19
INTERESES MORATORIOS
Segn la cuarta disposicin complementaria transitoria de la Ley N
30230 para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
de apelacin en trmite al 12 de julio de 2014, la regla sobre no
exigibilidad de intereses moratorios ser aplicable si en el plazo de 12
meses contados desde la citada fecha, el Tribunal Fiscal no resuelve las
apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a cargo del
Tribunal Fiscal, este est facultado para organizar los expedientes
asignando y programando su resolucin en funcin al monto y a la
antigedad de la materia controvertida.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrativa.
20
21
22
CONSULTAS PARTICULARES
Mediante la Ley N 30296 de fecha 31 de diciembre de 2014, se estableci el
sistema de consultas particulares a la SUNAT como nuevo mecanismo de
asistencia a los contribuyentes, de forma paralela a la consulta institucional:
REQUISITOS Y CONDICIONES
a. La Consulta debe estar vinculada a operaciones cuyos impactos tributarios no
hubieran nacido al momento de la presentacin de la consulta.
b. La contestacin a la consulta tendr efectos vinculantes para los distintos
rganos de la SUNAT, siempre que no se altere el marco legal y los hechos
analizados materia de anlisis.
23
CONSULTAS PARTICULARES
Esta pendiente la publicacin de un Decreto Supremo que establezca
las pautas para la presentacin de las consultas as como el
mecanismo de publicacin de las mismas.
24
25
Cuando del anlisis de la informacin electrnica almacenada por la SUNAT se compruebe que los
elementos de la obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado, se podr dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica.
El inicio del procedimiento ser notificado electrnicamente y se adjuntar una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar que origina la omisin detectada.
El contribuyente cuenta con 10 das hbiles despus de ser notificado para subsanar la omisin o
sustentar sus observaciones presentando documentacin. A la fecha no se ha definido si dicha
alternativa se concretar a travs de la presentacin de un escrito o si el contribuyente podr accionar de
manera electrnica.
Vencido dicho plazo, la SUNAT cuenta con 20 das hbiles para emitir una Resolucin de Determinacin
y/o de Multa con la cual se concluye el procedimiento de fiscalizacin.
NOTA
El artculo 77 establece bajo sancin de nulidad, requisitos que las Resoluciones de Determinacin
deben de cumplir : motivacin, fundamentos, aspectos revisados. El sistema de fiscalizacin electrnica
debe implementarse bajo la luz del derecho fundamenta al debido procedimiento.
26
LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
27
EJERCICIOS GRAVABLES
TASAS
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
28
DIVIDENDOS
MODIFICACIN DE LA TASA DEL IR A LOS DIVIDENDOS
Aumento gradual de la tasa del IR a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, distribuidas a: (i) personas naturales; sucesiones
indivisas; y, sociedades conyugales que optaron tributar como tales,
domiciliadas; (ii) personas naturales, sucesiones indivisas no domiciliadas; y, (iii)
personas jurdicas no domiciliadas, de la siguiente forma:
EJERCICIOS GRAVABLES
TASAS
2015-2016
6.8%
2017-2018
8.0%
2019 en adelante
9.3%
29
DIVIDENDOS
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, a que se refiere el artculo 24-A de la LIR, obtenidos hasta
el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribucin de dividendos o
de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del
4.1%.
Respecto a los pagos por el IR por concepto de dividendos provenientes de
contribuyentes comprendidos en leyes promocionales continuarn afectos a la
tasa del 4.1%:
LEYES PROMOCIONALES
Ley o DS No.
L. 27037
L. 27360
L. 29482
L. 27688
DS 112-97-EF
30
COMENTARIOS
Se estableci la reduccin gradual de la tasa del IR empresarial, a efectos que las
empresas dispongan de ms recursos para reinvertir. No obstante, dicha medida
estuvo acompaada del incremento gradual de la tasa del IR aplicable a los
dividendos con el fin de mantener constante carga tributaria.
Como se puede visualizar en el siguiente cuadro, la carga tributaria se mantiene
constante con una tasa efectiva aproximada del 33% (considerando el IR a los
dividendos):
EJERCICIOS
IR EMPRESARIAL
DIVIDENDOS
TASA
EFECTIVA
2014
30%
4.1%
32.9%
2015-2016
28%
6.8%
32.9%
2017-2018
27%
8.0%
32.8%
2019 en adelante
26%
9.3%
32.9%
31
DIVIDENDOS
Se consideran como dividendos todo crdito hasta el lmite de las utilidades,
que cumpla con las siguientes caractersticas:
HASTA EL 31/12/2014
Sea
otorgado
por
personas
jurdicas
domiciliadas que no sean Empresas de
Operaciones
Mltiples
o
Empresas
de
Arrendamiento Financiero, a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que la integran.
En efectivo o en especie.
En efectivo o en especie.
32
X
Receptora
de inversin
Y
Inversionista
Renta neta
imponible: 100
IR:
30%
Utilidad
distribuible: 70
Dividendos: 72
IR 4.1%:
2.95
Se reparte: 69
X
Receptora
de inversin
Y
Inversionista
Renta neta
imponible: 100
IR:
28%
Utilidad
distribuible: 72
33
TASA
Hasta 5 UIT
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
34
CASOS PRCTICOS
Persona que percibe una remuneracin mensual de S/. 40,000.00:
S/. 134,967.00
S/. 135,082.50
S/. 22,060.50
S/. 19,442.50
S/. 3,307.50
S/. 1,932.00
35
36
37
RGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS
Y CONSTRUCCIONES
38
39
REQUISITOS
Que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial.
La construccin se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
40
INICIO DE LA
CONSTRUCCIN
41
CONCLUSIN DE
LA
CONSTRUCCIN
Cuando
se
haya
obtenido
la
CONFORMIDAD DE OBRA u otro
documento
que
establezca
el
Reglamento.
42
El legislador reconoce que existen otros medios documentarios para probar la fecha de
inicio/conclusin de la obra.
43
44
45
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
46
Conceptos No
Gravados con IGV
47
OBJETIVO
48
49
II.
Contrato de
LLAVE EN
MANO
Sujeto
no
domiciliado
asume
responsabilidad global frente al
cliente.
50
51
52
Importacin de
Bienes Intangibles
53
Tribunal Fiscal:
RTF 4091-3-2003
AHORA:
OBJETIVO
TRATAMIENTO CONSISTENTE A
ADQUISICIONES LOCAL Y EXTRANJERAS
54
ANTES:
AHORA:
55
ANTES:
AHORA
Valor en Adunas ms
derechos e impuestos
que
afecten
la
importacin (reglas de
Importacin de bienes:
valor en aduanas)
Valor de Venta
Art. 13 Ley de IGV --- suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicios o quien encarga la
construccin.
56
57
Rgimen Especial de
Recuperacin
Anticipada del IGV para
promover las
adquisiciones de
bienes de capital
58
Indefinida.
59
Devolucin de IGV
pagado no utilizado
como crdito fiscal en 3
meses consecutivos
siguientes a la fecha de
anotacin en el
Registro de Compras.
A favor contribuyentes
que realicen actividades
productivas de bienes y
servicios gravadas con
el IGV o exportaciones.
favor de contribuyente
inscritos como
microempresa como en
el REMYPE.
60
Reintegro
Tributario
61
62
OTROS TEMAS
TRIBUTARIOS
63
Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
64
Ley N 28929
Decreto Legislativo
N 976
65
66
EXONERACIONES
INAFECTACIONES
Principales inafectaciones:
a.
Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En
este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Las
empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
b.
67
d.
e.
Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
f.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora
generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
68
69
Tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes
de pago en razn de haberse efectuado nicamente pagos parciales por dicho impuesto
hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados podrn optar entre pagar
el saldo de la deuda o la compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria.
70
Contratos de
Estabilidad
Tributaria en
Minera
71
72
Nuevos
Convenios para
Evitar la Doble
Imposicin.
73
74
ENTORNO DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO EN EL AO 2015
LUEGO DE LAS MEDIDAS
REACTIVADORAS DE LA
ECONMICA
75
76
77
78
7,239 apelaciones
15,138 apelaciones
17,652 apelaciones
109%
16%
79
Fuente:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=502:estadisticas-detribunal-fiscal&catid=292:estadisticas&Itemid=101037
80
81
Otras medidas
necesarias para
mejorar la
competitividad y
dinamizar la
economa
82