657.45 c967p Capitulo II

CAPITULO II:
MARCO TEORICO SOBRE DISEO, SISTEMA, AUDITORIA FINANCIERA

PROSPECTIVA, PRESUPUESTO Y CONTROL PRESUPUESTAL.
1.
DISEO
1.1. Definiciones de diseo

El diseo consiste en implementar todos los requisitos explcitos contenidos en el
modelo de anlisis y debe acumular todos los requisitos implcitos que desea el
cliente. Debe ser una gua que puedan leer y entender los usuarios.21
El diseo en una empresa es el proceso que estudia su situacin con la finalidad
de observar como trabaja y decidir si es necesario realizar una mejora. 22
Es el plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de
investigacin.23
1.2. Objetivos del Diseo.
El diseo reune varios objetivos que permiten determinar la importancia de estos.
Entre los cuales tenemos:
a) Dar lineamientos en la ejecucin de las labores que se efecten en
cualquier unidad.
b) Detallar una normativa aplicada, dentro de las actividades que se
desarrollan.
c) Esquematizar un conjunto de ideas, los cuales nos servirn como un
modelo a desarrollar en la planificacin de una tarea a ejecutar.
21
22
23
Monografas.com anlisis y diseo de sistemas

Monografas.com anlisis y diseo de sistemas
Metodologa de la Investigacin, Roberto Hernndez Sampieri. Pag. 106 ao
67
1.3. Importancia del Diseo.

Un diseo permite un control completo de la situacin, esto es, sobre quienes,
que, cuando y como. Existe un control sobre todas las posibles amenazas que
puedan afectar los resultados esperados por la organizacin.
El diseo proporciona una completa idea de todo trabajo a ejecutar, facilitando la
implementacin de sistemas, que ayudan a dar estructura a un conjunto de ideas
que ordenadas y sistematizadas nos sirven como modelo a desarrollar.
El proceso de diseo es un conjunto de pasos repetitivos que permiten al
diseador describir todos los aspectos del sistema a construir. A lo largo del
diseo, se evalan la calidad del desarrollo del proyecto con un conjunto de
revisiones tcnicas.24
1.4. Tipos de Diseo.
Existen diferentes tipos de diseos, entre los cuales se encuentran:
Diseo Experimental, es el que garantiza absolutamente que en promedio

los sujetos no diferirn de ninguna caracterstica, ms lo que pueda
esperarse por pura casualidad, antes de que participen en los tratamientos
experimentales. Este tipo de diseo se divide en tres clases: a) preexperimental, b) experimentos verdaderos y c) cuasiexperimental25
Diseo Factorial, manipula dos o ms variables independientes e incluye

dos o ms niveles de presencia en cada una de las variables
independientes. Han sido sumamente utilizados en la investigacin del
comportamiento. La construccin bsica de un diseo factorial consiste en
que todos los niveles de cada variable independiente son tomados en
combinacin con todos los niveles de las otras variables independientes26
24
25
26
Tesis Diseo de un Sistema Integral en la ejecucin de Normas... Berrios Hernan, Ana Celia, pg. 28
Metodologa de la Investigacin, Roberto Hernndez Sampieri, Pg. 135
Metodologa de la Investigacin, Roberto Hernndez Sampieri, Pg. 158
68
Diseo no Experimental, es la que se realiza sin manipular deliberadamente

variables, es decir, se trata de la investigacin donde no hacemos variar
intencionalmente las variables independientes. Lo que hacemos en la
investigacin no experimental es observar el fenmeno tal y como se da en
un contexto natural, para despus analizarlos.27
1.5. Caractersticas de los Diseos.

Cuando se disea un sistema se debe tener presente que el proceso de
un
diseo incluye, concebir y planear algo en la mente, as como hacer un dibujo o

modelo. A continuacin se presenta algunas caractersticas bsicas que todo
diseo debe incluir:
Un diseo debe presentar una organizacin jerrquica que haga un uso
inteligente del control entre los componentes del sistema.
El diseo debe de ser modular, es decir, se debe hacer una particin lgica de
los elementos que realicen funciones y subfunciones especificas.
Un diseo debe contener abstracciones de datos y procedimientos.
Debe conducir a interfaces que reduzcan la complejidad de las conexiones entre
los mdulos y el entorno exterior.
Debe producir un diseo usando un mtodo que pudiera repetirse segn la
informacin obtenida durante el anlisis.
Estas caractersticas no se consiguen por casualidad. El proceso de un diseo
exige buena calidad a travs de la aplicacin de principios fundamentales de
diseo, metodologa sistemtica y una revisin exhaustiva.28
27
28
Idem. Pag. 184

Tesis: Diseo de un Sistema Integral en la ejecucin de Normas... Berrios Hernan, Ana Celia, pg. 30
69
2. SISTEMA
El conocimiento sobre las organizaciones y la administracin es muy reciente y
falta mucho por explorar, es por ello que es importante continuar el desarrollo de
una investigacin sistemtica y abundante en sus diversas reas, a fin de que se
puedan establecer relaciones causales entre las diferentes variables que afectan
el comportamiento organizativo, ocasionando cambios sustanciales en aos
recientes.
Sin embargo, surgi un enfoque que puede servir como base para lograr la
convergencia, el enfoque de sistemas, que facilita la unificacin de muchos
campos del conocimiento. Dicho enfoque ha sido usado por las ciencias fsicas,
biolgicas, sociales y otras, como marco de referencia para la integracin de la
teora organizacional moderna.
2.1. Definiciones de sistema

Un sistema es una red de procedimientos relacionados entre si y desarrollados
de acuerdo con un esquema integrado para lograr una mayor actividad de las
empresas.29
Un modelo de naturaleza general, esto es, una representacin conceptual de
ciertos caracteres ms bien universales de identidades observadas.30
Un conjunto o arreglo de cosas conectadas o interdependientes, para formar una
unidad compleja; un entero compuesto de partes dispuestas con orden y de
acuerdo a algn esquema o plan.31
29
30
31
Sistemas Administrativos, Guillermo Gmez, Edicin 1998, pg. 3

Auditoria 2005, Samuel Alberto Mantilla B. ECOE Ediciones. Pag. 149
Oxfor English Dictionary
70
2.2. Objetivo de los Sistemas
Ser una herramienta que permita la explicacin de los fenmenos que se

suceden en la realidad y tambin hace posible la prediccin de la conducta
futura de esa realidad; pues no es solo necesario definir o describir la
realidad total sino tambin sus partes constituyentes, las interacciones
generadas entre estas y la relacin con el medio externo.32
El objeto principal de un sistema es interrelacionar entre si un conjunto de

elementos para un proceso, permitiendo el logro de los objetivos y metas
propuestas, ya sea dentro de un departamento especifico o para toda la
organizacin.33
2.3. Importancia de los Sistemas.

La administracin de una organizacin consiste fundamentalmente en la
capacidad de manejar sistemas complejos en mayor o menor grado. En nuestros
dias observamos como poco a poco, los sistemas y su estudio cobran importancia
de acuerdo con el desarrollo de las organizaciones. Se puede afirmar que los
procedimientos, formas y mtodos para llevar acabo las actividades son
elementos componentes del sistema.
La administracin, es en s una metodologa efectiva aplicable a las actividades y
a las relaciones humanas, siendo los sistemas un medio de accin y de
resultados. Mediante ellos se evita que se pierdan de vista los objetivos
primordiales de la empresa, pues de no ser ellos se caera en divagaciones.
Los sistemas proporcionan informacin suficiente a fin de facilitar un control
adecuado, ayudando a traducir las necesidades del cliente mediante un modelo de
sistemas que utiliza varios componentes tales como: personas, documentacin y
procedimientos entre otros.34
32
33
34
Auditoria 2005, Samuel Alerto Mantilla B. ECOE Ediciones. Pag. 151

71
2.4.
Clases de Sistemas.
En cuanto a su constitucin, pueden ser fsicos o abstractos:
Sistemas fsicos o concretos: compuestos por equipos, maquinaria, objetos

y cosas reales. El hardware.
Sistemas abstractos: compuestos por conceptos, planes, hiptesis e ideas.

Muchas veces solo existen en el pensamiento de las personas. Es el
software.
En cuanto a su naturaleza, pueden ser cerrados o abiertos:
Sistemas cerrados: no presentan intercambio con el medio ambiente que

los rodea, son hermticos a cualquier influencia ambiental. No reciben
ningn recurso externo y nada producen que sea enviado hacia fuera. En
rigor, no existen sistemas cerrados. Se da el nombre de sistema cerrado a
aquellos sistemas cuyo comportamiento es determinstico y programado y
que opera con muy pequeo intercambio de energa y materia con el
ambiente. Se aplica el trmino a los sistemas completamente estructurados,
donde los elementos y relaciones se combinan de una manera peculiar y
rgida produciendo una salida invariable, como las mquinas.
Sistemas abiertos: presentan intercambio con el ambiente, a travs de

entradas y salidas. Intercambian energa y materia con el ambiente. Son
adaptativos para sobrevivir. Su estructura es ptima cuando el conjunto de
elementos del sistema se organiza, aproximndose a una operacin
adaptativa. La adaptabilidad es un continuo proceso de aprendizaje y de
auto-organizacin.
Los sistemas abiertos no pueden vivir aislados. Los sistemas cerrados,

cumplen con el segundo principio de la termodinmica que dice que una
cierta cantidad llamada entropa, tiende a aumentar al mximo.
Existe una tendencia general de los eventos en la naturaleza fsica en direccin a

un estado de mximo desorden. Los sistemas abiertos evitan el aumento de la
entropa y pueden desarrollarse en direccin a un estado de creciente orden y
72
organizacin (entropa negativa). Los sistemas abiertos restauran su propia

energa y reparan prdidas en su propia organizacin.
El concepto de sistema abierto se puede aplicar a diversos niveles de enfoque: al

nivel del individuo, del grupo, de la organizacin y de la sociedad. 35
Entradas
Salidas
Transformacin
Informacin
Ambiente
Energa
Recursos
o
procesamiento
Materiales
Informacin
Energa
Ambiente
Recursos
Materiales
Modelo genrico de sistema abierto

En cuanto a su perodo de vida til, pueden ser permanentes y temporales:
Sistemas Permanentes y Temporales: Son permanentes aquellos que duran
mucho ms que las operaciones que en ellos realiza el ser humano. Los
sistemas temporales estn destinados a durar ciertos periodos y luego
desaparecen.36
2.5.
Caracterstica de los Enfoques de Sistemas
El enfoque de sistemas es una metodologa de diseo caracterizada por:
Definir el problema en relacin a los sistemas super ordinales o sistemas a los

cuales pertenece el sistema en cuestin y esta relacionada mediante aspectos
comunes en los objetivos.
Los objetivos del sistema generalmente no se pasan en el contexto de

subsistemas, sino que deben realizarse en relacin a sistemas mayores o al
sistema total.
35
36
www.monografias.com/sistemas
73
Los diseos actuales deben evaluarse en trminos de costos de oportunidad o

del grado de divergencias del sistema del diseo ptimo.
El diseo ptimo generalmente no pueden encontrarse incrementadamente

cerca de las fronteras presentes adoptadas. Esto involucra la planeacin,
evaluacin e implementacin de nuevas alternativas que ofrecen salidas
innovadoras y creativas para el sistema total.
El diseo de sistema y el paradigma de sistemas involucran procesos de

pensamiento como induccin y sntesis, que difieren de los mtodos de
deduccin y reduccin utilizados para obtener un mejoramiento de sistemas a
travs del paradigma de la ciencia.
El planteamiento se concibe como un proceso por el cual el planificador asume

el papel del lder en vez de seguidor. El planificador debe animar la eleccin de
alternativas que alivien e incluso se opongan, en lugar de reforzar los efectos y
tendencias no deseados de sistemas superiores.
3. AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA

En este apartado se desarrollaran las variables de auditoria, prospectiva, auditoria
financiera y la auditoria financiera prospectiva.
3.1. Auditoria.
La auditoria ha sido, en el mundo, una prctica cada vez ms extendida y de
importancia creciente en los ms diversos aspectos de la vida social y
empresarial. En su rango amplio de manifestaciones, su utilidad no tiene
cuestionamientos. Se acude a ella como alternativa de solucin para los ms
diversos problemas, especialmente aquellos donde hay conflictos de inters.
Como prctica, es tan antigua como la unidad misma y tan diversa como lo son las
distintas civilizaciones; y ha ido, evolucionando al mismo tiempo que la humanidad
se ha transformado.
74
3.1.1. Antecedentes de Auditoria.

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoria se practic en tiempos
remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto
que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A
medida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoria como profesin fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la
Ley "Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada informacin y para la prevencin del fraude". Tambin reconoca "Una
aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las
cuentas de las pequeas y grandes empresas".
Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditoria creci y floreci en Inglaterra,

y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo
hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la
auditoria. En 1912 Montgomery dijo: En los que podra llamarse los das en los
que se form la auditoria, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos
primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude, la deteccin y
prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos fueron: El cerciorarse de la
condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa, la deteccin y
prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor, este cambio en el objetivo de
la auditoria continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta aproximadamente
1940. En este tiempo "Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y
debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude".
El objetivo primordial de una auditoria independiente debe ser la revisin de la
posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados
financieros de los clientes, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la
75
adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al

crecimiento de la auditoria independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba
la auditoria interna y del Gobierno, lo que entr a formar parte del campo de la
auditoria.
A medida que los auditores independientes percibieron la importancia de un buen

sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar
en una auditoria independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los
departamentos de auditoria dentro de las organizaciones de los clientes, que se
encargara del desarrollo y mantenimiento de buenos procedimientos del control
interno,
independientemente
del
departamento
de
contabilidad
general.
Progresivamente, las compaas adoptaron la expansin de las actividades del

departamento de auditoria interna hacia reas que estn ms all del alcance de
los sistemas contables. En nuestros das, los departamentos de auditoria interna
son revisiones de todas las fases de las corporaciones y de las operaciones
financieras que forman parte. 37
3.1.2. Definiciones de Auditoria.

Auditoria Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados.38
Auditoria Es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable

de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos".39
Auditoria Es un mtodo que busca acercar una materia sujeta a un criterio, en

funcin de un objetivo superior de control. 40
37
Carina Surez Revollar , informacion en linea (www.monografia.com)

Auditoria, J.W. Cook, Tercera Edicion, McGraw-Hill, pag. 5
Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens, Sexta Edicion, Pretince Hall, pag. 1
40
Auditoria 2005, ECOE Ediciones Samuel Alberto Mantilla B. pag. 19
38
39
76
3.1.3. Objetivos de la auditoria.

La Auditoria implica la ejecucin de un trabajo que permita la revisin financieras,
de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los
siguientes objetivos:
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con
las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los
estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario
para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el
ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los
recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control
relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta
por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por
los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad,
historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.41
3.1.4. Normas y Procedimientos de Auditoria.

Las normas de auditoria generalmente sirven de gua a los auditores durante el
desarrollo de sus exmenes y preparar los informes correspondientes. Para la
auditoria que se lleva acabo sea apropiada, los auditores no pueden desviarse de
las normas de auditoria generalmente aceptadas; ya que es a travs de ellas que
deben obtener evidencia suficiente y competente sobre las operaciones del cliente
que le sirven de base para expresar su opinin sobre los estados financieros.
41
Auditoria Integral, Informacin en Linea (www.monografias.com)
77
Por otra parte, a estos mtodos de recopilar evidencia se les conoce generalmente
como
procedimientos
de
auditoria.
Estos
procedimientos
no
estn
predeterminados; ms bien se disean para cada examen y reciben la influencia

de las condiciones que existen en ese momento. Los procedimientos de auditoria
pueden ser considerados como las aplicaciones de normas de auditoria
generalmente aceptadas.42
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la

personal del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como
resultado de ese trabajo.43
Las normas de auditoria generalmente aceptadas estn contenidas en 10

disposiciones divididas en tres grupos que son:
Normas Personales de Auditoria

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de este trabajo existen cualidades que el
auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional. Dentro de las cuales estn: El entrenamiento tcnico y
capacidad profesional, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional e
independiente; otra es el cuidado y diligencia profesional que el auditor esta
obligado a ejercitar en la realizacin de su examen y en la preparacin de su
dictamen o informe y por ltimo la Independencia ya que el auditor debe mantener
una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional. 44
42
Auditoria, J.W. Cook, Tercera Edicion, McGraw-Hill, pag. 11

Normas y Procedimientos de Auditoria, 16. Edicin del Instituto Mexicano de Contadores Pblica, A.C. Boletn 1010 pag.
1010-5
44
Normas y Procedimientos de Auditoria, 16. Edic. del Inst. Mexicano de Contadores Pblica, A.C. Boletn1010 pag.1010-6
43
78
Normas De Ejecucin Del Trabajo de Auditoria

Dentro de las normas de ejecucin del trabajo, existen elementos bsicos y
fundamentales que constituyen la especificacin particular por lo menos al mnimo
de indispensable de la exigencia de cuidado y diligencia que estos deben de
constituir los cuales son: Planeacin y Supervisin, ya que el trabajo de auditora
debe ser planeado y supervisado en forma apropiada, el estudio y evaluacin del
control interno; pues le servirn de base al auditor para determinar el grado de
confianza que va a depositar en el; as mismo determina la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria y por ltimo la
Obtencin de evidencia suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.45
Normas para la comunicacin de resultados (Informe)

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe, mediante el se
pone en conocimiento a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinin que se ha formado a travs de su examen y que expresan:
El informe deber expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe deber expresar si dichos principios han sido observados de manera
consistente en el perodo actual en relacin con el perodo anterior.
El contenido informativo de los estados financieros se debe considerar adecuado
a menos que se exprese lo contrario en el dictamen.
El dictamen expresar o bien una opinin relacionada con los estados
financieros, considerados como un todo, o bien la afirmacin respecto a que no
pueda expresar una opinin sobre el conjunto de los estados financieros se
debern revelar las razones correspondientes.
45
Normas y Procedimientos de Auditoria, 16. Edic. del Inst. Mexicano de Contadores Pblica, A.C. Boletn1010 pag.1010-7
79
En todos los casos en que se asocie el nombre de un contador pblico con los
estados financieros, los informes debern indicar claramente el tipo de auditoria
practicada, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que adquiere en relacin a
los mismos.46
3.1.5. Tipos de Auditoria.

Dentro del campo de la auditora existe una diversidad de ramificaciones, las
cuales dependen del rea en que se realicen, algunas de estas son:
Auditoria Externa. Consiste en el examen de los estados contables de una

empresa o ente, por parte de un profesional independiente Contador
Pblico Matriculado -, con el propsito de emitir un informe (dictamen), con
una opinin tcnica sobre los mismos o sobre la razonabilidad de los mismos.
Auditoria Interna: Es una funcin de evaluacin independiente establecida en

una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la
Direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y
eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras de
lograr su mejoramiento. El Instituto Interno de Auditores (The Institute of
Internal Auditors,Inc-IIA) la define as:
"La Auditora Interna es una funcin independiente de evaluacin establecida

dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la organizacin. El objetivo de la auditora interna consiste en
apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus
responsabilidades. Para ello la auditora interna les proporciona, anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las
actividades revisadas."(Traduccin realizada por el Instituto Mexicano de
Auditores Internos Autorizada su reproduccin por el IIA con sede en
Florida EEUU).
46
Normas y Procedimientos de Auditoria, 16 edicin tomo I, ano 1996, pag. 5
80
Auditoria de Gestin Operativa u Operacional, auditoria integral: Es el

examen integral de la gestin de un Ente o Empresa (o de una parte de ellos)
con el propsito de evaluar la eficiencia de los resultados, tomando en cuenta
para ello: Las metas y objetivos fijados. La Auditoria Operativa o integral es
un examen integral de una empresa o de una parte de ella, en todos sus
aspectos y en todos sus niveles, para establecer los debilidades existentes e
indicar mejoras. "47
Auditoria Fiscal: Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente

la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes
interesadas.48
Auditoria Forense o del Fraude: Sirve como fuente de evidencia orientada a

las cortes legales, ya sean criminales o civiles, este tipo de auditoria es
reactiva y es usada bsicamente por cinco tipo de usuarios como:
Investigaciones corporativas, soporte a los litigios, asuntos criminales,
reclamos de seguros y el gobierno.49
Auditoria Financiera: Se lleva acabo una auditoria financiera para determinar

si el conjunto de los Estados Financieros, se presentan de acuerdo con los
criterios especificados. Por lo general estos criterios son los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.50
47
Diferencia entre los distintos tipos de Auditoria, Informacin en Linea (www.gestiopolis.com)

Samuel Humberto Mantilla B. Auditoria 2005, pag. 726-727 y Bologna, J y R.Luindquuist pag. 43-44
50
Samuel Humberto Mantilla B. Auditoria 2005, pag. 726-727 y Bologna, J y R.Luindquuist, pag. 43
48
49
81
3.2. Auditoria Financiera.

Esta es parte de la auditoria en general; sin embargo esta se enfoca bsicamente
en la revisin de las operaciones financiera de la compaa y apegarse a las
normas y procedimientos que regulan a la auditoria.
3.2.1. Definiciones de Auditoria Financiera.

Auditoria Financiera es; un examen sistemtico de los Estados Financieros, los
registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de
los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de las polticas de la
administracin y de los requisitos fijados.51
Auditoria Financiera es aquella que comprende el examen de las transacciones,

operaciones y registros financieros con el objeto de determinar si la informacin
financiera que se produce es confiable, oportuna y til. 52
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de
las
disposiciones
legales
para
formular
comentarios,
conclusiones
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin

financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
51
Donald h. Taylor y William Glezer. Auditoria, Conceptos y Procedimientos, Editorial Orientacin. Mxico 1998, pag. 72
Eduardo Ramrez, ascencio Daz Tesis: Diseo de un Modelo de Auditoria Operativa para el fortalecimiento del
desempeo institucional de los Municipios del rea Metropolitana de San Salvador, ao 2002 , pag. 55
52
82
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.53
3.2.2. Objetivos de la Auditoria Financiera.

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin
de servicios o la produccin de bienes, por las empresas.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por las
empresas.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de las empresas, como
una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de las empresas y promover su eficiencia operativa.54
3.2.3. Caractersticas de la Auditoria Financiera.

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el rea de auditoria financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
53
54
Auditoria Fianciera, Informacin en Linea (www.contraloria.ec-gov.net/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf) pag. 18

Auditoria Financiera, Informacin en Lnea (www.contraloria.ec-gov.net/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf) pag. 18
83
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de

legalidad,
veracidad
propiedad,
evala
las
operaciones
examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la

evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.55
3.2.4. Proceso De la Auditoria Financiera.
3.2.4.1. Planificacin de la Auditoria Financiera

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender
la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y
seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por
tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que
necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del
equipo de trabajo. La planificacin de la auditora financiera, comienza con la
obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
3.2.4.2. Ejecucin del trabajo de auditoria financiera.

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el
auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la
evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
55
Auditoria Financiera, Informacin en Lnea (www.contraloria.ec-gov.net/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf)
84
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin

continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen
las acciones correctivas pertinentes.
3.2.4.3. Comunicacin de Resultados de auditoria financiera.

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditoria, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoria. Est
dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el
que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables
de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe
bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.56
3.3.
PROSPECTIVA
3.3.1. Antecedentes de la Prospectiva.

La prospectiva ha estado marcada por la influencia de la Escuela Francesa y si en
algo se caracteriza, es por su aspecto anticipatorio del tratamiento de los temas
del futuro. Este es un problema para la clase de tiempo que vivimos hoy con los
efectos de la globalizacin y la tecnologa. Una de las fundamentaciones que se
tiene son las nociones de Acua y Konow en 1990; ya que ellos han establecido
una formulacin para el futuro, en trminos de tres factores:
56
Auditoria Fianciera, Informacin en Linea (www.contraloria.ec-gov.net/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf) pag. 19
85
1) Tendencia o inercia histrica,

2) Evento o acontecimiento inesperado y
3) Propsitos u objetivos individuales y/o colectivos.
Segn algunos autores, el trmino Prospectiva o Prospicere (Mirar a lo lejos, Mirar

desde lejos) fue rescatado del latn por el Francs Gaston Berger en el ao 1957,
para des-caracterizar los estudios sobre el futuro que en su momento se hacan y
que estaban cargados de previsin y por ende de prediccin.
El trmino prospectiva, en opinin de Hugues de Jouvenel y Pierre Masse, citados

por Godet (1995, 1), "naci de una rebelin del espritu contra el yugo del
determinismo y el juego del azar"; pero dicha des-caracterizacin produjo su
efecto, porque si los estudios sobre el futuro estuvieron, en opinin de esos
autores, cargados anteriormente de previsin, ahora en su teora, estaran
cargados de anticipacin. Y la anticipacin es una derivacin de la prediccin.
3.3.2. Definiciones de prospectiva.

La Prospectiva. Es una actitud de anlisis que viene del futuro hacia el presente.
Se apoya en la preferencia, ya que necesita de una configuracin futurible o
anticipada del mundo o de los fenmenos que se estudian, pero se gua hacia un
futuro deseable o a lograr un objetivo determinado en un futuro supuesto.57
La Prospectiva. Es la disciplina que pretende sistematizar los actos de

preocupacin por el futuro, los cuales estn presentes de alguna forma en todos
los individuos y en mayor o menor grado en las comunidades y organizaciones. 58
3.3.3. Enfoques de la Prospectiva.

Hay tres grandes planteamientos y cada uno responde a un momento histrico
completo, pero todos cuentan con representantes en la actualidad.
57
58
Amaldo Frichel, Evolucion del Concepto del Planeamiento, ( www.monografias.com/trabajos10/copla/copla.shtml#pro)

Jos Escobar Quijano, El Proceso Prospectivo, ( www.monografias.com/trabajos6/pros/pros2.shtml )
86
El primero es el de la prospectiva predictiva, la que ms trata de moverse dentro

de los parmetros de cientificidad; su premisa bsica dice que es posible
comprender los mecanismos que provocan la ocurrencia de ciertos hechos y
evitan la de otros abriendo as la posibilidad de conocer el futuro.
Ello es consecuencia del optimismo de los aos 60 sobre la capacidad humana de

conquistar el futuro, de la fe inquebrantable en el progreso y su promesa de
llevarnos a un maana mejor, la visin de la prospectiva como herramienta para
colonizar la ltima frontera, el futuro.
La prctica y la teora prospectiva de la gua consideran los siguientes pasos:
Delimitacin del problema, identificacin de tendencias, de rupturas y de variables
estratgicas o variables claves, evaluacin del poder de los actores, construccin
de escenarios y determinacin de objetivos, estrategias, acciones y finalmente,
funciones de viga y control. Este es el primero de los tres enfoques de la prctica
que tiene la prospectiva actualmente.
Con frecuencia, es mayor la importancia dada al empleo masivo de tcnicas como

el baco de Regnier, el mtodo Delphi, el Anlisis Estructural, la Matriz de Impacto
Cruzado, los Escenarios, el rbol de Pertinencia y el Grupo Viga
que es el
nfasis que se hace para asegurar la pertinencia de las actividades con los
actores, el anlisis de lo encontrado o lo deseado y la consecucin en el logro de
los objetivos. Hoy la prospectiva se reconoce mayoritariamente por el empleo de
todas o algunas de esas tcnicas y en palabras de algunos importantes autores
como Godet (1995, 45), la prospectiva se denomina "mtodo de escenarios". Este
es hoy el segundo enfoque de la prctica de la prospectiva.
Un tercer enfoque por el que se reconoce actualmente su prctica, adems de los

dos anteriormente mencionados, es el tratamiento que se les da a algunos de los
sujetos que participan y se refiere concretamente al facilitador, a los actores, al
Grupo Viga y a los expertos. Estos cuatro personajes o grupos de personas son
solamente unos de los pocos que deberan participar en el proceso.
87
Hace falta redescubrir los papeles de analistas, asesores, patrocinadores, ampliar

el cmulo de actores o individuos a ser transformados y que tambin participan
dentro del plan de trabajo. Pero hay otro problema mayor y es el papel que realiza
hoy en da el que es llamado facilitador. Al facilitador se le exige el papel de
anticipador. Comnmente se observa una intromisin por parte del facilitador en la
determinacin de variables, tendencias y estrategias y lo que produce con su
actitud y comportamiento es la lejana de la pertinencia de las personas que tienen
la tarea bajo su responsabilidad, como son los actores.
Esta distorsin es por dems hoy reclamada por los ltimos citados, en el sentido
de que esperan del facilitador un papel de lder y conductor de su desarrollo y no
solamente el conocimiento profundo de sus etapas de la gua y el amplio
conocimiento sobre mtodos y tcnicas para adelantar el mismo. Esto se debe al
carcter tan marcado hacia la anticipacin que tiene hoy la gua prospectiva.
Cualquiera de los tres enfoques de la prctica nfasis en los pasos, en las

tcnicas y por ltimo en algunos personajes representativos - es limitado, por
cuanto la atencin se debe centrar en la identificacin del problema, en la
identificacin del objeto y en el cumplimiento de los objetivos que se establezcan
en el proceso y a partir de all, encontrar las etapas adicionales que van a ser
necesarias, los mtodos y tcnicas apropiadas y los papeles que deben ser
relevantes en los sujetos que participan o deben participar en el mismo para
conseguir los objetivos de modificacin de esta realidad. 59
3.3.4. Elementos de la Prospectiva.

La prospectiva como actitud supone un futuro deseable y pone en consecuencia
todo el nfasis en las decisiones que se debern tomar en cada caso y ante cada
evento contextual para modificarlos si se pudiera, o para adecuarnos cuando
constituya una restriccin que no puede vulnerarse.
59
Jos Escobar Quijano, El Proceso Prospectivo, ( www.monografias.com/trabajos6/pros/pros2.shtml
88
A) La metodologa de la prospectiva.
La actitud prospectiva, que se ubica en el continente de la

percepcin y de la creatividad.
El anlisis prospectivo, que tiene que ver con el razonamiento y la

comparacin entre las metas y los escenarios con la realidad
presente.
La presupuestacin y la programacin, que deben ir acompaando

las acciones desde el presente hasta el horizonte futurable de
manera de lograr los objetivos buscados.
Estas tres etapas deben sortear dos restricciones:

El anlisis de factibilidad, que permite verificar la capacidad tcnica y financiera
de toda la presupuestacin y programacin.
El anlisis de aceptabilidad, que debe ir evaluando paso a paso el acuerdo o el
conflicto que generan los distintos objetivos intermedios hasta las metas
trazadas y las distintas operaciones programadas y su nivel de concrecin y
gestin.
B) La Actitud Prospectiva.
Efectuar un movimiento de bsqueda de creatividad; este paso tiene

que ver con un mecanismo de lograr despertar insatisfaccin por lo
existente y desarrollar inquietudes, expectativas y aspiraciones a lograr.
Efectuar un movimiento hacia arriba (salto cuntico) para desprenderse

de las rutinas a las que se est habituado.
Por ltimo un movimiento hacia adelante, anlisis de anticipacin,

formas y esencias del horizonte hacia el que se est orientando el
proceso.60
60
Arnaldo Frickel, Evolucin del concepto del planeamiento, www.monografias.com/trabajos10/copla/copla.shtml#pro
89
3.3.5. Fases de la Teora Prospectiva.

La prospectiva, como una va alterna hacia lo deseable (futurable) de entre lo
posible (futurable) requiere de una previsin del porvenir, de un diagnstico
reflexivo del contexto presente y de una convergencia de las capacidades y los
intereses colectivos para lograr dicho perfil futuro.61 En este proceso sistmico se
estructuran las siguientes fases:
a. Preceptiva;
b. Delimitativa;
c. Estratgica; y
d. Proactiva.
La primera fase del enfoque presenta dos vertientes: por una parte, el diseo de
los valores formales (incorporados per se a las imgenes) y de los valores
estilsticos (la manera de mejorar continuamente hacia la imagen) del futuro; y por
otro lado el perfil de factibilidad lgica de las tendencias divergentes sintetizadas
por medio de la accin. La prospectiva se diferencia de lo convencional por partir
de la imagen futura al diagnstico del presente, considerando en tal percepcin
delimitativa dos aspectos bsicos: el objeto focal y el entorno que influye en el
objeto, sin formar parte del mismo. De la interdependencia de ambos el tomador
de decisiones debe discernir las variables que son susceptibles de controlarse.
En la tercera fase se confrontan las divergencias entre los dos polos y se estima la
trayectoria entre la situacin objetiva actual y la potencial. La ltima fase
construye, por el carcter generador de la prospectiva, las aproximaciones que se
vayan adecuando a los cambios para el logro participativo de los fines. De la
interaccin de las fases mencionadas resultan diferentes productos, modelos de
estudio, acciones adaptativas, etc. Los recursos metodolgicos, de los cuales se
beneficia interdisciplinariamente la prospectiva, han sido clasificados en tres
categoras fundamentales:62
61
62
Brita Schwarz (et al.) Methods in futures studies. (Newport: Westview, 1992) p.74.
Clmente DeCoufle. Prospective. (Grenoble: P. U. F.,1990) p.32.
90
a.
Modelos cualitativos;
b.
Modelos formales; y
c.
Modelos eclcticos.
Entre los primeros se pueden mencionar: el anlisis de impactos (estudio histrico

de las fuerzas, su naturaleza y pronstico); la aproximacin morfolgica (MMB,
method of the morphological box); ariole (informacin, solucin, estrategia); los
escenarios (alternativas verosmiles integrales); etc. Son modelos formales: la
matriz cruzada (probabilidad condicional de los efectos entre eventos); el insumo producto (estructura de relacin entre los componentes de entrada de un proceso
y los elementos de salida); proyeccin (datos ajustados a una funcin cuantitativa
en un horizonte temporal determinado); etc. Dentro de los del tercer grupo
destaca, por su uso, la simulacin: "una herramienta conformada por un conjunto
de recursos que permiten el anlisis, la construccin, prueba, solucin y validacin
de un modelo dinmico"63
La teora de juegos constituye un ejemplo de simulacin (una especie de imagen

en el espejo a la cual vemos cerrar ambos ojos), una modelacin analgica
(homomorfismo) y algortmica (isomrfica) de la realidad, sin los costos inherentes
a la misma. En un primer momento se observa, se mide, se ven los hechos, se
toman datos. En esta etapa se est en la frontera del conocimiento pseudo
cientfico o sea la etapa perceptiva del proceso. Se parte de la contemplacin viva
de las situaciones, de los individuos, de los recursos y de las organizaciones
sociales o sea de una parte de la realidad. Dicha contemplacin se extiende hacia
atrs en el tiempo y no solamente se analiza el momento presente. Es el tiempo
de la observacin.
En el segundo momento interviene la conciencia. Se trata de entender, de

comprender, de explicar y de interpretar en el plano abstracto o de la mente lo que
se desea. Es una fase interior, es una actividad individual pero tambin compartida
63
Eduardo Rivera. Estrategias para modelos. (Mxico: CEP, 1989) p.9.
91
en grupo. Es el tiempo de los mtodos tericos, es el momento de la abstraccin.

En esta fase tambin se crea o cambia la percepcin de y sobre las personas y las
cosas de la creacin. Es el instante de la construccin de los sueos y las utopas.
Es el tiempo de las hiptesis.
En el tercer momento, en general el ms enfatizado, se va a comprobar si lo

entendido, abstrado, construido a nivel mental y comprendido en el segundo
momento, es aplicable en la realidad. Es el momento de la transformacin.
Generalmente esta fase en lo que respecta al proceso prospectivo- se vive en
sociedad, aunque implica tambin en la mayora de las veces, una actividad de
transformacin individual y tambin por ende de lo creado. Es el tiempo de los
experimentos.
En conclusin, lo creado aqu se entiende como la realidad y el campo del

individuo es la abstraccin, por ello el ciclo anterior se convierte en lo que indica la
figura anterior.
92
3.4.
AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA
3.4.1. Antecedentes de la Auditoria Financiera Prospectiva.

El anlisis y evaluacin de la informacin financiera prospectiva representa la
posibilidad de extensin de la contabilidad y de la auditora a la dimensin
temporal del futuro, situacin que permitir a priori medir no slo la capacidad de
previsin y concretizacin de objetivos, sino tambin la capacidad de gestin de
los recursos humanos, organizacionales y tcnicos de la unidad econmica. La
contabilidad expresada en trminos previsionales posibilita a los usuarios que se
puedan inclinar por mejores decisiones con informacin probable que con
informacin determinista, difuminndose, simultneamente, las asimetras de la
informacin.
La informacin financiera prospectiva contina siendo un rea de investigacin

privilegiada en el contexto de la informacin necesaria para los inversionistas y
financieros. En efecto, el mundo empresarial se cuestiona sobre la necesidad y
utilidad de los clsicos estados financieros histricos. As, uno de los cambios que
adquiere contornos cada vez ms precisos es el de la introduccin en la auditoria
de los estados financieros de todo un conjunto de informaciones relacionadas con
el futuro.
As, el examen de la informacin financiera prospectiva representa el nivel ms

elevado de servicio que el auditor podr concretar en relacin con este tipo de
informacin. Este examen engloba tanto la evaluacin de la preparacin de la
informacin financiera prospectiva y el examen de los presupuestos subyacentes
como la presentacin de la informacin en conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
3.4.2.
Definiciones de Auditoria Financiera Prospectiva
Auditoria financiera prospectiva. Es el examen efectuado sobre informacin

financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en
posibles acciones por parte de una entidad.
93
Informacin financiera prospectiva, significa informacin financiera basada en

supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por
una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el
ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser
en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por
ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.64
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la

base de supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando
algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones; o una mezcla de las mejores
estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha informacin ilustra las posibles
consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y
acciones fueran a ocurrir.65
3.4.3.
Modelo de Abordaje de La Auditoria Financiera Prospectiva.
Un modelo de auditoria es una estructura prescriptiva bsica que describe

conceptualmente las directrices de tipo legal, convencional o profesional o las
tcnicas que afectan a los componentes bsicos del modelo como pueden ser:
-
Principios contables generalmente aceptados.
Normas generales de auditoria.
Reglamentacin legal de la auditoria.
tica y responsabilidad.
Proceso de auditoria.
Los cuatro primeros componentes constituyen el llamado entorno esttico de la

auditora. El ltimo constituye el componente dinmico de la misma. El
componente esttico y el dinmico constituyen el modelo de auditora de abordaje
de la informacin financiera histrica.
64
Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)
65
Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)
94
En efecto, las caractersticas inherentes a la informacin financiera prospectiva

imponen la adopcin de tcnicas cualitativas, cuantitativas -de cariz matemtico,
economtrico
financiero-
presupuestarias.
Estas
tcnicas,
si
son
convenientemente estructuradas, interligadas y contextualizadas, constituyen un

componente adicional de inters no integrado en el modelo de abordaje. Por otra
parte, el contexto de anlisis que este tipo de informacin requiere tambin se
encuentra ausente en el modelo anterior. Por ello, tendremos que aadirle el
contexto y las tcnicas especficas relacionadas con este tipo de informacin.
En consecuencia, el modelo de anlisis de la informacin financiera prospectiva

incorpora el modelo de evaluacin de la informacin financiera histrica, pero que
por ser ms restringido en sus objetivos tendr que ser complementado con la
adopcin de tcnicas especficas de anlisis de la informacin financiera
prospectiva y con la introduccin del anlisis del contexto en que se desarrolla
este tipo de informacin.66
3.4.4.
Componentes de la Auditoria Financiera Prospectiva.
El modelo antes descrito se aplica con las debidas adaptaciones tanto a la

informacin financiera histrica como a la informacin financiera prospectiva. En
efecto, el modelo descrito nos permita analizar y evaluar la informacin
prospectiva, en el caso de que no quisiramos aplicar las tcnicas especficas
para su anlisis y su encuadramiento en el contexto correspondiente. Es, pues,
necesario ampliar el modelo con la introduccin de tcnicas especficas
relacionadas con la informacin financiera prospectiva y su encuadramiento en el
contexto en que es generada.
Las estimaciones sobre el futuro presentan incertidumbre y la elaboracin de la

informacin financiera prospectiva no se destina a verificar si la Administracin de
la empresa acierta o no en la previsin. La informacin financiera prospectiva se
elabora para cuantificar lo que se cree que va a suceder en el futuro.
66
Jos Joaqun Marques, informacin en lnea (www.monografia.com)
95
Este diseo constituye el futuro ms probable que se apoya en presupuestos cuya

variabilidad se repercute materialmente en la informacin financiera prospectiva.
Las previsiones pueden, como ya hemos apuntado, adoptar un contenido
puramente cualitativo o un contenido cuantitativo. Sin embargo, la tendencia actual
es a asociar estos dos aspectos, fundiendo las previsiones gnericas con las
previsiones especficas y tomando como base la informacin que se considera
relevante. La informacin financiera prospectiva es cuantificable y exige al auditor
un esfuerzo de anlisis y valoracin de las bases utilizadas en la construccin del
proceso presupuestario.
El anlisis de los presupuestos es importante en la medida en que stos engloban

las condiciones o circunstancias relevantes, cuya alteracin tendr un impacto en
profundidad sobre la informacin presentada. En efecto, la preocupacin del
auditor al analizar y evaluar la informacin financiera prospectiva se centra en las
siguientes problemticas (Jensen, 1983, p. 3):
- Materialidad de las previsiones.
- Desvos en relacin con las tendencias histricas.
- Sensibilidad a las variaciones de los parmetros.
- Riesgo e incertidumbre.
Para alcanzar estos objetivos, el modelo de abordaje de la informacin financiera

prospectiva propuesto comporta las siguientes tcnicas prospectivas: cualitativas,
cuantitativas, financieras, presupuestarias y de anlisis de sensibilidad. Todas
ellas permiten al auditor poner a prueba la fiabilidad del sistema previsional de la
empresa. Considerar el contexto es, el ncleo del anlisis de la informacin
financiera prospectiva. Como la auditora de la informacin financiera histrica
est orientada desde una ptica de contabilidad y de fiscalidad con la
preocupacin de hacer anlisis a posteriori de hechos ya ocurridos, encuadrados y
cotejados con referencia a normas establecidas, su preocupacin con el futuro es
casi inexistente o nula. Sin embargo, la preocupacin de las unidades econmicas
con una posicin competitiva que les va a garantizar su continuidad como entes
96
econmicos, la necesidad de considerar su integracin en el correcto equilibrio

entre fuerzas y debilidades, todo ello est conduciendo a cuestionar y reorientar
los posicionamientos estratgicos respectivos y a centrar las preocupaciones.
De ah que tambin, del mismo modo, la auditora, para enfrentar con xito los
desafos que el mundo actual le coloca y para prestar apoyo a la gestin, precisa
reorientar no slo su posicionamiento y sus preocupaciones en relacin con el
presente y con el futuro, sino tambin reorientar la evaluacin de la forma en que
fueron definidas y aplicadas las estrategias y polticas adoptadas y reorientar la
evaluacin del grado de realizacin de los objetivos definidos (globales, sectoriales
y departamentales) y la apreciacin de los resultados presentados. En este
contexto, el plan estratgico de la empresa en sus ms variados componentes
crea el contexto de desarrollo de las operaciones empresariales, por lo que la
auditora de la informacin financiera prospectiva privilegia el contexto ms que los
aspectos aritmticos y algebraicos de la informacin, adems de implicar el
conocimiento del negocio de la entidad. Como dice Kopczynski (1996, p.111),
dejar que el ncleo de anlisis y evaluacin de la informacin financiera
prospectiva quede restringido a aspectos puramente matemticos, debe ser
cuidadosamente evitado. En esta fase es posible desdoblar el proceso utilizado
por los auditores cuando tienen que enfrentarse con la tarea que lleva consigo el
anlisis y evaluacin de la informacin financiera prospectiva. El modelo propuesto
contiene un componente dinmico, que se confunde con el propio proceso de
auditora de la informacin financiera prospectiva, y un componente esttico que
comporta el sistema normativo, legal y tico que define el marco de construccin
de la misma. En su componente dinmico se pone de relieve el proceso de toma
de decisin y el conocimiento de las estructuras (Rodgers, 1996, p. 3), siendo
objetivo del auditor comprender el proceso de gestin que identifica y controla los
riesgos de negocio, y las percepciones de la gerencia, presupuestos y opinin
acerca del riesgo del negocio, tanto para la gerencia como para el enfoque de
auditora (Bell, p. 55).
97
3.4.5.
Normas Internacionales de Auditoria (NIAS).
La estructura de los pronunciamientos se modific para considerar las siguientes

Normas de Trabajos emitidas por el IAASB:
Normas Internacionales de Auditoria (ISAs 100-999) (NIAs, en espaol)
Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs 2000 2999)
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs 3000 3999)
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs 4000 4999)
Las siguientes NIAs cambiaron de nmero, consecuentemente:
ISAE 100, Trabajos para atestiguar se cambio a ISAE 3000.
ISA (NIA) 810, El Examen de Informacin Financiera Prospectiva cambi de

nmero a ISAE 3400.
ISA (NIA) 910, Trabajos para Revisar Estados Financieros, cambi de nmero
a ISRE 2400.
ISA (NIA) 920, Trabajos para realizar procedimientos Convenidos respecto de

Informacin Financiera cambi de nmero a ISRS 4400.
ISA (NIA) 930, Trabajos para compilar Informacin Financiera cambi de

nmero a ISRS 4410.
Nuevas Normas sobre riesgo de auditoria que comprenden:
NIA 315, Entendimiento de la Entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos

de Representacin Errnea de Importancia Relativa;
NIA 330, Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
NIA 500, Revisa, Evidencia de Auditoria. 67
67
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), 7. Edicin, ao 2004, pag. 3 y 5
98
Estructura de pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas

Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento68
Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales
Servicios Cubiertos por Pronunciamientos del IAASB
Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99
Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99
Auditorias y revisiones de
Informacin financiera histrica
Trabajos para atestiguar distintos

de auditorias
NIAs 100 999 Normas

Internacionales de Auditoria
ISAEs 3000 3699 Normas

Internacionales de Trabajos para
atestiguar
DIPAs 1000 1999 Declaraciones

Internacionales de Prcticas de
Auditoria
IAEPSs 3700 3999 Reservado

para declaraciones
Trabajos para Atestiguar
ISREs 2000 2699

Normas Internacionales de
Trabajos de Revisin
Servicios Relacionados
ISRSs 4000 4699

Normas Internacionales de Servicios
Relacionados
IREPSs 2700 2999
Reservado para
Declaraciones Prcticas
Internacionales de
Trabajos de Revisin
68
IRSPSs 4700 4999

Reservado para Declaraciones
Servicios Relacionados
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), 7. Edicin, ao 2004, pag. 17
99
3.4.5.1.
Normas Internacionales de Auditoria 3400 El Examen de

informacin Financiera Prospectiva
El propsito de esta es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los

trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y
supuestos hipotticos. En un trabajo para examinar informacin financiera
prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre si:
(a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin

financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin;
(b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre

la base de los supuestos;
(c) la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los

supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo
una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos
hipotticos; y
(d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base

consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables
apropiados.
Informacin financiera prospectiva: significa informacin financiera basada en

supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por
una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el
ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser
en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por
ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
100
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o

ms elementos de estados financieros y puede ser preparada:
(a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a
evaluar una posible inversin de capital; o
(b) para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin
sobre futuras expectativas.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas,
organismos reglamentadores y otras partes interesadas.
Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por
ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.
La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava

no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible
para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera
prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y,
por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia
ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El
auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los
resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
Procedimientos del examen
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:
101
(a) la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa;
(b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;
(c) competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin

financiera prospectiva;
(d) el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio

de la administracin; y
(e) la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.
El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera

prospectiva deber contener lo siguiente:
(a) titulo;
(b) destinatario;
(c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
(d) una referencia a las Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas

nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera
prospectiva;
(e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin

financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la

informacin financiera prospectiva;
102
(g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva;
(h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente

preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros relevantes;
(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los

resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;
(j) fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han
sido completos;
(k) direccin del auditor; y

(l) firma.69
4. PRESUPUESTOS
Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, son conocer las diferentes
etapas que explican la evolucin histrica de ellos; as como destacar la
trascendencia que tiene la aplicacin de las tcnicas presupustales para la
direccin de las organizaciones pblicas o privadas.
Por otra parte, su objetivo es plantear criterios y desarrollarlos para que estos
coadyuven a su comprensin, a travs de la evaluacin de la intervencin del
proceso de planeacin y ejecucin dentro de una empresa.
69
Normas Internacionales de Auditoria 3400, Edicin 2004, pag. 935
103
As mismo, como los planes no son de modo alguno inflexibles y se exige la

comparacin permanente de los pronsticos y las realizaciones, una vez se ponga
en marcha el proceso del planeamiento debe complementarse con una auditoria;
ya que esta nos permitira la planeacin el control financiero como partes de la
planeacin estratgica materializada, diseado de tal forma que oriente al
empresario hacia la consecucin de las metas propuestas. 70
4.1.
Definiciones de presupuestos
Estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin

de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado 71
Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipacin

algunos resultados considerados bsicos por el jefe de la empresa72
Expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la

administracin de la empresa en un perodo, con la adopcin de las estrategias
necesarias para lograrlos73
4.2.
Importancia del presupuesto
El presupuesto surge como herramienta moderna de planeamiento y control al

reflejar el comportamiento de indicadores econmicos como los enunciados y en
virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos, contables y
financieros de la empresa.74
70
Presupuesto, Planificacin y Control de Utilidades Glenn A Welsch, Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon pag. 2
Cristbal del Ro Gonzlez, Tcnica Presupuestal y Presupuestos Jorge E. Burbano Ruz Pag. 9
Jean Meyer, Gestin Presupuestadia 2da. Edicin Pag. 21
73
Burbano Ruz, Jorge y Ortz Gomz Alberto, Presupuestos (Enfoque moderno de planeacin y control de recursos) 2da.
Edicin, pag. 11
74
Edicin, pag. 12
71
72
104
4.3.
4.3.1.
Ventajas y Desventajas de los presupuestos
Ventajas del presupuesto
Quienes emplean el presupuesto como herramienta de direccin de sus empresas

obtendrn mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de
manejarlas sin haber previsto el futuro. Es por ello que a continuacin se citan
algunas de las ventajas:
Cada miembro de la empresa pensar en la consecucin de metas especficas
mediante la ejecucin responsable de las diferentes actividades que le fueron
asignadas.
La direccin de las empresas realizan un estudio temprano de sus problemas y
crea entre sus miembros el hbito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente
antes de tomar decisiones.
De manera peridica se replantan las polticas si despus de revisarlas y
evaluarlas se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos
propuestos.
Ayuda a la planeacin adecuada de los costos de produccin.
Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados
recursos de la empresa, dado el costo de los mismos.
Es el sistema ms adecuado para establecer Costos Promedios y permite su
comparacin con los costos reales, mide la eficiencia de la administracin en el
anlisis de las variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor
efectividad.
Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la
empresa. 75
75
Edicin, ao 1998 pag. 17 y 18
105
4.3.2.
Desventajas del presupuesto
Algunas de las desventajas del presupuesto pueden ser:

Sus datos al ser estimados estarn sujetos al juicio o la experiencia de quienes
lo determinaron.
Es slo una herramienta de la Gerencia. Un plan presupuestario se disea
para que sirva de gua a la administracin y no para que la suplante.
Su implantacin y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se
tendrn despus del segundo o tercer perodo cuando se haya ganado
experiencia y el personal que participa en su ejecucin est plenamente
convencido de las necesidades del mismo. 76
4.4.
Clasificacin de los Presupuestos
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de

prioridades que se les d depende de las necesidades del usuario.
a)
Segn la flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados

Flexibles o variables
b)
Segn el perodo de tiempo
A corto Plazo
A largo Plazo
De Ventas
De Produccin
De Operacin
c)
De Compras
Segn el Campo
De Costo-Produccin
de Aplicacin de la
De Flujo de Efectivo
empresa
De Tesorera
Financieros
De Erogacionescapitalizables
c) Segn el sector de la
Economa
Del Sector Pblico

Del Sector Privado77
Figura 6 Clasificacin de los Presupuestos

76
Edicin, ao 1998 pag. 17 y 18
Arvely Lozano, Bastos, Giraldo, Lozano, monografa.com
77
106
4.4.1.
Segn la Flexibilidad
4.4.1.1.
Rgidos, Estticos, fijos o asignados
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado
este, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De
este modo se efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento
econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde actan la
empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que
tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
4.4.1.2.
Flexibles o variables
Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las

circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y
gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen
amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos, gastos
indirectos de fabricacin, administrativos y ventas.
4.4.1.3.
Segn el perodo de tiempo
4.4.1.3.1.
A corto plazo
Se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un ao.
4.4.1.3.2.
A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes
empresas. Los lineamientos generales cada plan suelen sustentarse en
consideraciones
econmicas,
como
generacin
de
empleo,
creacin
de
infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad

social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin
del sistema financiero o como ha ocurrido recientemente, apertura mutua de los
mercados internacionales.
107
4.4.1.4.
Segn el campo de aplicacin de la empresa
4.4.1.4.1.
De Operacin o Econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al

cual se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y
ganancias proyectadas.
Presupuesto de Ventas: Representa la expresin monetaria de todas las
actividades emprendidas para garantizar el contacto directo, personal y
permanente con los consumidores finales o distribuidores, entre las cuales se
destacan la atencin al cliente y la entrega oportuna de producto (venta personal
directa y distribucin, que incluye los servicios de intermediarios). Este
presupuesto depender de los objetivos mercantiles y de las estrategias
competitivas adoptadas, toda vez que estos aspectos inciden sobre la
determinacin de la fuerza de ventas y la demanda de los servicios de transporte
cuya magnitud se supedita a variables como la localizacin de los consumidores
y la poblacin de clientes que requieren atencin.
Presupuesto de Produccin: Este inicia en el momento de conocer las ventas
que surgen diversas decisiones que integran el plan manufacturero y convergen
el alcance de metas, como la cobertura integral de las exigencias comerciales, el
pleno y ptimo empleo de los recursos productivos, el desarrollo de productos
que proporcionen el mximo beneficio a los consumidores, la minimizacin de
costos y la sincronizacin adecuada de los flujos de materiales.
Presupuesto de Compras: Estos se componen del soporte de las cantidades
requeridas de cada insumo y de las polticas gerenciales trazadas en torno a los
inventarios, y deben proporcionar criterios sobre los volmenes de insumos que
hablan de adquirirse, el momento oportuno para ejecutar la accin de compra y
el valor de los bienes por adquirir.
108
Presupuesto de Flujo de Efectivo: Estos evitarn la tendencia de fondos

excesivos, los cuales pueden orientarse hacia alternativas de inversin temporal
que reporten beneficios financieros adicionales; esto ayudar a minimizar las
posibilidades de incurrir en saldos negativos o en disponibilidades monetarias
inferiores al mnimo fijado. 78
4.4.1.4.2.
Financieros
Incluyen clculos de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el

balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital,
tambin conocido como de erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorera: Se formulan con las estimaciones previstas de fondos
disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin, tambin consolida las
diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios
(ventas al contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de
inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital
social de otras empresas) o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la
congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores o pago de
nminas, impuestos o dividendos. Este presupuesto es importante porque
mediante el se programan las necesidades de fondos lquidos de la empresa.
Presupuesto de erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes inversiones
en activos fijos; contendr el importe de las inversiones particulares a la
adquisicin de terrenos, la construccin o ampliacin de edificios, y la compra de
maquinaria y equipos. Este sirve para evaluar alternativas de inversin posibles y
conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.79
78
Edicin, ao 1998 pag. 21, 147, 257, 291
79
Edicin, ao 1998 pag. 133, 134, 147
109
4.4.1.5.
Segn el sector de la economa
4.4.1.5.1.
Sector Pblico
Estos cuantifican los recursos que requieren la operacin normal, la inversin y el

servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Al
efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como las
remuneraciones de los funcionarios que laboran en instituciones de gobierno, los
gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de
apoyo a la iniciativa primada y la realizacin de obras de inters social y la
amortizacin de compromisos ante la banca internacional.
4.4.1.5.2.
Sector Privado
Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las

actividades empresariales.80
4.5.
Presupuesto Base Cero
El Presupuesto Base Cero es una metodologa de planeacin y presupuesto que

trata de revaluar cada ao todos los programas y gastos de una entidad
organizacional, de ah su denominacin. Se emplea el trmino planeacin porque
en su elaboracin se establecen programas, se fijan metas y objetivos, y se toman
decisiones relativas a la poltica bsica de la organizacin, se analizan en detalle
las distintas actividades que se deben llevar a cabo para implantar un programa,
se seleccionan las alternativas que permitan obtener los resultados deseados, y se
hace un estudio comparativo de sus beneficios y costos correspondientes. Este
consiste en identificar actividades y en clasificarlas mediante anlisis y evaluacin
de costo beneficio.
En consecuencia este proceso de elaboracin de
presupuestos puede aplicarle a toda actividad, funcin u operacin donde sea

posible determinar esa relacin, de costo-beneficio.
80
Edicin, ao 1998 pag. 22
110
La acepcin, simple y llana que utiliza Pyhrr, es en trminos generales, sobre este
tipo de presupuesto: El Presupuesto Base Cero por medio de "Paquetes de
Decisin", es decir, los paquetes de decisin se elaboran bajo Presupuesto Base
Cero.
La secuela lgica para una presupuestacin con base cero es:
1.
Identificar y analizar cada una de las diferentes actividades existentes y
nuevas de la empresa, en "Paquetes de Decisin".

2.
Evaluar y categorizar todos los paquetes de decisin por medio de un estudio
de costos-beneficio o en forma subjetiva.

3.
Asignar los recursos conforme a los dos puntos anteriores.
Este tipo de presupuestacin en la industria no es aplicable a las operaciones

directas de produccin ni en los gastos indirectos de fabricacin, puesto que del
aumento de estos no puede derivarse algn beneficio, es decir no existe relacin
costo-beneficio. Sin embargo, s puede adaptarse a todos los dems gastos en
que se incurre por los servicios que se proporcionan para ayudar a la produccin
tales como: mantenimiento, supervisin, planeacin de la produccin, ingeniera
industrial, control de calidad, etc, y adems de otras actividades de servicio que
representan gastos generales a niveles departamental, de divisin, o corporativo y
que justifican relacin de costo-beneficio, como por ejemplo, mercadotecnia,
publicidad, personal, proteccin y seguridad, contabilidad y control, investigacin y
desarrollo, etc. es aplicable tanto a las actividades comerciales, industriales, o de
servicios de cualquier ndole siempre y cuando se pueda detectar la apreciacin
costo-beneficio, aun cuando resulta mejor su aplicacin en los renglones de
servicio y mantenimiento de las actividades empresariales que en las de tipo fabril.
Desde luego que se requieren fundamentalmente tres condiciones para el logro de
una implementacin efectiva, tanto de la Presupuestacin Base Cero, como la de
cualquier otro sistema:
111
A)
Apoyo de la alta gerencia.
B)
Diseo adecuado del sistema para solventar las necesidades de la
organizacin.
C)
Direccin y supervisin efectiva del sistema.
4.
El mtodo de Planeacin y Presupuesto Base Cero, proporciona grandes
oportunidades a la alta gerencia empresarial, puesto que contando con esta

herramienta de operacin, tiene la oportunidad de compenetrarse mejor de lo que
es la entidad en su conjunto, de utilizar ms informacin para evaluar, tomar
decisiones, asignar recursos de manera ms efectiva, y de reducir los costos en
forma lgica y no arbitrariamente, en forma integral.
5.
El diseo del proceso debe ser desarrollado tomando en cuenta los diversos
factores ambientales que afecta a la organizacin, el "nivel cultural" de la misma, y

sus objetivos.
6.
Este mtodo no viene a desplazar el sistema presupuestal que se tenga
implantado, muchos menos a ese gran progreso presupuestal conocido como

Presupuesto por Programas y Actividades", sino ms bien viene a ser un
complemento, mediante un enfoque adicional, que permite todas las ventajas
citadas.
7.
No de todo se pueden hacer paquetes de decisiones.
8.
Ms bien es un conjunto de paquetes para tomar decisiones sobre lo ms
importante o sobre lo que se crea conveniente, y con base en lo resultante, tomar

la decisin que servir de fundamento para la elaboracin del Presupuesto, puede
ser Por Programas y Actividades, o el tradicional. Con lo anterior se precisa que el
Presupuesto Base Cero de Pyhrr, no viene a sustituir las otras tcnicas
presupuestases, puesto que es un simple mtodo, y no vaya a pasar, como
aconteci en nuestro medio con el mtodo de Costo Variable, que se introdujo, por
sus fanticos, como algo de tanto alcance, que era lo mximo, y borraba
112
prcticamente todo lo anterior, pero el tiempo ha venido a colocarlo en su lugar,

como un apndice, que en el caso del presupuesto base del tema es el mismo, o
sea un complemento.
9.
Si se llegara a implantar este mtodo presupuestal a gran escala, es lgico
que se considere como un enfoque de adjudicacin de recursos, y no como un

conjunto uniforme que deba aplicarse rutinariamente.
5. CONTROL PRESUPUESTAL
En este apartado se desarrollaran las variables de control, control interno y control
presupuestal.
5.1.
Control
"El control es un vocablo de uso muy generalizado y con diversas excepciones, se

emplea como sinnimo de comprobacin o verificacin. El control tiene por objeto
poner de manifiesto errores o irregularidades e ineficiencia y adoptar las medidas
de riesgo para que no se vuelvan a repetir en el futuro. Sin un rgimen de control
ninguna organizacin puede funcionar con eficiencia, aunque se halle bien
concebida desde el punto de vista terico81
"El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el plan

adoptado, las instrucciones impartidas y los principios establecidos. Tiene por
objeto sealar debilidades o errores para rectificarlos y evitar que vuelvan a
ocurrir. Operan en todo, personas, cosas, acciones; busca hacer que los hechos
estn de acuerdo con los planes"82
81
82
Francisco Cholvis, Diccionario de Contabilidad; Ediciones Leconex, Buenos Aires, 1977

Harold Koontaz y Ciril O Donnell Curso de Administracin Moderna
Editorial Mc Graw Hill, Mexico 1982, Pag. 714
113
5.1.1.
-
Definiciones de Control
El control es una expresin que se utiliza para describir todas las medidas
adoptadas por los propietarios y directores de empresas o negocios o por
administradores y gerentes para dirigir y controlar las operaciones de las
organizaciones bajo su responsabilidad.
Control: Todo mecanismo o medio utilizado para minimizar la preferencia de

riesgos en el desarrollo de un proceso o actividad.
5.1.2.
Importancia del Control
Considerando que uno de los principales objetivos de la alta direccin de una

empresa es operarla y hacer el mejor uso posible de los recursos disponibles con
el fin de obtener las mayores utilidades posibles, es necesario desarrollar polticas
que promuevan la eficiencia en todas las actividades; as como los controles
necesarios para poder evaluarlas y determinar que cada una de ellas se han
llevado a cabo de acuerdo a lo planificado y que se han logrado los objetivos
propuestos.
Dichos controles son necesarios para determinar los errores y desviaciones que
han sufrido y poder efectuar las correcciones necesarias y as se conviertan en
una retroalimentacin constante para las mismas, convirtindose adems en la
salvaguarda de los activos de la organizacin y la confiabilidad de los registros
que son necesarios para su buena marcha. 83
5.1.3.
Propsito de Control
El control tiene como objetivo proporcionar seguridad para la salvaguarda de sus

activos, verificar el cumplimiento de autorizacin de actividades en los distintos
niveles jerrquicos.
83
Fuente: Refliese, Johnson, Macleos, Auditoria Mentgomer, Limusa, primera, Mexico, 1990
114
As como de las polticas adoptadas por la organizacin, comparar los logros

alcanzados con los objetivos propuestos, promover la eficacia operacional y
determinar los errores y desviaciones ocurridos en la ejecucin de las distintas
actividades y as poder hacer los ajustes necesarios para su normal
funcionamiento.
5.1.4.
Elementos que integran el control
Considerando que el trmino control significa todas las polticas y procedimientos

adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo
organizacional de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y
suficiente de la entidad, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la
salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e
integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin
financiera confiable, puede decirse que son estos los elementos que integran el
control.
Dentro de las polticas se puede decir que son propias de una entidad, o sea que
varan de una a otra. Una empresa puede tener una poltica de valuacin de
inventariar por un mtodo, determinado, por lo tanto el control estar enfocado a
verificar que se esta llevando a cabo de tal manera. De los procedimientos se
puede decir que son todos aquellos que proporcionan una seguridad razonable de
lograr los objetivos especficos de la entidad. 84
5.2.
CONTROL INTERNO
"Es el plan de organizacin, normas y procedimientos orientados a permitir a la

direccin el ejercicio efectivo de la gestin con el propsito de alcanzar sus
objetivos organizacionales"85
84
Fuente: Carlos Zelaya, Programa De Auditoria Interna, Tesis, El Salvador, 1998.
85
Blondacvtci.com.ar, Monografa.com Control Interno
115
5.2.1.
Categoras del control interno:
Dentro del proceso de control interno existen tres categoras que son:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicable.86
5.2.2.
Objetivos del control interno
Los objetivos bsicos del control interno se dividen en:

a) La proteccin de los activos de la empresa
b) La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.
c) La promocin de eficiencia en la operacin del negocio y el fomento a la
ejecucin de operaciones que se adhieran a las polticas establecidas por la
administracin de la empresa.87
5.2.3.
Componentes de un sistema de control interno.
El control interno esta integrado por cinco componentes interrelacionados,

derivados de la forma en que la administracin realiza los negocios, y estn
integrados al proceso de administracin. Aunque estos componentes se aplican a
todas las entidades, las compaas pequeas y medianas pueden implementarlos
de forma diferente que de las grandes compaas. Sus controles pueden ser
menos formales y menos estructurados, no obstante las compaas pequeas
pueden tener control interno efectivo, dichos componentes son los siguientes:
a)
Ambiente de control:
Este componente establece el tono de una organizacin, influyendo la conciencia

de control de la gente. Constituye el fundamento de los otros componentes del
control interno, proporcionando disciplina y estructura.
86
87
Control Interno, Estructura Conceptual Integrada (COSO), Samuel Mantilla, Pag. 4

Normas y Procedimientos de Auditora, IMCP, pag. 27, ao 2000
116
Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores ticos y la
competencia de la gente de la entidad.
b)
Valoracin del riesgo:
Identifica a la entidad y el anlisis de los riesgos importantes para lograr los

objetivos, formando una base para la determinacin de cmo los riesgos deben
ser manejados.
c)
Actividades de control:
Se constituye por las polticas y procedimientos que ayudan ha asegurar que las
directrices de la gerencia sean llevadas a cabo.
d)
Informacin y comunicacin:
Representan la identificacin, captura e intercambio de la informacin en forma y

tiempo que permita a la gente llevar a cabo sus responsabilidades, el sistema de
informacin produce documentos que
contienen informacin operacional,
financiera relacionada al cumplimiento de las polticas las cuales hacen posible

operar y controlar el negocio.
e)
Monitoreo:
Proceso que valora la calidad del desempeo de sistema en el tiempo, es

realizado por medio de actividades de monitoreo. Este mtodo incluye actividades
regulares de la administracin y supervisin88
5.3.
5.3.1.
CONTROL PRESUPUESTAL
Concepto de Control Presupuestal
El Control Presupuestal son los mtodos o formas de hacer que las metas y
objetivos lleguen a donde se espera, asegurar que stos se cumplan y determinar
las causas de desempeo de todo tipo. 89
88
Declaraciones sobres Normas de Auditora, SAS 78, Pag. No.
117
5.3.2.
Propsito del Control Presupuestal
Su propsito primordial es hacer que los objetivos, metas y normas de la empresa

relacionados con el presupuesto se cumplan a cabalidad. 90
La efectividad de la funcin de control, depende en gran parte de la correcta

identificacin, clasificacin y acumulacin de los gastos reales, originados en los
centros
de
costos,
para
luego
ser
comparados
con
los
presupuestos
correspondientes y determinar si la actividad se ha desarrollado dentro de los

lmites especficos y de acuerdo con las metas establecidas.
5.3.3.
Componentes de un sistema de control presupuestal
Los presupuestos se elaboran durante el proceso de planeacin, sin embargo, son

tambin control financiero, al permitir comparar los resultados reales en relacin
con lo presupuestado y proporcionar las bases, para aplicar las medidas
correctivas adecuadas.
Un sistema de control presupuestado debe:
Incluir las principales reas de la empresa: ventas, produccin, inventarios,
compras, etc.
Coordinar las partes como un todo y armonizar entre s los distintos
presupuestos.
Detectar las causas que hayan originado variaciones y tomar las medidas
necesarias para evitar que se repitan.
Servir de gua en la planeacin de las operaciones financieras futuras.
Ser un medio que ayude al dirigente, a detectar las reas en dificultad.
Por medio de datos reales y concretos, facilitar toma de decisiones
correspondientes.
Estar acorde con el tiempo establecido en el plan, as como adaptarse al
mismo.
Contribuir a lograr las metas de la organizacin. 91
89
90
91
http://www.eafit.edu.co/EafitCn/administrativaFinanciera/costos/presupuestal.shtm
http://www.eafit.edu.co/EafitCn/administrativaFinanciera/costos/presupuestal.shtm
http://www.itlp.edu.mx/profesores/hrobledo/unidad4_6.htm
118
5.3.4. Principios del Control Presupuestal.
Los principios de control presupuestal sern esas causas primarias que dieron
nacimiento a la tcnica de la presupuestacin y que el hombre debe observar y
utilizar en el desarrollo de su actividad especfica, adems estos no son de
obligatorio cumplimiento, los cuales se clasifican en cinco grupos que son:
Predictibilidad
De Previsin
Determinacin cuantitativa
Objetivo
Precisin
Costeabilidad
Flexibilidad
De planeacin
Unidad
Confianza
Participacin
Oportunidad
Principios
Contabilidad por reas
Del
Control
Presupuestal
Orden
De organizacin
Comunicacin
Autoridad
De direccin
Coordinacin
De reconocimiento
De excepciones
De Control
De normas
Conciencia de Costos
Figura 6
119
Los principios citados anteriormente se expresan de la siguiente manera:
De previsin: Recalcan la importancia del estudio anticipado de las cosas y de las

posibilidades de lograr las metas propuestas.
-
Principio de predictibilidad: Es posible predecir algo que ha de suceder o

que queremos que suceda.
De Determinacin cuantitativa: Se sabe determinar unidades monetarias

para cada uno de los planes de la empresa para el perodo presupuestal.
De Objetivo: Puede preverse algo siempre y cuando se busque un objetivo.
De planeacin: Indican el cambio para lograr los objetivos deseados.

-
De precisin: Los presupuestos son planes de accin y deben expresarse de

manera precisa y concreta. Deben evitar vaguedades que impidan su correcta
ejecucin.
De costeabilidad: El beneficio de instalacin del sistema de control

presupuestal ha de superar el costo de instalacin y funcionamiento del
sistema.
De flexibilidad: Todo plan debe dejar margen para los cambios que surjan, en
razn de la parte totalmente imprevisible y de las circunstancias que hayan
variado despus de la previsin.
De Unidad: Debe existir un solo presupuesto para cada funcin y todos los
que se aplican a la empresa deben estar debidamente coordinados.
De confianza: El decidido apoyo y la fe en todos los principios y en la

eficiencia del control presupuestal por parte de todos los directivos de la
empresa es importantsimo para su buena marcha.
120
De participacin: Es esencial que en la planeacin y control de los negocios

intervengan todos los empleados para aprovechar el beneficio que se deriva de
la experiencia de cada uno de ellos en su rea de operacin.
De oportunidad: Los planes deben finalizarse antes de iniciar el perodo

presupuestal para tener tiempo de tomar las medidas conducentes a los fines
establecidos.
De contabilidad por reas de responsabilidad: La contabilidad debe

modificarse de manera que adems de cumplir los postulados de la
contabilidad general, sirva para los fines de control presupuestal.
De Organizacin: Denotan la importancia de la definicin de las actividades

humanas para alcanzar las metas, como, son orden y comunicacin.
De orden: La planeacin y control presupuestal deben basarse en una sana

organizacin trazada en organigramas, lneas de autoridad y responsabilidad
precisa, en las funciones de cada miembro del grupo directivo detallando
deberes u obligaciones y autoridad.
De comunicacin: Implica que dos o ms personas entienden de la misma

manera un asunto determinado de manera oportuna y concisa.
De Direccin: Indican el modo de conducir las actuaciones del individuo hacia el

logro de los objetivos deseados.
De autoridad: No se concibe la autoridad sin responsabilidad. Este principio

dispone que la delegacin de autoridad no sea jams tan absoluta como para
eximir totalmente al funcionario de la responsabilidad final que le cabe de las
actividades bajo su jurisdiccin.
121
De coordinacin: El inters general debe prevalecer sobre el inters

particular.
De reconocimiento: Debe reconocerse o dar crdito al individuo por su xitos

y reprenderlo o aconsejarlo por sus faltas y omisiones.
De excepciones: Recomienda que los ejecutivos dediquen su tiempo a los

problemas excepcionales sin preocuparse por los asuntos que marchen de
acuerdo con los planes.
De normas: Los presupuestos constituyen la norma por excelencia para todas

las operaciones de la empresa. El establecimiento de normas claras y precisas
en una empresa puede contribuir en forma apreciable a las utilidades y
producir adems otros beneficios.
De conciencia de costos: Para el xito del negocio, cada decisin de un

individuo tiene algn efecto sobre los costos; cada supervisor debe
comprender el impacto de sus decisiones sobre los costos, para que cada
decisin que tome sea efectiva para la empresa.
Estos principios constituyen la razn de ser del presupuesto. Su observancia en el

proceso de planificacin general de la empresa (a partir de la definicin de la
misin, objetivos, estrategias, etc.) es bsica, puesto que sirven de apoyo a la
tcnica de la elaboracin de los presupuestos.92
92
Burbano Ruis, Jorge E. y Ortiz Gmez, Alberto Presupuestos Enfoque moderno de planeacin y control de recursos,
segunda edicin, ao 1998 pginas 23, 24, 25 y 26
122

657.45 c967p Capitulo II

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

657.45 c967p Capitulo II

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CAPITULO II:

MARCO TEORICO SOBRE DISEO, SISTEMA, AUDITORIA FINANCIERA

1.1. Definiciones de diseo

Monografas.com anlisis y diseo de sistemas

1.3. Importancia del Diseo.

Diseo Experimental, es el que garantiza absolutamente que en promedio

Diseo Factorial, manipula dos o ms variables independientes e incluye

Diseo no Experimental, es la que se realiza sin manipular deliberadamente

1.5. Caractersticas de los Diseos.

diseo incluye, concebir y planear algo en la mente, as como hacer un dibujo o

Idem. Pag. 184

2.1. Definiciones de sistema

Sistemas Administrativos, Guillermo Gmez, Edicin 1998, pg. 3

2.2. Objetivo de los Sistemas

Ser una herramienta que permita la explicacin de los fenmenos que se

El objeto principal de un sistema es interrelacionar entre si un conjunto de

2.3. Importancia de los Sistemas.

Auditoria 2005, Samuel Alerto Mantilla B. ECOE Ediciones. Pag. 151

En cuanto a su constitucin, pueden ser fsicos o abstractos:

Sistemas fsicos o concretos: compuestos por equipos, maquinaria, objetos

Sistemas abstractos: compuestos por conceptos, planes, hiptesis e ideas.

En cuanto a su naturaleza, pueden ser cerrados o abiertos:

Sistemas cerrados: no presentan intercambio con el medio ambiente que

Sistemas abiertos: presentan intercambio con el ambiente, a travs de

Los sistemas abiertos no pueden vivir aislados. Los sistemas cerrados,

Existe una tendencia general de los eventos en la naturaleza fsica en direccin a

organizacin (entropa negativa). Los sistemas abiertos restauran su propia

El concepto de sistema abierto se puede aplicar a diversos niveles de enfoque: al

Modelo genrico de sistema abierto

Caracterstica de los Enfoques de Sistemas

El enfoque de sistemas es una metodologa de diseo caracterizada por:

Definir el problema en relacin a los sistemas super ordinales o sistemas a los

Los objetivos del sistema generalmente no se pasan en el contexto de

Los diseos actuales deben evaluarse en trminos de costos de oportunidad o

El diseo ptimo generalmente no pueden encontrarse incrementadamente

El diseo de sistema y el paradigma de sistemas involucran procesos de

El planteamiento se concibe como un proceso por el cual el planificador asume

3. AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA

3.1.1. Antecedentes de Auditoria.

Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditoria creci y floreci en Inglaterra,

adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al

A medida que los auditores independientes percibieron la importancia de un buen

Progresivamente, las compaas adoptaron la expansin de las actividades del

3.1.2. Definiciones de Auditoria.

Auditoria Es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable

Auditoria Es un mtodo que busca acercar una materia sujeta a un criterio, en

Carina Surez Revollar , informacion en linea (www.monografia.com)

3.1.3. Objetivos de la auditoria.

3.1.4. Normas y Procedimientos de Auditoria.

Auditoria Integral, Informacin en Linea (www.monografias.com)

predeterminados; ms bien se disean para cada examen y reciben la influencia

Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la

Las normas de auditoria generalmente aceptadas estn contenidas en 10

Normas Personales de Auditoria

Auditoria, J.W. Cook, Tercera Edicion, McGraw-Hill, pag. 11

Normas De Ejecucin Del Trabajo de Auditoria

Normas para la comunicacin de resultados (Informe)

3.1.5. Tipos de Auditoria.

Auditoria Externa. Consiste en el examen de los estados contables de una

Auditoria Interna: Es una funcin de evaluacin independiente establecida en

"La Auditora Interna es una funcin independiente de evaluacin establecida

Normas y Procedimientos de Auditoria, 16 edicin tomo I, ano 1996, pag. 5

Auditoria de Gestin Operativa u Operacional, auditoria integral: Es el

Auditoria Fiscal: Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente