NIC 38

Activos intangibles

Intangibles: definicin y caractersticas

Definicin
Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin
sustancia fsica mantenido para ser usado en la produccin o
aprovisionamiento de bienes o servicios, para ser alquilado a
terceros o para propsitos administrativos
Elementos de la definicin
Identificabilidad (prrafo 10 a 12)
Control (prrafo 13 as 16)
Beneficios econmicos futuros (prrafo 17)

Reconocimiento intangibles
Reconocimiento inicial
Un intangible debe ser reconocido si y solo si:
es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos
futuros;
el costo del activo puede ser medido confiablemente.
POR LO TANTO RECONOCIMIENTO DE ACTIVO SEGUN MARCO
CONCEPTUAL

NIC 38
Esquema de reconocimiento
Satisface
la definicin de
activo
intangible?
Si

Los beneficios
economicos futuros
Son probables?

No
El activo fue
adquirido en una
comb. de negocio?

No

Si

Si
El costo puede
ser medido
confiablemente?
Si

Reconocer un
activo intangible
4

No

No

Incluir el costo
en el goodwill

Reconocer como
un gasto

Valuacin inicial
Para poder valuar los activos intangibles la NIC los clasifica segn
la modalidad de ingreso al patrimonio de la empresa:
activos comprados separadamente
activos adquiridos como parte de una combinacin de negocios
activos adquiridos a travs de una donacin gubernamental
activos adquiridos en un intercambio
valor llave autogenerado
activos internamente generados

Valuacin inicial
Activos intangibles comprados separadamente
Costo de compra.
Activos adquiridos como parte de una combinacin de negocios
Valor justo a la fecha de adquisicin.
Activos adquiridos mediante una donacin gubernamental (terrenos de
aeropuerto, licencias para radio o TV, otras licencias)
NIC 20 valor justo inicial o valor nominal ms todo egreso
realizado en dicho activo para que est en condiciones de ser
usado.
Activos adquiridos en un intercambio
Valor justo del activo recibido = Valor justo del activo entregado
ajustado por el efectivo o equivalentes de efectivo entregado o
recibido.

Valuacin inicial
Valor llave autogenerado (prrafos 37 y 38)
No se reconoce.
Activos intangibles generados internamente
Se reconocen dependiendo de la fase de generacin en que se
encuentran (investigacin y desarrollo)

Intangibles generados internamente

Fases:
de investigacin (generacin del conocimiento)
de desarrollo (desarrollo para generar fondos)

Fase de investigacin
No se reconoce el activo.

Fase de desarrollo
Se reconoce si se cumplen determinadas condiciones restrictivas.
(prrafos 45 a 52)
El valor del activo comprende todos los egresos directamente
atribuidos (o distribuidos en bases consistentes) a crear, producir
y preparar el activo para su uso.(prrafo 53 a 55)

Reconocimiento de un gasto Parrafos

56 a 58)

Costos de investigacin.

Gastos de constitucin

Gastos de actividades formativas

Gastos de publicidad y otras actividades promocionales

Gastos de reubicacin o reorganizacion de una parte o la

totalidad de una empresa
Caso especial: Los adelantos.
No reconocimiento como activo de lo cargado a gastos
anteriormente

NIC 38 DESEMBOLSOS POSTERIORES

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Prrafos 60 a 62 Tratamiento semejante a los bienes de

uso. Raramente pueden generar aumento del valor
reconocido en el Intangible. En general son gastos.

Valuacin posterior

Punto de referencia : Costo menos amortizacin acumulada

menos prdidas por menoscabo. (Prrafo 63)
Tratamiento permitido: Valor revaluado (valor justo) menos
amortizacin acumulada menos prdidas por menoscabo.
Prrafo 64 a 78)
Amortizacin: Debe reflejar el patron de beneficiosl. Vida
til segn la mejor estimacin. Presuncin que no puede
exceder 20 aos. (Prrafo 79 a 90)
Valor residual se supone cero, salvo que pueda venderse.
(91 a 93)

Revisin de vida util y patrn de beneficios anual. (94 a 96)

Test por deterioro de activos. (97 a 102)

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NIC 38 - REVELACIONES

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Informacin general ( Prrafos a 109)

Informacin sobre activos intangibles a valor justo (si
hubiera). (Prrafos 113 y 114)
Monto de desembolsos en investigacin y desarrollo (
Prrafos 115 y 116)
Se aconseja dar informacin sobre Intangibles totalmente
amortizados y sobre los no reconocidos aunque estn bajo
el control de la empresa. (Prrafo 117)

Vigencia Revisin de la norma en 2004

Para adquisiciones de activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios despus del 31 de marzo de 2004;
Para el resto de los activos intangibles, en perodos que comienzan
en o despus del 31 de marzo de 2004.
Se recomienda su aplicacin inmediata

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Razones para su revisin

Racionalizar los criterios establecidos por la IFRS 3 Combinaciones
de negocios:
Mtodo de contabilizacin de una combinacin de negocios;
La medicin inicial de un activo identificable adquirido y pasivos y
contingencias asumidos en una combinacin de negocios;
El reconocimiento de provisiones para terminar o reducir las
actividades de una entidad adquirida;
La contabilizacin de valor llave y activos intangibles adquiridos
en una combinacin de negocios.
Clarificar los conceptos de identificabilidad, vida til y amortizacin
de activos intangibles y la contabilizacin de proyectos de
investigacin y desarrollo adquiridos en una combinacin de
negocios.

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Definicin de activo intangible

En la versin anterior de la NIC 38 se defina a un activo intangible
como un activo no monetario sin sustancia fsica mantenido para
ser usado en la produccin o aprovisionamiento de bienes o
servicios, para ser alquilado a terceros o para propsitos
administrativos.
En la versin revisada de la NIC 38 se elimin el propsito de uso
del activo intangible.
Segn las Basis of conclusions, el objeto para el cual se destinar
un activo intangible no es importante, mientras que el mismo
cumpla con la definicin de activo dada por el marco conceptual y
tenga caractersticas de falta de tangibilidad.

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Definicin de identificabilidad
Se establece claramente cundo se entiende que un activo cumple
las caractersticas para ser definido como activo intangible:
Cuando es separable de la entidad y se puede vender, transferir,
licenciar, alquilar o intercambiar, tanto individualmente o junto
con un contrato, activo o pasivo relacionado; o
Proviene de un derecho contractual u otro derecho legal.

16

Reconocimiento inicial de un activo

intangible
Compra
La nueva versin de la NIC 38 provee de ejemplos de qu tipo de
costos se pueden incluir en el costo de compra de un activo
intangible:
Precio de compra, incluyendo impuestos o tasas de importacin,
menos deduccin de descuentos y devoluciones; y
costos directamente atribuibles para preparar el activo para su
uso (costos de beneficios de empleados para adecuar el activo en
condicin de uso; honorarios profesionales y costos de prueba de
funcionamiento del activo).

17

Reconocimiento inicial de un activo

intangible
Establece, adems, ejemplos de gastos no atribuibles al costo:
Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, tales
como promocin, avisos publicitarios, etc.
Costos de traslado de un negocio a una nueva localidad,
incluyendo gastos de entrenamiento en capacitacin;
Costos de administracin u otros generales.

18

Reconocimiento inicial de un activo

intangible (continuacin)
Combinacin de negocios
Bsicamente no hay cambios en esta seccin, excepto por un
ordenamiento de la misma.
El criterio bsico es que un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios debe medirse a su valor justo

19

Intercambio de activos
El costo de los activos intercambiados debe medirse a su valor
justo a menos que:
La transaccin de intercambio carezca de sustancia comercial, o
El valor justo del activo recibido ni del activo entregado pueden
ser medidos confiablemente.

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Medicin posterior
Si bien los criterios de medicin no cambian sustancialmente, s
cambia la importancia especfica de cada uno de ellos. En la NIC
38 revisada se puede aplicar cualquier criterio de medicin sin
orden de prioridad.
Se aceptan dos criterios de medicin:
Costo (costo inicial menos amortizacin acumulada menos
prdida por deterioro)
Revaluacin (valor justo al momento de la revaluacin menos
amortizacin acumulada posterior menos prdida por deterioro
posterior)

21

Vida til
Se elimin la presuncin de que la vida til de un activo intangible no
puede exceder de 20 aos.
Un activo intangible puede tener:
Vida til finita, o
Vida til indefinida.
Se permite considerar que tiene vida til indefinida, basado en
factores relevantes que prueben que el activo va a generar flujos de
fondos hacia la entidad en un perodo no determinado.

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Vida til (continuacin)

En aquellos casos en que el activo intangible provino de un
contrato o derecho legal, la vida til generalmente no excede el
perodo del contrato.
No obstante, la nueva norma aclara que la vida til puede ser
menor al perodo cubierto por el contrato en el caso de que se
espere que el perodo de tilizacin del activo sea menor
Adicionalmente, aclara que si los derechos provenientes del
contrato son renovables, la vida til puede extenderse a los
perodos de renovacin slo si existe evidencia de que la
renovacin no tendr un costo significativo para la entidad.

23

Amortizacin
Los activos intangibles con vida til definida se deben amortizar
en dicho perodo.
Todo cambio en las vidas tiles o valores residuales debe
tratarse de acuerdo a lo previsto en la NIC 8 Cambios en
polticas contables, estimaciones contables y errores, como
cambio en una estimacin contable.

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Amortizacin (continuacin)
Un activo intangible con una vida til indefinida no debe ser
amortizado.
Todos los aos la empresa deber realizar un test de impairment
sobre dicho activo, y en cualquier circunstancia que pudiera
preverse que el activo se ha deteriorado.
Adicionalmente, todos los aos la empresa debe revisar si el
criterio de vida til indefinida se mantiene. Si es necesario
cambiarlo, ser necesario seguir los criterios de la NIC 8 como un
cambio en estimaciones contables.
El hecho de cambiar de vida til indefinida a finita es un indicador
de que el activo se puede haber deteriorado.

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Revelaciones
En caso de que la entidad estime que un activo intangible tiene
una vida til indefinida, debe revelar:
el valor contable
los fundamentos que avalan esa afirmacin

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