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Costos Por Procesos
Costos Por Procesos
Flujo Fsico
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuacin resume el
flujo fsico de las unidades en el departamento.
+
+
Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento.
Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si todas las unidades terminadas
son transferidas no habr unidades an a la mano. Si todos los componentes menos uno son conocidos,
puede calcularse el componente desconocido.
La entrada y salida de inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del
departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin (MD, MOD y CI de unidades
terminadas en el departamento anterior y transferidos al departamento). Cuando las unidades terminadas son
transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades
terminadas.
Un producto puede fluir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de
productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. El mismo sistema de costos por procesos
puede ser usado en todos los flujos del producto.
2
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento del
proceso y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los materiales adicionales pueden o no ser
agregacin en los otros departamentos. Todos los artculos producidos van a los mismos procesos, en la misma
secuencia. Ver figura.
Mezclado 1
Acabado 2
Salado 3
Horneado 4
Empaque 5
Inventario
Prod. Term.
En el flujo paralelo del producto, la materia inicial se agrega durante diferentes procesos, empezando en
diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. Ver figura.
Petrleo
Crudo 1
Gasolina 2
Diesel 3
Kerosene 4
Inv. Prod.
Terminado
Inv. Prod.
Terminado
Inv. Prod.
Terminado
En el flujo selectivo, varios productos se producen a partir de la misma materia prima inicial. Ejemplo la carne
bovina, producen varios cortes de carnes, pieles y accesorios de un animal sacrificado. Cuando resulta ms de
un producto en proceso de produccin, los productos se denominan productos conjuntos o sub-productos,
dependiendo principalmente de su valor de venta relativo. Ver figura.
Gabinete
Componentes
Corte 1
Alambrado 3
Pruebas 4
Decolorado 2
Mezclado 5
Empaques 6
El sistema de costos por procesos es el medio que se utiliza para aplicar los costos a productos iguales,
elaborados de manera continua, en grandes cantidades tomando en cuenta algunos factores como: las
especificaciones del producto que se va a manufacturar, los volmenes de la produccin y la complejidad del
proceso productivo.
Se lleva a cabo a travs de etapas en serie, denominadas procesos y es utilizado por empresas manufactures
y algunas de servicios (comida rpida, seguros, correo...).
El sistema se utiliza cuando es posible:
-
producir artculos estandarizados para una demanda de mercado y no para un cliente especfico.
Cuando el volumen productivo permite acumular costos por tiempos, lo que implica un proceso de
planeacin para lograr el objetivo de produccin.
ORDENES ESPECFICAS
PROCESOS
Cualquier momento,
unitarios ms exactos.
Tipos de empresas de manufactura que utilizan normalmente el sistema: Minas, Ingenios, Fbricas de calzado,
Qumicas, Alimenticias, Panificadoras, Productos de concreto, Electricidad, Sal, Fosforeras, Azcar, ...
2,500.000
1,800.000
1,450.000
2,500.000
1,400.000
1,850.000
Se cierran las cuentas de costos al terminar el perodo y se contabilizan en una sola cuenta de procesos as:
Producto en Proceso - Corte
Producto en Proceso Materiales Corte
Producto en Proceso Mano de Obra Corte
CIF - Corte
"Cierre de cuentas individuales en Corte"
-----xxxxx-----
5,750.000
2,500.000
1,800.000
1,450.000
Costo Unitario
50,00
36,00
29,00
115,00
Supngase ahora que el siguiente departamento: CONFECCIN, solicita 45.000 unidades al departamento de
Corte. El asiento de pase se realiza de la siguiente manera:
Producto en procesos - Confeccin
5,175.000
Producto en Proceso - Corte
5,175.000
"Pase a confeccin de 45.000 unidades"
-----xxxxx----Puede haber fabricacin de uno o varios productos a la vez con el mismo proceso y al acumular costos se
prorratean entre las diferentes producciones.
Si el proceso de fabricacin es diferente para varios productos se tratan independientes.
Si el proceso es una LINEA DE PRODUCCIN TOTAL (de materia prima a producto terminado directamente)
se divide el proceso en subprocesos (departamentos o centros de costo primario).
Si el mismo producto se empaca en diversas formas se determina la forma ptima para calcular el Costo unitario
(colones, peso, litros, capacidad, metros...).
Si el embalaje es en diferentes tamaos se toma el mayor y ms estndar.
El sistema requiere que se haga una toma fsica de inventarios mensualmente.
INFORMES Y CLCULOS EN EL SISTEMA
Se requiere preparar INFORMES DE PRODUCCIN EN CANTIDADES desglosada por departamento productivo.
(Ver esquemas).
El informe de cantidad desglosa las unidades puestas a producir, las perdidas, aumentos que se tienen al
agregar materiales adicionales, los inventarios que se traen de perodos anteriores, las unidades totalmente
terminadas y las que no se lograron terminar al corte contable (unidades que quedan parte terminadas y parte
no terminada).
En esta parte es importante mencionar que es probable que al producir se den mermas o prdidas en
produccin, lo cual implica costos pero stos se distribuyen entre las unidades que no se pierden. Adems, en
algunos tipos de industrias, en departamentos diferentes al primero se pueden agregar materiales adicionales
que den como resultado un aumento en el nivel productivo y con ello se disminuyen los costos unitarios ante
una mayor cantidad de produccin.
Por otro lado, si en el perodo, lo cual es muy normal, se encuentran unidades a medio terminar; como a esta
parte terminada se le debe aplicar costos porque se incurri en ellos, entonces:
a. Deben calcularse las UNIDADES EQUIVALENTES de terminacin.
Las UNIDADES EQUIVALENTES se derivan del porcentaje estimado de terminacin que tienen las unidades que
no se han terminado completamente.
Unidades en proceso * % de terminacin
Se calcula la PRODUCCIN EQUIVALENTE lo que implica sumar el valor de las unidades equivalentes al de las
unidades completamente terminadas para tener un valor aproximado de terminacin total.
Transferidas + Terminadas y Existentes + Unidades equivalentes
De las unidades terminadas completamente surgen las transferidas y las completas y existentes.
Son transferidas aquellas unidades que el departamento siguiente solicita ya que aunque hallamos terminado
por ejemplo 5.600 unidades en Corte, puede ser que procesos solo nos solicite 4.900 unidades lo que quiere
decir que transferimos 4.900 y quedan completas y existentes por 700 unidades que obviamente sern
transferidas en otro momento.Hay que tener presente que bajo el supuesto de que la empresa est bien
controlada, normalmente los costos de materiales se aplican al 100%, si se trabaja con base en requisiciones
efectivas.
El sistema adems implica la elaboracin de una HOJA DE COSTOS desglosada por departamento donde
aparecen los clculos de cada costo total y unitario y que es de donde resultan los asientos y los estados
financieros necesarios: Costo de Manufactura y Venta.
PROCEDIMIENTO CONTABLE
COSTOS POR PROCESOS
1. Se prepara el Informe de Produccin en Cantidades,
2. Se prepara el Informe de Costos Productivos,
3. Se realizan los asientos contables por departamento, llevando a cabo los pases necesarios y controlando
las cuentas por departamento y por totales. En esta parte se realiza el pase a terminados, a ventas, se
realiza la venta. La cuenta Costo de Ventas debe coincidir con el resultado del paso #4,
4. Se prepara el Estado de Artculos Manufacturados.
EJERCICIOS DE APLICACIN: Costos por Procesos Bsico
CASO #1: Manufacturera MONTELIMAR
Lleva a cabo las siguientes operaciones en sus tres departamentos productivos en el mes de marzo.
Departamento de Corte: se ponen a producir 30.000 unidades del producto con un costo de materiales por
262.650, mano de obra por 227.650,50 y CIF por valor de 190.822,50.
Se terminan totalmente 29.000 unidades transfiriendo 27.500 al departamento de confeccin y al proceso se le
aplica terminacin al 100% de materiales y 70% de mano de obra y CIF.
Departamento de Confeccin: a las unidades recibidas se les agrega 88.263,65 en CIF y 119.260 en mano de
obra terminando totalmente 24.000 unidades, todas transferidas al departamento de acabado. Al proceso se
le aplica un 100% de materiales, 80% de mano de obra y 70% de CIF.
Departamento de Acabado: Aplica 93.912 en mano de obra y 130.226 en CIF terminando 21.500 unidades de
las cuales se pasan a terminados 20.000 unidades. El inventario en procesos lleva una terminacin del 100% en
materiales, 50% de mano de obra y 60% de CIF.
Se pasan al departamento de ventas 19.500 unidades de las cuales se venden 17.400 unidades con un 170% de
utilidad. (Redondear precio al coln prximo)
CASO #2: Ensambladora DEL MONTE
Se dedica a manufacturar un producto alimenticio y durante noviembre realiza las siguientes operaciones:
Departamento A: inicia la produccin de 55.000 unidades aplicando costos por valor de 1,581.250 en
materiales, 1,023.660 en CIF y mano de obra por valor de 1,285.515. Terminan 49.500 unidades y
transfieren 45.000 al departamento B. Se calcula que el proceso est terminado en un 100% de materiales, 80%
de mano de obra y 90% de CIF.
Departamento B: aplica costos a las unidades recibidas por 830.857,50 en mano de obra y 547.575 en CIF con
un total de 43.500 unidades terminadas pero solo transfieren 40.000 al departamento C. Se le aplica un 70% de
mano de obra y 80% de CIF a las unidades en proceso.
Departamento C: Se aplican 455.710 en mano de obra y 350.840 en CIF para terminar 38.000 unidades de las
cuales se pasan a terminados 35.000 unidades. Al proceso se le aplica un 90% de mano de obra y 60% de CIF.
Se venden 30.700 unidades con un 185% de utilidad.
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Departamento Especiales: los costos del departamento aplican por 195.480 en materiales que aumentan el
volumen en 3.000 unidades; 1,551.655 en mano de obra y 1,325.812 en CIF. Termina totalmente 142.500
unidades de las cuales 2.500 unidades quedan completas y en existencia. Pierde 1.200 unidades en proceso y al
resto les aplica 100% materiales, 70% en CIF y 80% en mano de obra.
Vende 125.000 unidades al 175% de utilidad.
CASO #2: Industrial SEVILLANA
Departamento A:
Se inicia el proceso productivo con 190.000 unidades con costos por 4,702.500 en materiales, 4,325.616 en
mano de obra y 3,734.726 en CIF.
Termina totalmente 187.200 unidades dejando completas 2.200 en el departamento. En el proceso aplica un
100% en materiales, 90% en MOD y 85% en CIF.
Departamento B:
A las unidades recibidas les aplica costos por 404.200 en materiales que aumentan el volumen en 4.000
unidades, as como 3,506.100 en mano de obra y 2,098.125 en CIF; terminando completamente 178.000
unidades, pasando 170.000 al departamento C. Pierde 1.000 unidades en proceso y aplica 100% en materiales,
80% de mano de obra y 85% de CIF.
Departamento C:
Aplica costos por 378.620 en materiales que aumentan el volumen en 3.000 unidades; 2,001.465 en CIF y
2,842.475 en mano de obra. Termina totalmente 164.100 unidades de las cuales 6.100 unidades quedan
completas y en existencia. Pierde 900 unidades en proceso y al resto les aplica 100% materiales, 60% en CIF y
70% en mano de obra.
Vende 133.000 unidades al 200% de utilidad.
CASO #3: COSTA RICA Industrial
En el mes de junio del ao 2005 pone a producir 80.000 unidades de su producto en el Departamento 1,
utilizando materiales por valor de 3,551.100 y aplicando mano de obra por valor de 2,988.636 as como CIF
por 1,740.200.
De las unidades terminadas transfiere 75.000 al departamento 2 y quedan sin transferir 2.000 unidades en el
departamento. De las unidades en proceso se pierden 200 y al resto se les aplica un 100% de materiales, 75%
de CIF y 70% de mano de obra.
El Departamento 2 aplica costos a las unidades recibidas por valor de 228.000 en materiales que aumentan el
volumen en 1,500 unidades, as como 2,517.025 en mano de obra y 1,497.050 en CIF; terminando
completamente 74.000 unidades pasando 68.000 al departamento 3. Pierde 500 unidades en proceso y aplica
100% en materiales, 85% de mano de obra y 90% de CIF.
El Departamento 3 aplica costos por 197.505 en materiales que aumentan el volumen en 2.000 unidades;
1,908.530 en mano de obra y 1,387.125 en costos indirectos; terminando totalmente 65.300 unidades de las
cuales 4.300 quedan completas y en existencia. Pierde 700 unidades en proceso y al resto les aplica 100%
materiales, 80% en CIF y 90% en mano de obra.
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Aplican costos por 280.200 en materiales que aumentan el volumen en 3.500 unidades, 2,295.000 en MO y
2,593.400 en CIF. Se pasan a AC 145.000 unidades y se dejan completas 3.600. De las unidades en proceso se
pierden 900 y se aplica un 100% en materiales, 80% MO y 70% CIF.
Departamento AD: Al inicio del mes haba en procesos 3.000 unidades con los siguientes costos:
Al costo del departamento anterior
Materiales
Mano de Obra
CIF
198.000
31.500
26.800
15.000
Costos por 417.000 en materiales que aumentan el volumen en 3.000 unidades, 2,763.825 en MO y
2,721.612, 50 en CIF. Se terminan 139.000 unidades y se dejan completas 9.000. De las unidades en proceso
se pierden 1.500 y se aplica un 100% en materiales, 75% MO y 85% CIF. Se venden 122.000 unidades a un
150% de utilidad.
CASO #2: EMPRESAS ORIENTALES DE MANUFACTURA
Departamento XX: Al inicio del mes haba en existencia 6.000 unidades en proceso con costos por 120.000 en
materiales, 125.000 en MO y 115.000 en CIF.
Pone a producir 200.000 unidades con costos por 12,723.750 en materiales, 12,154.000 en mano de obra y
11,047.250 en CIF.
Se pasan a XY un total de 190.000 unidades de las 197.000 terminadas. Al proceso se le aplica 100% en
materiales, 90% en MO y 70% en CIF, perdiendo 500 unidades.
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Departamento XY: Al inicio del mes haba en procesos 7.000 unidades con los siguientes costos:
Al costo del departamento anterior
Materiales
Mano de Obra
CIF
1,218.000
90.000
88.500
78.900
Se aplican costos por 862.375 en materiales que aumentan el volumen en 5.000 unidades, 11,665.775 en MO
y 10,492.567, 50 en CIF.
Se pasan a XZ 187.000 de las 192.000 terminadas. De las unidades en proceso se pierden 1.500 y se aplica un
100% en materiales, 85% MO y 90% CIF.
Departamento XZ: Al inicio del mes haba en procesos 9.000 unidades con los siguientes costos:
Al costo del departamento anterior
Materiales
Mano de Obra
CIF
Se aplican costos por 1,008.100 en materiales que aumentan el volumen en 4.000 unidades, 11,969.875 en
MO y 11,455.340 en CIF.
Se dejan completas en el departamento 11.200 unidades y se transfieren 177.000. De las unidades en proceso
se pierden 1.800 y se aplica un 100% en materiales, 85% MO y 90% CIF.
Se venden 151.500 de las unidades terminadas a un 195% de utilidad.
590.400
33.000
30.000
28.000
Se dejan en el departamento 800 unidades de las 7.800 terminadas. De las unidades en proceso se pierden 200
y se aplica un 100% en materiales, 85% MO y 75% CIF.
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ESPECIALES: Al iniciar el mes existen 1.000 unidades en proceso con los siguientes costos:
Al costo del departamento anterior
Materiales
Mano de Obra
CIF
735 unitario
31.500
26.800
15.000
Los costos aplicados a la produccin fueron de 68.700 en materiales con lo que se logra aumentar el volumen
en 500 unidades, 951.677,50 en MO y 910.680 en CIF.
Se terminan 7.500 unidades y se dejan sin transferir 500. De las unidades en proceso se pierden 150 y se aplica
un 100% en materiales, 85% MO y 90% CIF.
Las ventas suman 5.850 unidades con un 170% de utilidad.
Preprese para estudiar, conteste las siguientes preguntas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
15