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Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo. Ley 1607 de 2012
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo. Ley 1607 de 2012
LEGALES LTDA.
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
kpmg.com.co
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
NDICE
I
IMPUESTOS DE RENTA
1.
Personas Naturales
a.
b.
c.
d.
2. Personas jurdicas
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
3. Disposiciones financieras
a. Nuevo rgimen fiscal para las inversiones de capital del exterior de
portafolio
b. Contratos de fiducia mercantil
c. Retencin en la fuente por rendimientos de los fondos de inversin,
valores o comunes
d. Ingresos que no se consideran de fuente nacional y bienes no
posedos en el pas
e. Nuevas exenciones del GMF
f. Devolucin GMF en procesos de titularizacin
4. Normas antievasin
II
7
7
8
11
12
12
13
14
14
14
14
17
19
19
20
20
20
21
21
22
a. Subcapitalizacin
b. Precios de transferencia
c. Normas de abuso en materia tributaria
22
22
24
GANANCIAS OCASIONALES
27
29
1.
29
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
29
29
30
31
31
32
32
Generalidades
Bienes y servicios excluidos
Bienes y servicios gravados a la tarifa del 5%
Bienes exentos a nivel de productor con dos devoluciones al ao
Bienes y servicios exentos, con devolucin bimestral
Tarifa general del 16%
Bases gravables especiales
Impuestos descontables
Prorrateo de los impuestos descontables por concurrencia de
operaciones exentas y gravadas
Ajuste a los impuestos descontables
j.
k. Compensacin y devolucin de saldos a favor, oportunidad
Devolucin del iva incurrido en bienes de capital
l.
m. Retencin en la fuente de iva
h.
i.
33
33
33
33
34
34
34
36
1.
Normas de procedimiento
36
36
36
37
37
37
37
38
38
38
39
39
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
2. Otras disposiciones
a.
b.
c.
V. DEROGATORIAS
39
39
39
39
40
40
40
40
41
PRESENTACIN
El pasado 26 de diciembre el Congreso de la Repblica aprob la Ley 1607 que introduce
importantes reformas al sistema tributario colombiano, entre otras la creacin del impuesto de
renta para la equidad CREE cuyos recaudos tienen por destinacin la financiacin de los
programas sociales del SENA, ICBF, el sistema de seguridad social de salud y transitoriamente
de las universidades pblicas y la inversin social del sector agropecuario, estn obligados al
pago de este impuesto las entidades declarantes del impuesto de renta sobre una nueva base
fiscal que difiere del impuesto de renta por el sistema general, su tarifa es del 8% sin embargo
transitoriamente por los aos 2013, 2014 y 2015 ser del 9%, como consecuencia del nuevo
impuesto las sociedades dejarn de realizar aportes parafiscales al Sena e ICBF y los aportes de
salud sobre la nmina de los empleados cuya remuneracin mensual sea hasta 10 salarios
mnimos legales vigentes.
De otra parte la tarifa general del impuesto de renta se reduce del 33% al 25% a partir del ao
2013, se modifica la frmula para evitar la doble tributacin socio-accionista, se limitan las
reorganizaciones empresariales, y se introducen al sistema fiscal los conceptos de
establecimiento permanente, subcapitalizacin y el abuso en materia tributaria.
Frente a las personas naturales se prev una nueva clasificacin de las personas naturales en
dos categoras: empleados y trabajadores por cuenta propia, los cuales tendrn un sistema
mnimo y alternativo para la determinacin del impuesto de renta el IMAN y el IMAS.
El impuesto sobre las ventas tambin se modifica con una nueva estructura tarifaria del 0%, 5%
y 16%, se cambia el procedimiento de las devoluciones de este impuesto, y el tratamiento de
los impuestos descontables, adicionalmente se crea el impuesto nacional al consumo.
Por lo tanto el objetivo de la presente publicacin es proveer informacin, sobre los aspectos
ms significativos de la ley.
Aspiramos a que esta publicacin sea de inters y de utilidad para los lectores.
Cordialmente,
Gustavo Avendao Luque
Presidente KPMG en Colombia
I.
IMPUESTOS DE RENTA
1. PERSONAS NATURALES
La ley 1607 de 2012 consagra ajustes importantes en la tributacin de las personas naturales al
modificar las reglas de residencia, clasificar las personas naturales para la determinacin del
impuesto y crear unos sistemas alternativos y mnimos frente a la depuracin ordinaria del
impuesto a cargo que tambin sufre cambios relevantes.
a. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Se modifica la regla de residencia para las personas naturales nacionales y extranjeras. Tenga en
cuenta que quien es calificado como residente fiscal debe incluir en su declaracin de renta los
ingresos de fuente nacional y extranjera y el patrimonio posedo en el pas y en el exterior y
puede acogerse a la tabla progresiva para liquidar el impuesto de renta a su cargo.
A partir del 1 de enero de 2013 se consideran residentes en Colombia las personas naturales que
cumplan con las siguientes condiciones:
Los empleados deben determinar su impuesto por el sistema ordinario de depuracin, sin
embargo, este no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mnimo Alternativo IMAN para
empleados, y de manera opcional pueden acogerse al Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS.
Por otra parte, la renta presuntiva no ser aplicable a los empleados que determinen su
impuesto por el sistema IMAN o el IMAS.
Trabajadores por cuenta propia
Se entiende toda persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provengan en una
proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de las siguientes actividades: deportivas o
de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construccin, fabricacin de productos minerales o
qumicos, industria de la madera, manufactura de alimentos o textiles, minera, transporte,
hoteles, restaurantes y servicios financieros.
Estos trabajadores determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, sin embargo si sus
ingresos brutos se encuentran en el rango entre 1.400 UVT ($37.577.400, ao 2013) y 27.000 UVT
($724.707.000, ao 2013) podrn optar por el Sistema Alternativo del IMAS para trabajadores por
cuenta propia.
Dems personas naturales
Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa exceda de 27.000 UVT
($724.707.000 ao 2013), y las personas que no califiquen como empleados incluidos los
rentistas de capital se sujetaran al impuesto nicamente mediante el sistema ordinario.
c. SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Sistema ordinario
Es el sistema general de depuracin de la renta para personas naturales, el cual toma en
consideracin los ingresos obtenidos en el perodo menos los ingresos no constitutivos de
renta, los costos y deducciones y las rentas exentas.
A partir del ao gravable 2013 la frmula para empleados en general presenta las siguientes
modificaciones:
Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores
Total ingresos del perodo sin incluir la ganancia ocasional
(-)
Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son
considerados renta exenta
(=)
Renta bruta
(-)
(-)
Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cnyuge, sus hijos o dependientes
(-)
(-)
(-)
Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes
(-)
Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes
(=)
Renta lquida
(-)
(-)
La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30%
del ingreso del ao y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 ao 2013), incluidos los obligatorios
(-)
El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su
clculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuracin antes sealados
Renta Gravable
Se consideran dependientes los hijos, el cnyuge o compaero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en
situacin de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.
resultado que
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Segn se observa la depuracin para hallar la base gravable del IMAN limita significativamente
la posibilidad de planeacin tributaria, al determinar taxativamente lo que se puede detraer del
ingreso que, en condiciones normales, nicamente son los aportes obligatorios a seguridad
social.
Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2 aos de posesin,
debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el costo de dicho activo. En
caso de posesin superior a 2 aos, se constituira una ganancia ocasional, por lo que ni el
ingreso ni el costo deber incluirse en la depuracin bajo el sistema IMAN.
Impuesto mnimo alternativo simple IMAS para empleados
El IMAS es un sistema de determinacin simplificado y definitivo, aplicable a empleados cuya
renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 ao 2013). La tarifa del
impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN.
La liquidacin privada de estos contribuyentes quedara en firme dentro de los 6 meses
siguientes a su presentacin, siempre que sea en forma oportuna al igual que su pago- y la
Administracin de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de un fraude.
La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual es superior para el
caso del IMAS.
Impuesto mnimo alternativo simplificado IMAS para trabajadores por cuenta propia
La depuracin del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir de la siguiente
manera:
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
10
La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casustica y depender de las
diversas actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I del Estatuto
Tributario, segn se muestra a continuacin:
Actividad
IMAS
Servicios financieros
1,844 UVT
Construccin
2,090 UVT
3,934 UVT
4,057 UVT
4,303 UVT
Minera
Manufactura textiles, prendas de vestir y
cuero
4,549 UVT
Manufactura alimentos
4,795 UVT
5,409 UVT
7,143 UVT
La clasificacin mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y lmites que
pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidacin del impuesto a cargo
bajo el sistema IMAS.
d. OTRAS MODIFICACIONES
Aportes a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC
Para los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efecten a partir
del 2013, existe una limitacin a sus beneficios, al extenderse el trmino de permanencia
mnima a 10 aos adems de considerarlos como una renta exenta y establecerles un techo, al
sealar que no podrn exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, ao 2013). Los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirn gozando de los beneficios con las mismas
condiciones que se exigan a esta fecha.
11
(-)
(-)
Costos
(-)
Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversin, las
deducciones especiales por ciencia y tecnologa, medio ambiente y activos fijos reales productivos
y las deducciones por agotamiento del sector minero.
(-)
Las rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos de pensiones, los ttulos y bonos
hipotecarios, cartera VIS y para los aos 2013 a 2017 las rentas exentas de la enajenacin de
predios destinados a fines de utilidad pblica
Base gravable
(=)
O base gravable mnima (3% del patrimonio lquido del ao anterior con los factores de depuracin
de la renta presuntiva)
(=)
12
Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de aos anteriores, con ocasin a los
procesos de fusin, escisin o reorganizacin, que en dinero o en especie se hagan a favor
de los accionistas.
Dividendos no gravados
Se modifica la regla para determinar los dividendos no gravados en cabeza de los accionistas
para las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, con lo cual concurren los siguientes
procedimientos:
Utilidades obtenidas antes del 2013
(-)
=
(+)
(=)
*
**
***
Renta lquida*
Impuesto bsico de renta**
(-)
(+)
(+)
=
*
13
Con la nueva regla se eliminan los efectos negativos derivados de las diferencias temporales al
momento del reparto de los dividendos a los accionistas.
c. SOCIEDADES NACIONALES, EXTRANJERAS Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Se consideran sociedades nacionales las siguientes:
Son sociedades extranjeras las entidades que no cumplan los anteriores criterios, las cuales se
sujetan al impuesto por las rentas y ganancias de fuente nacional, independientemente que las
mismas sean percibidas directamente o a travs de sucursales o establecimientos
permanentes.
El establecimiento permanente se define como un lugar fijo de negocio ubicado en el pas
mediante el cual una empresa extranjera o una persona natural sin residencia realiza su
actividad, comprendiendo en tal concepto las sucursales, las agencias, oficinas, talleres, minas,
pozos de petrleo o gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos
naturales.
No se consideran establecimiento permanente las actividades ejecutadas a travs de agentes
independientes o las actividades que sean auxiliares o preparatorias.
d. TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA
Las siguientes son las tarifas del impuesto de renta para sociedades a partir del 1 de enero de
2013
Tipo de Entidad
Tarifa
25%
25%
33%
14%
25%
25%
REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Aportes de capital
Los aportes en dinero o en especie efectuados a sociedades nacionales, no se consideran
ingreso gravado para lo sociedad que lo recibe ni para el aportante que los efecta, si la sociedad
receptora a cambio de los aportes emite acciones o cuotas nuevas y se cumple con lo siguiente:
14
Los bienes aportados deben conservar en la sociedad el mismo costo fiscal y la misma
naturaleza de activo fijo o movible, sin modificacin o extensin en su vida til o en su
amortizacin o depreciacin.
El costo fiscal de las acciones recibidas por el aportante ser el mismo que tena sobre los
bienes aportados.
En el caso de aportes en industria, el costo fiscal para el aportante ser el valor intrnseco de
las acciones, que ser reconocido como un ingreso en especie por la prestacin de los
servicios.
Si se enajenan las acciones o los bienes aportados que tengan el carcter de activos fijos
antes de que transcurran 2 aos desde la transaccin no se pueden compensar contra la
renta de la operacin, prdidas fiscales, ni excesos de renta presuntiva.
Si el documento del aporte no recoge las reglas descritas en la norma ser considerada
como una enajenacin sometida al impuesto.
Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras constituyen una
enajenacin.
Concepto
Efectos fiscales
en las
sociedades
intervinientes
Reorganizativas
Ibdem
Ibdem
15
Adquisitivas
Reorganizativas
Ibdem
Accionistas
Eventos
gravados
16
Accionistas
Eventos
gravados
Si en la escisin el patrimonio
escindido no califica como una unidad
de explotacin econmica o un
establecimiento de comercio, es decir,
si se trata de activos individualmente
considerados o como contrapartidas
para segregar cuentas patrimoniales,
se considera gravada.
Ibdem
Los accionistas titulares en los procesos de transformacin que ceden sus acciones o
participaciones conservan el mismo costo fiscal y la misma naturaleza del activo (fijo o
movible).
Se prev una responsabilidad solidaria e ilimitada entre s por la totalidad de los tributos y las
obligaciones contingentes a cargo de las entidades intervinientes, al momento del
perfeccionamiento de la fusin o escisin.
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El crdito mercantil no podr ser amortizado por la misma sociedad cuyas acciones o cuotas
hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o liquidacin de
la misma sociedad.
El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo fiscal de la inversin
correspondiente.
Las anteriores disposiciones aplican para los crditos mercantiles que se reconozcan a partir del
1 de enero de 2013.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera no estarn sujetas a las limitaciones
establecidas en el artculo si el crdito mercantil cumple las metodologas de la regulacin
prudencial del sector y si la reorganizacin surge por mandato legal.
Depreciacin por reduccin de saldos
Cuando se utilice el mtodo de depreciacin por reduccin de saldos, no se admitir un valor de
salvamento o residual inferior al 10% del costo del activo y no es admisible la aplicacin de
turnos adicionales.
Rentas exentas
Se prorroga por 5 aos contados desde el 2013 la renta exenta por la produccin de software
nacional debidamente certificado por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin.
Descuentos tributarios
Se modifica la regla de los descuentos tributarios as:
Acorde con los cambios en la residencia fiscal se elimina el requisito de 5 aos de residencia
para la aplicacin de los descuentos tributarios para las personas naturales extranjeras
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3. DISPOSICIONES FINANCIERAS
a. NUEVO RGIMEN FISCAL PARA LAS INVERSIONES DE CAPITAL DEL EXTERIOR DE
PORTAFOLIO
Se modifica el rgimen de las inversiones de capital del exterior de portafolio, as:
Expresamente se seala que estos inversionistas son contribuyentes del impuesto sobre la
renta por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades, sin embargo, tendrn la
condicin de no declarantes de renta dado que el impuesto a su cargo ser acreditado mediante
las retenciones en la fuente practicadas al final de cada mes por parte del administrador del
portafolio, la norma expresamente seala que:
Cualquier otra entidad que le efecte pagos debe abstenerse de efectuar la retencin en la
fuente, con excepcin de los ingresos que correspondan a dividendos gravados, caso en el
cual la retencin la practicar la sociedad pagadora a una tarifa del 25%
La base para practicar la retencin mensual por parte del administrador, es:
Resultado neto de los contratos de derivados liquidados en el mes
(+)
(+)
(+)
Valor neto de pagos o abonos en cuenta a favor o en contra del inversionista en operaciones
diferentes a las anteriores.
(-)
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional (por dividendos, por venta de acciones
en BVC que no supere el 10%)
(-)
Rentas exentas
(-)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Total a pagar
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Los derechos fiduciarios tendrn el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o
derechos aportados al patrimonio autnomo, con lo cual las acciones aportadas en un
fideicomiso se podrn restar por el fideicomitente o beneficiario en la depuracin de la renta
presuntiva.
Al cierre de cada perodo gravable los derechos fiduciarios tendrn el tratamiento patrimonial
que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autnomo.
Cualquier beneficio tributario que se obtenga por parte de un patrimonio autnomo, por las
actividades que ste realice, podr ser disfrutado por el beneficiario o fideicomitente.
La presentacin de una sola declaracin con un NIT global que identifique a todos los
fideicomisos que administre y
20
en el pas y los ingresos que estos generen tampoco se consideran de fuente nacional.
e. NUEVAS EXENCIONES DEL GMF
Se modifican y adicionan las siguientes exenciones para el gravamen a los movimientos
financieros contempladas en el artculo 879 del Estatuto Tributario:
Se modifica el numeral 14 para incluir como exentos los traslados que se efecten entre
cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las cuentas de sus
suscriptores o partcipes, abiertas en un mismo establecimiento de crdito a nombre de un
mismo y nico titular.
As mismo estarn exentos los traslados que se efecten entre cuentas de ahorro especial
que los pensionados abran para depositar sus mesadas a otra cuenta marcada en el mismo
establecimiento de crdito.
Adicionalmente se ampla la exencin de los traslados de cuentas abiertas en una misma
entidad, para incluir a las cooperativas con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crdito vigiladas por la Superintendencia Solidaria.
Quedan exentos los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de ahorros o depsitos
electrnicos constituidos en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de la
Superintendencia Solidaria, que correspondan a subsidios otorgados a los beneficiarios de la
Red Unidos, o a desembolsos de crditos educativos otorgados por el Instituto Colombiano
de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior ICETEX.
Quedan exentos los retiros o disposicin de recursos de los depsitos electrnicos, con un
tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 ao 2013).
Quedan exentos los desembolsos de crditos que efecten directamente al deudor por
parte de los vigilados por la Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando tengan
como objeto exclusivo la originacin de crditos. Si el crdito es para un tercero para ser
exento deber ser destinado a adquirir vivienda, vehculos, activos fijos o seguros.
Quedan exentos los retiros efectuados de cuenta de ahorro electrnica o cuentas de ahorro
de trmite simplificado administradas por entidades financieras o cooperativas de ahorro y
crdito vigiladas por la Superintendencia Financiera y la Superintendencia Solidaria, con un
tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 ao 2013).
f.
21
4. NORMAS ANTIEVASIN
a. SUBCAPITALIZACIN
Expresamente nuestra legislacin recoge la figura de la subcapitalizacin que pretende evitar
distorciones en las incorporaciones de capitales al pas va deuda y no va capital, por ello se
limita el monto de la deuda en los siguientes trminos:
b. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Se considera que existe subordinacin cuando una misma persona natural o unas mismas
personas naturales o jurdicas, o un mismo vehculo no societario o unos mismos vehculos
no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento
de las utilidades de la sociedad subordinada.
Se considera que hay vinculacin cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de
forma individual o conjunta de los socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
o similares.
Se definen los mtodos de acuerdo con las guas Guas de Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, emitidas por la OCDE.
En las operaciones de adquisicin de activos usados realizadas por los contribuyentes del
impuesto sobre la renta a sus vinculadas, la aplicacin del mtodo Precio Comparable no
Controlado (PC) ser mediante la presentacin de la factura de adquisicin del activo nuevo
al momento de su compra a un tercero independiente, y la aplicacin posterior de la
22
depreciacin, que ya se ha amortizado desde la adquisicin del activo, segn los principios
contables colombianos.
Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos, prestados entre vinculados,
el contribuyente debe demostrar la prestacin real del servicio y que el valor cobrado o
pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia.
En las operaciones de financiacin deben considerarse elementos tales como el monto del
principal, el plazo, el riesgo, las garantas, la solvencia del deudor y la tasa de inters. Si no
se cumple con dichos elementos de comparabilidad los pagos de intereses,
independientemente de la tasa pactada, sern no deducibles y estas operaciones no sern
consideradas como prstamos ni intereses, teniendo el tratamiento de aportes de capital y
dividendos.
23
24
La operacin o serie de operaciones involucra una entidad del rgimen tibutario especial, una
entidad no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un rgimen tarifario en
materia del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario .
Las condiciones del negocio u operacin omiten una persona, acto jurdico, documento
o clusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares razonables
comercialmente.
El precio est dentro del rango comercial, segn la metodologa de precios de transferencia,
aun cuando se trate de partes vinculadas nacionales. Si el contribuyente aporta el respectivo
estudio de precios de transferencia como prueba para efectos de controvertirlo la
Administracin de Impuestos deber iniciar el proceso para el cuestionamiento tcnico de
dicho estudio.
25
La autoridad fiscal podr remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas por
decisin de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas
abusivas.
La decisin de la Administracin de Impuestos deber estar debidamente motivada en los
respectivos actos administrativos, bien sea emplazamiento para declarar, pliego de cargos,
requerimiento especial, liquidaciones de aforo o de correccin.
Con el objeto de garantizar la oportunidad del contribuyente de desvirtuar la conducta abusiva,
previo a la expedicin del requerimiento especial o de la liquidacin oficial, se requerir al
contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente sus argumentos,
dentro de un plazo que no podr ser inferior a un mes.
26
Sumas dinerarias
Valor nominal
Vehculos automotores
Crditos
Derechos fiduciarios
Inmuebles
Costo fiscal
27
GANANCIAS EXENTAS
Se modifican las cuantas de las ganancias exentas, as:
Del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante las primeras 7.700
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
De un inmueble rural de propiedad del causante las primeras 7.700 UVT ($206.676.000 ao
2013) no aplicable a las casas quintas o fincas de recreo.
Del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado
reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso, las
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los
bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos
celebrados a ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a 2.290 UVT
($ 61.466.000 ao 2013).
Tambin estarn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de
la casa del causante.
28
Los dispositivos mviles inteligentes (tales como tabletas, tablets) cuyo valor no exceda de
cuarenta y tres (43) UVT.
Los alimentos de consumo humano donados a favor de los Bancos de Alimentos legalmente
29
Los objetos con inters artstico, cultural e histrico comprados por parte de los museos que
integren la Red Nacional de Museos y las entidades pblicas que posean o administren estos
bienes, estarn exentos del cobro del IVA.
Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, las operaciones cambiarias sobre
instrumentos derivados financieros
El seguro agropecuario.
No obstante, previene la norma que los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarn gravados a
la tarifa general del impuesto sobre las ventas
30
mental, debidamente certificados por el Ministerio de Trabajo. Para este especfico evento,
se consagra como base gravable la parte correspondiente el AIU.
Importante destacar que si bien se elimina la limitacin de los impuestos descontables en
funcin de la tarifa generada, lo cual habilita a los responsables con tarifa del 5% a llevar como
impuesto descontable la totalidad del IVA incurrido en bienes y servicios, para los eventos de
los servicios de supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas
jurdicas constituidas con nimo de alteridad, se mantiene la limitacin de forma tal que los
prestadores de estos servicios solo tendrn derecho a impuestos descontables hasta la tarifa
del 5%.
d. BIENES EXENTOS A NIVEL DE PRODUCTOR CON DOS DEVOLUCIONES AL AO
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin y/o compensacin
entre otros, las carnes de animales de las diferentes especies, los pescados, la leche, los
huevos, frmulas lcteas para nios, preparaciones infantiles a base de leche, pollitos de un da
de nacidos. Se incluyen los animales vivos de la especie bovina a excepcin de los toros de lidia,
los cuales venan siendo tratados como excluidos.
Los productores de los bienes sealados pueden solicitar la devolucin de los IVA pagados dos
veces al ao. La primera, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada ao a partir del
mes de julio, previa presentacin de las declaraciones bimestrales del IVA correspondientes y de
la declaracin del impuesto de renta y complementarios correspondiente al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior. La segunda, puede solicitarse una vez presentada la
declaracin correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente
ao gravable y las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se
va a solicitar la devolucin.
e. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS, CON DEVOLUCIN BIMESTRAL
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin o compensacin
bimestral:
- Los bienes corporales muebles que se exporten.
- Los bienes vendidos a sociedades de comercializacin internacional.
- Los servicios exportables.
- Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior.
- Las materias primas, partes insumos y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o
entre estos y siempre que sea para el desarrollo de su objeto social.
- Los diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la
partida arancelaria 49.02,
- Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores
residenciales de los estratos 1 y 2, los cuales estaban consagrados como excluidos,
Frente a los servicios exportables la ley precisa:
- Se entender que existe una exportacin de servicios en los relacionados con la
produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software, que estn protegidos por
el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
31
La reforma tributaria conserva la tarifa general del 16% para los dems bienes y servicios no
contemplados como excluidos, exentos o sujetos a la tarifa especial del 5%.
Consistente con ello, los bienes y servicios que se encontraban gravados a las tarifas
diferenciales del 10%, 20%, 25% y 35% respecto de los cuales no se determin ningn
tratamiento especial, pasaron a gravarse al 16%. Es el caso de los vehculos,
de los servicios de vigilancia, arrendamientos de bienes inmuebles destinados a fines diferentes
de vivienda, entre otros.
De otra parte, establece expresamente la Ley 1607 que se causa el IVA en los servicios de
parqueadero prestado por las propiedades horizontales.
Finalmente se ocup la reforma de los seguros tomados en el exterior, cuya adquisicin permite
la Ley 1328 de 2009, con las expresas excepciones consagradas en la misma; para sealar que
estarn gravados con IVA a la tarifa general cuando no se encuentren gravados con este
impuesto en el pas de origen, o por una tarifa equivalente a la diferencia entre la tarifa aplicable
en Colombia y la del pas de adquisicin cuando en este ltima sea inferior.
g. BASES GRAVABLES ESPECIALES
Como bases gravables especiales se determinan las siguientes:
AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad):
La base ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen y adicionado el valor de los costos de produccin,
sin descontar el valor del componente nacional exportado.
32
h. IMPUESTOS DESCONTABLES
Regla general
Aunque se mantiene la regla general en virtud de la cual es descontable el IVA facturado al
responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, as como el IVA pagado
en la importacin de bienes corporales muebles, que constituyan costo y gasto en renta y se
destinen a la operacin gravada; se elimina la limitacin del descontable en funcin del IVA
generado por el responsable.
Consistente con lo anterior, de generarse saldos a favor provenientes de exceso de impuestos
descontables por diferencia tarifaria, que no hayan sido imputados en el ao o perodo gravable
en el cual se originaron, la ley faculta a los responsables para solicitarlos en compensacin o en
devolucin.
i.
POR
CONCURRENCIA
DE
Para establecer el valor de los impuestos descontables con derecho a devolucin cuando existen
ingresos gravados y exentos, ordena la ley seguir el siguiente procedimiento:
Determinar la proporcin de ingresos brutos por operaciones exentas del total de ingresos
brutos. calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados ms los ingresos
brutos por operaciones del ya citado artculo 481.
Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolucin ser el
total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolucin ser ese valor inferior.
j.
Sobre este particular, se mantiene la regla general en virtud de la cual habr lugar a realizar ajuste
a los impuestos descontables, restando el impuesto correspondiente a bienes gravados
devueltos por el responsable durante el perodo o de adquisiciones gravadas que se anulen,
rescindan, o resuelvan durante el perodo.
Sin embargo, introduce un evento adicional para la realizacin del ajuste en comento
(disminucin del descontable) cuando se presentan prdidas, hurto o castigo de inventario, salvo
cuando el contribuyente demuestre que el bien es de fcil destruccin o prdida, y la prdida no
exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial ms las compras.
k. COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR, OPORTUNIDAD
Aunque se conserva el trmino general de los dos aos despus de la fecha del vencimiento del
trmino para declarar, se determina como trmino especial para la presentacin de la solicitud
de compensacin por parte de los productores de bienes exentos consagrados en el artculo 477
del Estatuto Tributario y los responsables de los bienes y servicios con tarifa diferencial del 5%
(Arts 468-1 y 468-3 del Estatuto Tributario) el trmino de un mes, contado a partir de la fecha de
presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo gravable
en el cual se generaron los respectivos saldos.
33
l.
Como excepcin a la regla general segn la cual el IVA de los activos fijos constituye mayor costo
del bien, la nueva ley tributaria determina que el IVA incurrido en la adquisicin o importacin de
bienes de capital podr tomarse como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, en
la declaracin a presentar en el ao siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.
Respecto de activos fijos adquiridos mediante leasing, determina la ley que para la procedencia
de este beneficio se requiere opcin irrevocable de compra.
Sin duda la disposicin comporta un beneficio para los responsables que se encuentren en tal
situacin, sin embargo, el mismo no plantea el descuento de la totalidad del IVA pagado, pues
los puntos de IVA susceptibles de devolucin deben ser fijados anualmente por el Gobierno
Nacional en el mes de enero y depender del exceso en el cumplimiento de la meta de recaudo
de IVA del marco fiscal de mediano plazo de cada ao.
Finalmente advierte la disposicin que el descuento no ser aplicable al IVA causado en la
importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual contina con el tratamiento
establecido en el artculo 258-2 del Estatuto, referido a la posibilidad de descontar el IVA pagado
en la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo en el que se haya
realizado el pago.
m. RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA
Como medida para evitar la generacin de saldos a favor y en consecuencia de solicitudes de
compensaciones o devoluciones de saldos a favor, se disminuy la tarifa de retencin de IVA al
15% del valor del impuesto.
Como excepcin, la retencin del 100% del impuesto qued establecida para servicios gravados
prestados por extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia y para la venta de chatarra con
nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 y en la venta de tabaco en rama o sin
elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01
cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores pertenecientes al
rgimen comn.
2. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
A partir del 1 de enero del 2013 se crea un nuevo impuesto nacional, denominado impuesto al
consumo, el cual constituye para el comprador costo deducible en el impuesto sobre la renta
como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera derecho a impuestos descontables
en el impuesto sobre las ventas (IVA).
Este gravamen debe ser declarado bimestralmente y sus caractersticas relevantes son las
siguientes:
Como hecho generador se estableci la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin
por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
- La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo 512-2 del
Estatuto Tributario, a la tarifa del 4%.
- Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o
importados, vehculos, motocicletas, yates, barcos, aeronaves, entre otros, salvo que
sean activos fijos para el vendedor, a las tarifas del 8% y 16%.
34
35
Pago
Conceptos que se
concilian
Liquidaciones oficiales
100% sancin
100% sancin
Liquidacin de aforo
100% intereses
Requisitos adicionales:
En todos los casos se debe presentar la prueba del pago del impuesto sobre la renta del ao
gravable 2012.
36
Pago
Conceptos que se
sanean
100% sancin
100% sancin
Requisitos adicionales:
En todos los casos se debe presentar la prueba del pago del impuesto sobre la renta del ao
gravable 2012.
Se consagra una medida temporal que permite a los agentes retenedores sanear su situacin
37
frente a la DIAN respecto de las declaraciones de retencin en la fuente presentadas sin pago
total correspondientes a perodos anteriores a noviembre de 2012, eximindolos de pagar
sancin de extemporaneidad e intereses moratorios, siempre y cuando presenten declaraciones
de retencin con pago hasta el 31 de julio de 2013, con la obligacin legal para la DIAN de
imputar de manera automtica y directa al impuesto liquidado y perodo de la declaracin de
retencin correspondiente los pagos realizados previamente por el agente retenedor.
g. TASA DE INTERS MORATORIO
Se modifica la tasa de inters moratorio aplicable a las obligaciones administradas por la DIAN,
la cual se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a la tasa de usura
vigente determinada por la Superintendencia Financiera para las modalidades de crdito de
consumo.
Lo anterior implica que a partir del 26 de diciembre de 2012 se cambia de un sistema de clculo
de inters moratorio de compuesto a inters simple, es decir que a partir de la vigencia de la ley
el inters se causa sobre el capital primitivo que permanece invariable, por lo que el inters
obtenido en cada intervalo unitario de tiempo es el mismo, a diferencia del inters compuesto
en el cual se calculaba sobre la base inicial ms los intereses acumulados en perodos
anteriores.
h. PERODO FISCAL PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IVA
Se sealan diferentes perodos de declaracin y pago, dependiendo del tipo de responsables,
as:
Para los grandes contribuyentes y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos
brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000 ao 2013), el perodo de la declaracin ser bimestral.
Para las personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao
gravable anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($402.615.000 ao 2013) pero
inferiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000 ao 2013), el perodo de declaracin ser cada
cuatro meses.
38
j.
MODIFICACIN DE
RECONSIDERACIN
LAS
CUANTAS
PARA
FALLAR
LOS
RECURSOS
DE
Se modifica la cuanta de los recursos que por competencia deben fallar los funcionarios del nivel
central de la DIAN, para aumentarla a partir de $ 268.410.000 (10.000 UVT), como medida que
tiene por finalidad descongestionar la Subdireccin de Gestin de Recursos Jurdicos del Nivel
Central de la DIAN.
m. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ACCIONISTAS QUE PARTICIPEN EN PROCESOS
DE DEFRAUDACIN A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Se faculta a la DIAN para promover demandas de desestimacin de la personalidad jurdica,
acciones de nulidad de actos de defraudacin o abuso y acciones de indemnizacin ante la
Superintendencia de Sociedades.
n. MEDIDAS CAUTELARES
Buscando eficiencia y mayor productividad en el desarrollo de los procesos de cobro de la DIAN,
se faculta a la entidad para adelantar una evaluacin previa sobre la conveniencia de adelantar
medidas cautelares, para valorar la productividad de los bienes en procesos de cobro coactivo,
especiales, de extincin de dominio y dems procesos que establezca la ley.
La evaluacin deber efectuarse con criterios de comerciabilidad, costo - beneficio y dems
parmetros que establezca la DIAN mediante resolucin de carcter general, y en caso que las
medidas cautelares sean improductivas, no se practicarn y se interrumpir el trmino de
prescripcin de la accin de cobro y podr calificarse la cartera.
CERTIFICACIONES
PARA
DETERMINAR
o. NUEVAS
CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES
LA
CALIDAD
DE
LOS
39
2. OTRAS DISPOSICIONES
a. EXENCIN DEL IMPUESTO DE RENTA PARA SAN ANDRS
Se consagran como exentos del impuesto sobre la renta la prestacin de servicios tursticos,
produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de naves, salud,
procesamiento de datos, call center, corretaje y programas desarrollo tecnolgico, educacin y
maquila de empresas nuevas instaladas en el archipilago de San Andres.
b. TRANSICIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias continuarn
vigentes por los 4 aos siguientes a la entrada en vigencia de las normas internacionales de
informacin financiera NIFF con el fin de medir durante ese perodo los impactos tributarios y
proponer la adopcin de las disposiciones legislativas correspondientes. Advierte entonces la
disposicin, que:
Durante los 4 aos de transicin las bases fiscales de las declaraciones tributarias
permanecen inalterables
A partir del vencimiento de este perodo los tratamientos contables para el reconocimiento
de situaciones fiscales especiales perdern vigencia, tal como sera el caso de la
amortizacin de inversiones.
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V. DEROGATORIAS
Norma derogada
Asunto
Art. 244: Impuesto de Renta a cargo de los asalariados no obligados a declarar es el que
resulta de sumar las retenciones en la fuente
Art 246-1: Tarifa del impuesto de renta para inversionistas extranjeros en la explotacin
o produccin de hidrocarburos.
Las deudas de las compaas que funcionen en el pas con sus casas matrices
extranjeras o de los contribuyentes con vinculados econmicos en el exterior se
consideran patrimonio propio.
Art. 424-5: Bienes excluidos del IVA: Equipos y elementos nacionales o importados para
la construccin de sistemas de control y monitoreo para el cumplimiento de
disposiciones, regulaciones y estndares ambientales.
Art. 424-6: Gas propano para uso domestico estar excluido del IVA.
Art. 425 Inc. 1: Bienes que no causan IVA, petrleo crudo destinado a su refinacin, el
gas natural, los butanos y la gasolina natural.
Art. 457-1 Par 1: Base gravable mnima en la venta de vehculos: cuando se trate de
automotores que tengan ms de 4 aos de salida de fbrica o nacionalizacin se
aplicar la tarifa general del IVA.
Art. 466: Base gravable del IVA en las ventas de gasolina motor regular y extra.
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Norma derogada
Asunto
Artculo 5 de la Ley 30
de 1982 Inciso 1
Todo aumento del capital suscrito de las sociedades por acciones, inscritas en el
Registro Mercantil, est sometido al pago del impuesto de registro que establece el
artculo 226 de la Ley 223 de 1995.
Base gravable y tarifa del impuesto global a la gasolina regular, ACPM y gasolina extra.
Diseo del formulario para los reportes de informacin financiera, que deben presentar
los particulares a las distintas entidades pblicas que soliciten informacin de esa
naturaleza.
Artculo 15 de la Ley
1429 de 2010
Artculo 13 de la Ley
1527 de 2012
Rgimen para aplicar retencin en la fuente a los pagos o abonos en cuenta realizados a
trabajadores independientes que cumplan determinadas condiciones.
Por el cual se reglamenta la devolucin del Impuesto sobre las Ventas a visitantes
extranjeros en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo.
Establece que el IVA que se cobra por las adquisiciones de visitantes extranjeros en las
Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo ser objeto de devolucin por parte de la
DIAN.
42
Contctenos:
Bogot D.C.
Calle 90 No. 19C - 74
Tel: + 57 (1) 618 8000 - 618 8100
Fax: + 57 (1) 218 5490 - 610 3245 - 623 3316
Medelln
Carrera 43A No. 16A Sur - 38, Piso 3
Tel: + 57 (4) 355 6060
Fax: + 57 (4) 313 2554
Cali
Calle 4 Norte No. 1N 10, Piso 2 (Torre Mercurio)
Tel: + 57 (2) 668 1480 - 668 1481
Fax: + 57 (2) 668 4447
Barranquilla
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