FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Asignatura:

AUDITORA FINANCIERA I
Profesor Responsable:
DRA.CPC.TERESA CONSUELO HARO LIZANO

Lima - Per

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES

(ESTNDAR) QUE CUBRE UN SOLO AO

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los seores Accionistas

Compaa Andina S.A.C.

Hemos auditado el balance general de Compaa Andina S.A.C. al 31 de

diciembre del 2006 y los correspondientes estados de ganancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la compaa y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que
efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de
auditora. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el
examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la informacin y los importes presentados en los estados
financieros.

Tambin comprende la evaluacin de los principios y normas

internacionales de contabilidad y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera de Compaa Andina S.A.C. al 31 de diciembre del 2006, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios y normas
internacionales de contabilidad.
Lima, Per
01 de marzo del 2007
Refrendando por
-------------------------- (Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

Auditores Asociados

AUDITORA FINANCIERA I
COLUMNA
COLUMNAVERTEBRAL
VERTEBRALQUE
QUESOPORTA
SOPORTAEL
EL
TRABAJO
TRABAJODE
DEAUDITORA
AUDITORA
RESPONSABILIDAD
de tener:
CONOCIMIENTOS
HABILIDADES
VALORES PROFESIONALES
En suma:
CAPACIDADES: Requeridos por los
Contadores para poder demostrar:
COMPETENCIAS
Poder
desempear una funcin laboral a un
nivel definido en relacin a entornos
reales de trabajo

CC
O
O
NN
FF
II
AA
NN
ZZ
AA

COMPORTAMIENTO TICO:
INDEPENDENCIA MENTAL

OBJETIVIDAD
CONFIDENCIALIDAD
INTEGRIDAD

CONDUCTA PROFESIONAL:
BSQUEDA DE LA EXCELENCIA
RESPONSABILIDAD SOCIAL

CDIGO
CDIGODE
DETICA
TICADEL
DELCONTADOR
CONTADORPBLICO
PBLICO
NACIONAL
AMERICANO
MUNDIAL
NACIONAL
AMERICANO
MUNDIAL
FCCPP
AIC
IFAC
FCCPP
AIC
IFAC

AUDITORA FINANCIERA I
L A

A U D I T O R A

AUDITAR es EXAMINAR las operaciones (hechos econmicos) de

empresa (entidad econmica), en forma objetiva y

una

sistematizada,

con posterioridad a su ejecucin.

Adecuado registro de las transacciones

Adherencia a los principios contables

(NIC`s) y polticas de la

empresa.

Acumulando

y evaluando evidencia a cerca del objeto de la

revisin.

La auditora exige el ejercicio de un juicio profesional slido y maduro.

Propsito: emitir un INFORME que contenga su OPININ o DICTAMEN.
AUDITOR persona independiente y competente con un alto nivel de
calidad

La auditora actividad profesional ejercicio de una tcnica especializada

Aceptacin de una responsabilidad pblica:

Con persona que contrata sus servicios

Instituto Americano de Contadores AICPA define: Las normas de auditoria

como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren no
solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin el
ejercicio de su juicio en el desarrollo del examen.
1.
Evidencia - juicio del auditor.
2.
Debido cuidado del auditor - amplitud de la revisin
3.
Presentacin adecuada - suficiente informacin financiera

Con u vasto nmero de personas desconocidas (usuarios) que van a

utilizar el resultado de su trabajo como base para la toma de decisiones de
negocios e inversin.

- fiabilidad de la informacin
- actitud de proteccin de los intereses de los usuarios
4. Independencia enfoque independiente
5. Conducta tica cdigo profesional de tica.

RAMAS DE LA AUDITORA
El campo de la auditora comprende todas las funciones de revisin, juicio slido
y maduro e informe.
La auditora profesional puede ser clasificada en:
1. AUDITORA INDEPENDIENTE (EXTERNA)
- Contadores Pblicos independientes
- Responsable ante un pblico que confa en su opinin sobre los EE-.FF.
- En otras auditoras es responsable ante su cliente
- Informe de auditora conteniendo su dictamen opinin
2. AUDITORA INTERNA
- Actividad considerada independiente dentro de una organizacin.
- Revisin peridica de la contabilidad y otras operaciones y como base de
servicio a la direccin efectividad de controles.
- Midiendo la eficiencia, eficacia, economa y tica en la empresa
- Informes peridicos en funcin al programa anual.
3. AUDITORA GUBERNAMENTAL
- La ms amplia de las tres ramas de auditora
- Auditora Interna
- Contralora general de la Repblica auditora de unidades de gobierno y
empresas privadas que negocien con el gobierno

CLASES DE
AUDITORA

Una auditora es una revisin designada con el fin de aadir cierto grado de
veracidad al objeto y EEFF auditados a travs del informe.
Las auditorias pueden clasificarse en:
AUDITORA FINANCIERA
Razonabilidad de los EEFF
AUDITORA OPERACIONAL
Revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos
de una organizacin. CuatroE.
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Determinar si se han cumplido con ciertos acuerdos contractuales si
han sido respectados los tmrinos del contrato.
AUDITORA DE RENDIMIENTO
Determinar el acierto con el que se realizan actividades especficas de
control
REVISIN ESPECIAL
Auditora mixta revisin particular
competencia del auditor
AUDITORA INTEGRAL
Ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque por analoga de las
auditorias financiera, de control interno y de gestin.

AUDITORA INTERNA

AUDITORA EXTERNA
EN COMN

INDEPENDENCIA MENTAL

RESPONSABILIDAD

QU LAS DIFERENCIA

- Dependencia laboral de la empresa

-- Efecta exmenes peridicos

- No depende de la empresa.
Es Independiente

-- Formula informes peridicos a la

-- Examina los EEFF para verificar

gerencia o al directorio segn los

certeza razonable una vez al ao

estatutos de la empresa

-- Emite una opinin sobre los EEFF

AUDITORA FINANCIERA
El objetivo del examen de los EEFF por el auditor independiente es:
EXPRESAR UNA OPININ profesional independiente respecto a si dichos
estados presentan RAZONABLEMENTE:
- Situacin financiera
- Resultados del ejercicio
- Cambios en los flujos de efectivo
- Variaciones en el patrimonio neto
de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s) y con la
legislacin vigente, aplicados sobre bases consistentes.
Credibilidad al contenido de los EEFF auditados
Responsabilidades frente al trabajo de auditora
El contenido y presentacin de los EEFF es responsabilidad de la gerencia
El auditor independiente es responsable de su opinin acta con actitud mental de
integridad y objetividad libre de prejuicios
La auditora financiera no tiene por objetivo el descubrir errores o fraudes.
Cliente

Auditor

- Usuario

El objetivo principal del Auditor es poder expresar una

opinin respecto a la razonabilidad con que los EEFF del
cliente presentan la situacin financiera, econmica y
cambios en la situacin financiera de conformidad con
los PCGA, aplicados en forma Consistente.

La razonabilidad de la presentacin de los EEFF depende de:

La exactitud de los datos financieros producidas por el
sistema contable del cliente y registrada en sus libros y
registros.
La razonabilidad de las estimaciones contables

Son las representaciones efectuadas por la Gerencia del cliente

las cuales se encuentran incorporadas en los componentes de
los EEFF.
La mayor parte del trabajo realizado por el auditor a fin de
formarse una opinin sobre los EEFF consiste en obtener y
evaluar el material probatorio relativo a las aseveraciones de
dichos estados financieros.

EMPRESA DEL CACAO S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X X
( Expresado en nuevos soles )

ACTIVO

PASIVO

S/.

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado

4,263
14,382
18,595
835

Total Activo corriente

38,075

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles maquinaria y equipo
Otros Activos
Total Activo no corriente

TOTAL ACTIVO

2,273
44,421
3,181
49,875

87,950

S/.

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros
13,463
Cuentas por pagar comerciales
9,810
Otras cuentas por pagar
6,454
Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584
Beneficios sociales por pagar
4,413
Total Pasivo corriente
37,724
PASIVO NO CORRIENTE
Deuda a largo plazo
TOTAL PASIVO

3,473
41,197

PATRIMONIO
Capital Social
Acciones laborales
Reservas
Resultados acumulados
Total Patrimonio

28,449
8,856
1,287
8,161
46,753

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

87,950

Existencia
Integridad
Propiedad
Valuacin
Presentacin

Existencia

Ocurrencia

Tiene que ver con que los activos y pasivos registrados de una
entidad existen a la fecha del balance general o que las
transacciones registradas en el estado de resultados ocurrieron
durante el periodo cubierto por dicho estado.

Integridad
Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin.

Propiedad

Derechos y obligaciones

Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin.

Valuacin

Distribucin

Tiene que ver con que los Activos y Pasivos registrados se

indiquen en los montos apropiados.
Ejemplo : que los terrenos utilizados en el negocio se
llevan al costo histrico.

Que los ingresos y gastos se registren en los montos apropiados y

se distribuyan en los periodos contables correspondientes.
Ejemplo : que las ventas se calculen adecuadamente y que
los gastos por concepto de depreciacin sean razonables.

Presentacin

Revelacin

Otra aseveracin de la gerencia se relaciona con que las cuentas se

encuentren apropiadamente clasificadas, descritas y reveladas en
los EEFF .

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA (NIAs)
Pronunciamientos emitidos por IFAC, tienen como objetivo el desarrollo
y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial.
IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an mayor para
la armonizacin mundial de la auditora.
Se entiende que las NIAs constituyen las normas que los Contadores
Pblicos deben tener en cuenta para efectuar las auditoras de las EEFF.
Requisito formal que debe cumplir el A. I.
Las NIAs han ido adaptndose a los cambios producto de la apertura de
mercados y globalizacin.
Durante muchos aos hemos utilizado como base de nuestro trabajo y
redaccin de informes las denominadas normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGAs), stas han sido emitidas por el AICPA
(siglas del: Instituto Americano de Contadores); las NIAs, por su amplio
espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia lgica
del proceso de evaluacin de las NAGAs.

En general, las NIAs comparten con las NAGAs lo que conocemos como
Normas Generales, Relativas al Trabajo y Relativas al Informe; ests se
descomponen as:
NORMAS PERSONALES O GENERALES
1 NORMA: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que,
teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y
capacidad profesional como auditores.
2 NORMA: Independencia mental o de criterio.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr
imparcialidad y objetividad en sus juicios.
3 NORMA: Cuidado y diligencias profesionales en la ejecucin de su trabajo
e informe.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe, el auditor
deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (N.A.G.A.s)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

1 NORMA: Planificacin y ejecucin adecuada y oportuna.
El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente
y en el caso que existan ayudantes se les debe supervisar de forma
satisfactoria.
2 NORMA: Estudio y evaluacin del control interno (I/C).
El auditor deber estudiar, comprobar y revisar el sistema de control
interno existente en la empresa para conocer dos aspectos
fundamentales:
- La confianza que le merece como medio de generar informacin
fiable.
Determinar la naturaleza, el alcance y el momento de
aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.
3 NORMA: Obtencin de evidencia en grado suficiente y competente.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de
procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes,
tanto en cantidad como en calidad, que permitan emitir una opinin
objetiva sobre los EEFF.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (N.A.G.A.s)

NORMAS PARA LA PREPARACIN DEL INFORME

1

NORMA:

Cumplimiento con la Normas Internacionales de

Contabilidad.
El auditor opinar si los EEFF han sido preparados de
acuerdo con NICs / NIIFs.

2 NORMA:

Uniformidad en la aplicacin de las NICs.

Tambin manifestar que dichas NICs fueron aplicados en
forma uniforme de acuerdo con las NICs / NIIFs.

3 NORMA:

Revelaciones informativas adecuadas.

Que la informacin presentada en
los EEFF y en las
notas es adecuada y suficiente para su razonable
interpretacin.

4 NORMA:

Expresin de la opinin en el Dictamen del Auditor

Independiente.
El auditor independiente expresar su opinin en el
dictamen que es parte del informe de auditora.

TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE

OPININ SIN SALVEDADES O. POSITIVA O. CORTA O. LIMPIA

O. ESTNDAR O. BASE NORMALIZADA
Cuando el auditor ha efectuado un examen y determina que los
EEFF han sido preparados de acuerdo con P.C.G.A. / NICs aplicados
sobre una base uniforme respecto al ao anterior.

OPININ CON SALVEDADES (desviacin, excepcin)

- Cuando el auditor no puede emitir un dictamen positivo, pero sin
embargo est lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de los
EEFF como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso.
- En estas condiciones podr emitir un dictamen con salvedades.
- Salvedades, en qu consisten, su naturaleza, su efecto, cuantificando
su efecto en resultados.

OPININ ADVERSA - O. NEGATIVA

Cuando los efectos de las salvedades producidas por no
aplicar los P.C.G.A. / NIC s correctamente en la preparacin de los EEFF,
o ser aplicados sin uniformidad, son tan significativos, que distorsionan
realmente la situacin patrimonial de la empresa y el resultado de sus
operaciones, entonces el auditor independiente deber emitir una
opinin adversa o negativa.

TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE

4. ABSTENCIN DE OPININ
- Cuando el auditor independiente no ha conseguido obtener los elementos
de juicio (evidencias) con un grado de suficiencia y competencia como
para formarse una opinin sobre la razonabilidad de los EEFF, deber
abstenerse de opinar.
5. OPININ PARCIAL
-

Cuando el auditor independiente no considera razonable la presentacin

de los EEFF en su conjunto, no obstante cree que las circunstancias,
incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una
opinin que se limite a ciertas partidas de los EEFF, sobre las que ha
podido satisfacerse.

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRCTICAS DE AUDITORA
Contenido por temas
Pgina
100-199 Temas Introductorios
100

Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios

Relacionados

110

Glosario de Trminos

120

Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora

200- 299 Responsabilidades

200 Objetivo y Principios Bsicos que Rigen la Auditora de Estados Financieros.
210 El Compromiso de Auditora
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora
230 Documentacin
240 Fraude y Error
250 Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros
300- 399 Planeamiento
310 Planeamiento
320 Materialidad
400-499Control Interno
400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno
401 Auditora en un Ambiente de Sistema de Informacin Computarizado
402 Consideraciones de Auditora Relacionadas con Compaas que usan los Servicios
de Otras Organizaciones

500 - 599 Evidencia de Auditora

500
501
510
520
530
540
550
560
570
580

Evidencia de Auditora
Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para
Partidas Especificas.
Trabajos Iniciales Balance de Apertura
Procedimientos Analticos
Muestreo de Auditora y Otros Procedimientos Selectivos
Auditora de Estimaciones Contables
Partes Vinculadas
Hechos Subsecuentes
Empresas en Marcha
Representaciones o Manifestaciones de la Administracin

600 - 699 Utilizacin del Trabajo de Otros

600 Utilizacin del trabajo de otro Auditor
610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna
620 Utilizacin del Trabajo de un Experto.
700 - 799 Dictamen y Conclusiones de Auditora
700 EL Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros
710 Comparativos
720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados
Financieros Auditados

800- 899 reas Especializada

800 Dictamen del auditor sobre Comparativos de Auditora con Fines
especiales
810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva
900 - 999 Servicios Relacionados
910 Compromisos para la Revisin de los Estados Financieros
920 Compromisos para realizar Procedimientos convenidos en relacin
con Informacin Financiera
930 Compromiso de Compilacin de Informacin Financiera

1000 -1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora

1000 Procedimientos de Conformacin entre Bancos
1001 Ambientes de PED Microcomputadoras Independientes
1002 Ambientes de PED Sistemas de Computadoras en Lnea
1003 Sistemas de Bases de Datos
1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos
1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Negocios Pequeos
1006 La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales
1007 Comunicaciones con la Administracin
1008 Evaluaciones de Riesgos y Control Interno Caractersticas y
Consideraciones del PED
1009 Tcnicas de Auditora con ayuda de Computadora

1010 Consideraciones del Factor Ambiental en la Auditoria de Estados

Financieros
1011 Implicaciones del Problema Informtico del Ao 2000 (PIA 2000)
para la Gerencia y el Auditor
Resumen del Documento para Discusiones
La Profesin de Auditora y el Medio Ambiente
Si desea informacin adicional sobre el Comit Internacional de
Prctica de Auditora, avances recientes y/o si desea obtener
versiones publicadas sobresalientes visite la pgina web de Comit
Internacional
de
Prcticas
de
Auditora:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC

NIA

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA
1
: OBJETIVOS, PRINCIPIOS GENERALES
ALCANCE DE LA AUDITORA DE EEFF.

Objetivo de una auditora: Expresar una opinin.

Principios Generales de Auditora: principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor, son: Independencia; integridad;
objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad;
conducta profesional y normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NIAs.
El alcance de una auditora: se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la
auditora.
Certeza razonable: una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de
proporcionar una certeza razonable de que los EEFF tomados en su conjunto
estn libre de representaciones errneas sustanciales.
Responsabilidad por los EEFF.
- Gerencia: preparacin, contenido y presentacin de los EEFF.
- Auditor: de expresar una opinin.

8.

Etapas de la Auditora Financiera

Planificar

1.
2.
3.
4.

Planificacin general
reas significativas
Estudio y evaluacin
Enfoque general

Concluir
e informar

Ejecutar

5.
6.
7.

Pruebas de eficacia
Evaluacin final
Pruebas sustantivas

8.
9.

Llegar a conclusiones
Emitir informe

Planificar
Objetivo:
- Predeterminar procedimientos
Resultado:
- Memorando de planificacin y programas de
trabajo

Planificar
1.Planificacin General
Pasos en el proceso de la Auditora
1a. Identificar los propsitos de la Auditora
1b. Conocimiento del negocio
1c. Revisin Analtica
1d. Evaluar el medio ambiente

Es una etapa importante dentro del

proceso de Auditora.
La primera norma de Auditora relativa al
trabajo de campo exige que la Auditora
sea planificada.
El proceso de planificacin varia para
cada compromiso y depende de distintos
factores como : El objetivo del exmen, El
tamao y complejidad de las operaciones
de la empresa.
La planificacin ayuda:
i. Asegurar que las reas importantes
de la auditora reciban la atencin
apropiada.
ii. Que los problemas potenciales y las
reas
sensibles
puedan
ser
identificadas con prontitud.
iii. Que el personal y el trabajo se
realice de manera eficaz y
eficiente.

1a. Identificar los propsitos de la Auditora

Obtener evidencia suficiente y competente para
sustentar las aseveraciones contenidas en los
EEFF del cliente para formar y expresar una
opinin sobre los mismos.

1b. Conocimiento del Negocio

El Auditor debe lograr un entendimiento del
negocio del cliente a fin de poder formular y
evaluar los resultados de sus procedimientos de
auditora y determinar si los EEFF reflejan
adecuadamente los efectos de los factores
internos y externos y los efectos de las acciones
y decisiones del cliente.

1c. Revisin analtica

Utilidad

Obtener conocimiento del

negocio.
Identificar cuentas con
probabilidad de errores.
Permite determinar el
alcance de los
procedimientos a aplicar.

Los Procedimientos Analticos de Revisin

PAR, son procedimientos de auditora que
destacan la relacin entre los datos
financieros.

PARS

Ejemplos

Comparacin de ratios de
varios periodos.
Comparacin de
presupuestos versus datos
reales. Ventas, Costo de
produccin, utilidades
proyectadas.

EMPRESA DEL CACAO S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X X
( Expresado en nuevos soles )

ACTIVO

PASIVO

S/.

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado

4,263
14,382
18,595
835

5%
16%
21%
1%

Total Activo corriente

38,075

43%

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles maquinaria y equipo
Otros Activos
Total Activo no corriente

2,273
44,421
3,181
49,875

Anlisis estructural

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros
13,463
Cuentas por pagar comerciales
9,810
Otras cuentas por pagar
6,454
Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584
Beneficios sociales por pagar
4,413
Total Pasivo corriente
37,724

PASIVO NO CORRIENTE
3% Deuda a largo plazo
51% TOTAL PASIVO

15%
11%
7%
4%
5%
43%

3,473
41,197

4%
47%

28,449
8,856
1,287
8,161
46,753

32%
10%
1%
9%
53%

87,950

100%

4%
57% PATRIMONIO

Capital Social
Acciones laborales
Reservas
Resultados acumulados
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO

S/.

87,950 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1d. Evaluar el Ambiente de Control

Durante el proceso de planificacin, el auditor debe
obtener un conocimiento del medio ambiente
existente en el Control Interno Contable del cliente.
La calidad del ambiente de control puede influir
sobre muchas decisiones de la auditora, debido a
sus efectos potenciales sobre la eficacia del control
interno del cliente, sobre el procesamiento de datos
y sobre las estimaciones que la gerencia efecta al
preparar los EEFF.

Importancia que la
gerencia da al Control
Interno contable

Proporcionan la disciplina
necesaria para que los
controles sobre procesos
contables funcione Eficaz y
Eficientemente

Planificar
2. reas significativas
Pasos en el proceso de la Auditora
2a. Determinar cuentas o grupos de cuentas
significativas
2b. Plan de Auditora

La
adquisicin
del
conocimiento del negocio, el
anlisis de los EEFF a travs
de la aplicacin de los Pases
y la evaluacin de los
mecanismos de control interno
contable nos permiten dentro
de la etapa de planificacin
determinar las cuentas
significativas de la empresa
sujeta a examen.

2a. Determinar cuenta o grupo de

cuentas significativas

Cuentas que podran contener

errores de importancia para la
auditora.

La importancia para la Auditora esta en funcin a una

serie de consideraciones pero la principal es la
MATERIALIDAD.

EMPRESA DEL CACAO S.A.

BALANCE GENERAL

Las cuentas
con saldos
materiales son
siempre
significativas

AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X X
( Expresado en nuevos soles )

ACTIVO

S/.

PASIVO
S/.
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros
13,463
Cuentas por pagar comerciales
9,810
Otras cuentas por pagar
6,454
Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584
Beneficios sociales por pagar
4,413
Total Pasivo corriente
37,724

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado

4,263
14,382
18,595
835

5%
16%
21%
1%

Total Activo corriente

38,075

43%

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles maquinaria y equipo
Otros Activos
Total Activo no corriente

2,273
44,421
3,181
49,875

3% Deuda a largo plazo

51% TOTAL PASIVO
4%
57% PATRIMONIO

PASIVO NO CORRIENTE

Capital Social
Acciones laborales
Reservas
Resultados acumulados
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO

15%
11%
7%
4%
5%
43%

87,950 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

3,473
41,197

4%
47%

28,449
8,856
1,287
8,161
46,753

32%
10%
1%
9%
53%

87,950

100%

2b. Plan de Auditora

Es la etapa en la cual el Auditor documenta las
principales decisiones de planificacin en su PLAN
DE TRABAJO o llamado tambin PLAN DE
AUDITORA.
Su propsito es servir de registro de ciertas
decisiones generales acerca del alcance y la
conducta general de la auditora del ao en curso y
de las razones fundamentales que sustentan dichas
decisiones.

Ejemplo

Descripcin del Cliente

Descripcin del negocio
Descripcin de la Contabilidad
Alcance de la Auditoria: Predeterminar
procedimientos de auditora.
reas sensibles
Cartas de Gerencia
Personal asignado y responsabilidades
Programas de trabajo
Servicios

Etapa de planificacin
3. Estudio y evaluacin
Pasos en el proceso de la Auditora
3a. Revisin preliminar del control
interno
3b. Revisin preliminar de
Estimaciones

Por medio de encuestas,

observacin revisin y
seguimiento
debemos
lograr entender el flujo de
transacciones.
Debemos
lograr
un
entendimiento
de
los
registros, documentos y
procedimientos.
Preparar Flujogramas.
Flujogramas
Especificar los Objetivos de
Control Interno.
Interno

3a. Revisin preliminar del Sistema de Control

Interno Contable
Por medio de encuestas, observacin revisin y
seguimiento debemos lograr entender el flujo de
transacciones .
Debemos lograr un entendimiento de
registros, documentos y procedimientos.
Preparar Flujogramas.
Especificar los Objetivos de Control Interno.
Interno

los

3b. Revisin preliminar de Estimaciones

B/G

Identificar las estimaciones que puedan afectar

significativamente los EEFF.
Entender el proceso que se sigue para cada
estimacin.

Planificar
4. Enfoque general = PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA
El objetivo general del auditor es lograr suficiente
material evidencial competente para corroborar (o
refutar) las aseveraciones significativas contenidas en
los EEFF.
El plan de enfoque por lo general contendr
discusiones, o al menos referencias, respecto a la
forma en que se corroborar cada una de las
aseveraciones significativas. Esto debera ayudar al
auditor a seleccionar procedimientos que sean eficaces
para lograr el objetivo general de la auditora.

PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA

No existe un formulario escrito para un plan de enfoque , el

mismo puede contener breves explicaciones de los
enfoques o descripciones relativamente largas de las
cuentas, los factores que conforman las bases para la
decisin son :
Las caractersticas de la cuenta
Evaluacin del riesgo de la cuenta
Procedimientos a realizar en otras fases de la auditora
Decisiones sobre pruebas

LAS CARACTERISTICAS DE LA CUENTA

Materialidad
Tamao y composicin
Volumen de la Actividad
Experiencias anteriores de auditora
Cambios en las caractersticas o en el saldo de
cuenta comparados con los aos anteriores
Nuevos tipos de transacciones
Competencia del personal
Rotacin del personal
Complejidad de la cuenta al contabilizar y/o auditar el
saldo de cuenta.

 EVALUACIN DEL RIESGO DE LA CUENTA

Para hacer la evaluacin del riesgo, el auditor primero
considera los diversos factores que suministran la base
para evaluar la probabilidad de existencias de errores de
importancia en el saldo de la cuenta.
Cuales son estos factores ?
La evaluacin preliminar de la eficacia de los controles
sobre las aplicaciones contables.
La evaluacin preliminar de los procesos no rutinarios.
Los resultados de Auditora de aos anteriores, etc.

 PROCEDIMIENTOS A REALIZAR EN OTRA FASE

DE LA AUDITORA
El tercer factor que el auditor considera para fundamentar las
decisiones del enfoque es : Cuales otros procedimientos se
aplicaran en otras fases de la auditora ya que los
procedimientos seleccionados para una cuenta significativa
pueden ayudar a corroborar las aseveraciones de otras
cuentas.
Por Ejemplo:
Los procedimientos empleados para verificar las cuentas por
cobrar pueden corroborar muchas de las aseveraciones de
ventas.
Las pruebas para confirmar la eficacia de los controles sobre
la aplicacin de compras y cuentas por pagar pueden reducir
la necesidad de realizar ciertas pruebas de las cuentas de
activo fijo.

 DECISIONES SOBRE PRUEBAS

Las aseveraciones de los EEFF, las caractersticas de la
cuenta, la evaluacin del riesgo de la cuenta, y los
procedimientos a realizar en otras fases de la auditora
proporcionan la base para seleccionar los procedimientos a
auditar la cuenta bajo consideracin.

Ejecutar
Objetivo:
Obtener elementos de juicio, a travs de la
aplicacin de los procedimientos planificados.
Resultado:
-

Evidencias documentadas en papeles de trabajo.

Ejecutar
5. Pruebas de eficacia

Pruebas de cumplimiento

Son pruebas para confirmar

la
eficacia
de
los
procedimientos de control
interno contable.

Pruebas de eficacia

S
Confiables ?

Reduccin en el alcance
de las pruebas de saldos

No
Aumento en el alcance
de las pruebas de saldos

Ejecutar
6. Evaluacin final
Cuando
el
auditor
fundamentndose en la
revisin y evaluacin
preliminar, decide no
confiar
en
ciertos
procedimientos
de
control y probar la
exactitud de los datos
relevantes
mediante
otros procedimientos de
auditora.

Ejecutar
7. Pruebas sustantivas
Las Aseveraciones de los EEFF y los objetivos de
la Auditora para una cuenta son virtualmente
sinnimos.
La diferencia principal entre ellos es que las
aseveraciones son representaciones efectuadas
por el cliente mientras que los objetivos de la
auditora son los que el auditor intenta lograr; es
decir corroborar o refutar las aseveraciones.

Objetivo :

Importe
Caja
Fondos fijos
Cuentas corrientes

200
1,500
2,563
4,263

Importe
Sobregiros bancarios
Pagars bancarios

1,903
11,560
13,463

Principal objetivo corroborar o refutar las

aseveraciones de los EEFF en cuanto a:
Todo el efectivo en el balance est en
poder de la entidad o de terceros
autorizados por la entidad. EXISTENCIA
Todo el efectivo esta en el balance.
INTEGRIDAD
Esta presentado a su valor de realizacin.
VALUACIN
La empresa es propietaria, tiene derecho
legal, est libre de gravmenes,
restricciones respecto a su
uso.
PROPIEDAD
El efectivo est correctamente clasificado,
descrito y revelado. PRESENTACIN Y
REVELACIN.

ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO

PARTE DEL EXMEN
Arqueos de Caja
Control de conciliaciones bancarias
Confirmacin de saldos bancarios

Los Fondos en caja generalmente son cobranzas no depositadas, cajas

chicas y otros fondos de trabajo.

1.

Evaluar la necesidad de arquear en simultaneo otros fondos en caja,

valores y otros activos negociables.

2.

Arquear los Fondos en presencia del cajero.

3.

Listar el efectivo y las monedas envueltas y sueltas.

4.

Listar los Cheques.

5.

Detallar los prstamos o anticipos.

6.

Detallar comprobantes de gastos realizados.

7.

Detallar cobranzas sin depositar

8.

Obtener firma de conformidad del cajero

9.

Con posterioridad al Arqueo

Cerciorarse que las cobranzas pendientes han sido depositadas

Verificar que los conmprobantes de gastos, prstamos y

anticipos han sido registrados y reembolsados posteriormente.

Investigar la existencia de cheques postdatados, cheques de

importes significativos y cheques devueltos por faltas de fondos,
determinar su correcta contabilizacin.

Las reconciliaciones bancarias se controlan para cerciorarse que el registro de

las transacciones de fondos est completa y asiganda la responsabilidad de
las mismas.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Los depsitos y desembolsos detallados en los extractos bancarios se

comparan con los registros contables.
Los depsitos en trnsito se comparan con los asientos sucesivos en los
registros de cobranzas.
Los cheques pendientes se comparan con los registros de desembolsos;
comprobantes de respaldo; y finalmente con los cheques cancelados.
Los items conciliatorios inusuales se investigarn (Por ejemplo, cheques
devueltos por falta de fondos).
Se revisan las notas de dbito y crdito bancarias.
Se verifica la correccin aritmtica de las reconciliaciones bancarias.
Los saldos segn bancos y libros se comparan con los registros
auxiliares y el mayor general.

Circularizacin o confirmacin es un procedimiento de Auditora la

misma que utiliza una fuente independiente de informacin externa
a la compaa y generalmente es un mtodo efectivo para
establecer :

Los procedimientos relativos son bien aplicados (Estos es, los

registros son confiables)

Los saldos establecidos estn correctamente establecidos a la

fecha de la confirmacin.

Tipos :

POSITIVA

Solicita respuesta que confirman la exactitud de los

saldos y otra informacin, se utiliza cuando los
saldos son altos o exite alguna razn para creer que
las cuentas pueden contener irregularidades o
inexactitudes.

NEGATIVA

Solicita respuesta nicamente si los deudores no

estn de acuerdo con la informacin enviada.

ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE

DEL EXMEN

Confirmacin de saldos.
Aplicacin de procedimientos alternativos a circulares
sin respuesta
Pruebas de corte.
Revisin de la razonabilidad de la Provisin de
cobranzas dudosas.
Revisar movimiento de cuentas por cobrar entre
afiliadas.
Revisar cuentas por cobrar no comerciales como
directores, empleados, funcionarios y accionistas.

Circulares sin respuestas deben ser revisadas.

1. Revisar las cobranzas y avisos de remesas posteriores.

El pago hecho por un cliente y la documentacin externa que lo
sustentea constituye evidencia decisiva de que la cuenta por
cobrar exista .

Las ventas y cuentas por cobrar estn sobrestimadas cuando se han

incluido en un periodo valores que corresponden a mercaderas
despachadas en el periodo contable siguiente.
Estarn subestimadas cuando los valores correspondientes a
mercaderas despachadas en un periodo se incluyen en el periodo
contable siguiente.

1. En funcin al corte documentario del inventario fsico comprobar

el registro contable en el periodo de: las ltimas ordenes de
despacho, ltimos pedido recibidos.
2. Revisar las primeras facturas y despachos realizados con
posterioridad al cierre contable.
3. Verificacin de Notas de Crdito realizadas con posterioridad al
cierre del ejercicio, del mismo modo las Notas de Cargo.

El propsito de la provisin para cuenta de dudosa contabilidad es

reflejar las cuentas a cobrar a su valor neto.

1. Tener en cuenta lo indicado por Art. 37 D.L. 774 inciso i) del

Impuesto a la Renta y su Reglamento D.S. N 122-94-EF Art. 21
inciso f).
2. Revisar saldos de cuentas y su antigedad.

ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE

DEL EXMEN
Confirmacin de inventarios que se encuentran en
poder de terceros.
Observacin de inventario fsico.
Valuacin de inventarios
Pruebas de corte.
obsoletos.
Razonabilidad de la valuacin.
Revisin de la
determinacin del Costo
de ventas.

Revisar actas, contratos y dems documentacin

en busca de evidencia respecto a gravmenes,
intereses prendarios.

2/3
LA TOMA DEL INVENTARIO FSICO REQUIERE LA APLICACIN DE LO
SIGUIENTE :

Cuente, mida, pese.

Anote los marbetes, tarjetas u hojas la descripcin y ubicacin del artculo

almacenado.

Anotar las condiciones en las que se encuentra la mercadera (obsoleta,

daada, descontinuada, as como artculos sobrantes, produccin en
exceso)

Contar los artculos en consignacin.

Llevar a cabo un segundo conteo.

2. Observe la toma del Inventario Fsico

La observacin del inventario fsico permite al auditor determinar la
existencia de los inventarios registrados en Libros.

3/3

3.

Lleve a cabo pruebas del conteo efectuado

cliente.COMPILACIN DEL INVENTARIO FSICO.

por

el

4.

Inspeccione los documentos de ingreso y salida de mercadera

efectuar un corte documentario del mismo.

El
examen
de
las
inversiones a menudo se
realiza
aplicando
procedimientos especficos
antes que sobre la base de
la confiabilidad del sistema
de control interno.

Objetivo :
Principal objetivo corroborar o refutar las
aseveraciones de los EEFF en cuanto a:
Todos las cuentas por cobrar, anticipos e
inversiones en compaas afiliadas includos
en el balance :
Existen. EXISTENCIA
Estn includos en el balance. INTEGRIDAD
Se han registrado todos los ingresos
relacionados aparecen en el estado de G y P
al monto apropiado. VALUACIN
La empresa es propietaria, tiene derecho legal,
a todas las cuentas por cobrar, anticipos e
inversiones en compaas afiliadas, las
mismas que estn libres de gravmenes,
restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD
Las cuentas y documentos por cobrar estn
correctamente clasificado, descrito y revelado.
PRESENTACIN Y REVELACIN.

Empresa

Cantidad de
acciones

Valor Nominal Participacin

Valor en
Acciones

Procacao Solei S.A.

700,539

S/. 1

48.44%

700

Envases de Al S.A.
VAC Industrial S.A.

281,719
172,863

S/. 1
S/. 1

32.92%
52.32%

281
172

1,007,681

S/. 1

19.91%

1,007

110,252

S/. 1

0.51%

110

Productos Balanceados S.A.

Transportes Mekano S.A.
Otras inversiones

TOTAL

2,273

 Arqueos o inspecciones fsicas

Confirmacin de inversiones en poder de terceros
Valuacin de Inversiones
Pruebas de corte
Otras pruebas relacionadas

La revisin de Propiedad y equipo ( terrenos, edificios,

mejoras en propiedades alquiladas, equipos etc. ) y
dems cuentas relacionadas con este rubro, a menudo
se realizan aplicando procedimientos especficos antes
que sobre la base de la confiabilidad del sistema de
control interno.

Objetivo
Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en
cuanto a:
Toda la Propiedad, Planta y Equipo ( PP y E) incluido en el balance estn en
poder de la entidad o de terceros, a nombre de esta. EXISTENCIA
Toda la PPyE de propiedad de la entidad o tomando en arrendamiento a la fecha
del balance est incluidos en el balance. INTEGRIDAD
La PPyE se lleva al costo histrico, menos depreciacin, agotamiento o
amortizacin acumulada. El costo de planta y equipo se distribuye a los periodos
contables apropiados. A travs de usos futuros se espera recuperar el costo,
neto de depreciacin a utilizar en el negocio, los retiros se llevan al valor neto de
realizacin. VALUACIN
La empresa es propietaria, tiene derecho legal, a toda la PPyE, las mismas que
estn libres de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD
La PPyE estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN
Y REVELACIN.

 Movimiento Anual de la Cuenta del activo Fijo tanto

Costo como Depreciacin.

Concluir e
informar
Objetivo:
- Emitir un juicio basado en la evidencia de
auditora obtenida en la etapa de ejecucin.
Resultado:
- Informe del auditor

Expresar una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la

situacin financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.

COMPRENDE:
- Dictamen que contiene la opinin del auditor.
- 4 Estados financieros bsicos
- Notas a los estados financieros

Informe sobre el control interno

Se define el informe sobre el control interno como un subproducto de la auditora
de estados financieros.
Aqu se concreta la obligacin de comunicacin que debe cumplirse mediante una
comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la Direccin. En todo caso,
dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la entidad que,
encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se han
detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas
deficiencias.
La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe
de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de
informacin:
Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las
deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos
referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han
sido previamente formuladas por la direccin.

La teora de la evaluacin de la Evidencia

La Auditora es un proceso que permite obtener y evaluar evidencia,
entendiendo la evidencia como todo aquello que, en ltimo trmino,
gua al auditor para tomar una decisin acerca de la informacin
econmico-financiera contenida en las cuentas anuales.
En el proceso de decisin inherente a la evaluacin de la evidencia
el auditor debe concluir si dicha evidencia es suficiente y adecuada
para emitir una opinin o si, por el contrario, debe abstenerse de
emitir una opinin profesional. En caso positivo, es decir, de
concluir que la evidencia obtenida le permite la emisin de su
opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo
que haya adoptado y la importancia relativa en conjunto de las
incorrecciones, omisiones u otras circunstancias que tienen efecto
en la opinin de auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de
cumplimiento y sustantivos.
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente,
particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de
las afirmaciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS

NATURALEZA DE LOS P. DE A.
No se pueden establecer sistemas regidos de prueba para el examen de
los Estados Financieros.
Criterio profesional para decidir la aplicacin de los P. de A, para obtener la
certeza objetiva y profesional que fundamente su opinin.
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS P. DE A.
Operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas.
Procedimientos de examinar una muestra representativa de las
transacciones-pruebas selectivas.
La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman
el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los P.A.
OPORTUNIDAD DE LOS P. DE A.
L a poca en que los P.de A. se van a aplicar se llama oportunidad.

BOLETINES SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

BOLETN
5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general.
5020 El muestreo en la auditora
5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno.
5100 Efectivo e inversiones temporales
5110 Ingresos y cuentas por cobrar.
5120 Inventario y costo de ventas
5130 Pagos anticipados
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo
5160 Intangibles
5180 Estimaciones contables

TCNICAS DE AUDITORA

El auditor no puede obtener conocimientos que necesita para

sustentar su opinin en una sola prueba.

Examinar mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o

sucesiva.

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el

contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la
informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:

Estudio general
Anlisis
A) Anlisis de Saldos
B) Anlisis de movimientos
Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operacin registrada o presentada en los estados financieros.

Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por
lo tanto, confirmar de manera vlida.
Positiva
Negativa
Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa.
Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones
o hechos.
Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

Los papeles de trabajo constituyen una constancia permanente

del trabajo efectuado por el auditor y la base de sus dictmenes
e informes escritos.
Los papeles de trabajo deben prepararse como si en algn
momento fuesen a ser revisados por un auditor no vinculado
con anterioridad con ese cliente.

Work paper = W/P

Los papeles deben ser diseados de manera que resulten ser :
1. Constancia del trabajo y de las conclusiones a que se lleg
2. Archivo en el que pueden encontrarse los detalles de los
saldos de cuentas o rubros de los estados contables u otra
informacin vinculada con el examen.
3. Medio de revisin

Informes / Saldos / Estudio de

Control Interno

Debe contener toda informacin

de importancia e inters continuo

Adicionalmente

Procesos
Electronicos
Datos

Por que los W/P son de propiedad del auditor y constituyen la

constancia del trabajo efectuado y la base de los dictmenes e
informes emitidos.
Los W/P reflejan la situacin econmica y financiera de las
operaciones del cliente. Tal informacin es estrictamente
confidencial y no debe ponerse a disposicin de terceros, sin el
consentimiento expreso del cliente.

Debe encabezarse el nombre del cliente.

El ttulo de la cdula.
La fecha de cierre del ejercicio.
Cada hoja debera ser inicialada y fechada.
Cada hoja debe ser inicialada por el auditor senior que revis
y aprob el trabajo.

Se utiliza el simbolo para inidicar la verificacin de un

comprobante, la verificain de una operacin, etc., en los W/P
se deben explicar el significado de los mismos , ejemplo:
verificado con mayor, prueba de suma realizada, circualdo,
recibido conforme, prueba alternativa aplicada.

El programa de trabajo es una parte integrante de los W/P, una

de las funciones mas importantes del programa es especificar
los procedimientos de auditora a aplicarse en el desarrollo de
nuestro trabajo.
Cada cdula debe contener : La fuente de informacin, Una
descripcin clara del trabajo realizado y la conclusin del trabajo
realizado no se debe decir : parece, podra interpretarse que...
Hay que expresar los realmente visto. Ejemplo: En mi
opinin, las cuentas por cobrar son legtimas; no se encuentran
sobrestimadas; estn debidamente clasificadas y no estn
prendadas, descontadas, vendidas o cedidas .
Evitarse observaciones no fundadas, no analizadas.

Se utilizan hoja de puntos pendientes para anotar hasta su

resolucin las preguntas que surgen en el desarrollo del trabajo.

Generalmente se prepara un breve memorandum para resumir

el alcance del trabajo efectuado y las conclusiones con respecto
a cada una de las fases mas importantes del examen, Como:
memorandum de inventario, de resultados de circularizacin
pruebas de valuacin, etc.

AUDITORA FINANCIERA I

12. CONTROL INTERNO

Establecer y mantener un sistema de control interno es una responsabilidad

importante de la gerencia y queda bajo su continua supervisin.
Definicin: - El control interno se define como un proceso realizado por el consejo
de directores (directorio), administradores y otro personal de una entidad, diseado
para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en
las siguientes categoras:
- Efectividad y eficiencia de las operaciones.
- Confiabilidad de la informacin financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
- Un sistema de control interno incluye todas las medidas mediante las cuales
la administracin de una empresa controla sus recursos.

Esta definicin refleja ciertos conflictos fundamentales:

Es un proceso: un medio para un fin serie de acciones

El
Control
Interno

Es ejecutado por personas en cada nivel

De el se espera solamente seguridad razonable no absoluta
Est engranado para la consecucin de objetivos: entidad espera alcanzar

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

DEFINICIN CLSICA
El Control Interno consiste en un plan coordinado entre la contabilidad, las
funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera
que la administracin de un negocio pueda depender de estos elementos para
obtener una informacin segura, proteger adecuadamente los bienes de la
empresa, as como, promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin a la
poltica administrativa prescrita.
CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA SATISFACTORIO DE I/C
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer
control contable razonable sobre los A P I y G.
Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de deberes
Un grado de calidad del personal proporcional a sus responsabilidades.

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE CONTROL INTERNO

Plan de organizacin y organizacin: organigrama y manual de funciones.
Mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa, para:
- salvaguardar sus activos
- promover la eficiencia de las operaciones
- alentar la adhesin a los polticas de la empresa.
La Contabilidad : exactitud y veracidad de la informacin contable
Control Presupuestal
Costos estndares
Las estadsticas
El personal : debida seleccin entrenamiento - bienestar
Equipos de cmputo
Auditora interna

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE CONTROL INTERNO

1.
1. Unidad
Unidad
de
de
mando
mando

2.
2. Nivel
Nivel
de
de

3.Delegacin
3.Delegacin
de
de

supervisin
supervisin

autoridad
autoridad
4.
4.Responsabilidad
Responsabilidad
delimitada
delimitada

6.
6.Responsabilidad
Responsabilidad
completa
completa

5.
5. Separacin
Separacinde
de
funciones
de
funciones de
carcter
carcter
incompatible
incompatible

7.
7.Seleccin
Seleccin
De
De
unidades
unidades

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

DEFINICIN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La estructura de I/C de una entidad consiste en:
- polticas y procedimientos establecidos
- seguridad razonable de lograr los objetivos

Elementos que la componen:

1.
2.

El ambiente de control calidad: Gerencia da importancia a los I/C

El sistema contable debe ser til y confiable para lograr EEFF finales.

3.

Los procedimientos de control adicionales a 1. Y 2. Que establece la gerencia para

proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos de la entidad

a) P. de C. de carcter preventivo: evitar errores durante desarrollo de

transacciones.
b) P. de C de carcter detectivo: detectar errores no identificados por P.C.P.(a)
La Gerencia deber vigilar constantemente la estructura de I/C E E E.

El Auditor Independiente:
Deber obtener conocimiento suficiente sobre los elementos de la E de I/C y
comprensin a travs de la documentacin obtenida.
Evaluacin preliminar Ver Boletn 350 Libro Normas y Procedimientos de
Auditora- I.M.de C.P., 1997.
Juicio del auditor

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE
El Auditor estudia y evala el sistema de I/C de la empresa, cuyos EEFF se van a dictaminar, para
juzgar la confianza que puede merecer y, en consecuencia fijar el alcance y la oportunidad de las
pruebas.
El estudio es el examen, la investigacin y anlisis del I/C existente
La evaluacin es la conclusin a que se llega, el juicio que se obtiene al medir los resultados del
estudio del I/C
Las normatividad es la siguiente
NAGAS: 2 Norma de E de T : Estudio y Evaluacin del sistema de I/C
NIAS : a) Evaluacin de Riesgos y Control Interno
b) Auditora en un Ambiente SICs
c) Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones
de servicios

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
El propsito de esta NIA es establecer pautas, para el estudio y comprensin de lAs
estructura de I/C, a efectos, que le permita planear la auditora y hacer un enfoque
eficaz de su examen, as como, evaluar apropiadamente el riesgo de auditora.
El riesgo de auditora representa la posibilidad de que el auditor pueda emitir una
opinin sin salvedades sobre unos EEFF que estn elaborados en forma errnea de una
manera importante.

El Riesgo de Auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes:
El riesgo inherente:

posibilidad de que el saldo de una cuenta o transaccin

haya sufrido distorsiones importantes por no haber
estado implementados los respectivos i/C.

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL

INDEPENDIENTE INTERNO POR EL AUDITOR
El riesgo
inherente

------------------------------------------------------------------Posibilidad de que el saldo de una

cuenta o transaccin haya sufrido
distorsiones importantes

El riesgo de
control

El riesgo de
deteccin

------------------------------------------------------------------

Es la posibilidad de que un saldo de

una cuenta o transaccin que ha
sufrido distorsiones y puedan
resultar importantes por haber
escapado a los procedimientos de
control interno de la empresa

Por no haber estado

implementados los
respectivos controles
internos en la empresa

Por no haber sido prevenidas

o detectadas oportunamente
por los sistemas de
contabilidad
o control
interno en la empresa

Sin que hayan sido

detectadas por los
procedimientos
aplicados por el
auditor.

AUDITORA FINANCIERA I
CONTROL INTERNO

MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

Es fundamental el control interno en el trabajo del Auditor, el que deber ser evaluado para
conocer como el I/C incide en el accionar de las empresas, teniendo en cuenta que:
Si el I/C es bueno, el Auditor realizar menos nmero de pruebas.
Si el I/C muestra debilidad, el Auditor aplicar ms pruebas.
Existen tres mtodos para efectuar el estudio del I/C :
DESCRIPTIVO

Consiste en la explicacin por escrito de las rutinas

establecidas para la ejecucin de las operaciones o
aspectos de I/C.

DE
CUESTIONARIOS

Se elabora previamente una relacin de preguntas

sobre los aspectos bsicos de la operacin a
investigar.

GRFICO

Tiene como base la esquematizacin de las operaciones

mediante el empleo de dibujos, flechas, cuadros,
figuras geomtricas, etc. Son flujogramas.

CIC

Que todas las transacciones sean registradas

Que cada transaccin registrada sea:
Real
Correctamente Valuada
Oportunamente Registrada
Existencia
Correctamente Clasificada
Integridad
Correctamente Resumida
Propiedad
Correctamente Transcrita
Valuacin
Presentacin

Comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir

restringir , gobernar y verificar sus distintas actividades con la
finalidad de lograr minimizar la presencia de riesgos en el desarrollo
de un proceso o actividad. El Control es un medio no un fin .
Se puede definir como el sistema integrado de control, tanto
financiero como de otro tipo, que implanta la direccin con objeto de
llevar a cabo de manera ordenada, la gestin de su organizacin,
salvaguardar sus activos, y asegurar, dentro de lo posible, la
correccin y fedilidad de los registros.
Concepto tomado del manual de Auditora de Coopers & Lybrand
Editora Deustuo para fines educativos.

Comprenden
todos
los
mtodos, procedimientos y
rutinas
diseadas
para
alcanzar un objetivo dado
dentro del contexto general de
las polticas existentes y planes
establecidos.

Describen o constituyen el mecanismo de un

sistema.

Rutinas que deben seguir para ejecucin de

planes y que regulan los mtodos empleados
en los trabajos.

Medidas dentro de las

establecidas por polticas.
Un objetivo puede ser cualquier
valor o valores buscados por un
individuo o grupo que quieren
esforzarce en lograr estos
valores.

guas

Gua o canal o accin para los

subordinados de la empresa.

CICLO ECONMICO EN LAS EMPRESAS

Ingreso a Caja

CAJA

Materias primas
Mercadera
Equipos
Suministros
Planillas

Cuenta por Cobrar

VENTAS

Auditora

COMPRAS
Cuenta por Pagar

Mercadera
Productos Terminados

Egreso de Caja

INVENTARIOS
Proceso de Produccin
o distribucin

La segunda norma relativa al trabajo en el campo, requiere que

Exista un estudio y una evaluacin adecuados del sistema de
control interno, que sirven de base para formar una opinin
respecto a la confiabilidad del mismo y determinar el alcance
de los procedimientos de auditora .
El control interno contemplado por esta norma, se referencia
al que se conoce como Control Contable,
Contable el cual esta
relacionado con la confiabilidad de los EEFF y con los
objetivos generales de autorizacin, contabilidad y el
resguardo de los activos.

Para realizar eficaz y eficientemente un estudio y evaluacin

del control interno contable, el auditor divide el sistema
contable en sub sistemas de ms fcil manejo denominados
Aplicaciones,
Aplicaciones con esta divisin el auditor puede, con mayor
facilidad, hacer un seguimiento al registro y procesamiento de
la informacin desde su origen hasta su asiento final en los
registros contables y como resultado, puede identificar y
evaluar con mayor facilidad los procedimientos esenciales de
control que existen en el sistema. Cuales son estas
aplicaciones ?

Ventas y Cuentas por cobrar

Ingresos de Caja
Compras Cuentas por Pagar
Egresos de caja
Planillas o Nmina
Inventario
Propiedad planta y equipo

 La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos

de auditora, son afectados por la eficacia de los elementos
esenciales del CIC.
Los elementos esenciales del CIC son aquellos que son diseados
para prevenir o detectar errores o irregularidades en los datos
procesados por el sistema contable.

Los resultados obtenidos en las pruebas de cumplimiento aplicadas al

CIC sobre el procesamiento de las transacciones afectar de manera
directa a las decisiones del Auditor :

Si este llegara a la conclusin que existe una eficacia en la aplicacin

de los controles contables traer como consecuencia una reduccin en el
alcance de las pruebas de saldos de las cuentascorrespondientes .

Por el contrario, si el Auditor llega a la conclusin que no existen

elementos esenciales de control interno o que estos resultan
potencialmente ineficaces, esta situacin debe traer como consecuencia
un aumento al alcance de la pruebas de saldos de cuentas que pudieran
verse afectadas por esta situacin.

Investigar el flujo de
transacciones

Por medio de encuestas, observacin

revisin y seguimiento debemos lograr
entender el flujo de transacciones .
Preparar Flujogramas.
Flujogramas

Identificar puntos donde se

requieren control

Se deben tratar de identificar las

posibilidades de error dentro del flujo de
procesamiento y por ende los puntos donde
son necesarios los procedimientos de
control.

Investigar los procedimientos

de control

Se realizan encuestas entre el personal del

cliente acerca de los procedimientos
establecidos.

Seguimiento a travs del sistema

Evaluacin Final

Flow / Flowcharting

Tcnica de Auditora que

consiste en diagramar el flujo de
transacciones.

Documento

Inicio

Documento con
varias copias

Consulta archivos
de sistemas

Decisin

Proceso en sistemas

Proceso manual

Libros contables principales

o auxiliares

Archivo permanente

Movimiento fsico

Archivo Final

Sin Movimiento fsico

Archivo destruido