AUDITORIA

TRIBUTARIA

Mg. Leopoldo
Carbonel Mendoza

Determinacin
Determinacin Base
Base Cierta
Cierta yy Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 63 del C.T.

Base Cierta

Se considera
considera los
los elementos
elementos existentes
existentes que
que permitan
permitan
Se
conocer en
en forma
forma directa
directa el
el hecho
hecho generador
generador de
de la
la
conocer
obligacin tributaria
tributaria yy su
su cuanta.
cuanta.
obligacin

Esta determinacin
determinacin se
se emplea
emplea siempre
siempre que
que los
los libros
libros yy
Esta
registros vinculados
vinculados aa asuntos
asuntos tributarios
tributarios yy documentaci
documentaci
registros
vinculada (comprobantes
(comprobantes de
de pago,
pago, contratos,
contratos, proformas,
proformas,
vinculada
entre otros)
otros) del
del contribuyente
contribuyente sean
sean fehacientes.
fehacientes.
entre

Determinacin
Determinacin Base
Base Cierta
Cierta yy Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 63 del C.T.

Base Presunta

En mrito
mrito aa los
los hechos
hechos yy circunstancias
circunstancias que,
que, por
por su
su
En
vinculacin
conexin normal
normal con
con el
el hecho
hecho generador
generador
inculacin oo conexin
de
la obligacin,
obligacin, permitan
permitan deducir
deducir la
la existencia
existencia yy
e la
cuanta
de la
la obligacin.
obligacin.
uanta de

Este procedimiento
procedimiento es
es residual
residual yy por
por lo
lo tanto,
tanto,
Este
slo procede
procede su
su aplicacin
aplicacin cuando
cuando no
no sea
sea
slo
pertinente determinar
determinar yy cuantificar
cuantificar la
la
pertinente
obligacin tributaria
tributaria sobre
sobre base
base cierta
cierta
obligacin
..

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
BASES PARA LA
DETERMINACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

Se
Se
encontrar
encontrar
on
on
causales
causales
de
de
presunci
presunci
n?
n?

No
Determinacin sobre base cierta

Determinacin sobre base

presunta

PROCESO DE FISCALIZACIN

Presuncin

]
Una presuncin absoluta, de hecho y de derecho,
oiuris et de iurees aquella que se establece por
leyy que no admite prueba en contrario, es decir,
no permite probar que el hecho o situacin que se
presume es falso, a diferencia de las presunciones
relativas, de ley, de solo derecho, oiuris
tantumque se considera verdadero hasta que no
se demuestre lo contrario.
Las presuncionesiuris et de iureenderechoson
excepcionales. En algunosordenamientosse les
denominapresunciones de derecho.

Supuestos para aplicar la determinacin sobre base

Transporte
presunta Explotar
Transporte
Explotar
Tener
Tener la
la
condicin
condicin
de
de no
no
habido
habido
Remisin
Remisin o
o
transporte
transporte de
de
bienes
bienes sin
sin
comprobantes
comprobantes
de
de pago
pago o
o
gua
gua de
de
remisin
remisin

terrestre
terrestre
pblico
pblico
nacional
nacional de
de
pasajeros
pasajeros sien
sien
el
el
correspondiente
correspondiente
manifiesto
manifiesto de
de
pasajeros
pasajeros

mquinas
mquinas
tragamoneda
tragamoneda
s
s no
no
autorizadas
autorizadas o
o
con
con
caracterstica
caracterstica
s
s no
no
autorizadas
autorizadas

No
presentar
No presentar
libros
libros o
o
documentos
documentos
en
en el
el plazo
plazo
requerido
requerido por
por
SUNAT
SUNAT

Supuestos
Supuestos
para
para
aplicar
aplicar la
la
determina
determina
cin
cin sobre
sobre
base
base
presunta
presunta

No
No exhibir
exhibir
sus
sus libros
libros
contables
contables
aduciendo
aduciendo
su
su prdida
prdida
o
o
destruccin
destruccin
Omisin
Omisin o
o
atraso
atraso al
al
levar
levar los
los
libros
libros de
de
contabilid
contabilid
ad
ad
No
No
inscripcin
inscripcin
del
del deudor
deudor
tributara
tributara
en
en el
el RUC
RUC

No
No
otorgamiento
otorgamiento
de
de
comprobantes
comprobantes
de
de pago
pago

Dudas
Dudas respecto
respecto
a la
a
la veracidad
veracidad o
o
exactitud
exactitud de
de
sus
sus
declararaciones
declararaciones
o
o
documentacin
documentacin

Oculte
Oculte o
o
consigne
consigne datos
datos
falsos
falsos sobre
sobre
activos,
activos, rentas,
rentas,
ingresos
ingresos bienes,
bienes,
pasivos,
pasivos, gastos
gastos
o
o egresos
egresos

Discrepancias
Discrepancias
entre
entre sus
sus
comprobantes
comprobantes
de
de pago
pago y
y los
los
libros
libros y
y
registros
registros de
de
contabilidad
contabilidad

No
No presentar
presentar
declaraciones
declaraciones
,, en
en el
el plazo
plazo
requerido
requerido por
por
SUNAT
SUNAT

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

1. El contribuyente no presente las declaraciones en

el
plazo
requerido
por la Administracin..
Informe
192-2003-SUNAT:
Slo referidas a
las DDJJ
relacionadas con los tributos sujetos a
fiscalizacin.
Para la configuracin de la causal de
presuncin, es necesario que la AT haya
emitido y notificado al deudor un acto
administrativo requiriendo la presentacin
de las declaraciones omitidas, otorgando
un plazo. No es suficiente que no se

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

2. Si la declaracin presentada o la documentacin

sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
sobre la determinacin del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de
Compras.
- No haber presentado en fiscalizacin el
comprobante emitido por el banco para
acreditar el ingreso de moneda al pas, no
sustentando la disposicin del dinero para

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

Ms ejemplos (numeral 2):

- Cuando se determina diferencias de inventario por
el seguimiento de existencias, partiendo de la
toma de un registro, se pierde la credibilidad y
corresponde la presuncin. A saber, los libros y
registros contables no reflejan fielmente las
operaciones de manera confiable.
- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en
la
contabilidad de un contribuyente se debe prescindir

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

3. Cuando el deudor requerido expresamente por la

AT a presentar libros, registros, documentos que
sustenten la
contabilidad y/o se relacionen con hechos
generadores de
obligaciones fiscales, no cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
- Requerimiento expreso.
- Que corresponda a documentacin que sustente
contabilidad y/o hechos generadores de
Ejemplo: estados
de cuenta.- no se acredita que sustenten la
obligaciones
tributarias.
contabilidad.
- Que el deudor no cumpla con presentarla dentro

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas,

ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura con modificar la determinacin
contenida en la DDJJ original aumentando la
obligacin tributaria. La AT debe probar que se ha
producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparencia de deudores
y terceros como medios de prueba.
- Consignar un documento que contiene una
operacin no real en la contabilidad es un supuesto
de configuracin de un pasivo falso.

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros contables, ya sea del deudor tributario
como de terceros.

Ejemplos:
No registrar comprobantes de pago
no constituye causal conforme a
este numeral. Sin perjuicio de que
se incluya en las causales a que se
refiere los numerales 2) 4).

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

6. Se detecte el no otorgamiento de comprobantes

de
pago por las ventas o ingresos realizados, o cuando
stos se otorguen sin los requisitos de Ley.
Informe 219-2003/SUNAT:
Se aplica la causal por tener acta probatoria
levantada
en algn mes comprendido dentro del
procedimiento de fiscalizacin a fin de que la
AT pueda determinar la

Supuestos
Supuestos para
para la
la determinacin
determinacin sobre
sobre la
la
Base
Base Presunta
Presunta

Articulo 64 del C.T.

7) Se verifique la falta de inscripcin del deudor

tributario ante la AT.

8) El deudor tributario omita llevar libros o registros, o

llevndolos no estn legalizados o estn atrasados po
ms de lo permitido.
9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la
prdida, destruccin u otros.
10) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin
documentos vlidos para ello.
11) Se haya tenido la condicin de no habido.

PRESUNCIONES

ART. 65 A: EFECTOS
PRESUNCIONES.
I.G.V.

TODAS LAS
OPERACIONES
EXONERADAS O
INAFECTAS DEL
I.G.V.

NO HAY
PRESUNCIN
I.G.V.

no
PRESUME TODA OMISIN EST
GRAVADA
IMP. RENTA

OMISIN: CONSTITUYE
RENTA NETA
NO PROCEDE DEDUCCIN DEL COSTO COMPUTABLE,
SALVO OMIISONES EN COMPRAS Y OMISOS

BASE PRESUNTA

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro

de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba
dicho registro y/o libro.
Administracin
Administracin requiere
requiere
presentacin
del
registro
presentacin del registro de
de ventas
ventas o
o
libro
de
ingresos
libro de ingresos
es
es
presentad
presentad
o?
o?

Si

Verifica
Verifica su
su
conformidad
conformidad

La
La administracin
administracin compara
compara ventas
ventas o
o ingresos
ingresos mensuales
mensuales
o
obtenidos
obtenidos de
de terceros
terceros y
y montos
montos declarados
declarados por
por el
el
deudor
deudor tributario
tributario en
en dichos
dichos meses
meses
es
es
conforme
conforme
?
?
Omisiones
Omisiones en
en 4
4 meses,
meses, >=10%
>=10%
de
de las
las ventas
ventas o
o ingresos
ingresos en
en
esos
esos meses
meses
Se
Se aplica
aplica la
la
presuncin
presuncin

N
o

Si

Cierre
Cierre del
del
requerimiento
requerimiento

Omisiones
Omisiones en
en 4
4 meses,
meses, no
no
superan
superan 10%
10% de
de las
las ventas
ventas o
o
ingresos
ingresos en
en esos
esos meses
meses
No
No se
se aplica
aplica la
la
presuncin
presuncin

ART. 66 : OMISIN EL REGISTRO

DE VENTAS
I.G.V.

4 MESES
OMISIN

no

Si
OMISIN 10%
VTAS. EN
ESOS MESES

Si
% P = omisiones 4 mese > monto de omisiones

Vtas. De esos 4

meses

Vtas. Omitidas en los = % P x Vta registrada declarada

meses restantes
Vtas. Omitidas en los = Omisin detectada % P x Vta
meses omisin
declarada; el mayor

NO PROCEDE
ESTA
PRESUNCIN

no

ART 67OMISIN DEL REGISTRO DE

COMPRAS
OMISIONES
4 MESES

NO

NO HAY
PRESUNCIN

SI
OMISIN
10%

NO

SI

INC. B

VO = Compra Omitida x ndice

MUB

% P = omisiones 4 mese > monto

compra registrada en esos meses

Vtas. Omitidas = % P x Vta registrada meses restantes

Vtas. Omitidas en los = % p x Vtas. Regist. Compras

meses de omisin
omitidas x ndice MUB

Art 67 - A
NO
PRESENTA
DD.JJ

NO SE APLICA
PRESUNCIN

NO

BASE
IMPONIBLE
CERO NO
CONSIGNA

EXHIBE
REGISTRO DE
VENTA
COMPRAS

PRESUNCIN

COMPRAS

MUB = MUB Contribuyente; MUB NS1; MUB NS1

Vtas. Omitidas = Compras halladas + MUB

VOP = 4 meses Vtas. Declaradas

4
Vtas. Omitidas Final = Vtas Omit. VOP

PROCEDIMIENTO : ART 67 - A
VTAS. OMITIDAS

Vtas. Omit. Promedio = 4 meses de mayor omisin de Vtas.

VOP

Vtas. Omitidas el resto de meses = VOP

Vtas. Omit en los = VOP Vtas omitidas detectada (el mayor)

Meses de omisin

PRESUNCIN ART 68
PUNTO FIJO

CONTROL MNIMO DE 5 DAS COMERCIALES

DAS CONTROLADOS NO PUEDE REPETIRSE

Promedio Diario = ingresos controlados del mes

N Das (5)
INGRESO PRESUNTO DEL MES = PROM. DIARIO DEL MES x N DAS COMERCIALES DEL MES

VTA. OMITIDA = INGRESO PRESUNTO DEL MES INGRESO DECLARADO

CONTROL MNIMO 4 MESES ALTERNADOS

Promedio Mensual = ingresos Mensuales Presuntos

(P.M)
N Meses Controlados (4)
INGRESO PRESUNTO DEL RESTO DE MESES = P.M

Art 69 INVENTARIO

INVENTARIO
FSICO

INVENTARIO x VALORIZACIN

INVENTARIO DOCUMENTARIO

FALTANTE

S<C

SOBRANTE

S>C

FALTANTES

INVENT. FINAL = INV. (Fecha Toma AUDITOR) + VENTAS COMPRAS

SUNAT
Ejercicio Toma de IG.V
31 12 (Ej. Contribuy.)
UNID. FALTANTES = INV. FINAL - INV. FINAL
Segn contrib. Segn SUNAT
VVp = VV lt. Comprobante Vta. De c/ mes
N Meses de Vtas
VO = UNID. FALTANTES x VVp
VO Renta Neta
VO IGV Proporciona Ingresos al Art 65 - A

SOBRANTE
INVENT. FINAL = INV. (Fecha Toma AUDITOR) + VENTAS COMPRAS
segn SUNAT
Ejercicio Toma de INV.
UNID. SOBRANTES = INV. FINAL INV. FINAL
Segn SUNAT.
Segn Contrib.
VCP = VC LT. COMPROBANTE C/ MES
N MESES DE COMPRAS
COSTO SOBRANTE = UND. SOBRANTE x VCP
COEFICIENTE = VTAS. DECLARADAS REGISTRADAS
EXISTENCIA FINAL
VO = COSTO SOBRANTE x COEFICIENTE
VO RENTA NETA
VO IGV PROPORCIONA INGRESOS AL ART 65 - A

ART 69 - 2
INV. POR VALORIZACIN
No se puede determinar # cia de INV. Por causa del Contribuyente
INV. Fsico Valorizado = VA Ult. C.P de Compra del Ao Anterior
Costo B S Vendidos
Perodo (Fecha de la toma
de INV. Hasta 01.01 del
Ejercicio)
Valor INV. SUNAT =
Al 31-12 ao anterior
al 01-01 ao sgte

= V. Vta MUB de la DD.JJ del Ao Anterior

INV Final Fsico

de la ADMINISTRACIN
o SUNAT en S/.
Valorizado

Costo BS Vendidos Compras

perodo (Fecha toma de INV.
al 01-01 ejercicio

# cia INV. VALORIZADO = Valor INV. SUNAT valor INV. Contrib. Valorizado
(S/. ) al 01 01 ejercicio
(S/. )
VO = # CIA. INV. VALORIZADO + MUB
VO IGV PRORRATEO ART. 65 - A
VO RENTA NETA

ART 69 - 3
INV. DOCUMENTARIO

Libros Registros, Comprobantes del Perodo

cia de INV = INV FINAL INV. FINAL
(UNID)
S/SUNAT S/ Contribuyente
VVp = VVUnit. lt. C.P.Vta
N Mese encontrados
VO = cia de INV en UND x VVp del ltimo Comp. de C/mes
VO IGV Prorrotearlas de acuerdo a las Vtas. Art. 65 - A
VO Renta Neta a adicionarla

ART. 70 : PATRIMONIO NO
DECLARADO
Patrimonio real >Declarado
registrado

no

Si
Vtas. Omitidas = Diferencia Patrimonial Hallada x
Coeficiente
Coef. = Monto de las Ventas Declaradas
Existencias Finales Decl o registradas

Cuando no hay existencias;

Coef. = Monto de las Ventas Declaradas
Patrimonio Neto DDJJ o en su defecto DDJJ similares
Vtas. Omitidas no podrn ser mernor al Patrimonio No
Declarado

NO PROCEDE
ESTA
PRESUNCIN

La
La administracin
administracin tributaria
tributaria emite
emite y
y notifica
notifica una
una carta
carta de
de
presentacin
comunicando
inicio
de
fiscalizacin.
Asimismo,
presentacin comunicando inicio de fiscalizacin. Asimismo, notifica
notifica
el
el primer
primer requerimiento
requerimiento de
de libros
libros y
y documentacin
documentacin contable
contable y
y
comercial
comercial

Desarrollo
del proceso
de
fiscalizacin
tributaria SUNAT

Contribuyente
Contribuyente
solicita
solicita
prrroga
prrroga
dentro
dentro del
del
plazo
plazo con
con
justificacin
justificacin
vlida?
vlida?

Si

No

SUNAT
SUNAT merita
merita la
la informacin
informacin entrada
entrada
SUNAT
SUNAT
requiere
requiere mayor
mayor
informacin?
informacin?

Si

No

Se
Se concede
concede prrroga
prrroga
fijando
fijando nueva
nueva fecha
fecha para
para
entrega
entrega de
de informacin,
informacin, o
o
la
la misma
misma se
se otorga
otorga
automticamente
automticamente de
de
acuerdo
acuerdo a
a los
los plazos
plazos
sealados
sealados en
en el
el D.S
D.S N085N0852007-EF
2007-EF
Emite
Emite
requerimientos
requerimientos
adicionales
adicionales y
y
evala
evala la
la
informacin
informacin
presentada
presentada

Culminada
Culminada la
la fiscalizacin
fiscalizacin procede
procede a
a comunicar
comunicar al
al
contribuyente
las
observaciones
y
solicita
contribuyente las observaciones y solicita descargos
descargos
al
al amparo
amparo del
del Art.
Art. 75
75 del
del C.T.
C.T. y
y otorga
otorga 3
3 das
das hbiles
hbiles
Contribuyente
Contribuyente
presenta
presenta
descargos?
descargos?

Si

No
Cierra
Cierra el
el requerimiento
requerimiento debiendo
debiendo comunicar
comunicar
resultados
resultados
Emite
Emite las
las resoluciones
resoluciones de
de
determinacin
determinacin y
y de
de multa
multa
correspondiente
correspondiente

Evala
Evala los
los descargos
descargos y
y procede
procede
al
al cierre
cierre del
del requerimiento
requerimiento
debiendo
debiendo comunicar
comunicar resultados
resultados

GRACIAS