LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y

A LA PRESTACION DE SERVICIOS

Nombre:

Materia: Derecho Tributario Categora: Derecho Tributario

Origen: ORGANO LEGISLATIVO Estado: VIGENTE
Naturaleza : Decreto Legislativo
N: 296
Fecha:24/07/1992
D. Oficial: 143
Tomo: 316
Publicacin DO: 31/07/1992
Reformas: (15) Decreto Legislativo No. 224 de fecha 12 de diciembre de 2009, publicado en
el Diario Oficial No. 237, Tomo 385 de fecha 17 de diciembre de 2009.
Comentarios: Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la
transferencia, importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles
corporales; prestacin, importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de
servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.

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Contenido;
Jurisprudencia Relacionada
Jurisprudencia Relacionada
DECRETO N 296
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:

I. Que el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderas y

prestacin de servicios, contenido en el Art. 5 N 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres,
constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventas y servicios, que
afecta de manera acumulativa todas las etapas de comercializacin, de suerte que el
monto de impuesto finalmente pagado depende del nmero de ventas de que ha sido
objeto un producto, por lo que la tasa real y efectiva de tal impuesto es, en muchos de
los casos, superior a la tasa nominal del 5%;
II. Que el carcter dinmico y cambiante propio de la actividad comercial, determina que
los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras flexibles y giles que
permitan su pronta adecuacin tcnica, a fin de evitar distorsiones sobre la actividad
productiva, caractersticas que no presenta el impuesto de timbres, el cual, desde sus
orgenes, ha sido un impuesto que versa sobre documentos, por lo que no constituye un
instrumento adecuado para las necesidades del pas ni para la realidad econmica de
nuestros das;
III. Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres sobre
facturas, han tenido como propsito transformar esta figura a fin de adecuarla a las
necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuesto haya
alcanzado un alto grado de complejidad que justifica su desvinculacin total de la Ley de
Papel Sellado y Timbres para lo cual debe constituirse en una figura autnoma,
contemplada en un cuerpo legal orgnico, acorde a su importancia y naturaleza;

IV. Que en su actual estado y debido a su evolucin, el impuesto de timbres sobre

facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes muebles
corporales y sobre prestacin de servicios, cuya estructura evite la acumulacin de la
tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y manteniendo los mismos niveles de
recaudacin; y
V. Que en atencin a una sana poltica integracionista y con el objeto de armonizar el
rgimen fiscal salvadoreo, tanto a nivel del rea centroamericana como a nivel del resto
de pases que integran la regin latinoamericana, es necesario un impuesto que ofrezca
transparencia en relacin a su incidencia econmica sobre los bienes y servicios, con
miras al establecimiento del principio de imposicin en el pas de destino, lo que
representa ofrecer las mismas condiciones de competitividad para nuestros productos en
relacin al comercio internacional;

POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda,
DECRETA la siguiente:

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION

DE SERVICIOS
TITULO PRELIMINAR
DEL IMPUESTO

DEL IMPUESTO
Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia,
importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin,
importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas
que se establecen en la misma.
IMPUESTOS ESPECIALES
Artculo 2.- Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos que
graven los mismos actos o hechos, tales como: la produccin, distribucin, transferencia,
comercializacin, importacin e internacin de determinados bienes y la prestacin, importacin
e internacin de ciertos servicios.

TITULO I
HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO
CAPITULO PRELIMINAR

Generacin de la Obligacion Tributaria

INTERPRETACION DEL HECHO GENERADOR

Artculo 3.- DEROGADO (11).

CAPITULO I
Transferencia de Bienes Muebles Corporales

HECHO GENERADOR
Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a ttulo
oneroso de bienes muebles corporales.
CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES
Artculo 5. En el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien tangible
que sea transportable de un lugar a otro por s mismo o por una fuerza o energa externa. (12)
Los ttulos valores y otros instrumentos financieros se consideran bienes muebles incorpreos,
sin perjuicio de lo establecido en el artculo 7 literal d) de esta ley. (12)
Para efectos de lo dispuesto en esta ley, los mutuos dinerarios, crditos en dinero o cualquier
forma de financiamiento se considera prestacin de servicios. (12)
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de bienes
muebles corporales, no slo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor
se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino tambin las
que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto,
transferir o enajenar a ttulo oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera
que sea la calificacin o denominacin que le asignen las partes o interesados, las condiciones
pactadas por ellos o se realice a nombre y cuenta propia o de un tercero.
ENUNCIACION DE ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE
TRANSFERENCIA
Artculo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del impuesto se
entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o contratos que se
refieran a bienes muebles corporales provenientes de:

a) Transferencias efectuadas en pblica subasta, adjudicaciones en pago o remate de

bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto;

b) Permutas;
c) Daciones en pago;
d) Cesin de ttulos de dominio de bienes muebles corporales;
e) Mutuos o prstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles
con cargo a restituir otras tantas del mismo gnero y calidad;
f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas
jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o
colectividades sin personalidad jurdica;
g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasin de la
modificacin, ampliacin, transformacin, fusin u otras formas de reorganizacin de
sociedades;
h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales, efectuadas como
consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de sociedades
u otras personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos indicados en este literal no ser objeto a
gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el adjudicatario fuere el
mismo socio o accionista que lo aport, y dicho bien no se encontraba gravado con el
impuesto que trata esta ley; (15)
i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto nicamente de
los bienes muebles corporales del activo realizable includos en la operacin;
j) Constitucin o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de
explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipacin, extrados de
canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almcigos y otros semejantes;
k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesin; y
l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre
facultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario.
m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos, cuyos
bienes hayan sido adquiridos por stos en pago de deudas. (15)

MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO

Artculo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el
impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operacin.
Si se pagare el precio o se entregaren real o simblicamente los bienes antes de la emisin de
los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa, no correspondiere
dicha emisin, la transferencia de dominio y el impuesto se causar cuando tales hechos tengan
lugar.

En las entregas de bienes en consignacin el impuesto se causar cuando el consignatario

realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior.
El impuesto se causa an cuando haya omisin o mora en el pago del precio o que ste no haya
sido fijado en forma definitiva por las partes.
CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES
Artculo 9.- El cambio o devolucin de bienes, productos o mercaderas por encontrarse en mal
estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente
adquiridas u otras causas semejantes, no constituir una nueva transferencia, sino que producir
en la determinacin del impuesto los efectos que se establecen en el artculo 62 numeral 1o.)
letra a) de esta ley, a menos que se compruebe el propsito entre las partes de celebrar nuevo
contrato.
SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES
Artculo 10.- Las transferencias de dominio constituirn hecho generador del presente impuesto,
cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o
registrados en el pas, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente en l
en el extranjero y an cuando los actos, convenciones o contratos respectivos se hayan
celebrado en el exterior.
Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes que se
encuentren embarcados desde el pas de su procedencia, al ser transferidos a adquirentes no
contribuyentes del impuesto.

CAPITULO II
Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales

HECHO GENERADOR
Artculo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectacin de bienes
muebles corporales del activo realizable de la empresa, an de su propia produccin, efectuados
por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de
la empresa. Asimismo constituye hecho generador del impuesto asimilado a transferencia, los
retiros de bienes muebles corporales destinados a rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines
promocionales, de propaganda o publicitarios, sean o n del giro de la empresa, realizados por
los contribuyentes de este impuesto. Se considerarn retirados o desafectados todos los bienes
que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza
mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o actividades normales
del negocio.
No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que sean
trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para el giro del
negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se refiere el
Art. 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente
segn lo dispone dicho artculo, y cumplan adems los requisitos que establezca la Direccin
General.

MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO

Artculo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el impuesto en la
fecha del retiro.
SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES
Artculo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto respecto
de aquellos que se encuentren situados, matriculados, registrados o colocados permanente o
transitoriamente en el pas, no obstante que pudieren encontrarse transitoriamente fuera de l.

CAPITULO III
Importacin e Internacin de Bienes y Servicios

HECHO GENERADOR
Artculo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importacin e internacin definitiva al
pas de bienes muebles corporales y de servicios.
Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importacin o
internacin.
Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se
desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l,
tales como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones,
programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales.*
*INICIO DE NOTA*
DECRETO No. 645.
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:

I. Que por Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el
Diario Oficial No. 143, Tomo No. 316, del 31 del mismo mes y ao, se emiti la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios.
II. Que el inciso tercero del Art. 14 de dicha Ley, establece que existe importacin o
internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el
exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l, tales
como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones,
programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales.
III. Que la disposicin legal a que se ha hecho referencia no tipifica claramente los
hechos generadores del tributo, por lo que es procedente interpretar autnticamente la

misma, con el objeto de respetar los principios de certeza y seguridad jurdica

establecidos en la Constitucin de la Repblica, y a la vez garantizar tanto al
contribuyente como el Estado tengan claramente establecido los hechos que generan el
pago del impuesto del IVA.

POR TANTO:
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Rodolfo Antonio Parker.
DECRETA:
Art. 1. Interprtese autnticamente el inciso tercero del Art. 14 de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en el sentido que, en la
importacin e internacin de servicios a que se refiere la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios como hecho generador gravado con dicho
impuesto, la utilizacin del servicio debe ocurrir de manera exclusiva en el territorio de la
Repblica de El Salvador.
Art. 2. Esta interpretacin autntica queda incorporada al texto de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios desde su vigencia.
Art. 3. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete das del mes de marzo del
ao dos mil cinco.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE
JOS MANUEL MELGAR HENRQUEZ
PRIMER VICEPRESIDENTE
JOS FRANCISCO MERINO LPEZ
TERCER VICEPRESIDENTE
MARTA LILIAN COTO VDA. DE CULLAR
PRIMERA SECRETARIA
JOS ANTONIO ALMENDRIZ RIVAS
TERCER SECRETARIO
ELVIA VIOLETA MENJIVAR
CUARTA SECRETARIA

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los dieciocho das del mes de marzo del ao dos mil
cinco.

PUBLIQUESE,
ELAS ANTONIO SAC GONZLEZ,
Presidente de la Repblica.
JOSE GUILLERMO BELARMINO LPEZ SUREZ
Ministro de Hacienda
*FIN DE NOTA*
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
Artculo 15.- La importacin e internacin definitiva de bienes muebles corporales se entender
ocurrida y causado el impuesto en el momento que tenga lugar su importacin o internacin. (12)
La importacin e internacin de servicios se entender ocurrida y causado el impuesto, segn
cualquiera de las circunstancias que se mencionan a continuacin, ocurra primero: (12)

a) Cuando se emita el documento que d constancia de la operacin por parte del

prestador del servicio;(12)
b) Cuando se realice el pago; o (12)
c) Cuando se d trmino a la prestacin.(12)

Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regmenes aduaneros especiales,
el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, segn fuere el caso, al quedar los
bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la
importacin o internacin en definitiva.
CAPITULO IV
Prestaciones de Servicios

HECHO GENERADOR
Artculo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las prestaciones de servicios
provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra
se obliga a pagar como contraprestacin una renta, honorario, comisin, inters, prima, regala,
as como cualquier otra forma de remuneracin. Tambin lo constituye la utilizacin de los
servicios producidos por el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los
socios, directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos
o a terceros. (12)
No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros.
No constituye hecho generador las donaciones de servicios de carcter gratuito e irrevocables
producidos por el contribuyente, realizadas a las entidades a que se refiere el Art. 6 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, que hayan sido previamente calificadas por la Direccin General de

Impuestos Internos, y que no beneficien al contribuyente segn lo establecido en el Art. 32 Num,

4) Inc. 5. de la Ley de Impuesto sobre la Renta. (13)
CONCEPTO DE SERVICIO
Artculo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas aquellas
operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles
corporales, sealndose entre ellas las siguientes:(1)

a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, contnuos o

peridicos;
b) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos;
c) Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u opcin
de compra, subarrendamientos, concesin o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce de bienes muebles corporales; (12)
d) Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades
comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o sin promesa
de venta u opcin de compra, usufructo, concesin o cualquier otra forma de cesin del
uso o goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas mercantiles; (12)
e) Arrendamiento de servicios en general;
f) Confeccionar o ejecutar por s o bajo su direccin una obra material mueble, con
materias primas aportadas por quien encarga la obra;
g) Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se emplean materiales o medios
suministrados por quien encarga la obra;
h) Instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra
pactados por administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma;
i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confeccin o
construccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparacin y
conservacin de bienes muebles e inmuebles;
j) Contratos generales de construccin o edificacin de inmuebles nuevos por
administracin o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo
personal y el que encarga la obra o construccin suministra los materiales;
k) La construccin o edificacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado
en los cuales los materiales principales son suministrados ntegra o mayoritariamente
por el contratista;
l) Comisin, mandato, consignacin, de ventas en remate o celebrados con instituciones
de subasta, ferias o bolsas;
m) Transporte o flete de carga, terrestre, areo y martimo y de pasajeros, areo y
martimo; y

n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contadura

pblica o servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen
personalmente profesiones u oficios que requieren o no ttulo o licencia para su ejercicio,
ya se trate de personas naturales o jurdicas constituidas por aquellos. Para los efectos
de esta ley, se considera profesin liberal la funcin del notariado.
o) El arrendamiento, subarrendamiento, concesin o cualquier otra forma de cesin del
uso o goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y
otras prestaciones de servicios similares. (12)
p) El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza. No se
encuentran comprendidos las dietas por servicios regidos por la legislacin laboral y los
prestados por los empleados y funcionarios pblicos, municipales y de instituciones
autnomas. (15)
q) El pago de membresas, cuotas, o cualquier otra forma de pago de similar naturaleza
que genere una contraprestacin del uso, goce o disfrute de bienes o servicios,
indistintamente la manera en que se reciban. (15)

Se asimila a prestaciones de servicios los reintegros o reembolso de gastos, los cuales se

gravarn con el presente impuesto al momento de su pago. No se encuentran comprendidos en
esta disposicin los reintegros o reembolso de gastos en concepto de seguros, alimentacin y
viticos que reciban los trabajadores; as como aquellos reintegros o reembolsos que cumplan la
excepcin establecida en el artculo 51 literal a) de la presente ley, siempre que el mandatario no
se hubiere deducido crditos fiscales en relacin con dichas sumas. (15)
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
Artculo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden
ocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las sealadas a continuacin
ocurra primero:

a) Cuando se emita alguno de los documentos sealados en los artculos 97 y 100 de

esta ley;
b) Cuando se d trmino a la prestacin;
c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento,
uso o goce;
d) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la
entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y
e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido, o por
cada pago parcial del mismo, segn sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a
disposicin del prestador de los servicios, ya sea en forma total o parcial, aunque sea
con anticipacin a la prestacin de ellos. (12)

En la prestacin de servicios permanentes, regulares, contnuos o en los suministros de servicios

peridicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los documentos

sealados en el Art. 97 de esta ley o al trmino de cada perodo establecido para el pago, segn
cual hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de pago del servicio.
En los arrendamientos con opcin de compra o promesa de venta, el impuesto se causa al
momento de ser exigibles los cnones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta.
TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS
Artculo 19.- Las prestaciones de servicios constituirn hechos generadores del impuesto cuando
ellos se presten directamente en el pas, no obstante que los respectivos actos, convenciones o
contratos se hayan perfeccionado fuera de l, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o
se perciba la remuneracin.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en el pas.
Si los servicios se prestan parcialmente en el pas, slo se causar el impuesto que corresponda
a la parte de los servicios prestados en l. Pero se causar el total del impuesto cuando los
servicios son prestados en el pas, aunque no sean exclusivamente utilizados en l, como por
ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes o cargas en trnsito.
Los servicios de transporte procedentes del exterior que hayan sido gravados con el impuesto
establecido en esta ley, al ser adicionados a la base imponible de la importacin liquidada por la
Direccin General de Aduanas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 literal g) de esta ley;
no sern gravados nuevamente con el referido impuesto. (15)

TITULO II
SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Sujetos Pasivos
Seccin Primera
Capacidad Tributaria

CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACION

Artculo 20.- Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o
de responsables:

a) Las personas naturales o jurdicas;

b) Las sucesiones;

c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;

d) Los fideicomisos; y
e) Las asociaciones cooperativas.
f) La unin de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su denominacin.
(15)

Igual calidad tendrn las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno
Central y de instituciones pblicas descentralizadas o autnomas, cuando realicen los hechos
previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda
clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando realicen actividades burstiles.
Asume la calidad de sujeto pasivo, quien acta a su propio nombre, sea por cuenta propia o por
cuenta de un tercero.
Cuando se acta a nombre de un tercero, asumir la calidad de sujeto pasivo el tercero
representado o mandante.
Por los sujetos que carecen de personalidad jurdica, actuarn sus integrantes, administradores
o representantes, sin perjuicio de lo dispuesto en la ley. (15)
TRANSMISION DE CALIDAD DE CONTRIBUYENTE
Artculo 21.- DEROGADO (11).

Seccin Segunda
Contribuyentes del Impuesto

TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES

Artculo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carcter de productores, comerciantes
mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan dentro de su giro o
actividad en forma habitual, por si mismos o a travs de mandatarios a su nombre, ventas u otras
operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes
muebles corporales, nuevos o usados, de conformidad a lo establecido en los Captulos I y II del
Ttulo I de esta ley, respectivamente. As mismo sern contribuyentes quienes transfieran
materias primas o insumos que no fueron utilizados en el proceso productivo.
No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de bienes
muebles corporales adquiridos sin nimo de revenderlos.
IMPORTACIONES E INTERNACIONES

Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o no, realicen
importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo
establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley.
PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS
Artculo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y onerosa
prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el captulo IV del Ttulo I de
esta ley.
CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD
Artculo 25.- Se faculta a la Direccin General para calificar el factor habitualidad del
contribuyente, considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las respectivas
operaciones y, en su caso, si el nimo al adquirir los bienes muebles corporales fue destinarlos a
su uso, consumo o para la reventa.
Se presume de derecho que existe habitualidad en la realizacin de los hechos que constituyen
el objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual presuncin de derecho
existir respecto de los comerciantes que realicen actos de comercio contemplados en el Cdigo
de Comercio.
La calificacin de habitualidad por la Direccin General admitir prueba en contrario por parte del
contribuyente, si ste recurriere en contra de la determinacin del impuesto; pero no la admiten
las referidas presunciones de derecho.
RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES
Artculo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local
con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada
en la casa matriz.
ASOCIACION DE SUJETOS PASIVOS
Artculo 27.- En el caso de agrupamiento de sujetos pasivos sealados en el Art. 20 de esta ley,
organizados para un negocio u operacin especfica o particular, cuando no tiene una
personalidad jurdica propia, el responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustantivas y formales es el representante o administrador y a falta de stos actuarn los
asociados, partcipes, o sus integrantes, quienes responden solidariamente de las deudas
tributarias del agrupamiento. (15)

Seccin Tercera
Exclusin como Contribuyentes del Impuesto

EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO

Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado
transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en

los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su
activo sea inferior a veinte mil colones.
Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el
total del activo de estos sujetos superan los montos sealados, asumirn la calidad de
contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La
Direccin General, en este caso, proceder a peticin del interesado o de oficio a inscribirlo
como contribuyente.
Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e importadores, ni
tampoco cuando un contribuyente tenga ms de un local que en conjunto excedan los lmites
sealados en el inciso primero.
INICIACION DE ACTIVIDADES
Artculo 29.- Quienes inicien actividades estarn excludos de la calidad de contribuyentes del
impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusin no
ser aplicable en los casos de importaciones e internaciones.
OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE
Artculo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrn optar por
asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se
establezcan por la Direccin General.
El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operar a partir del primero de enero del
ao calendario siguiente; la Direccin General podr autorizar el ingreso en cualquier tiempo.
INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL
Artculo 31.- Respecto de quienes se encuentran excludos como contribuyentes del impuesto,
las cantidades que se les recarguen a ttulo del impuesto en los comprobantes de crdito fiscal
por adquisicin de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios y, el impuesto que
paguen en las importaciones e internaciones de bienes y servicios, no constituir para ellos
crdito fiscal deducible, en los trminos dispuestos en el artculo 65 de esta ley. Asimismo, en las
transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no
trasladarn por concepto del impuesto ningn crdito fiscal deducible por stos.
NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO
Artculo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excludos como
contribuyentes del impuesto, debern consignar el precio de la operacin, sin ningn recargo a
ttulo del presente impuesto.

Seccin Cuarta
Responsables del pago del Impuesto

CONCEPTO

Artculo 33.- DEROGADO (11).

RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS
Artculo 34.- DEROGADO (11).
TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS
Artculo 35.- DEROGADO (11).
AGENTES DE RETENCION
Artculo 36.- DEROGADO (1) (11)
AGENTES DE PERCEPCION
Artculo 37.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD DEL AGENTE
Artculo 38.- DEROGADO (11).

Seccin Quinta
Responsabilidad Solidaria

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES

Artculo 39.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES
Artculo 40.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE ESTABLECIMIENTOS
Artculo 41.- DEROGADO (11).

Seccin Sexta
Domicilio de los Sujetos Pasivos

DOMICILIADOS

Artculo 42.- DEROGADO (11).

LUGAR DE DOMICILIO
Artculo 43.- DEROGADO (11).

TITULO III
HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO
CAPITULO UNICO
Exenciones del Impuesto

TRANSFERENCIAS
Artculo 44.- DEROGADA. (3) (10)
IMPORTACIONES E INTERNACIONES
Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones
definitivas:

a) DEROGADA;(10)
b) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones
extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condicin de
reciprocidad;
c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El
Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por El Salvador;
d) De bienes que efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se
encuentren exoneradas de derechos de aduanas;*

*INICIO DE NOTA:
El literal d) ha sido interpretado autnticamente, segn Decreto Legislativo N 820, del 23 de
febrero de 1994, publicado en el D.O. N 54, Tomo 322, del 17 de marzo de 1994, de la manera
siguiente:
DECRETO N 820

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO:

I.- Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiere el Art. 45 de la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el
literal d) comprende los bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales
especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas;
II.- Que la frase "Rgimen de equipaje de viajero" ha sido objeto de varias
interpretaciones, entre las que se encuentra lsa que afirman que dicha frase hace
referencia a toda la normativa contenida en la Ley de equipajes de Viajeros procedentes
del Exterior; y las que consideran que tal expresin est limitada por el contenido de la
figura jurdica especial denominada equipaje de viajero;
III.- Que es necesario interpretar autnticamente la referida frase, a fin de establecer su
verdadero sentido y alcance, lograr su correcta aplicacin y garantizar la certeza jurdica
de los destinatarios de dicha norma;

POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moiss Abdala Daboub
y Carmen Elena Caldern de Escaln,
DECRETA:
Art. 1.-Interpretase autnticamente en el literal d) del Art. 45 de la Ley de Impuestos a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la frase "rgimen de equipaje
de viajero", en el sentido de que tal expresin hace referencia nicamente a la figura jurdica del
equipaje de viajero y no al rgimen jurdico contenido en la Ley de Equipaje de viajeros
procedentes del exterior; en consecuencia, los bienes que gozan de la exencin sealada en el
citado artculo, son nicamente aquellos efectos personales de uso o consumo normal del
viajero, que por su naturaleza o cantidad se puede determinar que no son introducidos con fines
comerciales; por lo que en ningn caso podrn considerarse incluidos en dicha figura los
vehculos automotores.
Art. 2.-Esta interpretacin autntica se entender incorporada en el texto legal correspondiente.
Art. 3.-El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintitrs das
del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro.
LUIS ROBERTO ANGLO SAMAYOA
PRESIDENTE
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
VICEPRESIDENTE

RUBN IGNACIO ZAMORA RIVAS

VICEPRESIDENTE
MERCEDES GLORIA SALGUERO GROSS
VICEPRESIDENTE
RAL MANUEL SOMOZA ALFARO
SECRETARIO
JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA,
SECRETARIO
SILVIA GUADALUPE BARRIENTOS
SECRETARIO
REN MARIO FIGUEROA FIGUEROA
SECRETARIO
REYNALDO QUINTANILLA PRADO
SECRETARIO

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los tres das del mes de marzo de mil novecientos
noventa y cuatro.
PUBLIQUESE
ALFREDO FELIX CRISTIANI BURKARD,
Presidente de la Repblica.
EDWIN SAGRERA,
Ministro de Hacienda.
FIN DE NOTA.
e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artculo 6
literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente
segn lo dispone dicho artculo;
f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; y
g) Las efectuadas por los Municipios, cuando los bienes importados o internados, sean
para obras o beneficio directo de la respectiva comunidad.(1)
h) De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el Registro
de Contribuyentes del Impuesto, destinada a su activo fijo para ser utilizada directamente
en la produccin de bienes y servicios no contemplados en los artculos 44 y 46 ni los
exceptuados en el Art. 174 de esta Ley. (6)

Para poder gozar de esta exencin, el contribuyente deber registrar los bienes especficos que

se importarn, en un registro que llevar la Direccin General, por lo menos con 30 das de
antelacin a la fecha en que ella tenga lugar. (6)
La Direccin General establecer los requisitos, documentacin y procedimientos necesarios
para registrar dichos bienes. (6)
El precio al que se registrarn los bienes importados ser el vigente a nivel internacional a la
fecha de la importacin definitiva, el cual estar sujeto a fiscalizacin. (6)

i) Autobuses, microbuses y vehculos de alquiler dedicados al transporte pblico de

pasajeros. Estos dos ltimos debern reunir las caractersticas necesarias que, para
efectos de su distincin, seale el Reglamento. Asimismo, en cuanto a la propiedad
sobre stos, nicamente podrn ser transferidos hasta despus de cinco aos de la
legalizacin de la internacin y permisos de circulacin correspondiente. (8).
La exencin establecida en el literal h) de la presente disposicin, estar sujeta a lo regulado en
el artculo 167-A de esta ley. (15)
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Artculo 46.- Estarn exentos del impuesto los siguientes servicios:

a) De salud, prestados por instituciones pblicas e instituciones de utilidad pblica,

calificadas por la Direccin General;
b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de inmuebles
destinados a viviendas para la habitacin;
c) Aquellos prestados en relacin de dependencia regidos por la legislacin laboral, y los
prestados por los empleados pblicos, municipales y de instituciones autonmas;
d) De espectculos pblicos culturales calificados y autorizados por la Direccin General;
e) Educacionales y de enseanza, prestados por colegios, universidades, institutos,
academias u otras instituciones similares;

El beneficio a que alude el inciso anterior, comprender nicamente los valores que como
contraprestacin se paguen a instituciones educativas pblicas o privadas autorizadas por el
Ministerio de Educacin. (15)
f) Operaciones de depsito, de otras formas de captacin y de prstamos de dinero, en
lo que se refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por bancos o cualquier otra
institucin que se encuentre bajo la supervisin de la Superintendencia del Sistema
Financiero, Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crdito,
instituciones financieras domiciliados en el exterior que realicen estas actividades
autorizadas por autoridad competente en sus pases de origen y previamente calificados
por el Banco Central de Reserva, as como las Corporaciones y Fundaciones de
Derecho Pblico o de Utilidad Pblica excluidas del pago del impuesto sobre la renta por

la Direccin General de Impuestos Internos de acuerdo al artculo 6 de la ley que regula

el referido Impuesto y que se dediquen a otorgar financiamiento. (12) (15)
En aquellos casos que se necesita calificacin del Banco Central de Reserva, la Administracin
Tributaria y el citado banco, en conjunto elaborarn el instrumento necesario, que incluir el
procedimiento y requisitos que garantice el cumplimiento del propsito de la exencin regulada
en este literal. (15)
g) Emisin y colocacin de ttulos valores por el Estado e instituciones oficiales
autnomas, as como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido pblica a
travs de una bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o devengo de
intereses; (1)
h) De suministro de agua, y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones
pblicas;(7).
i) De transporte pblico terrestre de pasajeros; y
j) De seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas; lo mismo que los
reaseguros en general; (1)
k) Las cotizaciones aportadas por el patrono a las Administradoras de Fondos de
Pensiones, en lo que respecta a las comisiones de administracin de las cuentas de los
trabajadores, de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 literal b) de la Ley del
Sistema de Ahorro para Pensiones. (15)
l) Los negocios desarrollados por la Lotera Nacional de Beneficencia de conformidad a
su Ley y reglamentacin. (15)

TITULO IV
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Base Imponible del Impuesto

BASE IMPONIBLE GENERICA

Artculo 47.- La base imponible genrica del impuesto, sea que la operacin se realice al contado
o al crdito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos
generadores del impuesto, la cual corresponder, por regla general, al precio o remuneracin
pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al
valor aduanero en las importaciones o internaciones. No podr considerarse, para los efectos del
impuesto, una base imponible inferior a los montos que consten en los documentos que de
conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que
se contemplan en los artculos 51, 52 y 53 de esta ley. No es impedimento para la determinacin

de la base imponible, la omisin o plazo de pago del precio o de la remuneracin convenida

entre las partes.
BASES IMPONIBLES ESPECIFICAS
Artculo 48.- Sin perjuicio de la regla general establecida en el artculo anterior y de la contenida
en el artculo 199-A del Cdigo Tributario, la base imponible especfica de las operaciones que
constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto es la que a continuacin se seala:
(12)

a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operacin.

En las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe adicionar los derechos del
subastador;
b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra es la
renta peridica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es
el valor residual del bien;
c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga
asignado como precio de venta al pblico segn sus documentos y registros contables, y
a falta de stos, el precio corriente de mercado;
d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras
universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la
transferencia;
e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el
carcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada venta el valor de los
bienes de cada parte. La misma regla se aplicar en los casos de mutuos de cosas;
f) En las ventas que se paguen con servicios se tendr como precio de los bienes
enajenados, el valor de dichos bienes;
g) En las importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la cantidad que
resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los
impuestos especficos al consumo que correspondan. En ningn caso el presente
impuesto formar parte de la base imponible; (1)
h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. Cuando se
dieren bienes muebles corporales en pago de una prestacin de servicios, se tendr
como precio de ste, el valor de los bienes transferidos;
i) En los contratos de instalacin, de ejecucin de obras y de especialidades, como en
los contratos generales de construccin, es el valor o precio convenido;
j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores, se
incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del
prestador del servicio, el valor de esos bienes se agregar a la base imponible, aunque
la transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al
impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de
dichos bienes;

k) En los casos de utilizacin de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta ley, la base
imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, segn sus documentos y
registros contables. En todo caso, la base imponible no podr ser inferior al precio
corriente de mercado de los respectivos servicios;
l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesin del uso o goce temporal de
inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta
convenida; y
m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y
mandatarios en general, la base imponible est constituida por la comisin o
remuneracin pactada.

INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS

Artculo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a ttulo de
indemnizaciones, que por su aturaleza o finalidad no constituyen contraprestacin de la
transferencia de dominio o de la prestacin de servicios. Tampoco integra la base imponible, el
monto correspondiente a propinas, cotizaciones previsionales, sindicales o similares, que
consten en los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley.
ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 50.- DEROGADO (12)
ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE
Artculo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, debern adicionarse al precio o
remuneracin cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la
contraprestacin y se carguen o cobren adicionalmente en la operacin, aunque se documenten
o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones que consideradas
independientemente no estaran sometidas al impuesto, tales como:

a) Reajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores, pactados antes o al

convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad; comisiones, derechos, tasas,
intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses
por el retardo en el pago y otras contraprestaciones semejantes; gastos de toda clase,
fletes reembolsos de gastos, excepto si se tratare de sumas pagadas en nombre y por
cuenta del comprador o adquiriente o prestatario de los servicios, en virtud de mandato
de ste. Se excluyen de la base imponible las multas o sanciones estipuladas en
clusulas penales convencionales, como asimismo los intereses pagados a terceros,
distintos del vendedor o proveedor o prestador del servicio, por concepto de
financiamiento de la operacin; (1)
b) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operacin, tales como embalaje,
flete, transporte, limpieza, seguro, garantas, colocacin y mantenimiento cuando no
constituyan una prestacin de servicios independiente;
c) El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el monto de los
depsitos dejados en garanta por la devolucin de los envases utilizados; y

d) El monto de los impuestos especiales, adicionales, especficos o selectivos que se

devenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye de la base imponible el
presente impuesto.

Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas, debern

prorratearse para ajustar la base imponible del impuesto.
EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE
Artculo 52.- Debern excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de
crdito fiscal y notas de dbito o crdito, las reducciones de precios, bonificaciones, descuentos
normales del comercio de carcter general y no condicionados, otorgados directamente a los
adquirentes de bienes o prestatarios de servicios.
BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA
Artculo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en moneda
nacional, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho
generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago
total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo. Pero se deben
adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en
moneda extranjera, ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y el pago del saldo de precio
o de las cuotas de ste.

CAPITULO II
Tasa del Impuesto

TASA
Artculo 54.- La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base imponible. (3)

CAPITULO III
Clculo del Dbito Fiscal

CONCEPTO Y CALCULO
Artculo 55.- La aplicacin de la tasa a la base imponible de los hechos generadores, determina
el impuesto que se causa por cada operacin realizada en el perodo tributario correspondiente y
que para los efectos del presente impuesto, se denomina "Dbito Fiscal".
CALCULO EN EXCESO
Artculo 56.- DEROGADO (11).

CAPITULO IV
Traslacin del Dbito Fiscal y Clculo del Crdito Fiscal

TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL

Artculo 57.- Los contribuyentes debern trasladar a los adquirentes de los bienes y a los
prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del dbito fiscal generado en
cada operacin gravada.
Dicha cantidad deber constar en el Comprobante de Crdito Fiscal a que se refiere el Art. 97 de
esta ley, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin y deber pagarse
conjuntamente a los vendedores o a quienes transfieren el dominio de los bienes o a los
prestadores de los servicios, segn quien haya emitido tal documento. Para los efectos del
presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o prestatarios se denomina "Crdito
Fiscal".
Respecto de los importadores, constituye crdito fiscal el impuesto pagado en la importacin o
internacin.
RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CREDITO FISCAL
Artculo 58.- No generan crdito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni el
autoconsumo de servicios, a que se refieren los artculos 11 y 16 de esta ley.
Las operaciones mencionadas en el inciso anterior, sean gravadas, exentas o no sujetas,
debern documentarse con factura o documento equivalente autorizado por la Administracin
Tributaria; en ningn caso se utilizar comprobante de crdito fiscal o nota de dbito. (15)
DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL
Artculo 59.- DEROGADO (11).
EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL
Artculo 60.- Las cantidades que a ttulo del impuesto se trasladen a los no contribuyentes
indicados en el Artculo 28 de esta ley, no les generan crdito fiscal y constituirn costo de los
respectivos bienes y servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 31 y 65 de la misma.
NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL
Artculo 61.- El crdito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturaleza
del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carcter de crdito
en contra del fisco por pago indebido o en exceso de este impuesto.

CAPITULO V
Ajustes del Dbito y del Crdito Fiscal

AJUSTES DEL DEBITO FISCAL

Artculo 62.- Para el clculo del dbito fiscal del perodo tributario, al monto del impuesto
determinado se le debe:

1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto hubiere

lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crdito fiscal:
a) Monto del valor de los bienes, envases o depsitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el perodo tributario, pero dentro de los
tres meses de la entrega de los bienes o de la percepcin del pago de los
servicios, siempre que se pruebe gue ese valor ha sido considerado para el
clculo del dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior, lo que deber
comprobar el contribuyente; y
En las transferencias de medicamentos y especialidades farmacuticas perecederos para uso y
consumo humano, el referido plazo podr ser ampliado hasta dos aos; en tal caso, se
entender extendido el plazo de la caducidad de las facultades de fiscalizacin y liquidacin
oficiosa por dos aos, contando desde el perodo tributario al que pertenecen las operaciones
originales ajustadas; asimismo, los contribuyentes deben llevar un registro detallado de los
productos vendidos y de las devoluciones de los mismos. El registro deber incluir la siguiente
informacin: (14)
* Nmero de lote de produccin o nmero del documento que ampara la importacin, en
su caso. (14)
* Nombre y presentacin del producto. (14)
* Fecha de vencimiento. (14)
* Fecha de entrada y salida de inventarios. (14)
* Nmero del Comprobante de Crdito Fiscal emitido por la transferencia, el cual deber
contener, adems de los requisitos propios de ese tipo de documento, la descripcin
apropiada del producto, debiendo sealar el nmero del lote y fecha de vencimiento. (14)
* Fecha del Comprobante de Crdito Fiscal, y Nombre del cdigo del cliente. (14)

Al momento de aceptarse la devolucin, en la Nota de Crdito debe relacionarse, adems del

nmero del Comprobante de Crdito Fiscal con el cual se relaciona la misma, el nmero del lote
del medicamento o especialidad farmacutica devuelta y una descripcin apropiada del producto
objeto de la devolucin. Lo anterior es sin perjuicio de que tales operaciones tambin deben
respaldarse mediante las aplicaciones contables, afectando en los libros contables legales y

auxiliares, la cuenta de inventario de producto vencido y su correspondiente anotacin en el

registro de control respectivo. (14)
Tales devoluciones tambin debern respaldarse con las respectivas actas que deben levantarse
y suscribirse por las autoridades sanitarias respectivas al momento de la destruccin del
producto vencido, las que debern contener en forma descriptiva el detalle de cada uno de los
medicamentos o especialidades farmacuticas destruidas y su correspondiente lote de
produccin. (14)
b) El monto de las rebajas de precio, bonificaciones y descuentos u otras
deducciones normales del comercio, no condicionadas y de carcter general,
bajo la misma comprobacin requerida en el numeral anterior. A este efecto, el
contribuyente deber demostrar la forma y condiciones en que ellas se han
concedido, los comprobantes de crdito fiscal con que se relacionan y el perodo
tributario a que corresponde la operacin respectiva.
2) Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiere
efectuado con anterioridad:
a) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en el
pago;
b) Diferencias por traslacin indebida de un dbito fiscal inferior al que
corresponda; y
c) Cualquier suma trasladada como dbito fiscal en cuanto exceda a la que
legalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere sido
restituda al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios.
Los ajustes referidos debern efectuarse de acuerdo a los comprobantes de crdito fiscal y las
notas emitidas de que trata el artculo 100 de esta ley.
AJUSTES DEL CREDITO FISCAL
Artculo 63.- Para calcular el crdito fiscal del perodo tributario, se debe restar el impuesto
correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no se hubieren
efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crdito fiscal o en las notas referidas
en el artculo 110 del Cdigo Tributario: (15)

a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios

anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculo
del crdito fiscal correspondiente al perodo tributario o en otro anterior;
b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios,
descuentos, bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del
precio de compra de los bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que
anteriormente se hubieran computado en el crdito fiscal; y
c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma
exceda el monto que debi trasladarse.

Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que proceda de
acuerdo con los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de que trata el artculo antes
mencionado, recibidas y registradas con posterioridad.
Respecto de los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito que se reciban con retraso, el
impuesto que de ellas resulte podr utilizarse para aumentar el crdito fiscal, hasta los tres
perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos. En cuanto a las notas de
crdito, el impuesto contenido en ellas deber utilizarse para reducir el crdito fiscal, en el
perodo tributario en que fueron emitidas, salvo que el contribuyente demuestre haberlas recibido
con retraso, en cuyo caso se registrarn y declararn hasta los tres perodos tributarios que
siguen al de la emisin de dichos documentos. (15)
Transcurrido dicho plazo sin efectuar el ajuste al crdito fiscal, el contribuyente estar obligado a
modificar las declaraciones del perodo tributario de la emisin de los referidos documentos,
aplicando todo el crdito fiscal a que se tendra derecho o a disminuirlo en la cuanta
correspondiente. (9) (15)

CAPITULO VI
Clculo del Impuesto

DEDUCCIN DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL

Artculo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser la
diferencia que resulte de deducir del dbito fiscal causado en el perodo tributario, el crdito fiscal
trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto
pagado en la importacin o internacin definitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario.
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL. IMPUESTOS RETENIDOS
Artculo 65.- Unicamente ser deducible el crdito fiscal trasladado en los comprobantes de
crdito fiscal en la forma indicada en el artculo 64 de esta ley, en los casos siguientes: (12)

1- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable; (12)

2- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando en ste
conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble. (12)
3- Desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios en el giro del negocio,
siempre que no se destinen a la construccin o edificacin de bienes inmuebles, as
como la reconstruccin, remodelacin o modificacin, ya sea total o parcial de bienes
inmuebles sean propiedad o no del contribuyente; indistintamente que dichos servicios
se contraten por precio alzado, por administracin de obra o cualquier otra modalidad.
(12) (15)

4- Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realizacin del objeto,

giro o actividad del contribuyente, tales como fletes o acarreos, energa elctrica,
telfono o agua. (12)

Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores debern ser indispensables para el
objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con este
impuesto y que por lo tanto generen dbito fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por
ciento, caso contrario no ser deducible el crdito fiscal. (12)
Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo dispuesto en
los incisos precedentes debern ser documentadas por medio de Factura. Para ese efecto, los
contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios, no debern solicitar la emisin o la entrega
de Comprobante de Crdito Fiscal sino que de Factura y los proveedores de bienes o de
servicios estarn obligados a emitirla y entregarla. (12)
Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artculo se requerir en todo caso, que la
operacin que origina el crdito fiscal est documentada con el Comprobante de Crdito Fiscal
original y que figure la cantidad trasladada como crdito fiscal en forma separada del precio de
los bienes o remuneracin de los servicios, o se compruebe documentalmente el monto del
impuesto pagado en la importacin o internacin de los bienes o de los servicios. Adems, todo
ello debe estar debidamente registrado en el libro de compras que establece el artculo 141 del
Cdigo Tributario y en la contabilidad formal o en libros especiales, en este ltimo caso, segn
se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal. (12)
Cuando se trate de bienes muebles corporales, tambin constituir requisito para la deduccin
que trata este artculo, que la compra de dichos bienes est debidamente asentada en el
Registro de Control de Inventarios a que aluden los artculos 142 y 142-A del Cdigo Tributario,
haciendo referencia al documento legal correspondiente y bajo los requisitos establecidos por los
citados artculos. (15)
Los impuestos retenidos por los agentes de retencin, de conformidad a lo establecido en el
artculo 162 del Cdigo Tributario, constituirn crdito fiscal para el agente, en el mismo perodo
que corresponda a la fecha de emisin del Comprobante de Retencin a que se refiere el artculo
112 del Cdigo Tributario. Asimismo, las cantidades retenidas de conformidad al artculo 161 del
Cdigo Tributario, constituirn crdito fiscal para los agentes de retencin, amparados por el
mandamiento de ingreso donde conste el pago del impuesto. En ambos casos se reconocer
dicho crdito, siempre y cuando se declare y entere ntegramente en el mismo perodo de
emisin de los referidos documentos y se registre separadamente el impuesto retenido de los
comprobantes de crdito fiscal recibidos de los proveedores. (12)
Los valores que no sean deducibles en concepto de crdito fiscal, formarn parte del valor de los
bienes y sern deducibles para efectos de Impuesto sobre la Renta, siempre que los bienes o
servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley que rige ese tributo
para su deduccin. (12)
Dentro del trmino adquisiciones a que se refiere este artculo deber entenderse comprendidos
las compras locales, las importaciones y las internaciones. (1) (12)
CREDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES.
Artculo 65-A. No ser deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la adquisicin de bienes o

de servicios que no cumplan los requisitos que establece el artculo 65 de esta ley, en casos
como los que se mencionan a continuacin: (12)

a) Adquisicin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de vveres o

alimentos. (12)
En este caso los proveedores debern emitir Factura. (12)
b) Importacin o internacin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta
de comida o alimentos. (12)
c) Adquisicin, importacin, internacin, arrendamiento, mantenimiento, mejoras o
reparacin de vehculos nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente
indispensables para la realizacin del giro ordinario del contribuyente tales como:
automotores, aviones, helicpteros, barcos, yates, motos acuticas, lanchas y otros
similares. (12) (15)

Tampoco ser deducible la adquisicin, importacin o internacin de combustible, lubricantes,

repuestos y servicios de mantenimiento para los bienes mencionados en este literal, ni los
seguros tomados para stos. (15)
d) Utilizacin de cualquier tipo de servicios en hoteles, as como el arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles o la utilizacin de cualquier otro servicio en el que
adquiera el uso o goce de tales bienes, cuando el contribuyente no demuestre que los
servicios han sido utilizados en actividades propias del negocio o que corresponden al
giro o actividad del mismo. (12)
e) Adquisicin de boletos areos, salvo aquellos estrictamente vinculados con viajes
propios del negocio, cuando el viajero sea el contribuyente, su representante legal o
empleados de ste, cuyo vnculo laboral pueda ser comprobado; (12)
f) Adquisicin, importacin o internacin de prendas de vestir, joyera o calzado, si su
giro ordinario no es la venta de dichos productos. (12)
g) Adquisiciones, importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o de
servicios destinados a ser utilizados a la satisfaccin de necesidades personales o
particulares del contribuyente, cnyuge, compaero o compaera de vida, sus familiares,
del representante legal, directivos, socios, accionistas o familiares de cualquiera de ellos,
as como empleados o terceros. (12)
h) Adquisicin, importacin o internacin de bebidas alcohlicas, inclusive cerveza y
cigarrillos, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos. (12)
i) La suma trasladada en concepto de crdito fiscal, en lo que exceda a la tasa o alcuota
legalmente establecida. (12)
j) En general la adquisicin, importacin o internacin de cualquier bien o servicio que no
sea indispensable para la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente. (12)

k) Los bienes muebles corporales que se utilicen en la construccin o edificacin de bienes

inmuebles nuevos, as como la reconstruccin, remodelacin o modificacin, ya sea total o
parcial de bienes inmuebles usados, sean del propietario o poseedor del inmueble, arrendatario
o usufructuario del mismo. (15)
l) Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios, cuyos montos sean iguales o
mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos que: (15)
i) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crdito
o dbito. (15)
ii) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en romano
i) y no se formalizacen en contrato escrito, escritura pblica o dems
documentos que regula el derecho civil o mercantil, tales como: permutas,
mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de ttulo de dominio
de bienes, compensaciones de deudas u operaciones contables. (15)
Sin perjuicio de lo establecido en el literal c) de este artculo, el Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios pagado o causado por contribuyentes del
impuesto en la adquisicin de vehculos automotores nuevos o usados a que se refiere dicho
literal, nicamente ser deducible hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando dichos bienes
sean utilizados en su giro o actividad y en actividades ajenas al negocio, todo debidamente
comprobado por el sujeto pasivo. Igual tratamiento ser aplicable a la adquisicin de
combustibles, lubricantes, repuestos, servicios de mantenimiento y seguros para los vehculos
automotores referidos. (12) (15)
Tampoco ser deducible el crdito fiscal consignado en Comprobantes de Crdito Fiscal que
posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la Administracin Tributaria. (12)
No constituye crdito fiscal y en consecuencia no sern deducibles los valores documentados en
Comprobantes de Crdito Fiscal, Comprobantes de Retencin o Notas de Dbito, cuando ocurra
cualquiera de las circunstancias siguientes: (12)

1) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como
contribuyente. (12)
2) Que an estando inscrito como contribuyente el emisor del documento, el adquirente
de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la
operacin. (12)
3) Que los documentos correspondan a sujetos desinscritos por la Administracin
Tributaria de la calidad de contribuyentes, publicados por medio de Internet, Diario
Oficial o cualquiera de los medios de comunicacin de circulacin nacional. (12)
4) Que las numeraciones correlativas que constan en los documentos, no hayan sido
asignadas y autorizadas por la Administracin Tributaria. (15)
5) Que los documentos no se encuentren a nombre del contribuyente adquirente de los
bienes muebles corporales o prestatario de los servicios, o que estando a su nombre no
compruebe haber soportado el impacto econmico de la operacin. (15)

Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la accin penal a que haya lugar,
contra el autor, coautor, cmplice o partcipes del ilcito. (12)
Para efectos de lo dispuesto en los artculos 65 y 65- A de esta ley, el objeto, giro o actividad del
contribuyente lo constituye, aquel registrado en la Administracin Tributaria y que se indique en
la tarjeta de contribuyente. La calidad de contribuyente y el objeto, giro o actividad del mismo,
deber acreditarse en las adquisiciones de bienes o de servicios por medio de la tarjeta de
contribuyente respectiva. (12)
DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO
SUJETAS.
Artculo 66.- Si las operaciones realizadas en un perodo tributario son en parte gravadas, en
parte exentas o en parte no sujetas; el crdito fiscal a deducirse del dbito fiscal, se establecer
con base a un factor que se determinar dividiendo las operaciones gravadas realizadas en el
perodo tributario entre la sumatoria de las operaciones gravadas, exentas y las no sujetas
realizadas en dicho perodo, debiendo deducirse nicamente la proporcin resultante de aplicar
dicho factor al crdito fiscal del perodo tributario. (12)
En los perodos tributarios siguientes la proporcin del crdito fiscal se determinar aplicando el
procedimiento anterior sobre la base de las operaciones acumuladas desde el primer perodo en
que se aplic la proporcionalidad, an cuando slo tuviere operaciones gravadas, y hasta el
trmino del ejercicio comercial. (12)
Cuando esta norma se haya aplicado durante un ejercicio comercial, en el primer mes del
ejercicio comercial siguiente, se deber hacer un reclculo de la proporcionalidad con los valores
acumulativos de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el ejercicio
comercial anterior, y se redistribuir el crdito fiscal. (12)
Si el crdito fiscal que debi deducirse resulta ser superior al efectivamente deducido, la
diferencia se sumar al crdito fiscal correspondiente al primer perodo tributario del ejercicio
comercial siguiente y si resultare inferior, se restar del crdito fiscal de ese perodo. (12)
El contribuyente deber conservar durante el plazo que establece el Cdigo Tributario, los
registros que sirvieron de base para realizar el reclculo de la proporcionalidad, los cuales
debern exhibirse o presentarse a la Direccin General de Impuestos Internos cuando sta lo
requiera. (12)
Si no existen crditos fiscales atribuibles a las operaciones no sujetas al pago del impuesto y
stas provienen de actividades no habituales del contribuyente, no se incluir tales operaciones
en el clculo de la proporcionalidad. Tampoco se incluirn en el clculo de la proporcionalidad,
las operaciones consistentes en donaciones de bienes o de servicios efectuadas por el
contribuyente en los trminos previstos en los incisos finales de los artculos 11 y 16 de esta Ley,
a las instituciones a que se refiere el artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Lo anterior
sin perjuicio del cumplimiento de otras obligaciones tributarias que esta Ley o el Cdigo
Tributario establezcan respecto de las operaciones no sujetas. (12) (13)
Se consideran operaciones no sujetas al pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, aquellas que, no estando expresamente previstas en la
ley como exenciones, no se enmarcan dentro de los hechos generadores establecidos en esta
ley, as como aquellas que dicha ley les atribuya expresamente el carcter de no sujetas. (12)

La proporcin del crdito fiscal que corresponda a las operaciones exentas y no sujetas formar
parte del costo o gasto, segn corresponda. (12)
DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL
Artculo 67.- Si el monto del crdito fiscal fuere superior al total del dbito fiscal del perodo
tributario, el excedente de aqul se sumar al crdito fiscal del perodo tributario siguiente o
sucesivos hasta su deduccin total.
NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES
Artculo 68.- El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades, no podr solicitar
devolucin ni reintegro del remanente del crdito fiscal que quedare con motivo de dicho trmino
de actividades. Este remanente, no ser imputable a otras deudas tributarias ni tampoco
transferible a terceros, salvo el caso sealado en el artculo siguiente.
CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL. EXCEPCION
Artculo 69.- El derecho a deducir el crdito fiscal del dbito fiscal es propio de cada
contribuyente, y no podr ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente sea el
continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades
y en que la sociedad nueva o la subsistente contina el giro o actividad de las primitivas, en cuyo
caso la nueva sociedad gozar del remanente del crdito fiscal que les corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas.
En el caso de liquidacin de sociedades, no procede la devolucin o reintegro del remanente del
crdito fiscal.
El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la sociedad
receptora para usar el crdito fiscal de la aportante.
Asimismo, no procede traspasar el remanente del crdito fiscal entre contribuyentes vinculados
econmicamente.
Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crdito fiscal resultante del
trmino de actividades de un contribuyente fallecido.
EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO
Artculo 70.- El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y
servicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los bienes o
servicios estn destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos del
presente impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta.

TITULO V
NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS A BIENES DEL ACTIVO FIJO
Y EXPORTACIONES

CAPITULO I
Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del Activo Fijo o de Capital

TRANSFERENCIAS
Artculo 71.- En cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de
habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de
bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se
efecte antes de los cuatro aos de estar los bienes afectados a dicho activo. (15)
DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL
Artculo 72.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el crdito fiscal trasladado en los
comprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles corporales de capital
destinados al activo fijo, es deducible del dbito fiscal originado por las operaciones gravadas
realizadas en el mismo perodo, o en los posteriores si restare un remanente de aqul, hasta su
total deduccin.
INCISO SEGUNDO SUPRIMIDO (1)
Tambin procede la deduccin del crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes
muebles corporales o de la utilizacin de servicios destinados a la reparacin o a subsanar los
deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, as
como los destinados a la remodelacin de bienes inmuebles sean o no propiedad del
contribuyente, para colocarlo en condiciones de uso en el giro del negocio, sin aumentar su valor
o vida til. (15)
CERTIFICADOS POR REMANENTE DE CREDITO FISCAL
Artculo 73.- DEROGADO. (6)

CAPITULO II
Normas Especiales sobre Transferencia de Bienes y Prestaciones de Servicios al Exterior

OPERACIONES DE EXPORTACION
Artculo 74.- Estn afectas a estas normas especiales, las exportaciones consistentes en
transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, destinadas al uso y
consumo en el exterior y las prestaciones de servicios realizadas en el pas, a usuarios que no
tienen domicilio ni residencia en l y los servicios estn destinadas a ser utilizados
exclusivamente en el extranjero. (1)
No se entendern utilizados exclusivamente en el extranjero, las prestaciones de servicios
realizadas en el pas, a usuarios que no tienen ni domicilio ni residencia en l, consistentes en la

conexin, continuacin o terminacin de servicios originados en el exterior, en cuyo caso debe

aplicarse la tasa estipulada en el artculo 54 de la presente ley. (15)
TASA
Artculo 75.- Las exportaciones estarn afectas a una tasa del cero por ciento.
DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL
Artculo 76.- El crdito fiscal generado al adquirir bienes y al utilizar servicios necesarios para
realizar la actividad exportadora, podr deducirse del dbito fiscal que se origine por las
operaciones internas gravadas en el impuesto, que tambin pudieran haberse realizado en el
mismo perodo tributario de la exportacin. (4)
Si el crdito fiscal excediere al dbito fiscal de dicho perodo, el remanente podr deducirse en
los perodos tributarios siguientes hasta su total extincin, o tambin podr acreditarse a otros
impuestos directos u obligaciones fiscales, siempre que as lo solicitare el interesado. (4)
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
Art. 77.- En caso de que los crditos fiscales no pudieran deducirse ntegramente de los dbitos
fiscales durante el perodo tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias lquidas,
firmes y exigibles compensables con dicho crdito fiscal, podr solicitar a la Direccin General de
Impuestos Internos el reintegro de dicho saldo remanente. La Direccin General deber ordenar
mediante resolucin el reintegro en un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la
fecha de presentacin de la solicitud de reintegro. Para emitir la respectiva resolucin, no ser
necesaria la fiscalizacin previa. El contribuyente que solicitare reintegros indebidos se sujetar
a las acciones penales correspondientes. El reintegro no constituye renta gravable. (1) (4) (15)
El plazo a que alude el inciso anterior se suspende con la notificacin de la Administracin
Tributaria del inicio de una fiscalizacin que comprenda los perodos tributarios de los cuales se
hubiera solicitado el reintegro del crdito fiscal. En consecuencia el cmputo del plazo se
reanudar o continuar corriendo a partir de la fecha en que la resolucin respectiva adquiera
estado de firmeza. (15)
Cuando la Administracin Tributaria ejerza su facultad de verificacin de solicitud de reintegro,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 215 del Cdigo Tributario y el contribuyente no
proporcione la informacin requerida por la Administracin Tributaria dentro del plazo que la
misma le hubiere conferido para tal efecto, deber declararse sin lugar la solicitud. El
contribuyente podr presentar nuevamente la solicitud de reintegro una vez tenga disponible la
informacin para continuar con el trmite del procedimiento. (15)
El procedimiento para la verificacin de reintegro y su clculo, se efectuar de acuerdo a lo
siguiente: (15)

a) El contribuyente peticionario, en los casos que la Administracin Tributaria lo requiera,

estar obligado a comprobar en forma fehaciente las operaciones de exportacin
realizadas y los crditos fiscales, aportando la documentacin legal correspondiente.
(15)
Asimismo, los contribuyentes estarn obligados al momento de presentar la solicitud respectiva,
a proporcionar el detalle de todas las operaciones de compras y crditos fiscales y de ventas y

dbitos fiscales y exportaciones, efectuadas en el perodo a que corresponde la solicitud; en

medios magnticos o impresos; los montos de dicho detalle debern estar conformes a los
registros y a la documentacin de soporte correspondiente. (15)
b) Haber presentado previo a la solicitud respectiva, la declaracin del perodo tributario
correspondiente del cual solicita el reintegro de crdito fiscal y no encontrarse omiso en
la presentacin de declaraciones que por ley est obligado. (15)
En aquellos casos que el contribuyente hubiere presentado declaraciones con cero valores de
cualquier tributo, pero que como producto de las verificaciones que efecte la Administracin
Tributaria, se determine la realizacin de hechos generadores, el reintegro solicitado no tendr
lugar hasta que dichas declaraciones no hayan sido modificadas. (15)
c) El exportador que efectuare tambin transferencias de bienes muebles corporales o
prestaciones de servicios internos, slo tendr derecho a reintegro, sobre la parte
proporcional del remanente de crdito fiscal del perodo tributario, vinculado a la
exportacin, para lo cual aplicar el porcentaje que resulte de dividir el valor de las
exportaciones entre las ventas totales gravadas del perodo tributario correspondiente, el
cual no podr exceder del trece por ciento (13%) del valor de exportacin que conste en
los documentos aduaneros respectivos realizada en el perodo que corresponde; (15)
d) El exportador que slo efectuare exportaciones, podr solicitar como reintegro el total
de crditos fiscales del perodo tributario, sin que stos excedan del trece por ciento
(13%) del valor de exportacin que conste en los documentos aduaneros respectivos; y,
(15)
e) Los valores de crdito fiscal que no fueren reintegrados en un perodo tributario, por
exceder del lmite del trece por ciento (13%) del valor de exportacin que conste en los
documentos aduaneros respectivos, podrn acumularse a los crditos fiscales de los
siguientes perodos tributarios, y ser sujetos al procedimiento de clculo de reintegro
establecido en los literales c) y d) de este artculo segn el caso. (15)

El reglamento establecer los requisitos, documentacin, plazos, formas y procedimientos para

efectuar los reintegros a que se refiere el Inciso primero de este Artculo. (1)(4)
TITULO VI
MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ENUNCIACION
Artculo 78.- DEROGADO (11).

CAPITULO I
El Pago

CONCEPTO
Artculo 79.- DEROGADO (11).
PAGO POR RETENCION O PERCEPCION
Artculo 80.- DEROGADO (11).
PLAZO PARA EL PAGO
Artculo 81.- Los impuestos liquidados de oficio por la Direccin General o la Direccin General
de la Renta de Aduanas, debern pagarse dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la
fecha en que quede firme la resolucin liquidatoria del impuesto; sin perjuicio que los efectos de
la mora en el pago del impuesto se produzcan desde que el mismo debi haber sido legalmente
pagado en su totalidad, de conformidad al artculo 94 de esta ley.
Respecto del presente impuesto no proceden prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para su
pago.
MEDIOS DE PAGO
Artculo 82.- DEROGADO (11).
MORA EN EL PAGO
Artculo 83.- DEROGADO (1) (2) (11)

CAPITULO II
Caducidad

APLICACION Y COMPUTO DEL PLAZO

Artculo 84.- DEROGADO (11).

CAPITULO III
Prescripcin

APLICACION Y COMPUTO DEL PLAZO

Artculo 85.- DEROGADO (11).
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

Artculo 86.- DEROGADO (11).

CAPITULO IV
Compensacin

PROCEDENCIA
Artculo 87.- DEROGADO (11).

TITULO VII
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Registro de Contribuyentes del Impuesto

OBLIGADOS A INSCRIBIRSE. REGLAMENTACION

Artculo 88.- DEROGADO (11).
PLAZO PARA LA INSCRIPCION
Artculo 89.- DEROGADO (11).
ACREDITACION DE LA INSCRIPCION
Artculo 90.- DEROGADO (11).
INSCRIPCION DE OFICIO
Artculo 91.- DEROGADO (11).
CAMBIOS EN EL REGISTRO
Artculo 92.- DEROGADO (11).

CAPITULO II
Declaracin del Impuesto

PERIODO TRIBUTARIO. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION. CONTENIDO.

MODIFICACION
Artculo 93.- Para efectos de esta ley, el perodo tributario ser de un mes calendario. En
consecuencia, los contribuyentes y, en su caso, los responsables del impuesto, debern
presentar mensualmente una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas, exentas y no
sujetas realizadas en el perodo tributario, en la cual dejarn constancia tanto del dbito fiscal
mensual como del crdito fiscal del mismo perodo, as como de los remanentes de ste
traspasados de perodos tributarios anteriores. (12)
Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarn el remanente del
crdito fiscal no deducido del dbito fiscal del respectivo perodo.
INCISO DEROGADO (11).
La declaracin deber presentarse en los formularios que proporcione la Direccin General.
INCISO DEROGADO (11).
INCISO DEROGADO (9) (11).
LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO.
Artculo 94.- La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la Direccin
General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras
instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en cualquiera de las oficinas
que estas instituciones tengan en el pas, dentro de los diez primeros das hbiles del mes
siguiente al perodo tributario correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los
impuestos retenidos o percibidos por los agentes de retencin o de percepcin. (12)
El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado ante la Direccin
General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los impuestos aduaneros.
La constancia del pago de este impuesto constituir el comprobante de crdito fiscal. (12)
La liquidacin de oficio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes
corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de Aduanas. (12)
En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deber pagarse ante la Direccin
General de Tesorera. (12)
El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante la Direccin
General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin General de Tesorera. La
competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre la importacin e internacin de servicios no
liquidado corresponder a la Direccin General de Impuestos Internos. (12)

SUBSISTENCIA DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION

Artculo 95.- DEROGADO (11).
EMPLAZAMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACION
Artculo 96.- DEROGADO (11).

CAPITULO III
Emisin de Documentos. Registros Contables
Seccin Primera
Emisin de Documentos

EMISION DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL Y OTROS DOCUMENTOS

Artculo 97.- DEROGADO (11).
MOMENTO DE EMISION DE LOS DOCUMENTOS
Art. 98.-DEROGADO (1) (11)
NOTA DE REMISION
Artculo 99.- DEROGADO (11).
REEMPLAZO DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL. NOTAS DE DEBITO Y CREDITO
Artculo 100.- DEROGADO (11).
COMPROBANTE DE RETENCION
Artculo 101.- DEROGADO (11).
CONSERVACION DE LOS DOCUMENTOS
Artculo 102.- DEROGADO (11).
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE EMISION DE LOS DOCUMENTOS
Artculo 103.- DEROGADO (9) (11)
REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS
Artculo 104.- DEROGADO (9) (11)

CONTROL SOBRE LOS DOCUMENTOS

Artculo 105.- DEROGADO (9) (11)
OBLIGACION DE EXIGIR Y RETIRAR DOCUMENTOS
Artculo 106.- DEROGADO (11).

Seccin Segunda
Registros Contables

FORMALIDADES Y CONTENIDO
Artculo 107.- DEROGADO (9) (11)

CAPITULO IV
Otras Obligaciones Formales

ENUNCIACION
Artculo 108.- DEROGADO (9) (11)

TITULO VIII
REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
Normas Generales

CONCEPTO
Artculo 109.- DEROGADO (11).
INDEPENDENCIA ENTRE LAS INFRACCIONES.
Artculo 110.- DEROGADO (11).
ESPECIFICIDAD DE LA INFRACCION

Artculo 111.- DEROGADO (11).

CAPITULO II
Responsabilidad

SUJETO
Artculo 112.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD OBJETIVA. EXCEPCION
Artculo 113.- DEROGADO (1)
RESPONSABILIDAD PERSONAL
Artculo 114.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD
Artculo 115.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD DE LAS PERSONAS JURIDICAS, SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES
O DE HECHO Y FIDEICOMISOS
Artculo 116.- DEROGADO (11).
RESPONSABILIDAD POR ACTOS DE DEPENDIENTES
Artculo 117.- DEROGADO (11).
CADUCIDAD DE LA ACCION SANCIONATORIA
Artculo 118.- DEROGADO (11).

CAPITULO III
Infracciones y Sanciones

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE

Artculo 119.- DEROGADO (11).
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE ACREDITAR LA INSCRIPCION

Artculo 120.- DEROGADO (11).

INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SOBRE REGISTROS CONTABLES
Artculo 121.- DEROGADO (11).
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE EMITIR Y OTORGAR DOCUMENTOS
Artculo 122.- DEROGADO (9) (11)
SANCIONES POR REINCIDENCIA
Art. 123.- DEROGADO (1) (11)
AUXILIO DE LA FUERZA PUBLICA PARA CIERRE
Art. 124.- DEROGADO (1) (11)
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE DECLARAR EL IMPUESTO
Artculo 125.- DEROGADO (11).
INFRACCIONES EN EL PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 126.-DEROGADO (11).
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL
Artculo 127.- DEROGADO (1)(9) (11)
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN DE INFORMAR
Artculo 128.- DEROGADO (1) (11).
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE COMPARECER
Artculo 129.- DEROGADO (11).
INFRACCION DE DEFRAUDACION
Artculo 130.- DEROGADO (11).
PRESUNCIONES DE DOLO
Artculo 131.- DEROGADO (11).
SANCION
Artculo 132.- DEROGADO (11).

INFRACCION COMETIDA POR RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO

Artculo 133.- DEROGADO (11).
SANCION
Artculo 134.-DEROGADO (11).
INFRACCION POR COMERCIO CLANDESTINO, VIOLACION DE CIERRE Y SUSTRACCION
DE ESPECIES
Artculo 135.- DEROGADO (1) (11).
SANCION
Art. 136.-DEROGADO (1) (11)
INFRACCION GENERICA. MULTA MINIMA
Artculo 137.- DEROGADO (11).
CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES DE SANCIONES
Artculo 138.- DEROGADO (11).
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE SANCIONES
Artculo 139.- DEROGADO (11).
PAGO DE LAS MULTAS. MORA
Artculo 140.- DEROGADO (11).
PRESCRIPCION DE LA SANCION
Artculo 141.- DEROGADO (11).

TITULO IX
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Funciones

FUNCIONES
Artculo 142.- DEROGADO (11).

CAPITULO II
Seccin Primera
Facultades de Fiscalizacin y Control de la Direccin General

ENUNCIACION DE FACULTADES Y MEDIOS DE FISCALIZACION

Artculo 143.- DEROGADO (11).
CUERPO DE AUDITORES. INFORMES
Artculo 144.- DEROGADO (1) (11).
PRESUNCION DE LEGITIMIDAD DE LOS ACTOS. ACTOS POR COMPUTACION
Artculo 145.- DEROGADO (11).
DOMICILIO ESPECIAL PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
Artculo 146.- DEROGADO (11).
DE LA NOTIFICACION
Artculo 147.- DEROGADO (11).
NOTIFICACION A SUCESIONES, SOCIEDADES Y FIDEICOMISOS
Artculo 148.- DEROGADO (11).
NOTIFICACION DE LIQUIDACION DE OFICIO
Artculo 149.- DEROGADO (11).

Seccin Segunda
Liquidacin de Oficio del Impuesto

PROCEDENCIA
Artculo 150.- DEROGADO (11).
BASES PARA LA LIQUIDACION. OPCION DE LA ADMINISTRACION
Artculo 151.- DEROGADO (11).
PRESUNCIONES
Artculo 152.- DEROGADO (11).
Artculo 152-A.- DEROGADO (9) (11)
DE LOS RECURSOS. RESOLUCIONES DEFINITIVAS
Artculo 153.- DEROGADO (11).
DE LAS PRUEBAS
Artculo 154.- DEROGADO (11).

Seccin Tercera
Procedimiento de Repeticin del Pago Indebido o en Exceso del Impuesto y Multas

DERECHO A LA ACCION
Artculo 155.- DEROGADO (11).
REPETICION DEL IMPUESTO
Artculo 156.- DEROGADO (11).
PRESCRIPCION DE LA ACCION
Artculo 157.-DEROGADO (9) (11)
PROCEDIMIENTO
Artculo 158.- DEROGADO (11).
PAGO DE INTERESES
Artculo 159.- DEROGADO (11).

Seccin Cuarta
Procedimiento para Aplicacin de Sanciones

COMPETENCIA
Art. 160.- DEROGADO (1) (11).
APLICACION DE SANCIONES
Art. 161.- DEROGADO (9) (11)

Seccin Quinta
Cobro Coactivo
Procedimiento para el Cobro Coactivo del Impuesto y Multa de Morosos

TITULOS EJECUTIVOS
Artculo 162.- DEROGADO (11).
COBRO ADMINISTRATIVO
Artculo 163.- DEROGADO. (5)
COBRO JUDICIAL
Artculo 164.- DEROGADO. (5)

TITULO FINAL
DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS.
DEROGATORIAS. VIGENCIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales

APLICACION DEL DERECHO COMUN

Artculo 165.- Las regulaciones respecto de hechos generadores contenidas en los artculos 7
literal m), 17 literales p) y q) e inciso final; as como las relacionadas con las no deducciones
contenidas en el artculo 65-A literal c) e inciso cuarto, todos de la presente ley; se incorporan
para efectos de facilitar la aplicacin de las normas y no constituyen nuevos hechos generadores
o nuevas reglas de no deduccin. (11) (15)
REGLAMENTO
Artculo 166.- DEROGADO (11).

CAPITULO II
Disposiciones Transitorias

IMPORTACIONES E INTERNACIONES EXCLUIDAS

Artculo 167.- No estarn afectas al impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, la
importacin o internacin de mercaderas exentas del impuesto de timbres, que a la fecha de
vigencia de esta ley, se encontraren en las situaciones siguientes:

a) Embarcadas en el puerto de origen y que ingresen al pas dentro del plazo de sesenta
das contados a partir de tal vigencia; y
b) Dentro de las Aduanas de la Repblica o Recintos Fiscales, siempre que el registro
definitivo de las mismas se verifique en el plazo de treinta das hbiles siguientes a la
vigencia de esta ley.

Artculo 167-A.- La exencin establecida en el literal h) del artculo 45, quedar sin efecto a partir
de la vigencia del instrumento legal que regule el rgimen de polticas sectoriales. (15)
En el citado instrumento se definir de una manera explcita y categrica, la cesacin de la
exencin contenida en el ya referido artculo 45 literal h) de esta ley. (15)
CREDITO POR LOS INVENTARIOS
Artculo 168.- Los contribuyentes del impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, podrn
deducir de l un crdito equivalente al cinco por ciento del valor de inventario de los bienes del
activo realizable existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, por concepto del
impuesto de timbres generado en la adquisicin, importacin o internacin de ellas.
No se considerarn para el clculo del crdito, los bienes del activo realizable cuya adquisicin,
importacin o internacin se encontraban exentos o excluidos del impuesto de timbres.
La deduccin del crdito deber efectuarse por duodcimas partes en los primeros doce
perodos tributarios del impuesto, pero se dar por extinguido el excedente del crdito que no
pudiere deducirse.

APLICACION A LOS SUMINISTROS

Artculo 169.- En los casos de suministros de servicios peridicos sometidos a medicin, el
impuesto se aplicar a partir de la primera medicin posterior a la entrada en vigencia de la ley.
ADECUACION DE LOS VALORES DE LOS CONTRATOS
Artculo 170.- Los precios, valores o coeficientes estipulados en los contratos suscritos con
anterioridad a la vigencia de esta ley, se entendern modificados en lo que corresponda,
considerando la incidencia en ellos del presente impuesto y la eliminacin del impuesto de
timbres. No obstante, las partes contratantes podrn prescindir de esta norma y acordar
libremente lo que estimaren conveniente a sus intereses.
REGIMEN ESPECIAL DE DIFERIMIENTO DE PAGO
Artculo 171.- La ley especial a que se refiere el inciso segundo del Art. 73 de esta ley, deber
emitirse a ms tardar dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la vigencia de la misma.
REINTEGRO CREDITO POR EXPORTACIONES MEDIANTE CERTIFICADOS
Artculo 172.- Lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 77 de esta ley se aplicar despus
de transcurrido un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de vigencia de la misma.

CAPITULO III
Derogatorias

DEROGATORIAS
Artculo 173.- A partir de la vigencia de esta ley quedan derogados los siguientes textos legales:

1) Decreto N 278 del Consejo de Gobierno Revolucionario de la Repblica, de fecha 31

de agosto de 1949, publicado en el Diario Oficial N 194, Tomo 147, del 5 de septiembre
del mismo ao y sus reformas; que contiene el impuesto sobre pasajes areos y
martimos;
2) El inciso primero del literal a) del artculo 5 de la Ley Reguladora del Proceso
Extractivo en la Industria del Cemento, contenido en el Decreto Legislativo N 327, de
fecha 21 de agosto de 1975, publicado en el Diario Oficial N 156, Tomo 248, de fecha
26 del mismo mes y ao, solamente en lo que se refiere al impuesto de dos centavos de
coln a favor del Fisco;
3) Ley de Impuesto de Papel Sellado y Timbres, Decreto Legislativo N 284 del 31 de
enero de 1986, publicada en el Diario Oficial N 33, Tomo 290 del 19 de febrero del
mismo ao y sus reformas;

Sobre las acciones u omisiones ilcitas respecto a los impuestos a que se refieren las leyes que

se derogan en el presente artculo, ocurridas con anterioridad a la vigencia de la presente ley, se

aplicarn las normas sobre infracciones y sanciones contempladas en dichas leyes.*
*INICIO DE NOTA:
El Artculo 173 ha sido interpretado autnticamente, segn Decreto Legislativo N 634, del 1 de
septiembre de 1993, publicado en el D.O. N 178, Tomo 320, del 24 de septiembre de 1993, se
incorpora textualmente el Decreto en mencin, el cual sigue a continuacin:
DECRETO N 634.LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:

I.- Que por Decreto Legislativo N 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el
Diario Oficial N 143, Tomo 316, del 31 del mes y ao citados, se decret la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en
sustitucin de la Ley de Papel Sellado y Timbres;
II.- Que en la aplicacin del Art. 173 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, se han manifestado criterios de interpretacin
dispares en cuanto a los destinatarios de la misma y en lo que refiere al correcto
significado y alcance del trmino "sobre las acciones y omisiones";
III.- Que a fin de evitar que el orden de derecho se menoscabe y a efecto de preservar la
uniformidad de tratamiento tributario, es necesario mediante interpretacin autntica fijar
los alcances de esa disposicin, para aplicarse administrativamente en aquellos
supuesto en los que no se haya an resuelto en contralor administrativo;

POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados Carmen Elena Caldern
de Escaln, Mario Eduardo Valiente Ortz, Jorge Alberto Villacorta Muoz y Amanda Claribel
Villatoro,
DECRETA:
Art. 1.-Interpretase autnticamente el Art. 173 de la Ley de Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios de fecha 24 de julio de 1992, Decreto N 296 publicado en el Diario
Oficial N 143, Tomo 316 del 31 de julio de 1992, en el sentido de que bajo la expresin
"acciones y omisiones" debe entenderse comprendida el incumplimiento de aquellas
obligaciones tributarias nacidas conforme a la Ley derogada, debiendo entenderse que en la
aplicacin de las normas respectivas sobre infracciones y sanciones se incluyen las
disposiciones contenidas en los Ttulos VI y VII de la Ley de Papel Sellado y Timbres derogada,
an por lo que respecta a la determinacin de los impuestos.
Art. 2.-Esta interpretacin autntica debe entenderse incorporada al texto del Decreto Legislativo
N 296, citado en el Artculo anterior.

Art. 3.-El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, al primer da del mes
de septiembre de mil novecientos noventa y tres.

LUIS ROBERTO ANGULO SAMAYOA

PRESIDENTE

CIRO CRUZ ZEPEDA PEA

VICEPRESIDENTE
RUBEN IGNACIO ZAMORA RIVAS
VICEPRESIDENTE
MERCEDES GLORIA SALGUERO GROSS
VICEPRESIDENTE
RAUL MANUEL SOMOZA ALFARO
SECRETARIO
SILVIA GUADALUPE BARRIENTOS ESCOBAR
SECRETARIO
JOSE RAFAEL MACHUCA ZELAYA
SECRETARIO
RENE MARIO FIGUEROA FIGUEROA
SECRETARIO
REYNALDO QUINTANILLA PRADO
SECRETARIO

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los siete das del mes de septiembre de mil novecientos
noventa y tres.
PUBLIQUESE,
ALFREDO FELIX CRISTIANI BURKARD,
Presidente de la Repblica.
EDWIN SAGRERA,
Ministro de Hacienda.
D.L. N 634, del 1 de septiembre de 1993, publicado en el D.O. N 178, Tomo 320, del 24 de
septiembre de 1993
FIN DE NOTA

DEROGATORIA DE EXENCIONES ESPECIFICAS

Artculo 174.- Las exenciones tributarias genricas, totales o parciales otorgadas o que se
otorguen por otras leyes, incluyendo las contenidas en la Ley de Creacin de la Comisin
Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL), exceptuando las amparadas por la Ley de
Imprenta, no producirn ningn efecto en relacin con este impuesto.

CAPITULO IV
Vigencia

PLAZO
Artculo 175.- La presente ley entrar en vigencia el uno de septiembre de mil novecientos
noventa y dos, previa publicacin en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veinticuatro das
del mes de julio de mil novecientos noventa y dos.
Luis Roberto Angulo Samayoa,
Presidente.
Ciro Cruz Zepeda Pea,
Vicepresidente.
Rubm Ignacio Zamora Rivas,
Vicepresidente.
Mercedes Gloria Salguero Gross,
Vicepresidente.
Ral Manuel Somoza Alfaro,
Secretario.
Ren Flores Aquino
Secretario
Ral Antonio Pea Flores,
Secretario
Ernesto Taufik Kury Asprides,
Secretario.
Reynaldo Quintanilla Prado,
Secretario.

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los treinta das del mes de julio de mil noveciientos y
dos.

PUBLIQUESE
ALFREDO FELIX CRISTIANI BURKARD,
Presidente de la Repblica.
EDUARDO MONTENEGRO,
Viceministro de Hacienda.
Encargado del Despacho Ministerial.
D.L. N 296, del 24 de julio de 1992, publicado en el D.O. N 143, Tomo 316, del 31 de julio de
1992.
REFORMAS:
(1) D.L. N 495, del 31 de marzo de 1993, publicado en el D.O. N 70, Tomo 319, del 19 de abril
de 1993.
INICIO DE NOTA
EL ANTERIOR DECRETO LEGISLATIVO N 495, CONTIENE LA SIGUIENTE DISPOSICIN
TRANSITORIA:
Art. 23.- Disposicin Transitoria.
El plazo dispuesto en el inciso primero del artculo 77 de la Ley, reformado por este decreto, se
aplicar a los perodos tributarios siguientes a la vigencia del mismo.
FIN DE NOTA
(2) D.L. N 720, del 24 de noviembre de 1993, publicado en el D.O. N 1, Tomo 322, del 3 de
enero de 1994.
(3) D.L. N 370, del 8 de junio de 1995, publicado en el D.O. N 114, Tomo 327, del 21 de junio
de 1995.
(4) D.L. N 406, del 13 de julio de 1995, publicado en el D.O. N 141, Tomo 328, del 29 de julio
de 1995. *
*INICIO DE NOTA:
En el Decreto anterior se menciona su artculo segundo como de carcter transitorio, se
transcribe textualmente:
Art. 2.-TRANSITORIO.-Los reintegros de remanentes de crditos fiscales al 30 de junio de 1995,
que no se hubiere solicitado su reintegro, debern ser devueltos en un plazo no mayor de 60
das contados a partir de la fecha en que se reciba la solicitud de reintegro. Los reintegros que ya
se estuvieran tramitando antes de la vigencia de esta Ley, se efectuarn conforme el
procedimiento vigente a la fecha en que se presentaron. El que se presente para reintegro hasta
el 30 de junio de 1995, se efectuar conforme al procedimiento vigente antes de la vigencia de
esta Ley.

En todo caso, se entender que los nuevos procedimientos referentes a los reintegros de
remanentes de crditos fiscales definidos en el Artculo anterior, estarn aplicados a partir del
periodo tributario que comienza el da 1 de julio de 1995
FIN DE NOTA.
(5) D.L. N 516, del 23 de noviembre de 1995, publicado en el D.O. N 7, Tomo 330, del 11 de
enero de 1996. (ESTE DECRETO CONTIENE LA LEY ORGNICA DE ADMINISTRACIN
FINANCIERA DEL ESTADO).
(6) D.L. N 795, del 29 de agosto de 1996, publicado en el D.O. N 172, Tomo 332, del 16 de
septiembre de 1996.
(7) D.L. N 247, del 12 de marzo de 1998, publicado en el D.O. N 62, Tomo 338, del 31 de
marzo de 1998.
(8) D.L. N 423, del 24 de septiembre de 1998, publicado en el D.O. N 184, Tomo 341, del 5 de
octubre de 1998.
(9) D.L. N 713, del 16 de septiembre de 1999, publicado en el D.O. N 183, Tomo 345, del 4 de
octubre de 1999. *
*INICIO DE NOTA:
EN ESTE DECRETO SE MENCIONAN DISPOSICIONES TRANSITORIAS REFERENTES A
LAS
TRAMITACIONES
PENDIENTES
DE
RESOLUCIN,
SE
TRANSCRIBEN
TEXTUALMENTE A CONTINUACIN:
Art. 17.- Disposiciones transitorias:
Los procedimientos de liquidaciones oficiosas de impuestos y de aplicacin de sanciones por
infracciones a la referida Ley, pendientes de resolucin en la Direccin General de Impuestos
Internos, se continuarn tramitando hasta su conclusin definitiva en su sede, bajo las normas
pertinentes que hasta la fecha del presente Decreto han estado vigentes. Los casos nuevos que
se reciban en la misma se tramitarn segn las disposiciones que se establecen en el presente
Decreto.
FIN DE NOTA.
(10) D.L. N 877, del 13 de abril de 2000, publicado en el D.O. N 82, Tomo 347, del 4 de mayo
de 2000.
(11) D.L. N 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N 241, Tomo 349, del 22 de
diciembre de 2000. (LAS DISPOSICIONES DEROGADAS POR LA PRESENTE LLAMADA
ESTAN CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO)
(12) D.L. N 495, del 28 de octubre del 2004, publicado en el D.O. N 217, Tomo 365, del 22 de
noviembre del 2004.

*INICIO DE NOTA:
EN ESTE DECRETO SE MENCIONAN DISPOSICIONES TRANSITORIAS, LAS CUALES NO
SE ESPECIFICA LA UBICACION EN EL PRESENTE CUERPO NORMATIVO POR LO CUAL
SE TRANSCRIBEN TEXTUALMENTE.
TRANSITORIO
Art. 13. Las resoluciones emitidas por la Direccin General de Impuestos Internos, por medio de
las cuales hubiere autorizado a contribuyentes la aplicacin de otro sistema para la
determinacin del crdito fiscal proporcional a que se refiere el artculo 66 de la Ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cesarn sus efectos el da
treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, quedando tales contribuyentes supeditados a las
nuevas disposiciones que sobre el particular establezca el presente decreto a partir del uno de
enero de dos mil cinco.
Art. 14. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al financiamiento de dinero, que se
hayan amparado en lo dispuesto en el artculo 46 literal f) de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y ello sea comprobable en los
registros que al efecto lleva la Administracin Tributaria, continuarn bajo ese mismo rgimen.
*FIN DE NOTA.
(13) D.L. N 644, del 17 de marzo del 2005, publicado en el D.O. N 55, Tomo 366, del 18 marzo
del 2005.
(14) D.L. N 183, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el D.O. N 16, Tomo 374, del 25
Enero del 2007.
(15) Decreto Legislativo No. 224 de fecha 12 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial
No. 237, Tomo 385 de fecha 17 de diciembre de 2009.