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Tesis de Auditoria P
Tesis de Auditoria P
EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIN A DISTANCIA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD A DISTANCIA
TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADA
EN CONTABILIDAD Y AUDITORA CP MODALIDAD A DISTANCIA
AGRADECIMIENTO
Agradezco a todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mi familia, a mi
hermana y compaera de estudios Candy Soledispa por el incentivo, apoyo y gua
brindados para la culminacin de este proyecto.
Gracias tambin a la empresa Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, que me prest
todas las facilidades para realizar este trabajo
profesional.
Mara Elisa Soledispa Saltos.
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo que representa la culminacin de mi carrera universitaria y el
inicio de mi vida como profesional a mis padres Cpa. Luis Soledispa Lucas y Lcda.
Dolores Saltos Macas, a mis hermanos Candy, Danny y Luis, que siempre me apoyaron a
lo largo de mis estudios.
En especial lo dedico a mi mam Lolita, porque siempre est a mi lado en mis triunfos y
fracasos, impulsndome a seguir adelante en todos los retos que me he propuesto alcanzar.
Mara Elisa Soledispa Saltos.
En tal virtud declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y acadmicos
que se desprenden del trabajo propuesto son de exclusiva responsabilidad de la autora.
Mara Elisa Soledispa Saltos.
CERTIFICO
Que el presente trabajo de prctica profesional realizado por la alumna: MARIA ELISA
Manta,
INDICE:
CAPTULO I
Pg.
1.1
Introduccin.1
1.2
Antecedentes. .1
1.3
1.4
1.5
1.6
Objetivos..5
1.7
Hiptesis 5
1.8
Variables...5
CAPTULO II
2.1
2.1.1.
2.1.1.1
Base Conceptual...7
Auditora...7
Auditora de los Estados Financieros.11
2.1.1.2
2.1.1.3
Tipos de Auditores.14
2.1.1.4
Normas de Auditora..16
2.1.1.5
2.1.1.6
Evidencia de Auditora...20
2.1.1.7
Fases de Auditora..23
2.1.2.
Control interno...31
2.1.2.1.
Ambiente de Control..32
2.1.2.2
2.1.2.3
2.1.2.4
Actividades de Control...37
2.1.2.5
2.2
Base Legal..39
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
Ley de Compaas..49
2.2.7
2.2.8
CAPTULO III
3.1
3.1.1
Antecedentes Generales.........62
3.1.2
Base Legal..66
3.1.3
Objetivo.. ...................68
3.1.4
Misin y Visin..68
3.1.5
3.1.6
Estructura Corporativa...70
3.1.7
3.1.8
CAPTULO IV
4.1
4.1.1.
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
4.1.6
CAPTULO V
5.1
Conclusiones136
5.2
Recomendaciones.137
BIBLIOGRAFA139
ANEXO
CAPTULO I
1.1 Introduccin.
La tesis que presento para el trabajo de grado se trata de una Auditora Financiera realizada
en la empresa Automotores y Anexos S.A. en Manta Manab, con la finalidad de
demostrar que esta puede ser un instrumento de control contable y financiero para los
directivos de esta organizacin.
La estructura de la tesis est compuesta por cuatro captulos. En el captulo primero est el
procedimiento metodolgico de la investigacin para la propuesta de mi tesis. En el
captulo segundo presenta contenidos bibliogrficos para el desarrollo de la tesis como es
la base conceptual de la auditora; tipos de auditora, tipos de auditores, las fases de la
auditora; en esta fase de auditora hace mencin del control interno para la eficacia de la
auditora, y el marco regulatorio que sirve para el buen desenvolvimiento a cualquier tipo
de compaa como son: la Ley de Rgimen Tributario Interno, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditora, etc. En el captulo tercero est una
nunca se ha realizado la constatacin fsica de los documentos contables que soportan las
transacciones comerciales.
La situacin refleja lo siguiente:
Falta de una auditora a los estados financieros de la sucursal que permita verificar la
Contratacin de auditora contable externa slo para las sucursales de Quito, Guayaquil
y Cuenca.
Falta de coordinacin e instruccin del personal que tiene que ver con el manejo de la
informacin contable.
Esta problemtica tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una
informacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para
la medicin de resultados financieros.
Si continuaba sta situacin la sucursal podra ser presa fcil de robos y desfalcos, as
como de glosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes
tributarias correctamente, adems la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la
presentacin de balances equivocados.
Cules son las herramientas de control contable y financiero que actualmente aplica
Automotores y Anexos S.A. Manta?
Se estn obteniendo resultados ptimos y confiables con estas herramientas?
Cules son sus fortalezas y debilidades?
Cules son los puntos crticos?
comprobantes
contables,
respaldos,
documentos
mercantiles,
etc.,
Objetivos
1.6.1
Objetivo General:
Objetivos Especficos.
1.6.2.1
Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
1.6.2.2
1.6.2.3
1.6.2.4
1.7
Hiptesis
1.7.1
Hiptesis Central
Hiptesis Secundaria
Variables.
1.8.1
Variable Independiente.
Variable Dependiente.
Indicadores.
Estados financieros del Ejercicio Econmico 2006
Herramientas de control interno
Polticas Internas de control interno
Comprobantes contables y respaldos
Documentos mercantiles
Funciones del contador
Funciones del cajero
Disposiciones Legales
Indicadores Financieros
ndices de Gestin
ndices de Ventas
CAPTULO II
2.1
Base conceptual
2.1.1 Auditora
Aunque los objetivos y conceptos que guan las auditoras de hoy en da eran casi
desconocidos en los primeros aos del siglo XX, se han realizado auditoras de diferentes
tipos a travs de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos.
El significado original de la palabra auditor fue persona que oye, y fue apropiado para la
Con esta
separacin de grupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez
con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no
intencionales, lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados. Los
banqueros fueron los principales usuarios externos de los informes financieros
(generalmente, slo balances generales) y se preocuparon tambin por saber si los informes
estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 1900, de manera consecuente
con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia las auditoras
incluan un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas.1
En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
Los banqueros haban dejado de ser los nicos usuarios externos importantes de la
informacin financiera auditada. La razonabilidad de las ganancias reportadas se convirti
en un asunto de primordial importancia.
A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rpidamente en
estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentas o fases de las
operaciones financieras en las cuales los controles fueron dbiles, los auditores aprendieron
que deban expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta.
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
A partir de la dcada de los sesenta, en los Estados Unidos la deteccin de fraude en gran
escala asumi un papel ms grande, en el proceso de auditora. Las normas profesionales,
(Auditing Standard Board, ASB), emiti una gua para los auditores, requiriendo una
evaluacin explcita del riesgo de error en los estados financieros en todas las auditoras,
debido al fraude. A los auditores se les exigi la modificacin de sus procedimientos de
auditora, cuando fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluacin.
desarrollar nuevos enfoques para evaluar el control interno y los saldos de los estados
financieros.
A finales de la dcada de los ochenta y principios de los noventa, los miles de millones de
dlares en fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y prstamo
ocasionaron una tendencia hacia una mayor regulacin de las instituciones financieras
aseguradas federalmente. El Congreso y las agencias reguladoras estaban convencidos de
que la clave para evitar esos problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y la
exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y
regulaciones.
incidencia.
10
una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as
11
opinin tcnica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan
adecuadamente los hechos econmicos acaecidos en la sociedad que deberan contener
aquellos.
El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas tcnicas de
probable la existencia de errores debern ser ms amplios que en aquellas reas donde no
se den estas circunstancias.
Los procedimientos de auditora se disean para que el auditor pueda obtener una
evidencia suficiente en la que basar la opinin de auditora, no se disean con el objetivo
de detectar errores o irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse.
No obstante cuando el auditor detecte algn error o irregularidad que no afecte a su
opinin de auditora por no tener un efecto significativo sobre los estados financieros
deber comunicar sta circunstancia al rgano de la sociedad que tenga competencias para
resolver la situacin detectada. Cabe distinguir, por tanto, entre error e irregularidad. Una
definicin podra ser la siguiente:
12
Auditoras operacionales.
Auditoras de cumplimiento.
contribuyente a travs del informe del auditor del SRI. Otro ejemplo de un auditora de
cumplimiento es la revisin peridica del banco por parte de los examinadores de ste,
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
13
unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo.
Las operaciones del departamento receptor de una compaa manufacturera, pueden ser
eficiencia, es decir, el xito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles para el
departamento.
Entre esto otros tipos de auditores bien conocidos estn los auditores internos, los auditores
de la Contralora General del Estado y los auditores del Servicio de Rentas Internas.
2.1.1.3.1
personal de auditora interna. Los auditores internos tambin son empleados ampliamente
por las organizaciones gubernamentales y sin nimo de lucro. Una meta principal de los
auditores internos es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades
organizacionales de la compaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores
internos prestan mucha atencin al estudio y evaluacin del control interno.
estructura organizacional ayuda a asegurar que los auditores internos tengan fcil acceso a
todas las unidades de la organizacin y que sus recomendaciones sean atendidas
rpidamente por los jefes de departamento. Es imperativo que los auditores internos sean
independientes de los jefes de departamentos y de otros ejecutivos de lnea cuyo trabajo
ellos revisan. Por tanto, generalmente, no sera deseable que el personal de auditora
14
interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sin
embargo, los auditores internos no son independientes en el mismo sentido que los
auditores independientes. Los auditores internos son empleados de la organizacin en la
de los CPA, que se comprometen a verificar todo rengln significativo en los estados
financieros anuales, los auditores internos no estn obligados a repetir auditoras cada ao.
En el caso de los auditores externos son aquellos que de manera individual o perteneciendo
a una firma, prestan servicios profesionales a una determinada empresa por un lapso de
tiempo indicado en la carta de compromiso o contrato.
2.1.1.3.2 Auditores de la Contralora General del Estado.- Estos auditores estn
encabezados por el contralor general del estado, sus tareas incluyen las auditoras de las
agencias gubernamentales para determinar que los programas de gasto sigan la intencin
del estado y las auditoras operacionales para evaluar la efectividad y eficiencia de los
declaraciones de renta individuales sencillas que pueden ser elaboradas en una hora
aproximadamente en una oficina del SRI, stas tambin incluyen auditoras de campo de
15
Estas normas son distintas de los procedimientos de auditora, que son tcnicas o
Sin embargo, las normas de auditora son los requisitos mnimos que deben cumplir el
auditor en el desempeo de su actuacin profesional para expresar una opinin tcnica
responsable. Existen tres tipos de normas:
2.1.1.4.1 Normas tcnicas de carcter general.- Determina las condiciones que deben
reunir los auditores de cuentas, regulando las siguientes cuestiones:
16
Ejecucin de los trabajos, incluyendo los mtodos y pruebas adecuados para obtener
evidencia.
Contenido, custodia y otros principios relativos a la documentacin justificativa del
trabajo realizado.
Revisin por el auditor de sus propios trabajos.
extensin y el contenido sus diferentes tipos, as como los criterios que fundamenten el
modelo a utilizar a cada caso.
2.1.1.5 Responsabilidad legal de los auditores
Debido al creciente nmero de demandas o quejas reales o imaginarias, acerca de
negligencia profesional, los auditores deben enfocar cada contrato con la perspectiva de
que puede exigrseles defender su trabajo en un juicio. An si la corte falla a favor de los
auditores, los costos de defender una accin legal pueden ser gigantescos. Como resultado,
el costo del seguro de responsabilidad profesional ha aumentado a una tasa alarmante.
Los costos no son la nica preocupacin en esta rea; las demandas legales pueden ser
17
auditores.
Negligencia ordinaria o simple.- Es la violacin del deber legal de ejercer cierta medida
de cuidado que una persona prudente comn ejercera bajo circunstancias similares. Para
el auditor, negligencia es la incapacidad de desempear un deber en concordancia con las
normas aplicables. Para fines prcticos, puede considerarse como la incapacidad de ejercer
el debido cuidado profesional.
Negligencia grave.- Se denomina a la falta de cuidado an sutil, que indica un abandono
imprudente de las responsabilidades de un profesional. La incapacidad sustancial por parte
de un auditor de ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas podra ser
interpretada como negligencia grave.
Fraude.- Es la tergiversacin de un hecho material o importante por parte de una persona,
del cual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia
imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intencin de engaar a la otra
parte y, como resultado, la otra parte se ve perjudicada. Un auditor que sea encontrado
tergiversando adrede los hechos podra ser demandado por el cliente o por la otra parte
perjudicada por fraude.
Fraude implcito.- Es aquel fraude que no comprende una tergiversacin con la intencin
de engaar. La negligencia grave por parte de un auditor ha sido interpretada por las cortes
como fraude implcito.
Privacidad contractual.- Es la relacin que existe entre las partes que han firmado un
contrato. Una firma de auditores est en privacidad con el cliente al que est sirviendo, lo
mismo que con cualquier tercer beneficiario.
Tercer beneficiario.- Es una persona mencionada en un contrato o a quienes las partes
contratantes les otorgan derechos y beneficios definidos bajo el contrato. Por ejemplo, si
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un banco desea una copia de un informe de auditora para sustentar un prstamo, este se
convierte en un tercer beneficiario
Carta o contrato de compromiso.- Es el contrato escrito que resume las relaciones
contractuales entre el auditor y el cliente. Este especifica tpicamente al alcance de los
servicios profesionales que el auditor debe prestar, las fechas de terminacin esperadas y la
base para la determinacin de sus honorarios.
sta no ser responsable por la prdida del demandante, si su negligencia no fue causa
prxima de la prdida.
utilizada como defensa, porque la corte puede limitar o prohibir la recuperacin por parte
de un demandante cuya propia negligencia contribuy a la prdida.
sociedad. Por ejemplo, el derecho a demandar a una persona por fraude es una ley comn
legal.
Ley reglamentaria.- Es la ley que ha sido adoptada por una unidad gubernamental.
19
del auditor puede ser obvia. En otros, no ser tan obvia, si la situacin se debe a una
auditora inadecuada, o si se debe a otros factores.
2.1.1.5.1 Responsabilidad de los auditores ante sus clientes bajo la ley comn.
Los auditores al aceptar un contrato estn obligados a prestar debido cuidado profesional,
esta obligacin existe aunque sta haya sido expresada o no en el contrato escrito con el
cliente, que ordinariamente es la compaa misma, en contraste con los accionistas. La
responsabilidad de los auditores frente a los clientes puede estar basada en:
El incumplimiento de contrato.
Ambos.
Causa prxima.- La prdida fue resultado del desempeo negligente del auditor.
La responsabilidad de los auditores con los clientes surge con frecuencia de una
incapacidad de descubrir una malversacin de desfalco perpetuado contra el cliente por
sus empleados. Un cliente que ha sufrido prdidas puede acusar a los auditores de
negligencia, al no descubrir el plan engaoso o ardid, y demandar a los auditores por la
cuanta de la prdida.
2.1.1.5.2 Responsabilidad de los auditores con terceros.- Los clientes tienen un recurso
contra los auditores por perjuicios ocasionados por una auditora inapropiada a travs del
incumplimiento de contrato y por demandas de responsabilidad extracontractual.
20
La responsabilidad de los auditores con terceros surge cuando estos se han servido de un
informe de auditora producto de una auditora inadecuada.
2.1.1.6 Evidencia de Auditora
Los auditores evalan evidencias para saber si los estados financieros siguen los criterios
apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se debe
reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su
opinin sobre los estados financieros.
La evidencia competente y suficiente se obtiene mediante inspeccin, observacin
indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinin
relacionada con los estados financieros bajo auditora.
Los procedimientos
afirmaciones de la gerencia que acompaan los estados financieros. Cuando los auditores
han reunido suficiente evidencia de auditora sobre cada afirmacin importante de los
estados financieros, cuentan con bastantes evidencias que sustentar su opinin.
Las
ocurrido.
Totalidad.- Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio de
los propietarios, que deben ser presentadas en los estados financieros.
Derechos y obligaciones.- El cliente tiene derecho en los activos y la obligacin de
pagar los pasivos que estn incluidos en los estados financieros.
21
2.1.1.6.1 Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y vlida. Para
que la evidencia sea relevante, sta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se
est probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales sta
se obtiene.
Mientras esto hace que las generalizaciones sean difciles, los siguientes
Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registros
de contabilidad y otros documentos generados internamente.
La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, la
observacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida
indirectamente o de segunda mano.
debido a esta revisin crtica de personas externas, estos documentos son considerados
como una evidencia muy confiable.
22
preguntas formuladas al cliente, puede ser de empleados de todos los niveles, son
tiles para revelar situaciones que requiere investigacin o para corroborar otras formas
de evidencia. Las representaciones del cliente constituyen un resumen de las
Registro de contabilidad.- lo realizan a travs de los libros diarios hasta los de mayor,
documentos y lo comparan con tal evidencia documentaria de respaldo como cheques
pagados, facturas u otros documentos fuentes.
2.1.1.7
Fases de auditora
Las fases para realizar una auditora financiera son las siguientes:
2.1.1.7.1 Fase 1.- Planificacin Inicial
En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su
entorno econmico y de control, que finaliza con la elaboracin de un plan de trabajo
basado en este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del
nivel de riesgo existente, de forma que el trabajo se centrar en aquellas reas de los
estados financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error importante sea
mayor. La planificacin inicial est compuesta de las siguientes subfases:
2.1.1.7.1.1 Carta de encargo.- El primer paso a dar ante la peticin de un cliente para que
presentemos nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos:
Qu servicio espera el cliente de nosotros?
En el entorno econmico actual hay cierto desconcierto a la hora de entender la finalidad
que persigue la realizacin de una auditora de los estados financieros de una empresa.
Ante la solicitud de una auditora, lo primero que hay que aclarar es si la persona que nos
realiza el encargo espera como resultado del trabajo un informe de auditora o, por el
contrario, espera algn otro tipo de informe econmico. Una vez aclarado este aspecto y
23
llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar ser plasmar el acuerdo por
escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance, objetivo y otros
aspectos entre el cliente y el auditor y, por tanto, evitar malos entendidos con respecto al
encargo.
La carta de encargo debe contener:
Perodo de contratacin.
Es importante que antes de aceptar un encargo, el auditor considere si existe alguna razn
tica o tcnica que aconseje rechazar el trabajo.
2.1.1.7.1.2
entorno econmico.- Es necesario para una auditora eficaz que el personal que interviene
Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer como afectan sobre la empresa
dos tipos de factores:
2.1.1.7.1.2.1 Factores externos.
2.1.1.7.1.2.2
Factores Internos:
Situaciones que caen dentro del rea de control de la empresa y que afecta a sus
operaciones internas.
El conocimiento de estos factores nos va a permitir una primera aproximacin a las
reas de los estados financieros con un mayor riesgo potencial de errores.
Revisin de ndices
Dada la gran variedad de estudios de revisin analtica que podemos realizar, es necesario
que centremos stos en aquellos que nos permitan obtener un adecuado conocimiento de
los aspectos generales ms importantes de la empresa; por ello, podemos preguntar a la
25
En esta fase de la
planificacin vamos a estimar una cifra, un importe que llamamos Importancia Relativa
(IR), que podemos definir como aquel importe de un error en los estados financieros que
mientras no sea superado estamos dispuestos a considerar que no es necesario que sea
comentado en nuestra opinin como auditores porque no desvirta la imagen fiel en el
conjunto de los estados financieros.
No existe una frmula mgica para estimar este importe, pues debe ser un importe que el
auditor considere a la vista general de los estados financieros. Sin embargo, en la siguiente
tabla se define unas magnitudes y frmulas de clculo para realizar esta estimacin.
Concepto
Sobre actividades ordinarias
Sobre fondos propios
Sobre cifras de ventas
Cuadro # 1
2.1.1.7.1.5
% Min. Y Mx.
5 - 10
3 - 7
0.8 - 1.5
servir para comunicar de forma gil las decisiones generales de la auditora, as como otra
informacin significativa de la planificacin, a los distintos miembros del equipo de
trabajo que intervienen en el proyecto.
Luego de los pasos anteriores, se debe plasmar en este papel de trabajo un resumen de los
aspectos ms importantes de la fase de planificacin, que nos ha permitido tomar una
decisin sobre la estrategia de auditora a seguir en nuestro trabajo.
El contenido mnimo de ste memorndum es el siguiente:
26
Si
concentramos nuestro trabajo en las reas ms importantes, y dentro de estas reas en las
ms conflictivas, el conocimiento final que obtendremos de los estados financieros ser
tanto mejor. Esta fase se divide en las siguientes subfases:
2.1.1.7.2.1 Identificacin de los epgrafes de los estados financieros ms importantes.En esta etapa se va a realizar un papel de trabajo que rena e identifique las reas de
balance y de la cuenta de prdidas y ganancias ms significativas. Un rea puede ser
significativa por los siguientes motivos:
2.1.1.7.2.1.1 reas cuantitativamente significativas.- Se define por el hecho de ser
superior a la cifra de importancia relativa (IR) predeterminada.
2.1.1.7.2.1.2 rea cualitativamente significativa.- Son aquellas que no han alcanzado
la cifra de importancia relativa (IR), y deben ser identificadas como importantes por su
naturaleza intrnseca.
2.1.1.7.2.2 Identificacin de los sistemas que afectan a las reas ms significativas de
los estados financieros.- Una vez definidas las reas de los estados financieros ms
27
importantes estn asociadas a ellas. Es decir, qu sistema interno de la empresa hace que
un hecho econmico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el sistema de ventas,
en una empresa es el que debe traducir el hecho econmico de que un envo de mercanca
a un cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de Clientes, IVA y Ventas. Hay dos
clases de sistemas:
2.1.1.7.2.2.1 Sistemas ms significativos vivos.- Son sistemas de control interno que
consigue que los hechos econmicos que afectan a un rea de los estados financieros se
hecho econmico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al
vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte contable
hasta que la empresa no active el sistema al cierre del ao y realice el clculo de provisin
de morosos. Ejemplos de estos sistemas son: sistema de realizacin de conteos fsicos,
sistema de valoracin de stock (siempre y cuando no exista un sistema vivo que mantenga
un inventario permanente) sistema de clculo de las provisiones de insolvencias, sistema
28
Controles Buenos
Pequeo
Menor
Controles Malos
Medio alto
Mayor
Sistema no
Analizado
Controles no investigado
Desconocido
Mayor
Autora:
Maria
Elisa
Soledispa.
Para cada sistema identificado en la fase anterior dos situaciones de partida que son:
2.1.1.7.2.3.1
indagacin, observacin y recorrido podemos determinar como estn definidos los flujos
de transacciones, logrando una adecuada comprensin del sistema.
Luego el siguiente paso es determinar si ste es un buen o un mal sistema. Uno bueno es
aquel que contempla controles adecuados que permiten que cualquier entrada finalice en la
salida deseada. Por tanto podemos identificar los controles ms significativos bajo nuestro
punto de vista (auditora). Para ellos vamos a identificar los controles que nos aseguren
que cualquier transaccin econmica dentro del sistema se convierte en un apunte contable
29
importe correcto. En tal caso el riesgo de que haya un error en las reas de los estados
financieros en el que este sistema vuelca informacin es pequeo, y si el riesgo es
pequeo, el alcance de las pruebas de auditora que realicemos ser menor.
2. Los controles no son buenos en trminos generales; por tanto, no confiamos en que el
hecho econmico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente. En tal
caso el riesgo de que hay un error en las reas de los estados financieros en el que este
sistema vuelca informacin es medio o alto, dependiendo del grado de desconfianza
que tengamos. Y si el riesgo es medio o alto, el alcance de las pruebas de auditora que
realicemos deben ser mayores.
2.1.1.7.2.3.2 Sistema no Analizado.- Otra posibilidad es que una vez identificados los
que ste tiene buenos controles, deberemos realizar pruebas que evidencien esta calidad.
Si una vez finalizadas estas pruebas tenemos que cambiar de opinin porque los controles
no funcionan tan bien como nos han comentado inicialmente, tenemos que replantearnos
nuestra posicin y pasar a la situacin dos descrita anteriormente.
2.1.1.7.2.5 Evaluacin definitiva de riesgo.- Ahora hemos llegado a un estado en el
trabajo en el que hemos analizado o no los sistemas, y hemos comprobado o no los
controles. Slo nos queda evaluar el riesgo que hay en cada rea de los estados financieros
a la vista del resultado del trabajo, en su conjunto, realizado hasta ahora.
2.1.1.7.3 Fase 3.- Ejecucin del trabajo
30
duracin, pues cuando finalice debemos de tener soportado, con una clara evidencia en
nuestros papeles de trabajo, la opinin que vayamos a emitir en nuestro informe.
2.1.1.7.4 Fase 4.- Resultado Final
2.1.1.7.4.1 Memorndum Resumen de la Auditora
Una vez finalizados todos los procedimientos de auditora, vamos a realizar un papel de
2.1.1.7.4.2 Informe
Ya slo nos queda emitir nuestro informe, que acompaar a los estados financieros
auditados.6
2.1.2. Control interno
AUDITORIA I, Normas Tcnica, Control Interno, Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos,
DIDACTICA MULTIMEDIA, Edicin 2001, Madrid, Espaa.
6
31
Muchos expertos interpretan el trmino control interno como los pasos que da un negocio
para evitar el fraude, tanto por malversacin de activos como por presentacin de informes
financieros fraudulentos.
prevencin del fraude, considerando que desempea un papel igual en asegurar el control
sobre el proceso de manufactura y otros procesos.
La definicin es completa ya que considera el logro de objetivos en las reas de
presentacin de informes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones.
Esto abarca los mtodos mediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y asigna
embargo, puede haber otros que afectan la confiabilidad de la informacin que los
auditores utilizan para realizar procedimientos de auditora. Por ejemplo, los controles
aplicables a la informacin no financiera que los auditores utilizan al realizar los
procedimientos analticos (estadsticas de produccin) pueden ser pertinentes en una
auditora. Los diseados para salvaguardar los activos de la organizacin son pertinentes
para una auditora de estados financieros, mientras que los controles para evitar el uso
excesivo de materiales en la produccin generalmente no los son. Siempre que los estados
financieros reflejan el costo de los materiales utilizados, los auditores nos se preocupan
directamente por las ineficiencias de produccin.
32
control. La gerencia debe establecer normas de conducta y de tica que desestimulen a los
empleados de dedicarse a actos que seran considerados deshonestos, no ticos o ilegales.
Para ser efectivas, estas normas deber ser comunicadas efectivamente por los medios
apropiados, como las polticas oficiales, los cdigos de conducta y el buen ejemplo.
Otra forma de reducir la incidencia de un comportamiento inapropiado es retirar o reducir
los incentivos y tentaciones que conducen a ese comportamiento.
33
a las filosofas relacionadas con la presentacin de informes financieros y con sus actitudes
hacia la toma de riesgos de negocios. Algunas gerencias son extremadamente agresivas en
la presentacin de estados financieros y asignan gran nfasis al logro o superacin de las
proyecciones de ganancias. Pueden estar dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgo
con la perspectiva de un retorno o utilidad altos.
La filosofa de la gerencia y el estilo operacional tambin se reflejan en la forma como la
organizacin es manejada. Con frecuencia, los controles en una organizacin informal son
implementados mediante contacto directo entre los empleados y la gerencia.
Una
Una estructura organizacional bien diseada proporciona una base para la planificacin, la
direccin y las operaciones de control. Esta divide los miembros de una organizacin al
manejar aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizada y una
distribucin apropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la toma de
Autorizar transacciones
Registrar transacciones y,
34
Los registros de
mantiene registros independientes con los cuales se comparan las cantidades de activos y
los resultados operacionales. Con frecuencia, esta funcin de conciliacin es realizada por
el grupo de control de operaciones u otros subdepartamentos dentro de la contabilidad.
Para muchos de estos subdepartamentos es importante ser relativamente independientes
entre s. Por ejemplo, si el grupo de control de operaciones concilia los activos disponibles
con los registros de contabilidad, es esencial que el personal de control de operaciones no
lleve estos registros.
35
2.1.2.1.4
auditora por parte del auditor. Sin embargo, el alcance de la evaluacin de gerencia es
36
global de la forma como el personal en los diversos niveles est adelantando los objetivos
37
actividades generales, que se aplican a todas las actividades, y las de aplicacin que se
utilizan solamente en una actividad particular.
2.1.2.4.3 Controles fsicos.- Estos controles incluyen aquellos que proporcionan una
seguridad fsica sobre los registros y sobre los dems activos. Las actividades de
funciones de las transacciones que autorizan registran, y las que mantiene la custodia de
los activos. Adems, en lo posible, los individuos que ejecutan la transaccin especfica
deben ser separados de estas funciones. La meta es reducir las oportunidades para que
cualquier persona est en una posicin de perpetrar y esconder errores o irregularidades en
el curso normal de sus deberes.
2.1.2.4.5 Monitoreo.- Es un proceso que evala la calidad del control interno en el
tiempo. Es importante monitorear para determinar si ste est operando en la forma
38
comprensin de ese tema. Por ejemplo, los auditores que no conocen los controles del
cliente sobre la ejecucin y el registro de las ventas a crdito tendran dificultad en
sustentar los saldos de las cuentas por cobrar, y de las ventas.
La consideracin del control interno por parte de los auditores tambin proporciona una
base para la evaluacin del riesgo de que no se eviten o se detecten errores materiales por
parte del cliente.
Si los auditores determinan que el control interno del cliente es efectivo en evitar o detectar
errores, ellos evaluarn como bajo el riesgo de control. Pueden aceptar entonces un nivel
Base Legal
indica que el
39
Segn la ley de Rgimen tributario Interno la empresa Automotores y Anexos Manta debe
cancelar los siguientes tributos:
2.2.1.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA).- Corresponde al 12% de valor de la compra
o venta de mercaderas, salvo el caso de los productos que se encuentran exentos de este
impuesto, su declaracin es mensual.
2.2.1.2 Anticipo al impuesto a la Renta.- Debe retener el porcentaje de impuesto a la
renta que corresponda segn el producto que este comprando, este puede ser del 2%, 5%,
8%, estos valores deben ser declarados mensualmente en el formulario respectivo.
2.2.1.3 Impuesto a la Renta para Sociedades.-
40
importacin y el pago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.
2.2.1.5 Retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Segn resolucin #5368 del 02 de
junio de 1995 del Servicio de Rentas Internas (SRI), Automotores y Anexos fue designado
Contribuyente Especial por lo cual
corresponda del IVA de las compras que realice, estos porcentajes pueden ser del 30%,
70% y 100% del valor del IVA, estos valores debe ser declarados mensualmente en el
formulario 104 de Declaracin del Impuesto al Valor Agregado.
2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditora.
La Federacin Nacional
Legislacin
41
42
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 25: El dictamen del auditor sobre los estados
financieros.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 26: Otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 27: El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditora con propsito especial.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 31: Trabajos para compilar informacin financiera.
2.2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad
La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y
miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular
Contabilidad, NIC base para la emisin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, NEC,
relacionadas con la preparacin y presentacin de estados financieros de entidades sujetas
43
44
45
NEC 1:
NEC 2:
NEC 3:
NEC 4:
NEC 5:
NEC 6:
NEC 7:
NEC 8:
NEC 9:
Ingresos.
NEC 10:
Costos de financiamiento.
NEC 11:
Inventarios.
NEC 12:
NEC 13:
Contabilizacin de la depreciacin.
NEC 14:
NEC 15:
Contratos de construccin.
NEC 16:
dolarizacin.
NEC 18:
Contabilizacin de inversiones.
NEC 19:
NEC 20:
NEC 21:
Combinacin de Negocios.
NEC 22:
Operaciones discontinuas.
NEC 23:
NEC 24:
NEC 25:
Activos Intangibles.
NEC 26:
NEC 27:
46
Todas las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, que inicien o realicen
actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional debern registrar en su
declaracin aduanera el nmero de RUC, mismo que ser vlido por el sistema informtico
aduanero.
Para iniciar una importacin a consumo se debe determinar si la mercadera es o no de
prohibida importacin, las mismas que se encuentran establecidas en la Resolucin No.182
Original o copia negociable del conocimiento de embarque, carta de porte o gua area.
Visto bueno del Banco Central del Ecuador (BCE) o de sus bancos corresponsales, previo
al embarque de las mercancas en las importaciones a consumo, y los dems exigibles por
regulaciones expedidas por el Directorio del BCE.
Una vez compilada la documentacin arriba detallada, y previa transmisin electrnica de
la misma en el SICE, se ingresa fsicamente los documentos por el Distrito de llegada de la
mercanca para el trmite de nacionalizacin de las mercancas pertinentes. Es obligatoria
la intervencin del Agente de Aduanas en los siguientes casos:
47
inmediato anterior, esto significa que el ao modelo del vehculo debe ser del ao actual o
ao siguiente al ao actual. Requisitos:
Clases de Compaas
49
2.2.6.1.4 Compaa annima: Es una sociedad cuyo capital se encuentra dividido por
acciones negociables, est formado por las aportaciones de los accionistas que
corresponden nicamente por el monto de sus acciones.
2.2.6.1.5 Compaa de economa mixta.- Es una sociedad formada por capital privado y
del estado, con la finalidad de prestar nuevos servicios pblicos o mejorar los ya existentes.
2.2.6.2 Normas sobre Montos Mnimos de activos en los casos de auditora externa
obligatoria.
Segn la ley de compaas Art. 318. Las compaas nacionales de economa mixta y
annimas con participacin de personas jurdicas de derecho pblico o de derecho privado
con finalidad social o pblica, cuyos activos excedan de $50.000,00 dlares de los estados
Unidos de Amrica.
Las sucursales de compaas u otras empresas extranjeras organizadas como personas
jurdicas que se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que stas formen
entre s o con compaas nacionales, siempre que los activos excedan los $50.000, 00
dlares de los Estado Unidos de Amrica.
50
Las personas naturales o jurdicas que ejercen la auditora, para fines de esta Ley debern
ser calificadas por la Superintendencia de Compaas y constar en el Registro
Segn el artculo 319 la funcin de la auditora externa ser la de emitir un dictamen sobre
los estados financieros de las compaas a que se refiere esta Ley, sin perjuicio de la
fiscalizacin que realicen los comisarios u otros rganos de fiscalizacin y del control que
mantiene la Superintendencia de Compaas.
La seleccin de los auditores segn el artculo 320 se realizar del Registro de firmas
51
La contratacin de los auditores externos se efectuar hasta noventa das antes de la fecha
cuarenta y cinco das de anticipacin a la fecha que estos deban presentar su informe, los
estados financieros de la compaa y todas las informaciones mencionadas en el artculo
322, que dichos auditores requieran. Igualmente, notificarn por escrito a los auditores, con
un mnimo de veinte das de anticipacin, la fecha de reunin de la Junta General que debe
conocer el informe de aquellos.
El informe de auditora externa estar a disposicin de los socios o accionistas por lo
menos ocho das antes de la Junta General que lo conocer.
mnimos que deber contener los informes que presenten los auditores externos, esto segn
el artculo 323.
El artculo 324 nos dice que los auditores externos podrn ser llamados a la Junta General
por el Directorio o por los socios o accionistas que representen por lo menos el diez por
ciento del capital social pagado, para aclarar aspectos relacionados con su informe.
52
La compaa que no contrate auditora externa sin causa justificada, calificada por la
Superintendencia de Compaas, ser sancionada de acuerdo al art. 325, la multa ser por
cada da de retraso, a partir de la fecha lmite para su contratacin, hasta un mximo del
equivalente a cuarenta das, cumplidos los cuales y en caso de no haberse contratado la
auditora, la Superintendencia ordenar la intervencin de la compaa.
53
No podrn calificarse como auditores externos, las personas naturales o jurdicas que se
encuentren comprendidas en los siguientes casos:
auditados y quienes estn con respecto a tales administradores y comisarios dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad
Las personas que no tuvieren domicilio dentro del pas
Los que se hallen en mora con instituciones financieras del Estado
Quienes hubieren sido declarados judicialmente responsables de irregularidades en la
administracin de entidades pblicas y compaas privadas.
Los titulares de cuentas corrientes sancionadas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros que no hubieran obtenido la respectiva rehabilitacin
Las personas contra quienes se hubieren dictado sentencia ejecutoriada condenatoria
por cometimiento de delitos
Las personas contra quienes se hubiere dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por
uno o ms delitos previstos en el Captulo I, del ttulo V de la Ley sobre Sustancias
Estupefacientes o Psicotrpicas.
54
Las personas naturales o jurdicas que hayan sido sancionadas con la supresin o
Control e Intervencin, informe que ser realizado sobre la base al anlisis y verificacin
registro hasta el 30 de junio de cada cinco aos, previo el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
55
Lista de compaas auditadas en los ltimos cinco aos, cuyos informes hubieren sido
presentados en la Superintendencia de Compaas. Esta lista debe referirse a aquellas
empresas obligadas a contratar auditora externa en los trminos del artculo 318 de la
Ley de compaas.
Listado del personal de apoyo, con indicacin del nmero de cdula de identidad o
pasaporte.
Declaracin de que se mantienen las condiciones y requisitos con los cuales se otorg
la calificacin.
Direccin, casilla, nmero telefnico, e-mail y fax actualizados
56
Las personas naturales o jurdicas calificadas para ejercer las funciones de auditora
externa, estn prohibidas de:
Desempear y auspiciar, por s o por interpuesta persona, las funciones de asesor legal
de las compaas en general, an cuando fueren sus auditores externos.
Si con anterioridad a la inscripcin de auditor externo por parte de una persona natural
o jurdica, se comprobare la falsedad en cualquiera de sus documentos, al auditor
involucrado, se le cancelar en forma definitiva su calificacin, sin perjuicio de las
acciones civiles o penales a que se hubiere lugar.
jurdica, podr solicitar una nueva calificacin luego de transcurrido dos aos y previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos.
Cuando el auditor externo no justifique, dentro del plazo otorgado, las observaciones o
requerimientos que haga la Superintendencia de Compaas, respecto de los informes de
auditora externa o de los papeles de trabajo, ser eliminado del Registro Nacional de
Auditores Externos. En el futuro no tendr opcin de solicitar una nueva calificacin.
57
calificacin, sin perjuicio de las acciones civiles o penales a que hubiere lugar. En este
caso no habr opcin de renovacin.
Los auditores externos que contravinieren los principios de tica profesional, fueren
corresponsables de falsedades o violaciones a la ley o no guardaren la reserva de la
informacin que tuvieren conocimiento en el incumplimiento de su labor, sern
A los auditores externos, persona natural o jurdica, que se les hubiere suspendido o
58
los entes debern contratar una nueva auditora para el dictamen de los estados financieros
de ese perodo
Adems, se ordenar la cancelacin de la calificacin de auditor externo a la persona
natural o jurdica que incurriere en incumplimiento de sus obligaciones contractuales frente
a la compaa auditada.
Auditing Standard, GAS) es evidencia de que los auditores estn muy interesados en el
mantenimiento de una alta y uniforme calidad del trabajo de auditora por parte de todos
los contadores pblicos independientes. Si cada contador pblico certificado posee un
entrenamiento tcnico adecuado y realiza auditoras con habilidad, cuidado y juicio
La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitacin
En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores
59
El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, debe ser
supervisados apropiadamente.
Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que
deben realizar, la auditora debe obtener una compresin suficiente del control interno.
El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no
han sido observados consistentemente en el perodo actual en relacin con el perodo
anterior.
Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario.
El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los
estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no
es posible expresar una opinin. Cuando no se pueda expresar una opinin global,
deben establecerse las razones para ello. En todos los casos en los cuales el nombre de
un auditor est asociado con los estados financieros, el informe debe contener una
identificacin inequvoca clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y del grado
de responsabilidad que est aceptando.
60
auditora cuidadosamente redactadas son de inmensa ayuda para elevar la calidad del
trabajo de auditora, aunque su aplicacin requiera el juicio profesional.
Las 10 normas de auditora fueron la base para crear las Normas Internacionales de
Auditora las cuales son aplicadas en caso de que no exista una Norma Ecuatoriana de
Auditora para su aplicacin.
diferencias que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que
hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.
La normativa contable internacional se caracteriz en la dcada de los noventa por su
dinmica y cambio constante, todas las normas internacionales de contabilidad, fueron
reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada dcada; sufriendo el
organismo mismo una gran reorientacin en el ao 2000-2001 que llev precisamente a
que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el AISB como organismo
emisor de estndares internacionales de reportes de desempeo financiero.
Las normas internacionales han dado un giro trascendental hacia el valor razonable, estas
plantean una necesidad para potenciar el proceso armonizador, con el objeto bsico de
favorecer la comparabilidad de la informacin financiera de los entes-empresas que actan
en un mismo mercado. Orientacin que responde a las necesidades de la globalizacin
privilegiando las necesidades de los usuarios de entidades que participan en mercados
pblicos de valores.
El valor razonable tiene su espritu en la economa de mercado libre, esquema que ha sido
contemplado en el FABS como por el IASB y recientemente por las directivas de la Unin
Europea.
61
CAPTULO III
3.1 Diagnostico de la Empresa Automotores y Anexos S.A. Manta.
62
Foto # 1
Autor: http://www.nissan.com.ec
1967, luego de un arduo trabajo, caminando por terreno firme, AYASA compr la empresa
comercializadora que operaba en el Puerto Principal y se crea la red Quito-Guayaquil.
En 1975, gracias a su fortalecimiento y solidez, se abri una sucursal en Ambato y otra en
camin bien hasta el cierre de las importaciones, los ingresos por las ventas cayeron
63
mantuvo la respectiva provisin de repuestos y estuvo alerta con el servicio, Nunca nos
fuimos, una de las razones de la confianza. En ningn momento un usuario sufri la falta
de una refaccin y eso es lo que la gente aprecia, asegura Gil Malo, Subgerente General.
En la misma poca arranc el proyecto del CKD de la camioneta Datsun 1200, ensamblada
por Aymesa. Las leyes no permitan una competencia abierta, por eso la decisin de un
producto local, no era muy rentable pero se hacia presencia en el mercado.
Al abrirse nuevamente las importaciones, bsicamente, AYASA tuvo que relanzar una
marca. Para ese entonces Nissan decidi desaparecer del mercado el nombre comercial
Datsun. La etapa de transicin nunca se vivi en el Ecuador. En Estados Unidos el cambi
dur cerca de tres aos, los anuncios advertan Datsun by Nissan. En Ecuador se lo hizo
Nissan. La transicin en Ecuador tuvo que realizarse en una semana, siendo un gran
impacto para el pblico, ya que las camionetas y automviles eran muy queridas, lo cual
caus un poco de rechazo inicialmente a la marca, pese a que el distribuidor era el mismo,
la gente crea que era una nueva marca, incluso se adujo que era coreana.
Desde 1964 hasta inicio de los 90s la empresa se debi a una sola lnea de productos y con
un manejo bastante familiar, sus administradores eran primos, hermanos, padres. Pero las
exigencias del mercado requirieron la profesionalizacin e ingreso de gente nueva, con
nuevas percepciones.
La nueva generacin de la administracin, realmente la tercera, siempre vi con
preocupacin el manejo de una sola marca. Fueron necesarios cambios internos para
afrontar las nuevas necesidades, con el bagaje adquirido se tuvo que cambiar la
perspectiva, pero manteniendo su visin y misin hacia el cliente. La inquietud fue
constante, una dependencia de ese nivel y el riesgo de un nuevo cierre de las importaciones
o factores externos como la crisis afrontada por Nissan a mediados de dcada de los 90s,
en la que la empresa nipona estuvo mal y afect directamente a las ventas de AYASA.
El cmo cambiar la estructura fue lo ms complicado. Todo inici con analizar el mismo
nombre. Pero dnde estaban los anexos?, si slo era Nissan, es decir, tenamos todos los
huevos dentro de una misma canasta afirma Gil Malo.
64
manejo en la distribucin al por mayor y su buen xito sirvi para que desde noviembre
del 2002 por decisin de Italia, sea nombrada como representantes exclusivos para la Costa
y en el 2004 se aprob la distribucin para todo el pas.
Por otro lado, el negocio de las llantas no es tan bueno como el automotriz. Con una
estructura de manejar hasta 7 mil unidades al ao se present la crisis econmica en
Ecuador, a raz de la guerra con el Per, en 1995, y si se suma la mala racha de la marca
sin poder renovar los modelos y costos muy altos, AYASA volvi a la encrucijada de basar
sus transacciones en una sola marca, restringiendo sus ventas a mil vehculos por ao.
Hasta que en 1999 Renault compr el 35% de Nissan. La incertidumbre fue ms grande, la
duda de que al da siguiente se poda amanecer con un nuevo dueo en Nissan, la gerencia
estaba demasiado inquieta. Mientras el pas vivi la mayor cada econmica cada lunes se
derrumbaba un banco durante la crisis bancaria.
Una slida red de distribucin era nuestra gran fortaleza. Lo ms importante para una
fbrica es como llegar al cliente y no poda dejar aun lado a las empresas con el mejor
sistema. AYASA en sus inicios se desarroll en un mercado de vehculos norteamericanos
y construy la transicin hacia los modelos japoneses. tenamos miedo, pero ramos
gerentes y debamos seguir buscando alternativas. Buscar algo, una marca. La resolucin
de la alianza Renault-Nissan era que donde estaba bien la representacin de Nissan y ms
la de Renault, la primera se haca cargo de la segunda, o viceversa. Pero en caso de que las
dos estn bien cada una se manejaba independiente; ah lleg la propuesta de hacernos
cargo de la marca francesa.
Luego del anlisis de la diversificacin de marcas, observar la situacin en el Pacto
Andino: por su origen no se cruzaban ni en productos ni en fuentes de produccin.
Adems, cules eran los valores de Automotores y Anexos. La visin estaba clara, nunca
abandonar a sus clientes. Sumado a la posibilidad de dejar una puerta abierta para que otra
empresa se haga cargo de la marca francesa. La gama de Renault era complementaria ya
que existan modelos pequeos como el Clo o el Twingo que no tenamos con Nissan.
65
El proceso llev a una total apertura de las dos partes, pero la realidad del entorno no
presentaba opciones de crecer. Por otro lado se analiz que en las peores pocas se crean
oportunidades. Fueron audaces, En las peores circunstancias abrimos una de nuestras
mejores oportunidades, estbamos empeados en iniciar nuevos negocios y la oportunidad
ao iniciando con el entrenamiento del personal, una capacitacin necesaria para todo el
personal involucrado.
El punto de quiebre de la economa durante el proceso de dolarizacin se convirti la fecha
de lanzamiento. La forma era clara, tena que mantenerse el nombre de AYASA, se tena
un nombre que brindaba respaldo y credibilidad y no crear una empresa asociada al grupo.
Todo apuntaba a noviembre del 2000, el pas tena que recuperarse, ya no poda ir ms
abajo. No tenamos la certeza ni la bola de cristal pero nos arriesgamos en el Auto Show
Automundo 2001. La presentacin cont con todos los modelos nuevos: Megane, Clio,
Scenic y Twingo, precio competitivo, renovacin total de la marca, mejor tecnologa.
Haba que decir que decidir si nos sentamos a rezar para que el pas le cambie las cosas a
uno o que nosotros seamos los que hagamos cosas para que el pas comience a cambiar.
sobre la nueva alianza. Favorecidos adems de que el resto del sector no renov sus
modelos y estaba por iniciar el aumento en la demanda y la reduccin en la sobreoferta, la
jugada fue matemtica pero con mucho riesgo, la economa deba activarse y se tuvo
suerte, se proyectaron 300 ventas y superamos las 1300 unidades de Renault en el primer
ao, un logro histrico.
Afrontamos muchos retos con Renault, fue un proceso de aprendizaje tanto nuestro como
de la marca, debieron adaptar una empresa que estaba acostumbrada a trabajar con
japoneses a una mentalidad muy diferente como la francesa, distinto tipo de productos y
nuevas estrategias, luego del rotundo xito la marca se estabiliz, supero una curva ardua
66
cargado de la Notaria Primera, comparecen los seores Doctor Gonzalo Cordero Crespo,
casado, abogado, Doctor Rodrigo Cordero Crespo, casado, mdico, Doctor Ignacio Malo
Crespo, casado, abogado y Doctor Leonardo Malo Borrero, casado, mdico; las seoritas
Luca Malo Borrero y Teresita Malo Borrero, solteras, dedicadas a quehaceres domsticos;
y los seores Alfredo Correa Escobar, casado,
doscientos mil sucres (S/.1200.0000,00), divididos en ciento veinte acciones de diez mil
sucres cada una ms acciones, a voluntad de los accionistas y stas sern nominativas o al
portador.
La CLASULA TERCERA, indica que son autoridades de la compaa, en su orden: La junta
General, el Directorio, el Presidente, el Vicepresidente y el Gerente.
El 10 de octubre del ao dos mil cinco se realiz un incremento de capital autorizado y
suscrito y reforma de los estatutos social de la compaa Automotores y Anexos S.A.
AYASA, la cuanta del Capital Autorizado fue de seis millones ochocientos diez y seis mil
ciento tres con sesenta y ocho centavos de dlares. $6.816.103,68.
http://www.nissan.com.ec
67
mediante escritura pblica otorgada ante el Notario Vigsimo Noveno del Cantn Quito, el
da veinte y siete de agosto del ao dos mil tres, posterior al aumento de capital descrito, la
Mercantil del Cantn Quito, con fecha dieciocho de octubre del mismo ao, La junta
General celebrada el dieciocho de julio del ao dos mil cinco, resolvi fijar el capital
autorizado e incrementar el capital suscrito y pagado y reformar el estatuto social, todo de
conformidad con el Acta habilitante.
3.1.3 Objetivo
Las empresas son ciertas clases de organizaciones o unidades sociales que buscan alcanzar
objetivos especficos, y su razn de ser es cumplirlos. Es una situacin deseada que ella
pretende alcanzar. Desde esta perspectiva, los objetivos empresariales cumplen muchas
funciones.
El objetivo de Automotores y Anexos es alcanzar una rentabilidad mnima del 9% por
Negocio y Sucursal, tener un personal altamente desarrollado y satisfecho para alcanzar el
mximo desarrollo comercial y de servicio.
3.1.3.1 Objetivos Estratgicos
Econmicos.- Rentabilidad neta mnima 9% por negocio sucursal y plaza
Desarrollo Personal.- Calificado, entrenado, motivado, satisfecho
Comercial y Servicio
68
Mejoramiento Continuo, que busca la excelencia operativa de tal forma que se garantice la
supervivencia de la compaa por ser la preferida en el mercado ecuatoriano.
Componentes
Detalles
Objetivo
Actores
Cuadro # 3
3.1.4.1 La Misin.
Provee a los clientes vehculos, repuestos, llantas, lubricantes, aditivos y servicios de
talleres, todos de reconocida excelencia optimizando en cada uno de nuestros procesos la
ms alta calidad, la relacin costo beneficio, la oportunidad de entrega, pensando siempre
en exceder sus expectativas y lograr con nuestra accin la satisfaccin de nuestra gente y
una adecuada rentabilidad para nuestros accionistas.
Componentes
Valores
Confianza
Situacin futura
Cuadro # 4
Detalles
3.1.4.2 La Visin.
69
70
Posicin Geogrfica
Quito
Manta
Cuenca
Guayaquil
Ambato
Matriz
Sucursales
Subdistribuidor
Grfico # 1
Junta General
Directorio
Nissan
Renault
Presidencia Ejecutiva
Administracin
Vicepresidencia Ejecutiva
Comercializacin
Vehculos Nuevos
Vehculos Usados
Talleres
Quito
Guayaquil
Ambato
Llantas
Repuestos
Lubricantes y Aditivos
Negocios
Manta
Cuenca
Sucursales
71
Grfico # 2
Grfico # 3
72
en su manejo administrativo de tal modo que se logre una ejecucin gil y eficiente de las
actividades, adems de un gasto racional en el presupuesto, etc.
imagen
de
la
compaa,
una
imagen
mediocre,
73
Cuarto:
Todas las dems actividades de una firma estn subordinadas a la funcin de generacin de
ventas.
3.1.6.7.2 Departamento de logstica.- Es el encargado de movilizar los productos a los
puntos de ventas a nivel nacional, controlar el stock en las sucursales y en las almaceneras.
Se define oficialmente a la logstica como el proceso de planificar, llevar a la prctica y
controlar el movimiento y almacenamiento de forma eficaz y costos efectivos de materias
primas, productos en fabricacin y terminados y la informacin con ellos relacionada,
desde el punto de origen hasta el lugar de consumo, con el fin de actuar conforme a las
necesidades del cliente. Sencillamente es la ciencia (y el arte) de que la mercadera
adecuada llegue al lugar adecuado en la cantidad adecuada en el momento adecuado para
satisfacer las demandas del cliente. "The United Kingdom Institute of Logistics" (Instituto
de Logstica del Reino Unido) lo define de forma ms sencilla como "la colocacin de
recursos en relacin con el tiempo".
un riguroso control para descartar cualquier dao que hubieran podido sufrir debido al
transporte, es debidamente almacenado en la bodega para su distribucin a las dems
sucursales.
74
Grfico # 4
75
Mantenimiento
Grfico # 5
Contabilidad
Departamento de Comercializacin
Ventas
76
Vehculos.-
Llantas
Logstica
Asesor de Servicios
Mecnicos
Caja
Contabilidad
3.1.7 Estructura Administrativa y Operativa del Departamento Contable-Financiero.
El departamento de contabilidad est conformado por las siguientes personas: Mara Elisa
Soledispa, que realiza las funciones de contadora de la sucursal Manta y Mayra Garca
Pita, que realiza las funciones de cajera y asistente de contabilidad.
3.1.7.1 Funciones Cajera - asistente contabilidad
77
(efectivo y cheque a la fecha) o crdito con orden de compra para el caso de empresas
Al trmino del da se realiza el reporte de caja diario en el cual se indica los valores
revisados por ellos deben ser remitidos los informes al gerente de la Sucursal para su
revisin.
78
79
CAPTULO IV
4.1
Seor
AB. ALBERTO ALVAREZ CARDENAS
GERENTE AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA
Ciudad.-
De mi consideracin:
La solicitud de Usted es que se auditen el estado de situacin financiera y de resultados de
Automotores y Anexos S.A. Manta del ejercicio econmico 2006. Por medio del presente
80
Adems del dictamen sobre los estados financieros se conferir el contenido de las
debilidades importantes del control interno de lo que tenga conocimiento.
Me permito recordarle que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros,
Atentamente,
funciones, presupuestos peridicos elaborados por la entidad, los estados financieros, los
manuales de polticas institucionales, manual de contabilidad de control interno y los
cdigos de cuentas.
Tambin se consider las actas de reuniones, los cuerpos legales que afecten a la empresa,
manual de procedimiento, los informes internos de administracin financiera, el archivo
general y reportajes de revistas automotrices.
Toda la informacin que se ha indicado posibilit la realizacin de esta investigacin.
81
OBJETIVOS
EJECUTADO
SI
Determinar la razonabilidad de
los
estados
financieros
presentados por la entidad y
expresar nuestra opinin.
Comprobar
legalidad y
ingresos y
recursos
financieros
Verificar el cumplimiento de
las obligaciones legales y
reglamentarias que regulan a al
empresa.
NO
PERSONA
EJECUTORA
P.T./A-1
OBSERVACIONES
selectivamente la
veracidad de los
egresos de los
materiales
y
Comprobar si la utilizacin de
los recursos asignados a la
entidad se orientan a la
consecucin de los objetivos y
metas previstas
PROCEDIMIENTOS
Prepare el cuestionario
Control Interno.
de
Aplique el cuestionario
control interno.
de
Evale el cuestionario
control interno.
de
Cuadro # 5
M.E.S.S
M.E.S.S.
M.E.S.S.
82
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES
10
11
12
Comprobar la existencia de
dinero
en
efectivo,
disponibilidad y que el balance
incluya todos los fondos que
sean propiedad de la empresa.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Comprobar la existencia de
fianza para el manejo de fondo
de Caja Chica.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
conciliacin
M.E.S.S
M.E.S.S
Cuadro # 6
la
83
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES
14
15
16
17
18
19
20
21
Ejecute
un
anlisis
de
vencimientos de las cuentas por
cobrar.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Verifique si el contador ha
recuperado los valores de las
cuentas por cobrar de los
empleados.
M.E.S.S
Verifique si el contador
establece provisiones para
deudas malas.
M.E.S.S
M.E.S.S
Corrobore si el departamento
legal de la empresa ha iniciado
los juicios coactivos para la
recuperacin
de
cuentas
vencidas.
Determine si las facturas por
cuentas
por
cobrar
se
encuentran
debidamente
custodiadas.
M.E.S.S
Determinar si el contador
registra
los
prstamos
obtenidos por la empresa.
M.E.S.S
Cuadro # 7
M.E.S.S
84
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES
INVENTARIOS
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Establezca en la programacin
y
planificacin
de
la
constatacin de los inventarios
fsicos.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Investigue
si
se
llevan
auxiliares para los inventarios.
M.E.S.S
Revise
las
operaciones
autnticas del inventario fsico
de mercaderas.
M.E.S.S
M.E.S.S
85
Cuadro # 8
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES
ACTIVOS FIJOS
31
32
33
34
35
36
37
38
39
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Cuadro # 9
86
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
40
41
42
43
44
45
46
47
Verifique
si
los
libros
auxiliares de los activos fijos
contiene informacin relativa a
la fecha de la compra, el
nombre de la casa vendedora,
del costo histrico, el mtodo
de depreciacin a utilizarse si
se han realizado reparaciones
extraordinarias, etc.
NO
PERSONA
EJECUTORA
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Verifique
si realiza
las
cotizaciones
u
ofertas
necesarias para la compra de
los activos fijos.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
En caso de construcciones
verifique la legalidad de los
registros de precios.
M.E.S.S
OBSERVACIONES
87
PROCEDIMIENTOS
EJECUTADO
SI
NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES
88
CONTRATOS
Realice
un
anlisis
contratos.
48
49
de
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
50
Comprobar
propiedad.
su
legalidad
GENERALES
Prepare la sumaria y analticas
que considere necesarias para
cada una de las cuentas a ser
intervenidas.
51
52
53
54
55
Cuadro # 10
No.
PREGUNTAS
RESPUESTA
REALIZADO
P.T./A-2
OBSERVACIONES
89
SI
los
del
Se realizan conciliaciones
bancarias mensuales.
NO
POR
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Se encuentran pre-impresos y
prenumerados
los
comprobantes de ingreso y
egresos.
Cuadro # 11
M.E.S.S
90
1. Se revisaron los arqueos de fondo de caja chica que lo respaldan con documentacin
consistente, a dems se realiz un seguimiento y control adecuado al dinero de caja
chica.
2. Se determin mediante indagacin y revisin de documentos la existencia de normas
de control interno para el correcto manejo del control del fondo de caja chica.
3. Mediante la revisin de las respectivas papeletas de depsitos que respaldan los
reportes de caja y banco diarios que los depsitos se realizan dentro del plazo
5. Se obtuvo las conciliaciones inicial y final del mes o meses y se hicieron pruebas, se
compararon los saldos con el mayor y auxiliar, de manera que se verific la suma.
91
6. Se procedi a revisar los registros de manejo de caja chica y se verific por medio de
un anlisis que no existen operaciones que registren cambios de cheques personales de
los empleados en la caja chica.
7. En el manejo y control de los egresos se determin mediante indagaciones y
documentos que demuestran que existen en este aspecto un debido, apropiado y
adecuado control para las salidas de dinero en efectivo.
8. Se revis selectivamente por medio de muestreo el archivo de ingresos y egresos de
caja chica y se obtuvo la legalidad y propiedad de la misma.
PREGUNTAS
RESPUESTA
SI
NO
REALIZADO
POR
OBSERVACIONES
92
Se
ejecutan anlisis
de
vencimientos para las cuentas
por cobrar.
Se llevan auxiliares para las
cuentas por cobrar
Existen normas de control
interno para el manejo de las
cuentas por cobrar
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Cuadro # 12
93
2. Al examinar los registros contables se estableci que llevan un registro auxiliar de las
cuentas por cobrar.
3. Se verific la existencia de normas de control interno indagando y solicitando
documentos pertinentes de cuentas por cobrar y se determin su cumplimiento.
94
PREGUNTAS
RESPUESTA
SI
NO
REALIZADO
POR
OBSERVACIONES
95
10
11
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M. PROMEDIO PONDERADO
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Se encuentras debidamente
custodiadas las mercancas.
Cuadro # 13
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
96
97
10. Las bodegas de repuestos, llantas y vehculos se encuentran con las seguridades
normales y adems estos bienes se encuentran asegurados segn documentacin
revisada.
11. La mercadera se encuentra debidamente custodiada por los bodegueros de repuestoslubricantes-aditivos, llantas y los vehculos que se encuentran a cargo de la almacenera
Almesa S.A. y el encargado de logstica.
98
No.
PREGUNTAS
RESPUESTA
SI
NO
REALIZADO
POR
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
Se solicitan cotizaciones u
ofertas para la compra de
activos fijos.
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
M.E.S.S
10
11
12
13
el
Cuadro # 14
M.E.S.S
M.E.S.S
OBSERVACIONES
99
P.T./A-5.1
1. Se comprob al revisar los documentos que respaldan la existencia de normas de
control interno del correcto manejo de los activos fijos de la entidad y su
cumplimiento.
2. Al revisar los registros contables se determin que se realizan las depreciaciones de los
activos fijos de manera mensual y se realizan los ajustes necesarios a fin de ao.
3. Al realizar una inspeccin se pudo constatar fsica y contablemente que se encuentran
debidamente codificados los activos de la empresa.
4. Al pedir los mayores de las cuentas de activos fijos se verific que existen libros
auxiliares para su control.
5. Por medio de la verificacin de los registros contables se determin la debida
6. Tomando una muestra de bienes se verific que las mismas han cumplido todo el
proceso de compra hasta su respectiva cancelacin.
7. Mediante la revisin de documentos se comprob que los activos fijos de la empresa se
encuentran debidamente asegurados.
8. Se revisaron los registros concernientes a reposiciones y se verific por medio del
respectivo clculo que se registran de acuerdo al precio actual establecido.
9. Al examinar los documentos de reportes de prdidas se obtuvo que por alguna prdida
que se produce se realiza un informe de lo sucedido con justificativo aprobado por las
autoridades pertinentes.
100
101
P.T./A-6
Denominacin
$20,00
$10,00
$5,00
$1,00
MONEDAS FRACCIONARIAS
Cantidad
Denominacin
10
$1,00
4
$0,50
7
$0,25
15
$0,10
25
$0,05
9
$0,01
Valor
$100,00
$30,00
$30,00
$10,00
Valor
$10,00
$2,00
$1,75
$1,50
$1,25
$0,09
FACTURAS Y RECIBOS
Fecha
10.02.07
12.02.07
12.02.07
12.02.07
Proveedor
Librera Horizontes F/.5263
Cevicheria La Paz F/.858
Nueva Olmedo F/.659
Servientrega F/.7775669
$170,00
$16,59
$63.41
Valor
$10,25
$9,75
$30,00
$13,41
TOTAL ARQUEADO$250,00
La cantidad de $250,00, representa la totalidad de los valores propiedad de la empresa
Automotores y Anexos S.A. Manta, confiados a mi custodia, los cuales fueron contados en
mi presencia por un representante y devueltos a mi entera satisfaccin.
103
MARCAS
= Comprobado
CONDICIN:
La persona encargada de custodiar y manejar los fondos de caja chica, es independiente del
que maneja las cobranzas.
Los desembolsos de caja chica se encuentran debidamente respaldados por facturas y
recibos.
Las facturas de caja chica se cancelan con un sello fechador que dice Pagado.
CRITERIO:
Se ha encontrado que las responsabilidades de la persona encargada de manejar los fondos
de caja chica es autnomo y adecuado, adems que todos los egresos de dicho fondo estn
respaldados por los respectivos comprobantes.
EFECTO:
104
CONCEPTO
Compra de tiles de
#FACTURA
ESTABLECIMIENTO
F/.5263
Librera Horizontes
$10,75
F/.858
Cevicheria La Paz
$9,75
F/.659
Nueva Omedo
$30,00
F/.7775669
Servientrega
$13,41
O RECIBO
COMERCIAL
VALOR
AUTORIZACIN
CALIFICACIN
GASTOS
oficina
Refrigerio
vendedor
de
paquete
repuestos
Cuadro # 16
MARCAS
105
Se solicit al contador de Automotores y Anexos S.A. Manta, la garanta del fondo de caja
chica, por la cual se estableci, que existe la documentacin que respalda a la persona que
esta a cargo del fondo de caja chica, la Srta. Mayra Garcia y cuyo monto es de $250,00.
Por lo cual se establece que el fondo de caja chica tiene un control y uso adecuado y
tambin est debidamente respaldado.
106
..$9.897,66
($5.399,35)
375,90
$375,90
Conciliado
107
del Pacifico y en Quito de la cuenta corriente de Produbanco. Los depsitos de Caja han
sido realizados en forma intacta y dentro del tiempo estipulado para esta operacin que es
al da siguiente de recibido los valores, segn respaldos revisados.
CRITERO:
La empresa auditada cumple todos los parmetros adecuados que exige un buen control,
pues existe un manejo correcto de la cuenta corriente del banco del Pacifico.
EFECTO:
Los desembolsos hechos de manera justificada y las condiciones ptimas tanto de los
comprobantes de ingresos como de egresos as como tambin los depsitos realizados en
forma total y dentro del tiempo establecido, demuestra que los procedimientos y normas de
contabilidad generalmente aceptadas son aplicados por la empresa correctamente.
CAUSA:
Los resultados obtenidos de la evaluacin de la cuenta bancos nos ha hecho deducir que los
principio y normas de contabilidad generalmente aceptadas se cumplen a cabalidad.
P.T./A-7.1
Seores
BANCO DEL PACIFICO
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Srvase
empresa Automotores y Anexos S.A. Manta mantiene en su banco, dicha empresa esta
siendo auditada por mi persona Mara Elisa Soledispa Saltos.
Adems necesito que determine si existen otras operaciones realizadas por la empresa que
se mantienen a la fecha.
Por la atencin que le preste a la presente quedo de usted agradecida.
La informacin ser recibida en la casilla # 2109.
Atentamente
Ma. Elisa Soledispa
Auditora
109
# Cheque
Nueva Olmedo
16120
10.12.06
21 das
Gamabussines
16135
16.12.06
15 das
Conauto
16136
30.12.06
1 da
Automilano
16138
30.12.06
1 da
Petrolider
16139
31.12.06
0 das
Cuadro # 17
Fecha
Emisin
Tiempo
De Ant.
Firma
Autorizada
Disponible
Fondo Cta.
Dctos.
Soporte
110
111
112
CONDICIN:
El rubro de las cuentas y documentos por cobrar a clientes se encuentra debidamente
registrado, llevando adems un auxiliar de dichas cuentas por lnea de producto: Vehculos
113
La empresa Automotores y Anexos S.A. Manta, objeto de esta auditora, cumple con todas
las normas de control interno, ya que una vez realizado los anlisis de vencimientos se ha
podido establecer que el plazo de dichas deudas an tiene vigencia, y los que han vencido
una parte ya estn cancelados y otros se encuentran en el departamento legal.
EFECTO:
Las deudas que mantienen los clientes con la empresa auditada, han sido registrados y
documentados de manera correcta, con los justificativos necesarios, dando como resultado
un cumplimiento de las normas y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados.
CAUSA:
Un buen manejo de parte del departamento de contabilidad, han hecho posible que las
cuentas por cobrar de los clientes se encuentren dentro de las condiciones y plazos con que
se otorgaron.
114
115
116
117
CONDICIN:
118
119
Valor Actual
Activo Fijo Depreciable
Edificios
Equipos de oficina
Muebles y enseres
Equipo de computacin
Vehculos
Maquinarias
158.627,31
Costo histrico
232.742,28
21.496,77
20.795,36
28.898,27
53.445,62
667,68
Depreciacin Acumulada
Edificios
Equipos de oficina
Muebles y enseres
Equipo de computacin
Vehculos
Maquinarias
Gasto
96.935,96
13.930,13
13.501,46
27.610,20
47.056,78
384,14
358.045,98
199.418,67
DEPRECIACION ACUMULADA.
120
CUADRO #21
CONDICIN:
121
122
INFORME
AUDITORIA FINANCIERA
123
CONTENIDO
Carta de dictamen
CAPTULO I
Informacin introductoria
CAPTULO II
Sistema de Control Interno
CAPTULO III
Sistema Financiero
CAPTULO IV
124
Seores
GERENTE SUCURSAL MANTA Y MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE
AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA.
Manta.Se ha realizado la auditoria a los Estados de Situacin Financiera de Automotores y
Anexos S.A. Manta, por el perodo del 01 de enero al 31 de diciembre 2006, y los estados
de resultados correspondientes al mismo perodo. La preparacin de estos estados
financieros es de responsabilidad de la administracin de la entidad, la muestra, a base de
El examen fue efectuado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
aplicables al sector privado y las NEA, las cuales requieren que la revisin sea planificada
y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no
contiene exposiciones errneas de carcter administrativo. La auditora comprende el
examen a base de pruebas de la evidencia que respaldan las cifras e informaciones
presentadas en los estados financieros, incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicables al sistema de contabilidad ecuatoriano, y
de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la empresa, as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Comprende adems, la
entidad. Considero que la auditora provee una base razonable para fundamentar la opinin
expresada a continuacin:
En mi opinin, se revela que durante el perodo examinado, esto es desde el 01 de enero al
31 de diciembre del 2006, los estados financieros preparados, se presentan razonablemente
125
Atentamente,
Ma Elisa Soledispa
Auditora
126
CAPTULO I
Motivo del Examen
La auditoria practicada a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta con domicilio en
la avenida 4 de noviembre #1003, se realiz por pedido del gerente de la sucursal Ab.
Alberto lvarez, de conformidad con lo dispuesto en el oficio del 15 de febrero 2007.
Objetivos del Examen
Caja Chica
Bancos
Cuentas y Documentos por cobrar a clientes
Inventarios de Vehculos, Repuestos-lubricantes y aditivos y Llantas.
Activos fijos depreciables.
Depreciaciones acumuladas activos fijos.
127
Ley de compaas
b) Objetivos
Presidente Ejecutivo
Vicepresidente Ejecutivo
Gerente Sucursal
Departamento Administrativo
Departamento de Comercializacin
128
CAPTULO II
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Seguimiento de recomendaciones
R.1. El
obligatoria al fin de cada trimestre, realice las constataciones fsicas de todos los activos
fijos de la empresa de cuyos resultados se dejar constancia en una acta suscrita por los
empleados que en ella intervengan, con las novedades que se obtengan y se conciliarn con
los respectivos saldos contables: igualmente dispondr al encargado de mantenimiento
proceda a cambiar los cdigos de barras que estn a punto de caerse o de borrarse, de tal
forma que cuando se realicen los inventarios se facilite su identificacin y ubicacin
correspondiente.
R.2. El gerente debe proceder junto con los jefes de ventas a revisar la cartera de clientes
129
R.6. El control interno financiero ser aplicado obligatoriamente por el gerente de sucursal
y todos los empleados del rea financiera, verificando en el desembolso de los fondos que
pertinente para las bajas de inventario por obsolencia segn las polticas de la empresa,
para que los registros se realicen a tiempo.
Conclusin
empresa ha iniciado el camino hacia la obtencin del certificado de calidad ISO, desde esta
fecha se encuentra creciendo a pasos a agigantados pero con algunos puntos de control
interno que estn quedndose fuera o faltan actualizar a la situacin actual de la empresa.
Cabe indicar que para una eficiente marcha administrativa y financiera, la institucin
requiere que las referidas polticas internas sean revisadas y modificadas para que
contengan entre otros aspectos lo concerniente a los diferentes procedimientos que se
deben seguir para las reuniones semanales de los departamentos de la sucursal.
130
Conclusin
debido al crecimiento
desordenado de la empresa.
Recomendacin # 2
empleados que no cumplen los requisitos mnimos, que para el efecto establece el manual
de seleccin de personal, tal es el caso de las funciones de jefe de ventas de repuestos,
El desempeo de funciones por parte del personal que no rene los requisitos mnimos
indispensables establecidos por el manual de seleccin de personal debe capacitarse ya
que esta situacin genera inconformidad por parte de aquellos empleados que si cuentan
con stos requisitos.
131
Recomendacin # 3
Al Gerente de Sucursal
Solicitar por escrito la intervencin del departamento de recursos humanos nacional a fin
de que proceda a realizar un estudio de los hechos comentados en las lneas anteriores y
verificar de esta manera si el empleado que est desempeando sus funciones, cuenta con
los requisitos mnimos indispensables que le permitan acceder a ese cargo.
Deber observar que l o los aspirantes a cargos de jefatura cumplan con los requisitos que
se establecen para desempear con eficiencia las tareas que exige el puestos
CAPTULO III
SISTEMA FINANCIERO
SISTEMA CONTABLE.- La empresa Automotores y Anexos S.A. Manta cuenta con un
sistema computarizado de contabilidad acorde a sus necesidades que le permiten obtener
informacin financiera que facilita la toma de decisiones por parte de la Gerencia de
Sucursal.
Adems cabe recalcar que dicha institucin ha seguido las recomendaciones efectuadas en
informes anteriores en los que se informaba de una incompleta presentacin en los estados
financieros, ya que no se presentaban ni los estados de flujo de efectivo y de ejecucin
presupuestaria.
SISTEMA DE PRESUPUESTO.- La empresa cuenta con un sistema de presupuesto, que
permite controlar cada una de las cuentas del balance de resultado, con excepcin de los
casos emergentes, control este, que es llevado por el contador quien bajo su
responsabilidad exclusiva mantiene de cada una de las cuentas tanto sus incrementos,
disminuciones y disponibilidades.
Valores pagados, no considerados en el presupuesto del ao 2006.
El 15 de agosto del 2006 se firma contrato con la compaa Public S.A., para realizar una
campaa publicitaria agresiva por radio, televisin y prensa con un costo a nivel nacional
132
que la competencia estaba arrasando el mercado con modelos de vehculos similares a los
que comercializa Automotores y Anexos pero con caractersticas inferiores que no conoca
el cliente debido a la falta de publicidad y propaganda
Segn el jefe financiero nacional estos valores tuvieron que ser cancelados por la empresa
con dinero que estaba destinado para la ampliacin de una de las agencias de Quito, pero
Recomendacin # 4
Al gerente de sucursal
encuentre proyectado en el presupuesto anual, dicha autorizacin deber ser firmada por el
presidente ejecutivo y el contralor.
En el caso de que el gasto sea de ndole nacional debe ser aprobado por la presidencia
ejecutiva, gerentes de sucursal y contralor.
Conclusin.
133
Se establece que si bien el proceso del gasto tuvo como objetivo mantener e incrementar
las ventas de la empresa, no cumpli con los valores
asignados en la cuenta de
Automotores y Anexos S.A. Manta, en abril del ao 2006 procedi a celebrar los
siguientes contratos de obra cierta:
Contrato
Contratistas
a.- 02-2006
Carlos Garca
b.- 03-2006
Alfredo Velz
Obra
Valor
$1.100,00
Anlisis de contratos
Comprob.
Fecha
Cheque
Valor
26
05.04.06
15839
$ 1.000,00
35
30.04.06
15864
$800,00
134
Los desembolsos
Fecha
Cheque
Valor
26
15.04.06
15845
$ 800,00
35
15.05.06
15876
300,00
Sobre estos contratos se estableci a base de precios referenciales que estuvieron vigentes
en el mercado en los meses de abril y mayo del 2006, la existencia de valores pagados en
exceso por el monto de $300,00, segn se demuestra a continuacin:
Descrip. De la Obra
Rubros Pagados
V. Cotizado
Diferencia
$1.100,00
$1.000,00
$100,00
$2.900,00
$2.600,00
$300,00
$1.800,00
$1.600,000
$200,00
Por los hechos expuestos, se evidencia que la institucin, pese a contar con una poltica
interna de adquisiciones
lo dispuesto en las polticas internas de adquisiciones, que trata sobre el control previo al
desembolso, as como la responsabilidad de los participantes en los contratos.
135
Recomendacin # 6
Al gerente de sucursal.
136
CAPTULO V
5.1 Conclusiones
Una vez culminado el trabajo investigativo, se puede establecer en forma precisa y puntual
algunos aspectos de mayor relevancia:
no se estn solicitando las respectivas ofertas para elaborar ciertos trabajos, como el
caso del mantenimiento del patio de exhibicin y las instalaciones elctricas de la
bodega de repuestos.
gastos que son transferidos por la matriz de acuerdo a un porcentaje asignado para
cada sucursal de acuerdo a las ventas, sin embargo cuando hay gastos que han sido
efectuados desde matriz pero que corresponden a la sucursal este estos valores son
cargados al cien por ciento.
5
137
slo son enviados a Manta un resumen de los valores egresados para contabilizar en
las respectivas cuentas contables.
7
cuenta Publicidad, por tal motivo no se puede realizar una comparacin y control
coherente.
9
y normas ecuatorianas de
contabilidad.
11 Las normas ecuatorianas de auditora han sido base sustancial al momento de ejecutar
la auditoria en la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta.
5.2 Recomendaciones
1
138
Se propone se contrate los servicios de un auditor interno, para que cumpla con las
funciones y objetivos que permitan evaluar y controlar las operaciones administrativas,
contables y financieras de la empresa.
principios ticos. Frente a los acontecimientos que se suscitan en las empresas donde
los problemas de corrupcin son recurrentes, el profesional en contabilidad y auditora
deben de guardar fielmente todos los principios de una conducta intachable. No
solamente se califica el buen profesional o tcnico, sino tambin a su conducta o
comportamiento personal.
A la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta que cumpla con las recomendaciones
emitidas para que se mejore el desempeo de las funciones y optimicen sus recursos.
139
BIBLIOGRAFA:
140
Paginas web:
1. www.monografias.com
2. www.ilustrados.com
3. www.sri.gov.ec
4. www.supertel.gov.ec
5. www.aduana.gov.ec
6. www.nissan.com.ec
141
GLOSARIO DE TERMINOS
Amortizacin: Accin y efecto de amortizar, redimir, pagar el capital de un prstamo,
recuperar los fondos invertidos, desvalorizarse peridicamente los bienes por su uso.
Atestacin: Deposicin de testigo, testimonio. Qu se da fe de un hecho.
Beneplcito: Aprobacin, permiso.
Caucionados: Caucin, precaucin, prevencin. Fianza que da una persona por otra,
garanta.
Comanditarios: El que suministra los fondos en una sociedad en comandita.
Comit: Reunin de miembros escogidos en una asamblea para examinar ciertos asuntos:
Comit administrativo.
142
ndole: Condicin e inclinacin natural propia de cada uno: ser de mala ndole. Condicin
o calidad de las cosas.
Inherente: Que por su naturaleza est unido inseparablemente con otra cosa
Litigio: Pleito, altercacin judicial. Discusin, contienda: intereses en litigio.
Malversacin: Accin de disponer ilcitamente de los caudales ajenos que administra uno.
Medievales: Relativo a la edad media.
Muestreo de auditora: Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del
100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el
auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de
las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin con
respecto a la poblacin.
Negligencia: Falta de cuidado, de aplicacin o de exactitud.
Obsoletos: Anticuado, cado en desuso.
Omisin: Accin y efecto de omitir: la omisin de un acento puede modificar el sentido de
una palabra. Olvido, dejadez. Falta por haber omitido la ejecucin de una cosa.
Optimizar: Buscar la mejor manera de ejecutar una actividad.
143
144
ANEXOS
ANEXO # 1
145
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Activo Corriente
Caja Chica
Bancos
Documentos por cobrar
Cuentas por cobrar
960956.5
250,00
4.498,31
597.218,47
324.871,88
7.329,44
18.000,00
8.714,20
0,00
74,20
Activo Fijo
Activo fijo no depreciable
Activo fijo depreciable
Depreciacin acumulada (-)
Inversiones y deudores largo plazo
15.704,88
358.045,98
199.418,67
0,00
Cheques protestados
PASIVOS
Pasivo no Corriente
Seguros vehculos
Provisiones
492.860.94
6.739,37
10.929,80
467.987,99
7.203,78
37.094,82
14.933,12
22.161,70
Otro Pasivo
PATRIMONIO: CAPITAL
1.135288,69
TOTAL ACTIVOS
Pasivo Corriente
Anticipos de clientes
Provisiones
Transferencias cruce anual (acreedoras)
Otros pasivos
174.332,19
17.562,78
TOTAL PASIVOS
547.518,54
587.770,15
1.135288,69
146
BALANCE DE RESULTADOS
INGRESOS
Ventas brutas
Descuentos (-)
Ventas netas
Costo de ventas (-)
Utilidad bruta
Otros ingresos operacionales
Resultado Bruto
6.046.134,83
423.781,91
5.622.352,92
4.501.537,20
1.120.815,72
82.335,33
EGRESOS
Gastos de ventas (locales y matriz)
Sueldo de ventas
Comisiones por ventas (propios)
Beneficios sociales
Comisiones por ventas (particulares)
Publicidad propaganda
Revisin garanta tcnica
Otros gastos revisin vehculos
Traslado de vehculos y flete
Pagos por servicios
Otros gastos de venta
52.439,92
72.127,62
55.452,72
5.015,87
52.023,04
23.159,36
20.483,57
42.465,93
31.533,44
79.686,84
15.297,12
7.839,64
26.220,68
35.256,36
434.388,30
Utilidad Operacional
Gastos financieros (-)
Utilidad despus de gastos financieros
Ingresos y gastos no operacionales (+)
Utilidad Sucursal
Distribucin de Gastos Nacionales
Gastos de ventas nacionales
Sueldos y salarios
Publicidad
Propaganda
Mantenimiento soporte tcnico
Almaceneras
Movilizaciones al exterior
Fletes Vehculos, Repuestos y Llantas
Seguros
Honorarios profesionales
Capacitacin
1.203.151,05
84.613,80
684.148,95
6.843,19
677.305,76
14.108,80
691.414,56
87.576,53
6.807,35
33.718,42
9.831,78
6.016,61
14.322,25
1.385,37
6.656,92
4.277,51
3.785,60
66,97
103.644,40
147
707,75
16.067,87
10.692,02
351,28
5.024,57
587.770,15
148
ANEXO # 4
1
2
3
4
5
6
7
8
1
2
3
4
5
5
6
7
8
9
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
150
ANEXO # 5
Capital
Inters
17.450,00
2.490
$17.344,34
2.475
$17.223,61
2.458
$17.085,65
2.438
$16.928,00
2.416
$16.747,86
2.390
$16.542,01
2.361
$16.306,78
2.327
$16.037,99
2.289
$15.730,84
2.245
$15.379,86
2.195
$14.978,79
2.137
$14.520,49
2.072
$13.996,80
1.997
$13.398,37
1.912
$12.714,54
1.814
$11.933,14
1.703
$11.040,23
1.575
$10.019,90
1.430
$8.853,97
1.263
$7.521,66
1.073
$5.999,23
856
Cuota
Amortizacin
$2.595,77
$105,66
$2.595,77
$120,73
$2.595,77
$137,96
$2.595,77
$157,65
$2.595,77
$180,14
$2.595,77
$205,85
$2.595,77
$235,23
$2.595,77
$268,79
$2.595,77
$307,15
$2.595,77
$350,98
$2.595,77
$401,07
$2.595,77
$458,30
$2.595,77
$523,70
$2.595,77
$598,43
$2.595,77
$683,82
$2.595,77
$781,41
$2.595,77
$892,91
$2.595,77
$1.020,33
$2.595,77
$1.165,93
$2.595,77
$1.332,31
$2.595,77
$1.522,43
$2.595,77
$1.739,68
Saldo
$17.344,34
$17.223,61
$17.085,65
$16.928,00
$16.747,86
$16.542,01
$16.306,78
$16.037,99
$15.730,84
$15.379,86
$14.978,79
$14.520,49
$13.996,80
$13.398,37
$12.714,54
$11.933,14
$11.040,23
$10.019,90
$8.853,97
$7.521,66
$5.999,23
$4.259,55
151
23
24
$4.259,55
$2.271,61
608 $2.595,77
324 $2.595,77
$1.987,93
$2.271,61
$2.271,61
$0,00
Financiamiento bancario.
Modelo de Auto: Almera.
Versin de este modelo: 1.6 / T.M, Airbaq & A/C
Precio del vehculo: USD 17.450,00
Tasa de inters anual: 14 %.
Financiado a 48 meses.
Pago de cuota mensual: USD 2.447,54
Capital
Inters
17.450,00
2.443
$17.445,46
2.442
$17.440,28
2.442
$17.434,38
2.441
$17.427,65
2.440
$17.419,97
2.439
$17.411,23
2.438
$17.401,26
2.436
$17.389,89
2.435
$17.376,93
2.433
$17.362,16
2.431
$17.345,32
2.428
$17.326,12
2.426
$17.304,24
2.423
$17.279,29
2.419
$17.250,84
2.415
$17.218,42
2.411
$17.181,46
2.405
$17.139,32
2.400
$17.091,28
2.393
$17.036,52
2.385
$16.974,09
2.376
$16.902,92
2.366
$16.821,78
2.355
$16.729,29
2.342
$16.623,85
2.327
$16.503,64
2.311
Cuota
Amortizacin
$2.447,54
$4,54
$2.447,54
$5,18
$2.447,54
$5,90
$2.447,54
$6,73
$2.447,54
$7,67
$2.447,54
$8,75
$2.447,54
$9,97
$2.447,54
$11,37
$2.447,54
$12,96
$2.447,54
$14,77
$2.447,54
$16,84
$2.447,54
$19,20
$2.447,54
$21,89
$2.447,54
$24,95
$2.447,54
$28,44
$2.447,54
$32,42
$2.447,54
$36,96
$2.447,54
$42,14
$2.447,54
$48,04
$2.447,54
$54,76
$2.447,54
$62,43
$2.447,54
$71,17
$2.447,54
$81,13
$2.447,54
$92,49
$2.447,54
$105,44
$2.447,54
$120,20
$2.447,54
$137,03
Saldo
$17.445,46
$17.440,28
$17.434,38
$17.427,65
$17.419,97
$17.411,23
$17.401,26
$17.389,89
$17.376,93
$17.362,16
$17.345,32
$17.326,12
$17.304,24
$17.279,29
$17.250,84
$17.218,42
$17.181,46
$17.139,32
$17.091,28
$17.036,52
$16.974,09
$16.902,92
$16.821,78
$16.729,29
$16.623,85
$16.503,64
$16.366,61
152
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
$16.366,61
$16.210,39
$16.032,31
$15.829,29
$15.597,84
$15.334,00
$15.033,22
$14.690,33
$14.299,43
$13.853,81
$13.345,80
$12.766,66
$12.106,46
$11.353,82
$10.495,81
$9.517,68
$8.402,61
$7.131,43
$5.682,29
$4.030,27
$2.146,97
2.291
2.269
2.245
2.216
2.184
2.147
2.105
2.057
2.002
1.940
1.868
1.787
1.695
1.590
1.469
1.332
1.176
998
796
564
301
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$2.447,54
$156,22
$178,09
$203,02
$231,44
$263,84
$300,78
$342,89
$390,90
$445,62
$508,01
$579,13
$660,21
$752,64
$858,01
$978,13
$1.115,07
$1.271,18
$1.449,14
$1.652,02
$1.883,30
$2.146,97
$16.210,39
$16.032,31
$15.829,29
$15.597,84
$15.334,00
$15.033,22
$14.690,33
$14.299,43
$13.853,81
$13.345,80
$12.766,66
$12.106,46
$11.353,82
$10.495,81
$9.517,68
$8.402,61
$7.131,43
$5.682,29
$4.030,27
$2.146,97
$0,00
ANEXO # 6
153
154
155