FUSION DE EMPRESAS

I.

CONCEPTO DE FUSION
Segn la Ley General de Sociedades, se entiende por Fusin a la unin de dos o
ms empresas separadas que se unen para formar una sola entidad econmica,
originando la extincin de las absorbidas, cuyos patrimonios son asumidos a
ttulo universal y en bloque por la absorbente.

EMPRESA
EMPRESA
ABSORBENT
ABSORBENT
E
E

EMPRESA
EMPRESA
ABSORBIDA
ABSORBIDA

PROCESO
DEPROCESO
FUSION
DE FUSION

NUEVA
NUEVA
SOCIEDAD
SOCIEDAD

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II.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
En un proceso de fusin, los principales aspectos tributarios
que se dan en el Impuesto General a las Ventas y en el
Impuesto a la Renta son los siguientes:
1.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV

a.

Las transferencias de bienes que se realicen como consecuencia de un proceso

de fusin no estn gravadas con el impuesto general a las ventas.

b.

El crdito fiscal existente a la fecha de la fusin de las empresas absorbidas

podrn ser transferidas a la empresa absorbente.

2.

IMPUESTO A LA RENTA

a.

No se acepta como gasto la depreciacin del mayor valor de los activos fijos
proveniente de revaluaciones previas a la fusin.

b.

Todos los crditos pagados a la fecha de la fusin de las empresas absorbidas

podrn ser transferidos a la empresa absorbente, la cual podr utilizarlos
tributariamente.

c.

A partir del ao 2001 la empresa absorbente no podr aplicar las prdidas

tributarias de las empresas absorbentes.

d.

En el caso que la empresa absorbente tuviera prdidas, ste tendr un lmite

que ser el 100% de su activo fijo, antes de la fusin y sin tomar en cuenta la
revaluacin voluntaria, si la hubiera, para poder aplicarlas a utilidades que se
generen con posterioridad a la fusin.

e.

Las empresas que se disuelven con motivo de la fusin deben presentar una
declaracin jurada y pagar el impuesto a la renta que le corresponde, tomando
en cuenta el balance general y estado de ganancias y prdidas formulado al
da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin. Asimismo, la
participacin de los trabajadores en las utilidades tambin se calculan y
registran en la misma fecha que el impuesto a la renta.

3.

ASPECTOS CONTABLES
Las operaciones de Fusin de Empresas estn normadas contablemente por la Norma
Internacional de Contabilidad No. 22 Combinacin (Fusin) de Negocios; que en
resumen indica que se deben sumar los estados financieros individuales de las
empresas intervinientes en la fusin. La entidad absorbente reconoce los activos,
pasivos y patrimonio de las empresas fusionadas a sus valores corrientes,
eliminndose los saldos entre compaas. Cualquier diferencia entre el monto
registrado como capital en acciones emitidas y el monto registrado por el capital en
acciones adquiridas, debe ajustarse contra el patrimonio.

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4. CONCLUSION
a.

Con la globalizacin de la economa muchas empresas en el Per tuvieron

que fusionarse, para hacer frente a empresas transnacionales y poder competir
con stas, fortalecindose patrimonialmente, reduciendo as sus costos
substancialmente, obteniendo mayor cobertura crediticia ante entidades
financieras y sobre todo una mayor eficiencia en sus operaciones.

b.

Con las modificatorias a la Ley del Impuesto a la Renta, vigentes a partir del
ao 2001, se busca evitar fusiones cuyo objetivo principal sea beneficiarse
con las prdidas tributarias de empresas quebradas, tanto para el caso de
transferentes como adquirientes, antes del vencimiento del plazo de
aplicacin.

5.

CASUISTICA

Datos

La Fusin se realiz con los balances al 01 de enero de 2001.

Los Activos Fijos de B incluyen un incremento por revaluacin de S/.

1,000.

La Empresa A tiene una cuenta por cobrar a la Empresa B de S/. 2,000.

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Depreciacin del periodo 2001 proveniente del mayor valor de los activos revaluados =
200

Prdida Acumulada de una Sociedad Fusionada = (3,300)

Determinacin de topes para fines tributarios (Impuesto a la Renta)

Utilidad del ejercicio 2001 de una Sociedad Fusionada = S/. 2,400
Clculo del Impuesto a la Renta

2001
S/.

Utilidad contable
+ Reparos (depreciacin no aceptada)

2,400
200

Utilidad tributaria

2,600

(-) Prdida Arrastrable

Montos no permitidos:
Prdida acumulada de Empresa B
Monto no aceptado de prdida
Acumulada de la Empresa A
(2000 2500)

3,300
( 800)

( 500)

(2,000)

Base imponible

600

Imp. a la Renta

180

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