Nuevo Panorama de Infracciones

D. Leg. N1110, 1113 y 1117

RS N 180-2012/SUNAT y 1952012/SUNAT

Vigentes desde el 06.08.2012

Rgimen
de
(artculo 166)

Gradualidad

La gradualidad de las sanciones

slo proceder hasta antes que
se
interponga
recurso
de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Rgimen de Incentivos (artculo

179)
El presente rgimen no es de
aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.

Por un lado se busca equiparar el Rgimen de

Gradualidad al de Incentivos, al sujetar la aplicacin
del primero solo hasta dentro de los 15 das hbiles
siguientes a la notificacin de la RI que resuelve la
reclamacin, en el supuesto que dichas multas sean
recurridas dentro de un procedimiento contencioso
tributario.

De otro lado, se restringe la aplicacin del

Rgimen de Incentivos a las infracciones
vinculadas a la SUNAT (se conserva para las
administraciones municipales), es decir, para las
infracciones tipificadas en el numeral 1 (datos
falsos), numeral 4 (retenciones pagadas fuera del
plazo) y el numeral 5 (no pagar en las formas o
condiciones establecidas) del artculo 178 .
Por ello, se public la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT la que
incorpora las aludidas infracciones al Rgimen de
Gradualidad regulado en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Numeral
1, 4 y 5
del
artculo
178

a)

Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.

b)

Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la

notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95% (solo para el
numeral 1)
b.2) Se cuente con un fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85% (solo para el
numeral 1)

c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa,
adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de
pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

Vigentes desde el 06.07.2012

En relacin al numeral 1 del artculo 174 del CT, por la no emisin de
comprobantes de pago, la sancin aplicable ser el cierre, retirando la
referencia a las multas, quedando la posibilidad de emitirlas para sustituya
el cierre cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar el
cierre, o cuando la SUNAT as lo determine.

Incorporacin de la Nota 3-A para las Tablas I y II y la Nota 2-A para la

Tabla III, las que se disponen que en aquellos casos en que la no emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesional
independiente se aplicara una multa equivalente a 1 UIT, 50% de la UIT o
del 0.6% de los I, respectivamente.

Se ha eliminado la referencia de la Nota 4 para las Tablas I y II, y la Nota 5

para la Tabla III, sobre las sanciones aplicables a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del CT, quedando dispuestas para las
infracciones previstas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT

BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO)

Numeral 1
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de
remisin.

Artculo
174

Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y
caractersticas para ser
considerados como
comprobantes de pago o
como documentos
complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con
las leyes.

Rgimen
General

Rgimen Especial de
Renta

Nuevo Rgimen
nico
Simplificado
(NRUS)

Cierre
(3) (3-A)

Cierre
(3) (3-A)

Cierre
(2) (2-A)

25% UIT o cierre

0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales de cada
categora o Cierre

25% UIT o cierre

0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales de cada
categora o Cierre

50% UIT o cierre

50% UIT o cierre

La modificacin consiste:

Cambio de la sancin para el numeral 1 del

artculo 174.
Cambio del contenido de la infraccin prevista
en el numeral 3 del artculo 174.
Sus efectos en el Rgimen de Gradualidad.

Numeral 1 del artculo 174

Sancin de cierre.

Hay cierre efectivo desde la primera vez.

Quedan derogadas las disposiciones vinculadas

a la aplicacin de la multa para la primera vez.
Inaplicable el Acta de Reconocimiento.

REGIMEN DE GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 195-2012/SUNAT

Las sanciones por infracciones comprendidas en el

Rgimen se aplicarn gradualmente considerando el
criterio de Frecuencia.
Frecuencia.

La Frecuencia es el nmero de oportunidades en que

el infractor incurre en una infraccin con la misma
tipificacin.
tipificacin.

A partir del 06.

06.07.
07.2012 se inicia el cmputo de la frecuencia
respecto de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3
(que no correspondan al rgimen o al tipo de operacin) del
Articulo 174
174 del Cdigo Tributario.
Tributario.

A partir del 24.

24.07.
07.2012 se inicia el cmputo de la frecuencia
respecto de las infracciones tipificadas en el numeral 3 del
artculo

174
174

del

Cdigo

Tributario

referida

emitir

comprobantes que no correspondan a la modalidad de emisin

autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario.
tributario.

ACTA RECONOCIMIENTO
El Acta de reconocimiento se tendr por presentada
(solo para el numeral 2 y 3):

De consignarse toda la informacin requerida.

De ser

suscrita por el deudor tributario, su

representante legal o apoderado.

De presentarse dentro de los cinco das hbiles
siguientes al acta probatoria.

ANEXO A
FRECUENCIA

3ra.

NUM.

INFRACCION

DESCRIPCION

TABLAS

SANCIN SEGN
1ra.
2da.
Oportunidad o
ms (Sin
TABLAS
Oportunidad Oportunidad
rebaja)

No
emitir
y/o
no
otorgar
Art. 174 comprobantes de pago o documentos
Num.1 complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

Emitir y/u otorgar documentos que no

renen los requisitos y caractersticas
Art. 174 para
ser
considerados
como
Num.2 comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada
de
conformidad
con
las
leyes,
reglamentos
o
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.

Art. 174
Num.3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos,
distintos
a
la
gua
de
remisin, que no correspondan a la
modalidad
de
emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido
el
deudor tributario de conformidad con las
leyes, reglamentos o RS

I
II
III

II

Cierre
1UIT (1)
Cierre
50% UIT (1)
Cierre
0.6% I (1)

Cierre (a)

Cierre (a)

Cierre (a)

3 das
65% UIT
3 das
30% UIT
3 das
0.4% I

6 das
85% UIT
6 das
40% UIT
6 das
0.5% I

10 das
1 UIT
10 das
50% UIT
10 das
0.6% I

1ra.
Oportunidad

2da.
Oportunidad

3ra.
Oportunidad

Multa (b)

Cierre (c)

Cierre (c)

4ta. Oportunidad
o ms (Sin
rebaja)
Cierre (c)

50% UIT o Cierre

(2)

25% UIT
25% UIT

5 das
30% UIT

7 das
40% UIT

10 das
50% UIT

25% UIT o Cierre

12% UIT

5 das

7 das

10 das

(2)

12% UIT

16% UIT

20% UIT

25% UIT

0.3% I o Cierre

0.20% I

5 das

7 das

10 das

(2)

0.20% I

0.23% I

0.28%I

0.30% I

III

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183
DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

NUM.

INFRACC
ION

TABLAS

CONCEPTO
QUE SE
GRADUA

FRECUENCIA
CATEGORIA
(e)

Tabla I
TOPE
1

Art.
174
Num.
1

Tabla II

Tabla III

MULTA

1
2
3
4
5

1ra. Oportunidad (c)

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)

No menor a 1 No menor a No menor a 2

UIT
1.5 UIT
UIT
No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1
% UIT
% UIT
UIT
8 % UIT
11 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
50%
13 % UIT
17 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
4ta.
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad Oportunidad o
(d)
ms (Sin rebaja)

Art.
174
Num.
2
Art.
174
Num.
3

Tabla I
TOPE
Tabla II

Tabla III

MULTA

1
2
3
4
5

No menor a 1 No menor a No menor a 2

UIT
1.5 UIT
UIT
No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1
% UIT
% UIT
UIT
8 % UIT
11 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
50%
13 % UIT
17 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
19 % UIT
22 % UIT

En relacin al numeral 1 del artculo 174

 La regla es la aplicacin del cierre.
 Por excepcin, la aplicacin de multa.

Las multas del Anexo A se aplica cuando la infraccin no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial

oficina.
oficina.

Las multas del Anexo B se aplica en el caso que el cierre no se
pueda

efectuar

por

causas

objetivas

no

imputables

al

contribuyente (casa habitacin, bienes perecibles)

perecibles).

Las multa que remplace el cierre por causas imputables al
deudor (SIN GRADUALIDAD),
GRADUALIDAD), equivale a 2 UIT (General), 1 UIT
(RER) o el 50%
50% de la UIT (NRUS).
(NRUS).

A las infracciones cometidas o

detectadas entre el 06.07.2012
hasta el 25.08.2012 por los
numerales 2 y 3 (que no
correspondan al rgimen o al
tipo de operacin) del articulo
174
174 se les aplicara el
Reglamento del Rgimen de
Gradualidad anterior.

Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo

opere desde el 06.07.2012

A las infracciones cometidas o

detectadas entre el 24.07.2012
hasta el 25.08.2012 por el numeral
3 del artculo 174
174 referida a emitir
comprobantes que no
correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor
tributario, se les aplicara el
Reglamento del Rgimen de
Gradualidad anterior.

Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo

opere desde el 06.07.2012

DOBLE SANCIN
50% del importe
no depositado*

1.- Art. 12.2 numeral 1, DS 155-2004-EF

No efectuar el ntegro del
depsito

50% del tributo

omitido o el saldo
o crdito
determinado
indebidamente.

2.- No detraer genera distorsin en el C.F.

Numeral 1 Articulo 178 CT

*Monto de multas modificado por el Decreto Legislativo N 1110,

vigente desde el 01.07.2012, tal como se detalla a continuacin:

Tabla de Infracciones
Infraccin
1.El sujeto obligado que incumpla con efectuar el
integro del depsito a que se refiere el Sistema, en el
momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes
fuera del Centro de Produccin sin haberse
acreditado integro del depsito a que se refiere el
Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.(*)
3. El sujeto que por cuenta de proveedor permita el
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado
el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6
que otorgue a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con
depositar los cobros realizados a los transportistas
que realizan el servicio de transporte pasajeros va
terrestre.

Sancin
Multa equivalente al 50% del importe no depositado
Multa equivalente al 50% del monto que debi
depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el
depsito dentro de los cinco (5) das hbiles de
realizado el traslado.
Multa equivalente al 50% del monto del depsito, sin
perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en
los 1 y 2.
Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
utilizado.
Multa equivalente al 50% del importe no depositado.

(*) La infraccin no se configurar cuando el proveedor

sea el sujeto obligado.

Rgimen de Gradualidad (RS N 254-2004/SUNAT)

Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin
comprendida en el Rgimen se definen de la forma siguiente:
1.

2.

Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido

En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al
proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al
Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del Depsito
omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario
realice el Depsito (EFECTO ESPEJO).
Comunicacin oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o
usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no tiene
cuenta que permita efectuar el Depsito, considerando el procedimiento
sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito.

Porcentajes de Rebaja aplicando

subsanacin y comunicacin oportuna:


criterios

de

Si se cumple con la subsanacin hasta el 5 da

hbil siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE
CORTE): 100% rebaja.
Si se cumple con la subsanacin desde el 6 hasta
el 15 da hbil siguiente al vencimiento del plazo
(FECHA DE CORTE): 70% de rebaja.
Si se realiza la subsanacin desde el 16 da hbil
siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE
CORTE): 50% de rebaja.

La Segunda Disposicin Complementaria Final de la R.S. 158-2012/SUNAT,

dispone la no aplicacin de sanciones por no haber efectuado los depsitos
dentro del plazo establecido, siempre que:
- Se trate de omisiones sobre operaciones calificadas dentro del numeral 10
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporado por
la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, en relacin a los
dems servicios sujetos al SPOT.
- La infraccin se haya cometido entre el 02.04.2012 y hasta el 31.05.2012.
- El depsito de la detraccin omitido se realice voluntariamente como
mximo hasta el 31.07.2012.

Si el cliente ha depositado la totalidad de la obligacin al proveedor sin

efectuar la detraccin, y siempre que proveedor realice el depsito (auto
detraccin) hasta el 31.07.2012, tanto el proveedor como el cliente infractor
se liberaran de la sancin correspondiente(reflejo espejo).

MUCHAS GRACIAS