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NOVEDADES WEB Convalidacin del crdito fi scal: Aplicacin Prctica

Voces: Impuesto General a las Ventas Crdito fi scal del IGV Comprobantes de pago Medios de pago.

Introduccin
El crdito fi scal es aquel IGV que grava las adquisiciones de bienes y servicios, pagado en las etapas anteriores del proceso de comercializacin esto es, el comnmente llamado IGV de compras, siempre y cuando se tenga derecho a utilizarlo como tal (crdito fi scal). Por su parte, con la fi nalidad de utilizar el crdito fi scal el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV) en su artculo 18 y 19 seala los requisitos sustanciales y formales, respectivamente, para tener derecho al crdito fi scal as como para ejercer el mismo, como sustento tcnico de la forma de imposicin al consumo sobre el Valor Agregado, que se fundamenta en la incidencia econmica del impuesto sobre el consumidor fi nal. Nuestra legislacin regula en el artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) los requisitos sustanciales que el contribuyente deber cumplir para adquirir el derecho al crdito fi scal, no obstante a fi n de ejercer dicho derecho tendr que observar el cumplimiento de los requisitos de orden formal, establecidos en el artculo 19 de la norma citada. Como se recordar mediante la Ley N 29214, se efectuaron diversas modifi caciones al texto del artculo 19 de la LIGV, como se sabe, dicho artculo regula los requisitos formales que deben cumplir los contribuyentes para ejercer el derecho al crdito fi scal. Complementariamente, con la dacin de la Ley N 29215 se fi jaron mecanismos de control y fi scalizacin de la Administracin Tributaria que le permitan validar el uso debido del crdito fi scal; los cuales guardan armona con la modifi cacin al artculo 19 de la LIGV. No obstante, esta regulacin se complementa, necesariamente, con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29215. As, el referido artculo establece que, tratndose de comprobantes de pago, entre otros documentos, no fi dedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, pero que s consignen los requisitos contenidos en el artculo 1 de la mencionada Ley, no se perder el derecho a ejercer el crdito fi scal cuando el pago total de la operacin, incluyendo el impuesto y la percepcin, de ser el caso, se efectuase: i) Con los Medios de Pago que seale el Reglamento de la Ley del IGV - RLIGV ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el RLIGV. En virtud a las implicancias signifi cativas que se generan por el desconocimiento de lo dispuesto en la normativa relacionada con el IGV, como la prdida de crdito fi scal, el presente apunte tiene por fi nalidad desarrollar diversos casos prcticos, a fi n que se pueda apreciar los procedimientos a seguir y las consecuencias que se originaran segn cada supuesto planteado.

cin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT, concordantemente el acpite 1 del subnumeral 2.5 del artculo 6 del RLIGV seala que se entiende por los medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT, y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. Concordantemente el acpite 2 del mencionado subnumeral 2.5, seala que se entiende emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no lo haya notifi cado la baja de su inscripcin en dicho registro. Emisor habilitado a emitir comprobante de pago o documentos b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fi scal; y, c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda.

1.2. Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago Respecto a la informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago el acpite 3 del subnumeral 2.5 del artculo 6 del RLIGV, establece una serie de requisitos, mnimos, que deben contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fi scal. As, los referidos requisitos son los siguientes:

Identifi cacin del emisor y del ad quirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor como del adquirente o usuario debe constar el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC. En caso de la emisin de liquidaciones de compra, se requerir la identifi ca cin del vendedor, lo cual se obtiene a travs de la consignacin de su nombre y documento de identidad. Informacin mnima de los comprobantes de pago Identifi cacin del comprobante de pago, esto es, numeracin, serie y fecha de emisin. Descripcin y cantidad del bien, servi cio o contrato objeto de la operacin; y Monto de la operacin, esto es, pre cio unitario, valor de venta e importe total de la operacin.

1. Aspectos generales
Formalidades exigidas para los comprobantes de pago 1.1. Comprobantes de Pago emitidos por sujetos habilitados El literal b) del artculo 19 de la Ley del IGV e ISC, precisa que los comprobantes de pago o documentos deben consignar el nombre y nmero de RUC del emisor, con la fi nalidad que no se permita la confusin cuando se confronte con la informa-

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6 del RLIGV, para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 de la LIGV se deber tener en cuenta los siguientes conceptos:

1.3. Informacin falsa La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin mnima antes sealada consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fi scal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. 1.4. Informacin errnea El ltimo prrafo del artculo 19 del LIGV establece que se podr deducir el crdito fi scal aun cuando los requisitos antes sealados se hubiere consignado en forma errnea, pero siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin. Concordantemente el acpite 4 del subnumeral 2.5 del artculo 6 de la norma reglamentaria seala que se entiende Informacin consignada en forma errnea, a aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin. 1.5. Uso de los medios de pago para no perder el crdito fi scal del IGV Ahora bien, el cuarto prrafo del artculo 19 de la LIGV seala que Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fi scal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Concordantemente el subnumeral 2.2. del numeral 2 del artculo

Comprobante de pago no fi dedigno

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa. Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.

Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago

En conclusin no se perder el derecho al uso del crdito fi scal del IGV, cuando tratndose de comprobantes que no cumplan los requisitos legales reglamentarios, as como de los comprobantes de pago, entre otros documentos, no fi dedignos pero que s consignen los requisitos contenidos en los cuatro acpites sealados en el numeral 1.2 del presente apunte, no se perder el derecho a ejercer el crdito fi scal cuando el pago total de la operacin, incluyendo el impuesto y la percepcin, de ser el caso, se efectuase: i) Con los Medios de Pago que seale el RLIGV. ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el RLIGV. 1.6. Medios de Pago A continuacin mostramos el siguiente cuadro en el cual recogemos los medios de pago y los requisitos vinculados a ellos.

MEDIOS DE PAGO

Transferencia de Fondos a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro (4) meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Cheques con la clusula "no negociable", "intransferibles", "no a la orden" u otro equivalente a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable. b) Que se verifi que que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.

Orden de Pago a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la opera-cin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

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1.6. Efectos por tipo de comprobante de pago en el uso del crdito fi scal A continuacin presentamos un diagrama que esquematiza los efectos que se generan de acuerdo a la califi cacin de comprobante de pago.
Comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos: Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato Valor de venta Comprobante de pago NO FIDEDIGNO Comprobante de pago que NO REUNE LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS Comprobante de pago OTORGADO POR CONTRIBUYENTE NO HABILITADO PARA EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

al crdito fi scal, el IGV deber formar parte del costo o gasto segn el tipo de operacin realizada, debiendo efectuarse la reclasifi cacin siguiente, considerando que la mercadera se mantiene en stock. REGISTRO CONTABLE DEBE HABER DENOMINACIN 60 COMPRAS 2,160.00 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por la reclasifi cacin del IGV que no otorga derecho a crdito fi scal del IGV (S/. 12,000 + 18% IGV). CDIGO CDIGO 20 201 61 611 REGISTRO CONTABLE DENOMINACIN MERCADERAS Mercaderas manufacturadas VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas x/x Por el destino del costo de la mercadera. DEBE HABER 2,160.00 2,160.00

Se pierde el crdito fi scal, an cuando se cancele con un medio de pago autorizado.

Tipo de comprobante de pago

Se puede utilizar el crdito fi scal, si se cancela la adquisicin utilizando los siguientes medios de pago: Transferencias de Fondo Cheques no negociables Orden de Pago Se pierde el crdito fi scal, an cuando se cancele con un medio de pago autorizado.

2. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO N 1 Enunciado Con fecha 10 de enero de 2013 se realiz la compra de mercaderas por un valor de S/. 12,000 ms IGV, la misma que se encuentra sustentada con factura N 001-1606 cancelada el 15 de dicho mes con cheque No Negociable a nombre del proveedor. Posteriormente en una fi scalizacin se verifi c que la descripcin de los bienes era errnea, no pudiendo acreditarse en forma objetiva y fehaciente, por lo cual se consider como dato falso. Anlisis En funcin al enunciado planteado, se proceder a realizar el anlisis de su incidencia para efectos del IGV. a. Califi cacin del comprobante de pago De conformidad con el artculo 3 de la Ley N 29215, no dar derecho al crdito fi scal el comprobante de pago que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta. En concordancia con ello, el subnumeral 2.6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, prescribe que la no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. En consecuencia, en el caso planteado, la empresa al no haber acreditado objetivamente la informacin de la cantidad consignada en forma errnea pierde el crdito fi scal del IGV utilizado en su momento al califi car como dato falso. b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV Dado que el comprobante de pago que sustenta la compra de mercaderas consigna datos falsos, no otorga derecho al crdito fi scal del IGV. Obsrvese que en el presente caso la operacin se ha cancelado con un Cheque no Negociable, sin embargo no procede la convalidacin del crdito fi scal para este tipo de comprobantes de pago. c. Tratamiento Contable En el caso planteado, puesto que la adquisicin no otorga derecho

Para efectos del Impuesto a la Renta se debe tener en consideracin que tambin resulta exigible la acreditacin en forma fehaciente de la operacin realizada a efectos de no tener contingencias tributarias.

d. Infraccin incurrida Del caso planteado se puede determinar que el contribuyente ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, que sanciona el hecho de No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coefi cientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que in uyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. La referida infraccin se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo omitido o 50% del crdito determinado indebidamente, no pudiendo dicha multa ser inferior al 5% de la UIT. Adicionalmente a dicha multa le es aplicable el rgimen de gradualidad y dado que en este caso se ha subsanado en forma inducida (detectado producto de una fi scalizacin) la rebaja aplicable a la multa ser del 70%. 1. 2. Determinacin de la Multa Infraccin : 178 numeral 1 Sancin : 50% del crdito determinado indebidamente Crdito indebido : S/. 1,080.00 Determinacin de la Multa Crdito indebido : S/. 2,160.00 Porcentaje de la multa : 50% Multa : S/. 1,080.00 5% de la UIT : S/. 185.00 La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 185.00 Por lo tanto se considera S/. 1,080.00.

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o abreviada de la moneda en la cual se emite. Asimismo seala que en ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda. De otro lado en virtud a lo dispuesto en el acpite 1 del numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, califican como No Fidedigno, los comprobantes de pago emitidos con enmendaduras, correcciones, entre otros. b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV En principio, debe considerarse que la adquisicin realizada tiene como sustento formal un comprobante de pago no fidedigno, razn por la cual en principio no se tendra derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal. No obstante, tratndose de este tipo de comprobantes no se perder el derecho al crdito fiscal cuando el pago del total de la operacin se hubiera efectuado utilizando alguno de los medios de pago indicados en el reglamento del IGV y que ya han sido referidos en el presente apunte. Se puede apreciar que la obligacin ha sido cancelada sin utilizar ningn medio de pago establecido, sino en efectivo, por lo cual la empresa no podr hacer uso del crdito fiscal del IGV. c. Anotacin en el Registro de Compras Tampoco en este caso las adquisiciones o gastos que no den derecho a crdito fiscal por el incumplimiento de un requisito formal en el comprobante de pago que se destinen a operaciones gravadas deben ser anotadas en el Registro de Compras, por lo que debe ser registrado directamente en el Libro Diario. CASO PRCTICO N 3 Enunciado La empresa LOS ANDES SAC contrat determinados servicios por un valor de S/. 8,500 ms IGV, sustentndose la operacin con una factura que fue cancelada con depsito en la cuenta de ahorros del prestador del servicio. En el comprobante de pago se puede apreciar que no se consigna la tasa del IGV ni el signo monetario. Anlisis a. Calificacin del Comprobante de Pago Como ya conocemos, el numeral 1.12 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece como requisito no necesariamente impreso el monto discriminado de los tributos que gravan la operacin indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. En tal sentido, constituye un requisito que la factura consigne entre otros datos, la tasa del impuesto as como el signo monetario y al no cumplir con ello el comprobante de pago que sustenta el servicio califica como comprobante de pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios. b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV El comprobante de pago al calificar como uno que no rene los requisitos legales o reglamentarios, no otorgara en principio derecho a utilizar el crdito fiscal del IGV. Sin embargo, si la empresa cancela la operacin con un medio de pago vlido para efectos del IGV con los respectivos requisitos fijados, podr utilizar el crdito fiscal respectivo. En tal sentido, en el presente caso resulta importante verificar la forma como se ha cancelado la operacin. Un aspecto relevante tambin a considerar, es que de acuerdo con el monto de la operacin, la empresa se encontraba obligada a utilizar alguno de los medios de pago establecidos en la Ley N 28194, es decir deba bancarizar. En virtud a ello, es que la empresa ha procedido a cancelar la operacin a travs de un depsito en cuenta de ahorros, cumpliendo por ende con lo dispuesto en la ley referida. Sin embargo, dado que para efectos de la convalidacin del crdito fiscal del IGV, no se considera como un medio de pago al depsito en cuenta de ahorros, no podra hacer uso del IGV como crdito.

3. Multa rebajada Considerando que la subsanacin es inducida se aplicar una rebaja del 70% Multa : 1,080.00 Rebaja 70% : ( 756.00 ) Multa rebajada 324.00 4. Actualizacin de la Multa Fecha de vencimiento Fecha de infraccin Fecha de subsanacin TIM Vigente TIM Diaria : : : = = 15.02.2013 15.02.2013 14.11.2013 1.2000% 0.04000%

5. Clculo del intereses moratorio del 15.02.2013 al 14.11.2013 5.1 Clculo de la tasa de intereses moratorio del 15.02.2013 al 14.11.2013 Das transcurridos : 273 TIMA (273 das x 0.04000%) : 10.9200% 5.2 Clculo del inters moratorio Multa x TIMA (S/.324.00 x 10.9200%) = S/. 35.38 6. Determinacin del importe total de la deuda Importe de la multa Intereses moratorio Total deuda actualizada al 14.11.2013 S/. 324.00 S/. 35.38 359.38

e. Registro contable A continuacin se muestra el registro contable que se deber realizar con la finalidad de reconocer la multa que le corresponder pagar por la infraccin incurrida. REGISTRO CONTABLE DENOMINACIN 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 65921 Multas 324.00 65922 Intereses moratorios 35.38 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses 4091 Multas 324.00 4092 Intereses moratorios 35.38 x/x Por el reconocimiento de la sancin y sus intereses. CDIGO DEBE HABER 359.38

359.38

Nota.- En el caso planteado la empresa no efecta el pago del tributo omitido, generado por el crdito fiscal indebidamente utilizado, razn por la cual la rebaja aplicable a la multa corresponde al 70%.

CASO PRCTICO N 2 Enunciado En el mes de noviembre la empresa Happy World SAC, realiz la compra al contado y en efectivo de tiles de oficina por un importe de S/. 900.00. Posteriormente al momento de su anotacin en el Registro de Compras se pudo verificar que el comprobante de pago contiene enmendadura en la parte correspondiente al signo monetario. Anlisis a. Calificacin del Comprobante de Pago De acuerdo a lo sealado en el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras deben contener el signo y la denominacin completa

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CASO PRCTICO N 4 Enunciado Con fecha 8 de noviembre 2013, se realiza la cancelacin de una factura emitida el da 2 de noviembre 2013, por el importe total de 15,000. Se tiene conocimiento que la operacin realizada se encuentra sujeta a la detraccin del 12%, por lo cual la empresa gira dos cheques, de la siguiente forma: Cheque N 0025140 Certificado por el importe de la detraccin: S/. 1,800.00 Cheque N 0025141 No Negociable para cancelar la factura: S/. 13,200.00. Adicionalmente se sabe que dicho comprobante de pago califica como no fidedigno dado que tiene una enmendadura en la descripcin del servicio prestado. Anlisis a. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV Al calificar un comprobante de pago como no fidedigno, no se podra ejercer el derecho a crdito fiscal, salvo cuando la operacin se cancele a travs de alguno de los medios de pago sealados en el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Al respecto, uno de los medios de pago que se pueden utilizar son los cheques No Negociables emitido a nombre del emisor del comprobante de pago, y siempre que el monto total consignado en el comprobante de pago sea cancelado con un solo cheque incluyendo el impuesto. Un aspecto a resaltar en el presente caso, es que la operacin al encontrarse sujeta al SPOT requiere obligatoriamente efectuar el depsito de la detraccin en las agencias del Banco de la Nacin en la cuenta aperturada a nombre del proveedor o a travs de SUNAT Virtual, siendo necesario para ello que dicho sujeto cancele, en efectivo o mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero, el importe de la detraccin. Como se podr observar en el caso de operaciones sujetas al Sistema de Detracciones, no es posible cumplir con el requisito de cancelar el monto total consignado en el comprobante de pago en un solo cheque, ya que existe una norma expresa que dispone obligaciones especiales que se deben cumplir cuando se realizan operaciones sujetas al SPOT. Por lo tanto, en este tipo de operaciones el requisito estar referido al saldo de la obligacin con lo cual se cumple al emplear un cheque no negociable y en un solo momento, s procede la convalidacin del crdito fiscal del IGV. b. Anotacin en el Registro de Compras En el presente caso para ejercer el derecho al crdito fiscal, se deber cumplir tambin con el requisito formal de anotar el comprobante de pago en el registro de compras debidamente legalizado. c. Tratamiento Contable REGISTRO CONTABLE DEBE HABER DENOMINACIN 63 gastos de servicios prestados por terceros 12,711.86 632 Asesora y consultora 6321| Administrativa 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2,288.14 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia CDIGO

42 421 4212

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 02/11 Por la provisin de la factura por los servicios obtenidos.

15,000.00

CDIGO 42 421 4212 10 104 1042

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER DENOMINACIN cuentas por pagar comerciales terceros 1,800.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas efectivo y equivalentes de efectivo 1,800.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes para fines especficos 08/11 Por el depsito del 12% de la detraccin con cheque N 0025140 en la cuenta del Banco de la Nacin a nombre del proveedor. REGISTRO CONTABLE DEBE HABER DENOMINACIN cuentas por pagar comerciales terceros 13,200.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas efectivo y equivalentes de efectivo 13,200.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes para fines especficos 08/11 Por la cancelacin de la factura al proveedor del saldo de la obligacin, con Cheque N 0025141. CASO PRCTICO N 5

CDIGO 42 421 4212 10 104 1042

Enunciado La empresa SUPER MARKET SAC adquiere mercaderas por un valor de S/. 950 ms IGV, sustentada con factura N 002-02111. Al momento de la recepcin del comprobante de pago se verific que ste cumple con todos los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, y adems se tiene conocimiento que se cancel al contado y en efectivo. Anlisis En principio, cabe sealar que a efectos de ejercer el derecho del crdito fiscal del IGV, se deben cumplir con requisitos sustanciales y formales enunciado en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV, de ocurrir ello, vlidamente se podr hacer uso de dicho crdito. En consecuencia, en el caso planteado, dado que se cumplen con ambos requisitos y por lo tanto el comprobante de pago con el cual se sustenta la operacin no es considerado como no fidedigno o como un comprobante que no rene los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no le resulta necesario utilizar algn medio de pago para cancelar el importe total de dicha operacin. En consecuencia, la empresa puede hacer uso del crdito fiscal del IGV independientemente que se haya cancelado en efectivo, dado que adems por las normas de bancarizacin tampoco existe la obligacin de hacer uso de algn medio de pago, dado que la operacin es inferior a S/. 3,500. n