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Potestad Tributaria
Potestad Tributaria
NDICE
INTRODUCCIN3
EL FEDERALISMO EN MXICO..4
El FEDERALISMO TRIBUTARIO EN ESPAA.6
LA POTESTAD TRIBUTARIA.....7
LA POTESTAD TRIBUTARIA RESPECTO A LAS COMUNIDADES AUTNOMAS
ESPAOLAS.....12
POTESTAD TRIBUTARIA EN LA FEDERACIN......13
POTESTAD TRIBUTARIA EN LAS ENTIDADES
FEDERATIVAS.16
AUSENCIA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
EN LOS
MUNICIPIOS.15
EL MUNICIPIO EN ESPAA.20
SISTEMA DE COORDINACIN FISCAL..26
LIMITACIONES CONSTITUCIONALES EN EL EJERCICIO
DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.29
CONCLUSIONES.....29
BIBLIOGRAFA....32
INTRODUCCIN
Es menester de toda Nacin el allegarse de los recursos necesarios para
ejercer el gasto pblico, cuya asignacin a las reas estratgicas de gobierno le
permite obtener un bienestar social que inminentemente se ver reflejado en un
desarrollo social, poltico y econmico.
El hombre al vivir en sociedad, indiscutiblemente asume necesidades propias
de su situacin de miembro de una colectividad, sin embargo, para poder satisfacer
esas necesidades, requiere de la intervencin del Estado que las genera, administra y
asigna; destinadas, por ejemplo a la seguridad pblica, la justicia, sistemas educativos
y sistemas de salud, etc.
Por lo cual, con el fin de satisfacer las necesidades, requiere de disponer de
recursos econmicos, que slo puede obtenerlos mediante la generacin de ingresos
pblicos, que constituyen la fuente generadora de los mismos.
Sin duda, son variadas las fuentes que posee el Estado para la obtencin de
recursos econmicos, como pueden ser el crdito pblico y privado, la venta de sus
activos, etc., pero sin duda el ingreso pblico que resulta ms importante para el
Estado son los tributos.
Es relativamente fcil hablar de las facultades recaudatorias cuando stas son
ejercidas por un slo ente con potestad tributaria, empero, cuando dicha facultad se
convierte en una concurrencia de varias potestades, el problema obliga al jurista a
apartarse del simple estudio normativo, para ampliar su campo no slo hacia el mbito
doctrinal, sino tambin hacia el derecho comparado.
Es por esta situacin que este trabajo tiene por objeto el estudio tanto del
Poder Tributario en Mxico como del Poder Tributario Autonmico de que disfrutan las
Comunidades Autnomas en Espaa, y propiamente nos enfocaremos al mbito
municipal, situacin que hasta nuestros das es materia de discusin doctrinal.
1. EL FEDERALISMO EN MXICO
Garca de Enterra explica que se puede hacer una distincin entre dos
tipos de federalismo: el que vivi el mundo en el siglo XIX y principios del XX, que
es resultado del tradicionalismo; y el de la segunda mitad de este siglo, con un
nuevo sentido prctico1. En el mismo sentido Vctor Knapp expresa que las
federaciones se basan en principios diferentes y seala que algunos se originan
en circunstancias histricas y geogrficas (entre las que se ubica nuestro pas);
con otros casos las federaciones tienen un origen fundamentalmente tnico; y en
otros ms los orgenes son de tipo mixto, con elementos de los dos anteriores2.
Nuestro pas ha sido la mayor parte del tiempo, desde la consumacin de la
Independencia de 1821 y las Constituciones Federales de 1824, 1857 y 1917, una
Repblica Federal, compuesta de Estados libres y soberanos en cuanto a su
rgimen interior; teniendo como modelo e inspiracin a la Constitucin de los
Estados Unidos de Norteamrica.
En Mxico, es claro que la idea federal ha sido columna vertebral en la
Constitucin de la Repblica. El federalismo uni en voluntad comn, la variedad
de culturas regionales, desarrollos histricos y realidades locales que conforman el
pas.
El federalismo es una forma de Estado en que coexisten jurdicamente, a
travs de relaciones complejas de derecho interno, entidades federativas entre s
y con un rgano denominado federal que simboliza la unin de las regiones
autnomas en una voluntad comn.
En la vida moderna el federalismo, da vida a un conjunto de poderes que
deben dirigirse, coordinarse y colaborar a la manera de un todo armnico. Al ser
este rgimen un modo de organizar y ejercer el poder en el estado de derecho,
respetando la autonoma y la capacidad de gestin de los gobiernos constituidos.
Como forma de gobierno, el federalismo es una suma de poderes
concurrentes que tienen como denominador comn, la voluntad de cooperar
tomando en cuenta diversos contextos de gobierno y por tanto, de decisin. Esto
no significa que en el federalismo exista ausencia de conflictos. Por el contrario,
1
GARCA DE ENTERRA, Eduardo, Estudios sobre autonomas territoriales, Madrid, Editorial Civitas,
S.A., 1985.
2
KNAPP, Vctor, El Federalismo en Checoslovaquia, Federalismo Europeo, Tomo I, Mxico, U.N.A.M.,
1979.
ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo, El Federalismo Mexicano hacia el siglo XXI, Editorial Themis, Mxico.
1999.
intermedios. Parecera que los aspectos fiscales del federalismo son algo mas
que un problema interesante4.
Es regla en el sistema federativo mexicano la concurrencia (facultad
simultnea) que tiene la Federacin y los Estados para imponer contribuciones,
sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas, en el cual, por un
lado, se encuentra el Gobierno Federal y, por el otro, los Estados de la Repblica,
quienes pueden imponer bajo criterios autnomos las contribuciones que estiman
necesarias, procurndose la armona entre ambos niveles con apoyo en la Ley de
Coordinacin Fiscal.
En nuestro pas existe una evolucin propia en materia de federalismo
tributario; en la actualidad mediante la Ley de Coordinacin Fiscal, sustento
jurdico de diversas y variadas medidas que han permitido enfrentar algunos de los
problemas que en otras pocas afectaron el pas, como la doble imposicin interna
y los gastos muertos de recaudacin y administracin, entre otros, tenemos una
slida poltica tributaria nacional, corrigiendo as desarmonas originadas en la
disposiciones locales; lo cual se ha traducido en un aumento de los ingresos de
las entidades federativas y municipios.
4
5
ROY Blough, Prctica del Federalismo, Editorial Bibliogrfica Argentina, Argentina, 1975, pg. 416.
PALAO, Taboada, C. La hacienda regional y la Constitucin Espaola, RER, No 2, Espaa, 1978.
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA
En nuestro sistema jurdico el fundamento de la potestad tributaria, radica
en el poder de imperio que tiene el Estado, nacido de las instituciones creadas por
el pueblo en su beneficio, es decir, con su voluntad soberana, el pueblo le otorga
el poder pblico al Estado y ste a su vez lo ejercita a travs de los tres poderes
de gobierno, como son el Ejecutivo, el Legislativo y el Judicial.
En esos trminos Quintana Valtierra y Rojas Yaez6 han definido a la
potestad o poder tributario como la facultad o posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones respecto de personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.
Por su parte el maestro De La Garza,7 ha definido al poder tributario,
tambin llamado poder fiscal o potestad tributaria, o poder de imposicin, como
la facultad propia del Estado, para establecer los tributos necesarios para realizar
sus funciones.
El Jurista Giuliani Fonrouge8, seala, que es la facultad o posibilidad
jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que
se hayan en su jurisdiccin.
Para Jos Maria Martn y Guillermo F. Rodrguez Us,9 el poder tributario
es la facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos en la Constitucin y que slo puede manifestarse por medio de
normas legales.
El poder del imperio, en lo que se refiere a la imposicin de los tributos
puede ejercerse nicamente a travs de la ley, y en ese supremo principio est la
base del Derecho Tributario como tal, y del Derecho Constitucional moderno,
QUINTANA VALTIERRA, Jess y Rojas Ynez, Jorge, Derecho Tributario Mexicano, Editorial Trillas,
Mxico, 1997.
7
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra, 1976.
8
GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, Ediciones Depalma, Buenos Aires Argentina.
1976.
9
MARTN, Jos Maria y Rodrguez Us, Guillermo F., Derecho Tributario General, de Finanzas y Derecho
Tributario, Depalma, Argentina, 1995.
porque no debemos olvidar que fue por razones tributarias que naci el Estado
Moderno de derecho10
Ha sido un tema muy discutido en cuanto a su denominacin, toda vez que
no hay uniformidad de criterios y opiniones entre los conocedores e investigadores
del derecho tributario para definir esta cuestin, pues algunos lo identifican como
poder impositivo, mientras que otros lo llaman poder tributario, tambin se le
conoce como supremaca tributaria, soberana fiscal o potestad tributaria, lo
cierto es, que en todos los casos o enfoques se conduce a un solo punto, el cual
consiste en explicar o definir el modo o manera que utiliza el Estado para obtener
recursos tributarios que vengan a sufragar el gasto pblico, haciendo uso de la
soberana o autoridad, mediante la imposicin de leyes tributarias.
Por lo que a esta parte concierne, resulta ms atinada la denominacin de
potestad tributaria11, atendiendo a su significado jurdico-gramatical, por lo que, en
base a lo anterior podemos definirla en Mxico, como la atribucin legal que ejerce
el Estado a travs del Poder Legislativo, para establecer las contribuciones
necesarias que se requieren dentro de su espacio territorial, para cubrir el gasto
pblico, el cual debe ejercitarse bajo los principios de generalidad, equidad,
proporcionalidad, legalidad y mbito de competencia.
El Poder Legislativo, es el titular de la potestad tributaria, ya que
constitucionalmente es el facultado para crear leyes, y es precisamente en las
leyes, en donde se deben establecer las contribuciones; mientras que al Poder
Ejecutivo compete la aplicacin de las mismas; y al Poder Judicial corresponde el
control constitucional del mismo.
Todos los Estados, han ejercitado la potestad tributaria sobre la poblacin
que gobiernan, para cumplir con sus atribuciones cuyo fin ltimo precisamente es
la satisfaccin de las necesidades colectivas mediante el gasto pblico, para lo
cual es preciso indicar que en cada poca y en cada pueblo o Estado en
particular, la forma de ejercitar esta potestad ha variado, siendo unos muy
despticos y violentos y otros equitativos y proporcionales a la capacidad de los
10
LPEZ DE FALCO, Rosa Mara, Estudio Monogrfico acerca de la autonoma y conceptualizacin del
Derecho Financiero Pblico o Fiscal, Tribunal Fiscal de la Federacin, cuarenta y cinco aos al servicio de
Mxico. Tomo I, pg. 285.
11
En Mxico usan tambin el vocablo potestad. Vid. SNCHEZ, Gmez Narciso, Derecho Fiscal Mexicano,
Editorial Porra, Mxico 1999. Miguel Valdes Villarreal V. Principios Constitucionales que regulan las
Constituciones, en Estudios de Derecho Publico Contemporneo, Mxico. DELGADILLO, Luis Humberto,
Principios de derecho tributario, Editorial Limusa, Mxico, 2003. as como GIULIANI FONROUGE, Carlos
M. Derecho Financiero, Ediciones Depalma, Buenos Aires Argentina. 1976.
DELGADILLO, Luis Humberto, Principios de derecho tributario, Editorial Limusa, Mxico, 2003.
10
11
LAS
16
Tal es el caso de la ordenanza fiscal, la cual se establece de forma reglamentaria a la Ley reguladora de las
Haciendas Locales
17
ALBIAA, Garca, C. Comentario al artculo 133 de la Constitucin Espaola de 1978, Vol III, Edersa,
Madrid, 1983. pgs. 219-244.
12
13
14
Energa Elctrica,
Produccin y consumo de tabacos labrados,
Gasolina y productos derivados del petrleo,
Cerillos y fsforos,
Aguamiel y productos de fermentacin,
Explotacin Forestal,
Produccin y consumo de cerveza.
15
4. POTESTAD
FEDERATIVAS
TRIBUTARIA
EN
LAS
ENTIDADES
16
22
23
DELGADILLO, Luis Humberto, Principios de derecho tributario, Editorial Limusa, Mxico, 2003.
Semanario Judicial de la Federacin, pagina 77 del volumen CXXXII. Amparo en revisin 9521/65.
17
5. AUSENCIA
MUNICIPIOS
DE
POTESTAD
TRIBUTARIA
EN
LOS
18
26
ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo, El Federalismo Mexicano hacia el siglo XXI, Editorial Themis, Mxico.
1999
19
20
21
Las ideas de este escritor francs pronto hicieron escuela en Espaa, de la que
fue cabeza Joaqun Costa. Los bienes comunales se convirtieron en un tema de la
Filosofa del derecho o de pintoresca sociologa regional.
Pero fueran unas u otras las ideas sobre la verdadera naturaleza jurdica de los
bienes integrantes del patrimonio municipal, lo que s es cierto es que las medidas
desamortizadoras produjeron la ruina econmica de las Haciendas Locales en
proporcin tal, que hoy en da todava se puede afirmar sin excesivo error que
stas no se han recuperado de tal medida.
Por ello, resulta especialmente importante la identificacin y valoracin de la
financiacin necesaria para la prestacin de los servicios que prestan a sus
vecinos las Entidades Locales. Esta financiacin debera proceder,
fundamentalmente, de las Comunidades Autnomas ya que stas, a travs de los
procesos de traspaso, han recibido de la Administracin General del Estado los
recursos necesarios para la prestacin de los servicios pblicos, incluidos los que
pudieran ser descentralizados a favor de dichas Entidades locales.
La evaluacin financiera de la eventual descentralizacin se podra realizar
atendiendo, al menos, los siguientes aspectos:
a) Valoracin del coste efectivo del servicio prestado por la Comunidad
Autnoma que atribuye la competencia.
b) Previsin de la evolucin futura del gasto, para mantener en el tiempo una
prestacin adecuada del servicio pblico que se descentralizase.
En todo caso, las previsiones contenidas al respecto por el texto constitucional
vigente se pueden encontrar, no solo en el art. 142 de la Constitucin Espaola,
sino tambin en los arts. 31 y 133.1, referentes al principio de reserva de ley en
materia tributaria; en los arts. 9, 14, 31 y 139 que consagran el principio de
igualdad, as como el art. 156.1 que impone la coordinacin de las Haciendas
autonmicas con la Hacienda estatal y la solidaridad entre todos los espaoles.
La autonoma financiera de los Entes Locales supone, fundamentalmente,
como ha afirmado Ferreiro Lapatza27, recursos propios y capacidad de decisin
sobre el empleo de estos recursos.
27
FERRERO Lapatza, J.J.F., Curso de Derecho Tributario, Parte especial, Sistema Tributario: los tributos en
particular. Ed. Marcial Pons. Madrid 1999.
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23
24
25
cedidos, pero sin que hayan podido ejercer sobre ellos potestades normativas,
menos an han podido ejercer potestades normativas sobre tributos estatales en
los que no se les haya cedido la potestad sobre la gestin y el producto. Sobre la
cantidad total de los tributos, disfruta, eso s, cada Comunidad Autnoma, de un
porcentaje de participacin que se le transfiere anualmente y que constituye hasta
el momento, el eje de la financiacin autonmica. Pero tal participacin no implica
poderes normativos ni administrativos tributarios sino un parcial potestad sobre el
producto de un conjunto de figuras tributarias.28
26
Dicho sistema tiene por objeto, regular las actividades fiscales Federales,
Estatales y Municipales, estableciendo las bases de clculo para la distribucin de
participaciones de tributos y otros ingresos Federales y Locales, distribuir dichas
27
28
Valor Agregado, ello provoca una doble y hasta triple tributacin, porque existe
coincidencia fiscal, segn la fraccin VII del artculo 73 constitucional, que faculta
al Congreso de la Unin para establecer las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto, en relacin con los artculos 124 y 115 de la Norma Suprema. La
coincidencia fiscal puede superponer desordenadamente varios gravmenes
sobre los contribuyentes. Para solucionar este problema, se han realizado
acuerdos con objeto de que slo un nivel de gobierno establezca determinado
gravamen compartiendo el ingreso derivado de ste y fijando las bases de
colaboracin administrativa para la recaudacin.
29
CONCLUSIONES
El federalismo conjuga simultneamente relaciones centrales y
descentralizadas. Pero se trata de una conjugacin de relaciones donde lo ptimo
no es el equilibrio puro o abstracto del poder, sino una configuracin calculada,
balanceada y correlacionada de poderes que garanticen la diversidad poltica y
cultural en favor de la unidad del Estado, para acrecentar la vida civil de la
sociedad y la expresin pblica de las organizaciones ciudadanas.
Si el Estado no se allegara de los recursos econmicos suficientes para el
desarrollo pleno de sus actividades y del bienestar social, traera como
consecuencia un declive en el sistema poltico; por ello, al tener que solventar
esas necesidades, habr de allegarse de los elementos materiales y econmicos
que estn a su alcance, los cuales alcanzar ejercitando su poder de imperio, a
travs de esa facultad impositiva inherente a su condicin, que se ver
materializada mediante disposiciones normativas generales y privativas hacia los
particulares, en las que se fijen las causas y hechos generadores del tributo que
habr de repercutirse al Estado.
Es por ello que la potestad tributaria para fijar las contribuciones necesarias,
para cubrir los gastos pblicos, se ha sustentado en el propio poder soberano,
pero tambin en la obligacin de los integrantes de la comunidad estatal que
tienen una capacidad contributiva, de aportar los recursos necesarios para la
subsistencia del Estado.
El federalismo tributario mexicano, permite mediante la fijacin de
competencias constitucionales expresas otorgadas a la Federacin y los Estados,
ejercer su potestad tributaria, ello a travs de sus respectivos rganos legislativos;
el problema fundamental, que ha prevalecido en este sistema, es la concurrencia
de facultades impositivas entre ambos entes, ya que en muchas materias
tributarias no existe restriccin constitucional alguna, para que ambas legislen
sobre el mismo objeto generador y gravable mediante dicho tributo, trayendo
consigo la doble tributacin en perjuicio del contribuyente.
La concurrencia fiscal impositiva es injusta, ya que si bien
constitucionalmente no existe prohibicin para que sea gravado un ingreso por
ms de un sujeto activo; es contraria a las consideraciones ms elementales de
una poltica fiscal; la solucin ms adecuada consiste en la elaboracin de una
reforma constitucional integral al aspecto tributario, en donde, dejando a un lado
ambigedades y duplicidad de facultades, se defina y delimiten con toda precisin
30
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BIBLIOGRAFA
LIBROS
ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, Derecho Fiscal, editorial Themis, Mxico,
1982.
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32
DE
ROALANDINI,
CARMEN,
La
Doble
Imposicin
la
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LEGISLACIN
CONSTITUCIN
POLTICA
DE
LOS
ESTADOS
UNIDOS
MEXICANOS.
JURISPRUDENCIA
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