Retenciones en exceso o en defecto

por rentas de quinta categora

Al finalizar el ejercicio, es muy frecuente
que las empresas tras una verificacin
minuciosa determinen la existencia de
retenciones en exceso o en defecto del
Impuesto a la Renta de quinta categora
de sus trabajadores. Si bien este hecho
genera eventuales contingencias para stas, puede desencadenar en un problema
permanente y latente si no se toman las
medidas correctivas apropiadas que permitan minimizar el riesgo.
Atendiendo estas inquietudes, resulta
necesario conocer las diversas situaciones que se presentan sobre la prctica y
el procedimiento que debern tener en
cuenta las empresas de acuerdo a los lineamientos sealados en las normas del
Impuesto a la Renta y la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Cabe sealar que, a efectos de delimitar
el anlisis del tema que nos ocupa, en el
presente trabajo haremtos nfasis en las
retenciones a efectuarse a sujetos domiciliados que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.

I. Disposiciones reglamentarias

En torno a las retenciones de rentas de

quinta categora cabe precisar que, el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (RLIR) es el que, en primer trmino, alude a la prescripcin legal a tener en
cuenta en aquellos supuestos en los que se ha
incurrido en una retencin en exceso.
Sin perjuicio de lo anterior, a lo largo del
presente trabajo, expondremos diversos casos

INFORMATIVO
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que permitirn advertir las contingencias que

afrontara el agente de retencin.

II. Casustica Aplicada

Bajo el presente rubro detallaremos diversas situaciones sobre el tema que nos ocupa.
Hiptesis N 1
2.1. Trabajador que ces en julio de 2009 y
cuenta con retencin en exceso

Bajo la hiptesis descrita, corresponde tener en cuenta lo regulado en el artculo
42 del RLIR, inciso a). En consecuencia,
a tenor del dispositivo legal referido, en el
mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese de vnculo laboral
(1) el empleador devolver al trabajador el
exceso retenido. Acto seguido, el empleador compensar la devolucin efectuada
al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; en el caso que
el empleador no pudiera compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada,
podr aplicar la parte no compensada a
la retencin que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores, o podr solicitar devolucin a la SUNAT.

Bajo el plano operativo, al presentarse la
planilla electrnica (PDT 601), en esta
se consignar el importe a compensar
(deducir) en la casilla 605: Otras deducciones permitidas por ley.

Asimismo, consideramos que la devolucin de la retencin en exceso debe

constar en el respectivo Certificado de

Rentas y Retenciones.
La hiptesis de trabajo nos plantea las
siguientes interrogantes: qu sucedera
si el empleador no devuelve al trabajador, en el mes que culmina la relacin
laboral, el importe retenido en exceso?
Acaso incurrira el empleador en infraccin tributaria?. Somos de la opinin que, en el caso que el empleador
no haga entrega del monto retenido en
exceso en favor del trabajador no incurre aquel en infraccin tributaria alguna, empero le asiste al trabajador el derecho de iniciar las acciones legales en
contra del empleador. Ello, por cuanto
constituye una obligacin dispuesta por
Ley que debe ser cumplida por el empleador, siendo que aquel (importe retenido en exceso) corresponde de suyo
al trabajador.
Adicionalmente, nos cuestionamos lo
siguiente: existe algn plazo dentro
del cual el empleador, puede efectuar
la compensacin del importe retenido
en exceso devuelto al trabajador? Al
respecto somos de la opinin que, de
alguna manera, como quiera que el empleador podr efectuar compensacin
del importe retenido en exceso, una
vez devuelto ste al trabajador, con el
importe de otras retenciones por el referido mes, cabe inferir que, dado que
se trata de una compensacin sta solo
podr realizarse en el plazo de 4 aos.
Ello, acorde con lo sealado por el
artculo 43 del Cdigo Tributario.

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Hiptesis N 2
2.2. Trabajador que ces labores en la empresa ABC SAC en el mes de agosto de
2009. Se advierte que la referida empresa efectu retencin del IR en exceso. No se procede a la devolucin del
citado importe de retencin en exceso.
Se informa que el trabajador ingresa a
laborar en la empresa XYZ SAC a partir
del mes de setiembre de 2009.

En torno a la hiptesis planteada cabe
indicar que, la empresa ABC SAC mientras no haga devolucin del importe retenido en exceso al trabajador no podr
efectuar la compensacin conforme lo
dispone el numeral 2 del inciso a) del
art. 42 del RLIR. Partimos de la premisa
que dicha compensacin s es factible
que la realice la empresa ABC SAC dado
que cuenta con otros trabajadores a los
cuales ha practicado retencin del IR.

De otro lado, acorde con lo prescrito
por el artculo 45 numeral 1 del RLIR, la
empresa ABC SAC hubo de entregar, de
inmediato, esto es, en la oportunidad del
cese, el certificado de rentas y retenciones, por duplicado, al trabajador. Agrega
la norma que, copia del citado certificado deber ser entregado por el trabajador a su nuevo empleador, para el caso
que nos ocupa, a la empresa XYZ SAC.

Tngase en cuenta que si la aludida empresa (ABC SAC) no otorga el certificado,
se encontrara incursa en la infraccin tipificada en el artculo 177 numeral 26
del Cdigo Tributario cuya sancin asciende a una multa del orden del 30% de
la UIT (2). La citada sancin puede someterse a las disposiciones del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).

Ahora bien, en el caso planteado se
aprecia que la empresa ABC SAC no ha
devuelto las retenciones efectuadas en
exceso, por lo que, una alternativa que
podra plantearse para el trabajador, es
que aplique como crdito contra futuras
retenciones el total de retenciones del IR
practicadas (es decir, inclusive aquellas
efectuadas en exceso). Es claro que en
este ltimo caso, la empresa XYZ SAC
proceder a calcular la retencin del IR
sobre la base de la informacin con la
que ella cuente, es decir considerando
lo percibido en la empresa ABC SAC.

Sobre el particular, cabe decir que la
empresa XYZ SAC toma conocimiento a travs de la entrega del respectivo
certificado por parte del trabajador de
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las rentas percibidas con anterioridad

as como del monto retenido en exceso
por la empresa ABC SAC, procediendo a
efectuar la compensacin de dicho crdito contra retenciones del impuesto que
deban realizarse en un futuro.
Hiptesis N 3
2.3. Trabajador que labora para la empresa A,
percibiendo un ingreso de S/. 3,600 y al
mismo tiempo labora en la empresa B,
quien abona S/. 2,800. Ambas empresas
le efectan la retencin de quinta categora dado que el trabajador no ha informado que percibe rentas en otra empresa

El inciso b) del artculo 44 del RLIR,
dispone que, aqullos (trabajadores) que
perciban dos o ms remuneraciones de
quinta categora debern presentar una
declaracin jurada, al empleador que
pague la mayor remuneracin. La referida declaracin deber contener entre
otros datos la informacin referente a
las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que ste las acumule
y efecte la retencin correspondiente. La norma agrega que, en el mes en
que dichas remuneraciones varen, el
trabajador est obligado a informar de
tal hecho al empleador que efecta la
retencin, quien las considerar para el
clculo de la retencin correspondiente.
Adicionalmente, la copia de la declaracin jurada debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabajador a
sus otros empleadores, a efecto de que
no se practique las retenciones a que
estuviesen obligados.

Sin perjuicio de lo anterior, el inciso c) del
artculo 44 del RLIR, dispone que el incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la aludida declaracin jurada no exime al empleador de
efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abone

De lo expuesto en el presente caso, ninguna de las citadas empresas se encontrar incursa en infraccin tributaria.

No obstante, se advierte que el clculo
efectuado en forma independiente por
cada empresa, origina una menor retencin del Impuesto a la Renta de 5ta.
Categora, por cuanto se ha duplicado la
deduccin de 7 UIT.

Ante ello, el trabajador se encontrar
obligado a la regulacin del tributo no
retenido, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 78 del TUO de la LIR.

Ahora bien, si la retencin en defecto se
determina con posterioridad al cierre del
ejercicio proceder aplicar lo dispuesto

en el literal a) del artculo 3 de la Resolucin N 036-98/SUNAT, que regula respecto a las retenciones en defecto a perceptores exclusivos de Quinta Categora.
As, presentar hasta el ltimo da hbil
de febrero, al empleador que paga la
mayor remuneracin el formato con el
monto no retenido. Dicho importe deber ser pagado conjuntamente con la
declaracin pago del mes de febrero con
los intereses correspondientes.
PROCEDIMIENTO DE REGULARIZACIN
POR PAGOS EN DEFECTO CON
POSTERIORIDAD AL CIERRE
Supuesto
bsico

Percepcin exclusiva de
rentas de quinta categora.
Trabajador:
labora dentro
del plazo de pago
de regularizacin
del IR

Presenta DJ al agente de
retencin hasta el ltimo
da hbil de febrero.

El agente retiene y lo incluye en el PDT - Planilla

Electrnica, de febrero.

Hiptesis N 4
2.4. Empresa que por los perodos abril y
mayo de 2009 retuvo pero no declar ni
abon al fisco la retencin respectiva. La
referida situacin es advertida por la empresa en el mes de noviembre de 2009

De acuerdo al caso propuesto, corresponder que la empresa proceda a rectificar la declaracin jurada (PDT 601).
As las cosas, habr incurrido en las infracciones tributarias tipificadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Lo sealado se ve
reforzado por el criterio jurisprudencial
vertido por el Tribunal Fiscal segn RTF
N 291-5-98 en el cual se da cuenta que,
si el agente de retencin presenta la declaracin rectificatoria y abona la multa
por no pagar el tributo retenido, pone en
evidencia la realizacin de dos hechos
infractivos, el hecho de no declarar la
suma correcta y el de no pagar el tributo
retenido.

En el presente caso, la mencionada empresa deber rectificar los perodos de
abril y mayo, pagar el importe de la reINFORMATIVO
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tencin y por cada mes, pagar las 2 multas antes descritas, con una rebaja del
90%, conforme al inciso a) del artculo
179 del Cdigo Tributario.
Hiptesis N 5
2.5. Trabajador que detecta con posterioridad en el ejercicio 2009, le retuvieron
en exceso el Impuesto a la Renta de
quinta categora y quiere solicitar la
devolucin al mismo empleador que le
practic la retencin en exceso

Para el supuesto planteado, resulta de
aplicacin lo regulado por el numeral
1 del inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT (21.03.1998). En efecto, el
trabajador presentar a su empleador
(como agente retenedor del impuesto)
una Declaracin Jurada, denominada
FORMATO por la citada Resolucin, en
la cual se determinar el Impuesto a la
Renta consignndose adems el impuesto retenido en exceso. La devolucin
ser efectuada directamente al trabajador por el agente de retencin. Cabe
agregar que, el empleador compensar

el monto devuelto con las retenciones

de quinta categora que deba efectuar al
citado trabajador o a otros, en dicho mes
y en los siguientes. Por otro lado advirtase que, la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT no estipula un
plazo dentro del cual se ha de proceder
a la presentacin de la solicitud de devolucin, por lo que siendo as, somos
de la opinin que el plazo a considerarse es de 4 aos. Ello, de conformidad
con lo prescrito por el tercer prrafo del
artculo 43 del Cdigo Tributario. En
igual sentido ha opinado SUNAT segn
Informe N 335-2002-SUNAT/K00000
cuando concluye que los contribuyentes
a quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolucin de las mismas, en el plazo de 4
aos, computados a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha en que el
pago devino en excesivo.
Hiptesis N 6
2.6. Trabajador que detecta en enero de
2010, que le retuvieron en exceso por
rentas quinta categora correspondien-

PANADERA LALITO SAC

TORRES DELGADO FLAVIO
76,400
(24,850

)
(51,550
)

7,733
9,340
1,607

19

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

enero

2009

tes al ejercicio 2009. El trabajador solicita compensacin

En el caso propuesto, el trabajador presentar a su empleador el Formato en
el que se determinar el impuesto a su
cargo y el monto retenido en exceso. En
dicho Formato, el trabajador indicar la
aplicacin del importe retenido en exceso contra las siguientes retenciones
que se le efecten. Es de sealar que
la presentacin de dicho Formato no
se encuentra sujeta a un plazo establecido expresamente en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT,
por lo que, a nuestro juicio, resulta
de igual manera aplicable el plazo de
4 aos previsto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario.
Hiptesis N 7

2.7. Al trabajador le retuvieron un importe en exceso cuando laboraba en la

empresa NIRAK SAC. Ces en dicha
empresa en el mes de agosto del 2009.
El trabajador, posteriormente labor
desde setiembre del 2009 en la empresa ANIR SAC quien por los clculos
realizados, no ha efectuado retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora. Con posterioridad al cierre
del ejercicio 2009 se advierte que la
empresa NIRAK SAC le practic retenciones en exceso. Qu proceder debe
seguir el citado trabajador?

El tercer prrafo del numeral 1 del
inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, establece que el contribuyente
que hubiera dejado de laborar para la
persona o entidad que le efectu las
retenciones deber presentar el FORMATO ante el agente de retencin
para el que labora dentro del plazo de
vencimiento de la Declaracin Jurada.
Es decir, para el presente caso, el trabajador presentar el FORMATO ante
la empresa ANIR SAC (la que actualmente labora), y ser ella quin proceder a devolver el monto en exceso,
pudiendo tambin proceder a la compensacin

Adicionalmente a lo esgrimido, cabra
cuestionarse: Qu sucedera si habiendo solicitado la compensacin el trabajador dejase de laborar para el empleador? Al respecto, y conforme lo establece el numeral 1 del inciso b) del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, el empleador devolver al trabajador la parte no
compensada.
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Hiptesis N 8
2.8. Trabajador que labor en una empresa que
le retuvo de menos pero presta servicios
de manera dependiente para una entidad
como el Programa de Naciones Unidas
para el Desarrollo - PNUD, que no es Agente de Retencin del Impuesto a la Renta
Conforma lo cita el inciso a) del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT, dentro del plazo para
la regularizacin del Impuesto a la Renta (en este caso 2009), el contribuyente
al que se le hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar, deber l mismo presentar dentro de dicho plazo el impuesto
a su cargo en la Gua para Pagos Varios,
utilizando el NID N 17000120090, y el
cdigo de tributo 3052. Ello por cuanta la
ltima entidad no es agente de retencin
como es el caso del Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD.
Hiptesis N 9
2.9.Trabajador que labor en una empresa
que le retuvo en exceso pero presta actualmente servicios dependientes para
una entidad que no es Agente de Retencin, A quin presenta el Formato?
El inciso b) del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, establece que dentro del plazo para
la regularizacin del Impuesto a la Renta
(en este caso 2009), el contribuyente que
se le hubiere retenido en exceso al impuesto que en definitiva le corresponde
pagar, deber presentar el FORMATO
ante el ltimo agente de retencin del
que percibi la rentas de quinta categora
y solicitar al mismo la devolucin. En el
presente caso, la devolucin deber realizarla el ltimo empleador (que califique
como agente de retencin del impuesto)
pudiendo utilizarlo como crdito en la
casilla 605: Otras deducciones permitidas por ley, del PDT 601.

Solucin:
1. Situacin del trabajador
A efectos de llenar correctamente los datos del trabajador que se est liquidando,
se debe consignar en el modulo Detalle

de la declaracin en la pestaa denominada trabajadores, como situacin del

trabajador el Cdigo 13: Sin vnculo laboral, tal como se muestra en la siguiente
pantalla:

Cdigo 13:
Sin vnculo
laboral

2. Ingreso del Monto devuelto por la retencin en exceso por renta de quinta
categora
A efectos de ingresar el importe de la retencin por rentas de quinta categora efectuadas en exceso deber ingresar al mdulo

determinacin de la deuda y consignar el

monto devuelto al trabajador que cesa y
que ser utilizado contra las retenciones
que se le efecte a otros trabajadores hasta
que se agote en la casilla N 605 - Otras
deducciones permitidas por Ley.

Consignar el
monto devuelto
en la casilla 605

Ir a pestaa de
Determinacin
de la deuda

CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa SEA SA, en el mes de noviembre
2009, realiz la liquidacin de beneficios sociales al seor Antonio Bueno Vsquez, perodo en
el que producto de dicha liquidacin se determin que se le ha efectuado retencin en exceso
por rentas de quinta categora por la suma de S/.
540 Nuevos Soles importe que fue devuelto en
dicha oportunidad, al respecto la empresa consulta Cmo deber declarar el monto devuelto
en el PDT N 601 del mes de noviembre?
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Nota: En el supuesto que se determine una retencin en exceso de un trabajador cuyo vnculo laboral con
la empresa contine, y por el cual el trabajador solicite la compensacin contra futuras retenciones, la
empresa no deber consignar ninguna informacin en la casilla N 605.
NOTAS
(1) A nuestro juicio, si bien la norma alude a contrato de trabajo, denotando de esta manera la presencia
de una relacin laboral, ello no es bice para que el tratamiento dispensado por la norma resulte de
aplicacin para aquellos perceptores de renta de quinta categora que se encuentren bajo los alcances
de lo previsto por el inciso e) y f) del artculo 34 de la LIR. Lo anterior guarda correspondencia con lo
prescrito por el artculo 46 del RLIR cuando ste alude a que lo sealado en los artculos 40 a 45 del
RLIR resultan de aplicacin a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
(2) La UIT ser aquella vigente a la fecha de comisin de la infraccin tributaria, esto es, a la que corresponda a la oportunidad en que debi entregarse el certificado de rentas y retenciones. n

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