20.regimenes Especiales de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina

BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO
DEPARTAMENTO DE INTEGRACIN Y PROGRAMAS REGIONALES

DIVISIN DE INTEGRACIN, COMERCIO Y ASUNTOS HEMISFRICOS
INSTITUTO PARA LA INTEGRACIN DE AMRICA LATINA Y EL CARIBE
REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN PARA PEQUEOS

CONTRIBUYENTES EN AMERICA LATINA
DARO GONZLEZ
CONSULTOR
2006
Este trabajo fue preparado con el financiamiento y la supervisin tcnica del BID (INT/ITD) el Dilogo Internacional de Fiscalidad.
En el presente estudio se analizaron los regmenes especiales de tributacin de 17 pases de Amrica Latina (Argentina, Bolivia, Brasil,
Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, El Salvador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana,
Uruguay y Venezuela), en base a los regmenes vigentes a diciembre de 2005. Tambin se analizaron el REPECOS de Mxico y el
Impuesto a la Renta de los Pequeos Contribuyentes del Paraguay que entran en vigencia en el ejercicio fiscal de 2006. Para las
conversiones de las monedas locales a dlares de EEUU, se utiliz la cotizacin brindada por los respectivos Bancos Centrales a fines de
diciembre de 2005.
NDICE
I. INTRODUCCIN
II. DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPALES REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN
II.1 ARGENTINA
II.2 BOLIVIA
II.3 BRASIL
II.4 COLOMBIA
II.5 COSTA RICA
II.6 CHILE
II.7 ECUADOR
II.8 EL SALVADOR
II.9 MXICO
II.10 NICARAGUA
II.11HONDURAS
II.12 PANAM
II.13 PARAGUAY
II.14 PER
II.15 REPBLICA DOMINICANA
II.16 URUGUAY
II.17 VENEZUELA
III. ANLISIS DE LOS REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN
IV. EVALUACIN CRTICA
IV.1 FISCALIZACIN
IV.2 RECAUDACIN
V. RECOMENDACIONES
VI. BIBLIOGRAFA
3
9
9
12
16
19
20
22
28
29
30
35
36
37
37
40
43
44
46
46
51
51
54
54
57
I. INTRODUCCION
Del universo de contribuyentes que las administraciones tributarias

latinoamericanas tienen bajo su administracin, existen sectores que por sus caractersticas
son particularmente difciles de controlar. A los efectos de su identificacin y una mejor
sistematizacin de los mismos, se los puede distinguir teniendo en consideracin los
siguientes aspectos:
a) la magnitud econmica.
b) la actividad econmica desarrollada.
Teniendo en consideracin la magnitud econmica, el universo de los responsables
se pueden clasificar en tres categoras, a saber:
1) pequeos contribuyentes.
2) medianos contribuyentes.
3) grandes contribuyentes.
Indudablemente, en los pases latinoamericanos los pequeos y medianos
contribuyentes de baja significacin fiscal, constituyen el sector ms difcil de controlar,
con el agravante de que la experiencia de muchos pases indica que la Administracin
Tributaria desconoce la identidad de parte de estos posibles contribuyentes debido a la
magnitud que alcanza en muchos de ellos la economa informal o subterrnea2.
Las razones fundamentales de las que deriva la dificultad bajo anlisis, residen no
slo en caractersticas propias de estos responsables, sino tambin en el accionar de la
propia Administracin Tributaria, que lamentablemente no slo le falta registrar una
considerable cantidad de contribuyentes, sino que tambin los registrados estn en padrones
que tienen una alarmante falta de actualizacin3.
2
Segn la CEPAL (Comisin Econmica para Amrica Latina) de las Naciones Unidas, el trabajo informal
en las reas urbanas en los pases de latinoamrica alcanza al 70 %. Ver CEPAL (2005).
3
Para poder observar la poca fiabilidad que otorgan los registros de contribuyentes de las administraciones
tributarias en muchos pases de Amrica Latina, resulta interesante destacar el Programa de Actualizacin del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de Mxico que se llev a cabo en el ao 2005. El diagnstico
extensible
a
muchas
administraciones
tributarias
de
la
regin,
indicaba
que:
1)
http://www.indetec.gob.mx/Estatal/Publicaciones/LuisGarcia/ - _ftn1Falta de registracin de una cantidad
muy importante de contribuyentes por el alto nivel de informalidad existente, b) En el registro se observa
muchas registraciones con localizacin errnea, c) Contribuyentes activos con obligaciones diferentes a las
registradas, d) Contribuyentes suspendidos o cancelados operando, e) Contribuyentes activos sin operaciones,
f) Contribuyentes activos no referenciados geogrficamente, g) Esfuerzos improductivos en reas de
fiscalizacin (control de operaciones, auditora, cobranza), h) Costos adicionales, e i) se comparte
informacin incorrecta con las entidades federativas. Para observar slo la falta de actualizacin del padrn,
se efectu una prueba piloto del PAR en Uruapan, Michoacn que brind los siguientes relevadores datos: 1)
Del total de contribuyentes activos, el 38% no se encuentra en el domicilio fiscal registrado, 2) Del 62% que
3
Son caractersticas propias de los pequeos contribuyentes:

1)
2)
3)
4)
5)
la cantidad de contribuyentes involucrados,

su bajo nivel educativo,
su deficiente nivel organizativo,
la imposibilidad de imponerle prcticas contables rigurosas, y
su tendencia a operar en la economa informal4.
Las pymes constituyen en Amrica Latina un colectivo muy numeroso, lo cual se

puede observar claramente si se analizan los siguientes cuadros en los cuales se describe en
primer trmino la definicin en 10 pas del rea de lo que se considera micro, pequea y
mediana empresa, y en segundo trmino la cantidad de empresas involucradas con relacin
al total de empresas de cada pas:
Definiciones de la Empresa en Amrica Latina
Fuente: FUNDES5
Pas
Criterio
Argentina6
Bolivia7
Chile8
Colombia 9
Costa Rica10
Ventas
Empleo
Ventas
Empleo
Empleo
Microempresa Pequea
(hasta)
Empresa
(hasta)
0,5
3
10
19
2400
25.000
10
50
10
30
Mediana
Empresa
(hasta)
24
49
100.000
200
100
Gran
Empresa
(ms de)
24
49
100.000
200
100
est registrado, el 71% requiere de correccin o adicin de datos bsicos. De estas correcciones, el 15%
corresponden a errores mayores que afectan la localizacin del contribuyente, 3) El 4% de los contribuyentes
registrados como suspendidos o cancelados, estn activos, 4) De los no localizados activos, se encontr al
26%, 5) El 22% de los registros de la base de datos del RFC no contienen informacin suficiente para ser
ubicados en su respectivo espacio geogrfico, y 6) Hace falta incorporar al padrn el 24% de los
contribuyentes del mercado, de los cuales el 93% son REPECOS.
4
Informacin de la Asamblea Legislativa seala que en la Ciudad de Mxico existen 500.000 comerciantes
ambulantes que en su mayora venden mercadera extranjera de contrabando.
5
Elaboracin de las unidades de entorno de la red FUNDES con datos emanados de la Secretara de la
Pequea y Mediana Empresa y Desarrollo Regional (sepyme) de Argentina; el Viceministerio de
Microempresa, Ministerio de Trabajo (Bolivia); la Encuesta de Caracterizacin Socioeconmica Nacional
(CASEN) y la Corporacin de Fomento de la Produccin (CORFO), de Chile; la Ley mipyme de julio de
2000 (Colombia); el Ministerio de Economa (Costa Rica); la Direccin General de Estadstica y Censos (El
Salvador); el Instituto Nacional de Estadstica, la Cmara de Comercio y Promicro (Guatemala); el Consejo
Nacional para la Micro, Pequea y Mediana Empresa (Mxico), la Ley 33 y la Ley 8 del ao 2000 (Panam),
y la Oficina Nacional de Estadstica e Informacin (Venezuela).
6
En millones de pesos. Definicin para manufactura. Adems hay otras para el comercio y los servicios,
tambin por ventas anuales.
7
Existen varios criterios: por empleo, por ventas y por activos. Sin embargo, la definicin oficial se basa en el
empleo.
8
En unidades de fomento (UF). Una UF equivale aproximadamente a 24 dlares. Tambin existe otra
definicin, por empleo.
9
Existen dos definiciones: por empleo y por activos.
10
Existen otras definiciones por inversin y por ventas anuales.
4
El Salvador11
Guatemala12
Mxico13
Panam14
Venezuela15
Empleo
Empleo
Empleo
Ingresos
Empleo
4
10
30
150.000
10
49
25
100
1 milln
50
99
60
500
2,5 millones
100
99
60
500
2,5 millones
100
Cantidad de Pymes en Amrica Latina

Fuente: FUNDES16
Pas
Ao
1994
Microempresa Pequea
Empresa
814.400
69.500
Mediana
Empresa
7.400
Gran
Empresa
5.200
Argentina17
(1)
Bolivia18 (2)
Chile19 (3)
Colombia20
(4)
Costa
Rica21 (5)
El
Salvador22
(6)
Guatemala
23
(7)
Mxico24
(8)
Total
896.500
1995
1997
1990
500.000
432.431
657.952
1.007
78.805
26.694
326
10.870
Idem
234
4.814
821
501.567
526.920
685.467
2000
58.620
14.898
1.384
74.866
1998
464.000
12.398
502
316
477.216
1999
135.000
29.024
9.675
2.438
176.137
1998
2.676.327
85.223
24.461
7.307
2.793.318
11
Las definiciones oficiales son por empleo y por activos (Comisin Nacional de la Micro y Pequea
Empresa-CONAMYPE).
12
Definicin del Instituto Nacional de Estadstica. Hay otras dos ms, la de la Cmara de Comercio y la de
Promicro (todas ellas se basan en el empleo).
13
Definicin para la manufactura. Adems hay otras para el comercio y los servicios, tambin basadas en el
empleo.
14
En balboas o dlares (paridad uno a uno).
15
Definicin nicamente para la manufactura. No hay definiciones para el comercio o los servicios.
16
Elaboracin de las unidades de entorno de la red FUNDES, con datos de las fuentes citadas en el cuadro
anterior.
17
Son 903 995, incluyendo las denominadas empresas auxiliares. Datos del censo nacional econmico que
efecta el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INDEC, 1994).
18
Estimacin del Centro de Estudios para el Desarrollo Laboral y Agrario (CEDLA).
19
Datos de la CORFO.
20
Datos del censo econmico que efecta el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica (DANE,
1991). Sin embargo, otras fuentes sealan que para 1991 haba casi un milln de empresas (Econometra
Ltda.).
21
22
No hay desglose entre pequea y mediana empresa. Datos de Castillo y Chvez (2001).
Slo industria, comercio y servicios. Datos del Ministerio de Economa, y de la Comisin Nacional de la
Micro y Pequea Empresa obtenidos de la encuesta econmica anual (CONAMYPE, 2002) y de la encuesta
microempresarial (CONAMYPE, 1995).
23
Empresas industriales nicamente en la regin metropolitana. Datos del Instituto Nacional de Estadstica,
Censo Industrial.
5
Panam25
(9)
Venezuela
26
(10)
1998
34.235
5.601
1.149
1.239
2000
-----
8.701
2.613
776
42.224
----
A esta situacin, corresponde aadirle el bajo ndice de accin fiscalizadora al que

es sometido en los pases de la regin. Ello tiene su razn de ser en que las diversas
administraciones del continente prefieren emplear sus limitados recursos humanos del rea
de inspeccin a controlar el nivel de cumplimiento de los grandes contribuyentes en los
cuales se concentra la recaudacin, para as obtener una mejor relacin costo-beneficio en
las acciones de fiscalizacin implementadas, teniendo en consideracin el potencial de
impuesto adicional a liquidar que representan los grandes contribuyentes27.
Con relacin a la actividad econmica desarrollada, pueden sealarse como
contribuyentes difciles de controlar a los responsables que desarrollan las siguientes
actividades:
1) comerciantes minoristas y pequeos mayoristas,
2) productores primarios (agricultura, ganadera, silvicultura, caza,
pesca y minera),
3) prestadores de servicios de baja magnitud, y
4) transporte de pasajeros y de carga.
Como caractersticas salientes de estos sectores, que han justificado la aplicacin de
un rgimen especial, se puede destacar el nmero de contribuyentes que lo conforman, la
falta de conciencia fiscal y el deficiente nivel organizativo que tienen.
Con relacin a las actividades productivas del sector primario, sus caractersticas
principales, que han motivado un rgimen especial, son: a) la atomizacin de las unidades
econmicas, b) el carcter familiar de muchas de esas explotaciones, c) la lentitud en la
incorporacin de los procesos de evolucin tecnolgica y d) la localizacin de los
productores, que supone un difcil acceso a los mismos por parte de la administracin.
Se ha discutido en la doctrina tributaria latinoamericana la gravabilidad o no de los
pequeos contribuyentes o especficamente de la microempresa unipersonal, teniendo en
24
Slo en la manufactura, el comercio y los servicios; incluyendo otras unidades econmicas, existen 3.1
millones. Datos del Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI), censos econmicos.
25
Datos del Directorio de Establecimientos que prepara la Secretara de la Contralora y Desarrollo
Administrativo.
26
Slo empresas industriales. Datos del Instituto Nacional de Estadstica (antes OCEI). No hay informacin
oficial de microempresas ni de
empresas comerciales y de servicios. Hay una estimacin del programa Bolvar de alrededor de 480 mil
empresas (Pez, 2001).
27
Los grandes contribuyentes concentran en Amrica Latina en promedio aproximadamente el 80 % de la
recaudacin tributaria.
6
consideracin el bajo nivel de recaudacin que implica este segmento, y el alto costo que
implica su control.
A favor de la gravabilidad de este sector se sostiene, que la imposicin al mismo
implicara la asuncin de responsabilidades tributarias (por pequeas que estas fueran), con
el consiguiente efecto de concientizacin fiscal o culturizacin tributaria, al obligarlo al
pequeo contribuyente a interesarse y capacitarse en el conocimiento de sus obligaciones
tributarias, constituyndose a su vez en fuente alternativa de informacin para las
Administraciones, sobre las ventas efectuadas por los proveedores.
El segundo aspecto de anlisis recae sobre la conveniencia o no de la aplicacin de
estos regmenes especiales ante el riesgo del denominado "enanismo fiscal"28, mediante el
cual los contribuyentes de significancia econmica se adaptan al sistema ms favorable
brindado al pequeo contribuyente, para evadir las obligaciones a su cargo.
La mayora de los sistemas tributarios latinoamericanos ha incorporado a sus
legislaciones regmenes especiales de tributacin para los contribuyentes de menor
significancia fiscal, lo que se ha constitudo en una caractierstica saliente de su esquema
tributario latinoamericano.
De all que, como lo sostiene Vito Tanzi (2000)29, si bien las pequeas actividades
econmicas crean problemas importantes para las administraciones de impuesto en todos
los pases, su impacto es mayor en aquellos pases donde son bajos los estndares de la
contabilidad y es muy alto el nivel de la informalidad. Es por ello, agrega, que la
implementacin de regmenes presuntivos (simplificados) para los pequeos contribuyentes
ha sido una caracterstica distintiva de los sistemas tributarios de los pases
latinoamericanos.
En la dcada de los 70, ante la imposibilidad de aplicar el rgimen general del
Impuesto al Valor Agregado a los pequeos contribuyentes, los principales regmenes
simplificados estuvieron dirigidos a sustituir exclusivamente este impuesto. Si bien se
utilizaron variadas tcnicas presuntivas, la que tuvo mayor aplicacin en la subregin fue la
tcnica del dbito fiscal presunto y crdito fiscal real.
En esta tcnica, el dbito fiscal era determinado presuntivamente por la legislacin
teniendo en cuenta diversos indicadores, mientras que el crdito fiscal era el real, es decir el
originado por las compras o prestaciones de servicios que se le efectuaban a los pequeos
contribuyentes.
Como las ventas que efectuaban al consumidor final eran difciles de verificar, la
legislacin las presuma en base a indicadores, y al aplicar la tcnica del crdito fiscal real,
se buscaba controlar a los proveedores de los pequeos contribuyentes provocando el
28
As por ejemplo en el Rgimen Simplificado para el transporte de Bolivia, donde se escudan grandes
empresarios con utilidades millonarias.
29
Vito Tanzi Taxation in Latin America in the Last Decade, paper prepared for the conference "Fiscal and
Financial Reforms in Latin America, Stanford University (2000).
7
conflicto de intereses que se encuentra inmerso en la tcnica del Impuesto al Valor

Agregado.
Pero este sistema fracaso por diversos motivos, entre los cuales podemos destacar a
los siguientes: a) no era simple, por cuanto requera el asesoramiento fiscal y por lo tanto
incrementaba el costo indirecto del cumplimiento, b) los parmetros utilizados para el
dbito fiscal presunto no fueron los correctos, c) no se actualizaron y sufrieron un desgaste
en una economa inflacionaria, d) la alta informalidad, y e) la falta de control por parte de
las administraciones tributarias.
Posteriormente, se empezaron a crear regmenes especiales de tributacin para el
Impuesto al Valor Agregado basado en otras tcnicas (cuota fija, porcentaje de las ventas,
porcentaje de las compras, etc.), y tambin algunos regmenes especficos al Impuesto
sobre la Renta.
A partir de 1997, cuando en Brasil comenz a aplicarse el SIMPLES, surgi una
tendencia a incorporar en un solo pago de estos regmenes, la sustitucin de varios
impuestos y recursos de la seguridad social. En 1998 la Argentina, sigui esta tendencia,
aunque con diferente tcnica presuntiva, y con diferentes recursos de la seguridad social
sustitudos.
As mientras en Brasil, adems de los impuestos federales, se sustituyeron las
contribuciones del empleador, en el Monotributo de Argentina se sustituyeron en un primer
momento los aportes previsionales tanto de los empleados como de los autnomos (1998),
para luego sustituir solamente los aportes previsionales de los trabajadores independientes
(2004).
En la actualidad, en los pases de Amrica Latina se aplican diversos regmenes
presuntivos a los pequeos contribuyentes, con diferentes tcnicas presuntivas,
sustituyendo desde un solo impuesto a varios y en algunos supuestos tambin a los recursos
de la seguridad social, con la caracterstica que en muchos pases existe ms de un rgimen
especial de tributacin teniendo en consideracin los contribuyentes incluidos (por su
magnitud o actividad econmica).
A continuacin se describirn y analizarn los regmenes especiales que se aplican
actualmente en los principales pases de la regin.
II. DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPALES REGIMENES ESPECIALES DE

TRIBUTACION
Para la presente descripcin se ha tenido en consideracin a 17 pases de Amrica

Latina (Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, El Salvador,
Mxico, Nicaragua, Honduras, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y
Venezuela) y los sistemas tributarios que aplican los gobiernos nacionales o federales.
II.1. ARGENTINA
En Argentina se aplica desde 1998 el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo)30. Esta dirigido a la microempresa personal considerando que
el nivel mximo de facturacin es bajo (para los servicios U$D 24.000 y para el comercio
U$D 48.000). La tcnica presuntiva es mixta, por cuanto tiene en consideracin para
categorizar a los pequeos contribuyentes tanto los ingresos brutos como a determinadas
magnitudes fsicas con carcter general (energa elctrica consumida y superficie afectada a
la actividad).
Es un rgimen de los denominados de cuota fija, que sustituye a los impuestos
nacionales (impuesto a las ganancias, impuesto al valor agregado e impuesto a la ganancia
mnima presunta imposicin patrimonial a los activos empresariales que se constituye en
un minimum tax del impuesto a las ganancias-), como a los aportes previsionales del
sistema de seguridad social y del seguro de salud. La cuota fija equivale aproximadamente
al 33 % de lo que debera pagar el pequeo contribuyente en el rgimen general, por lo que
se ha constituido en un estmulo fiscal importante.
De 4.893.352 de contribuyentes que se encuentran registrados31, han adherido al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo) la cantidad de
1.707.697. La recaudacin de este rgimen representa el 2,13 % de la recaudacin total de
impuestos internos y recursos de la seguridad social32.
Tambin a partir del 2004 se cre el denominado rgimen del contribuyente
eventual, para los pequeos contribuyentes que tienen actividades espordicas o irregulares
durante el ao y no ejercen su actividad en local o establecimiento y tienen hasta una
facturacin anual de aproximadamente U$D 4.000. La tcnica presuntiva se basa en aplica
un porcentual a los ingresos brutos, destinando el ingreso del mismo exclusivamente al
aporte previsional del contribuyente, lo que implica una exencin de los impuestos
nacionales por las actividades realizadas.
A su vez, tambin existe otro rgimen que es una variante del Monotributo General,
que se ha denominado Monotributo Social, que tiende a eximir del pago de la cuota fija
por el trmino de 24 meses a los agentes econmicos que fueron golpeados por la crisis que
30
Este rgimen ha tenido una importante reforma en el ao 2004.

Se encuentran registrados en el Impuesto al Valor Agregado 868.321 contribuyentes y en el Impuesto a las
Ganancias 1.139.226.
32
El componente impositivo de la cuota fija del Monotributo representa el 2 % de la recaudacin de los
impuestos internos y el componente previsional de la cuota fija del Monotributo representa el 2,34 % de la
recaudacin de los Recursos de la Seguridad.
31
se desat en los aos 2001/2 y tienen subsidios otorgados por el Ministerio de Desarrollo.
La idea es otorgarles un plazo de dos aos para que puedan tener una sustentabilidad
econmica propia, al cabo del cual debern tributar por el Monotributo General o el
rgimen ordinario del sistema tributario segn fuera la evolucin que hubiera tenido su
actividad econmica.
En lneas generales, se puede sostener que el Monotributo y el Rgimen del
Contribuyente Eventual, han tenido como un objetivo esencial la inclusin de los
contribuyentes al sistema de los recursos de la seguridad social, para que puedan tener una
cobertura social (jubilacin, pensin y prestaciones de salud) a los sectores de menos
recursos de la poblacin.
Ello se haya corroborado en cuanto a la afectacin del producido de este rgimen
especial: el 70 % del componente impositivo y el 100 % del componente previsional se
destina a solventar al sistema de la seguridad social.
A continuacin se describirn las principales caractersticas de los tres regmenes
vigentes en el pas:
Tema
Pas
Sujetos
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

Monotributo
Descripcin
Argentina
Personas fsicas, sociedades de hecho y sociedades irregulares (hasta
tres integrantes)
Voluntaria
Comercio, Industria, Servicios y Sector Primario de la Economa
(agricultura, silvicultura, pesca, minera, etc.)
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes Servicios: facturacin anual hasta $ 72.000 (aprox. U$D 24.000), la
superficie afectada a la actividad hasta 85 m2 y la energa elctrica
incluidos
consumida hasta 10.000 KW.
Comercio: facturacin anual hasta $ 144.000 (aprox. U$D 48.000), la
superficie afectada a la actividad hasta 200 M2, la energa elctrica
consumida hasta 20.000 KW, y el valor unitario mximo de venta al
pblico de cosas muebles de $ 870 (U$D 290).
No pueden tener ms de tres establecimientos o unidades de
explotacin.
Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la
Impuestos
Ganancia Mnima Presunta (activos empresariales)
Sustituidos
Recursos de la Aportes al SIJIP (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y a
las Obras Sociales (Seguro de Salud).
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ficta en base a los ingresos brutos y parmetros fsicos (superficie
10
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
afectada a la actividad y energa elctrica)

Cuota fija por categora determinada por la legislacin diferenciando a
los servicios del resto de las actividades econmicas.
12 ltimos meses.
Declaracin jurada: presentacin cuatrimestral (solamente si cambia de
categora). Facturacin: debe emitirla por sus operaciones pero no
otorga crdito fiscal en el IVA y deducibilidad limitada en el Impuesto
sobre la Renta para los adquirentes. Registracin: No se requiere.
Exhibicin condicin de pequeo contribuyente.
Mensual (cuota fija de acuerdo con la categora). Tiene un componente
impositivo y otro componente de los recursos de la seguridad social
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales

Contribuyente eventual
Tema
Descripcin
Argentina
Pas
Personas fsicas
Sujetos
Voluntaria
Adhesin
Comercio y servicios (sin local fijo) que realizan actividades
Actividades
espordicas o eventuales. Tambin incluye a la explotacin
econmicas
agropecuaria (sin condicionamientos).
incluidas
Contribuyentes Facturacin anual: hasta $ 12.000 (aprox. U$D 4.000).
incluidos
Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado.
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la Aporte a la seguridad social.
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ingresos brutos
5 % de los ingresos brutos
Liquidacin
Perodo fiscal Ao calendario
Declaracin Jurada: cuatrimestral y anual.
Obligaciones
Formales
Cuatrimestral. Saldo en menos de la obligacin mnima que debe
Pago
abonar: anual.
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes inscritos en el Registro

Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de
Desarrollo Social
Monotributo Social
11
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Descripcin
Argentina
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Facturacin anual: $ 12.000 (aprox. U$D 4.000) para las personas
fsicas y $ 36.000 (U$D 12.000) para los proyectos sociales (3
integrantes).
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Idem Monotributo
Exencin del componente impositivo y de los recursos de la seguridad
social por 24 meses desde la inscripcin. Slo abona el 50 % del
seguro de salud. Pasados los 24 meses debe abonar la cuota del
Monotributo General en forma ntegra.
II.2. BOLIVIA
En este pas, rigen tres sistemas presuntivos para los pequeos contribuyentes. El
Rgimen Tributario Simplificado (RTS) est destinado a los pequeos artesanos,
comerciantes minoristas y vivanderos33. El RTS es un rgimen de cuota fija por categoras,
que tiene como parmetro el capital afectado a la actividad.
Por su parte, el Sistema Tributario Integrado esta orientado al transporte urbano,
interprovincial e interdepartamental, de pasajeros y carga34. Como mximo se pueden tener
dos vehculos, y permite la deduccin de la cuota fija, del 10 % de las compras efectuadas
para su actividad (ej. repuestos, gasolina, neumticos, etc.), a los efectos de generar el
33
Se dedican a la venta de alimentos en pequeos kioscos o locales.

Si bien por un Decreto del Poder Ejecutivo del ao 2005 se haba dispuesto la supresin del Rgimen
Simplificado para los Transportistas para que tributaran por el rgimen general de tributacin, ante las
protestas efectuadas el mismo fue suspendido por 60 das hasta la asuncin del nuevo gobierno en el ao
2006.
34
12
conflicto de intereses con los proveedores, para que estos documenten formalmente las
ventas efectuadas y tributen por las mismas.
Por ltimo, el Rgimen Agropecuario Unificado (RAU) est destinado a las
actividades agrcolas, pecuarias, avicultura, apicultura, floricultura, cunicultora y
piscicultura. La tcnica presuntiva se basa en multiplicar la cantidad de hectreas por la
cuota establecida anualmente segn la categora a que se pertenezca (en funcin de la
actividad agrcola o ganadera y la regin donde se ubique la propiedad).
Como sntesis se puede destacar que el RTS y el STI estn destinados a la
microempresa unipersonal, y utilizan el sistema de cuota fija para simplificar el clculo del
impuesto y disminuir el costo indirecto del cumplimiento. En cambio el RAU, tambin est
destinado adems de las personas fsicas a las cooperativas agropecuarias y tiene como
tcnica presuntiva multiplicar un valor presunto por las hectreas afectadas a la actividad,
variando este valor segn la actividad fuera agrcola o pecuaria y la zona del pas donde se
encuentre la propiedad.
En diciembre del ao 2004 hubo un reempadronamiento general del anterior
Registro Unico de Contribuyetes (RUC) al Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Se
reinscribieron 1.500 Grandes Contribuyentes (Gracos), y los 80 Principales Contribuyentes
(Pricos). Con respecto a los pequeos contribuyentes la administracin tributaria haba
estimado en cerca de 200.000 los contribuyentes que deban empadronarse en los
regmenes especiales, sin embargo, slo 25.000 se acercaron a la administracin tributaria
para registrarse y as obtener su Nmero de Identificacin Tributaria35.
La recaudacin de los regmenes presuntivos de los pequeos contribuyentes
precedentemente indicados, en su totalidad apenas no alcanzan al 0,1 % de la recaudacin
de los impuestos internos de la administracin tributaria (SIN).
A continuacin se describirn las principales caractersticas de los tres regmenes
vigentes en el pas:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
Rgimen Tributario Simplificado

RTS
Descripcin
Bolivia
Personas fsicas.
Voluntario
Artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos (venta de alimentos
35
No obstante haber transcurrido ms de un ao del plazo original, todava se encuentra en proceso la

reinscripcin de los pequeos contribuyentes antes las sucesivas prrrogas para que as lo efecten. En
diciembre de 2005 se efectuaron manifestaciones solicitando una nueva prrroga del plazo y para que se
suspendan las fiscalizaciones a este sector de contribuyentes.
13
en pequeos kioscos o locales).

econmicas
incluidas
Contribuyentes Deben tener ingresos anuales hasta Bs 136.000 (aprox. U$D 17.000).
El precio unitario de sus bienes de venta no puede superar: artesanos
incluidos
Bs 640 (U$D 80), comerciantes minoristas (U$D 60) y vivanderos
(U$D 18). El capital afectado a la actividad no puede superar Bs
37.000 (aprox. U$D 4.600).
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) y el Impuesto al
Impuestos
Valor Agregado (IVA).
Sustituidos
Recursos de la No incluye.
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ficta en base al capital destinado a la actividad.
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Cuota fija bimestral en base a las categoras determinadas por el

capital.
Bimestral
Inscribirse correctamente, tener las facturas proporcionados por sus
proveedores, exhibir el certificado de inscripcin y tener la boleta de
pago correspondiente al ltimo bimestre.
Bimestral.
Sistema Tributario Integrado
STI
Descripcin
Bolivia
Personas fsicas
Voluntario
Transporte urbano, interprovincial e interdepartamental de pasajeros
y/o carga
Los contribuyentes que posean hasta dos vehculos.
Valor Agregado (IVA)
No incluye
Ficta en base a la clase de vehculo, el servicio de transporte que

realiza (urbano, interprovincial o interdepartamental) y la ciudad en la
que se encuentra registrado.
Cuota fija en base a la categora que determina la legislacin. Estos
contribuyentes pueden descontar del importe a pagar las facturas por la
compra de bienes y/o servicios relacionados a la actividad (ej.
14
gasolina, aceite, repuestos, etc.), hasta el 10 % del total de estas

compras.
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Trimestral
Declaracin jurada, inscribirse correctamente, exhibir el certificado de
inscripcin al NIT, y tener las facturas proporcionadas por sus
proveedores.
Trimestral
Rgimen Agropecuario Unificado
RAU
Descripcin
Bolivia
Personas fsicas, cooperativas agropecuarias y sucesiones indivisas.
Voluntaria
Actividades del sector primario de la economa (agrcolas, pecuarias,
avicultura, apicultura, floricultura, cunicultora y piscicultura).
Los que posean hasta el lmite de hectreas que determina la
legislacin por cada regin del pas.
No incluye
Ficta en base a las hectreas por regin del pas. La cuota est
determinada segn que la actividad sea agrcola o ganadera.
Se debe multiplicar la cantidad de hectreas por la cuota establecida
anualmente segn la categora a que se pertenezca (en funcin de la
actividad agrcola o ganadera y la regin donde se ubique la
propiedad).
Anual
Inscripcin correcta, tenencia de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes proporcionados por proveedores, y exhibicin del
certificado de inscripcin, tenencia de la declaracin jurada de la
ltima gestin vencida.
Anual
II.3. BRASIL
A partir de 1997, Brasil innov en la instrumentacin de regmenes especiales de
tributacin. En primer lugar, en vez de efectuar un rgimen tributario especfico por cada
impuesto, el SIMPLES sustituy mediante un slo pago todos los impuestos federales y las
15
contribuciones del empleador al sistema de seguridad social. Este rgimen est destinado a
las personas jurdicas que conforman las denominadas micro y pequea empresa.
Teniendo en consideracin la estructura tributaria federal del pas, este rgimen no
incluye el impuesto al consumo general tipo valor agregado, por cuanto el mismo no es de
competencia del gobierno federal, sino de los Estados que conforman la Unin (Impuesto a
la Circulacin de Mercaderas y Servicios ICMS-)36 y a los municipios (Impuesto sobre
los Servicios ISS-). Slo se puede incluir en la medida en que la Unin celebre un
convenio con los Estados para hacerse cargo de la recaudacin, en cuyo caso se incorporar
un adicional al pago nico del SIMPLES.
Las autoridades econmicas, a parte de la simplificacin del sistema tributario, han
tenido otra finalidad: la disminucin de las cargas sociales a los empleadotes a los efectos
de estimular el empleo.
Como seala Jefferson Jos Rodrgues (2000) la principal reduccin de costos
directos relacionado con el advenimiento del SIMPLES fue obtenida con la alteracin de
los sistemas de recaudacin de la contribucin patronal para la seguridad social.
Por regla general, la empresa del rgimen general esta obligada a aportar al Tesoro
Nacional 20% de la hoja de pagos para el financiamiento de las actividades de seguridad
social (seguridad y asistencia social). Al instituir el SIMPLES, el legislador desvincul la
remuneracin de la mano de obra del costo social asumido por la empresa, el cual pas a
ser calculado proporcionalmente a la facturacin mensual (sin importar el nmero de
empleados y sus salarios).
Las autoridades econmicas con esta alteracin buscaron la generacin de empleos,
al dejar de ser la contratacin formal de trabajadores un factor adicional en los costos
tributarios empresariales37.
Aparte del SIMPLES, en Brasil se ha instrumentado el Rgimen de Renta Presunta
dentro del Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas, con la finalidad de simplificar el
cumplimiento tributario de las pymes, exclusivamente en el Impuesto sobre la Renta. As
mientras el SIMPLES comprende a las empresas con ingresos brutos de aproximadamente
hasta U$D 1.000.000, el RRP abarca a las empresas con una facturacin anual de hasta
aproximadamente U$D 10.000.000. Este rgimen utiliza como tcnica presuntiva, la
aplicacin de un porcentaje sobre los ingresos brutos, segn el tipo de actividad que la
empresa desarrolle.
36
Los Estados del Brasil que tienen a su cargo el ICMS (impuesto al consumo general tipo IVA) a su vez han
aplicado regmenes simplificados presuntivos en su jurisdiccin para facilitar el cumplimiento de este tributo.
As por eje. se puede citar al Estado de San Pablo que instrument a partir del ao 1998 el denominado
Simples Paulista para facilitar el pago del ICMS a las micro y pequeas empresas.
37
De los estudios realizados por la SRF en el primer ao de la vigencia del rgimen SIMPLES, haba
aumentado el empleo registrado de las empresas que haban adherido a este sistema, en ms de 500.000
empleos, mientras que concomitantemente en el resto de las empresas no adheridas al rgimen era creciente la
disminucin del empleo declarado.
16
Brasil posee un censo de 15 millones de empresas, con 7,6 millones de empresas

activas. De estas, 7,3 millones presentaran declaraciones informativas el ltimo ejercicio
fiscal. Las empresas optantes del SIMPLES (rgimen especial de tributacin para las micro
y pequeas empresas) representan el 75% del Censo o Registro de Sociedades (CNPJ) y un
7% del ingreso total.
A su vez, las empresas optantes del sistema de Renta Presunta (rgimen presuntivo
especial para las pequeas y medianas empresas en base a la aplicacin de una alcuota
sobre los ingresos brutos) representan el 18% del CNPJ y un 8% del ingreso total.
Las dems empresas optantes o obligadas al sistema ordinario tributario (que
engloba principalmente a los grandes contribuyentes) representan un 7% del CNPJ y un
85% del ingreso total.
A continuacin se describirn los dos regmenes especiales de tributacin que se
aplican en Brasil:
Sistema Integrado de Pago de Impuestos y Contribuciones
SIMPLES
Tema
Descripcin
Brasil
Pas
Personas jurdicas
Sujetos
Voluntaria
Adhesin
Comercio, Servicio, Industria y del Sector Primario de la Economa
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes Las empresas, personas jurdicas, que tengan en el ao calendario
ingresos brutos iguales o inferiores a:
incluidos
a) microempresa: R$ 240.000,00 (aprox. U$D 102.938).
b) pequea empresa: R$ 2.400.000 (aprox. U$D 1.029.380).
Estn excluidas las personas jurdicas constituidas como sociedades de
capital.
1) Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas (IRPJ), 2) Impuesto
Impuestos
sobre los Productos Industrializados (IPI), 3) Impuesto sobre la
Sustituidos
Exportacin, para el exterior, de productos nacionales o nacionalizados
(IE), 4) Impuesto a la Renta, relativo a los pagos de los crditos
efectuados por las personas jurdicas y los rendimientos de ganancias
lquidas derivados de aplicaciones de renta fija o variable, como as
tambin a las ganancias de capital obtenidos en la venta de activos, 5)
Impuesto a la Propiedad Territorial Rural (ITR), y 6) la Contribucin
Provisoria sobre el Movimiento Financiero (CPMF).
Recursos de la 1) Contribucin para los Programas de Integracin Social y de
Formacin del Patrimonio del Servidor Pblico (PIS/PASEP), 2)
Seguridad
Contribucin Social sobre la Ganancia Lquida (CSLL), 3)
Social
Contribucin para el Financiamiento de la Seguridad Social
sustituidos
17
(COFIAS), 4) Contribuciones para la Seguridad Social a cargo de la

persona jurdica (Ley Complementaria N 84/96, Ley N 8.212/91 y
Ley N 8.870/94), y 5) Contribucin para la Seguridad Social relativa a
los empleados.
Base imponible Ingresos brutos.
Se aplica una alcuota progresiva segn el nivel de los ingresos brutos:
Liquidacin
a) Microempresa: del 3 al 5 %, y Pequea Empresa: del 5,4 al 8,6
%38.
Perodo fiscal Anual (ao calendario)
Declaracin Jurada. Registracin: deben llevar el Libro Caja y el Libro
Obligaciones
de Registro de Inventario, como as tambin los documentos que sirvan
Formales
de base para el registro de los libros indicados. Facturacin. Exhibicin
condicin de adherente al SIMPLES.
Mensual
Pago
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas

Renta Presunta
Descripcin
Brasil
Personas jurdicas
Voluntaria
Todas las gravadas con el Impuesto a la Renta de las Personas
Jurdicas
Los que tuvieran un ingreso bruto en el ao calendario anterior de
hasta R$ 24.000.000 (aprox. U$S 10.293.802).
Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas
No incluye
Ingresos brutos
Se aplica la alcuota general del 8 % sobre los ingresos brutos. Hay
alcuotas especiales para determinadas actividades: venta de
combustible (1,6 %), transporte (16 %) y servicios (32 %)
Anual
Declaracin jurada, registracin y facturacin
Trimestral
38
A partir del ejercicio fiscal 2006, las alcuotas de la microempresa van del 3 al 5,40 % y las de la pequea
empresa del 5,80 % al 12,60 %.
18
II.4. COLOMBIA
En Colombia el Rgimen Simplificado sobre el IVA se cre en el ao 1983, para
pequeos comerciantes con el principal objetivo de controlar a los responsables del
Rgimen Comn, mediante la solicitud y conservacin de las facturas expedidas por su
proveedores39.
En el ao 1995, se elimin la declaracin de IVA para el Rgimen Simplificado, por
lo que los pequeos contribuyentes no tienen que cancelar ningn valor al Estado por
concepto de IVA y el valor pagado por IVA a los proveedores y por los gastos incurridos,
simplemente se llevaran como mayor valor de costo o gastos respectivo.
En el ao 2003, se establecieron los nuevos requisitos para poder adherirse al
rgimen simplificado, incorporando adems de los comerciantes y los artesanos, a los
pequeos agricultores y ganaderos.
De lo expuesto se colige, que en Colombia se ha adoptado la exencin tributaria en
el Impuesto Sobre las Ventas (tipo IVA) a los pequeos contribuyentes, con el
cumplimiento de mnimas obligaciones formales para poder controlar el cumplimiento en el
IVA de los proveedores.
Los contribuyentes inscritos40 en Registro Unico Tributario (RUT) son 1.105.000,
de los cuales se inscribieron como pequeos contribuyentes del Rgimen Simplificado
450.00041.
A continuacin se describirn las caractersticas principales del Rgimen
Simplificado de Colombia:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
Rgimen Simplificado
Impuesto al Valor Agregado
Descripcin
Colombia
Personas fsicas
Voluntario
Comercio, artesanos, agricultores y ganaderos.
Deben reunir los siguientes requisitos: 1) el patrimonio bruto del ao
39
Vasco Martnez Rubn. EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS: CONTABILIZACION, Pg. 431, CIJUF, Medelln,
Colombia.
40
Fuente DIAN al 30/11/05. Segn clculos de la administracin tributaria de Colombia los inscritos deberan
ser de 1.500.000 a 2.000.000 de contribuyentes.
41
Fuente DIAN al 30/06/05. La administracin tributaria de Colombia consideraba que deban estar inscritos
700.000 en esta categora, por lo que haba comenzado varios operativos para presionar a los pequeos
comerciantes a inscribirse.
19
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
inmediato anterior debe ser inferior a $84,880,000 (aprox. U$D 37.200)

para el comercio y artesanos y de $ 106,100,000 (aprox. U$D 46.500)
para los agricultores y ganaderos y los ingresos brutos totales
provenientes de la actividad deben ser inferiores a $63,660,000 (aprox.
U$D 28.000), 2) deben tener como mximo un establecimiento de
comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad, 3) su
local no debe encontrarse ubicado en un centro comercial o dentro de
almacenes de cadena, 4) no desarrollen actividades bajo franquicia,
concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la
explotacin de intangibles, 5) no deben ser usuarios aduaneros y 6) no
debe haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de
servicios gravados por valor individual y superior a $63,660,000 (aprox.
U$D 28.000), y 7) el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo
ao no supere la suma de $84,880,000 (aprox. U$D 37.200).
No incluye
Exencin
Exencin
Exencin
Exigir y emitir facturas. Exhibir en lugar visible su inscripcin en el
Rgimen Simplificado.
Exencin
II.5. COSTA RICA

En este pas se aplica el Rgimen de Tributacin Simplificada que se encuentra
destinado tanto a personas fsicas como jurdicas que se dediquen al comercio42, se sustituye
el Impuesto General a las Ventas (tipo IVA) y el Impuesto sobre la Renta. Se encuentran
adheridos 40.800 contribuyentes, de un total de 403.000 contribuyentes del padrn.
Se pueden adherir al mismo, los contribuyentes que no superen el lmite de compras
de aproximadamente U$S 30.300 y la cantidad de 3 (tres) personas afectadas a la actividad.
Como particularidad de este rgimen se puede mencionar que la tcnica presuntiva utilizada
es el valor total de las compras efectuadas, al cual se le aplican los factores establecidos
tanto para el impuesto sobre la renta, como para el impuesto general sobre las ventas para
cada actividad incluida en el rgimen. Es un rgimen que abarca a la microempresa
destinada al pequeo comercio, industria y a la pesca artesanal.
42
Son 11 las actividades permitidas.

20
En un padrn de 403.000 contribuyentes, se haban adherido al RTS 40.800 lo que

implica un 13 % de dicho padrn, ingresando a las arcas pblicas el equivalente al 4 % de
la recaudacin.
A continuacin se describirn las principales caractersticas del Rgimen de
Tributacin Simplificada:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Rgimen de Tributacin Simplificada

RTS
Descripcin
Costa Rica
Personas fsicas y jurdicas
Voluntaria
Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares, comerciantes
minoristas, estudios fotogrficos, fabricacin artesanal de calzado,
fabricacin de muebles y sus accesorios, fabricacin de objetos de
barro, loza, cermica y porcelana, fabricacin de productos metlicos
estructurales; floristeras, panaderas, restaurantes, cafs, sodas y otros
establecimientos de venta de comidas, bebidas o ambas, pescadores
artesanales en pequea escala y pescadores artesanales medios.
Que efecten compras anuales por un valor no superior a quince
millones de colones (aprox. U$D 30.300)
Para los pescadores artesanales el monto anual de las compras no
puede exceder la suma de tres millones y medio de colones(aprox.
U$D 7.000)
El nmero de personas afectadas a la actividad No puede superar de 3
(tres).
No puede tener ms de un establecimiento
Impuesto sobre la Renta e Impuesto General sobre las Ventas
No incluye
Monto total de compras
Se le aplican a la base imponible los factores establecidos tanto para el
impuesto sobre la renta, como para el impuesto general sobre las
ventas para cada actividad incluida en el rgimen.
Trimestral
Declaracin jurada. No estn obligados a emitir facturas por las ventas
que realicen, excepto cuando stas sean solicitadas por sus clientes.
Tampoco est obligados a conservar comprobantes de gastos, pero s
deben conservar los documentos de compras. Exhibicin constancia
de inscripcin.
21
Pago
Trimestral
II.6. CHILE
Chile aplica varios regmenes especiales de tributacin a los pequeos
contribuyentes a saber: 1) Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta destinado a la
minera, al comercio a la industria y a la pesca, 2) Rgimen de Renta Presunta al sector
agropecuario, 3) el Rgimen de Tributacin Simplificada para los Pequeos Contribuyentes
para el comercio, servicio y artesanas que sustituye al Impuesto al Valor Agregado, 4)
Rgimen de Cambio de Sujeto del Impuesto al Valor Agregado y 5) Rgimen de
Contabilidad Simplificada para los microempresas incluidas en el rgimen general.
Mientras los primeros cuatro primeros implican la aplicacin de regmenes presuntivos, el
ltimo es simplemente un rgimen de contabilidad simplificada para las microempresas.
Los regmenes estn destinados a la microempresa43, excepto el Rgimen de Renta
Presunta del Sector Agropecuario que abarca tambin a la pequea empresa, atento a que
pueden incluirse contribuyentes que tengan ventas anuales de hasta U$D 480.000.
Como caracterstica saliente, Chile tiene mltiples regmenes con la particularidad
que cada rgimen sustituye a un solo tributo del rgimen general. As el Rgimen
Simplificado del Impuesto sobre la Renta y el Rgimen de Renta Presunta, sustituyen
exclusivamente al Impuesto sobre la Renta, el Rgimen de Tributacin Simplificada para
los Pequeos Contribuyentes y el Rgimen de Cambio de Sujeto sustituyen exclusivamente
al Impuesto al Valor Agregado.
Con respecto a los regmenes que sustituyen al Impuesto sobre la Renta,
corresponde destacar que en el Rgimen Simplificado del Impuesto sobre la Renta se
utilizan diversas tcnicas presuntivas segn la actividad econmica de los contribuyentes a
saber: 1) en la actividad minera se aplica una alcuota progresiva de acuerdo al precio
internacional del cobre, 2) en el comercio a los comerciantes estacionados se les aplica una
cuota fija en unidades tributarias, mientras que a los suplementeros44 aplican un porcentaje
sobre las ventas totales, 3) a los propietarios de un taller artesanal se les aplica un
porcentaje sobre los ingresos brutos o 2 unidades tributarias mensuales (el que resulte
mayor) y 4) a los pescadores artesanales una cuota fija en base a las toneladas de registro
grueso de la embarcacin. En cambio en el Rgimen de Renta Presunta del Sector
Agropecuario se aplica un porcentaje sobre el avalo fiscal del predio afectado a la
actividad.
43
En Chile se considera microempresa a toda entidad que ejerce una actividad econmica de forma regular,
ya sea artesanal u otra, a ttulo individual o familiar o como sociedad, y cuyas ventas anuales son inferiores a
2.400 UF, es decir $41.275.752 (aproximadamente U$D 80.000).
44
Son contribuyentes que se dedican a la venta en la va pblica de peridicos, revistas, folletos, fascculos y
otros anlogos.
22
En cuanto a los regmenes que sustituyen el Impuesto al Valor Agregado, el

Rgimen de Tributacin Simplificada para los Pequeos Contribuyentes utiliza como
tcnica presuntiva la denominada dbito fiscal presunto versus crdito fiscal real. La
misma se basa en la aplicacin de una cuota fija por cada grupo de actividades o
contribuyentes, a la cual pueden imputar el crdito fiscal provenientes de la compra de
bienes o utilizacin de los servicios45. Esta tcnica presuntiva del IVA, que fue la que
predomin en estos regmenes especiales en la dcada del 70 y el 80, en la actualidad la
aplican muy pocos pases de la regin. Por su parte en el Rgimen del Cambio de Sujeto en
el IVA, los compradores son los responsables sustitutos de determinados pequeos
vendedores y deben retener como impuesto definitivo el 19 % de la compra.
En Chile el padrn de contribuyentes en el Impuesto a la Renta registra 2.100.000
contribuyentes, a los cuales se pueden desagregar segn la categora por la cul tributan: 1)
1 Categora (1.7747.535), 2) 2 Categora (23.704), 3) Global Complementario (182.963),
4) Impuesto Adicional (72.847), 5) Empresas del Estado (77.974), 6) Impuesto Unico art.
21 (16.198), 7) Inversiones Ext. DL 600 (11.000), 8) Talleres Artesanales (1.663), 9)
Pescadores Artesanales (85) y 9) Impuesto Unico por retiro (1.745).
A continuacin se describirn las principales caractersticas de los regmenes
especiales de tributacin que se aplican en Chile:
Tema
Rgimen Simplificado
Impuesto a la Renta
Descripcin
Chile
Minera: personas fsicas, sociedades legales mineras y las
cooperativas mineras. Comercio, Industria y Pesca: Personas fsicas.
Voluntario
Adhesin
Minera artesanal, Comercio (venta en la va pblica), Suplementeros
Actividades
(venta en la va pblica de peridicos, revistas, folletos, fascculos y
econmicas
otros anlogos), Industria (taller artesanal u obrero) y Pesca
incluidas
(artesanal).
Contribuyentes Minera: los sujetos trabajan una mina y/o una planta de beneficio de
minerales, con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se
incluidos
comprenden tambin en esta denominacin las sociedades legales
mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras,
y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de
mineros artesanales.
Comercio: Los que desarrollan actividades en la va pblica, segn
calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal.
Los propietarios de un taller artesanal u obrero, que la exploten
personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin
Pas
Sujetos
45
El monto del crdito si excede de la cuota fija mensual (dbito fiscal presunto), no otorga derecho a imputar
dicho exceso en los posteriores perodos mensuales, ni a solicitar su devolucin.
23
de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de

10 unidades tributarias anuales ($ 3.640.440 segn valor UTA a mayo
2005, es decir aproximadamente U$D 7.000) al comienzo del
ejercicio respectivo, y que no tenga ms de 5 operarios afectados a la
actividad.
Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al
efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, calificados como
armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves
que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Impuesto a la Renta
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la No incluye
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Minera: el valor neto de las ventas de productos mineros.
Comercio: 1) comerciantes estacionados ficta determinada por la
legislacin, y 2) suplementeros: valor total de las ventas.
Propietarios de un taller artesanal: ingresos brutos
Pescadores artesanales: ficta en base a unidades tributarias que se
determinan en base a las toneladas de registro grueso de la
embarcacin.
Minera: se aplica una alcuota progresiva de acuerdo al precio
Liquidacin
internacional del cobre.
Comercio: 1) comerciantes estacionados cuota fija en unidades
tributarias, y 2) suplementeros: porcentaje sobre las ventas totales.
Propietarios de un taller artesanal: aplicando un porcentaje sobre los
ingresos brutos o 2 unidades tributarias mensuales (el que resulte
mayor)
Pescadores artesanales: cuota fija en base a las toneladas de registro
grueso de la embarcacin.
Anual
Perodo fiscal
Declaracin jurada. Facturacin. La administracin tributaria podr
Obligaciones
eximir por un tiempo determinado a los comerciantes ambulantes, de
Formales
ferias libres y propietarios de pequeos negocios de artculos de primera
necesidad o en otros casos anlogos, de la obligacin de emitir boletas
por todas sus ventas, pudiendo, adems, eximirlos de la obligacin de
llevar el Libro de Ventas Diarias. En estos casos, se tasa el monto
mensual de las ventas afectas a impuesto.
Mensual
Pago
Respecto del IVA los mineros, propietarios de talleres o pescadores
IVA
artesanales, pueden acogerse al rgimen simplificado, ser afectados
por un Cambio de Sujeto, o en su defecto tributar en el sistema
general o normal de este impuesto. Los pequeos comerciantes
pueden puede acogerse al rgimen simplificado o en su defecto
tributar en el sistema general o normal de ste impuesto.
24
Rgimen de Renta Presunta

Sector Agropecuario
Descripcin
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Aplicacin
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Chile
Personas naturales, comunidades, cooperativas y sociedades de
personas
Voluntaria
Agricultura
Agricultores que registren ventas anuales menores a 8000 UTM
(aproximadamente U$D 480.000).
Impuesto a la Renta
No incluye
Ficta en base al avalo fiscal del predio que explote.

Se aplica un porcentaje sobre el avalo fiscal del o de los predios que
explote segn se trate: el 10% en caso de propietarios y el 4% en caso
de arrendatario.
Anual
Declaracin Jurada
Anual
La legislacin presume para los pequeos contribuyentes que la renta de
los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal
Rgimen de Tributacin Simplificada
Para los Pequeos Contribuyentes
Descripcin
Chile
Personas fsicas
Voluntario
Comercio, Servicio y Artesanas
Los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios de
venta a consumidor final cuyo monto mensual promedio de sus ventas
y servicios afectos, correspondiente al periodo de doce meses
inmediatamente anteriores al mes al que debe efectuarse la
declaracin para acogerse al rgimen simplificado, no sea superior a
25
20 unidades tributarias mensuales promedio es decir el equivalente a

$606.740 (aproximadamente promedio mensual U$D 1.200 y anual
U$D 14.400).
Impuestos
Sustituidos
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ficta. Se considera el monto efectivo o estimado de ventas o
prestaciones, el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, el
valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de
operaciones
Cuota fija por cada grupo de actividades o contribuyentes. Pueden
Liquidacin
imputar a esa cuota fija el crdito fiscal provenientes de la compra de
bienes o utilizacin de los servicios. El monto del crdito si excede de
la cuota fija mensual correspondiente, no da derecho a imputar dicho
exceso ni a solicitar su devolucin.
Mensual
Perodo fiscal
Facturacin. Registracin: debern llevar un libro especial, para el
Obligaciones
registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y
Formales
prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios
exentos.
Mensual
Pago
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Rgimen de Cambio de Sujeto

del IVA
descripcin
Chile
Persona fsica
Obligatorio para los contribuyentes que no registren iniciacin de
actividades en la administracin tributaria (SII)
Agropecuaria
Se entiende por pequeo productor agrcola (PPA) al agricultor que no
registre iniciacin de actividades en la administracin tributaria (SII)
y que explote uno o ms predios agrcolas, acogidos al sistema de
renta presunta de la Ley de Impuesto a la Renta, cuyo avalo fiscal, en
forma individual o en conjunto, no sea superior a 100 UTM(
aproximadamente U$D 6.000) al 01 de enero de cada ao, y que
venda productos agropecuarios de su propia produccin, o animales
adquiridos para la crianza y engorde. En el caso de que explote
predios cuyo avalo fiscal exceda de 100 UTM (aproximadamente
26
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Aplicacin
Tema
Contribuyentes
incluidos
U$D 6.000), cumpliendo los dems requisitos, sus ventas anuales no

podrn superar las 200 UTM (aproximadamente U$D 12.000) en el
perodo de 12 meses anteriores al mes de junio del ao en que se
solicita la devolucin.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
No incluye
--Los agentes retenedores o compradores deben retener el 19% del

monto neto de las ventas efectuadas por los pequeos productores
agrcolas, pudiendo stos recuperar el crdito fiscal asociados a las
adquisiciones y utilizacin de servicios efectuados. El monto de la
devolucin no puede superar el 70% del impuesto retenido por los
agentes retenedores, no pudiendo exceder tampoco las 25,2 UTM
(aproximadamente U$D 1.320).
--Facturacin: las operaciones no las pueden documentar con facturas y
en tal situacin se obliga a los compradores a emitir una factura de
compra con retencin total del impuesto.
Retencin por cada operacin
Este rgimen tambin se aplica a los pequeos mineros artesanales, a
los propietarios de un taller artesanal u obrero, y a los pescadores
artesanales.
Microempresas
Rgimen General
Descripcin
Los capitales destinados a su negocio o actividades no deben exceder
de dos unidades tributarias anuales es decir el equivalente a $728.088
(aprox. U$D 1.411), y las rentas anuales no deben sobrepasar a juicio
exclusivo de la Direccin Regional de una unidad tributaria anual, es
decir el equivalente a $364.044 (aprox. U$D 705).
A esta modalidad se pueden acoger las personas naturales, que incluye
las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de
actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones, las rentas obtenidas por corredores, sean titulados
27
Obligaciones
Formales
o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de

aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
Contabilidad Simplificada.
II.7 ECUADOR
En Ecuador actualmente no se aplica ningn rgimen simplificado presuntivo a los
pequeos contribuyentes. No obstante ello, existe un rgimen especial en el IVA para los
artesanos con tasa 0 % en la medida que cumplan los requisitos que establece la legislacin.
Se envo al Poder Legislativo un proyecto de rgimen simplificado presuntivo de
cuota fija para los pequeos contribuyentes, que se encuentra bajo anlisis del Congreso
Nacional.
A continuacin se describir el rgimen especial para los artesanos que se aplica en
Ecuador:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Rgimen Especial para Artesanos

en el Impuesto al Valor Agregado
Descripcin
Ecuador
Personas Fsicas
Voluntaria
Artesana
Deben cumplir con los siguientes requisitos: 1) No deben exceder
del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del
Artesano, 2) Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere
su calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano, y 3)
Vender exclusivamente bienes de su propia elaboracin y a los que
se refiere su calificacin por parte de la Junta de Defensa del
Artesano.
---
28
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
---IVA rgimen general

IVA rgimen general con tasa 0
Semestral
Emitir los comprobantes de venta. Exigir a sus proveedores las
correspondientes facturas y archivarlas. Llevar su registro de
ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Rgimen
Tributario Interno. Presentar semestralmente su declaracin del
Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su declaracin de
impuesto a la renta
---
II.8. EL SALVADOR
Este pas no aplica ningn rgimen especial de tributacin destinado a los pequeos
contribuyentes. A los efectos de evitar que se aplique el rgimen general del Impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios (tipo IVA) a los
contribuyentes de menor significancia fiscal ha establecido la exclusin de la calidad de
contribuyentes, a quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o
prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto
menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil
colones.
Es decir, en este pas centroamericano se ha determinado una causal de exclusin de
la gravabilidad de los pequeos contribuyentes en la medida que cumplan con dos
requisitos en los ltimos doce meses: 1) tengan una facturacin inferior a colones 50.000
(aprox. U$D 6.175) y 2) el total de su activo no supere la cifra de colones 20.000 (aprox.
U$D 2.400).
II.9. MEXICO
En Mxico existe adems del rgimen general, denominado Rgimen de
Actividades Empresariales, varios regmenes para los pequeos contribuyentes a saber: 1)
el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS), 2) el Rgimen Intermedio, 3) el
Rgimen Simplificado para la agricultura, ganadera, silvicultura y pesca, y 4) el Rgimen
Simplificado para el sector del autotransporte.
29
El Rgimen de Pequeos Contribuyentes REPECOS es un rgimen presuntivo,

sustitutivo del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, que tiene como
caracterstica que su administracin a sido cedida por el gobierno federal a las Entidades
Federativas con las cuales ha celebrado un convenio de coordinacin46. La tcnica
presuntiva se instrumenta a travs de una cuota fija integrada para disminuir el costo
indirecto de cumplimiento a estos pequeos contribuyentes47. Adems estas ltimas pueden
incorporar a la cuota fija el valor equivalente para la sustitucin de impuestos locales. A
partir del ao 2006 toda la recaudacin obtenida por este rgimen pertenece a las Entidades
Federativas que lo administran.
El Rgimen Intermedio es un rgimen que si bien se tributa el Impuesto sobre la
Renta y el Impuesto al Valor Agregado por el rgimen general, tiene las siguientes
ventajas: 1) lleva una contabilidad simplificada (no tiene que llevar una contabilidad
complicada, slo un libro de ingresos y egresos y un registro de inversiones, entre otras
facilidades) y 2) las compras de los bienes de activo fijo que utiliza en su negocio las puede
deducir en su totalidad, y no mediante la aplicacin de porcentajes anuales. A diferencia del
Rgimen de Pequeos Contribuyentes, en este rgimen los contribuyentes adheridos
pueden expedir facturas que sus clientes pueden deducir.
Los contribuyentes del Rgimen Simplificado para la agricultura, ganadera,
silvicultura y pesca, y para el sector del autotransporte, cuando cumplan los requisitos
exigidos por la legislacin, pueden optar por tributar por el Rgimen Intermedio.
En Mxico segn el Padrn de Contribuyentes Federales estn registrados
9.600.000 contribuyentes adheridos en el ao 2005, de los cuales los que optaron al
REPECOS son 3.300.000 de los cuales aproximadamente 500.000 tributaban por el
rgimen de cuota fija de las Entidades Federativas48. Mientras tanto en el Rgimen
Intermedio se incluan 250.000 contribuyentes.
Con respecto a los pequeos contribuyentes corresponde sealar, que mediante
decretos de estmulo fiscal que dicta anualmente el gobierno federal, se exime a los mismos
de tributar el Impuesto al Activo, que es un gravamen a los activos empresariales, que por
su sistema de cmputo con el Impuesto sobre la Renta, resulta ser un minimum tax a este
ltimo tributo. As para el ejercicio fiscal 2005 se exime del pago de este tributo a los
contribuyentes personas fsicas del rgimen general (rgimen de actividades empresariales)
46
Si alguna de las Entidades Federativas renuncia a su administracin, la misma ser asumida por el gobierno
federal a travs de la administracin tributaria (SAT). El convenio de colaboracin incluy hasta el ao 2005
el Impuesto sobre la Renta (todas las Entidades haban suscrito un convenio) y a partir del ao 2006, incluye
tambin el Impuesto al Valor Agregado. Las Entidades Federativas deben administrar el Repecos de ambos
impuestos, si renuncian a la administracin de uno, deben renunciar a la administracin del otro.
47
Ver Diario Oficial de la Federacin del da 8/12/05 (Primera Seccin) pgina 11, donde se fundamenta la
implementacin de la cuota fija, ante la excesiva carga administrativa que tienen los pequeos contribuyentes
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias federales.
48
A diciembre de 2005 son 15 los Estados que tienen firmado Convenio con el gobierno federal respecto del
ISR e IVA de los denominados REPECOS, sin embargo, se puede sealar que son 5 las entidades federativas
con una mayor experiencia operativa en la recaudacin de estos impuestos (Coahuila, Quinta Roo, Sonora,
Jalisco y Zacatecas), en virtud de que las restantes entidades se encuentran en etapa de inicio o preparacin de
la operacin de la recaudacin de la cuota fija del REPECOS para el ejercicio 2006.
30
y del rgimen intermedio con ingresos del ejercicio anterior de hasta U$D 372.000. Los
contribuyentes adheridos al REPECOS estn eximidos por esa condicin49.
especiales de tributacin que se aplican en Mxico:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Rgimen de Pequeos Contribuyentes

REPECOS
Descripcin
Mxico
Persona fsica
Voluntaria
Comerciales, industriales, de autotransporte y agropecuarias.
Aqullos que tengan ingresos en el ao anterior de hasta $ 2.000.000
(aprox. U$D 186.133) y vendan bienes o presten los servicios
nicamente al pblico en general.
Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado y los
impuestos locales que cada Entidad Federativa determine. Exencin
Impuesto al Activo.
Se exime del pago del IVA a los pequeos contribuyentes por sus
enajenaciones en locales comerciales en las plazas que se establezcan
mediante Programas Gubernamentales para reubicar a las personas
fsicas dedicadas al comercio en la va pblica.
No incluye
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible Ficta
Entidades Federativas: cuota fija determinada considerando un monto
Liquidacin
de IVA mensual de $ 100, y en relacin al Impuesto sobre la Renta se
calcula aplicando una alcuota del 2 % sobre los ingresos brutos
anuales. Se suman los dos componentes y se obtiene la cuota integrada
anual.
Bimestral.
Perodo fiscal
No estn obligados a llevar el registro de sus ingresos diarios y a
Obligaciones
efectuar la separacin de las actividades por las que deba pagarse el
Formales
IVA agregado a los distintos coeficientes de valor agregado que les sean
aplicados.
De conformidad con la Ley del ISR, tampoco estn obligados a
presentar la declaracin informativa de los ingresos obtenidos en dichos
aos, ni a entregar a sus clientes copia de las notas de venta y conservar
originales de las mismas por operaciones por montos de hasta 100 pesos
49
Ver Diario Oficial de la Federacin, del 11 de octubre de 2005.

31
Pago
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
(aprox. U$D 10).

Bimestral.
Rgimen Intermedio
Descripcin
Mxico
Personas fsicas
Voluntaria
Comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias y ganaderas.
Con ingresos o ventas brutas que no hayan excedido de $4000,000.00
(aprox. U$D 372.000) en el ao anterior . El autotransporte de carga
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan sido mayores
a $10.000.000 (aprox. U$D 930.000).
Se aplica el rgimen general del impuesto sobre la renta y del impuesto
al valor agregado
No incluye
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado: Idem rgimen
general.
Impuesto sobre la Renta: Las compras de los bienes de activo fijo que
utiliza en su negocio las puede deducir en su totalidad, y no mediante la
aplicacin de porcentajes anuales como se hace en el rgimen general.
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado: Idem rgimen
Liquidacin
general.
Impuesto sobre la renta: Anual.
Perodo fiscal
Impuesto al Valor Agregado: Mensual.
Declaraciones juradas del impuesto sobre la renta y del Impuesto al
Obligaciones
Valor Agregado. Registracin: Llevar contabilidad. Esta obligacin
Formales
podr cumplirse llevando slo un libro de ingresos, egresos y de registro
de inversiones y deducciones, registro que puede realizar el propio
contribuyente. No tiene que elaborar estados de posicin financiera ni
levantar inventarios de existencias al final del ao.
Facturacin: expedir y conservar comprobantes fiscales. A diferencia
del rgimen REPECOS los clientes pueden deducir las facturas. Tener
mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas
electrnicos de registro fiscal, cuando se hayan obtenido ingresos
superiores a $1.750.000 (aprox. U$D 163.000) sin que dicho monto
exceda de $ 4.000.000 (aprox. U$D 372.000).
Impuesto sobre la Renta: pagos provisorios mensuales y saldo anual.
Pago
Impuesto al Valor Agregado: mensual.
Debe efectuar pagos mensuales de 5% sobre la utilidad fiscal, ante las
oficinas autorizadas de las Entidades Federativas de Mxico donde
32
obtenga los ingresos. Estos pagos se pueden disminuir del pago que se
haga ante el SAT.
Rgimen Simplificado agricultura, ganadera, silvicultura y pesca

Tema
Descripcin
Mxico
Pas
Personas jurdicas
Sujetos
Opcin Rgimen Intermedio
Adhesin
Agricultura, ganadera, silvicultura y pesca
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes Ingresos hasta $ 10.000.000 (aprox. U$D 930.000)
incluidos
Idem Rgimen Intermedio
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible Idem Rgimen Intermedio
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Beneficios en el a) Flujo de efectivo: se aplica el mtodo de lo percibido para los
Impuesto sobre ingresos y gastos.
b) Estn eximidos del pago del impuesto hasta el ingreso de 20 salarios
la Renta
mnimos por cada uno de sus socios (hasta 200 salarios mnimo en
total). Las personas fsicas integrantes de la persona moral estn exentas
hasta el ingreso de 40 salarios mnimos.
c) Reduccin del impuesto en 46,67 % (2005) y 44,83 % (2006).
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Rgimen Simplificado
Sector Autotransporte
Descripcin
Mxico
Personas jurdicas
Opcin Rgimen Intermedio
Autotransporte terrestre de pasaje y turismo.
No deben prestar principalmente sus servicios a otra persona jurdica
que se considere parte relacionada
Ingresos hasta $ 10.000.000 (aprox. U$D 930.000)
33
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
Beneficios
Impuesto sobre
la Renta
Tema
Pas
Impuesto
eximido
Requisitos

a) Flujo de efectivo: se aplica el mtodo de lo percibido para los
ingresos y gastos.
b) Opcin de pagar el impuesto sobre la renta por conducto de uno o
varios coordinados de los que sean integrantes.
c) Opcin de cumplir las obligaciones en forma individual.
Impuesto al Activo
Exencin Pequeos Contribuyentes
Descripcin
Mxico
Impuesto al Activo
Se exime totalmente del pago del impuesto al activo a las siguientes
personas fsicas:
1) Las que realicen actividades empresariales en rgimen general e
intermedio si sus ingresos en el 2004 no excedieron de $
4.000.000 (aprox. U$D 372.000).
2) Las que perciben Ingresos por actividades empresariales en el
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS), la Ley de
Ingresos de la Federacin para el 2005 seala que quedan
exentos del pago del impuesto.
3) Las que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes, siempre que sus ingresos en el ejercicio 2004, no
hubieran excedido de $ 4.000.000 (U$D 372.000).
II.10. NICARAGUA
34
En Nicaragua se aplica el Rgimen Especial de Estimacin Administrativa para

Contribuyentes por Cuota Fija, que es un rgimen especial de tributacin, cuya tcnica
consiste en la determinacin de un crdito y un dbito fiscal presunto para determinar la
cuota fija sustitutita del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto sobre la Renta. Pueden
adherirse a este rgimen los pequeos comerciantes y prestadores de servicios que no
superen los lmites de facturacin y de inventario que establece la legislacin.
A continuacin se describirn las principales caractersticas que tiene este rgimen:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Rgimen Especial de Estimacin Administrativa

para Contribuyentes por Cuota Fija
Descripcin
Nicaragua
Personas fsicas
Voluntario
Comercio y servicios
Aqullos cuyos ingresos brutos anuales por concepto de ventas de
bienes y/o prestacin de servicios no excedan de Crdobas C$ 480.000
(aprox. U$D 28.200) y en cualquier momento del ao posean un
inventario al costo de mercadera, propia, en consignacin o al crdito,
menor o igual a Crdobas C$ 200.000 (aprox. U$D 11.800)
El Impuesto sobre la Renta (IR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuestos
Sustituidos
No incluye
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible Cuota fija con base en sus ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal
anterior, tomando como referencia la tabla de valores aprobada por la
administracin tributaria (DGI). El impuesto a cargo estimado (dbito
fiscal) y el impuesto acreditable estimado (crdito fiscal) ser el monto
del impuesto a pagar del ejercicio o de la proporcin que corresponda a
la cuota fija.
Cuota fija
Liquidacin
Mensual. Los pequeos contribuyentes de los mercados municipales,
Perodo fiscal
debern efectuar el pago del impuesto por Cuota Fija Anual.
Autoliquidacin de la cuota fija. Facturacin: debern emitirla cuando
Obligaciones
el cliente lo solicite; exigir facturas a sus proveedores o prestatarios de
Formales
servicios, a fin de respaldar sus inventarios. Exhibir el original del
certificado de inscripcin. Registracin: no deben llevar.
Mensual. Los pequeos contribuyentes de los mercados municipales:
Pago
anual.
35
II.11. HONDURAS
En Honduras existe un Rgimen Simplificado del Impuesto sobre Ventas, para muy
pequeos contribuyentes, teniendo en consideracin que para acogerse a este rgimen no
deben haber superado sus ventas en el ao anterior U$D 6.700. La particularidad que su
liquidacin es en base al rgimen general, pero se le aplica una alcuota diferencial de
estmulo, y el perodo fiscal es anual.
A continuacin se describirn las principales caractersticas de este rgimen:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Rgimen Simplificado
del Impuesto sobre Ventas
Descripcin
Honduras
Personas fsicas
Voluntario
Comercio minorista
Aqullos cuyas ventas no hayan excedido de Lempiras 120.000 (aprox.
U$D 6.700) en el ao fiscal inmediatamente anterior.
No deben tener ms de dos establecimientos.
Impuesto sobre Ventas
Impuestos
Sustituidos
No incluye
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible Ventas
Idem rgimen general
Liquidacin
Base financiera (crditos contra dbitos fiscales)
Se aplica la alcuota establecida por la legislacin
Anual
Perodo fiscal
Declaracin jurada. Registracin. No emisin de facturas.
Obligaciones
Formales
Anual
Pago
36
II.12. PANAMA
En Panam no existen regmenes especiales presuntivos para los pequeos
contribuyentes. Por tal motivo, en el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales
Muebles y la Prestacin de Servicios (tipo IVA) se exime de su tributacin a los pequeos
productores, comerciantes o prestadores de servicios, que durante el ao anterior hayan
tenido un ingreso bruto promedio mensual no superior a los tres mil balboas (B/.3,000.00)
(U$D 3.000) y sus ingresos brutos anuales no hayan sido superiores a treinta y seis mil
balboas (B/.36,000.00) (U$D 36.000).
Con relacin al Impuesto sobre la Renta, corresponde destacar que las personas
jurdicas pagan en el Impuesto sobre la Renta un minimum tax50, del cul se encuentran
excluidas las microempresas. En este pas a este efecto tributario se considera
microempresa a las que facturan hasta ciento cincuenta mil balboas (B/.150,000.00) (U$D
150.000) anuales.
II.13. PARAGUAY
En el Paraguay se aplica actualmente el Tributo Unico mediante el cual se
sustituyen el pago de los Impuestos al Valor Agregado y el Impuesto a la Renta. La base
imponible es la que resulte mayor entre los ingresos brutos devengados en el ejercicio
anterior y la base presunta que determina la legislacin con relacin a determinados
parmetros. A esta base se le aplica la alcuota correspondiente a la categora del pequeo
contribuyente. Como caracterstica se puede destacar, que los responsables pueden deducir
del impuesto determinado el 50 % del Impuesto al Valor Agregado incluido en las compras
(hasta el monto del impuesto determinado).
Corresponde destacar, que el Poder Legislativo sancion en reemplazo del Tributo
Unico, el denominado Impuesto a la Renta de los Pequeos Contribuyentes el cual entrar
en vigencia en el momento que lo establezca el Poder Ejecutivo.
Este ltimo impuesto, deviene en un rgimen simplificado del impuesto sobre la
renta, que utiliza tanto la base real como una presuntiva (la que resulte menor) para
determinar la base imponible. La alcuota aplicable ser del 10 %.
En la SET (Administracin Tributaria) se encuentran registrados 441.883
contribuyentes, desagregados en 114.213 (Impuesto a la Renta), 169.290 (Impuesto al
Valor Agregado), 31.099 (Imagro) y especficamente 126.013 (Tributo Unico).
50
Surge de aplicar la alcuota del 30 % sobre la renta neta gravable presunta, que resulta de deducir del total
de ingresos gravables, el noventa y cinco punto treinta y tres por ciento (95.33%).
37
A continuacin se describirn las principales caractersticas del rgimen especial

actualmente vigente (Tributo Unico), como del rgimen que entrar en vigencia en un
futuro (Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente), cuando lo disponga el Poder
Ejecutivo:
Tributo Unico (*)
Descripcin
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Paraguay
Empresas unipersonales
Voluntario
Comerciales, Industriales o de Servicio
Empresas con ingresos brutos inferiores a Guaranes 52,3 millones al
ao (aprox. U$D 8.600)
Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado
No incluye
La base imponible la constituye el total de los ingresos brutos
devengados en el ejercicio fiscal o en forma presunta, sobre la que
fuera mayor. La base presunta tiene en consideracin a determinados
indicadores (sueldos y jornales, gastos por concepto de energa
elctrica, telfono y agua, importe correspondiente al arrendamiento
del inmueble afectado a la actividad, y compras de mercaderas,
materias primas e insumos, as como otras adquisiciones o gastos que
estn directamente relacionadas con la operacin de la empresa).
Del monto as determinado se podr deducir el 50% (cincuenta por
ciento) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los
documentos de compras de bienes o servicios adquiridos en el
ejercicio, afectados a las actividades gravadas por este impuesto. El
monto a deducir no podr superar el importe total del impuesto
liquidado.
Se aplica una alcuota del 1% al 4 % de acuerdo a la categora del
contribuyente
Anual
Idem al rgimen general del Impuesto al Valor Agregado
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Mensual
Pago
(*) Este rgimen est en vigor, hasta que el Poder Ejecutivo establezca la vigencia del
Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
38
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Impuesto a la Renta
del Pequeo Contribuyente (*)
Descripcin
Paraguay
Las empresas unipersonales y los propietarios o tenedores de bosques
Voluntario
Comerciales, Industriales, Servicio y Silvicultura.
Los que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el
monto de G. 100.000.000 (Guaranes cien millones) (aprox. U$D
16.400).
Los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior
a 30 hectreas, por la extraccin y venta de rollos de madera y lea.
Impuesto a la Renta
No incluye
La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o

presunta y se utilizar la que resulte menor. Se considera que la renta
neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales
debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30% (treinta
por ciento) de la facturacin bruta anual.
La tasa impositiva ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta
Liquidacin
determinada
Anual
Perodo fiscal
Declaracin Jurada. Registracin: Los contribuyentes del Impuesto a
Obligaciones
la Renta del Pequeo Contribuyente debern llevar un libro de venta y
Formales
de compras. Facturacin.
Mensual
Pago
(*) Rgimen sancionado por el Congreso. El Poder Ejecutivo debe determinar su entrada en
vigencia, lo que se espera ocurra durante el ejercicio fiscal 2006. Este rgimen reemplazar
al rgimen del Tributo Unico.
II.14. PERU
En Per rigen dos regmenes especiales de tributacin a saber: 1) El Nuevo
Rgimen Unico Simplificado (RUS), y 2) Rgimen Especial de Renta (RER).
El RUS, es un rgimen presuntivo de cuota fija por categora, que sustituye al
Impuesto General a las Ventas (tipo IVA) y al Impuesto sobre la Renta, mientras que el
RER es un rgimen simplificado del Impuesto sobre la Renta, que se basa en la aplicacin
de una alcuota diferencial para servicios y el resto de las actividades para determinar el
impuesto resultante. En el RER el contribuyente debe cumplir sus obligaciones del
39
Impuesto General a las Ventas por el rgimen general, lo que le permite emitir facturas con
crdito fiscal, posibilidad que le esta vedada al pequeo contribuyente del RUS.
El Nuevo RUS rige a partir del ao 2004 donde se efecto una importante reforma
que lo transform en un rgimen de cuota fija (el anterior rgimen permita la deducibilidad
de los crditos fiscales por las compras efectuadas), y con respecto al RER se diferenci en
la alcuota entre servicios y el resto de las actividades para atender la diferente rentabilidad
que tienes las indicadas actividades.
El nmero de contribuyentes inscritos en el Registro Unico de Contribuyentes
(RUC) es de 3.170.000, de los cuales 3.152.000 son medianos y pequeos contribuyentes
(mepecos). De estos ltimos, 312.000 estn adheridos al Nuevo Rgimen Unico
Simplificado (Nuevo RUS) y 95.000 contribuyentes en el RER. La recaudacin51 de estos
regmenes especiales fue del 0,2 % del RER y del 0,3 % del Nuevo RUS, comparada con la
recaudacin total.
A continuacin se describirn las principales caractersticas de los dos regmenes
vigentes en el Per:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
51
El Nuevo Rgimen Unico Simplificado

RUS
Descripcin
Per
Personas naturales y sucesiones indivisas
Voluntario
Comercio, Servicio e Industria. Excluido el transporte de carga y
pasajeros.
Los que tengan rentas empresariales (rentas de 3 categora del
impuesto sobre la renta) y provenientes de oficios y su facturacin no
supere: S/. 80.000 nuevos soles (aprox. U$D 23.300) en un
cuatrimestre calendario.
No pueden adherir al rgimen los contribuyentes que tengan: 1)
personal afectado a la actividad que supere 5 personas por turno, 2)
mas de una unidad de explotacin, 3) la unidad de explotacin con una
superficie superior a 100 M2, 4) el valor de los activos fijos que supere
10 UIT, 5) el precio unitario mximo de venta que supere los S/. 500
nuevos soles (aprox. U$D 145), 6) el monto de las adquisiciones en un
cuatrimestre calendario cuando exceda de: 6.1.: comercio e industria:
S/. 80.000 y 6.2: Servicios u oficios: S/. 40.000 (U$D aprox. 11.600),
7) el consumo de energa elctrica exceda en un cuatrimestre 4.000 Kw
y 8) el consumo telefnico exceda en un cuatrimestre S/. 4.000 (aprox.
U$D 1.160).
Impuesto sobre la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IVA)
Ejercicio fiscal 2004.

40
Sustituidos
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ficta en base a los ingresos brutos y parmetros fsicos (superficie
afectada a la actividad, energa elctrica, adquisiciones en el
cuatrimestre, consumo de servicio telefnico y personal afectado a la
actividad).
Cuota fija por categora determinada por la legislacin, diferenciando
Liquidacin
el comercio e industria, de los servicios y oficios.
Perodo fiscal Cuatrimestre calendario
Declaracin jurada: cuatrimestral. Facturacin: debe emitirla por sus
Obligaciones
operaciones pero no otorga crdito fiscal en el IVA, ni deducibilidad
Formales
limitada en el Impuesto sobre la Renta para los adquirentes.
Registracin: no debe efectuarla.
Mensual
Pago
Exencin. Incluye a los contribuyentes que se dedican nicamente a la
Categora
venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
especial
dems bienes detallados en el Apndice I de la ley del IGV, realizado
en mercados de abastos y cuyos ingresos cuatrimestrales no superen
los S/. 14.000 (aprox. U$D 4.000).
Tema
Pas
Sujetos
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

RER
Descripcin
Per
Personas fsicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas.
Voluntaria
Comercio, Servicio e Industria. Excluido el transporte de carga y
pasajeros.
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes Rentas empresariales cuando sus ingresos netos gravables del ejercicio
anterior no hubieran superado los S/. 240,000 nuevos soles (aprox.
incluidos
U$D 70.000).
No pueden adherir al rgimen los contribuyentes cuando: 1) el
personal afectado a la actividad exceda de 8 personas por turno, 2)
Desarrollen sus actividades en ms de 2 unidades de explotacin y que
el rea total de las mismas superen en su conjunto los 200 m2, 3) El
valor de sus activos fijos, sin incluir el predio, exceda las 15 UIT, 4) El
precio unitario de venta de los bienes, en las actividades de comercio e
industria supere los S/. 3.000 (aprox. U$D 870), 5) El consumo de
energa elctrica en un perodo mensual exceda de 2,000 kw, 6) El
consumo telefnico en un perodo mensual supere el 5% del total de
41
los ingresos declarados, y 7) el total de sus adquisiciones en 3 meses

consecutivos exceda el total de sus ingresos acumulados en dichos
meses, 8) en el transcurso del ejercicio sus adquisiciones acumuladas
superen los S/. 240.000 (aprox. U$D 70.000).
Impuesto sobre la Renta
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la No los incluye
Seguridad
Social
sustituidos
Base imponible Ingresos netos mensuales.
Se le aplica una alcuota de 2,5 % para las actividades de comercio e
Liquidacin
industria, y del 3,5 % para las actividades de servicios. Para la
realizacin en forma conjunta de actividades de comercio y/o industria
y servicios el 3,5 %.
Perodo fiscal Mensual
Declaracin Jurada: mensual. Facturacin: rgimen general.
Obligaciones
Registracin: Deben llevar los siguientes libros: 1) Registro de Ventas
Formales
e Ingresos, 2) Registro de Compras, y 3) Libro de Inventarios y
Balances.
Mensual
Pago
II.15. RCA DOMINICANA

En Repblica Dominicana actualmente rige el Rgimen de Estimacin Simple
RES, que sustituy en el 2004 al anterior RES. Por el actual rgimen se sustituye
exclusivamente el Impuesto sobre la Renta (en el anterior tambin se inclua al IVA) y se
ha disminuido en un tercio el volumen de ventas para considerarse pequeo contribuyente.
A su vez, cabe considerar que a la renta neta gravable se le aplican las mismas alcuotas que
al rgimen general.
A continuacin se describirn las principales caracterstica de este rgimen especial
de tributacin de la Repblica Dominicana:
Rgimen de Estimacin Simple

RES
42
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Descripcin
Repblica Dominicana
Las personas fsicas y/o negocios de nico dueo
Voluntario
Todas las actividades incluidas en el Impuesto sobre la Renta
Aquellos cuyos ingresos brutos sujetos al impuesto no superen los
RD$ 2,000,000.00 anuales (aprox. U$D 62.000).
Impuesto sobre la Renta
No incluye
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
La renta neta imponible es el 70% de sus ingresos brutos del perodo.

Sobre la renta neta imponible se aplica una alcuota progresiva del
15% al 25 %.
Anual
Declaracin jurada y registracin. Estn exentos de la presentacin de
estados financieros.
Pago
Trimestral
II.16. URUGUAY
En Uruguay existen dos regmenes presuntivos a saber: 1) Impuesto a la Pequea
Empresa (IPE), y 2) y el Monotributo.
El IPE esta destinado a la micro y pequea empresa, sustituyendo mediante el pago
de una cuota fija, el Impuesto a las Rentas de la Industria y el Comercio (IRIC) y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El Monotributo en cambio, si bien tiene el mismo nivel de facturacin como tope
que el IPE para su adhesin, esta destinado a la empresa unipersonal que realice
actividades comerciales en la va pblica en espacios abiertos, tanto ambulantes como
estables. Este rgimen implica una exencin tributaria, por cuanto el aporte esta destinado
exclusivamente al aporte previsional de la seguridad social en base a un salario mnimo
ficto. La finalidad ha sido, otorgarle cobertura de los recursos de la seguridad social a las
personas que realizan sus actividades en la va pblica.
43
El universo de contribuyentes activos52 es de aproximadamente 184.000

contribuyentes, de los cuales estn adheridas al IPE 39.500 pequeas empresas. El IPE
recauda el 0,52 % de la recaudacin total de la Direccin General Impositiva. Los ingresos
del Monotributo los administra el Banco de Previsin Social.
especiales vigentes en el Uruguay:
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Impuestos
Sustituidos
Recursos de la
Seguridad Social
sustituidos
Base imponible
Liquidacin
Perodo fiscal
Obligaciones
Formales
Pago
52
Impuesto a la Pequea Empresa

IPE
Descripcin
Uruguay
Microempresa: Unipersonal
Pequea empresa: persona fsica o jurdica
Voluntaria
Actividad comercial o industrial con utilizacin de capital y trabajo.
Microempresa y pequea empresa deben tener ingresos menores a $
430.000 anuales (U$D 18.700).
Adems la microempresa debe tener: 1) activos menores a U$S 20.000
a fecha de cierre de ejercicio, 2) hasta tres empleados, y 3) haber
iniciado la actividad a partir de 2001.
Adems la pequea empresa debe tener: hasta 4 personas incluido el
titular.
Impuesto a las Rentas de Industria y Comercio (IRIC) y el Impuesto al
No incluye
Ficta
Cuota fija
Anual
Facturacin. Registracin.
Microempresa: cuota fija mensual. El pago es el 1er ao 25 %, 2do ao
50 % y 3er ao 100 % de la cuota mensual.
Pequea empresa: cuota fija mensual .
Datos del ejercicio fiscal 2004.

44
Tema
Pas
Sujetos
Adhesin
Actividades
econmicas
incluidas
Contribuyentes
incluidos
Monotributo
Descripcin
Uruguay
Unipersonal
Voluntaria
Actividad comercial en la va pblica en espacios abiertos, tanto
ambulantes como estables
Ingresos brutos menores a $ 430.000 anuales (aprox. U$D 18.700).

No pueden explotar ms de un puesto simultneamente.
No pueden estar afectas ms de 4 personas a la actividad (incluido el
titular).
Las ventas y prestaciones al servicio deben ser al contado. No pueden
vender mediante el uso de tarjetas de crdito.
Todos los impuestos nacionales vigentes con excepcin de los que
Impuestos
gravan la importacin
Sustituidos
Aportes previsionales al Banco de .Previsin Social por la propia
Recursos de la
Seguridad Social actividad (no incluye a los dependientes).
sustituidos
Base imponible Salario ficto equivalente a un mnimo nacional
A la base imponible se le calculan las tasas por concepto de seguridad
Liquidacin
social y los impuestos recaudados por el organismo de seguridad social
Mensual
Perodo fiscal
Exhibir en lugar visible la inscripcin en la administracin tributaria
Obligaciones
(DGI) y en el organismo de recaudacin provisional (BPS)del ltimo
Formales
recibo de pago de tributos y la documentacin que respalde la existencia
de mercaderas.
Cuota fija mensual previsional al Banco de Previsin Social (BPS)
Pago
La cuota no tiene un componente impositivo (equivale a una exencin
tributaria).
II.17. VENEZUELA
En Venezuela no existe ningn rgimen especial de tributacin para pequeos
contribuyentes. Los pequeos contribuyentes se encuentran exonerados del Impuesto al
Valor Agregado cuando sus ventas no superen en el ejercicio anterior un monto de 3.000
UT (aprox. U$D 41.442) anuales, circunstancia por la cual se los califica de
contribuyentes formales y se les exige el cumplimiento de las obligaciones del IVA, pero
ms simples que a los contribuyentes ordinarios.
45
Existe un proyecto de rgimen simplificado para pequeos contribuyentes de cuota

fija que sustituye el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, que se
encuentra bajo anlisis de la Asamblea Nacional (Poder Legislativo).
III. ANALISIS DE LOS REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACION

De la descripcin de los regmenes especiales de tributacin para los pequeos
contribuyentes en Amrica Latina se puede llegar a las siguientes conclusiones:
De los 17 pases de Amrica Latina que han sido analizados en la presente
investigacin53, se observa que 14 han implementado un rgimen especial de tributacin
para los pequeos contribuyentes54, y tan solo 3 no lo han hecho.
De los 3 pases que no tienen un rgimen especial de tributacin55, uno de ellos56 ha
remitido al Poder Legislativo (Asamblea General), un proyecto de rgimen simplificado
presuntivo de cuota fija tendiente a sustituir el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado. Estos tres pases para evitar aplicarle el rgimen general a los pequeos
contribuyentes, aplican una exencin al Impuesto al Valor Agregado considerando los
montos de ventas57.
De los pases que aplican regmenes especiales, en la casi totalidad es de carcter
voluntario su adhesin. A su vez, se destaca que 7 pases aplican ms de un rgimen, siendo
Chile el pas que aplica ms regmenes, por cuanto adems de tener 4 regmenes con
carcter general, algunos de ellos a su vez admiten subregmenes con caractersticas
especficas segn la actividad econmica de los contribuyentes.
La mayora de los pases aplica regmenes dirigidos exclusivamente a las personas
fsicas , mientras algunos tambin los aplican para las personas jurdicas59.
58
Entre las tcnicas presuntivas aplicadas se destaca la denominada de cuota fija, es

decir la que se basa en el pago de una suma determinada de dinero que establece la
legislacin por categora, y que deben abonar los contribuyentes, generalmente en forma
mensual. La aplican 7 pases60
53
Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, El Salvador, Mxico, Nicaragua,
Honduras, Panam Paraguay, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela.
54
Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay,
Per, Repblica Dominicana y Uruguay.
55
El Salvador, Panam y Venezuela.
56
Venezuela.
57
Exencin en el IVA: lmite de ingresos anuales: El Salvador U$D 6.200, Panam U$D 36.000 y Venezuela
U$D 42.000. Adems El Salvador exige concurrentemente que el total del activo no supere U$D 2.400.
58
Argentina, Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per, Repblica
Dominicana y Uruguay.
59
Brasil, Costa Rica, Chile, Mxico, Per y Uruguay.
60
Argentina, Bolivia, Chile, Mxico, Nicaragua, Per y Uruguay.
46
Esta tcnica permite la mxima simplificacin en el cumplimiento de las

obligaciones fiscales y por lo tanto reduce significativamente el costo indirecto
administrativo del cumplimiento de las obligaciones fiscales. Ello es as, por cuanto esta
tcnica no requiere el clculo o liquidacin del impuesto. Considerando los bajos niveles de
ingresos de amplios sectores de la poblacin de Amrica Latina, y los altos ndices de
analfabetismo y semianalfabetismo, esta tcnica se adecua a la realidad socioeconmica de
esta subregin.
La aplicacin de la tcnica presuntiva de aplicar un porcentual sobre los ingresos,
slo la aplican tres pases61, atento a las dificultades de control que la misma conlleva.
Conocer el nivel de facturacin de los contribuyentes, es una de las variables ms difciles
de controlar por parte de la administracin tributaria y mxime en los pases de la regin,
donde la informalidad alcanza a niveles extremadamente altos.
La mayora de pases62 aplica regmenes que sustituyen exclusivamente impuestos.
De este universo, la mitad de los regmenes sustituye un solo impuesto63, mientras la otra
mitad sustituye a ms de un tributo64 (generalmente el impuesto sobre la renta y el impuesto
al valor agregado).
En los regmenes presuntivos que reemplazan al Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes por sus ventas o prestaciones de servicios no pueden trasladar crdito fiscal
en el tributo, a diferencia de lo que ocurre en los regmenes de los pases europeos.
Un tema de suma importancia reside en los requisitos que establece cada legislacin
para determinar cuando un contribuyente es pequeo y por lo tanto puede acogerse a un
rgimen especial de tributacin.
Si bien histricamente las legislaciones de los pases de la regin, para considerar a
un pequeo contribuyente tenan en consideracin exclusivamente a los ingresos brutos, a
los efectos de evitar el enanismo fiscal es decir, cuando contribuyentes de mayor nivel
econmico se hacen pasar fraudulentamente como pequeos a los efectos de aprovechar los
beneficios de los regmenes simplificados, la mayora de los pases, adems del nivel de
ventas o ingresos brutos, considera otros parmetros o magnitudes fsicas de fcil
constatacin visual in situ por parte de la fiscalizacin65 (superficie afectada a la
actividad, energa elctrica consumida, valor mximo de venta de un producto, valor de los
activos, cantidad de empleados, nmero de locales o establecimientos utilizados, nmero de
hectreas, nmero de buques, nmero de vehculos, valor del inventario, valor de las
compras efectuadas, consumo telefnico, etc.).
61
Brasil, Chile y Per.

Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per,
Repblica Dominicana y Uruguay.
63
Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Honduras, Paraguay, Per y Repblica Dominicana.
64
Argentina, Bolivia, Mxico, Nicaragua, Paraguay, Per y Uruguay.
65
Argentina, Bolivia, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per y
Uruguay.
62
47
Si bien como se ha sealado, la mayora de los pases aplican regmenes especiales

que sustituyen exclusivamente impuestos, el Brasil (1997), Argentina (1998) y Uruguay
(2001) han comenzado una tendencia de incluir tambin los recursos de la seguridad social.
En el supuesto brasileo a las contribuciones patronales, y en el caso argentino y uruguayo,
los aportes de jubilacin. Argentina a su vez, incluye tambin el seguro de salud.
La finalidad han sido distintas segn los regmenes aplicados. En Brasil tuvo por
objeto aplicar un estmulo a la contratacin formal de mano de obra en las micro y
pequeas empresas, es decir formalizar el mercado del trabajo, por cuanto la tcnica
empleada66 permite una reduccin considerable de las contribuciones del empleador,
comparndolas con las que debiera haber ingresado de continuar en el rgimen general.
En la Argentina y el Uruguay, se ha tenido en consideracin incorporar a los
beneficios de jubilacin y de pensiones a vastos sectores de la poblacin con bajos ingresos
nominales, que se encontraban marginados de dichos beneficios.
Por ltimo, se destaca que considerando la incidencia que tiene el costo indirecto
administrativo en el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de estos sujetos, la
mayora de los regmenes ha contemplado el cumplimiento de menores obligaciones
formales que en el rgimen general en la presentacin de declaraciones juradas, facturas,
notas de venta, y registracin.
A continuacin se describirn en un cuadro las principales caractersticas que tienen
los regmenes especiales de tributacin en los pases de la regin:
Regmenes Especiales de Tributacin para los pequeos contribuyentes en
Amrica Latina67
Tema
Pases
Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile,
Poseen regmenes
Ecuador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per,
especiales de
Repblica Dominicana y Uruguay.
tributacin para los
pequeos
contribuyentes
El Salvador, Panam y Venezuela.
No poseen un rgimen
especial de tributacin
para pequeos
contribuyentes
Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Mxico, Per y Uruguay.
Aplican ms de un
rgimen especial
Argentina, Bolivia68, Colombia, Chile69, Ecuador, Mxico70,
Slo incluyen a las
66
En el SIMPLES las contribuciones a la seguridad social del rgimen general se reemplazan aplicando un
porcentual sobre los ingresos brutos, sin considerar la cantidad de empleados ni los salarios percibidos por los
empleados.
67
Se analizaron para este estudio 17 pases: Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador,
El Salvador, Mxico, Nicaragua, Honduras, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y
Venezuela.
48
personas fsicas
Incluyen a las personas
jurdicas
Se consideran solo los
ingresos brutos para
determinar los
contribuyentes
includos
Se consideran
parmetros o
magnitudes fsicas para
considerar los
contribuyentes
incluidos
Aplican la tcnica de la
cuota fija
Aplican un porcentual
sobre los ingresos
brutos
Aplican regmenes que
sustituyen slo
impuestos
Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per71, Repblica

Dominicana y Uruguay.72
Brasil, Costa Rica, Chile73, Mxico74, Per75 y Uruguay76.
Brasil, Chile77, Mxico, Paraguay, Per78 y Repblica
Dominicana.
Argentina, Bolivia, Colombia, Costa Rica, Chile79, Ecuador,

Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per80 y Uruguay.
Argentina, Bolivia81, Chile82, Mxico83, Nicaragua, Per84 y

Uruguay.
Brasil, Chile85 y Per86.
Bolivia, Brasil87, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador,
Mxico, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Per, Repblica
Dominicana y Uruguay88.
Argentina, Brasil89 y Uruguay90.
68
Rgimen Tributario Simplificado y el Sistema Tributario Integrado.

Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta para comercio, industria y pesca; Rgimen de Tributacin
Simplificada para los Pequeos Contribuyentes del IVA y el Rgimen de Cambio de Sujeto del IVA.
70
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) y el Rgimen Intermedio.
71
El Nuevo Rgimen Unico Simplificado.
72
Monotributo.
73
Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta (sociedades legales y cooperativas mineras) y Rgimen de
Renta Presunta Sector Agropecuario.
74
Rgimen Simplificado agricultura, ganadera, silvicultura y pesca, y el Rgimen Simplificado Sector
Transporte.
75
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
76
Impuesto a la Pequea Empresa (IPE).
77
Rgimen de Renta Presunta Sector Agropecuario y Rgimen de Tributacin Simplificada para los Pequeos
Contribuyentes en el IVA.
78
Rgimen Especial de Renta (RER).
79
Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta.
80
Nuevo Rgimen Unico Simplificado (RUS).
81
Rgimen Tributario Simplificado (RTS) y Sistema Tributario Integrado (STI).
82
Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta (para el comercio, pescadores artesanales y propietarios de
un taller artesanal) y el Rgimen de Tributacin Simplificada para los Pequeos Contribuyentes en el IVA.
83
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS).
84
85
Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta (suplementeros y propietarios de un taller artesanal).
86
87
Rgimen de Renta Presunta.
88
Impuesto a la Pequea Empresa (IPE).
69
49
sustituyen impuestos y
recursos de la seguridad
social
sustituyen un slo
impuesto
sustituyen el IVA y el
ISR94
Brasil91, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Honduras,

Paraguay92, Per93 y Repblica Dominicana.
Argentina, Bolivia, Mxico95, Nicaragua, Paraguay96, Per97 y
Uruguay.
En sntesis, puede sealarse:

a) La mayora de pases aplican regmenes especiales de tributacin para pequeos
contribuyentes en sus respectivos sistemas tributarios, de carcter voluntario y
con obligaciones formales simplificadas.
b) Casi la mitad de pases aplica ms de un rgimen simplificado.
c) La tcnica presuntiva ms utilizada es la de la cuota fija por su mayor
simplicidad para los contribuyentes, atento a que evita el clculo y liquidacin
del tributo.
d) Para determinar la calidad de pequeo contribuyente, la mayora de pases aplica
adems de los ingresos brutos o nivel de ventas, parmetros o magnitudes fsicas
de fcil constatacin para evitar el denominado efecto del enanismo fiscal.
e) Predominan los regmenes que estn dirigidos a la microempresa personal,
persona fsica, con ventas a consumidor final.
f) Si bien la mitad de los regmenes reemplazan un solo tributo (Impuesto sobre la
Renta o el Impuesto al Valor Agregado), la otra mitad sustituyen a ambos
tributos.
g) Los regmenes que sustituyen al Impuesto al Valor Agregado, imposibilitan que
los pequeos contribuyentes puedan otorgar por sus ventas o prestaciones de
servicios crdito fiscal.
h) No obstante que la mayora de los regmenes sustituye exclusivamente
impuestos, ha comenzado en algunos pases una tendencia para incluir en la
sustitucin tambin a los recursos de la seguridad social98.
89
SIMPLES.
Monotributo.
91
Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas (Renta Presunta).
92
Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
93
94
Brasil no incluye al ICMS y el ISS (impuestos al consumo general tipo IVA) por cuanto por la estructura
tributaria del pas los mismos no son de jurisdiccin del gobierno nacional (Unin) sino de las jurisdicciones
subnacionales (Estados y Municipios).
95
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS).
96
Tributo Unico.
97
98
Argentina, Brasil y Uruguay.
90
50
IV. EVALUACION CRITICA

IV.1. Fiscalizacin
La principal problemtica que ha conllevado la aplicacin de estos regmenes
especiales, es el control residual o directamente la falta de control por parte de las
administraciones tributarias.
Entre otros motivos ello ha obedecido a que los pequeos contribuyentes en el rea
latinoamericana, han ejercido a travs de las organizaciones gremiales y/o empresariales en
las cuales se encuentran agrupados, una resistencia activa a la fiscalizacin.
Esta resistencia se ha ejercido no slo en los pases en los cuales los pequeos
contribuyentes deben abonar un impuesto sustitutivo, sino tambin ha operado en pases
como Colombia, en los cuales solo deben cumplir con obligaciones formales por cuanto
estn exentos del pago del Impuesto al Valor Agregado.
As vastos operativos que se han iniciado, han debido suspenderse por la resistencia
activa denominada rebelin fiscal, que se ha manifestado mediante el cierre masivo de
los locales estables, manifestaciones populares, bloqueos de calles y rutas, etc., lo que ha
obligado a las autoridades fiscales a suspenderlos.
Dentro del universo de pequeos contribuyentes, el comercio ambulante conforma
en Amrica Latina un segmento muy importante al cul resulta muy difcil imponer regla
alguna. Este universo se dedica mayoritariamente a la venta de artculos de contrabando,
robados o que infringen las leyes de propiedad intelectual. Es decir, es un sector que
comercializa generalmente productos dentro de un circuito ilegal.
Como un ejemplo de esta problemtica se puede sealar a Mxico donde el
gobierno federal instrument a partir del ao 2006 el REPECOS (Rgimen para Pequeos
Contribuyentes) de cuota fija que sustituye al Impuesto a la Renta y al Impuesto al Valor
Agregado bajo la administracin de las Entidades Federativas.
Este rgimen de cuota fija, que tiene un aporte sustancialmente menor al que le
correspondera ingresar a los contribuyentes si cumplieran sus obligaciones por el rgimen
general, estableci como condicin expresa que los pequeos contribuyentes para optar por
el mismo no deban vender productos de contrabando, robados o que vulneraran los
derechos de la propiedad intelectual. Como respuesta, los dirigentes gremiales de los
comerciantes ambulantes se opusieron sosteniendo que iban a continuar en la informalidad,
por cunto la mayora de sus asociados no poda cumplir con ese requisito.
Los gobiernos de la regin deberan asumir un costo poltico para controlar a este
sector de contribuyentes, pero no estn dispuesto a efectuarlo en muchos pases, de all que
51
el bajo nivel de accin de fiscalizacin al cual estn sometidos, ha trado aparejado otra
problemtica de mayor envergadura como lo es el denominado efecto del enanismo
fiscal, es decir cuando contribuyentes de mayor nivel econmico se hacen pequeitos
fiscalmente para aprovecharse fraudulentamente de los beneficios fiscales que estos
regmenes conllevan.
As lamentablemente, contribuyentes de alto nivel econmico evaden sus
obligaciones fiscales del rgimen general, con el consiguiente perjuicio fiscal para los
ingresos pblicos. Si bien esta problemtica se encuentra extendida en todos los pases de la
regin, llega a niveles extremos en el sector del transporte en Bolivia y Mxico.
Atento la resistencia al control intensivo in situ, algunas administraciones han
aplicado el control extensivo de las obligaciones, con significativos xitos. As el cruce de
informacin del movimiento financiero con los contribuyentes registrados en regmenes
especiales, demostr serias inconsistencias que posibilitaron la exclusin de responsables
indebidamente categorizados y su fiscalizacin individualizada. Como ejemplo de este
cruce exitoso de informacin se puede sealar al efectuado por la Argentina, Brasil y el
Per99.
Otro cruce de informacin clave ha sido el efectuado por las administraciones
tributarias relacionado con los consumos de las tarjetas de crdito, compra de autos,
propiedades y yates de categora, etc.
Resultara adecuado en estos regmenes poder utilizar un cruce de informacin entre
las ventas o prestaciones de servicio efectuadas por los contribuyentes registrados en el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los inscritos en los regmenes especiales de
tributacin para poder conocer su nivel de compras y por lo tanto su situacin fiscal.
Para ello, se debera disponer que las ventas o prestaciones de servicios efectuadas a
los pequeos contribuyentes se informen100 a la administracin tributaria, para que la misma
pueda efectuar un cruce de informacin para detectar a los contribuyentes con un giro de
negocio incompatible con los ingresos declarados para acogerse al rgimen especial.
Con relacin a las auditorias intensivas, han tenido aceptabilidad las de carcter
individual, por cuanto las masivas fueron objeto, como se mencion oportunamente, de las
denominadas rebeliones fiscales, encabezadas por los dirigentes de este colectivo de
contribuyentes.
Por ello cabe resaltar, que la problemtica en el control ha residido esencialmente en
la falta de decisin poltica para controlar a este segmento de contribuyentes, atento a las
implicancias sociales y polticas que los controles masivos han conllevado.
99
Fueron detectados contribuyentes indebidamente registrados como pequeos contribuyentes en el

Monotributo (Argentina), SIMPLES (Brasil) y RUS (Per), cuando tenan movimientos financieros por cifras
millonarias.
100
Puede ser habilitando un campo especial dentro de la declaracin jurada del IVA o creando una
declaracin informativa especial o ampliando la existente.
52
Otra problemtica ha sido la actitud que han tenido las autoridades de las
administraciones tributarias, cuando no existe una unidad orgnica especfica de control a
los pequeos contribuyentes. En estos supuestos, los funcionarios que se encuentran sujetos
a metas de recaudacin en el respectivo plan de gestin anual, prefieren dedicar los escasos
recursos humanos de que disponen al control de los contribuyentes econmicamente ms
significativos por cuanto all existe un potencial adicional ms importante de impuesto a
liquidar, y por lo tanto para mejorar su performance en el plan de gestin.
Una dificultad que tambin se ha observado en la fiscalizacin de este segmento,
cuando el control se ha efectuado de manera descentralizada geogrficamente sin una
mnima coordinacin, es la falta de uniformidad de las auditoras regionales101.
Por ello, resulta aconsejable la creacin de unidades orgnico funcionales
especficas que tengan a su cargo el control de este segmento de contribuyentes, para
asegurar un control coordinado y efectivo sobre los mismos.
IV.2 Recaudacin
En la mayora de los pases la instrumentacin de regmenes especiales de
tributacin para los pequeos contribuyentes, no ha tenido como objeto primordial la
recaudacin tributaria, sino resolver una problemtica de administracin tributaria con la
finalidad de incorporar a la formalidad a un amplio sector de contribuyentes de escasa
significacin econmica, como as tambin poder controlar eficientemente a un sector muy
amplio de contribuyentes.
No obstante ello, es dable destacar los escasos niveles de recaudacin que los
mismos conllevan, llegando en algunas situaciones a tener ingresos menores que los costos
que implican su administracin.
Se puede sealar que el promedio de recaudacin de estos regmenes en los pases
latinoamericanos es cercano al 1 % de los ingresos totales. En los extremos se puede
sealar a Bolivia que no alcanza a recaudar el 0,1 % a pesar de tener 3 regmenes
especiales, y al Brasil donde el SIMPLES102 recauda un 7 % del ingreso total. Per con
una recaudacin de 0,2 % para el Nuevo RUS y de 0,3 % para el RER esta debajo de la
media, mientras que la Argentina con el 2,13 % y Costa Rica con el 4 % estn sobre la
media.
101
Por eje. hay pases en donde en determinadas regiones los pequeos contribuyentes han tenido un control
significativo, mientras que en otras zonas geogrficas no han sido objeto de control alguno.
102
Cabe destacar que este rgimen alcanza a empresas con facturacin de U$D 1.000.000 anuales, lo cual lo
convierte en el rgimen que abarca a contribuyentes con el mayor nivel de facturacin en Amrica Latina.
53
El bajo nivel de recaudacin es consecuencia, entre otros, de los siguientes factores:

1) inclusin de los pequeos contribuyentes de menor nivel econmico, 2) en los pases que
aplican el rgimen de cuota fija la misma es de un bajo nivel econmico y tiene una alta
morosidad, y 3) en los pases que aplican el rgimen en base a los ingresos, tiene un alto
nivel de evasin.
En cuanto a los costos de recaudacin, indudablemente el rgimen de cuota fija
simplifica la cobranza, por cuanto al estar determinado el impuesto, al mero vencimiento
del plazo de pago, la administracin tributaria tiene una deuda determinada lquida y
exigible y por lo tanto expedita la va del cobro forzoso.
Pero tambin cabe resaltar, que el bajo monto de las cuotas fijas, conlleva a las
administraciones tributarias a esperar aos de mora para poder acumular un monto de
reclamo mnimo operacional para poder hacer efectiva la cobranza coactiva.
V. RECOMENDACIONES
En sntesis, se puede sealar que la experiencia en los pases de Amrica Latina ha
arrojado las siguientes lecciones con respecto a los regmenes especiales de tributacin
destinados a este universo de contribuyentes:
1) Los regmenes simplificados para pequeos contribuyentes deben ser los
ms sencillos posibles, privilegiando la simplicidad a la equidad del
sistema103.
2) En Amrica Latina el sistema de cuota fija por categora aparece como el
ms recomendable por cuanto al no requerir liquidaciones ni registros,
implica para el pequeo contribuyente la mxima simplicidad.
3) La cuota fija establecida en muchos pases es de muy bajo monto, por lo
cual los ingresos finales resultan exiguos, considerando a los ingresos de
los contribuyentes beneficiados.
4) Resultara adecuado aplicar cuotas fijas mas realistas al nivel
econmico de los pequeos contribuyentes.
5) No resulta aconsejable los regmenes especiales que se basan
exclusivamente para categorizar a los contribuyentes en los ingresos
brutos o nivel de facturacin, por cuanto es la variable ms difcil de
controlar por parte de la administracin y por lo tanto, la de ms fcil
evasin, generando el denominado efecto del enanismo fiscal.
6) Los regmenes basados exclusivamente en magnitudes fsicas para cada
actividad econmica, implican una complejidad del sistema, tanto para
103
La experiencia indica que algunos regmenes simplificados al tener la pretensin de ser equitativos se
transformaron en tan complejos que se los puede denominar regmenes complicados, lo cual conspira contra
su objetivo principal el cual es disminuir el costo indirecto administrativo del cumplimiento de las
obligaciones fiscales para los contribuyentes de menor nivel econmico.
54
los contribuyentes como para el respectivo control.

7) Se considera mas adecuada la tcnica de categoras en base a los
ingresos brutos conjuntamente con la aplicacin de parmetros o
magnitudes fsicas con carcter general, distinguiendo entre servicios,
comercio, industria y sector primario de la economa atento el dismil
empleo de los parmetros que realizan estas actividades y su respectiva
relacin con su rentabilidad y valor agregado-.
8) Para evitar acciones de fraude, se debe impedir que las ventas o
prestaciones de servicios que realicen otorguen crdito fiscal en el IVA,
y por otra parte se debe limitar que sus facturas o notas fiscales permitan
a su compradores la deducibilidad de gastos en el Impuesto sobre la
Renta (lo ideal sera que se apliquen exclusivamente a los contribuyentes
que vendan o presten servicios a consumidores finales).
9) Los regmenes simplificados deben ser actualizados con regularidad, por
cuanto en muchos pases pasan aos de su instrumentacin, y al no
actualizrselos entran en una lenta agona, con el agravante que al no ser
fiscalizados generan un importante enanismo fiscal mediante el pago
de cuotas irrisorias desactualizadas, con el consiguiente descrdito para
el rgimen simplificado y el accionar de la administracin tributaria104.
10) Al margen de los regmenes especiales para los pequeos contribuyentes
que se aplican generalmente a las microempresas unipersonales, resulta
aconsejable que las Pymes tengan un tratamiento diferencial con relacin
al Impuesto a la Renta a travs de regmenes especiales presuntivos105
que tiendan a la simplificacin del tributo y/o a la instrumentacin de
medidas especficas de estmulo fiscal106.
Con relacin al accionar de las administraciones tributarias la experiencia nos
indica que:
1) Los organismos deben aumentar el control107 de los contribuyentes
adheridos a los regmenes especiales de tributacin para pequeos
contribuyentes.
104
Y a su vez, con el consiguiente efecto desalentador para el resto de los contribuyentes que cumplen sus
obligaciones fiscales mediante el rgimen general u ordinario.
105
Por ej. el Rgimen de Renta Presunta del Brasil y el Rgimen Especial de Renta (RER) del Per.
106
En los sistemas tributarios de los pases de Amrica Latina existen pocas medidas de estmulo
especficamente destinadas a las Pymes en el Impuesto sobre la Renta. En la Argentina, como en la mayora
de los pases actualmente no aplica ninguna, no obstante ello cabe resaltar el proyecto enviado por el PEN al
Congreso para eximir del Impuesto a las Ganancias a la reinversin de las utilidades de las Pymes que se
realicen en los ejercicios 2006 y 2007. Otras medidas podran ser ampliar el plazo o el porcentaje permitido
por ao gravable segn cada legislacin para computar los quebrantos impositivos o arrastre de prdidas, la
exencin del impuesto a los activos en los pases que lo aplican como un minimum tax del impuesto sobre
la renta (caso mexicano), amortizacin acelerada, etc.
107
En algunos supuestos directamente deben controlarlos, porque lamentablemente los han dejado librados a
su suerte.
55
2) A tal efecto deben crearse unidades de estructura orgnico especficas en

la Administracin que tengan como nica misin el control de este
segmento de responsables.
3) El personal que debe realizar la tarea debe ser esencialmente ayudantes
de inspeccin o subinspectores, para destinar los recursos humanos ms
cualificados a los contribuyentes de mayor significancia fiscal.
4) Se debe incentivar el cumplimiento voluntario de los mismos a travs
del otorgamiento de ciertos beneficios a los pequeos contribuyentes
(por ej. bonificacin de la carga tributaria a los que se encuentren al da
en el pago de sus obligaciones, acceso a un plan de jubilaciones y
pensiones, a un seguro de salud, etc.).
5) Corresponde a su vez aplicar severas sanciones pecuniarias para los
supuestos de mora, para poder hacer factibles econmicamente las
acciones de cobranza coactiva.
6) Se deben utilizar preferentemente controles extensivos de sus
obligaciones fiscales, priorizando el cruce de informacin.
7) Resulta conveniente la instrumentacin de controles intensivos en forma
individual, para evitar las reacciones en cadena de tipo gremial que han
generado las denominadas rebeliones fiscales.
8) Resulta adecuado incorporar un complemento social108 a estos
regmenes para incentivar a su cumplimiento, y a su vez financiar
genuinamente (aunque parcialmente) los programas sociales existentes.
VI. BIBLIOGRAFA
CEVALLOS V., Emilio (2003): Micro, Pequeas y Medianas Empresas en Amrica
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la poltica y administracin tributaria de los pases de Amrica Latina, Boletn Impositivo
de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) N 59, Buenos Aires.
108
Jubilacin, pensin, seguro de salud, etc. En Brasil el SIMPLES ha implicado un subsidio a las
contribuciones del empleador a los recursos de la seguridad social, para posibilitar tanto la contratacin de
mano de obra al disminuir los costos del empleo, como la formalizacin del trabajo no declarado por las
Pymes.
56
GONZALEZ, Daro (2005): Tratamiento Fiscal de las Micro, Pequeas y Medianas

Empresas en Amrica Latina, Boletn Impositivo de la Administracin Federal de Ingresos
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RODRIGUES Jefferson Jos (2000): Los Regmenes Simplificados de Tributacin,
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TANZI, Vito (2000): Taxation in Latin America in the Last Decade, Stanford University.
57

20.regimenes Especiales de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina

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BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO

DEPARTAMENTO DE INTEGRACIN Y PROGRAMAS REGIONALES

REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN PARA PEQUEOS

Del universo de contribuyentes que las administraciones tributarias

Son caractersticas propias de los pequeos contribuyentes:

la cantidad de contribuyentes involucrados,

Las pymes constituyen en Amrica Latina un colectivo muy numeroso, lo cual se

Cantidad de Pymes en Amrica Latina

A esta situacin, corresponde aadirle el bajo ndice de accin fiscalizadora al que

conflicto de intereses que se encuentra inmerso en la tcnica del Impuesto al Valor

II. DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPALES REGIMENES ESPECIALES DE

Para la presente descripcin se ha tenido en consideracin a 17 pases de Amrica

Este rgimen ha tenido una importante reforma en el ao 2004.

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

afectada a la actividad y energa elctrica)

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes inscritos en el Registro

Se dedican a la venta de alimentos en pequeos kioscos o locales.

Rgimen Tributario Simplificado

No obstante haber transcurrido ms de un ao del plazo original, todava se encuentra en proceso la

en pequeos kioscos o locales).

Cuota fija bimestral en base a las categoras determinadas por el

Ficta en base a la clase de vehculo, el servicio de transporte que

gasolina, aceite, repuestos, etc.), hasta el 10 % del total de estas

Brasil posee un censo de 15 millones de empresas, con 7,6 millones de empresas

(COFIAS), 4) Contribuciones para la Seguridad Social a cargo de la

Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas

inmediato anterior debe ser inferior a $84,880,000 (aprox. U$D 37.200)

II.5. COSTA RICA

Son 11 las actividades permitidas.

En un padrn de 403.000 contribuyentes, se haban adherido al RTS 40.800 lo que

Rgimen de Tributacin Simplificada

En cuanto a los regmenes que sustituyen el Impuesto al Valor Agregado, el

de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de

Rgimen de Renta Presunta

Ficta en base al avalo fiscal del predio que explote.

20 unidades tributarias mensuales promedio es decir el equivalente a

Rgimen de Cambio de Sujeto

U$D 6.000), cumpliendo los dems requisitos, sus ventas anuales no

--Los agentes retenedores o compradores deben retener el 19% del

o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de

Rgimen Especial para Artesanos

---IVA rgimen general

El Rgimen de Pequeos Contribuyentes REPECOS es un rgimen presuntivo,

Rgimen de Pequeos Contribuyentes

Ver Diario Oficial de la Federacin, del 11 de octubre de 2005.

(aprox. U$D 10).

Rgimen Simplificado agricultura, ganadera, silvicultura y pesca

Idem Rgimen Intermedio

En Nicaragua se aplica el Rgimen Especial de Estimacin Administrativa para

Rgimen Especial de Estimacin Administrativa

A continuacin se describirn las principales caractersticas del rgimen especial

La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o

El Nuevo Rgimen Unico Simplificado

Ejercicio fiscal 2004.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

los ingresos declarados, y 7) el total de sus adquisiciones en 3 meses

II.15. RCA DOMINICANA

Rgimen de Estimacin Simple

La renta neta imponible es el 70% de sus ingresos brutos del perodo.

El universo de contribuyentes activos52 es de aproximadamente 184.000

Impuesto a la Pequea Empresa

Datos del ejercicio fiscal 2004.