Parte I

Ttulo I
Cierre de establecimientos
Captulo I
Sobre la obligacin de emitir Comprobante de
Pago
1.
Introduccin:
Una de las sanciones ms graves previstas por el Ordenamiento Tributario
vigente corresponde al cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos
examinar el tema en primer trmino desde una perspectiva preventiva, esto es,
cmo debe comportarse el contribuyente para que la SUNAT no le imponga la
mencionada sancin.
2.
Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:

Segn el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, Decreto Ley
N 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. La norma precisa que esta obligacin rige an cuando la
transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos. Del
dispositivo anterior se concluye que:
a. Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una
prestacin de servicios, en estricto, no existe la obligacin de emitir el
correspondiente comprobante de pago.
b. La obligacin en cuestin se produce cualquiera sea la denominacin, las
caractersticas o las obligaciones asumidas por las partes contratantes
respecto de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios.
Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una
prestacin de servicios a ttulo gratuito, tambin se genera la obligacin de
emitir el respectivo comprobante de pago.
c)
Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce an

cuando la operacin se encuentre exonerada o inafecta de tributos. As,
por ejemplo, en la transferencia de bienes con fines promocionales, existe
la obligacin de emitir el correspondiente comprobante, aun cuando la
operacin en cuestin no se encuentre gravada con el IGV, ello de
conformidad con el literal c) del numeral 3) del artculo 2 del Reglamento
de la LIGV.
En adicin a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artculo 1 de la Ley
Marco de Comprobantes de Pago impone la obligacin de emitir el
respectivo Comprobante de Pago respecto de toda persona, ello debe
concordarse con el ltimo prrafo del inciso 1) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, segn el cual tratndose de
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad.
Es por ello que no se genera la obligacin de emitir el respectivo

comprobante de pago, por ejemplo, en el caso de una operacin de
compra-venta efectuada entre personas naturales no habituales.
3.
Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?

Como ciudadanos, muchas veces somos proclives de exigir prestaciones
sociales o econmicas a los diferentes estamentos del Estado (gobierno
central, regional o municipal). Sin embargo, pocas veces somos concientes
que, como ciudadanos, estamos en la obligacin de ayudar a incrementar los
recursos estatales, a fin de tener un Estado con una mayor capacidad
econmica a efectos de cubrir las mltiples, variadas y diversas necesidades
sociales de la poblacin.
Por lo mismo, el deber constitucional de contribuir (y su corolario, el deber de
colaborar) no slo obliga al transferente a emitir el respectivo comprobante de
pago a efectos de documentar la realizacin de la operacin, sino que,
adems, como consumidores estamos tambin en la obligacin de requerir la
emisin del respectivo comprobante de pago por las adquisiciones efectuadas.
En atencin a ello, el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario
sanciona con el comiso al comprador que no obtiene de su vendedor los
respectivos comprobantes.
Ahora bien, particularmente considero que el Sistema Tributario Nacional
presenta una de sus mayores debilidades precisamente en el tema de emisin
del comprobante de pago, ello por las razones siguientes: En primer trmino,
de conformidad con los artculos 8 y 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dichos documentos slo pueden brindarse en forma preimpresa los
adquirentes, siendo que esta situacin ha generado una proliferacin de
comprobantes de pago falsos y/o no fehacientes, lo cual, lo nico que genera
es un perjuicio en contra de los mismos contribuyentes. Por ende, resulta
importante la implementacin masiva de procedimientos informticos de
emisin de comprobantes de pago.
Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una
motivacin extrnseca para exigir el correspondiente comprobante de pago, a
diferencia de lo que s ocurre con los contribuyentes, que exigen la emisin de
factura por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta que stos s requieren
sustentar costo, gasto o crdito fiscal.
En este sentido, particularmente considero que los consumidores finales
deberan sustentar parte de las deducciones personales permitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta mediante los respectivos comprobantes de pago.
4.
Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago

Originalmente, el segundo prrafo del mencionado artculo 1 de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago estableci que en las operaciones con los
consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la
obligacin de emitir comprobante de pago era facultativa, salvo que el
consumidor lo exija. Sin embargo, la Ley en cuestin facult a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a efectos de reajustar
el monto antes sealado.
En este sentido, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
dispuso que en operaciones con consumidores finales que no excedan la
suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir comprobante de
pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige, deber entregrsele.
Ahora bien, ntese que la norma reglamentaria se refiere, especficamente, al
caso de las operaciones con consumidores finales. Por ende, en el caso de
operaciones con sujetos que requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal
(es decir, respecto de los sujetos que requieren una factura y no una boleta de
venta), existe la obligacin de extender el respectivo comprobante de pago,
cualquiera sea el monto de la operacin.
Tambin cabe acotar que, en el caso de operaciones con consumidores finales,
la obligacin de extender el respectivo comprobante se produce slo cuando la
operacin supera el importe de los cinco nuevos soles. Esto es, se debe emitir
comprobante de pago slo cuando la operacin sea igual o mayor a S/. 5.01.
Por ltimo, debe precisarse que segn el artculo 15 del mencionado
Reglamento de Comprobantes de Pago, el contribuyente deber llevar
diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al
final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el
comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la
copia.
5.
Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.

El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece y regula los
distintos tipos de comprobantes de pago permitidos por la Legislacin nacional,
las operaciones por las que deben emitirse cada uno de stos y el efecto
tributario en relacin con el costo, gasto o crdito fiscal. As por ejemplo, segn
el mencionado artculo 4, una factura permite sustentar el costo, gasto y
crdito fiscal, y por ende, no se emite a consumidores finales, a diferencia del
recibo por honorarios, el cual, a pesar que permite sustentar costo o gasto,
tambin puede emitirse a sujetos sin RUC.
Ahora bien, en contraposicin a lo expuesto hasta este momento, el artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de
supuestos respecto de los cuales no existe la obligacin de emitir el respectivo
comprobante de pago, a pesar que las operaciones en cuestin corresponden
a una transferencia de bienes y/o una prestacin de servicios.
De los supuestos previstos en el artculo 7, podemos destacar los siguientes:
a) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
b) La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
c) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.
d) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.
6.
Oportunidad de emisin del Comprobante de pago.-
Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece

la oportunidad, esto es, el momento o el plazo mximo, en que corresponde la
emisin de los comprobantes de pago:
6.1.
Transferencia de bienes muebles:

a.
Regla general.Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles
deber emitirse el respectivo comprobante de pago en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero.
Por lo mismo, si la operacin corresponde a una venta de bienes
muebles al contado la norma tributaria antes mencionada exige
que en dicho momento el vendedor proceda a la emisin y
entrega del comprobante de pago.
Ahora, debe tenerse en cuenta que segn la norma antes citada,
con la sola entrega del bien mueble se genera la obligacin de
emitir el respectivo comprobante de pago por el importe total de
la operacin, an cuando el adquirente slo hubiese hecho un
pago parcial, o incluso, aun cuando el comprador no hubiese
realizado pago alguno. ste es el caso de las operaciones de
compra venta al crdito.
El vendedor no debe preguntar al adquirente si quiere o no

quiere comprobante de pago, sino que, siempre que el
importe de la operacin al consumidor final supere los
S/5.00 debe emitir el respectivo comprobante.
Antes de entregar el bien objeto de la operacin, el
vendedor debe emitir el comprobante de pago y colocar el
mismo en la bolsa o envoltura junto con el producto, para
luego de ello proceder a la entrega del ambos al
comprador.
b.
El caso de lo anticipos.Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales

anticipados a la entrega del bien, en cuyo caso existe la
obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha de
percepcin del ingreso y slo por el importe percibido, ello de
conformidad con el numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
ste es el caso, por ejemplo, de la adquisicin de un juego de
dormitorio al crdito, sin que se haya efectuado la entrega del
bien al comprador.
c.
Compras telemticas.El citado numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de

Comprobantes de Pago dispone que en el caso que la
transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante

tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del medio de pago o se
perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega
del bien.
Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de
operacin telemticas, sino, nicamente a aquellas operaciones
en que se concierta la adquisicin por va telemtica (Internet,
telfono, etc) y a su vez, el pago el realizado con anterioridad a
la entrega del bien a travs de medios telemticos (sea
mediante tarjeta de crdito o dbito).
As pues, para las dems adquisiciones de esta naturaleza,
corresponder aplicar la regla general antes sealada, es decir,
que la entrega del comprobante debe efectuarse en la
oportunidad de entrega del bien o en el momento del pago, lo
que ocurra primero. ste es el caso por ejemplo, de las
denominadas adquisiciones por delivery, en las cuales se
concierta el tipo de operacin por telfono y el pago se realiza
contra entrega del bien adquirido.
d.
Compras en consignacin.Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de bienes
en consignacin, el consignador se encuentra en la posibilidad
de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro
de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes.
6.2.
Prestacin de servicios empresariales

Respecto de la prestacin de servicios empresariales (es decir,
servicios generadores de renta de tercera categora), el mencionado
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la
obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago se genera
cuando ocurra primero:
a. La culminacin del servicio.
b. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Es en atencin a lo anterior que existe la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago por la prestacin de un servicio
empresarial a la conclusin del mismo, an cuando no se hubiese
percibido suma alguna por concepto de retribucin.
Si eres conductor de un restaurant de expendio de mens y quieres

evitar infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de
pago, entonces antes de empezar la venta de da emite tantas boletas
de ventas como mens aproximados esperas vender en el da, de
modo que puedas entregar el comprobante de pago de manera
inmediata y sin dilaciones en la oportunidad del pago.
6.3.
Prestacin
de
servicios
brindados
por
profesionales
independientes
El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
precisa que en el caso de servicios prestados por trabajadores
independientes (es decir, servicios sustentados en recibos por
honorarios), el comprobante de pago debe emitirse en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
Es por esta razn que, en el PDT N 601 Planilla electrnica, los
recibos por honorarios slo pueden declararse en el mes en que los
mismos hubiesen sido pagados.
6.4
Transferencia de bienes inmuebles:

Regla general:
Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artculo 5 antes
mencionado dispone la emisin del comprobante de pago (por el
importe total de la operacin) en la fecha en que se perciba el ingreso o
en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico
Peruano la suscripcin de la escritura pblica ante notario y/o la
inscripcin registral ante Registros Pblicos no resulta obligatoria para
que se produzca la transferencia del inmueble. En este sentido, segn
el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un
inmueble determinado el solo contrato- hace al acreedor propietario de
l.
Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, an cuando no
se haya percibido el ingreso, deber emitirse el respectivo comprobante
de pago en la oportunidad en que se suscribe la minuta de
compraventa.
Primera venta de inmuebles:
Por otro lado, slo en el caso que se trate de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el comprobante
en cuestin debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y
slo por el monto que se perciba, sea total o parcial.
As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el
comprobante de pago por la venta de un departamento slo cada pago
percibido (cuota inicial, pagos parciales, pago al contado, etc).
Las arras:
Segn el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto
del Impuesto, deber emitirse el comprobante de pago en el momento y
por el monto percibido.
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo
del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, segn el
cual, en la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la
obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe,
inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que
stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. A
su vez, segn el mismo Reglamento del IGV, las arras confirmatorias
(siempre) se encuentran gravadas con el Impuesto.
Por lo mismo, corresponder la emisin del comprobante de pago en
todos los casos de arras confirmatorias y, a su vez, slo corresponder
la emisin del comprobante por arras de retractacin si las mismas
superan el 15% del total del inmueble.
En ambos casos, el
comprobante de pago debe emitirse en el momento y por el monto
percibido.
Captulo II
Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de
pago
1.
Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de

pago:
De conformidad con el numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario, los
contribuyentes se encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Ntese que la obligacin impuesta por el Cdigo Tributario no se limita a la
emisin del comprobante de pago, sino que, adems, el comprobante de pago
debe reunir los requisitos legalmente establecidos y previstos. En este sentido,
el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago contiene los requisitos
mnimos de los comprobantes de pago; mientras que el artculo 9 del mismo
dispositivo regula las caractersticas mnimas de dichos documentos.
Ahora bien, habida cuenta esta doble obligacin antes acotada (emitir el
comprobante de pago y a su vez, emitirlo con los requisitos legales mnimos),
el artculo 174 del Cdigo Tributario contiene dos sanciones distintas.
En efecto, segn el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2) del mencionado artculo 174, incurre
en infraccin el contribuyente que emita y/u otorgue documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
2.
Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir

comprobantes de pago o documentos distintos a stos.
Si revisamos la Tabla I del Cdigo Tributario, la cual es aplicable a los
contribuyentes ubicados en el rgimen general, la sancin que corresponde por
no emitir el correspondiente comprobante de pago es una (01) UIT o cierre
temporal del establecimiento.
Asimismo, en la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable a los contribuyentes
del rgimen especial del Impuesto a la renta y trabajadores independientes, la
sancin aplicable por la misma infraccin equivale al 50% de la UIT o el cierre
Por ltimo, segn la Tabla III del Cdigo Tributario, correspondiente a los
sujetos del Nuevo RUS, la sancin por no emitir el correspondiente
comprobante de pago equivale al 0.6% de los I o el cierre temporal del

establecimiento.
Al respecto, podemos sealar en primer trmino que la redaccin de estas
disposiciones sancionadoras no es la ms feliz, pues se genera la errnea
impresin que la Administracin Tributaria (o incluso, el contribuyente) podr
optar de manera discrecional por una u otra sancin.
En este sentido, es importante acotar que existen dos tipos de multas respecto
de las infraccin por no entregar comprobantes de pago. En efecto, una es la
multa expresada en las Tablas (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I) y otra
es la multa que sustituye al cierre temporal del establecimiento, la cual se
encuentra prevista en el literal a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario.
2.1
Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una

PRIMERA oportunidad:
En este sentido, la multa regulada en las Tablas I,II y III del Cdigo
Tributario (1UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I) se aplican slo y
nicamente en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin, salvo que ste la reconozca mediante un Acta de
Reconocimiento, ello de conformidad con las notas explicativas de las
Tablas antes mencionadas.
Por lo mismo, si el contribuyente presenta el Acta de Reconocimiento
dentro de los cinco das hbiles siguientes de cometida la primera
infraccin, la Administracin Tributaria no aplicar la multa regulada en
las Tablas I, II y III (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I).
Esta acta de reconocimiento est contenida en el Formulario N 880, el
cual es bastante sencillo de llenar.
Por el contrario, en el supuesto que el contribuyente no presente la
mencionada acta de reconocimiento, o que la presente de manera
extempornea, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a
emitir la respectiva Resolucin de Multa en los trminos definidos por
las Tablas I, II y III, esto es, 1 UIT en el caso de contribuyentes del
rgimen general, 50% de la UIT en el caso de sujetos del RER y 0.6%
de los I en el caso de contribuyentes del nuevo RUS.
A su vez, las multas antes mencionadas se encuentran sujetas al
rgimen de gradualidad regulado en el Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT:
Rgimen tributario
Rgimen General Tabla I

RER y Trabajadores
independientes Tabla II
Nuevo Rus Tabla III
2.2
Sancin por no emitir

comprobante de pago en
la PRIMERA oportunidad
1 UIT
50% de la UIT
Multa graduada
0.6% de los I
0.% de los I
50% de la UIT
25% de la UIT
Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de

la segunda oportunidad.-
Ahora, podra ocurrir que el contribuyente incurra en la infraccin por no

entregar comprobante de pago en ms de una oportunidad. Siendo esto
as, en aplicacin de la Nota explicativa N 4 de las Tablas I y II y la
Nota explicativa N 5 de la Tabla III, como regla general, a partir de la
segunda oportunidad corresponder aplicar la sancin de cierre
Esta sancin de cierre temporal del establecimiento tambin est sujeta
al rgimen de gradualidad contenido en el anexo A de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT en los trminos siguientes:
Rgimen
Tributario
Segunda
Rgimen
tributario
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
Tabla I Rgimen
General
Tabla II RER y
Trabajadores
independientes
Tabla III Nuevo
rus
3 das
5 das
Cuarta
oportunidad o
ms
10 das
3 das
5 das
10 das
3 das
5 das
10 das
Ter
Cabe precisar que, en aplicacin de la primera nota en guiones de las

tres Tablas del Cdigo Tributario, si el contribuyente incurre en ms de
una cuarta oportunidad en la misma infraccin de no entregar
comprobantes de pago, la sancin siempre ser el cierre temporal del
establecimiento por diez das calendario.
Asimismo, resulta importante acotar que segn lo establecido por el
Tribunal Fiscal en la RTF N 169-1-2008, la cual es de observancia
obligatoria, el criterio de gradualidad asociado a la frecuencia est
vinculado al nmero de veces en que el contribuyente incurre en las
infracciones y no al local en que se cometieron las mismas.
3.
Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
En el caso previsto por esta infraccin, el contribuyente s emite o entrega un
documento al adquirente o usuario, pero el mismo no rene los requisitos y
caractersticas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.1
Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.Respecto de esta infraccin, la Tabla I del Cdigo Tributario establece la
sancin de multa equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la
Tabla II dispone una sancin de 25% de la UIT o cierre. Por ltimo, la
Tabla III establece una sancin de 0.3% de los I o cierre.
Ahora, al igual que en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, las Tablas no establecen un rgimen facultativo de
sanciones (multa o cierre) como pareciera indicar su redaccin, sino
que, conforme precisa la Nota explicativa (4) de las Tablas I y II y la
Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera oportunidad en que el
contribuyente incurre en este tipo de infracciones, corresponde aplicar la

sancin de multa, salvo que el administrado presente ante SUNAT un
acta de reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de la
comisin de la infraccin.
En este sentido, si el contribuyente incurre en la infraccin bajo anlisis
en una primera oportunidad y presenta el acta de reconocimiento dentro
del plazo de cinco das hbiles ante sunat, entonces la sancin de multa
se extingue.
A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o
presenta la misma de manera extempornea, entonces, corresponde
aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas del Cdigo Tributario,
las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT:
Rgimen
tributario
Tabla I
Tabla II
Tabla III
3.2
Sancin segn el
Cdigo Tributario
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I
Multa rebajada
25% de la UIT
12% de la UIT
0.2% de los I
Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la

infraccin:
A su vez, en la hiptesis que el contribuyente incurra en la infraccin en
una segunda o sucesiva oportunidad, la sancin aplicable es el cierre
Esta sancin de cierres tambin se encuentra graduada por el Anexo A
de la Resolucin de Superintendencia N 063.2007/SUNAT en los
trminos siguientes:
4.
Rgimen
tributario
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
Tabla I
Tabla II
Tabla III
2 das
2 das
2 das
4 das
4 das
4 das
Cuarta
oportunidad o
siguientes
10 das
10 das
10 das
El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin:

Segn el artculo 165 del Cdigo Tributario, en el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores.
En este sentido, segn el artculo 6 del Decreto Supremo N 086-2003-EF, el
Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba
con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en los documentos denominados
Actas Probatorias, siendo que dichas actas, por su calidad de documentos
pblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una
vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al

sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.
Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003EF, estos documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se
invalida su contenido, an cuando:
a. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita
intencionalmente suscribir los documentos que requieren su firma, o se
niegue a recepcionar la copia del documento que entregue el Fedatario
Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta
circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el
documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
b. Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo.
Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
antes invocado seala que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el
artculo 5 del mismo Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que lo
consignado en dichos documentos deber permitir la plena acreditacin y clara
comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
En este sentido, no con poca frecuencia, en la va contencioso-tributaria el
Tribunal Fiscal ha declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las
mismas adolecen de inconsistencias o incongruencias.
As por ejemplo, en la RTF N 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indic que el acta
probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razn porqu el fedatario
regresa al local despus de seis horas.
Tambin podemos citar la RTF N 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha
sealado que acta pierde mrito probatorio cuando es levantada por el
fedatario fiscalizador despus de haber consumido una jarra de cerveza.
Un ltimo ejemplo: en la RTF N 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que
es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradiccin.
Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal
Fiscal.
5.
Procedimiento contencioso - tributario

De lo anterior resulta que s es posible impugnar el contenido del acta
probatoria y la consecuente resolucin sancionadora, ello a travs del
procedimiento contencioso-tributario. Ello encuentra su sustento en el derecho
constitucional al debido proceso y a la defensa.
As pues, segn el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de
multa y las resoluciones que establecen el cierre temporal del establecimiento
pueden ser objeto del respectivo recurso de reclamacin.
En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las
resoluciones de multa son reclamables en el plazo de quince das hbiles,
mientras que las resoluciones de cierre temporal de establecimiento son
reclamables en el trmino de cinco das hbiles.
Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que

resuelve el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones
sancionadoras, es pasible del respectivo recurso de apelacin.
Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la
imposicin de una multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el
contribuyente tiene la posibilidad de interponer el respectivo recurso de
reclamacin y luego el correspondiente recurso de apelacin, antes que se
ejecute la sancin dictada por la Administracin.
Lo que s es importante subrayar es que las actas probatorias por s mismas no
son pasibles de recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la
Administracin en base a dichas actas probatorias.
6.
Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:

Slo una vez que la sancin de cierre temporal del local hubiese quedado firme
o consentida, corresponde a la Administracin Tributaria la ejecucin de la
misma.
En este sentido, segn el artculo 183 del Cdigo Tributario, la sancin de
cierre temporal se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su
defecto, se detect la infraccin.
Segn el mismo dispositivo legal, la SUNAT se encuentra en la facultad de
sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
Los casos tpicos de sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa
son los siguientes:
a. Cuando el contribuyente procede a efectuar el cambio y/o dar de baja al
local donde se produjo la infraccin.
b. Cuando el local a ser clausurado corresponde al domicilio del contribuyente,
siendo adems la nica puerta de acceso con el exterior.
c. Cuando los bienes y/o servicios comercializados en el local a ser clausurado
son escasos (por ejemplo, que se trate de la nica farmacia de la localidad).
d. Cuando el contribuyente impide por acciones de hecho la ejecucin de la
medida de cierre temporal.
Ahora, como regla general, el artculo 183 del Cdigo Tributario dispone que la
sancin de multa que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo
Tributario establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del
local.
Rgimen
Tope Mnimo de la multa que
Tributario
Tabla I Rgimen
General
Tabla II RER e
Independientes
Tabla III Nuevo
Rus
sustituye al cierre/ Multa aplicable

2 UIT
1 UIT
50% de la UIT
No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT establece un rgimen de gradualidad tanto respecto del tope mnimo
previsto para las Tablas I y II del Cdigo Tributario, como tambin respecto de la multa
aplicable a los contribuyentes de la Tabla III, en los trminos siguientes:
TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORIA
DEL NUEVO
RUS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
(Multa rebajada)
I
Tope
Multa
(b)
7.
(Multa sin rebaja)
No menor a 50% UIT
No menor a 60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor a 25 % UIT
No menor a 30 % UIT
No menor a 1 UIT
5% UIT
8% UIT
50% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
II
III
3ra. Oportunidad o ms
Casos aplicativos:
Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito
en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una primera
oportunidad, y a su vez no presenta el acta de reconocimiento dentro del
trmino de cinco das hbiles siguientes, entonces corresponder la
aplicacin de una multa equivalente al 50% de la UIT.
en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una primera
oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento dentro del trmino
de cinco das hbiles siguientes, se extingue la sancin por no emitir
comprobante de pago.
en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una segunda
oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por tres das.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una
multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 50% de la UIT.
en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una tercera
oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por cinco das.

infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 60% de la UIT.
en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una cuarta
oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por diez das.
infraccin, siendo que la misma no podr ser menor a 2 UIT.
Captulo III
Jurisprudencias referidas al Cierre de locales
Caso N 1
La microempresa Panaderas Panchita SAC seala que la sancin de cierre temporal
de local debe realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometi la
infraccin, por cuanto este ltimo fue cerrado y dado de baja al haber vencido el contrato
de arrendamiento suscrito con la respectiva propietaria.
Respuesta:
Segn la RTF N 6541-1-2007, no procede sustituir el lugar de aplicacin de cierre a
solicitud del contribuyente.
La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs N 10234-1999, 322-3-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpretado que
tratndose de este tipo de infracciones, la sancin de cierre debe ejecutarse en el local
donde se cometi la infraccin.
No obstante, la misma RTF 6541-1-2007 seala que, si en el momento de ejecutarse
tal cierre, el funcionario de la Administracin detecta la imposibilidad de aplicarlo, se
encuentra facultado a proceder conforme lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo
Tributario.
Ver el texto de la RTF N 6541-1-2007 aqu
Caso N 2
Juan Perez Jimnez, microempresario titular de Hospedaje Don Carlos observa que
el acta probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como hora de inicio
de la diligencia a las 1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am.
Se consulta si dicha acta probatoria acredita la comisin de la infraccin o si, por el
contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia
cuando la intervencin del fedatario dura un tiempo ms que razonable.
Ver el texto de la RTF N 2680-4-2008 aqu.
Caso N 3:
Luisa Esther Monje Zuzunaga, propietaria de la peluquera Tijera y Estilo incurri en
la infraccin referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda
oportunidad el 2 de junio de 2008.
Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la
infraccin, la Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del
establecimiento por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando en
consideracin la declaracin jurada del periodo diciembre de 2008.
Se consulta si el procedimiento de clculo efectuado por la Administracin se
encuentra conforme a ley.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 03042-7-2008, el clculo de la multa girada en
sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en
funcin a los ingresos netos que ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin.
Caso N 4:
Luis Olivares Molina, propietario de la bodega Don Lucho observa que el acta
probatoria indica como direccin de la intervencin Calle Miguel Asecio Segura N
355, siendo la direccin correcta Calle Miguel Asencio Segura N 355.
Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria.
Respuesta:
Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no
resta validez al acta probatoria.
Caso N 5:
Carolina Nuez, propietaria de la Fuente de Soda Carolinas manifiesta que el acta
probatoria N 130015504 levantada por la Administracin indicaba como hora de la
intervencin 4.45 horas, debiendo ser la hora correcta 4.45 pm, razn por la cual
dicha acta fue reemplazada por el acta probatoria N 130016064.
Se consulta si el acta N 130016064 puede acreditar vlidamente la comisin de la
infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Respuesta:
De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 12204-4-2007, es nula el acta probatoria
cuando se la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.
Caso N 6:
Helena Agurto de Toyama, propietaria de la Licorera 24 horas, indica que el acta
probatoria incurre en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala
que el cliente no se retir del local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el
cliente en cuestin reingres al local conjuntamente con la fedataria de la
Administracin.
Se consulta si el acta probatoria puede sustentar vlidamente la comisin de la
infraccin por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
Segn la RTF N 2654-3-2004, es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria
incurre en contradiccin.
Caso N 7:
En el Bar Restaurant Estrellita del Sur el fedatario de la Administracin consumi
una jarra de cerveza y un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el
comprobante de pago por este consumo, levant la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
En la RTF N 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha sealado que la actuacin del
fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que pierde
mrito probatorio el acta probatoria levantada por un fedatario despus de consumir
una jarra de cerveza.
Caso N 8:
El estudio fotogrfico San Pablo, que se encuentra acogido al RUS, ha sido
sancionado con la medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado la
tercera infraccin a la obligacin de emitir comprobante de pago. Sin embargo su
propietario alega que la segunda infraccin imputada est siendo materia de
apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer incumplimiento.
Respuesta:
Al respecto la RTF N 01743-7-2008, considera que la aplicacin del criterio de
frecuencia no debe considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la segunda
es objeto de apelacin. Puesto que la infraccin por segunda vez no tiene el carcter
de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un expediente de
apelacin en el que se discute la comisin de la infraccin, en tal sentido para efecto
de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse que el recurrente incurri
en la infraccin materia de autos por segunda vez.
Caso N 9:
Carmen Gonzles, propietaria de la juglera Sauco y sabor formula apelacin
contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de
establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no ha acreditado que la
recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidencindose que la
direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a sta sino que es domicilio
fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
La RTF N 02909-2-2008 seala que no procede sancionar con cierre de
establecimiento a persona distinta de quien conduca el local en el momento de la
Caso N 10:
El propietario de la empresa de transporte Dios nos libre alega que no se encuentra
suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar comprobante
de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se aperson al
vehculo de transporte y en l constat que algunos usuarios del servicio no
exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo a la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infraccin del
174.1 con la verificacin de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante
de pago.
Ver el texto de la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) aqu
Caso N 11:
Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo 183

del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida
norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se puede
considerar que dicha resolucin se encuentra debidamente motivada?
Respuesta:
La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la
resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa
girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento, debido a que la
resolucin de multa seala nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado
a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa.
La motivacin implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que
lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluacin de su situacin
particular para determinar qu hecho podra estar vinculado con el acto emitido.
Ver texto de la RTF N 01761-5-2008 (12/02/2008) aqu
Caso N 12:
La fotocopiadora Copias al toque de Jos Galindo Meneses fue clausurada
temporalmente por cinco das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas
anteriores a la emisin de la resolucin que dispone dicha sancin.
Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administracin es conforme a ley.
Respuesta:
Segn la RTF N 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que ordena
una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurrente toda vez
que segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o
Carteles, la sancin de cierre se ejecut con anterioridad a la emisin de la apelada.
Ver texto de la RTF N 09267-1-2007 (02/10/2007) aqu
Caso N 13:
En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y

luego de esperar dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirarse
y reingresar para levantar el acta probatoria correspondiente, sin embargo en dicho
documento se seala la misma hora de inicio y trmino de la diligencia.
Respuesta:
La RTF N 6544-1-2007, seala que la fedataria incurre en contradiccin al sealar
que esper en el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna
como inicio de la intervencin las 11.07 horas y como trmino las 11.07, incongruencia
que hace perder fehaciencia al acta probatoria, por lo que al no haberse acreditado la
comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario procede revocar la resolucin apelada.
Ver texto de la RTF N 6544-1-2007 aquCierre de locales\2007_1_06544.pdf
Caso N 14:
El snack Los mejores precios ha sido sancionado con el cierre de local por no
emitir comprobante de pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo
por cuanto el contribuyente cambi de domicilio el negocio.
Respuesta:
La RTF N 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido
la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en
virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la
Administracin puede sustituir dicha sancin por una multa, dicha sustitucin se
encuentra arreglada a ley.
Ver texto de la RTF N 7404-1-2007 aqu Cierre de locales\2007_1_07404.pdf
Caso N 15:
La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por

cuanto el contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local,
corresponde sustituirla por multa de conformidad con el artculo 183 del Cdigo
Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la imposibilidad de cierre se
origin por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta Probatoria que
origina la sancin es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el
cierre es de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.
Respuesta:
La RTF N 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre
obedeci a causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta
ltima con fecha 11 de julio del 2006, esto es, 12 meses despus de la comisin de la
infraccin, ocurrida el 06 de mayo del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la
sancin de multa.
Ver el texto de la RTF N 8055-1-2007, aquCierre de locales\2007_1_08055.pdf
Caso N 16:
La micro empresaria Luisa Mamani Rodas seala que en un primer trmino la

Administracin levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante
de pago, siendo que, posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por los
mismos hechos que generaron la expedicin de la primera acta, pero sin indicar
expresamente los motivos de la anulacin del primer documento.
Se consulta si la segundo probatorio surte mrito probatorio para la imposicin de la
sancin por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo con la RTF N 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de mrito
probatorio para sustentar la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de
pago, por cuanto la misma no ha sealado el sustento de la anulacin de la primera
acta y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que recin en la
resolucin apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitucin del Acta
Probatoria.
Caso N 17:
Juana Perez Lpez muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que
la Administracin ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como
sujeto infractor por no emitir comprobante de pago, siendo que el local de la
intervencin difiere del domicilio fiscal registrado ante SUNAT.
Solucin:
En la RTF N 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvi de sustento a la multa por no
entregar comprobante de pago se consign como deudor tributario a la recurrente, no obstante,
que sta haba declarado como domicilio fiscal una direccin distinta a la del local intervenido,
debiendo precisarse que el establecimiento intervenido se encontraba registrado como
domicilio fiscal de otra persona.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha acreditado que
en la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detect la comisin
de una infraccin, pero no que sa sea imputable a la recurrente, por lo que la sancin
imputada no ha sido impuesta conforme a ley.
Ver RTF 6731-1-2008 aqu.

Caso N 18:
Carmen Pinto Gasca, propietaria del snak bar Heladitas indica que en el acta
probatoria se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo que
consulta si este hecho es causal de nulidad del acta probatoria.
Solucin:
En la RTF N 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar el
nmero de documento de identidad en el acta probatoria es un error material que no invalida la
citada acta y la presuncin de veracidad que le confiere el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Ver texto de la RTF N 5847-2-2008 aqu.

Caso N 19:
Doa Esther Gngora Zrate, propietaria de la discoteca Ritmos del Per observa
que el acta probatoria ha sido levantada por la Administracin utilizando formatos
preimpresos, lo cual no permite reflejar con exactitud el desarrollo de los hechos que
se pretende documentar.
Solucin:
En la RTF N 6193-2008 el Tribunal Fiscal seala que el hecho que las actas probatorias
consten en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que cumplan con los
requisitos del reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Consultar RTF aqu.
Caso N 20:
El propietario de una pollera del distrito indica que el fedatario de la Administracin le
ha levantado la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante de pago,
siendo que la operacin comercial consisti en una compra por delivery.
En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervencin del

fedatario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que al no estar regulado la
verificacin de la comisin de la infraccin de no emitir comprobante de pago en un
lugar distinto al domicilio fiscal no es vlida la intervencin que se realiza a quien hace
entrega de los pedido delivery.
Consultar la RTF N 5596-2-2008 aqu.
Caso N 21:
El dueo de la panadera Mi Barrio indica que la Administracin le ha levantado un

acta probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el
requisito incumplido por el contribuyente.
En la RTF N 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal seala que si bien en el acta probatoria,

el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de
pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado como
tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando acreditada la
Consultar RTF aqu.
Caso N 22:
La pequea empresa de transportes interprovincial Morales SAC consulta si resulta
procedente la sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa, habida

cuenta que la infraccin se detect en una unidad de transporte.
En la RTF N 2531-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que procede sustituir la

sancin de cierre por la de multa debido a que la infraccin se cometi en un medio de
transporte. Consultar RTF aqu.
Ttulo II
Comiso de bienes
Captulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin
remitente
1.
Marco legal aplicable:

El tema de las guas de remisin est regulado especficamente por el Captulo V
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT.
En concreto, el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que la gua de remisin sustenta el traslado entre distintas direcciones1.
Asimismo, el artculo 19 del mencionado Reglamento establece la informacin
impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe contener la gua
de remisin remitente.
De ambas, interesa subrayar los requisitos
correspondientes a la informacin no necesariamente impresa (es decir, a la
informacin manuscrita) consignada en este tipo de documentos:
2
1. Direccin del punto de partida.
2. Direccin del punto de llegada.

3
3. Datos de identificacin del destinatario.

a.
b.
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.

Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
4
4. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:

a.
b.
Marca y nmero de placa del vehculo.

Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
5. Datos del bien transportado:

a.
b.
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la

marca del mismo.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas
Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy prximas o en el mismo edificio.
Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.
Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se

consignar slo los apellidos y nombres o denominacin o razn social o la frase: "el remitente".
4
No ser obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la
modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del transportista.
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

c.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
6. Fecha de inicio del traslado.
2.
Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes:

Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderas se originan,
bsicamente, por remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente
(numeral 8 del artculo 174 del Cdigo tributario) o por el incorrecto llenado de la
informacin manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo
Tributario). En este sentido, los casos ms frecuentes de comiso por este ltimo
supuesto son los indicados a continuacin:
Requisito legal
Direccin del punto de partida o
de llegada
Datos
de
destinatario6
identificacin
del
Datos de la unidad de transporte
Motivo del traslado
Casos frecuentes de comiso

Se indica la direccin, sin especificar el
distrito, la provincia ni el departamento.5
Se consigna slo el Distrito, sin indicar la
direccin.
El punto de partida o de llegada es
inexistente o no es el verdadero.
La gua de remisin no consigna ningn
dato.
Se consigna de manera parcial los datos de
identificacin del destinatario.
No existe una relacin entre el ruc y los
apellidos y nombres o razn social del
destinatario.
No se consigna ningn dato.
Los datos consignados no son reales.
Se consigna el ruc pero no coincide con el
transportista.
No se seala motivo del traslado.
Se consigna ms de un motivo de traslado.
Se demuestra que el motivo del traslado
indicado en la gua no corresponde.
Se seala motivo del traslado otros y no
se especifica el motivo7.
Cuando se seala como motivo del traslado
emisor itinerante y no acompaa los
comprobantes de pago en blanco.8
En la gua de remisin se ha consignado
como
motivo
traslado
entre
En este sentido, la RTF N 1005-2-2007.
Segn el numeral 3.1 del inciso 3) del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso
de emisores itinerantes se podr omitir los datos de identificacin del destinatario.
7
En este sentido, RTF N 02357-5-2006.

Segn el numeral 4 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes efectuado por
emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado con la respectiva gua de remisin y con la exhibicin
del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.
8
Fecha de inicio del traslado
Datos del bien transportado
Informacin no necesariamente
impresa en general
En el caso de imposibilidad de
arribar al punto de llegada por
causas no imputables
En el caso que, habiendo arribado
al
punto
de
llegada,
el
transportista
se
viese
imposibilitado de entregar los
bienes trasladados
En el caso de trasbordo de los
bienes a otra unidad de transporte
por causa no imputable al
transportista
En este sentido, la RTF N 4183-2-2006.
establecimientos, pero los puntos de

partida y/o llegada no han sido registrados
ante SUNAT.9
Se marca motivo de traslado compra y el
destinatario es un sujeto distinto al
adquirente.
No se consigna la fecha de traslado.
La fecha de traslado no corresponde.
La fecha de traslado no es reciente y no se
acredita el retraso.
Se consigna la fecha de manera parcial.
No corresponde la cantidad.
No corresponde a la descripcin.
No se describe detalladamente el bien.
Cuando la descripcin est en cdigos,
abreviaturas de uso interno.
El peso no es real.
Borrones, tachaduras, enmendaduras.
No consignar el nuevo punto de partida o
llegada.
No consignar el motivo de interrupcin del
traslado.
No consignar el nuevo punto de partida o
llegada.
No consignar el motivo de interrupcin del
traslado.
No sealar los datos de la nueva unidad de
transporte.
No consignar el motivo del trasbordo.
Descripcin incorrecta del punto de llegada:
RUC N 20102030405
La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUA DE REMISIN REMITENTE

N 003 - 450
Fecha de inicio de traslado: 10 de mayo de 2009

Destinatario: Juan Carlos Robles Muiz
RUC
: 10304455442
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Mncora.. Talara.. Piura.
Punto de llegada: Avenida Per 559
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmacin (
Consignacin (
)
Devolucin (
)
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:

Descripcin
Cantidad
Zapatos
100
Unidad de
medida
docenas
Peso
Datos de transportista:
Ruc: 20202846789
Razn social: Transportes Mechita SAC
Datos de Unidad de transporte:

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
N autorizacin: 13999999
Licencia de conducir:
Consignacin de ms de un motivo del traslado:
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405
GUA DE REMISIN
REMITENTE
N 003 - 450
Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009

Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Venta ( x )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( x )
)
)
Otros ( ) _____________________

Descripcin
Cantidad
Polos de distintos colores,

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
RUC: 20999999997

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Omisin del motivo del traslado:
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405
GUA DE REMISIN
REMITENTE
N 003 - 453

Destinatario:
Maruja SAC
Venta ( )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( )
)
)
Otros ( ) _____________________

Descripcin
Cantidad

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
RUC: 20999999997

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Se marca el motivo del traslado Otros, sin detallar en qu consiste

dicho motivo:
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405
GUA DE REMISIN
REMITENTE
001-879
Destinatario:
Maruja SAC
Venta ( )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( )
)
)
Otros ( x ) _____________________

Descripcin
Cantidad

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
RUC: 20999999997

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Omisin en la consignacin de la fecha de inicio del

traslado:
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405
GUA DE REMISIN
REMITENTE
001-890
Fecha de inicio de traslado:

Destinatario:
Maruja SAC
Venta ( x )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( )
)
)
Otros ( ) _____________________

Descripcin
Cantidad

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
RUC: 20999999997

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Descripcin inexacta de los bienes que se traslada: Por ejemplo, se

trasladan 3,000 unidades, pero en la gua de remisin slo se consignan
300.
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405
GUA DE REMISIN
REMITENTE
001-890

Destinatario:
Maruja SAC
Venta ( x )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( )
)
)
Otros ( ) _____________________

Descripcin
Cantidad

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
RUC: 20999999997

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Omisin de los datos del transportista:
La Descuidada SAC
RUC N 20102030405

GUA DE REMISIN
REMITENTE
001-890

Destinatario:
Maruja SAC
Venta ( x )
Compra ( )
Consignacin (
)
Devolucin ( )
)
)
Otros ( ) _____________________

Descripcin
Cantidad

tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Ruc:
Razn social:

Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Peso
Captulo II
Traslados exceptuados de Guas de remisin
1.
Base legal:
El artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los traslados en
los cuales la Administracin no exigir la gua de remisin.
2.
Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE:

En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigir la
correspondiente gua de remisin remitente en los siguientes casos:
a)
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el

comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes
al inicio del traslado. En este caso, el original de la factura podr
sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes,
el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne
las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
As por ejemplo, si la empresa Casa y Cosas EIRL se apersona al
local de la empresa proveedora Fabricantes de Colchones SAC y
adquiere mercadera que luego las transporta en sus propias
unidades de transporte, entonces, dicho traslado no requerir la
emisin de una gua de remisin REMITENTE.
En este caso, bastar con que la factura del proveedor consigne el
punto de partida y el punto de llegada.
b)
3.
En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA

hasta la Zona Comercial de Tacna, ser sustentado con el documento
aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la
ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias,
destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber
contener la informacin sealada en el mismo Reglamento de
Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE:

De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte
pblico, no se exigir una gua de remisin del remitente en el traslado de bienes
realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento
aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA antes
sealado, siendo que en este caso no resulta obligatorio consignar la marca,
nmero de placa y nmero de licencia del vehculo, siendo suficiente con la
indicacin del nmero de ruc y razn social del transportista.
4.
Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente:

Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea ste pblico o privado, el
mencionado artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
un conjunto de traslados en los cuales no se exigir la emisin de la respectiva
gua de remisin remitente:
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor

debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en
el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la copia
SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que contenga la
siguiente informacin:
Marca y placa del vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida
y punto de llegada.
Al respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los datos antes

indicados tambin en el caso de transporte pblico de bienes.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn el
traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como
tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado,
teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados
tickets boletas sirven para sustentar el traslado de bienes slo en el caso de
consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar el
traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.
5.
Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente

y gua de remisin transportista:
Por ltimo, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados
por los cuales no se exige la obligacin de emitir la gua de remisin remitente
y la gua de remisin transpostista:
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre
internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Alcance Parcial
sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin
de Trnsito Aduanero.
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre

internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Cartagena. En
este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de
Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as
como la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.
En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin

internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artculo 3 del
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.
Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros.

Este traslado ser sustentado:
a)
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores
finales, considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la
SUNAT
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por
los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar
nuevos productos.
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya

venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que
dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
ste es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la norma exige que el
traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea realizada por consumidores finales.
En el caso de traslado de los siguientes bienes:

a. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la
adquisicin
de
crditos
o
de
derechos
personales.
b. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio
tenga
en
sociedades
o
asociaciones.
c. Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, con
excepcin
de
las
encomiendas
postales.
d. Afiches publicitarios impresos en papel.
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la

liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte
del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a. Marca
b. Nmero(s)
c.
placa
de
licencia(s)
del
vehculo.
de
conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, la norm,a precisa
que no ser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos referidos a la marca y
placa del vehculo, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos, o
denominacin o razn social, del transportista.
En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas

como mercanca extranjera desde el Terminal Portuario del Callao
hasta los terminales de almacenamiento cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero,
siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de Salida"
emitido por la Empresa Nacional de Puertos S.A. (ENAPU) y que dicho
documento contenga la informacin detallada en el Reglamento de
Captulo III
El comiso de bienes
1.
Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:

Cuando se remita bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente:
De conformidad con los numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir u otorgar
comprobantes de pago u otros documentos el remitir bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas sobre la
materia.
En este caso, de conformidad con la Nota N 7 de las Tablas I y II del Cdigo
Tributario, y la Nota N 8 de la Tabla III del mismo Cdigo, como regla general la
sancin prevista es el comiso de los bienes.
En este mismo sentido, slo en el supuesto que se trate de bienes que por su
propia naturaleza requiera de depsitos especiales por ejemplo, por tratarse de
bienes perecibles-, por excepcin se sustituir dicha sancin de comiso por una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del
correspondiente rgimen de gradualidad.
Cuando se remita bienes con una gua de remisin remitente que no rene los
requisitos reglamentarios:
De otro lado, segn el numeral 9 del mismo artculo, constituye infraccin remitir
bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin,
de manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo
caso, dicha sancin asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II)
y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin del correspondiente rgimen de
gradualdiad.
2.
Procedimiento de Comiso de bienes:

De acuerdo con el artculo 184 del Cdigo Tributario, detectada la infraccin
sancionada con el comiso de bienes, el fedatario de la Administracin Tributaria
proceder a levantar un acta probatoria y por ende, inmediatamente se
proceder a ejecutar dicha medida.
Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el
infractor tendr un plazo de diez das hbiles para acreditar ante la
Administracin su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos das hbiles si el comiso se ha efectuado respecto de
bienes perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditar con el respectivo comprobante de pago,
o con el documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
a juicio de la Administracin.
Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente.
En este sentido, son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del
derecho de propiedad los siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o
enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al
comiso de los bienes, excepto en el caso de bienes remitidos en
consignacin, en cuyo caso el proveedor cuenta con nueve das hbiles para
emitir el respectivo comprobante de pago, ello de conformidad con el numeral
1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentacin referida a la acreditacin del derecho de
propiedad por parte del infractor, la SUNAT cuenta con treinta das para emitir la
respectiva resolucin de comiso de bienes. Este plazo se reduce a quince das
hbiles en el caso de bienes perecibles.
3. Recuperacin de los bienes comisados:
Si la Administracin considera que se encuentra acreditado el derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados, emitir la correspondiente
resolucin de comiso de bienes.
Bajo este escenario, el contribuyente podr recuperar los bienes comisados si
cumple con pagar la multa impuesta por la Administracin y los gastos de
almacenaje dentro del plazo de quince das hbiles de notificada dicha resolucin
de comiso. En el caso bienes perecibles, el plazo de reduce a dos das hbiles.
El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar
(ntese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no
cumple con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes
indicados.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no
podr exceder de 6 UIT.
Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde
a un acto reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo
Tributario, dentro del trmino de cinco das hbiles. En este sentido, el
contribuyente puede optar por:
Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de
almacenaje, sin formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin.
No aceptar la resolucin de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de
la multa y los gastos de almacn, a fin de retirar os bienes comisados,
para luego, interponer el respectivo recurso de reclamacin.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en
desacuerdo con el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los
gastos de almacn en el plazo previsto en el Cdigo Tributario (15 o 2 das hbiles,
segn corresponda), porque se lo contrario, la Administracin se encontrar
facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
4. Declaracin de abandono de los bienes comisados:

De otro lado, si la Administracin considera que no se encuentra fehacientemente
acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados,
entonces emitir una resolucin declarando el abandono de dichos bienes
comisados. Al respecto, se presentan dos situaciones:
Que el contribuyente no presente la documentacin que acredite su
derecho de propiedad o posesin dentro del trmino de diez das hbiles o
dos das hbiles de levantada el acta probatoria. Por lo mismo, resulta
fundamental instruir a los conductores en el sentido que deben comunicar
inmediatamente sobre las actas de comiso levantadas por la
Administracin.
Que el contribuyente presente la documentacin referida a la acreditacin
del derecho de propiedad o posesin dentro del trmino previsto en el
Cdigo Tributario, pero que dicha documentacin no sea fehaciente.
Cabe precisar que la resolucin de la Administracin que dispone el abandono de

los bienes comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnacin se
realizar mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por lo que dicha impugnacin no ser materia de
controversia administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia
Administracin.
Tambin debe subrayarse que la impugnacin de la resolucin que declara el
abandono de los bienes comisados no suspende la accin de remate de los
mismos.
5. Rgimen de gradualidad:
Numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente al
numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la
correspondiente gua de remisin remitente), el Cdigo Tributario dispone como
regla general el comiso de los bienes. Bajo este escenario, segn el artculo 184
del Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes comisados equivale al
15% de los bienes comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes
comisados ser rebajada en relacin a la frecuencia de la infraccin, conforme al
detalle siguiente:
Sancin segn
el Cdigo
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
ms
15% del VB
Sin perjuicio de lo anterior, tambin se ha dicho que, por excepcin, en virtud de la

naturaleza de los bienes que requiere de depsitos especiales, se podr sustituir la
sancin de comiso por la sancin de multa. Segn las Nota 7 de las Tablas I y II y
la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que sustituye al comiso de bienes equivale al
15% de los bienes comisados.

Respecto de dicha multa que sustituye al
comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia
establece el siguiente Rgimen de Gradualidad:
Sancin segn
el Cdigo
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
ms
15% del VB
Numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario:

De otro lado, respecto de la infraccin relacionada al numeral 9 del artculo 174
del Cdigo Tributario remitir bienes con una gua de remisin que no rene los
requisitos reglamentarios- el Cdigo Tributario establece la sancin de comiso o
multa.
En este sentido, el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicar el
comiso, en tanto que la trasgresin respecto de los requisitos secundarios
generar la aplicacin de una multa.
Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de
comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el
incumplimiento de los requisitos secundarios se grada conforme al detalle
siguiente:
Requisitos
Sancin
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Requisitos
principales
Comiso/ Multa
para recuperar
los bienes
comisados
Multa
4% VB
8% VB
Tercera
oportunidad o
ms
15% VB
10% UIT
8% UIT
5% UIT
20% UIT
10% UIT
8% UIT
30% UIT
15% UIT
10% UIT
Requisitos
secundarios
Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales
no sea factible aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de los
bienes que requieren de depsitos especiales, en cuyo caso la Administracin
impondr una multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V
de la citada Resolucin de Superintendencia establece el siguiente Rgimen de
Gradualidad:
Sancin segn
el Cdigo
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
ms
15% del VB
Apndice II
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
Reglamento del Fedatario Fiscalizador

DECRETO SUPREMO N 086-2003-EF086-2003-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el segundo prrafo del artculo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, establece que en el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los
Agentes Fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo;
Que en ese sentido, resulta conveniente actualizar las normas que regulan los actos de un tipo
de dichos Agentes, normando la actuacin de los Fedatarios Fiscalizadores;
En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per, y por el segundo prrafo del artculo 165 del referido Cdigo Tributario;
DECRETA:
REGLAMENTO DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
CAPTULO I
DEFINICIONES PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo, se entiende por:
a) Fedatario Fiscalizador
: Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAT

se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos
previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con
lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
b) Documentos
: A las Actas Probatorias, Actas Preventivas, Notas de

Devolucin y/o Restitucin, y dems Documentos que emite el
Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los
hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con
motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
c) Hechos
: A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra

situacin que el Fedatario Fiscalizador compruebe en ejercicio de
sus funciones, con motivo de la inspeccin, investigacin, control
y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d)
Reglamento
de : Al aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-
Comprobantes de Pago
e) Cdigo Tributario
99/SUNAT y normas modificatorias

: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
(*) Incisos a), b), c) y d), sustituidos por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 101-2004EF, publicado el 23-07-2004.
Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo al que corresponda, se
entiende referido al presente Decreto Supremo.
CAPTULO II
REQUISITOS, AUTORIZACIN, IDENTIFICACIN Y FUNCIONES DEL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Artculo 2.- REQUISITOS PARA SER FEDATARIO FISCALIZADOR
Para ser Fedatario Fiscalizador, como mnimo se requerir lo siguiente:
a) Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual.
b) Encontrarse autorizado, mediante Resolucin.
Artculo 3.- AUTORIZACIN E IDENTIFICACIN DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Los Fedatarios Fiscalizadores sern autorizados mediante Resolucin de Intendencia u Oficina
Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a criterio de la SUNAT. La
Resolucin tendr el carcter de reservado.
El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, segn la modalidad de la intervencin, en forma
previa, durante o despus de los hechos que comprueba, de acuerdo a la naturaleza de sus
funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador, es la credencial que para tal
efecto expide la SUNAT.
Los requisitos mnimos de la credencial son:
a) Apellidos, nombres y firma del trabajador.
b) El nmero de registro que lo identifica.
c) El nmero de Resolucin que lo design.
d) El plazo de designacin, de ser el caso.
Artculo 4.- FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Son funciones del Fedatario Fiscalizador, las siguientes:
a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las infracciones
tributarias a que se refieren los numerales 1, 2, y 5 del artculo 173; las consignadas en el
artculo 174; numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 y 24 del artculo 177, numerales 2 y
3 del artculo 178 del Cdigo Tributario, para lo cual levantar el Acta Probatoria en la cual se
dejar constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometida. Asimismo, podr levantar
Actas Preventivas o Notas de Devolucin y/o Restitucin.
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes, as como aplicar el comiso o internamiento temporal de vehculos, segn
corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 62 del Cdigo Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier ttulo por
los deudores tributarios as como a los medios de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al
deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas declaraciones en el
Documento correspondiente.
f) Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios. Dicha informacin quedar
evidenciada en los Documentos elaborados por el Fedatario Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago utilizados cumplan con los
requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresin o importacin de documentos
cumplan con las normas sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas geogrficas que gozan de
beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial.
j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros o requisitos
correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado y del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria en aquellos casos que las normas legales lo
establezcan como su funcin o en la ejecucin de las sanciones correspondientes a las Tablas
I, II y III del Cdigo Tributario. Asimismo, podr colocar en los establecimientos o locales donde
se desarrollan actividades econmicas y en los medios de transporte, signos distintivos
alusivos a las obligaciones tributarias.
Las funciones antes mencionadas se realizarn por los Fedatarios Fiscalizadores a travs de
intervenciones y/u operativos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
CAPTULO III
DOCUMENTOS QUE OTORGA EL FEDATARIO FISCALIZADOR
Artculo 5.- SOBRE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATARIO FISCALIZADOR
Los Documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen
el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el numeral 43.1 del artculo 43 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En consecuencia, de conformidad
con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo del artculo 165 del Cdigo
Tributario, dichos Documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el
Fedatario Fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en los artculos 6, 7 y
8. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
Los referidos Documentos podrn tener opciones para marcar o llenar los espacios
establecidos en los mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en
dichos Documentos deber permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los hechos
comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
Los Documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an
cuando:
1. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente
suscribir los Documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del
Documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba
suficiente de esta circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el
Documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
2. Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo. (*)
(*) Numeral 2 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 136-2003-EF, publicado
el 01-10-2003.
Artculo 6.- ACTAS PROBATORIAS
El Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de
la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones sealadas en el artculo 4, en los documentos
denominados Actas Probatorias. Las Actas Probatorias, por su calidad de documentos pblicos
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el
Fedatario Fiscalizador. Dichas Actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente,
de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al
sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*)
23-07-2004.
Artculo 7.- ACTAS PREVENTIVAS
La SUNAT podr determinar en qu casos el Fedatario Fiscalizador puede realizar
intervenciones de carcter preventivo, para lo cual dejar constancia de los hechos que
comprueba en el Acta Preventiva.
El Fedatario Fiscalizador indicar en el Acta Preventiva, entre otros, segn corresponda:
a) La anulacin de la operacin;
b) La restitucin del dinero;
c) La devolucin del bien o bienes no consumidos o entregados para la prestacin de un
servicio.
Una vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto
intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*)
23-07-2004.
Artculo 8.- OTROS DOCUMENTOS
Adicionalmente, con motivo del cumplimiento de sus funciones, los Fedatarios Fiscalizadores
pueden dejar constancia de los hechos que comprueben en otros tipos de Documentos tales
como las Notas de Devolucin y/o Restitucin e Informes, acreditando dichos documentos los
hechos que en ellos se consignen.
CAPTULO IV
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Artculo 9.- INTERVENCIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN, RECUENTO FSICO E
INMOVILIZACIN
En el caso de las infracciones tipificadas en el artculo 174 del Cdigo Tributario, el Fedatario
Fiscalizador podr comprobar las acciones u omisiones que importen la comisin de estas
infracciones al intervenir directamente en una operacin comercial o al constatar o presenciar
la realizacin de operaciones entre terceros. De igual forma podr verificar la informacin
consignada en los comprobantes de pago o documentos que sustenten las operaciones, el
traslado de bienes y/o pasajeros o la posesin de bienes.
En cumplimiento de sus funciones, el Fedatario Fiscalizador tiene la facultad de intervenir
locales, medios de transporte de bienes y/o de pasajeros, estn stos detenidos o en marcha y
de efectuar la inspeccin, verificacin y/o control de los bienes transportados as como de los
locales del deudor tributario, a fin de constatar que stos correspondan con los datos
consignados en la(s) gua(s) de remisin o comprobante(s) de pago y/o en los documentos
complementarios exhibidos por el sujeto intervenido, que sustenta(n), el traslado de bienes y/o
pasajeros o la posesin de los bienes, para lo cual podr pesar las unidades de transporte y/o
bienes; abrir cajas, sacos, bodegas, contenedores, precintos de seguridad y/o cualquier otro
envase, embalaje o mecanismo de seguridad que impida la inspeccin y conteo de los bienes
encontrados en los medios de transporte y/o local intervenido, segn corresponda. Asimismo,
podr colocar precintos en los vehculos intervenidos, verificar la cantidad de pasajeros
trasladados en los medios de transporte y solicitar el manifiesto de pasajeros.
Durante la inspeccin el Fedatario Fiscalizador podr solicitar la exhibicin de la
documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Para el caso de la inmovilizacin, la SUNAT dispondr las acciones necesarias para la custodia
de aquello que haya sido inmovilizado.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin
y son ejercidas en virtud a las facultades de fiscalizacin que tiene la SUNAT.
Asimismo los Fedatarios Fiscalizadores tienen la facultad de investigar los hechos que
configuren incumplimiento de obligaciones tributarias, documentando dichas operaciones. (*)
23-07-2004.
Artculo 10.- PROCEDIMIENTO
FISCALIZADOR
PARA
LA
INTERVENCIN
DEL
FEDATARIO
La comprobacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del Fedatario
Fiscalizador se sujetar a los siguientes procedimientos:
1. Procedimientos relacionados con la inscripcin, actualizacin o acreditacin de la

inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria
En el control de las obligaciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin de los datos de
la inscripcin o acreditacin de la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, se
considerar lo siguiente:
1.1 En las intervenciones y/u operativos realizados por el Fedatario Fiscalizador, ste se
identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido, y solicitar la informacin
correspondiente.
1.2 Si producto de dicha intervencin el Fedatario Fiscalizador determina que el deudor
tributario no se encuentra inscrito en los registros de la Administracin Tributaria proceder de
la siguiente manera:
a) Debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida.
b) El deudor tributario se encuentra obligado a suministrar la informacin respecto a su
identidad, o de ser el caso, el sujeto intervenido se encuentra obligado a suministrar la
informacin respecto a su identidad como tambin la del deudor tributario.
1.3 Si producto de dicha intervencin se determina que la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria relativa a los antecedentes o datos de la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros no es conforme con la realidad, el Fedatario
Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia
expresa de que la citada informacin no se encuentra conforme a la realidad.
1.4 De corresponder la aplicacin de la sancin de comiso de bienes o internamiento temporal
de vehculos, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, as como en las normas
respectivas.
2. Procedimientos relacionados a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios
En el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin; el Fedatario
Fiscalizador podr adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de ste o de sus
acompaantes. Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditar su identificacin con la
credencial a que se refiere el artculo 3.
El procedimiento para la intervencin es el siguiente:
2.1. De la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el
Fedatario Fiscalizador:
Cuando se trate de la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el
Fedatario Fiscalizador:
2.1.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de
pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, segn las normas
sobre la materia:
a) El Fedatario Fiscalizador deber proceder a la restitucin del bien o bienes adquiridos al
deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido y quien
recibe los bienes se encuentra obligado a devolver al Fedatario Fiscalizador el dinero que se
hubiera entregado por la operacin realizada bajo responsabilidad del deudor tributario.
Para tal efecto el Fedatario Fiscalizador emitir la Nota de Devolucin y/o Restitucin en que se
deje constancia de la restitucin y devolucin a que hace referencia el prrafo anterior, as
como de la anulacin del comprobante de pago emitido.
b) Tratndose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por ste,
el deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido, dejar
sin efecto la operacin procediendo a devolver el dinero que se hubiera entregado por dicha
operacin, al Fedatario Fiscalizador.
El Fedatario Fiscalizador otorgar la Nota de Devolucin y/o Restitucin que acredite la
anulacin del comprobante de pago y la devolucin del dinero.
El deudor tributario, sujeto intervenido o quien deje sin efecto la operacin a que hace
referencia los incisos anteriores del presente numeral, se encuentra obligado a devolver al
Fedatario Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la operacin respectiva, as
como entregar al referido Fedatario el original o la copia, segn corresponda, del comprobante
de pago cuyo destino sea para el adquiriente o usuario, bajo responsabilidad del deudor
tributario.
2.1.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante
de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin; o emiti y otorg
un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago o como documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin,
conforme a las normas sobre la materia:
a) El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar
constancia expresa:
a.1) De los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida; y,
a.2) De los hechos sealados en los incisos b) o c) del presente numeral, cuando corresponda.
El sujeto intervenido o en su defecto el deudor tributario deber firmar la referida Acta
Probatoria.
b) El Fedatario Fiscalizador proceder a restituir el bien o bienes adquiridos al deudor tributario
o sujeto intervenido, y quien reciba dicho bien o bienes se encuentra obligado a devolver el
dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la operacin, bajo responsabilidad del deudor
tributario.
c) Tratndose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por ste,
el deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra obligado a devolver el dinero entregado
por el Fedatario Fiscalizador en la operacin, bajo responsabilidad del deudor tributario.
Para efectos de lo dispuesto en el presente numeral no ser necesaria la emisin de la Nota
de Devolucin y/o Restitucin correspondiente.
2.2. Del consumo de bienes y/o el uso de servicios por el Fedatario Fiscalizador
Cuando se trata del consumo de bienes y/o el uso de servicios:
2.2.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante
de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, segn las normas
sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador consignar en el reverso del original y copia del
referido comprobante, lo siguiente:
- Sus apellidos y nombres,
- Nmero de su documento de identidad, y;

- Nmero de registro que lo identifica.
Asimismo, si el Fedatario Fiscalizador obtuviera otro tipo de informacin con respecto a la
operacin efectuada, ste podr dejar constancia de dicha informacin en el Documento
respectivo, el mismo que deber ser firmado por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el
deudor tributario.
2.2.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el
comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin o
emite y otorga un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado
como comprobante de pago o como documento complementario a ste, distinto a la gua de
remisin, conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el
Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que
acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida, debiendo ser firmada la misma por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario.
En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario Fiscalizador solicite la devolucin del
dinero entregado al deudor tributario o sujeto intervenido en la operacin realizada, ni que se
devuelva el dinero recibido por la venta efectuada o el servicio prestado.
2.3 De las Operaciones entre terceros
Cuando el Fedatario Fiscalizador, presencie o constate que en las operaciones entre terceros,
no se hubiera otorgado el respectivo comprobante de pago o documento complementario a
ste, distinto a la gua de remisin, por la venta de bienes y/o la prestacin de servicios al
tercero; o el documento otorgado no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado
como tal, conforme a las normas sobre la materia:
2.3.1 El Fedatario Fiscalizador proceder a intervenir despus que el comprador o el usuario
del servicio haya concluido con la compra del bien o el consumo respectivo, o haya efectuado
el pago por la compra o haya retribuido parcial o totalmente el monto del servicio, y se haya
retirado del local. En dicho momento el Fedatario Fiscalizador deber identificarse ante el
comprador o usuario y proceder a solicitar el comprobante de pago que sustenta la compra o
el servicio prestado de ser el caso.
2.3.2 De no poseer el citado comprador o usuario el respectivo comprobante de pago u otro
documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin o el vendedor o el prestador
del servicio le hubiera entregado un documento que no rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado como tal conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario
Fiscalizador retornar al local del deudor tributario conjuntamente con el tercero y se
identificar con el vendedor o el prestador del servicio intervenido.
2.3.3 Luego de la identificacin antes mencionada, el Fedatario Fiscalizador verificar los
comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, emitidos por el vendedor o el prestador del servicio intervenido correspondientes al
da en que realiza la intervencin. De no encontrarse emitido el comprobante de pago u otro
documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, por la operacin efectuada o
el documento emitido no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal,
se proceder a elaborar el Acta Probatoria al vendedor o al prestador del servicio, segn sea el
caso, en la que se dejar constancia expresa de los hechos presenciados o constatados que
acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida. La citada Acta deber ser firmada por
el vendedor o el prestador del servicio intervenido, a quien se le proporcionar una copia de la
misma.
2.3.4 Con relacin al comprador o usuario que no posea el comprobante de pago u otro
documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, que sustente la posesin de
los bienes o el consumo realizado, el Fedatario Fiscalizador aplicar el procedimiento

establecido en el numeral 3.3 3.4 del presente artculo, segn corresponda. La intervencin
realizada al comprador o usuario puede ser de carcter preventivo.
2.3.5 El vendedor o el prestador del servicio intervenido que no otorg el comprobante de pago
o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin deber emitirlo y otorgarlo al
comprador o usuario por la operacin realizada con ste. De negarse a la emisin de dicho
documento o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o usuario, se dejar
constancia de tal hecho en el Acta respectiva. Para el presente caso no procede la anulacin
de la operacin.
2.3.6 En los casos que el vendedor o el prestador del servicio intervenido hubiera otorgado
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, no procede la anulacin de la operacin, debiendo el vendedor o prestador del
servicio regularizar tal situacin, segn las normas correspondientes. De negarse a la emisin
del documento respectivo o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o
usuario, se dejar constancia de tal hecho en el Acta respectiva.
2.3.7 En el caso que el vendedor o el prestador del servicio intervenido no se identifique o no
quiera firmar el Acta respectiva, deber dejarse constancia expresa de tal hecho en dicho
Documento. Asimismo, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta respectiva
cuando el comprador o usuario no se identifique.
2.3.8 Tratndose del transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, el Fedatario
Fiscalizador previa identificacin solicitar al usuario del servicio en los medios de transporte la
exhibicin del comprobante de pago respectivo.
De no poseer el usuario el respectivo comprobante de pago u otro documento complementario
a ste, distinto a la gua de remisin o el prestador del servicio le hubiera entregado un
documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago, el Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar inmediatamente el Acta
Probatoria respectiva.
El Acta Probatoria se elabora al sujeto obligado a emitir y otorgar el comprobante de pago o
documento complementario distinto a la gua de remisin, segn las normas correspondientes,
sin perjuicio de la deteccin de otras infracciones relacionadas al transporte de pasajeros.
Para efectos del presente numeral, entindase por vendedor o prestador del servicio, al sujeto
que realiz la operacin en el local del deudor tributario, o de ser el caso al conductor del
medio de transporte, pudiendo inclusive ser el mismo deudor.
2.4 De la entrega de comprobantes de pago de otro rgimen o tipo de operacin
realizada
Cuando el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de
pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, pero ste no
corresponde al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia:
2.4.1 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que
dejar constancia expresa de los hechos que sean relevantes para acreditar la comisin de la
infraccin tributaria cometida, la misma que deber ser firmada por el sujeto intervenido, o en
su defecto, por el deudor tributario.
2.4.2 Sern de aplicacin los procedimientos sealados en los incisos b) y c) del numeral 2.1.2.
y el ltimo prrafo del numeral 2.2. del presente artculo, segn corresponda. En todos los
casos el Fedatario Fiscalizador se quedar con la copia que corresponde al adquiriente o

usuario.
El Fedatario Fiscalizador se identificar ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el
deudor tributario, al momento de retornar al local intervenido. El retorno a dicho local puede
efectuarse en el mismo da o en los siguientes si el local estuviese cerrado o el motivo del
retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos constarn en el
Documento levantado.
3. Procedimiento relacionado con el traslado de bienes y/o pasajeros, la remisin o
posesin de bienes y prestacin de servicios.
En el control de las obligaciones relacionadas al traslado de bienes y/o pasajeros, la posesin o
remisin de bienes, as como en la prestacin de servicios, los cuales deben sustentarse
mediante los comprobantes de pago, documentos complementarios u otros documentos
previstos que acrediten el traslado, posesin o los servicios recibidos, segn sea el caso; el
procedimiento para la intervencin es el siguiente:
3.1 Del inicio de la intervencin
Al momento de iniciar la intervencin el Fedatario Fiscalizador se identificar ante el sujeto
intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario.
3.2 Del traslado de bienes y/o pasajeros y remisin de bienes
Si al momento de la intervencin, el deudor tributario o el sujeto intervenido no exhibe el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otros
documentos previstos por las normas respectivas para sustentar el traslado; o los bienes que
estn siendo trasladados no cuentan con los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo establecido en las normas correspondientes; o exhibe documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez;
o realice la remisin de bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas respectivas:
3.2.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que
dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria
cometida, la misma que deber ser firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el
deudor tributario.
3.2.2. Ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario.
3.2.3 De tratarse de la sancin de comiso de bienes o de internamiento temporal de vehculos,
se aplicarn los procedimientos establecidos en las normas respectivas.
3.3 De la posesin de bienes
Si al momento de la intervencin el deudor tributario o sujeto intervenido posee bienes sin los
precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn las normas tributarias; o
no exhibe el comprobante de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia
que permitan sustentar costo o gasto y que acrediten la adquisicin de los bienes que se
posean; o exhibe documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago u otro documento que carezca de validez, segn
corresponda:
3.3.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que

dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria
cometida, debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto el deudor tributario.
3.3.2. Se ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario.
3.3.3. De tratarse de la sancin de comiso de bienes, se aplicar lo dispuesto en el Cdigo
Tributario, as como en las normas respectivas.
3.3.4. Este procedimiento ser de aplicacin tambin, cuando se detecte lo siguiente:
a) El empleo de bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
b) La elaboracin o comercializacin clandestina de bienes gravados mediante la sustraccin a
los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas de los
bienes, la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
c) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
d) Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
e) No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas,
el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
3.4. De los servicios recibidos
Si al momento de la intervencin el deudor tributario o sujeto intervenido no exhibe el
comprobante de pago para acreditar el servicio recibido, o exhibe documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, el
Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar
constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida,
debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto, el deudor tributario.
4. Procedimiento de obtencin de informacin
Para efectos de obtener la informacin referente a los precios de bienes y servicios, el
procedimiento es el siguiente:
4.1 El Fedatario Fiscalizador designado para tal fin, se identificar ante el deudor tributario o
sujeto intervenido al inicio de la intervencin.
4.2 Luego de efectuada la consulta de los precios de los bienes y/o servicios, se levantar el
Documento correspondiente en el que se indique como mnimo, la identificacin del deudor
tributario, la fecha, la descripcin detallada, cantidad y unidad de medida del bien y/o servicio,
unidad monetaria y el precio informado, as como se identificar al sujeto intervenido. Copia del
referido Documento ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.
4.3 Los Documentos elaborados con motivo de otras intervenciones del Fedatario Fiscalizador
sern vlidos como informacin de precios obtenida, siempre y cuando cumplan con los
requisitos mnimos sealados en el numeral 4.2.
5. Verificacin a los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta
En el ejercicio de las funciones sealadas en el artculo 4, el Fedatario Fiscalizador podr
verificar el acogimiento y/o permanencia de los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta segn sea el caso.
Adicionalmente tratndose de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, el Fedatario
Fiscalizador podr verificar que los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago se
exhiban en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollan sus actividades, de
acuerdo a las normas sobre la materia. En tal sentido dejar constancia de los hechos que
comprueba en el acta correspondiente.
6. Otros Procedimientos
Con respecto a las funciones sealadas en los incisos b), c), d), e), g) y k) del artculo 4, el
procedimiento para la intervencin es el siguiente:
6.1 El Fedatario Fiscalizador se identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido, al
momento de iniciar la intervencin.
6.2 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta correspondiente, en la que dejar
constancia de los hechos que comprueba en la intervencin, la misma que ser firmada por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. Copia de la referida acta ser
entregada a dicho sujeto.
6.3 Asimismo, el Fedatario Fiscalizador puede elaborar otros Documentos que complementen
la labor efectuada.
6.4 La inmovilizacin de bienes de cualquier naturaleza, se aplicar cuando se presuma la
existencia de evasin tributaria, conforme lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
6.5 Para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el Fedatario Fiscalizador
podr consultar en los sistemas informticos con que cuenta la SUNAT. De igual forma, el
Fedatario Fiscalizador podr colocar seales en los locales, medios de transporte, bienes y
efectuar observaciones en los dems documentos relacionados a las intervenciones realizadas.
(*)
(*) Artculo 10, sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 101-2004-EF,
publicado el 23-07-2004.
Artculo 11.- SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES Y SIGNOS DISTINTIVOS (*)
(*) Artculo derogado por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado
el 23-07-2004.
Artculo 12.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados y todo sujeto que interviene en la generacin de una obligacin tributaria
vinculada a las funciones del Fedatario Fiscalizador, se encuentran en la obligacin de brindar
las facilidades necesarias y proporcionar la informacin que se le solicite para que ste cumpla
sus funciones. En consecuencia, el Fedatario Fiscalizador puede requerir la exhibicin
inmediata de los comprobantes de pago o documentos, ficha de inscripcin en el Registro

nico de Contribuyentes (RUC), licencias, autorizaciones, tarjetas de propiedad, documentos
de identidad, entre otros documentos que permitan identificar al deudor tributario; al sujeto, el
local o el medio de transporte intervenido, as como las operaciones comerciales que realiza el
deudor tributario y/o sujeto intervenido.
La SUNAT podr requerir al deudor tributario o sujeto intervenido, quien se encuentra obligado
a cumplir con lo solicitado por aqulla, las facilidades correspondientes para el traslado de los
bienes comisados a sus almacenes, en los vehculos que se transportaban. En los casos que
no se brinden las mencionadas facilidades se podr presentar la denuncia correspondiente por
resistencia y desobediencia a la autoridad, en mrito al Documento otorgado por el Fedatario
Fiscalizador.
En el caso de intervenciones donde se requiera sustentar la propiedad o posesin, el sujeto
intervenido, deudor tributario o su representante se encuentra obligado a presentar, al
momento de la intervencin, la documentacin que acredite tales derechos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 101-2004-EF.
Artculo 13.- APOYO DE LA POLICA NACIONAL Y AUTORIDADES PBLICAS
El Fedatario Fiscalizador de la SUNAT, podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per
a fin de garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual ser concedido de inmediato sin
necesidad de notificacin previa, bajo la sancin de destitucin. Adicionalmente la Polica
Nacional prestar su apoyo, sin necesidad de notificacin previa, cuando se trate de cautelar el
cumplimiento de las sanciones que se deriven de la deteccin de infracciones a que se refiere
el presente decreto. La SUNAT podr solicitar con anticipacin el apoyo que estime necesario,
para el cumplimiento de las funciones del Fedatario Fiscalizador.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente los funcionarios y servidores de la Administracin
Pblica se encuentran obligados a permitir y facilitar el ejercicio de las funciones del Fedatario
Fiscalizador as como a brindar la informacin que el mismo solicite en el ejercicio de dichas
funciones. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicada
el 23-07-2004.
Artculo 14.- FALTAS O HECHOS PUNIBLES POR O CONTRA EL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Los administrados y todo sujeto implicado en una obligacin tributaria vinculada a las funciones
del Fedatario Fiscalizador, que incurran en faltas o hechos punibles contra el Fedatario
Fiscalizador, cuando ste se encuentra en ejercicio de sus funciones, as como los dirigidos a
dificultar, obstruir y/o impedir sus labores, sern denunciados ante la autoridad competente, por
el slo mrito del Documento otorgado por el Fedatario Fiscalizador o del Parte Policial
correspondiente, sin perjuicio de las dems acciones a que hubiera lugar.
El Fedatario Fiscalizador que incurra en actos reidos con la tica o cometa actos ilcitos en el
ejercicio de sus funciones ser sancionado administrativamente, sin perjuicio de las acciones
civiles y/o penales a que hubiera lugar.
CAPTULO V
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 15.- DEL
FISCALIZACIN
EJERCICIO
DE LAS
FACULTADES DE
DETERMINACIN
Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, no limita el ejercicio por parte de los

trabajadores de la SUNAT, tales como otros tipos de agentes fiscalizadores, especialistas u
oficiales de Aduanas de la SUNAT, de las facultades de determinacin y fiscalizacin
otorgadas por el Cdigo Tributario u otras normas tributarias o aduaneras a dicha Institucin.
Artculo 16.- DEROGATORIA
Derguese el Decreto Supremo N 259-89-EF y toda norma que se oponga al presente
dispositivo.
Artculo 17.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
Facltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias a lo dispuesto en el presente
Decreto Supremo.
Artculo 18.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y por el
Ministro del Interior.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trece das del mes de junio del ao dos mil tres.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
ALBERTO SANABRIA ORTIZ
Ministro del Interior.
SUSTITUYEN EL REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES

PREVISTA EN EL ARTCULO 184 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y ESTABLECEN
DISPOSICIONES APLICABLES A LOS BIENES INCAUTADOS A QUE SE
REFIERE EL NUMERAL 7 DEL ARTCULO 62 DEL CDIGO TRIBUTARIO
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 157-2004/SUNAT
(Publicado el 27 de junio de 2004)
Lima, 25 de junio de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante el artculo 95 del Decreto Legislativo N 953 se sustituy el artculo
184 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias;
Que el citado artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario faculta a la SUNAT a
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los
bienes para considerarse como perecederos o no perecederos, as como el
procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, y dems normas necesarias para
la adecuada aplicacin de la sancin de comiso;
Que de otro lado, el quinto prrafo del numeral 7 del artculo 62 del Cdigo
Tributario establece que en el caso de los bienes incautados respecto de los cuales
se hubiera producido el abandono sealado en el referido numeral sern de
aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el
artculo 184 del citado Cdigo;
Que, en consecuencia, resulta necesario sustituir la Resolucin de Superintendencia
N 003-97/SUNAT que aprob el Reglamento de la sancin de comiso de bienes;
Que por otra parte, el inciso t) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, seala
que el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria podr delegar las
atribuciones que se le confieren, salvo disposicin legal en contrario;
Que con la finalidad de otorgar mayor celeridad al procedimiento de remate,
donacin o destino de los bienes comisados, resulta conveniente delegar en los
Intendentes Regionales o Jefes de Oficinas Zonales la facultad de designar a los
responsables encargados del remate, destruccin, donacin o destino de los bienes
comisados as como delegar en los citados funcionarios la facultad de autorizar la
donacin o destino de bienes comisados;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 184 del TUO del Cdigo
Tributario, incisos q), t) y u) del artculo 19 y el inciso b) del artculo 21 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento de la sancin de comiso de bienes prevista
en el Cdigo Tributario, el mismo que forma parte de la presente Resolucin
conformado por veinte y ocho (28) artculos, una (1) disposicin final y un (1)
anexo.
Artculo 2.- Delgase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de designar a los Responsables titulares y alternos
del remate, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados por la SUNAT.
Artculo 3.- Delgase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de autorizar la donacin o destino de bienes
comisados, segn sea el caso, a los sujetos registrados en la Relacin de
Beneficiarios que se apruebe mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 4.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al
da siguiente de su publicacin.
Artculo 5.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 003-97/SUNAT.
Regstrese, comunquese, y publquese
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos Internos (e)
REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES PREVISTA EN EL

ARTCULO 184 DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender por:
a) Acta Probatoria
: Al documento comprendido en el inciso b) del

artculo 1 del
Reglamento del Fedatario
Fiscalizador mediante el cual se deja constancia de
los hechos que stos comprueban en el ejercicio de
sus funciones.
Al citado documento se le aplicar lo dispuesto en
el referido Reglamento y en la presente resolucin.
El Acta Probatoria podr contar con Anexos, los
cuales formarn parte integrante del citado
documento.
b) Acta Probatoria
levantada:
: Al Acta Probatoria suscrita por el Fedatario

Fiscalizador con indicacin de la fecha y hora de
culminacin de la misma. De contar con Anexos se
considerar levantada el Acta Probatoria cuando se
finalice con la elaboracin de los citados Anexos.
c) Bienes perecederos
: A los que se encuentren en alguna de las

siguientes situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro,
descomposicin o prdida dentro de un
perodo no mayor a cuarenta y cinco (45)
das calendarios computados a partir de la
fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o
expiracin se encuentre dentro de los
cuarenta y cinco (45) das calendarios
siguientes a la fecha en que se culmina el
Acta Probatoria.
La SUNAT podr solicitar opinin de peritos,
profesionales, personas o entidades competentes a
efectos de calificar como perecederos los bienes
materia del comiso, salvo que en los bienes conste
la fecha de vencimiento o expiracin.
La citada opinin podr utilizarse para calificar
otros
bienes
con
caractersticas
similares.
d) Bienes no perecederos
: A los bienes no comprendidos en el inciso c) del

presente
artculo.
e) Cdigo Tributario
: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas
modificatorias.
f) Infractor
: Al deudor tributario que comete la infraccin.
g) Reglamento del Fedatario : Al Decreto Supremo N 086-2003-EF y norma

Fiscalizador
modificatoria.
h) RUC
: Al
Registro
nico
de
Contribuyentes.
i) Responsable
: Al servidor pblico designado por la SUNAT para

ejecutar el remate, destruccin, donacin o destino
de
los
bienes
comisados.
j) TIM
: A la Tasa de Inters Moratorio.
Cuando se mencione un ttulo, seccin o artculo sin indicar la norma legal

correspondiente, se entendern referidos al presente Reglamento y; cuando se
sealen literales o numerales sin precisar el artculo al que pertenecen se entender
que corresponden al artculo en el que se mencionan.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
El presente Reglamento se aplica a los sujetos que incurran en las infracciones

sancionadas con comiso, segn lo previsto en las Tablas I, II y III del Cdigo
Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolucin.
Lo dispuesto en el presente Reglamento sobre la tasacin, remate, donacin o
destino de los bienes comisados ser aplicable, en lo que fuera pertinente, a los
bienes incautados que hubieran sido abandonados segn lo dispuesto en el quinto
prrafo del numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
Artculo 3.- DE LA SANCIN DE COMISO
El comiso es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo
Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del
infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las
infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas I, II y III del
Cdigo Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolucin.
La afectacin del derecho de posesin o propiedad a que se refiere el prrafo
anterior se produce desde el momento en que el Fedatario Fiscalizador detecta la
comisin de la infraccin respectiva, considerndose que desde dicho momento el
bien se encuentra comisado.
Son adjudicados al Estado, los bienes declarados en abandono, as como aquellos
que deban ser rematados, donados a instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas o destinados a
entidades pblicas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
El infractor podr evitar la prdida de los bienes comisados, siempre que cumpla
con lo establecido en los artculos 10, 13 y 14, de ser el caso.
TTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES
Artculo 4.- DE LA INTERVENCIN
4.1. La intervencin para la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias cuya infraccin es sancionada con el comiso de
bienes es realizada por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a lo dispuesto en
el Reglamento del Fedatario Fiscalizador y en la presente resolucin.
4.2. Una vez detectada la infraccin, el Fedatario Fiscalizador proceder a
elaborar el Acta Probatoria detallando, como mnimo, lo siguiente:
a. La identificacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.
b. El
lugar, la
fecha
hora
en
que
se inicia la intervencin.
c. La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de

la
base
legal
respectiva.
d. Identificacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con
indicacin de su cantidad y del estado visual de conservacin (bueno,
regular o malo). Estos datos debern constar en un Anexo del Acta
Probatoria, el cual podr ser elaborado en el local designado como

depsito
de
los
bienes
materia
de
comiso.
e. La direccin del
almacenamiento
depsito
de
designado
los
por la SUNAT para el

bienes
comisados.
f. El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.

g. La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el
Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a firmar por
parte
del
sujeto
intervenido
o
del
infractor.
h. De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a
recibir
copia
del
Acta
Probatoria.
i.
El nmero de registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que

realiza la intervencin y que conste en la credencial as como su
firma.
4.3. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la

intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes
comisados o en el lugar que por razones climticas, de seguridad u otras,
estime adecuado el Fedatario Fiscalizador
4.4. El Acta Probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la fecha
de inicio de la intervencin, en razn de la lejana del lugar de la
intervencin o del lugar en donde sern depositados los bienes comisados,
de la hora del inicio de la intervencin o de otro hecho que lo justifique
dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria.
4.5. El Acta Probatoria podr presentar observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carcter de
documento pblico ni se invalide su contenido.
4.6. Tratndose del comiso de mquinas registradoras o de mquinas
automticas para la transferencia de bienes o servicios, el sujeto intervenido
o el infractor, segn sea el caso, deber brindar las facilidades para la
aplicacin del comiso y proceder a retirar de las mquinas los bienes
contenidos en stas. En caso que no se facilite la aplicacin del comiso, el
Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria de la situacin
presentada, procediendo a precintar las mquinas y al comiso de stas,
siendo el infractor el responsable del dinero, valores, documentos o bienes
que se encuentren en el interior de dichas mquinas.
4.7. Una vez culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregar, en
forma inmediata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al
infractor. De haber negativa a la recepcin, se dejar constancia de tal
hecho en el Acta Probatoria.
Artculo 5.- DE LA MULTA QUE SUSTITUYE A LA SANCION DE COMISO
De conformidad con lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, de
manera excepcional, la SUNAT podr sustituir el comiso por una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o la donacin inmediata de los bienes materia de
comiso, cuando:
a.
La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de los animales

vivos,
o
b.
Se requiera depsitos especiales para su conservacin o almacenamiento

que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin.
El Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria del literal aplicable

para sustituir la sancin de comiso por la de multa. A efectos de determinar la
multa se deber considerar lo dispuesto en la nota siete (7) de las Tablas I y II y en
la nota ocho (8) de la Tabla III del Cdigo Tributario.
El sujeto intervenido o el infractor, segn sea el caso, deber proporcionar a la
SUNAT los documentos que permitan la determinacin de la sancin de multa en el
momento de la intervencin o, en su defecto, dentro del plazo de diez (10) das
hbiles tratndose de bienes no perecederos o de dos (2) das hbiles tratndose
de bienes perecederos. El mencionado plazo se computar desde el da siguiente a
la fecha en que se levant el Acta Probatoria.
El remate inmediato a que se refiere el primer prrafo del presente artculo se
realizar siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 21.
Artculo 6.- DEL TRASLADO Y DEPSITO DE LOS BIENES
Los bienes materia de la sancin de comiso sern trasladados y depositados en el
local que designe la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT podr emplear los vehculos en los que se trasladaban los
bienes al momento de la intervencin, para lo cual se deber brindar las facilidades
del caso. De haber oposicin para el traslado, el Fedatario Fiscalizador podr
solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per, debiendo sta concederlo de
inmediato conforme a lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario y en el
artculo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
De no prestarse las facilidades para trasladar los bienes al depsito designado para
su almacenamiento, la SUNAT podr proceder, segn corresponda, al trasbordo de
los bienes, a contratar chferes para conducir los vehculos que contengan los
bienes; a remolcar el vehculo o a inmovilizarlo haciendo uso de cepos, seguros
manuales o electrnicos, precintos, cintas, seales u otros medios adecuados.
De conformidad con lo establecido en el artculo 96 del Cdigo Tributario, los
miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, se encuentran obligados a apoyar las acciones de la Administracin
Tributaria.
Artculo 7.- IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTA LOS
BIENES
El deudor tributario no podr transferir ni otorgar en garanta los bienes materia del
comiso.
Artculo 8.- PRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados,
cuando se produzca como consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o de
fuerza mayor, entendindose dentro de ste ltimo supuesto, las acciones

realizadas por el propio infractor.
Las situaciones antes mencionadas se acreditarn con la constancia policial o el
documento emitido por la autoridad competente, salvo cuando la prdida o
deterioro se hubiera producido por desgaste natural del bien.
Artculo 9.- DESTRUCCIN DE LOS BIENES
9.1 La SUNAT proceder a destruir los bienes comisados cuando stos se
encuentran en los siguientes supuestos:
a. Se trate de bienes nocivos para la salud pblica, no aptos para el
consumo humano o animal o se trate de bienes adulterados.
b. Se trate de bienes contrarios a la moral, la soberana nacional o que
atenten
contra
el
medio
ambiente.
c. Se trate de bienes cuya venta, circulacin o tenencia se encuentre
prohibida por dispositivos legales.
La SUNAT podr solicitar la certificacin de una persona o entidad
competente en la materia para calificar si los bienes se encuentran
comprendidos en los literales anteriores. No obstante, en el supuesto
previsto en el literal a), no se requerir la mencionada certificacin si en los
bienes consta la fecha de vencimiento o es evidente que no son aptos para
el consumo humano o animal.
9.2 Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la intervencin o
las caractersticas de los bienes materia del comiso, sea necesario ponerlos
a disposicin de otras autoridades, la SUNAT proceder a comunicar tal
hecho. La SUNAT podr solicitar la intervencin del Ministerio Pblico cuando
lo considere necesario.
Si despus que son depositados los bienes comisados, la SUNAT toma
conocimiento que stos se encuentran relacionados con la presunta comisin
de delito o existen indicios que, en s mismos, constituyen elementos
relacionados con la probable comisin de infracciones o delitos, segn sea el
caso, proceder a comunicar este hecho a las autoridades competentes.
A partir de la comunicacin y segn lo establecido por las normas de la
materia, los bienes se encontrarn a disposicin de las autoridades
competentes, salvo que los mismos guarden relacin con indicios de la
comisin de delito tributario o aduanero.
9.3 El acto de destruccin de los bienes materia del comiso se realizar en
presencia del Responsable a que se refiere el artculo 17 y de Notario o, en
su defecto, de un Juez de Paz, quienes dejarn constancia de lo actuado en
el Acta de Destruccin.
9.4 En ningn caso, la SUNAT reintegrar el valor de los bienes.
TTULO III
RECUPERACIN DE LOS BIENES COMISADOS

Artculo 10.- ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD O POSESIN
10.1. De acuerdo a lo sealado en los incisos a) y b) del primer prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario, el infractor deber acreditar
fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados dentro de
los siguientes plazos:
a. Tratndose de bienes no perecederos, en el plazo mximo de diez
(10) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en
que
se
levant
el
Acta
Probatoria.
b. Tratndose de bienes perecederos en el plazo mximo de dos (2) das
hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en que se
levant el Acta Probatoria.
10.2. La acreditacin de la propiedad o posesin de los bienes comisados se
efectuar ante la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar en que
se realiz la intervencin, de acuerdo a lo siguiente.
a. El infractor deber presentar un escrito que contenga lo siguiente:
1. Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
2. Nmero de RUC o en su defecto, el nmero de documento de
identidad que corresponda.
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose
del domicilio procesal, ste deber encontrarse ubicado en el
radio urbano que corresponda a la dependencia de SUNAT en
que se realiz la intervencin.
4. El nmero del Acta Probatoria vinculada a la sancin de
comiso.
5. La explicacin de las circunstancias en que adquiri la
propiedad o posesin de los bienes, adjuntando para tal efecto
la documentacin sealada en el literal b), segn sea el caso.
6. La firma del infractor y/o del representante legal o, en caso de
no saber firmar, la impresin de su huella dactilar.
b. El infractor deber exhibir el original del comprobante de pago y

adjuntar una copia al escrito. Dicho documento deber cumplir con
los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o posesin de
los bienes comisados no hubiera existido obligacin de emitir un
comprobante de pago, la acreditacin se realizar con documento
privado de fecha cierta, con documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT demuestre fehacientemente que el infractor
es el propietario o poseedor de los bienes antes de haberse producido
el comiso. Tratndose de bienes comisados determinables e
identificables, los documentos antes mencionados acreditarn
fehacientemente la propiedad o la posesin cuando en stos los
mencionados bienes se encuentren plenamente determinados o
identificados, sin perjuicio de las acciones que realice la SUNAT en

base a lo dispuesto en el numeral 10.6.
Lo sealado en el prrafo anterior comprende a la Declaracin
Simplificada o a la Declaracin nica de Aduanas, en los casos que
corresponda. Tratndose de la acreditacin de la propiedad o
posesin de bienes de origen extranjero no nacionalizados, se
aceptarn los documentos correspondientes segn las normas
aduaneras.
Tratndose de bienes producidos por el infractor, ste deber exhibir
los originales de los documentos que acrediten su derecho de
propiedad o posesin con anterioridad a la fecha de la intervencin y
adjuntar una copia de los mismos al escrito al que se refiere el literal
a) mediante el cual pretende acreditar la propiedad o posesin de los
bienes comisados.
10.3. Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurdica, y el
nombre de su representante legal consignado en el escrito a que se refiere
el numeral 10.2 no coincida con la informacin registrada en el RUC, deber
acreditarse la representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin, sin perjuicio de la actualizacin de la informacin que deba
realizarse de acuerdo a las normas que regulan el RUC.
10.4. Asimismo, en el caso que el escrito sea presentado por un tercero,
ste deber adjuntar el documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT mediante el cual, el
infractor le autoriza a realizar dicho acto.
10.5. Tratndose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, se adjuntar la copia de la constancia de
depsito del Banco de la Nacin correspondiente a la SUNAT mediante la
cual se acredita el depsito efectuado y de ser el caso, una copia de las
boletas de pago de la multa que hubiera correspondido.
10.6. La SUNAT podr realizar inspecciones, verificaciones y cruces de
informacin a fin de comprobar la veracidad de la documentacin
presentada, el contenido de sta o la realidad de la operacin. Para tal
efecto, el infractor deber proporcionar a la SUNAT la documentacin que
solicite en el plazo que sta indique.
Artculo 11.- DE LA RESOLUCIN DE COMISO
11.1. Tratndose de bienes no perecederos la SUNAT emitir la resolucin
de comiso dentro de los treinta (30) das hbiles de acreditada la propiedad
o posesin de los bienes comisados.
En el caso de bienes perecederos la SUNAT emitir la resolucin de comiso
dentro de los quince (15) das hbiles de acreditada la propiedad o posesin
de los bienes comisados.
Los plazos establecidos en los prrafos precedentes se computarn a partir
del da siguiente a la fecha en que el infractor present la documentacin a
que se refiere el artculo 10.
11.2. La resolucin de comiso ser emitida por la dependencia de la SUNAT

que realiz la intervencin.
11.3. La citada resolucin, como mnimo, expresar:
a) Fecha y lugar de emisin.
b) Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolucin.
c) Nmero de Acta Probatoria.
d) Nmero de RUC del infractor o del documento de identidad que
corresponda.
e) Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
f) La infraccin cometida y la fecha en que se cometi.
g) El valor de los bienes, salvo en el caso de remate inmediato o
donacin inmediata o aquellos casos en los cuales la emisin de la
Resolucin de Comiso se realice con posterioridad al remate o
donacin o destino de los bienes, en los cuales se consignar el
producto del remate o el valor que figura en la Resolucin de
donacin o destino.
h) Los fundamentos y disposiciones que amparen el comiso.
i) Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes comisados, la
calificacin de perecedero o no perecedero, el estado visual de
conservacin.
j) El monto de la multa que deber pagar el infractor para recuperar
los bienes comisados, salvo que se hubiera efectuado el remate
inmediato o la donacin inmediata o aquellos casos en los cuales la
emisin de la Resolucin de Comiso se realice con posterioridad al
remate o donacin de los bienes.
k) Los gastos, originados por el comiso, especificndose el porcentaje
diario por concepto de almacenaje.
11.4. Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes
comisados se emitir la resolucin de comiso cuando el infractor hubiera
cumplido con efectuar la acreditacin de su derecho de propiedad o de
posesin en los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10 y se
aadir en la citada resolucin, la fecha y el producto del remate. Se
devolver al infractor el producto del remate en el caso a que se refiere el
artculo 16.
11.5. De haberse efectuado la donacin inmediata de los bienes comisados,
se emitir la resolucin de comiso cuando el infractor hubiera cumplido con
efectuar la acreditacin de su derecho de propiedad o de posesin en los
plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10 y se adicionar en la
citada resolucin el nmero de resolucin que autoriz la donacin y el
nmero del acta de entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se
devolver al infractor el valor que figura en la Resolucin de donacin en el

caso a que se refiere el artculo 16.
Artculo 12.- DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS
El valor de los bienes comisados podr ser determinado por un profesional de la
SUNAT o por peritos externos designados por sta.
El valor de los bienes ser consignado en la Resolucin de comiso o abandono,
segn corresponda. Dicho valor se utilizar para determinar el monto de la multa
que deber pagar el infractor a efectos de recuperar el bien comisado, cuando
corresponda.
Asimismo, el mencionado valor podr ser utilizado como informacin para
determinar el valor de otros bienes comisados siempre que entre ellos exista
similitud.
Artculo 13.- DE LA MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS Y

DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO
13.1. Tratndose de bienes no perecederos el infractor deber pagar, dentro
de los quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha
de notificacin de la resolucin de comiso, una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes consignados en dicha resolucin.
En caso que los bienes sean perecederos el infractor deber pagar, dentro
de los dos (2) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de
notificacin de la resolucin de comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes consignado en dicha resolucin.
13.2. Adems, el infractor deber cancelar los gastos originados por el
comiso desde la fecha de intervencin hasta la fecha del retiro de los bienes,
por conceptos tales como estiba, desestiba, alquiler de montacargas o
gras, trasbordo, almacenamiento, peritajes, entre otros.
Los gastos sern cancelados en el plazo sealado en el numeral 13.1.
13.3. En los casos en los cuales proceda el cobro de gastos, los pagos que
realice el infractor se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.
13.4. La multa y los gastos debern ser cancelados an cuando el infractor
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
13.5. De conformidad con lo sealado en el artculo 184 del Cdigo
Tributario, si el infractor no paga la multa y los gastos, segn corresponda,
en el plazo sealado en el numeral 13.1 la SUNAT, an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio, proceder a:
a. Rematar los bienes comisados, tratndose de bienes no perecederos.
b. Rematar, destinar o donar los bienes comisados, tratndose de
bienes perecederos.
Artculo 14.- DEL RETIRO DE LOS BIENES COMISADOS
14.1. El infractor proceder a retirar los bienes comisados de los depsitos

designados por la SUNAT siempre que:
a. Pague la multa y los gastos a que se refiere el artculo anterior. Para
tal efecto exhibir el original de la boleta de pago correspondiente y
presentar
una
copia
de
la
misma.
b. Acredite su inscripcin en los registros de la SUNAT teniendo en
cuenta
la
actividad
que
realiza.
c. Seale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido o solicite su alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro.
d. Declare los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para
efecto
de
la
inscripcin
en
el
RUC.
e. Acredite que sus mquinas registradoras se encuentran declaradas
ante la SUNAT.
14.2. Una vez que el infractor, segn sea el caso, hubiera cumplido con los
requisitos indicados en el presente artculo, la SUNAT emitir la orden de
retiro de bienes, sealando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se
podr realizar el retiro. Cuando el infractor no retire los bienes dentro de la
fecha indicada, deber acreditar el pago de los gastos adicionales por los
das de la demora.
14.3. Si el infractor no paga los gastos por los das correspondientes a la
demora para el retiro de los bienes comisados, la SUNAT a partir de la fecha
en que el infractor debi retirar los citados bienes, proceder al remate,
donacin o destino de los bienes segn lo dispuesto en el numeral 13.5 del
artculo13.
Si los bienes no recogidos por el infractor hubieran vencido o no estuvieran
aptos para consumo humano o animal, la SUNAT proceder a su
destruccin, segn lo dispuesto en el numeral 9.3 del artculo 9.
14.4. El retiro de los bienes podr ser efectuado por el infractor o su
representante legal, quienes debern identificarse exhibiendo el documento
de identidad que corresponda. El retiro de los bienes podr ser efectuado
por un tercero siempre que acredite su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada por Notario o Fedatario
designado por la SUNAT, donde el infractor le autorice a realizar dicho acto.
Artculo 15.- DE LA DECLARACIN DE ABANDONO

15.1. La SUNAT declarar el abandono de los bienes comisados mediante la
emisin de la resolucin de abandono, cuando el infractor no hubiera
acreditado su derecho de propiedad o posesin de los bienes comisados
dentro de los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10.
Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior aquellos casos en que la
documentacin presentada no acredita fehacientemente el derecho de
propiedad o posesin de los bienes comisados.
Asimismo, se considerar que no se ha cumplido con acreditar la propiedad

o posesin de los bienes, cuando como resultado de la comprobacin a que
se refiere el numeral 10.6 del artculo 10, la SUNAT cuente con elementos
que demuestren que los bienes no son de propiedad de quien solicita la
devolucin o que la posesin no corresponde al solicitante o que la operacin
no es real.
15.2. La SUNAT decidir el destino final de los bienes declarados en
abandono procediendo a rematarlos, destinarlos o donarlos.
15.3. El abandono se declarar, segn corresponda, mediante Resolucin de
Intendencia o de Oficina Zonal, que contendrn, como mnimo, lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Fecha y lugar de emisin.

Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolucin.
Nmero de Acta Probatoria.
Nmero de RUC del sujeto intervenido o documento de identidad que
corresponda.
Nombre, denominacin o razn social del sujeto intervenido o del
infractor, segn sea el caso y, de corresponder, el nombre de su
representante legal.
La infraccin cometida y la fecha de comisin.
Los fundamentos y disposiciones que amparan el comiso.
Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes comisados, la
calificacin de perecedero o no perecedero, el estado visual de
conservacin.
El fundamento para declarar el abandono de los bienes comisados.
El valor de los bienes, salvo en el caso del remate inmediato o
donacin inmediata.
De ser el caso, se indicar si los bienes han sido destruidos y la razn
del mismo.
15.4. La Resolucin de Intendencia o de Oficina Zonal que declara el

abandono ser notificada de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario en el supuesto a que se
refiere el primer prrafo del numeral 15.1.
Tratndose del segundo y tercer prrafo del numeral 15.1, la citada
Resolucin, adems, ser notificada de acuerdo a lo sealado en el artculo
104 del Cdigo Tributario al sujeto que pretendi acreditar la propiedad o
posesin de los bienes en el domicilio sealado en la documentacin
presentada a la Administracin Tributaria.
La SUNAT podr difundir la relacin de los bienes declarados en abandono
mediante la pgina web sealando el nmero del Acta Probatoria respectiva.
15.5 Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes
comisados y se deba emitir la resolucin de abandono, se aadir en la
citada resolucin, la fecha y el producto del remate. Se devolver al infractor
el producto del remate en el caso a que se refiere el artculo 16.
15.6 De haberse efectuado la donacin inmediata de los bienes comisados,
se emitir la resolucin de abandono y se adicionar en la citada resolucin
el nmero de resolucin que autoriz la donacin y el nmero del acta de
entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se devolver al infractor
el valor que figura en la Resolucin de donacin en el caso a que se refiere

el artculo 16.
Artculo 16.- DEL MEDIO IMPUGNATORIO
16.1. El infractor podr reclamar la resolucin de comiso de los bienes o de
ser el caso, la resolucin de multa a que se refiere el artculo 5. El escrito
de reclamacin ser presentado ante la dependencia de la SUNAT que
detect la infraccin en el plazo de cinco (5) das hbiles computados a
partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific la resolucin. Dicho
escrito deber cumplir los dems requisitos y condiciones previstos en el
artculo 137 del Cdigo Tributario.
16.2. S como resultado de la reclamacin la resolucin de comiso fuera
revocada, se devolver al deudor tributario:
a. Los bienes comisados en el caso que se encuentren en los depsitos
designados por la SUNAT.
b. El producto del remate o el valor consignado en la Resolucin de
Donacin o destino que figure en la Resolucin de comiso de acuerdo
a lo sealado en el literal g) del numeral 11.3 del artculo 11, segn
sea el caso, actualizado de acuerdo con la TIM desde el da siguiente
de la fecha en que se realiz el comiso hasta la fecha en que se pone
a disposicin la devolucin.
c. Igualmente, de haberse producido el remate, donacin o destino con
posterioridad a la impugnacin de la Resolucin de Comiso, se
proceder a devolver el producto del remate o el consignado en la
Resolucin de Donacin o Destino.
d. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM desde el da siguiente a
la fecha de pago hasta la fecha en que se pone a disposicin la
devolucin respectiva.
16.3. De conformidad con lo sealado en el artculo 185 del Cdigo
Tributario, cuando el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin
de comiso sea desestimado la sancin se incrementar con una multa
equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien. Para este efecto
el precio del bien ser el valor fijado en la Resolucin de Comiso.
16.4. La resolucin de abandono de bienes podr ser impugnada conforme a
lo establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Si la impugnacin de la resolucin de abandono se declara fundada, la
Administracin Tributaria proceder a emitir la resolucin de comiso
respectiva. Si como producto de una reclamacin, la resolucin de comiso
fuera revocada, recin se proceder de acuerdo a lo sealado en el numeral
16.2.
TTULO IV
DEL PROCEDIMIENTO DE REMATE
Artculo 17.- RESPONSABLE
La SUNAT designar al Responsable del remate, destruccin, donacin o destino de

los bienes comisados.
El Responsable realizar todos aquellos actos necesarios para el cumplimiento de
sus funciones.
Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos precedentes, el remate podr ser
realizado por un Martillero Pblico, quien deber coordinar con el Responsable
todos los aspectos necesarios para la ejecucin del remate.
Cuando se efecte el remate de bienes por medio de la bolsa de productos, el
Responsable realizar las gestiones necesarias para tal efecto.
Artculo 18.- REGLAS GENERALES DEL REMATE

18.1. Encargado del Remate:
El remate de los bienes ser realizado por :
a. El Martillero Pblico o el Responsable designado por la SUNAT.
b. El Corredor de Productos, cuando los citados bienes sean negociables
en la Bolsa de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes en
la citada bolsa. Para tal efecto, se seguir el procedimiento
establecido por las normas que regulan las ventas en la Bolsa de
Productos.
La persona encargada del acto de remate debe velar por la celeridad,
legalidad y transparencia de dicho acto.
18.2. Aviso de Convocatoria:
Cuando el remate sea realizado por Martillero Pblico o por el Responsable
de la SUNAT, el aviso de convocatoria a remate se publicar en el diario
encargado de la publicacin de los avisos judiciales del lugar del remate o,
en uno de los diarios de mayor circulacin en dicho lugar o a nivel nacional.
De no existir diarios en el lugar del remate, podrn emplearse otros medios
de comunicacin masiva que existan en dicho lugar y aseguren la difusin
de la convocatoria.
La SUNAT podr efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva,
disponer la difusin del remate mediante carteles en el local del remate y en
los medios de comunicacin que considere pertinentes y sealar en un
mismo aviso de convocatoria diversas fechas de remates.
La publicidad puede omitirse cuando se rematen bienes cotizables en la
bolsa de valores o de productos.
En el caso de remate inmediato el aviso se efectuar mediante el uso de
cualquier medio que razonablemente garantice la difusin del remate.
18.3. Estado y exhibicin de los bienes:
El estado de los bienes ser conocido durante la exhibicin, adjudicndose

los mismos en el estado que se encuentren y sin lugar a reclamo luego de
realizado el remate. Por razones de seguridad u otras que igualmente lo
justifiquen, se podr exhibir slo una muestra de los bienes.
La exhibicin ser realizada en das hbiles, pudindose sealar das
inhbiles cuando la SUNAT lo considere necesario, o tratndose del remate
inmediato.
La exhibicin se efectuar:
a) Tres (3) das antes de la fecha de remate, tratndose de bienes no
perecederos.
b) Un (1) da antes de la fecha de remate, tratndose de bienes
perecederos.
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratndose del
remate inmediato.
18.4. Lugar del Remate:
El remate se efectuar en el lugar donde se encuentren depositados los
bienes, o en el lugar que se seale en el aviso de remate.
18.5. Impedimentos para ser postor :
No pueden ser postores en el remate, por s mismos o a travs de terceros:
a. El infractor.
b. Los trabajadores de la SUNAT, sus cnyuges y familiares hasta en
segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad.
c. Los peritos, el Martillero Pblico y todos aquellos que hubieran
intervenido directamente en el procedimiento de aplicacin de la
sancin de comiso y remate de los bienes comisados, as como los
que pretendieron acreditar la propiedad o posesin del bien declarado
en abandono materia de remate.
d. Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no
hayan cumplido con pagar el saldo del precio en el plazo sealado en
el numeral 19.3 del artculo 19, en el numeral 20.4 del artculo 20
o en el numeral 21.4 del artculo 21.
18.6. De los sistemas de remate:
La SUNAT podr optar por uno de los siguientes sistemas:
a. Sistema
de
postura
viva
voz:
El Martillero Pblico o el Responsable, segn sea el caso, iniciar el

acto de remate a la hora sealada con la lectura de la relacin de
bienes y condiciones del remate. Proseguir con el anuncio de las
posturas a medida que stas se efectan. Luego se adjudicar el bien
al postor que hubiera efectuado la postura ms alta, despus de un
doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga una mejor
postura,
b. Sistema
dar
por
de
concluido
oferta
el
en
acto
sobre
de
remate.
cerrado:
El postor realizar su oferta mediante carta que ser entregada en

sobre cerrado. En el exterior del sobre se consignar como datos
referenciales: el bien ofertado y/o nmero de lote, nombre,
denominacin o razn social del postor con indicacin de su nmero
de RUC o, en su defecto, del nmero de documento de identidad que
corresponda.
El sobre cerrado ser depositado, hasta antes del inicio del remate,
en un nfora acondicionada especialmente para tal efecto.
Al cierre del plazo de presentacin de las ofertas, el Responsable, en
presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero Pblico, contar
los sobres presentados y proceder a abrirlos uno por uno, leyendo
en voz alta las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya
efectuado
la
oferta
ms
alta.
c. Sistema de remate por Internet:
Para tal efecto se seguir el procedimiento que disponga la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.
18.7. Modalidades para participar en el remate:
Cuando el remate est a cargo del Martillero Pblico o del Responsable
designado por la SUNAT, se optar por cualquiera de las siguientes
modalidades:
a. Modalidad de Oblaje:
Podrn participar en el acto de remate, los sujetos que antes del
inicio del remate en el caso del sistema de posturas a viva voz, o al
momento de presentar el sobre conteniendo la oferta en el caso del
sistema en sobre cerrado, hubieran depositado, como mnimo, un
monto equivalente al:
1. Diez por ciento (10%) del precio base del bien que desean
adquirir tratndose de la primera y segunda convocatoria.
2. Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta segn
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria.
A los postores no beneficiados con la adjudicacin se les devolver al
termino del acto de remate el ntegro de la suma depositada.
b. Modalidad de Arras:
El adjudicatario del bien, despus de concluido el acto de remate,
entregar en calidad de arras al Martillero Pblico o Responsable,
segn corresponda, como mnimo, el equivalente al treinta por ciento
(30%) del valor del monto adjudicado.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el

momento de la adjudicacin, se considerar como nuevo
adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda postura ms
alta o, en defecto de ste, al siguiente postor hasta agotar todas las
posturas vlidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo postor
est dispuesto a pagar las arras en el momento.
El oblaje o las arras, segn sea el caso, podrn pagarse en efectivo o
en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perder el monto otorgado en calidad de oblaje o
arras si no cancela el saldo del precio dentro del plazo fijado en el
numeral 19.3 del artculo 19, numeral 20.3 del artculo 20 o
numeral 21.4 del artculo 21. Dicho monto servir para cancelar los
gastos incurridos en el remate.
El Martillero Pblico asume la calidad de depositario del dinero
entregado en calidad de oblaje o arras, desde el momento en que lo
recibe hasta su entrega a la SUNAT.
18.8. Precio base:
El precio base del remate en la primera convocatoria ser equivalente a las
dos terceras partes (2/3) del valor de tasacin ms el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal, o el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
De haber una segunda convocatoria, se reducir el precio base en un quince
por ciento (15%). En el caso de una tercera convocatoria, no se sealar
precio base.
La tasacin de los bienes ser realizada por el Perito sealado en el ltimo
prrafo del artculo 184 del Cdigo.
18.9. Acta del remate:
Terminado el remate, se extender una acta que contendr:
- Lugar, fecha y hora del acto de remate.
- Nmero del Acta Probatoria de comiso y de la resolucin de comiso
o de abandono, segn corresponda.
- Nombre, denominacin o razn social del adjudicatario.
- La relacin de los bienes adjudicados y el monto de la adjudicacin.
El acta ser firmada por el Martillero Pblico, el Responsable y el Notario,
segn sea el caso.
18.10. Lotizacin de los bienes:
De considerarlo pertinente, la SUNAT conformar lotes con los bienes
comisados.
Artculo 19.- REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS

Cuando el remate de bienes no perecederos est a cargo del Martillero Pblico o del
Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de
postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado, adems de lo sealado
en el artculo anterior, se aplicar el siguiente procedimiento:
19.1. Convocatoria a remate
La publicacin del aviso de convocatoria se efectuar durante dos (2) das
calendario consecutivos, tratndose de la primera convocatoria; y un (1) da
calendario, tratndose de la segunda o tercera convocatoria.
El aviso deber consignar los siguientes datos:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Lugar, fecha y hora de la exhibicin de los bienes.

Lugar, fecha y hora en que se iniciar el remate.
Intendencia u Oficina Zonal que realiza el remate.
Nmero del Acta Probatoria que sustenta el comiso, y el nmero de la
resolucin de comiso o de abandono.
Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluir su descripcin y
caractersticas, con indicacin del nmero de lote, segn sea el caso.
El valor de tasacin.
El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria.
Sistema de remate.
Indicacin de si se requiere oblaje o arras, as como la forma de
calcularlas.
Dems condiciones del remate: Se deber indicar el monto de la
comisin del Martillero Pblico que ser asumido por el adjudicatario,
de ser el caso.
19.2. Postergacin o suspensin del remate

La postergacin o suspensin del remate se anunciar en el mismo plazo en
que se realiz la convocatoria, mediante carteles en el local de remate o la
publicacin del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la
convocatoria o la publicacin en la pgina web de la SUNAT.
19.3. Pago y transferencia de los bienes
El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en
efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT, dentro
de los dos (2) das hbiles siguientes al remate. Verificado el pago, se
proceder a la entrega del bien adjudicado.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha
sealada, se convocar a otro remate con el mismo precio base. En este
caso, el adjudicatario perder la suma depositada y estar impedido de
participar como postor en los nuevos remates del bien.
19.4. Demora en el retiro de los bienes
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la cancelacin del saldo de
precio de venta, deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
19.5. Nuevas Convocatorias
De no existir postores en la fecha y hora indicada en la primera convocatoria
a remate, se declarar desierto el remate y se realizar una segunda
convocatoria.
De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se proceder a
realizar una tercera convocatoria sin sealar precio base, adjudicndose el
bien al postor que realice la postura u oferta ms alta, segn corresponda.
9;
En el caso que no se produzca la venta de los bienes hasta el tercer remate,
stos podrn ser destinados o donados.
Artculo 20.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS
Cuando el remate de bienes perecederos est a cargo del Martillero Pblico o el
Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de
postura a viva voz o sistema de oferta en sobre cerrado, ser de aplicacin lo
establecido en el artculo anterior, teniendo en cuenta lo siguiente:
El aviso de convocatoria a remate ser publicado durante un (1) da
calendario. El aviso contendr el lugar, la fecha y la hora en que se realizar
el primer, segundo y tercer remate, adems de los datos a que se refiere el
segundo prrafo del numeral 19.1 del artculo 19 con excepcin del literal
b).
20.2. Postergacin o suspensin del remate
La postergacin o suspensin del remate se anunciar por un (1) da
calendario.
El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado dentro
del mismo da del remate.
20.4. Demora en el retiro de los bienes
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
dentro del da hbil siguiente a la cancelacin del saldo de precio de venta,
deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el
tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
Artculo 21.- REMATE INMEDIATO
21.1. Bienes materia de remate inmediato
De conformidad con lo sealado en el tercer prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, se realizar el remate inmediato de los bienes comisados
cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, tales como los animales vivos
o, cuando los bienes requieran depsitos especiales para su conservacin o
almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin.
El remate inmediato ser realizado como mximo hasta el da siguiente de
efectuada la intervencin. Asimismo, dicho remate slo podr ser efectuado
por el Martillero Pblico o el Responsable designado por la SUNAT mediante
el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado.
Se podr convocar a las personas que se encuentren presentes en los
lugares que constituyen puntos de concentracin mayorista, as como a
organizaciones vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados, o a
organizaciones o personas que por su actividad pudieran tener inters en la
adquisicin de los mismos.
La comunicacin a los postores se realizar cuando menos treinta (30)
minutos antes de la ejecucin del remate y se informar, como mnimo, lo
siguiente:
a. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y
caractersticas.
b. Precio base del remate.
c. La hora en que se iniciar el primer, segundo y tercer remate.
d. Informar si se requiere oblaje o arras, as como la forma de
calcularlas para el primer, segundo o tercer remate, segn sea el
caso.
e. Dems condiciones del remate: Se deber informar el monto de la
comisin del Martillero Pblico, la misma que ser asumida por el
adjudicatario, de ser el caso.
f. El lugar donde se llevar a cabo el remate.
21.3. Segundo y Tercer Remate
De no existir postores en el primer remate, ste se declarar desierto,
debiendo realizarse en el mismo da un segundo remate. Si en ste tampoco
se presentan postores, el remate se declarar desierto, y el mismo da se
realizar el tercer remate, en el cual se adjudicarn los bienes al postor que
realice la propuesta ms alta.
En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, ste ser
declarado desierto, procedindose a la donacin.
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicatario deber pagar
el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de
gerencia a la orden de la SUNAT a fin de retirar los bienes; luego de lo cual
se proceder a la entrega del bien adjudicado.
De no cancelar el saldo en el plazo antes sealado, el postor quedar
impedido de participar en los posteriores remates del bien que realice la
SUNAT y perder todo derecho sobre el oblaje o arras entregado, el que

servir para cubrir los gastos generados por la realizacin del remate.
En este ltimo caso, los bienes sern adjudicados al postor que tenga la
segunda postura ms alta y que est dispuesto a realizar el pago en el
momento. En defecto de ste, los bienes sern adjudicados al siguiente
postor hasta agotar todas las posturas vlidamente realizadas, siempre y
cuando el nuevo postor est dispuesto a realizar el pago en el momento.
Artculo 22- PRODUCTO DEL REMATE
El producto del remate est constituido por el monto obtenido por la realizacin del
remate, menos el Impuesto General a las Ventas el Impuesto de Promocin
Municipal, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de corresponder y los gastos
generados por la ejecucin del comiso y remate.
Artculo 23- COMPROBANTE DE PAGO
Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Pblico, segn sea el caso,
emitir el comprobante de pago correspondiente.
TITULO V
DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES COMISADOS
Artculo 24- DE LOS BENEFICIARIOS
24.1 Tratndose de la donacin de bienes comisados, el beneficiario ser
una institucin sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocida.
24.2 En caso que se proceda al destino de los bienes comisados, el
beneficiario ser una entidad pblica.
24.3 Los beneficiarios debern dedicar los bienes entregados por la SUNAT
para la realizacin de sus fines propios.
24.4 Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos contados a partir de la fecha en que le
fueron entregados los bienes. Si despus de transcurrido dicho plazo,
transfieren los mencionados bienes, quedan obligados a destinar los
ingresos obtenidos a sus fines propios.
24.5 Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrn presentar su
solicitud a la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar de su
domicilio, para la evaluacin respectiva.
Artculo 25.- RELACIN DE BENEFICIARIOS
La donacin o destino de los bienes comisados, se efectuar a los sujetos
comprendidos en la Relacin de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando
sea necesario atender los requerimientos en casos de emergencia o urgencia o
necesidad nacional o sea autorizada por el Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria.
La citada relacin ser aprobada anualmente mediante

Superintendencia y ser difundida en la pgina web de la SUNAT.
Resolucin
de
La donacin o destino de los bienes ser autorizada por la SUNAT.

La donacin inmediata de los bienes comisados se realizar como mximo hasta el
da
siguiente
de
efectuada
la
intervencin.
Artculo 26.- DE LA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO

La Resolucin de donacin o destino contendr, como mnimo, lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
Nmero del Acta Probatoria.

Nombre, denominacin o razn social del beneficiario.
Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes.
El valor de los bienes materia de la donacin o destino.
Artculo 27.- ENTREGA DE LOS BIENES

Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo sealado en el artculo anterior
sern recogidos por el representante del beneficiario que figure en la resolucin de
donacin o destino de los bienes comisados o la persona designada para dicho
efecto, debidamente acreditada.
Las mencionadas personas debern presentar el documento de identidad respectivo
y suscribir el Acta de Entrega correspondiente.
Los beneficiarios tendrn un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados a
partir de la notificacin de la resolucin para recoger los bienes. Vencido dicho
plazo, la resolucin quedar sin efecto y los bienes podrn ser materia de donacin
o destino a otro beneficiario.
Artculo 28.- EVALUACIN DEL ESTADO DE LOS BIENES
Cuando las circunstancias lo ameriten, previamente al remate o donacin de los
bienes comisados, la SUNAT podr solicitar que una persona o entidad competente
evale si dichos bienes son aptos para consumo humano o animal.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser necesario tratndose del remate a que se
refiere el artculo 21.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para efectos de determinar los gastos de almacenamiento de los bienes
comisados se aplicarn los criterios y las tarifas establecidas en el Anexo I de la
Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT y normas modificatorias.
ANEXO I
INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON COMISO DE BIENES
INFRACCION
DESCRIPCION
Numeral 1
Numeral 5
Artculo 173
Numeral 6
Numeral 8
Numeral 9
Numeral 10
Numeral 11
Artculo 174
Numeral 13
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
No inscribirse en los registros de la Administracin

Tributaria, salvo aqulla en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria
informaciones
relativas
a
los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por las
compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guas
de remisin u otros documentos complementarios
que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
la
Administracin
Tributaria
para
emitir
comprobantes
de
pago
o
documentos
complementarios a stos.
Usar maquinas automticas para la transferencia
de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos .
Remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de control
visible, segn lo establecido en las normas
tributarias.
No sustentar la posesin de bienes mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo 177
Numeral 21
Numeral 2
Numeral 3
Artculo 178
No implementar, las empresas que explotan

juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.

Parte I

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Parte I

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Ttulo I

Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:

Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce an

Es por ello que no se genera la obligacin de emitir el respectivo

Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?

Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago

En este sentido, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.

Oportunidad de emisin del Comprobante de pago.-

Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece

Transferencia de bienes muebles:

El vendedor no debe preguntar al adquirente si quiere o no

El caso de lo anticipos.Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales

Compras telemticas.El citado numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de

otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante

Prestacin de servicios empresariales

Si eres conductor de un restaurant de expendio de mens y quieres

Transferencia de bienes inmuebles:

Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de

Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir

comprobante de pago equivale al 0.6% de los I o el cierre temporal del

Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una

Rgimen General Tabla I

Sancin por no emitir

Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de

Ahora, podra ocurrir que el contribuyente incurra en la infraccin por no

Cabe precisar que, en aplicacin de la primera nota en guiones de las

contribuyente incurre en este tipo de infracciones, corresponde aplicar la

Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la

El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin:

vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al

Procedimiento contencioso - tributario

Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que

Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:

Tope Mnimo de la multa que

sustituye al cierre/ Multa aplicable

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

(Multa sin rebaja)

No menor a 50% UIT

Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una

Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo 183

En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y

Ver texto de la RTF N 6544-1-2007 aquCierre de locales\2007_1_06544.pdf

La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por

La micro empresaria Luisa Mamani Rodas seala que en un primer trmino la

Ver RTF 6731-1-2008 aqu.

Ver texto de la RTF N 5847-2-2008 aqu.

En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervencin del

El dueo de la panadera Mi Barrio indica que la Administracin le ha levantado un

En la RTF N 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal seala que si bien en el acta probatoria,

procedente la sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa, habida

En la RTF N 2531-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que procede sustituir la

Marco legal aplicable:

1. Direccin del punto de partida.

2. Direccin del punto de llegada.

3. Datos de identificacin del destinatario.

Apellidos y nombres o denominacin o razn social.

4. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:

Marca y nmero de placa del vehculo.

5. Datos del bien transportado:

Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la

Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy prximas o en el mismo edificio.

Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.