Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ILICITOSpdf
ILICITOSpdf
Facultad de Derecho
UNAM
ILCITOS TRIBUTARIOS
Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal
1
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
ILCITOS TRIBUTARIOS
Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal
Ilcitos Tributarios
o civil, de acuerdo con la poltica legislativa del sistema jurdico en que se ubique el ilcito tributario1.
Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la
ley que regula las relaciones tributarias entre Hacienda y los contribuyentes constituye lo que se ha
denominado ilcito tributario2, que es definido
por Ros Granados como la vulneracin de las normas tributarias mediante una conducta antijurdica, la cual puede consistir en la omisin de actos
ordenados o en la ejecucin de los prohibidos por
la ley3.
Considerando tal planteamiento y con el nimo de
facilitar la comprensin de este tema, hemos de
aclarar que cuando nos referimos a las obligaciones
tributarias estamos haciendo alusin tanto a los
deberes formales como materiales de los sujetos
obligados.
En este sentido, entendemos por deberes formales aquellas obligaciones jurdicas4 impuestas a
1 Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, en Boletn Mexicano de Derecho Comparado, nm. 114, en
http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.htm
(fecha de consulta: 13 de noviembre de 2008).
2 Folco, Carlos Mara, El ilcito tributario y el derecho a la no autoincriminacin coactiva, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, p. 43.
3 Ros Granados, Gabriela, El ilcito tributario, en Miguel de Jess Alvarado
Esquivel (coordinador), Manual de Derecho Tributario, ed. Porra, Mxico,
2005, p. 293. En este sentido, Lpez Velarde define la infraccin tributaria
como todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia
dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe.
Vid. Margin Manautou, Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario mexicano (19 edicin), ed. Porra, Mxico, 2007, p. 335.
4 Estas obligaciones recaen no slo en cabeza de contribuyentes y responsables, sino que tambin comprenden a los terceros ajenos a la obligacin
tributaria, pero que, por determinadas circunstancias, posean informacin
vinculada al hecho imponible. Vid. Folco, Carlos Mara, Luces y Sombras de
la legislacin antievasin, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier
3
Los ilcitos fiscales son manifestacin del derecho
Naturaleza jurdica del ilcito tributario
2
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
Evasin Fiscal
Como podemos apreciar, en este concepto se conjugan varios elementos, siendo los principales: la
disminucin o eliminacin del monto del tributo
por parte de quienes estando obligados a abonarlo
no lo hacen y la transgresin de una ley fiscal. Tambin podramos definir a la evasin como el incumplimiento ya sea total o parcial- por parte de los
contribuyentes, en la declaracin (deber formal) y
pago (deber material) de sus obligaciones tributarias17.
Ms all de los debates doctrinales en torno a dicho fenmeno, existen distintas modalidades de
evasin: falta de inscripcin en los registros fiscales, falta de presentacin de las correspondientes
declaraciones juradas, declaraciones tributarias
inexactas, y falta de pago del impuesto declarado18.
Es decir, la evasin se encuentra vinculada con tres
obligaciones trascendentales: inscribirse en Hacienda, llevar contabilidad, y pagar los tributos.
16 Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, en Calos Mara
Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin
ilcita en materia tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004,
p. 17.
17 Camargo Hernndez, David, Evasin fiscal: un problema a resolver, 2005.
Edicin electrnica a texto completo en www.eumed.net/libros/2005/dfcheva/ (consultado 24 de septiembre de 2008).
18 Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, op. cit., p. 21.
3
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
5
Una vez conceptualizada la evasin fiscal, estamos
Defraudacin Fiscal
4
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
ILCITOS TRIBUTARIOS
Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal
En este sentido, Flores Zavala distingue entre evasin legal (elusin) y evasin ilegal o simplemente
evasin33.
Sin embargo otro sector doctrinal, encabezado por
Villegas y Garca Vizcano, considera a la elusin
fiscal como una conducta antijurdica que consiste en eludir la obligacin exigida por la legislacin
tributaria mediante el empleo de formas jurdicas
34
inapropiadas para los fines que econmicamente
persiguen las partes; guardando el trmino economa de opcin para la utilizacin no abusiva de
formas jurdicas ; ya que los seguidores de esta corriente consideran que la economa de opcin implica justamente optar por el rgimen fiscal menos
oneroso entre aquellos que la normativa propone
de manera estructural mientras que la elusin tributaria se contrapone a las reglas implcitas del ordenamiento35.
El abuso de formas propugna la adecuacin de las
formas jurdicas y consiguientemente de la ley aplicable, a la realidad de las relaciones subyacentes,
en el caso econmicas, con prescindencia de las
formas elegidas por las partes36. Adems, el abuso
de formas en el mbito tributario tiene su origen
en el principio de realidad econmica37, pero no se
confunde con l.
33 Flores Zavala, Ernesto, Finanzas pblicas mexicanas, Mxico, Porra,
1961, p. 268.
34 Villegas, Hector, Rgimen penal tributario Argentino, ed. Depalma, Buenos Aires, 1993, p. 107; Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I,
p. 187, ed. Depalma, Buenos Aires, 1996.
35 Gutman, Marcos G., La economa de opcin como acto ilcito, en Interpretacin econmica de las normas tributarias, Depalma, Buenos Aires,
2004.
36 Martnez de Sucre, Virgilio J. L. - Corti, Arstides Horacio M., Mellor Goodwin: una sentencia ejemplar. ED, pp. 51 a 341.
37 Este criterio de substance over the form (sustancia sobre la forma), principio de realidad econmica en nuestro ordenamiento jurdico-tributario,
es una teora vlida ante simulacin, abuso de formas o fraude, pero se la
pretende utilizar en muchos casos como si fuera un comodn de turno, adaptable a toda figura desconocida o no reglada con anterioridad En efecto este
criterio que se pretende aplicar para fundamentar la existencia del hecho
imponible tiene lmite: las formas o estructuras jurdicas empleadas no deben ser las que el derecho privado ofrezca o autorice (Marrama, Silvia E.,
Principio de realidad econmica y economa de opcin, en Jornadas de Derecho Natural. III nacionales y I Iberoamericanas, Universidad Catlica Argentina, realizadas en la ciudad de Paran durante los das 29, 30 de septiembre,
1 y 2 de octubre de 2005).
Conclusin
Por lo tanto, ms all de las confrontaciones doctrinales sobre esta temtica, debemos afirmar que la
persecucin de la elusin tributaria es extremadamente difcil, dado que en los supuestos de fraude
de ley se requerira interpretacin de las normas
en cada caso en concreto, y en los casos de abusos de las formas podra aplicarse la tcnica judicial
del levantamiento del velo de la persona jurdica
para indagar la realidad que hay en su interior, con
la finalidad de evitar fraudes y la utilizacin de la
personalidad para alcanzar resultados antijurdicos
en detrimento de intereses pblicos o privados40.
Se trata de acontecimientos o prcticas recubiertas de legalidad, por lo que la principal manera de
perseguir estas actuaciones es: a travs de los reglamentos de carcter administrativo emitidos por
los rganos recaudadores con el nimo de incluir
o excluir deliberadamente ciertas situaciones, para
de esa manera llenar los vacos legales, o directamente mediante modificaciones legales, siendo el
propio legislador el que toma a su cargo evitar que
se produzcan estas situaciones al dictar nuevas leyes.
6
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
Referencias Bibliogrficas
Camargo Hernndez, David, Evasin fiscal: un problema a resolver, 2005. Edicin electrnica
a texto completo en: www.eumed.net/libros/2005/dfch-eva/
De la Garza, Sergio, Derecho financiero mexicano,
Ed. Porra, Mxico, 1981.
Daz, Vicente, Criminalizacin de las infracciones
tributarias, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1999.
Flores Zavala, Ernesto, Finanzas pblicas mexicanas, Ed. Porra, Mxico, 1961.
Folco, Carlos Mara, El delito de evasin fiscal, Ed.
Rubinzal-Culzoni, Buenos Aires, 1997.
Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes
y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria, Rubinzal
Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004.
Folco, Carlos Mara, El ilcito tributario y el derecho
a la no autoincriminacin coactiva, en Calos
Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez
Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en
materia tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004.
Folco, Carlos Mara, La defraudacin fiscal y equiparables en la legislacin y jurisprudencia
de Mxico, en Calos Mara Folco, Sandro F.
Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria,
Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires,
2004, pp. 239 a 285.
Folco, Carlos Mara, Luces y Sombras de la legislacin antievasin, en Calos Mara Folco,
Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart,
Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia
tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo
I, p. 187, ed. Depalma, Buenos Aires, 1996.
Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y sanciones fiscales, Ed. Indetec, Mxico, 1997.
Jarach, Dino, El hecho imponible, ed. Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1971.
7
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia