Auditoria Integral Documento2 PDF

2013
Facultad Multidisciplinaria Regional del

Norte
FAREM ESTELI
AUDITORIA INTEGRAL I
Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling Mara Alfaro Manzanares
Facultad Regional Multidisciplinaria Estel
2013
ndice de Contenidos
I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ................................................................................................... - 3 1-
Naturaleza de la auditoria ........................................................................................................................... - 3 -
2-
Tipos de auditoria. ....................................................................................................................................... - 8 -
3-
Tipos de auditores ..................................................................................................................................... - 10 -
4-
Demanda econmica de la auditoria......................................................................................................... - 15 Actividad de Autoaprendizaje No. 1 .............................................................................................................. - 16 -
5-
Contador Pblico ....................................................................................................................................... - 17 -
6-
Despacho de contador pblico. ................................................................................................................. - 18 -
7-
Actividades de los despachos de contadores pblicos. ............................................................................ - 20 Actividad de Autoaprendizaje No. 2 .............................................................................................................. - 21 -
8-
Normas de auditoria generalmente aceptadas ......................................................................................... - 22 -
9-
Control de Calidad ..................................................................................................................................... - 27 Actividad de Autoaprendizaje No. 3 .............................................................................................................. - 31 -
II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORA ............................................................................................................... - 32 1.
Introduccin: ............................................................................................................................................. - 32 -
2.
Informes de auditora ................................................................................................................................ - 32 -
3.
Tipos de Dictmenes: ................................................................................................................................ - 35 -
4.
Informes de auditoranormal sin salvedades. ........................................................................................... - 35 Actividad de Autoaprendizaje No. 4 .............................................................................................................. - 38 -
5.
Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin salvedades. ................................ - 39 -
6.
Informes de auditora diferente de aquellas sin salvedades ..................................................................... - 39 -
7.
Informe de auditora sin salvedades con prrafo explicativo o redaccin modificada. ............................ - 43 Actividad de Autoaprendizaje No. 5 .............................................................................................................. - 44 -
1.
Mencin de un asunto importante en el dictamen................................................................................... - 50 Actividad de Autoaprendizaje No. 6 .............................................................................................................. - 52 -
III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ...................................................................... - 52 1.
Objetivos de una auditoria de Estados Financieros. ................................................................................. - 52 -
2.
Responsabilidad de la Administracin....................................................................................................... - 53 -
3.
Responsabilidad del auditor ...................................................................................................................... - 54 -
4.
Ciclo de los Estados Financieros ................................................................................................................ - 55 -
5.
Determinacin de los objetivos de auditoria ............................................................................................ - 57 -1-
Auditoria Integral I
MSc. Jeyling Alfaro Manzanares
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Actividad de Autoaprendizaje No. 7 .............................................................................................................. - 58 6.
Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones ................................................ - 58 -
7.
Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos............................................................................... - 59 -
8.
Como se cumple con los objetivos de una auditoria ................................................................................. - 61 Actividad de Autoaprendizaje No. 8 .............................................................................................................. - 63 -
IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA. ....................................................................................................... - 64 1.
Naturaleza de la evidencia. ....................................................................................................................... - 64 Actividad de Autoaprendizaje No. 9 .............................................................................................................. - 66 -
2.
Clases de evidencia:................................................................................................................................... - 67 -
3.
Tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia. ............................................................................... - 68 -
4.
Trminos utilizados en los procedimientos de auditoria .......................................................................... - 71 Actividad de Autoaprendizaje No. 10 ............................................................................................................ - 71 -
5.
Cinco tipos de procedimientos analticos. ................................................................................................. - 75 -
6.
Uso de tcnicas estadsticas y programas de computadora. .................................................................... - 77 Actividad de Autoaprendizaje No. 11 ............................................................................................................ - 79 Actividad de Autoaprendizaje No. 12 ............................................................................................................ - 82 -
V UNIDAD: PLANIFICACIN Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA.. .............................................................. - 83 1.
Planificacin............................................................................................................................................... - 83 -
2.
Planificacin previo de la auditoria ........................................................................................................... - 84 -
3.
Obtencin de antecedentes ...................................................................................................................... - 85 Actividad de Autoaprendizaje No. 13 ............................................................................................................ - 86 -
4.
Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales del cliente ...................................................... - 87 Actividad de Autoaprendizaje No. 14 ............................................................................................................ - 88 -
5.
Papeles de trabajo ..................................................................................................................................... - 89 Actividad de Autoaprendizaje No. 15 ............................................................................................................ - 99 BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................................. - 111 -
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I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

Objetivos Acadmicos:
Definir y explicar lo que es la auditoria
Distinguir entre auditoria y contabilidad
Distinguir los tres tipos principales de auditoria
Describir los principales tipos de auditoria
Describir los requerimientos para ser contador publico
Describir la naturaleza de los despachos de contadores, lo que hacen y su estructura
Describir las principales funciones del colegio de contadores de Nicaragua
Utilizar las normas de auditoria generalmente aceptadas como base para estudios posteriores.
Identificar las normas y prcticas de control de calidad en el ejercicio de la contabilidad como profesin.
1- Naturaleza de la auditoria
Generalidades
Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisin de la contabilidad, pero ello no es
as. La auditora si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella.
A pesar de que exista una ntima relacin entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo
objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones
financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditora no trabaja as a pesar de que
tambin puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas e informarlas, sino investigar,
evaluar y revisar lo que se midi con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se
ejecutaron en la empresa, analiza que tan efectiva es la administracin en el logro de los objetivos propuestos,
y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la
organizacin.
La auditora es eminente, investigativa, analtica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables,
administrativos, operacionales, econmico y sociales de las entidades econmicas. Tiene su fuente principal en
la lgica de laque se sustentan, en las matemticas y estadsticas, en la comunicacin, en la tica y en la teora
del conocimiento. Debe formular conceptos nicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia
naturaleza, a su de actuacin independiente.
Concepto:
Es el examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de control gerencial,
programas, actividades o segmentos operativos de una organizacin, identificando objetivos, polticas y
procedimientos an no definidos y criterios para la medicin de los mismos, con la finalidad de informar sobre
la utilizacin, de manera econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar
su rentabilidad.
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Un concepto moderno es el siguiente:

En el futuro la Auditoria consistir en una revisin de los procedimientos donde los anlisis de eficiencia y
control internos proporcionen la base principal de evaluacin de esos procedimientos. Los argumentos en favor
de ese cambio se dan por:
El incremento en los honorarios del Contador Pblico y el nfasis que se leda a la economa y
efectividad de sus servicios.
Las continuas exigencias por mayor informacin tanto de la gerencia como de otro.
La complejidad en la administracin de las empresas exigiendo cada da nuevas y modernas tcnicas de

control de sus operaciones y sus datos.
El desarrollo de otros sistemas de informacin comunicacin y la introduccin sistemas computarizados

como herramienta bsica del procesamiento de la informacin contable que plantea la necesidad de preparacin
adicional al Contador Pblico para prestar eficientemente sus servicios.
Objetivos:
A medida que se complica la administracin de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los
problemas del control de datos.
Antes la Auditoria se enfocaba a:
Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.

Descubrir fraudes o malversaciones.
Descubrir errores en las imputaciones contables.
Posteriormente los objetivos cambiaron:
Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr
mxima eficiencia y productividad.
Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar productividad a costos
razonables a travs de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no slo emitir una opinin
sobre los estados financieros.
Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los propietarios y otros.
Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el proceso de su trabajo.
El cuadro adjunto da un breve idea de cmo han cambiado los objetivos as como las tcnicas y la importancia
del control a travs del tiempo.
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En Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos:

Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinin sin ser afectados por influencias
que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y
escepticismo profesional.
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Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero
juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas
que se apliquen, concluira de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del
equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.
1.
Distincin entre auditoria y contabilidad.
Contabilidad. Proceso de Registro, clasificacin y resumen de sucesos econmicos en forma lgica con el fin de
proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones.
Auditoria. Determina si la Informacin Financiera refleja adecuadamente a los sucesos econmicos ocurridos y
si esta se apega a los criterios establecidos.
Auditora Financiera y el proceso contable
Necesidad de confiabilidad en los estados financieros

Tan importante como es tener la informacin financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El
Licenciado en Contadura dedicado a la preparacin delos estados financieros, en la medida en que cumple con
las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor
incrementa al emitir su opinin profesional sobre la misma informacin.
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Usuarios de la informacin financiera:

Es fcil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estar interesado en conocer su
informacin financiera, pero existen otros usuarios de la informacin que no podemos delimitar, porque una
empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplan este panorama de usuarios al infinito.
Usuarios Internos
Accionistas o dueos
rganos de supervisin y
vigilancia corporativos
Administradores
Empleados
Usuarios Externos
Unidades Gubernamentales
Organismos reguladores
Proveedores
Acreedores
Clientes y beneficiarios
Ejemplos
Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa
controladora, filial, etc.
Comisario y el Comit de Auditora
rganos internos de control
Como administrador nico o consejo de
Administracin
Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de
departamento o personal operativo
Ejemplos
MHCP, Mitrab, Inss
DGA, DGI, Magfor
Proveedores de bienes y servicios, a nivel
nacional e internacional
Instituciones bancarias comerciales, de desarrollo,
nacionales y extranjeras.
Actuales y potenciales, nacionales o extranjeros.
2- Tipos de auditoria.
3.1 Por el modo de ejercer la auditoria:
La auditora se divide en dos tipos: la auditora interna y la auditora externa; en el primer caso se trata del
examen detallado de un sistema de informacin perteneciente a una unidad econmica, que se lleva a cabo por
un profesional utilizando diferentes tcnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma.
Los informes de circulacin que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este tipo de
auditoria jams se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pblica. La auditora interna es hecha por personal de la
misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisin constante sobre el
control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos
mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operacin mucho ms
eficaz.
En el caso de la auditora externa debemos decir que es el examen crtico realizado por un contador pblico que
no posee ningn tipo de vnculo laboral con la empresa.
En este caso el profesional que lleva a cabo la auditoria tiene como funcin emitir una opinin sobre la forma en
la cual opera el sistema de dicha empresa, como tambin el control interno de la misma, y en este caso debemos
decir que la auditoria externa obliga a los contadores pblicos a poseer un completa credibilidad ya que stos
exmenes se realizan bajo la figura de Fe Publica.
Aunque la diferencia entre ambas es ms que clara, es importante que la tengamos muy en cuenta, por ello
diremos que la diferencia entre la auditoria interna y externa radica en que en el caso de la auditoria interna,
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existe un vnculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la auditoria externa, los
profesionales son independientes; el diagnstico de una auditor en la auditora interna suele estar destinado
nicamente para la empresa, y en el otro caso, la auditoria externa est destinada a terceras personas que resultan
ajenas a la empresa. Por ltimo debemos sealar que la auditoria interna se encuentra inhabilitada para ser
realizada bajo la figura de Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor
mantiene una relacin laboral con la empresa, mientras que la auditora externa tiene la caracterstica legal de
estar publicada bajo la figura de Fe Publica.
3.2Clasificacin por el rea objeto del examen:
De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el
nombre del rea especfica examinada. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa,
Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms conocidas en nuestro
pas.
Auditora financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados
financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y
los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta
opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin.
La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente:
-
Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen
y el resultado de las operaciones en un perodo determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de
general aceptacin y normas legales vigentes en Nicaragua,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.
Auditoria Administrativa: Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de

operacin y del empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo ser el describir
deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando as
a la direccin a lograr una administracin ms eficiente.(2) Se observa en la definicin que incluye la
evaluacin de procedimientos operativos.
Auditoria Operacional: El Comit Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y
revisora Fiscal define a la Auditoria Operacional como el examen de las reas de operacin de una
entidad econmica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el
fin de lograr la 'disminucin de costos e incrementar la productividad
Auditoria de sistemas: Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento y/o del rea de sistemas,
sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general
sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa electrnicamente.
Auditoria Gubernamental: El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes
de la Nacin, realizado por las Contraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el
fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los
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objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de
operacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad.
3- Tipos de auditores
Se llama auditor (o contralor en algunos pases de Amrica Latina) a la persona capacitada y
experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar
los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad
(dependencia= institucin de gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades) con el
propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y
recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo.
Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente".
El origen de su uso en la contadura puede encontrarse en pocas remotas en Inglaterra, cuando
pocas personas saban leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "odas" en vez de ser
examinadas como se hace en la actualidad. En Espaa, aparece esta figura en la creacin de la
Generalidad de Catalua por parte de las Cortes catalanas de 1358, donde nombra "oidores de
cuentas" para controlar las cuentas de los diputados.
Independientes o externos
Internos.
Gubernamentales.
Los auditores independientes

Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compaa de auditores. Los
auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros
profesionales independientes como mdicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y
estos.
Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una auditoria.
La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como tcnicas. Como un primer
acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a auditoria y
debe actuar lo ms objetivamente posible.
Auditores internos.
Son empleados de la compaa que auditan. El alcance de la funcin de auditoria interna se extiende a todas las
fases de las actividades en una organizacin. Participan en auditorias de cumplimiento y auditorias operativas.
Tambin complementan y apoyan a los auditores independientes en auditoras a los estados financieros
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Responsabilidades y funciones de los auditores independientes.

El objetivo de una auditoria a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una
opinin sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinin.
Responsabilidad.
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor consiste en dar
una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.
La administraron tambin es responsable de adoptar polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener
una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera
congruente con los estados financieros.
El auditor tambin tiene responsabilidad con la profesin, cumpliendo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas.
Competencia del Auditor:

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Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades.

El auditor lder, al igual que los dems auditores, requiere demostrar su competencia, misma que se integra de
los siguientes conceptos:
Cualidades personales
Conocimientos y habilidades
Educacin (formacin acadmica)
Experiencia laboral
Formacin de auditor
Experiencia en auditora.
Veamos a continuacin en qu consiste cada uno.

Cualidades personales: El auditor lder requiere tener cualidades que les permitan actuar de acuerdo con los
principios de la auditora tales como:
tico, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto

De mentalidad abierta, esto es, dispuesto a considerar puntos de vista diferentes.
Diplomtico, con tacto en las relaciones con los auditores y sobre todo con los auditados.
Observador, que ve de manera activa su entorno fsico y cmo se realizan las actividades
Perceptivo, es decir, que es capaz de entender las situaciones y el sentir de los auditados
Verstil, esto significa que se puede adaptar fcilmente a diferentes situaciones pues cada
organizacin es nica.
Tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de objetivos a pesar de los obstculos
con los que se encuentre.
Decidido, que alcanza conclusiones oportunas basadas en el razonamiento lgico. En caso
de duda o discrepancia durante una auditora, ser el auditor lder quien tome la decisin
final.
Seguro de s mismo, significa que acta de forma independiente al mismo tiempo que se
relaciona adecuadamente con los dems. Sabe lo que busca y sabe solicitarlo.
Liderazgo, es decir, que sabe guiar a su equipo auditor hacia el logro de los objetivos de la
auditora y que puede coordinar el proceso de auditoras para el logro de resultados eficaces.
Algunas caractersticas de los lderes son:

o
o
o
o
o
o
Emptico
Visionario
Perseverante
ntegro
Espritu de servicio
Otras
Conocimientos y Habilidades: Son deseables los siguientes conocimientos y habilidades tanto para auditores
como para auditor lder de sistemas de gestin de calidad:
Aplicar principios, procedimientos de su organizacin sobre auditoras y tcnicas de auditora.

Conocer los documentos de referencia y sistemas contables, administrativos
Dominio de la legislacin fiscal vigente
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Adems para el auditor lder es deseable que tenga conocimientos y habilidades adicionales en el liderazgo de la
auditora que le permitan administrar y dirigir las auditoras. El lder del equipo auditor debera ser capaz de:
Planificar la auditora y hacer uso eficaz de los recursos asignados para la auditora
Representar al equipo auditor en la comunicacin con el cliente de la auditora y con el auditado
Organizar y dirigir a los miembros del equipo auditor
Proporcionar direccin y orientacin a los auditores en entrenamiento
Conducir a los auditores al logro de los objetivos de la auditora
Prevenir y resolver conflictos
Preparar y completar el informe de las auditoras
Educacin, formacin y experiencia

Tanto para el auditor como para el lder,
a) Educacin .- (Escolaridad) Completar formacin acadmica suficiente para adquirir los conocimientos y
habilidades arriba citados
b) Experiencia laboral.- Tener experiencia laboral
c) Formacin como auditor.- es decir la capacitacin y entrenamiento que le permitan adquirir
conocimientos y habilidades en auditoras
d) Experiencia en auditoras.- la cual debera darse bajo la supervisin de un auditor competente.
e) Para el lder del equipo auditor es preciso contar con experiencia adicional en auditoras
tica Profesional
La tica profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el pblico, hacia los clientes y
colegas y los niveles de conducta mximos y mnimos que debe poseer.
A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados tambin Principios de tica las cuales son:
Independencia, integridad y objetividad.

Normas generales y tcnicas.
Responsabilidades con los clientes.
Responsabilidades con los colegas.
Independencia, integridad y objetividad:

El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contadura pblica, ser independiente
de aquellos a quienes sirve.
Los conceptos de la tica profesional, define la independencia como: La capacidad para actuar con integridad y
objetividad. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la
revisin del auditor.
El auditor debe expresar su opinin imparcialmente, en atencin a hechos reales comprobables, segn su propio
criterio y con perfecta autonoma y, para tal fin, estar desligado a todo vnculo con los dueos, administradores e
intereses de la empresa u organizacin que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de
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opinin deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias tambin, por lo cual el auditor debe
evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.
Normas Generales y Tcnicas:
El auditor debe observar las normas generales y tcnicas de la profesin y luchar constantemente por mejorar su
competencia y la calidad de sus servicios.
Las normas generales y tcnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas
con la realizacin del trabajo. As, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite
consejo profesional sobre una cuestin tcnica contable o de auditora, debe consultar con el otro contador antes
de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.
Responsabilidades con los clientes:
El contador pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con inters
profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el pblico y todo esto lo
pondr de manifiesto a travs de independencia, integridad y objetividad.
Una responsabilidad fundamental del contador pblico es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de
intereses. No revelar informacin confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos
que el cliente d su consentimiento.
Necesidad de confidencialidad:
Tanto el sentido comn como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien
decida qu informacin necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisin no debe influir
la creencia, de parte del cliente, de que cierta informacin es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva
requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar
informacin.
Confidencialidad y privilegio:
Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el
auditor no debe revelar la informacin contenida en la comunicacin sin el permiso del cliente. Normalmente,
sin embargo, esa informacin no es privilegiada. La informacin es privilegiada si el cliente puede impedir
que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.
Informacin Confidencial:
Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administracin en cuanto al manejo de la
informacin confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas
responsabilidades estn claramente comprendidas en las estipulaciones generales del cdigo de tica profesional.
Conflicto de intereses:
El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se
niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la
seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El
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precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la prdida de los beneficios de una experiencia en el ramo
que pueden aportar los auditores familiarizados con ms de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia
indica que el riesgo de que se filtre informacin que tenga valor competitivo es sumamente bajo.
Responsabilidades con los colegas:
Aunque no hay actualmente reglas de conducta especficas que gobiernan la responsabilidad de un contador
pblico con sus colegas, los conceptos de tica profesional establecen el principio fundamental de cooperacin y
buenas relaciones entre los miembros de la profesin. Un contador debe tratar con sus colegas en forma de que
no disminuya su reputacin y bienestar. Adems, al ofrecer sus servicios, no tratar de desplazar a otro
contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus
acciones deben estar gobernadas por la cortesa profesional debida a los colegas.
4- Demanda econmica de la auditoria

Las auditorias no son uniformes.
Ello depende de varios factores:
Naturaleza, tamao y volumen de operaciones.

Eficiencia del control interno.
Cambios en las propias actividades de la empresa.
Eficiencia del personal.
Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden
lgico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas
transacciones.
El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a travs de un examen exhaustivo sino a
travs de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciacin general del problema profundizando en
aquellas partes donde detecte problemas.
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Actividad de Auto aprendizaje No. 1

1- En el cuadro siguiente, anota tres diferencias que consideraras ente contabilidad y auditora.
CONTABILIDAD
1-
AUDITORIA
23-
2- Tras la lectura de los apuntes relacionados con los usuarios de la informacin financiera y la necesidad
de confiar en ellos, redacta la respuesta que dara a un posible cliente que le solicita preparar dos
dictmenes sobre estados financieros: uno para el manejo dentro de la administracin y el otro para darlo
a conocer al sindicato de trabajadores e inversionistas. Son muy importantes los fundamentos
normativos que respalden sus comentarios.
3- Desde el ao 2002, se han publicado cientos de artculos acerca del caso Enron. Realiza una
investigacin para contestar las siguientes preguntas:
-
En relacin a la independencia profesional del auditor, cules fueron los principales errores en que
incurrieron los auditores de Arthur Andersen?
4- Tras el estudio de la auditora, seala y argumenta sobre aquellos eventos que considere de mayor
impacto en su desarrollo.
5- Suponga que Ud. trabaja como Auditor Interno en una Constructora CALLOTODO S.A . que su giro
principal es la ejecucin de proyectos con fondo de donaciones. Los donantes del proyecto le solicitan
directamente al auditor interno presentar un informe detallado de la ejecucin de presupuesto de los
ltimos 6 meses. En el transcurso de esos meses el Auditor Interno ha encontrado irregularidades o
desviaciones que afectan directamente el desempeo de las obras del proyecto, las que no han sido
informadas inmediatamente, por los que los directivos de la institucin le sugieren no revelar los hechos
encontrados en este periodo. ya que al presentar el informe con las irregularidades puede traer
consecuencias negativas en su desempeo profesional.
a)
b)
c)
d)
e)
Identificar el Problema
Identificar cursos Accin.
Identificar las limitantes que existen relacionadas con la decisin. (Normas Internas-Externas)
Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles.
Seleccionar el Mejor Curso de Accin.
6- Debora Melo es solicitada por Textisa, una empresa de textiles que se ha ido extendiendo y le propone a
Debora Melo CP de profesin con ao de experiencia en negocios referidos a la agroindustria en el
departamento de Chinandega que se encargo de las cuentas incobrables de la empresa las cuales
ascienden a un milln de crdobas, la comisin por el trabajo ser del 10% a recuperar en 10 meses.
Todas las condiciones son tentadoras y se pueden lograr, estn dentro de un marco de posibilidades
reales, pero Debora Melo no conoce el mercado de clientes, el rea geogrfica y no tiene esa experiencia
que le solicita Textisa.
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a) Qu debe hacer Debora Melo? Debe asumir el riesgo o debe dejar claro cual puede ser el alcance
del trabajo?
Para el prximo encuentro de clase:
Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditora se aplica
a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analcelas crticamente y
obtenga sus conclusiones.
La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan ala auditora cules son?
Caso Enron haga una breve sntesis toda esta investigacin es para DEBATE
5- Contador Pblico
Toda persona que haya recibido el ttulo de "Contador Pblico", que puede dar fe de los asuntos concernientes a
los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educacin y que haya cumplido con
los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador' Pblico y su Reglamento.
Funciones;
Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y
derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos
y las rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u
organismos y tambin por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En
muchos casos los terceros exigen que dichos informes estn confeccionados o respaldados por un profesional
contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones econmicos
que hace la compaa, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas,
inversores, proveedores y dems personas interesadas (como trabajadores, entidades pblicas, entidades
financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con mquinas de calcular, pero en la
actualidad se cuenta con numerosos sistemas informticos que facilitan la gestin.
El contador pblico tambin se ocupa de la liquidacin de impuestos y de la revisin de informes financieros
elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditora de estados contables". Tambin suele realizar otros
tipos de auditoras, as como tareas periciales, liquidacin de siniestros para compaas aseguradoras y clculos
actuariales. En muchos pases, principalmente de origen latino, el contador pblico est facultado para dar fe
pblica respecto de los hechos conocidos por l y propios del mbito de su profesin.
Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos pases, la actividad del contador se ha vuelto
relevante, al ser ste el profesional que conoce sobre el clculo de los impuestos y contribuciones al Estado.
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6- Despacho de contador pblico.

El desarrollo globalizado de la economa mundial, ha promovido que el desempeo de la
Contadura Pblica se coloque en las necesidades principales de las entidades pblicas y
privadas, toda vez que estas requieren de informacin contable avalada por las actividades
profesionales que desempean los Contadores Pblicos, por medio de despachos formales.
Estos despachos han alcanzado un nivel de eficiencia, especializacin y calidad, que les permite proporcionar
diferentes servicios profesionales de importancia, como son: las reas de impuestos, consultora, personal,
produccin, tecnologas de la informacin, auditora financiera, gestin, legal, gubernamental, etctera.
La especializacin ha motivado la conjuncin de esfuerzos al aglutinar a profesionales no solo de la Contadura
Pblica, sino de otras especialidades como son los abogados fiscalistas, abogados corporativos, ingenieros en
sistemas y consultores especializados en otras reas, con el objeto fundamental de estar en posibilidad de ofrecer
servicios altamente calificados y profesionales.
Los despachos de Contadores Pblicos han reconocido implcitamente que la unin de esfuerzos y de
especialidades multidisciplinarias les otorga una mejor presencia hacia sus clientes porque estn en posibilidad
de ofrecer un servicio integral que las entidades requieren, independientemente de su tamao, para la obtencin
de crditos, en las fusiones, escisiones, liquidaciones, etctera.
En la actualidad, los programas de educacin profesional continua obligatoria para los Contadores Pblicos,
aunados a la certificacin por especialidades, obligan a nuestros profesionales a tener un conocimiento
actualizado, de ah se desprenden los beneficios que reciben los usuarios, lo que se traduce en la prestacin de
los servicios profesionales de calidad.
La estructura organizacional de los despachos de Contadores Pblicos se encuentra orientada a una continua
capacitacin de sus miembros para que estos alcancen la cspide profesional y tengan la posibilidad de
desempearse profesionalmente dentro de las normas ticas y de calidad profesional que rigen nuestra actividad
profesional.
La Contadura Pblica requiere de una filosofa de grupo, porque muchos Contadores no han reconocido que las
realizaciones colectivas se han obtenido gracias a las organizaciones y a la participacin en ellas, y que han dado
origen a toda la normatividad existente en la profesin.
Una spera resistencia hacia las conclusiones alcanzadas en los organismos formalizados y una presuntuosa
satisfaccin de sus xitos individuales, conspiran con frecuencia contra la filosofa de la Contadura, provocando
que pase inadvertido el hecho de que el suyo no es un esfuerzo individual, sino una participacin de la profesin.
La actitud anterior da como resultado lamentable que algunos profesionales queden rezagados en la filosofa
contable, muy atrs de las organizaciones profesionales que procuran dirigirlos; dejan de captar el hecho
fundamental de que la evolucin sostenida de la Contadura Pblica es parte de la revolucin del pensamiento
econmico y social: una revolucin que explica el crecimiento de la profesin en los ltimos aos.
Es importante hacer mencin que la contabilidad es la herramienta para medir las relaciones econmicas y, por
lo tanto, la contabilidad es el idioma en los negocios, constituyendo el mejor medio de llevar a la comprensin
del pblico los hechos econmicos de la vida.
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La meta de la Contadura Pblica es un examen muy sutil de las funciones del Contador Pblico dentro del
amplio campo econmico al comparar y analizar su trabajo con el del mdico o el ingeniero, en donde el primero
administra pldoras y corta la infeccin y el segundo construye puentes y maneja mquinas; pero en el fondo, el
mdico pertenece a una profesin facultativa dedicada a buscar la manera de prolongar la vida y la salud del
hombre, y el ingeniero es miembro de una profesin que trata de mejorar la comodidad fsica y la seguridad del
hombre. La analoga debera ser muy clara, porque el Contador puede ser un individuo que registra cargos y
abonos y confronta la balanza de comprobacin, o es, en toda la extensin de la palabra, miembro de una
profesin idnea cuya meta final es acumular e interpretar los hechos que mide las aportaciones de los diversos
grupos que integran nuestra sociedad financiera, manufacturera y mercantil, desde un punto de vista muy amplio.
De esta forma a los Contadores, en el ejercicio de su profesin, se les reconoce como parte importante de una
gran rueda de la poderosa maquinaria social.
Las responsabilidades del Contador Pblico son comunes a toda profesin. Tambin toma a su cargo ciertas
obligaciones sociales, ticas y legales que se desprenden del carcter peculiar de su trabajo y la liga de este con
el pblico.
En consecuencia, para que la actividad del hombre pueda llamarse profesional es indispensable que presente los
siguientes elementos:
Conocimientos especiales y actitudes adecuadas.

Independencia moral y econmica.
Reconocimiento de que su actividad es de profundo inters pblico.
Desde esta ptica podemos precisar que nuestra actividad profesional se ve representada cuando un grupo se
constituye en un despacho que aglutina a diversos Contadores con especialidades distintas para ofertar sus
conocimientos al pblico en general, con el objeto de aportar a la sociedad y a los propios Contadores las normas
de conductas ticas y procedimentales encaminadas a ofrecer una actividad profesional de alta calidad.
Cuando la profesin contable se encuentra representada en estos organismos colegiados, y podemos tener la
certeza de que el objetivo es que todos sus miembros cumplan con el acuerdo obligatorio aprobado para todos
sus miembros.
Asimismo, los cuerpos colegiados representan a la profesin ante las autoridades como un rgano de consulta, en
el cual opina sobre los aspectos relevantes y cuyas opiniones muchas veces instruyen a la autoridad para los
cambios en las leyes y reglamentos.
La profesin contable en nuestra Regin forma parte importante, en el contexto internacional, del afn de que se
promulguen Normas Internacionales de Informacin Financiera que permitan unificar criterios de registros y de
interpretacin en la informacin financiera de las entidades de todo el mundo.
De esta forma podemos definir que la profesin contable, representada por los despachos de Contadores
Pblicos, tiene obligaciones ticas, legales y sociales.
Las obligaciones ticas se encuentran representadas en el Cdigo de Conducta que rige la actuacin profesional
de cada uno de sus miembros. Las reglas de tica y de conducta deben considerase como normas mnimas que
deben cumplir los colegas en el ejercicio de su profesin. El verdadero significado de los cdigos de tica se
encuentra en el espritu mismo y no en la letra fra; en este sentido, toda obligacin de carcter tico est de
manera simple y adecuada en una regla de oro; es decir, no hagas a otro lo no que no quieras para ti.
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En las obligaciones del trabajo del Contador Pblico, se encuentran numerosas responsabilidades legales,
adems de las profesionales a las que nos hemos referido; son tan numerosas estas disposiciones legales, que el
Contador puede recibir sanciones de carcter civil y penal por actos que no cumplan con las especificaciones
tcnicas de la profesin. Al respecto, el Contador Pblico asume a su cargo responsabilidades en relacin con su
cliente y con terceras personas que le dan crdito a la informacin signada por l.
Por ltimo, la responsabilidad social que este profesional asume, est basada en sus obligaciones ticas; en ellas
se expresan deberes y responsabilidades ante su profesin, sus clientes y el pblico.
La referencia de la necesidad de una amplia filosofa para los Contadores Pblicos ha proporcionado, a travs del
tiempo, la corriente acrecentadora de cambios sociales y econmicos para construir una profesin fuerte,
organizada, confiable, que ha coadyuvado para edificar una destacada economa de la libre empresa; dicha
filosofa cuenta con el ms alto nivel de reconocimiento mundial.
Pero no es ajena a padecer las circunstancias que frecuentes amenazas acarrean a su permanencia, como las
violentas luchas de clases que desean una mayor participacin en los frutos de la produccin y de las
irregularidades en los ciclos de bonanzas y depresin. Asimismo, ha reconocido al analfabetismo econmico del
pblico como un elemento que ha acarreado las controversias entre obreros y patrones.
En esta actividad descansa la verdadera esperanza de eliminar los repetidos peligros que amenazan la estabilidad
del sistema econmico, dando como resultado que este sea un enorme campo de servicios profesionales al ser
reconocida como una actividad de responsabilidad social.
El futuro de la contabilidad es evidente porque como profesin continuar creciendo en nmero y en
responsabilidad. Desde un punto de vista histrico, el progreso espectacular de los ltimos aos es solo un breve
preludio que est an por venir. El destino final de la Contadura Pblica ser aquilatado por la profesin y sus
usuarios.
Los despachos de Contadores Pblicos han logrado crear una profesin digna, confiable, comprometida con sus
miembros, clientes y con el pblico en general.
Las exigencias colegiadas de actualizacin y de especializaciones otorgan una amplitud en los servicios a
proporcionar por su alta calidad y confianza, en donde el interesado, tiene la certeza de que est siendo atendido
por un profesional con conocimiento cabal en las normas de actuacin de su profesin.
7- Actividades de los despachos de contadores pblicos.

Actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organizacin, revisin y
control de contabilidades, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan
con fundamento en libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditora, as como todas
aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional de Contador Pblico, tales como : la
asesora tributaria, la asesora gerencial, en aspectos contables y similares.
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Actividad de No. 2
1. Cmo estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y Finanzas y futuro profesional, considera que
slo los contadores afiliados al Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua se deben apegar al cdigo
de tica? Argumente.
2. Reflexione sobre las razones por la cuales el contador pblico que ejerce un cargo dentro de una
empresa no puede prestarle sus servicios como Contador Pblico Autorizado independiente?
3. Analice el siguiente planteamiento: Usted como profesional le proponen realizar una auditora a una
pequea ONG y considera que tiene la capacidad profesional para realizarla, sin embargo no es CPA.
Aceptara el trabajo si un colega amigo suyo le facilita su firma y sello a cambio de un porcentaje de los
honorarios?
4. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de Navarro Asociados en el examen de auditora del
Grupo Pellas. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han
propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente
encargado de Navarro Asociados Qu respondera usted?
5. Usted est efectuando la auditoria en Moncar de Nicaragua ., en el transcurso de su trabajo se produce
una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana
para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
6. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento
de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara
usted?
Investigue las firmas nacionales e internacionales ms importantes de auditoria. Sus honorarios y los
principales servicios que proporcionan.
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8- Normas de auditoria generalmente aceptadas

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los
que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
9.1 Clasificacin de las NAGAS
Normas Generales o Personales
a) Entrenamiento y capacidad profesional: Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en
condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por
cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas
para regular su actuacin.
b) Independencia: Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones,
a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no
implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de
ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le
faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en
la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser
intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en
realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un
inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los
estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con
un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los
estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores
independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no
poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
c) Cuidado o esmero profesional: Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo
con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a
las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una
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revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental
no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve
normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste
se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad
y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el
grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe
e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no
por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles
de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditora de Aceptacin General.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d) Planeamiento y Supervisin: La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma,
el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del
trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del
auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada
planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute
ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto
despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar
los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por
limitacin al alcance de las pruebas.
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Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas
fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los
estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor
acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe
cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin
de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones
encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser
aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para
determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a
travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para
completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su
examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la
visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La
oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo,
caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos
fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos
estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada
situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la
aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisin delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que
debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la sustitucin de inversiones ya arqueadas por otras
que debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de
la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin
y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer
frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
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e) Estudio y Evaluacin del Control Interno: La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se
debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el
trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito
de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento
de irregularidades o la posibilidad que existan.
f) Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su
opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material
de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor
por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La
evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de
esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio
de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por
medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
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Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad
de los varios tipos de prueba.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado
el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que
est a su alcance.
Normas de Preparacin del Informe
g) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.: La primera norma relativa a la
rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron
elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre
no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados
tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados
financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h) Consistencia: El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de
un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada
perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada sustancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad
ha sido afectada sustancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio
corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a
la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase
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"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la
opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la
opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de
operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que
describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su
efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte
la ganancia neta despus de tomar en cuntalos impuestos de renta correspondientes.
i)
Revelacin Suficiente: La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se
hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
j)
Opinin del Auditor: El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando
no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el
nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
9- Control de Calidad
Las normas de control de calidad de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) son emitidas
por la Comisin Interamericana de Control de Calidad. Estas normas aplican a todos los contadores que
ejercen su profesin en los diferentes pases de Latinoamrica que participan en el programa de control
de calidad de la AIC.
Las firmas de contadores pblicos deben tener un sistema de control de calidad para su prctica de
contabilidad y auditora. Por lo que es necesario describir los elementos de control de calidad y otros
temas esenciales para el diseo, implantacin y mantenimiento del sistema.
Sistema de control de calidad
Una firma tiene la responsabilidad de asegurarse de que su personal tcnico cumple con los
pronunciamientos profesionales aplicables a su prctica. Un sistema de control de calidad se define
como un proceso que le provee a la firma la seguridad de que su personal cumple con los
- 27 -
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pronunciamientos profesionales que le aplican y con los estndares de calidad de la firma. Tambin debe
asegurarle que cumple con los lineamientos del Cdigo de tica Profesional dcada uno de los pases.
La naturaleza, extensin y formalidad de las polticas y procedimientos establecidos, deben considerar el
tamao de la firma, el nmero de oficinas, el grado de autoridad provisto al personal y sus oficinas, el
conocimiento y experiencia del personal, la naturaleza y complejidad de la prctica y las consideraciones
de costo-beneficio.
Polticas y procedimientos de control de calidad
Elementos de Control de Calidad

Las polticas y procedimientos de control de calidad que aplican a los contadores pblicos y sus
firmas, deben cubrir los siguientes elementos:
a.
b.
c.
d.
e.
independencia, objetividad e integridad del Contador

ejecucin de los trabajos y documentacin
aceptacin y continuidad de clientes
manejo de personal y adiestramiento
monitoreo y supervisin de control de calidad
Los elementos de control de calidad estn relacionados entre s. Por ejemplo, el elemento de
Manejo de personal y adiestramiento, abarca el desarrollo profesional, contratacin, promocin
y asignacin de personal a los trabajos. Esto influye directamente en la efectividad de las
polticas y procedimientos desarrollados para cumplir con los objetivos del elemento de control
de calidad de Ejecucin de los trabajos y documentacin. Igualmente, las polticas y
procedimientos para el elemento de Monitoria y supervisin de controles de calidad, se
establecen para proveerle al contador pblico una seguridad razonable de que las polticas y
procedimientos relacionados con cada uno de los otros elementos de control de calidad, estn
bien diseados y se estn aplicando efectivamente.
Independencia, Integridad y Objetividad
El contador pblico debe establecer en su firma polticas y procedimientos que aseguren que tanto
l como su personal tcnico:
-
son independientes (en esencia y apariencia) en todas las circunstancias

realizan todas las tareas con integridad,
mantienen la objetividad en todas sus decisiones
La Independencia es fundamental y representa un compromiso de imparcialidad no slo con la

gerencia y los dueos de un negocio, sino tambin con los usuarios de los informes a emitirse. El
contador pblico y su personal tcnico no deben tener inters ni obligacin alguna en el negocio, su
gerencia o sus dueos. En el caso de que alguno se coloque en una situacin de falta de
independencia, debe comunicarlo de inmediato al contador pblico a cargo para tomar las medidas
pertinentes.
La Integridad requiere que el contador pblico y su personal tcnico sean honestos y manejen la
informacin de los clientes en forma confidencial. El buen servicio y la confianza de los usuarios
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nunca deben subordinarse a la obtencin de una ventaja o ganancia personal por parte del contador
pblico o su personal tcnico.
La Objetividad es una cualidad que le aade valor a los servicios que rinde el contador pblico. El
principio de objetividad presume la imparcialidad, honestidad intelectual y ausencia de conflictos de
inters.
Estas polticas y procedimientos deben tambin cubrir la planificacin, ejecucin, supervisin,
revisin, documentacin y comunicacin de los resultados de cada trabajo. Tambin deben incluir
informacin con relacin a cmo y cundo el personal tcnico usar las referencias o har las
consultas tcnicas para aclarar dudas con relacin a asuntos complejos, inusuales y poco familiares.
Aceptacin y continuidad de clientes
El contador pblico debe establecer polticas y procedimientos para evaluar la aceptacin y

retencin de clientes. Estas polticas y procedimientos deben asegurarle a la firma que:
las posibilidades de asociarse con un cliente cuya gerencia carezca de integridad moral, son
mnimas
solamente acepta los trabajos que puede realizar en forma adecuada, particularmente en lo
que se refiere a la experiencia requerida para su planificacin y realizacin
considera los riesgos asociados al proveer los servicios en cada caso particular
para minimizar el riesgo de malos entendidos con relacin a la naturaleza, alcance, y
limitaciones de los servicios a ser realizados,
se llegue a un acuerdo, escrito u oral, que le resuma al cliente el trabajo a ser realizado
Manejo de personal y adiestramiento
El buen funcionamiento del sistema de control de calidad de una firma, depende grandemente de la
integridad, objetividad, inteligencia, preparacin y motivacin del personal tcnico que realiza,
supervisa y revisa el trabajo.
El manejo de personal y adiestramiento, cubre las reas de contratacin, asignacin de personal a los
trabajos y el desarrollo profesional, la evaluacin y promocin del personal. Por esta razn, las
polticas y procedimientos que el contador pblico establezca deben asegurarle a la firma que:
-
el personal tcnico contratado posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales

necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad requerida
se asigna el personal tcnico con la experiencia y conocimiento tcnico que requiere el
trabajo
el personal tcnico participa en seminarios y otras actividades profesionales que le provean
la educacin continuada requerida para que pueda realizar las responsabilidades asignadas, y
pueda cumplir con los requisitos de educacin continua que le requiere el cuerpo regulador
en su pas
el personal tcnico que sea promovido posea las caractersticas requeridas para realizar
competentemente las nuevas responsabilidades que le sern asignadas en su nueva posicin.
- 29 -
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Monitoreo y supervisin de controles de calidad
El contador pblico debe establecer polticas y procedimientos para asegurarle a la firma que las
polticas y procedimientos establecidos para cumplir con cada uno de los otros elementos de
calidad. El monitoreo y supervisin de controles de calidad requiere la consideracin y evaluacin
continua de:
la relevancia y adecuamiento de las polticas y procedimientos la firmara

la relevancia y competencia de los materiales utilizados como guas para realizar los
trabajos
la efectividad de las actividades para el desarrollo profesional del personal tcnico
el cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma
Administracin del sistema de control de calidad
Para asegurarse de que el sistema de control de calidad logra sus objetivos se debe:
evaluar detenidamente a quin se le va a asignar la responsabilidad del control de calidad en

la firma
cmo se comunicarn las polticas y procedimientos al personal
el punto hasta el cual las polticas y procedimientos y el
cumplimiento con stos se documentarn
Asignacin de responsabilidades
La responsabilidad del diseo y mantenimiento de las polticas y procedimientos del control de

calidad, se debe asignar a uno o varios individuos en la firma. Al asignar esta responsabilidad, se
debe considerar la capacidad del /los individuos, qu autoridad se les delegar y cunta supervisin
se le dar. Sin embargo, aunque el/los individuos son los responsables oficialmente del
cumplimiento con ese sistema de calidad, todos en la firma son responsables de cumplir con las
polticas y procedimientos.
Comunicacin
La comunicacin de las polticas y procedimientos al personal, se debe hacer de tal forma que todos
las entiendan y cumplan con ellas. Tambin se debe delinear la forma en la que se comunicarn los
cambios a esas polticas y procedimientos tan pronto surjan los mismos.
Documentacin de las polticas y procedimientos de control de calidad
Al determinar que documentacin, si alguna, se har sobre las polticas y procedimientos; para ello
se debe considerar el tamao, estructura y naturaleza dela prctica de la firma. Por ejemplo, se
espera que haya ms documentacin en una firma ms grande que en una ms pequea. Aunque la
comunicacin es mejor por escrito, la efectividad de un sistema de control de calidad no
necesariamente se afecta negativamente por la ausencia de un documento escrito.
Documentacin del cumplimiento con las polticas y procedimientos de control de calidad
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Las firmas deben documentar el cumplimiento con las polticas y procedimientos de su sistema de
control de calidad. Nuevamente, la forma y contenido de esa documentacin es materia de juicio
profesional y depende de varios factores, tales como el tamao de la firma, el nmero de oficinas, el
grado de autoridad dado al personal y a las oficinas, la naturaleza y complejidad de la prctica, la
organizacin y el costo-beneficio. Esa documentacin debe retenerseel tiempo suficiente para
permitirles a las personas que realicen el monitoreo interna y al revisor que haga la exploracin, una
evaluacin del cumplimiento con las polticas y procedimientos del control de calidad.

1. Entre las diferentes definiciones que podr encontrar sobre auditoria tomando en cuenta la clsica y
moderna redacte la suya de manera clara, sencilla y comprensible.
2. A partir de los diferentes puntos de vista de los objetivos a travs del tiempo cual seria los ms acertados
atendiendo las necesidades de nuestros tiempos?
3. Esquematice en un cuadro sinptico las diferencias entre los diferentes tipos de auditoria.
4. Diferencias entre auditor externo, interno y operativo
5. Explique lo que entiende sobre competencia del auditor
6. Defina tica- Moral y establezca su diferencia o relacin.
7. Defina Contador Pblico
8. Principales funciones, o actividades que un contador pblico es capaz de realizar.
9. Que son normas de auditoria Generalmente aceptados
10. Cul es la importancia de las NAGAS.
11. Considera importante en los trabajos de auditoria un sistema de control de calidad? Justifique su
respuesta.
12. Edgar Ganta, propietario de una pequea empresa, le pidi al contador pblico Omar Ciano que
practicara una auditora de los registros de la compaa. Edgar Ganta le dijo a Omar Ciano que la
auditora tendra que estar terminada a tiempo para presentar estados financieros auditados a un banco,
como parte de una solicitud de prstamo. Omar Ciano acept inmediatamente el trabajo y estuvo de
acuerdo en proporcionar su dictamen en el transcurso de tres semanas. Edgar Ganta convino en pagarle a
Holmes una cantidad fija como honorarios, ms una bonificacin si el prstamo era concedido. Omar
Ciano contrat a dos estudiantes de contabilidad para que llevaran a cabo la auditora, y se pas varias
semanas indicndoles lo que deberan hacer exactamente. Les seal que no perdieran tiempo en revisar
los controles, sino que se concentraran en verificar la exactitud aritmtica de las cuentas de mayor y
resumieran los datos de los registros contables que respaldaban a los estados financieros de Edgar Ganta.
Los estudiantes siguieron las instrucciones de Omar Ciano y al cabo de dos semanas le entregaron los
estados financieros, que no contenan notas. Omar Ciano revis los estados y prepar un dictamen sin
salvedades. El dictamen, sin embargo, no aluda a los principios de contabilidad generalmente aceptados
ni a la aplicacin ao con ao de esos principios.
Se pide
a) Describir brevemente cada una de las normas de auditora generalmente aceptadas e indicar por qu
las acciones de Omar Ciano son un incumplimiento con cada norma en la forma siguiente, trata de
proporcionar fundamento a t respuestas.
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II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORA

Describir la naturaleza y necesidad del informe del auditor.
Especificar las condiciones que justifican la emisin del informe de auditoria
Identificar los tipos de informe de auditora.
Describir el proceso para decidir sobre el informe de auditoria
1.
Introduccin:
La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae en la actividad independiente es
la expresin de una opinin profesional sobre los estados financieros examinados.
Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las Normas de Auditora
relativas a la rendicin de informes.
El dictamen de Auditora es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico otorga confiabilidad al
producto del Sistema de Informacin Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la
Fe Pblica. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del
dictamen.
2.
Informes de auditora
Antecedentes:
El informe de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la Gran Depresin, cuando la
Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Pblicos (American
Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propsitos para lograr uniformar todos los
dictmenes de los Contadores Pblicos que eran presentados acompaando a los Estados Financieros de la
Compaas inscritas en la Bolsa.
Los trminos en los cuales se estableci en ese entonces el informe de Auditora permanecieron estticos hasta
1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los pases
latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados
Unidos se expidi la Declaracin sobre Normas de Auditora 58 (Statementon Auditing Standard SAS-58), la
cual modific sustancialmente el dictamen estndar, el cual como es obvio cay en desuso inmediatamente en el
citado pas, pero no puede decirse lo mismo de los restantes pases cuyo proceso de adopcin ser un poco ms
lento, pero indefectiblemente llegarn a usar el mismo modelo de dictamen.
Definicin:
Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l, el Auditor evidencia su labor ante el cliente,
complementa su diagnstico, hace recomendaciones y emite un dictamen.
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Pblico expresa y
demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigacin y el dictamen
en el cual manifiesta su opinin personal.
Importancia:
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe
asignar un extremo cuidado, verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn
que el informe del auditor sobre estados contables se denomine Dictamen del auditor.
- 32 -
2013
Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de
las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados financieros.
A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa:
Qu informacin financiera examin
Cmo desarroll su examen (generalmente aplicando las normas de auditora)
Cul es la conclusin a la que ha llegado.
Cualidades
Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar lo siguiente:
La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones.
La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin por los lectores, que no
necesariamente son auditores.
Conciso, evitando prrafos largos y complicados
La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico interesado.
Principales afirmaciones que contiene el informe:

Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qu normas de
auditora.
Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente y han sido formuladas de
acuerdo con la legislacin vigente y, tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta
el principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados de los recursos obtenidos y aplicados.
Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la
contenida en las cuentas anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estndares
preestablecidos.
Clases de Informe
Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control
interno. Tambin, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un
informe largo y otros informes especiales.
- 33 -
Contenido Bsico:
Elemento
Destinatario
Identificacin de los
estados financieros
Identificacin de
responsabilidad de la
administracin de la
compaa y del auditor
Descripcin general del

alcance de la auditora
Opinin del auditor
Redaccin y firma del

Dictamen
Fecha del dictamen
Obligaciones en su uso
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Descripcin breve
Accionistas o quien contrat los servicios
Balance general o estados de situacin financiera
Estado de resultados
Estado de cambios en la situacin financiera
(estado
de flujos de efectivo)
Estado de variaciones en el capital contable
La primera de la informacin contenida en los estados
financieros y, el segundo, de expresar la opinin que
se form.
Apego a normas de auditora
Planeacin de la auditora para obtener una
seguridad razonable
Aplicacin de pruebas selectivas
Evaluacin tanto de la aplicacin de principios de
contabilidad como de su presentacin
Tener las bases para expresar una opinin
Sin salvedades
Con salvedades
Negativa
Abstencin de opinin
Redactar congruentemente, como he o hemos,
segn corresponda a un auditor o firma.
Firmar para asumir la responsabilidad
Generalmente, cuando concluy su trabajo de campo y
se retira de las oficinas
Implica el deber de respetar los modelos de dictamen
incluidos en la normatividad
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Tipos de Dictmenes:
3.
El auditor para efectos de expresar su opinin en el dictamen tiene las alternativas siguientes:
a) Opinin sin salvedades o dictamen limpio
b) Opinin con salvedades o dictamen calificado
c) Opinin negativa o dictamen adverso
d) Abstencin de opinin
Informes de auditora normal sin salvedades.
4.
Esta opinin se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora,
y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela distorsiones importantes en los estados financieros o,
circunstancias poco usuales que afecten el dictamen del auditor.
Un dictamen que incluya una opinin sin salvedades se considera un informe estndar. Lo conforman tres
prrafos que contienen frases y terminologas con un significado especfico:
En el primer prrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar
una opinin sobre stos. (Introductorio)
El segundo prrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo tpico de una
auditora de estados financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de la auditora. El
auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una
opinin sobre dichos estados financieros. (Prrafo de alcance)
En el ltimo prrafo, el auditor expresa su opinin sobre los estados financieros. (prrafo de opinin)
A continuacin se presenta un ejemplo:

A los Accionistas del Grupo Empresarial Pellas
Ciudad de Estel,, 30 de marzo de 2011
INTRODUCTORIO
Hemos examinado los estados de situacin financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de diciembre de 2009
y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera
que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestras auditoras.
PARRAFO DE ALCANCE
Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales
requieren que las auditoras sean planeadas y realizadas de tal manera que permitan obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo
con las Normas de Informacin Financiera aplicadas en nuestro pas.
La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin
financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de
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los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar nuestra opinin.
PARRAFO DE OPINION
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de Grupo Empresarial Pellas al 31 de diciembre de 2010 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situacin financiera, por el ao que
termin en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera aplicables en Nicaragua.
.
C.P.A. Sergio Hudiel
Socio de la firma Auditores NAVALF
Elementos del Dictamen Estndar
1. Ttulo:
Un ttulo que seale Informe de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s).Se omitir si el contador
pblico no es independiente.
2. Destinatario:
Debe sealarse la persona natural o jurdica que ha contratado los servicios del auditor. Por ejemplo: a los
accionistas y junta directiva, presidente de la fundacin u otros.
3. Estados Financieros Auditados.
Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditora a los estados financieros y balance
general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del efectivo, pero adems
el auditor debe identificar los estados financieros bsicos y la fecha del ejercicio econmico que ha examinado.
4. Responsabilidad de la Gerencia.
El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, est sealando el hecho de que los
estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo expresamente queda firmemente
establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando la responsabilidad del auditor, como resultado
de su auditora.
5. Normas de auditora de aceptacin general.
Una declaracin de que la auditora efectuada, se bas en las normas de auditora de aceptacin general,
indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad.
6. Planificacin y desarrollo de una auditora.
La primera norma de auditora acerca de la organizacin y ejecucin, requieren que el auditor planifique,
permitindole con ello el diseo apropiado del trabajo a realizar, para obtener una seguridad razonable acerca de
si los estados financieros estn libres de errores o irregularidades importantes, dentro del contexto de la
materialidad o importancia relativa.
7.Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones.
7.1.En una auditora no se puede cubrir la revisin de todas las operaciones que se efectan en una empresa; por
tal razn, el auditor realiza una seleccin o toma una muestra y a travs de ella efecta las pruebas a las
evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los estados financieros y sus notas.
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7.2.El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad de aceptacin
general y su aplicacin adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida propiedad.
7.3.Los auditores al reunir las evidencias y dems elementos de juicios, efectan sus consideraciones sobre los
estados financieros tomados en su conjunto, quedando en consecuencia su declaracin en el informe acerca de
la presentacin de los estados financieros.
8. Base Razonable para la Opinin.
Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y dems informaciones relativas al examen practicado, el
auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros, por lo que declara una opinin
fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son correctas las partidas que estn incluidas en
los estados financieros, por cuanto la revisin sobre los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a
pruebas, de all la utilizacin de la palabra razonable.
9. Opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos
sustanciales (), de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Luego de terminar el trabajo de auditora y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo a su criterio,
el auditor elabora el informe, pero no seala, como se ha indicado, que los estados financieros son correctos o
exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que se efectan por aproximaciones o
estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciacin exacta en cuanto al contenido de los estados
financieros, adems, el examen de los estados financieros se realiza a base de pruebas.
Se ha sealado que es obligatorio que el auditor evale lo relacionado con la utilizacin y aplicacin de los
principios de contabilidad. En el tercer prrafo del informe, la opinin expresada all, se declara que est basada
en los principios contables y esto es lgico que sea as, por cuanto los principios asientan un curso de accin a
seguir para alcanzar los objetivos planteados en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones
manifestadas en los estados financieros y sus notas.
10. Firma del auditor.
El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del contador pblico, la expresin
Contador Pblico, debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin.
La Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica, , indica que cualquier Contador Pblico podr establecer una
firma u organizacin profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos (). La asociacin as
constituida deber contener los nombre de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la
responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los asociados (). Debido a esa responsabilidad
solidaria establecida en la Ley, es por ello que el informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma
autgrafa del socio responsable del trabajo, con su correspondiente nmero de colegiacin.
11. Fecha del Informe.
Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluy el trabajo en las oficinas de la empresa o
cliente, una vez obtenidas las evidencias y dems informacin en las cuales el auditor fundamenta su dictamen.
Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o antes de la
entrega del informe de auditora. Antes de la fecha de emisin del informe, el auditor tiene la responsabilidad de
describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte significativamente los estados financieros
de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la fecha de terminacin del trabajo de auditora y la fecha de
entrega del informe, se recomienda utilizar la doble fecha, en cuyo caso el informe tiene la fecha del ltimo da
del trabajo de auditora, con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto.
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Usted es auditor de PUROLIOS y asociados una prestigiosa firma de auditora a nivel internacional, en estos
momentos la Empresa auditada Independencia International S.A presenta las siguientes situaciones:
Cuentas por cobrar C$ 1, 500,000.00 de los cuales solo 2 clientes no respondieron de un total de 100 a nivel
nacional. La estimacin de cuentas por cobrar segn poltica es el 1%.
El arqueo en caja existe un excedente de C$ 200.00 y en caja chica un dficit de C$ 150.00 el monto autorizado
para esta ltima es de C$ 15,000.00
En relacin a las firmas en los recibos y consecutivos estn correctas.
Los cheques tienen dos firmas libradoras correspondiente al Gerente y vice gerente, nadie puede firmar en
autorizados ms que estas dos personas.
Se solicitaron confirmaciones a los bancos en los que poseen cuentas bancarias y todo est de acuerdo a los
libros.
Los inventarios presentan consistencia entre lo fsico y lo encontrado en Kardex aunque la responsable de
bodega a delegado muchas responsabilidades a su subalterno Armando Paredes, quien es el que mas domina
sobre los movimientos en los diferentes artculos que estn bajo su control. El inventario al 31 de Diciembre la
responsable de bodega no se encontraba y cuando logr llegar no poda responder las preguntas que el auditor
Armando Bronca Segura le haca puesto que no dominaba la situacin.
Los gastos pagados por anticipado han sido amortizados correctamente, y reflejan montos reales.
Los activos fijos estn debidamente codificados y siempre que se adquiere uno el auxiliar contable toma foto y
llena la hoja de control, utilizan el mtodo de lnea recta.
Los proveedores confirmaron su saldo el cual corresponde al reflejado en los Estados financieros.
Con todos los datos anteriormente expuestos elabore un informe con todas sus partes, explique a parte
que tipo de informe es y qu elementos sustentan su respuesta.
Investigue en las NIAS y NAGAS lo referente al informe de auditora, semejanzas y diferencias en
cuanto a las disposiciones o lineamientos contemplados en las mismas.
- 38 -
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Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin

salvedades.
5.
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una
opinin no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.

Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin razonable.
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo
omisiones de informacin necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptadas
utilizadas en el ejercicio anterior.
Informes de auditora diferente de aquellas sin salvedades
6.
Opinin con salvedades (o calificada, con reservas o con excepciones)

Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relacin
con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren
aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales
presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas.
A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades.
Limitaciones al alcance
Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditora o
stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan
la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).

Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos
determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de
confirmacin de saldos de clientes).
Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la
auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores
con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber
aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin
de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada.
- 39 -
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Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo
cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin:
La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos.
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el prrafo de alcance y sobre el prrafo
de opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el
alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del
trabajo.
El efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos:
En el prrafo de alcance: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de
situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la
Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en
el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la
limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa
de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las
estimaciones realizadas.
En el prrafo intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando el o los
procedimientos que no ha sido posible aplicar.
En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse
considerado necesarios si hubiramos podido verificar(hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es)
expuesta(s) en el prrafo X anterior),las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel . . .
Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha
del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar
razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu
importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (prdidas
operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias
fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser
estimado y son, por tanto, incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de
realizar toda entidad en la preparacin de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes
de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de
realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel
especfico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por
depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible.
El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos:
- 40 -
2013
En el prrafo de alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia.

En el prrafo intermedio: Se describir claramente la incertidumbre.
En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser
necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas
anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado . . .
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un
incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
1. Utilizacin de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.
2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los
errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica delos principios y normas contables y los errores de
interpretacin de hechos.
3. Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria,
como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin.
4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas
anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera.
Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera
posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, detal forma que si concluyera que estos hechos pudieran
ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales
no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable.
En el prrafo intermedio: Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su
efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y ganancias.
En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X
anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y
de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio
anterior
El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de
forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y normas contables.
Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el mtodo de su aplicacin
que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deber mencionar
expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad a la aplicacin uniforme de
principios y normas contables.
Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoracin pueden estar justificados o,
por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los
obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable.
- 41 -
2013
Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del
ejercicio, por lo que habr de ponerse de manifiesto en el informe de auditora.
Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptacin o no est
justificado, el auditor se encontrara ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, e incluira la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el
caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables).
Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables
materialmente significativo, normalmente no se incluir un prrafo intermedio en el informe, siendo suficiente
la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto.
En el caso de que el auditor est de acuerdo con este cambio:
En el prrafo intermedio: Habitualmente no se har mencin alguna a este hecho.
En el prrafo de opinin: En nuestra opinin las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que, excepto por el cambio (se har una breve descripcin del mismo), segn se describe en la Nota
X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
Si el auditor no est de acuerdo con el cambio de uniformidad
En el prrafo intermedio: Se describir(n) las salvedad (es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad),
as como se cuantificar su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el prrafo X anterior, guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o ms ejercicios, la uniformidad en la
aplicacin de los principios y normas contables se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de
que exista tal uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir . . . de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.,
sino que dir . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.
Opinin desfavorable (negativa o adversa)
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto
no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los
cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas
generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya identificado errores,
incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin
- 42 -
2013
de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo o
en un nmero elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen incertidumbres o cambios de
principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe.
Opinin denegada (abstencin de opinin)

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales
tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las
mismas.
La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por:
Limitaciones al alcance de auditora y/o
Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar, en prrafo
distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables
generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo.
7.
Informe de auditora sin salvedades con prrafo explicativo o redaccin

modificada.
Este tipo de informe va en dependencia de la importancia relativa o riesgo reflejados en los Estados financieros.
Uno de los ejemplos claro es sobre negocio en marcha o alguna incertidumbre que con mayor explicacin de los
clientes sea aclarado.
- 43 -
2013

En su firma de auditora, auditores CON ESFUERZO LO LOGRO., usted es el jefe del equipo que est
realizando la primera auditora de la empresa Flor de Azalea S.A., referida a las Cuentas Anuales del ejercicio
2009; de acuerdo con la legislacin mercantil, el balance y la memoria han sido formulados en formato no
abreviado, y la cuenta de prdidas y ganancias en formato abreviado. En los ejercicios 2010 y anteriores el
balance y la memoria se formularon y aprobaron en formato abreviado.
Esta maana Ud. ha recibido la contestacin por escrito a la carta de recomendaciones que fue entregada por
nuestra firma hace una semana; en la citada contestacin se nos hace saber que los administradores de Flor de
Azalea S.A., no aceptan determinados ajustes propuestos por nosotros respecto de las cuentas anuales y del
informe de gestin; los ajustes que no han sido aceptados por el cliente se detallan a continuacin:
AJUSTES NO ACEPTADOS POR EL CLIENTE
8. En el rea de inversiones financieras a largo plazo, la Compaa ha valorado la inversin que posee en la
empresa MACETA ROJA, S.A., a precios de mercado, por considerar que as se muestra mejor la imagen fiel
del patrimonio. Dicha prctica supone una sobrevaloracin de 69.417 euros sobre su valor de adquisicin que
fue de C$ 412.895,32
La revalorizacin se llev a cabo con abono a reservas voluntarias; la Compaa se niega a corregir tal
circunstancia.
9. En la verificacin de gastos financieros, se puso de manifiesto que dicha partida aparece sobrevalorada en
C$ 4.955, debido a problemas de periodificacin; por tratarse de un gasto del siguiente ejercicio, la Compaa
no ha rectificado las cuentas anuales en la forma propuesta. Asimismo, la contabilizacin de una subvencin
de capital de C$ 8.520, recibida para financiar la adquisicin de equipos informticos con una vida til de 4
aos, se contabiliz como una subvencin a la explotacin
10.rea fiscal: en relacin con esta rea, se descubri que la Compaa haba sufragado durante el ejercicio 2010
un viaje de todos sus accionistas a Bangkok, con motivo del 25 Aniversario de su constitucin.- Dicho gasto
fue contabilizado en la cuenta "1001-627. Publicidad, Propaganda y Relaciones Pblicas", habindose
considerado, adems, como gasto deducible en el clculo del Impuesto sobre la Renta realizado en el cierre
del ejercicio 2010.- El Beneficio contable antes de impuestos de dicho ejercicio asciende a C$1,138,403.00 y
el gasto sufragado por la empresa con motivo del viaje, a C$187.515,78..00.
La Compaa no presenta otras posibles diferencias temporales o permanentes en relacin con el impuesto
sobre beneficios y piensa que no existe una diferencia permanente en el caso descrito.
11.Otros datos de posible utilidad para la redaccin del informe de auditora.
1) Los datos de nuestra firma de auditora son los siguientes:
Nombre: auditores SERVCONT
N.I.T.:00000502821794
Direccin: Esquina Sur Este colegio nuestra seora del Rosario
Telfono:27139854 Fax 27138556
Ciudad: Estel
Web site/ www. Servcont.com.ni
- 44 -
2013
12.La Compaa ha modificado el criterio de valoracin de existencias, pasando de aplicar el criterio PEPS en el
ejercicio 2009 al Costo promedio en el 2010; las causas que han motivado el citado cambio (con las que
nuestra firma est de acuerdo), as como la informacin necesaria y suficiente al respecto, se ha incluido en la
nota 4, f de la Memoria.
13.Debido probablemente a un olvido, la Junta General de Accionistas no realiz el nombramiento de auditor en
el plazo establecido legalmente para ello, por lo que fueron los administradores los que, a travs del sistema
de nombramiento previsto, que fue aceptado por nuestra firma el da 17 de febrero del 2011; debido a tal
circunstancia, no se ha podido verificar por ningn medio el inventario inicial de existencias del ejercicio
2010 que, segn la empresa, asciende a C$ 75.446,25; sin embargo, se han podido verificar por
procedimientos alternativos los inventarios finales de existencias (C$271.718,11) y el saldo de caja a
31/12/2010.
SE PIDE:
A la vista de la anterior informacin y de las circunstancias descritas:
1. Evale cada una de estas circunstancias, justificando su importancia relativa y sealando la conveniencia
o no de informar de estos hechos en el informe de auditora.
2. Redacte el informe de auditora del ejercicio 2010, con todas las formalidades necesarias, utilizando para
ello las Normas Tcnicas de Auditora / NAGAS que sean de aplicacin.

Investigue en una empresa cerca de su localidad que cuenta con una contabilidad formal el ciclo
contable que realizan. Reflejarlo en un esquema y lo explica.
- 45 -
2013
Numero de prrafos en un informe.

OPININ CON SALVEDADES
OPININ NEGATIVA
SIN A.
POR
DESVIACIONES EN
B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE
NIFs /PCGA
Al
consejo
de Al
consejo
de Al
consejo
de Al
consejo
de
administracin/
administracin/
administracin/ A
administracin/ A
A quien contrat los A quien contrat los quien
contrat
los quien
contrat
los
servicios
servicios
servicios
servicios
ELEMENTO
BSICO
OPININ
SALVEDADES
Destinatario
Identificacin
los estados
financieros
Al consejo de administracin/ A
quien contrat los servicios
de
He examinado los
estados de situacin
financiera
de
Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de
20__ y 20__, y los
estados de resultados,
de variaciones en el
capital contable y de
cambios en la situacin
financiera, que les son
relativos, por los aos
que terminaron en esas
fechas.
He examinado los estados

de
situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 20__ y
20__, y los estados de
resultados, de variaciones
en el capital contable y de
financiera, que les son
relativos, por los aos
fechas.
He examinado los estados

de
Compaa
X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__
y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones
en el
capital contable y de
cambios en la
Situacin financiera (o los
flujos de efectivo), que les
son relativos, por los aos
fechas.
He
examinado
los
estados de situacin
financiera de Compaa
X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__y
20__, y los estados de
resultados,
de
variaciones en el capital
contable y de cambios en
la situacin financiera(o
flujos de efectivo), que
les son relativos, por los
aos que terminaron en
esas fechas.
FUI CONTRATADO PARA

EXAMINAR los estados de
situacin financiera de Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de20__
y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la
situacin financiera (o los flujos
de efectivo), que les son relativos,
por los aos que terminaron en
esas fechas.
Identificacin de
la responsabilidad
de
la
administracin de
la compaa
Dichos
estados
financieros
son
administracin de la
compaa.
Dichos
financieros
responsabilidad
administracin
compaa.
estados
son
de la
de la
Dichos estados financieros

son responsabilidad de la
administracin
de
la
compaa.
Dichos
estados
financieros
son
administracin de la
compaa.
Dichos estados financieros son

responsabilidad
de
la
administracin de la compaa.
Identificacin de
la responsabilidad
del auditor
Mi
responsabilidad
consiste en expresar
una opinin sobre los
mismos con base en mi
auditora.
Mi
responsabilidad
consiste en expresar una
opinin sobre los mismos
con base en mi auditora.
Mi
responsabilidad
opinin sobre los mismos
con base en mi auditora.
Mi
responsabilidad
opinin
sobre
los
mismos con base en mi
auditora.
Primer
prrafo
ABSTENCIN DE OPININ
ELEMENTO
BSICO
Trabajo conforme
a normas de
auditora
Segundo prrafo
La auditora fue
planeada
y
realizada
para
obtener
una
seguridad
razonable
del
contenido de los
estados
financieros.
El examen se
efectu mediante
pruebas selectivas
Segundo prrafo
ELEMENTO
BSICO
2013
OPININ CON SALVEDADES

OPININ NEGATIVA
SIN A.
POR
DESVIACIONES
EN B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE
NIFs /PCGA
Mis exmenes fueron
Mis exmenes fueron
CON EXCEPCIN DE Mis exmenes fueron
realizados de acuerdo realizados de acuerdo con LO QUE SEMENCIONA realizados de acuerdo
con las normas de las normas de auditora
EN
EL con las normas de
auditora
generalmente aceptadas,
PRRAFOSIGUIENTE,
auditora generalmente
generalmente
mis exmenes fueron
aceptadas,
aceptadas,
realizados de acuerdo con
las normas de auditora
las cuales requieren las cuales requieren que las cuales requieren que la las cuales requieren que
que la
la
auditora sea planeada y
la
auditora sea planeada auditora sea planeada y
realizada de tal manera auditora sea planeada y
y
realizada de tal manera que permita obtener una
realizada de tal manera
realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que permita obtener una
que permita obtener seguridad razonable de que
los
estados seguridad razonable de
una
que
los
estados financieros no
que
los
estados
seguridad razonable de financieros no
contienen
errores financieros no
que
los
estados contienen
errores importantes
contienen
errores
financieros no
importantes
, y de que estn importantes
contienen
errores , y de que estn preparados de acuerdo a , y de que estn
importantes
preparados de acuerdo a las normas de informacin preparados de acuerdo a
, y de que estn las
normas
de financiera
las
normas
de
preparados de acuerdo informacin financiera
informacin financiera
a las normas de
La auditora consiste en La auditora consiste en La auditora consiste en el La auditora consiste en
el
el
examen, con base a el
examen, con base a examen, con base a pruebas selectivas, de la examen, con base a
pruebas selectivas, de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las pruebas selectivas, de la
la
evidencia
que evidencia que soporta las cifras y revelaciones de evidencia que soporta las
soporta las cifras y cifras y revelaciones de los estados financieros;
cifras y revelaciones de
revelaciones de los los estados financieros;
los estados financieros;
estados financieros;
OPININ NEGATIVA
OPININ
SIN OPININ CON SALVEDADES
SALVEDADES
A.
POR B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE
OPININ
SALVEDADES
ABSTENCIN DE OPININ
CON EXCEPCIN DE LO
QUESE MENCIONA EN EL
PRRAFO
SIGUIENTE,
mis
exmenes
fueron realizados de acuerdo con
las
normas
de
auditora
las cuales requieren que la
auditora sea planeada y
realizada de tal manera que
permita obtener una
seguridad razonable de que los
estados financieros no
contienen errores importantes
, y de que estn preparados de
acuerdo a las normas de
La auditora consiste en el examen,

con base a pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados
financieros;
ABSTENCIN DE OPININ
2013
DESVIACIONES
EN
NIFs /PCGA
Asimismo, incluye la
evaluacin de las normas
de informacin financiera
utilizadas,
de
las
estimaciones
significativas efectuadas
por la administracin y
de la presentacin de los
estados
financieros
tomados en conjunto.
de informacin financiera
utilizadas,
de
las
estimaciones
por la administracin y de
la presentacin de los
estados
financieros
de
informacin
financiera utilizadas, de
las
estimaciones
por la administracin y
de la presentacin de los
estados
financieros
Asimismo, incluye la evaluacin

de las normas de informacin
financiera utilizadas, de las
estimaciones
significativas
efectuadas por la administracin y
de la presentacin de los estados
financieros tomados en conjunto.
Considero
que
mis
exmenes proporcionan
una base razonable para
sustentar mi opinin.
Considero
que
mis
Considero
que
mis
Considero que mis exmenes

proporcionan una base razonable
para sustentar mi opinin.
Se puede incluir
Se puede incluir
Se puede incluir
Se puede incluir
Descripcin de desviaciones a Naifs
Se debe insertar
Se puede incluir
Se debe insertar
Se puede incluir
Descripcin de limitaciones al alcance
Se puede insertar
Se debe insertar
Se puede incluir
Se debe insertar
Opinin
auditor
En
mi
opinin,
EXCEPTO
POR LO DESCRITO EN
EL(LOS) PRRAFO(S)
QUEANTECEDE(N), los
estados financieros antes
mencionados presentan
razonablemente, en todos
los aspectos importantes,
la situacin financiera de
Compaa, X, S.A., al 31
20__ y los resultados de
sus
operaciones,
las
En mi opinin, EXCEPTO
POR LODESCRITO EN
EL(LOS)PRRAFO(S)
QUEANTECEDE(N), los
mencionados
presentan
razonablemente, en todos
los aspectos importantes,
la
Compaa,
X, S.A., al 31 de diciembre
de 20__y 20__ y los
resultados de sus
operaciones,
las
En mi opinin, DEBIDO
A LAIMPORTANCIA
DE LO DESCRITOEN
EL(LOS) PRRAFO(S)
ANTERIOR(ES),
los
adjuntos NO presentan, la
Compaa, X, S.A., al 31
20__ y los resultados de
sus operaciones,
las
contable y los cambios en
la situacin financiera (o
DEBIDO A LA LIMITACIN EN
EL
ALCANCE
DE
MI
TRABAJO,QUE
SE
MENCIONANTERIORMENTE,
MEABSTENGO
DE
EXPRESARUNA
OPININ
SOBRE
LOSESTADOS
FINANCIEROS
DE
LACOMPAA X, S.A. AL 31
DE
DICIEMBRE DE 20__, Y POR
ELAO
TERMINADO
EN
ESAFECHA, CONSIDERADOS
EN
Evaluacin de los
principios
de
contabilidad,
estimaciones
realizadas
y
presentacin de los
estados financieros
en conjunto.
La
auditora
proporcion bases
razonables para la
opinin
nfasis
Tercer prrafos y
siguientes
ltimo
prrafo
del
asimismo, incluye la
evaluacin
de
las
normas de informacin
financiera utilizadas, de
las
estimaciones
significativas
efectuadas
por
la
administracin y de la
presentacin de los
estados
financieros
Considero que mis
una base razonable
para
sustentar
mi
opinin.
Se puede incluir
En mi opinin, los
estados
financieros
antes
mencionados presentan
razonablemente,
en
todos los aspectos
importantes,
la
Compaa, X, S.A., al
31 de diciembre de
20__ y 20__ y los
resultados
de
sus
operaciones,
las
variaciones
en
el
capital contable y los
2013
financiera (o los flujos
defectivo), por los aos
fechas, de conformidad
con las normas de
informacin
Financiera.

los flujos de efectivo),
por
los
aos
que
terminaron
en
esas
con las normas de
informacin.
los flujos de efectivo), por
los aos que terminaron en
esas
fechas,
de
conformidad
con
las
normas de informacin
financiera.
los flujos de afectivo),

por
los
aos
que
terminaron
en
esas
con las normas de
informacin financiera.
SU CONJUNTO.
2013
Proceso de decisin del auditor para los informes de auditora.
Normas para presentar los informes:
Las siguientes pueden ser las normas principales a tener en cuenta cuando se presenta un informe:
1. Debe discutirse con los afectados antes de su presentacin,
Ello proporciona ciertas ventajas:
Aprovechar la experiencia y conocimientos del personal que trabaja en el rea afectada.
Elimina las falsas interpretaciones debido a que en ocasiones el usuario no capta el mensaje en forma
adecuada.
Permite que el afectado participe en la elaboracin del informe.
2. Debe presentarse en forma escrita y con algn recurso audiovisual Esta presentacin audiovisual proporciona
algunas ventajas muy concretas:
Obliga a la lectura y anlisis de parte de los ejecutivos de la empresa si se hace en una reunin de ellos.
Se logra el enfrentamiento directo del problema.
Muestra cmo reaccionan frente al informe ya sea favorable o desfavorablemente.
Despierta inquietudes en los afectados.
Propicia la solucin de dudas en forma inmediata.
Invita al anlisis y discusin de los problemas ya las posibles soluciones.
3. Debe resaltar los problemas principales, sus causas y sus efectos tanto en los mismos procedimientos como
econmicamente, el informe resaltara objetivamente las causas y consecuencias de la ineficiencia as como la
prdida econmica que se pueda generar.
4. Los problemas debern presentarse en forma objetiva y a la altura del interlocutor, redactados en forma
sencilla, clara, precisa y en secuencia lgica, si es posible estableciendo una jerarqua dentro de los mismos.
1.
Mencin de un asunto importante en el dictamen

Existen circunstancias en lasque es necesario que el auditor haga nfasis en su
dictamen sobre un hecho importante que deba revelarse en los estados
financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.
Algunos de estos casos se pueden presentan cuando:
existan contingencias no cuantificables, tales como demandas,
problemas de continuidad del negocio en marcha etc.
- 50 -
2013
existan cambios en la aplicacin de normas de informacin o en reglas particulares o por ajustes a

periodos anteriores por correccin de errores
existen operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en
liquidacin, fusiones, escisiones etc.
Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:
Cuando, atendiendo su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre debidamente revelada en una nota a los
estados financieros, el auditor deber mencionarla en el prrafo de nfasis en su dictamen.
Por falta de revelacin suficiente, es necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de los
principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en los estados financieros de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera, deber expresar una salvedad o una opinin negativa,
segn la importancia de la misma.
Cambios en normas de informacin
Deber agregarse un prrafo explicativo al informe del auditor cuando la gerencia cambia las NIFs y se presenta
un impacto significativo sola consistenciancia de los estados financieros en los periodos presentados. Se tratar
de resaltar los cambios contables al usuario general de los estados financieros.
En caso que el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque
hay una desviacin en las NIFs.
Situaciones comunes que se pueden presentar al emitir una opinin sobre estados financieros
Generalmente los estados financieros que se presentan son comparativos con el periodo anterior.
Con respecto a la responsabilidad del auditor se pueden presentar tres casos:
- los estados financieros del ao anterior fueron dictaminados por el mismo auditor
- los estados financieros del perodo anterior, fueron dictaminados por otro auditor
- los estados financieros no fueron auditados por contador pblico
Responsabilidad
Se debe indicar claramente que los estados financieros son responsabilidad dela administracin. La
responsabilidad del auditor consiste en emitir una opinin sobre los mismos, basndose en su auditora Si
ambos periodos fueron auditados por el mismo profesional, la responsabilidad de ambos aos es del mismo
Licenciado en Contadura. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otra persona,
se debe indicar as en el dictamen y el tipo de opinin que emiti. En el caso anterior no es necesario dar el
nombre del auditor que dictamin los estados financieros en el ao anterior. Si los estados financieros del
ao anterior no fueron auditados se debe indicar claramente la leyenda "no auditado".
En esta unidad se estudiaron los principales aspectos relacionados con la expedicin del dictamen de estados
financieros por parte del auditor, un documento que trasciende por su significacin y que obliga al verdadero
profesional a ser meticuloso en su preparacin porque se trata del broche de oro con que concluye el
exhaustivo trabajo que implica la auditora de estados financieros.
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12345678-
Con sus propias palabras redacte la definicin de informe de auditoria

Considera importante la presentacin del informe?
Qu cualidades debe presentar el informe de auditora?
Existe alguna diferencia entre dictamen e informe segn lo estudiado en esta unidad?
Explique claramente las diferencias entre los diferentes tipos de opiniones.
Que significa para usted limitacin en el alcance, importancia relativa, incertidumbre
Explique brevemente el proceso que usted considera lleva un auditor hasta llegar al informe?
Como debe actuar el auditor al presentar los resultados de la auditoria?
III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Conocer el objetivo de una auditoria de estados financieros.
Describir las responsabilidades de la administracin de una empresa en la preparacin de estados
financieros.
Describir la responsabilidad del auditor.
Describir los ciclos de los estados financieros para segmentar la auditoria
Introduccin:
En el presente apartado no se pretender abrir nuevos caminos para el conocimiento y ejercicio de esta
disciplina; se recurrir fundamentalmente a los lineamientos profesionales ya establecidos.
Es de reconocer, por consecuencia, que el practicante de la auditora de estados financieros deber tener siempre
a la mano como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la referida
organizacin profesional; ya que, adems de la invaluable gua que representan, son disposiciones reconocidas y
aceptadas por la profesin organizada en torno al Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua.
1. Objetivos de una auditoria de Estados Financieros.

Es importante antes de abordar los objetivos propios de una auditoria de estados financieros es identificar cules
son los objetivos de los mismos:
Suministrar informacin til y comprensible. til para posibles inversionistas, acreedores y otros
interesados en tomar sus decisiones en forma racional, comprensible para todos aquellos interesados en
entenderla informacin de los negocios para efectos de anlisis.
Suministrar informacin que ayude a inversionistas, acreedores y otros a evaluar los probables ingresos
de la empresa, (en cuanto a su importe, periodicidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta
de sus productos, rescate de sus valores o para cumplir con el pago de sus obligaciones.
Proveer informacin acerca de los recursos econmicos del negocio y los derechos que terceros tienen
sobre esos recursos as como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la posicin
financiera del negocio.
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Suministrar informacin acerca del desempeo de la empresa en un perodo lo cual servir de ayuda a
los inversionistas para evaluar perspectivas futuras.
suministrar informacin acerca de la medicin de las ganancias y de los componentes de stas.
Proveer informacin en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo (flujo de fondos), y en lo
referente a los factores que afecten la liquidez de la empresa.
Proveer informacin acerca de cmo la gerencia ha descargado su responsabilidad a los accionistas
(propietarios) en el uso de los recursos de la empresa.
Proveer informacin til a los gerentes y directivos para la toma de decisiones.
Despus de haber expuesto lo antes mencionado ahora si podemos llegar a los objetivos que persigue el auditor
al examinar los Estados Financieros.
Revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto
de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros.
La auditora de estados financieros ha sido y es, sin lugar a dudas, una de las reas de actuacin del
contador pblico que mayor impulso ha recibido tanto de organizaciones educativas como de
instituciones profesionales e investigadores particulares. Sobra reconocer que, de hecho, esta disciplina
ha sido el pilar para el desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditora.
2. Responsabilidad de la Administracin
Unas de las principales responsabilidades de la administracin es la eficiencia en el cumplimiento del control
interno y contable de la entidad que dirige, velando siempre que los bienes de la misma estn en completo
resguardo y seguridad.
Al momento de realizar una auditora, el personal contratado debe cumplir con requisitos de manera que
entreguen su informacin financiera en manos de profesionales altamente capacitados y con amplio prestigio, lo
que brindara a la administracin la confianza de ese trabajo.
Por lo antes mencionado y siendo ms claros mencionamos algunas de las responsabilidades propias de la
administracin:
Los estados financieros de la entidad son de responsabilidad de la administracin.
La administracin es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno eficaz sobre
la informacin financiera.
La administracin tiene la responsabilidad de identificar y asegurarse que la entidad cumpla con las
leyes y reglamentos aplicables a sus actividades.
La administracin es responsable de poner a disposicin del auditor, sin restriccin, todos los registros
financieros, documentacin e informacin relacionada que ste solicite en relacin con la auditora.
Al trmino del trabajo, la administracin entregar al auditor una carta de representaciones confirmando
algunas manifestaciones hechas durante la auditora.
NIA 580 Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa
para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia
apropiada de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre auditor y la administracin se reduce cuando
las representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito.
El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
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Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar
error; y
Cree que los efectos de las representaciones errneas no corregidas de los estados financieros
acumuladas por el auditor durante la auditora son de importancia relativa. tanto en lo individual como
en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Deber incluirse un resumen de
dichas partidas en o anexarse a las representaciones escritas.
3. Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los estados
financieros estn libres de errores significativos.
A pesar de la aplicacin correcta de las normas de auditora generalmente aceptadas, existe un riesgo inevitable
de que un error significativo pueda pasar inadvertido. Asimismo, el examen normal de los estados financieros no
tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el
auditor debe asegurarse que la administracin de la entidad que recibir sus servicios, comprende la naturaleza
de la auditora, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. Si por cualquier motivo el
auditor no puede completar la auditora o no se ha formado, ni puede formarse una opinin sobre los estados
financieros, puede rehusarse a emitir un informe como resultado de su trabajo.
Podemos decir que de las persona ajenas a la entidad, los auditores externos tienen un importante papel en la
consecucin de los objetivos de informacin financiera de la organizacin. Aportan un punto de vista
independiente y objetivo.
El auditor externo realiza un juicio sobre la fiabilidad de los estados financieros, pero tambin hay que
tener en cuenta que no opina sobre el sistema de control interno, por ello normalmente no estar en
situacin de identificar todas las deficiencias de control interno que pudieran existir.
Al realizar una auditora los auditores proporcionan informacin til a la direccin, relacionada con el
control interno:
Comunicando las conclusiones de la auditora, los resultados de la revisin analtica y sus
recomendaciones.
Comunicando las deficiencias de control interno detectadas durante el desarrollo de la auditora.
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio
que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia
relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las
implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.
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4. Ciclo de los Estados Financieros

Todos los contadores deben seguir un proceso establecido por las leyes y normas contables las cuales le ayudan a
realizan con mayor precisin, exactitud y orden su trabajo
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de
comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de Estados Financieros.
El ciclo contable consta de las siguientes partes:

1. Apertura
Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueo o socios registrados en el
inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran en el Balance General inicial y el
comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir los libros
principales y auxiliares.
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2. Movimiento
Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que
permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.
El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma
diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de prueba.
El contador pblico y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente que el ciclo contable sea cumplido
a cabalidad.
3. Cierre
En esta etapa se elabora lo siguiente:
A. Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes,
el cual traslada a los libros principales y auxiliares.
B. Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los Estados Financieros
como el Balance General y Estado de Resultados.
C. Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultados y se
traslada a los libros principales y auxiliares.
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El inventario general final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el
inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable
5. Determinacin de los objetivos de auditoria

Con base a la compresin general de la entidad, el auditor determinar si la auditora a realizar ser por
componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir los
objetivos generales y especficos de la auditora.
Objetivo general
En el objetivo general, el auditor debe considerar:
Realizar Auditora Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X,
de conformidad a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Objetivos especficos
Como objetivos especficos, el auditor podra considerar los siguientes:
Emitir un informe que exprese una opinin sobre s los Estados Financieros, emitidos por la entidad
XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los
ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el perodo auditado, de conformidad a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad, evaluar el riesgo
de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno.
Hacer pruebas para determinar s la entidad cumpli en todos los aspectos importantes con los trminos
de convenios, leyes y regulaciones aplicables a laentidad.4. Determinar si la entidad ha tomado acciones
correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditoras anteriores.
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1.
Ud. necesita realizar su trabajo de auditoria en una Empresa de lcteos, fue contratado por el dueo el Sr.
Alfonso Bermdez, sin embargo el administrador le proporciona una actitud negativa, tomndolo como una
investigacin a su gestin sin previo aviso. El auditor al iniciar su trabajo solicita los comprobantes de ingresos,
gastos, planillas y con el objetivo de encontrar evidencia que sustenten su dictamen.
Al finalizar el trabajo, el administrador entra en discusin con el auditor puesto que este le entrega la
documentacin contable, planteando que existen bastantes fallas en la presentacin y resguardo de la misma.
El administrador acude al Sr. Marc Tillo aduciendo que los Estados financieros no son responsabilidad de l sino
del equipo de auditoria anterior (hace 3 aos), y que siempre se han presentado as.
Es correcta la postura del administrador? Argumente su respuesta
2. Mueblera Moderna. es una compaa fabricante de muebles, de propiedad familiar. Produce varios tipos de
muebles de madera para el hogar, tanto listos para usar como a la medida del cliente. Dephta tiene una
excelente reputacin por la fabricacin de productos de calidad. Los propietarios deciden realizar una auditoria
financiera por tal motivo contratan a Hurtado Servicont y Asociados para realizar, presentando los mismos la
oferta ms baja de todas las propuestas recibidas por los dueos de la compaa. Un mes despus de haber
iniciado la auditoria y haber recibido el 10% de adelanto, el auditor en jefe Lic. Pepe Lotazo entra en discusin
con el administrador por asuntos personales ya que son viejos conocidos, por tal razn decide abandonar el
trabajo, sin previo aviso.
Al darse cuenta de lo sucedi los dueos de la mueblera deciden entablar una demanda ante los juzgados de la
ciudad y ante el tribunal de honor del colegio de contadores pblicos.
Se pide:
Cual considera usted es la responsabilidad del auditor?
Que hara usted como auditor ante tal situacin?
3.
El auditor solicita el manual cuentas de la Empresa, Manual de funciones y documentacin jurdica as
como la documentacin contable se percata de que la Empresa Tabacalera Connecticut S.A a excluido varios
procedimientos establecidos en los controles internos, no encuentra un consecutivo en cheques, ni facturas y se
da cuenta que la chequera de la empresa siempre la camina el contador general. Decide discutir previamente la
situacin con los dueos de la Empresa y estos no comprenden la seriedad del asunto pues lo que necesitan es
un dictamen donde evidencia que la empresa esta en optimas condiciones. A tal ofrecimiento el auditor decide
no continuar con el trabajo. Usted como estudiante de Contabilidad y conocedor de la materia de auditoria que
opina de la decisin de auditor? Es correcto? En que se basa? Investigue y profundice su respuesta basndose
en la NIA 260.
6. Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones

Estos objetivos de la auditora relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de referencia
para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segn el criterio del trabajo de campo y decidir el
tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las circunstancias de su trabajo.
Los objetivos son los mismos para una auditora u otro, pero la evidencia vara, dependiendo de las
circunstancias.
Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son:
Existencia - existe operaciones registradas: Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas; en
realidad ocurrieron. La inclusin de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, as una
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violacin al objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmacin de

existencia u ocurrencia por parte de la administracin.
Integridad-Se registran las Operaciones existentes Este objetivo se refiere al hecho de que todas las
operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario
de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violacin al objetivo de
integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmacin de integridad de la administracin.
Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses opuestos de la auditora; la existencia se
refiere a la sobrevaloracin potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimacin).
Precisin o exactitud las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos. Este
objetivo se refiere a la precisin de la informacin relativa a transacciones contables. Para las
operaciones de ventas, habra una violacin al objetivo de precisin si la cantidad de bienes embarcados
fuese diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturacin,
si ocurrieran errores de extensin o agregacin en la facturacin o si se incluyera un monto equivocado,
en el diario de ventas. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
Clasificacinlas operaciones incluidas en los diarios de los clientes estn clasificadas de forma
adecuado Entre los ejemplos de errores de clasificacin de ventas est la inclusin de ventas en efectivo
como ventas a crdito, el registro de una venta de activos fijos de operacin como ingresos, y la
clasificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificacin es tambin parte de la
afirmacin de valuacin o asignacin.
Tiempolas operaciones se registran en las formas correctas Un error de tiempo ocurre si las
operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operacin de ventas,
por ejemplo, debera registrarse en el momento del embarque. El tiempo tambin forma parte de la
Asentamiento y resumenlas operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos
maestros y se resumen de manera apropiada Este objetivo se refiere a la precisin en la transferencia de
la informacin de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al mayor.
Por ejemplo, si se registra una operacin de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto
equivocado en el archivo maestro, se trata de una violacin de objetivo. El asentamiento y resumen es
tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
7. Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos

Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria relacionados
con las operaciones.
Cuando utiliza los objetivos de auditora relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar los
saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el saldo en
cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.
A continuacin se presenta una breve exposicin de los nueve objetivos generales de auditora relacionados con
el saldo. En toda la exposicin se hace referencia a una cdula de apoyo que se refiere a un documento de trabajo
que proporciona el cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.
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Existenciaexisten los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados
financieros deban en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusin de una cuenta por cobrar de un
cliente en el balance de comprobacin de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta
por cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de existencia. Este objetivo de auditora es la
contraparte de la afirmacin sobre la existencia u ocurrencia del auditor.
IntegridadSe incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los montos se
incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobacin es
una violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin sobre integridad
de la administracin.
Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses de auditora opuestos; el objetivo de
existencia se refiere a una sobrevaluacin potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con
operaciones y montos no registrados.
Precisinlos montos incluidos estn expresados en los montos correctos El objetivo de precisin se
refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmtico correcto. Una partida de inventario del
cliente podra estar equivocada porque se asent mal el nmero de unidades del inventario disponible,
porque el precio unitario est equivocado o porque se asent mal el total. Cada uno de estos objetivos
viola el objetivo de precisin. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
Clasificacin-los montos incluidos en un listado del cliente estn clasificados adecuadamente El objetivo
de clasificacin implica determinar si las partidas de una lista del cliente estn incluidas en las cuentas
correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, stas deben separarse en cuentas de corto y
largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse
independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificacin es tambin parte de la
Corte-las operaciones prximas a la fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de corto,
el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones, que
tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del perodo
contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificacin de
las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo
hacen como parte de la auditora de las cuentas del balance general. El corte tambin es parte de la
Inventario detalladolos detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se
suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en cuenta en los
estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cdulas que preparan los
clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estn preparados con
precisin, que estn sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una
de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total debe
ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es tambin parte de la afirmacin de
valuacin o asignacin.
Valor de realizacinlos activos se incluyen en los montos de realizacin estimada Este objetivo se
refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histrico al valor neto de relacin.
Los ejemplos de aplicacin de este objetivo son considerar la precisin de la estimacin para cuentas por
cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica slo a
cuentas de activos y tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
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Derechos y Obligaciones Adems de existir, es necesario poseer la mayora de los activos antes de que
sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de
la entidad. Los derechos siempre estn asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este
objetivo es la contraparte de la afirmacin de derechos y obligaciones de la administracin del auditor.
Presentacin y revelacinlos saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revelacin se
presentan adecuadamente en los estados financieros
Al cumplir con el objetivo de presentacin y revelacin, el auditor verifica para asegurarse de que todas las
cuentas del balance general, estado de prdidas y ganancias y la informacin relacionada se presente de forma
adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es
la contraparte de la afirmacin de presentacin y revelacin de la administracin.
La presentacin y revelacin estn estrechamente vinculadas, pero su clasificacin es distinta. La informacin
contable para los objetivos de auditora relacionados con el saldo est clasificada de forma adecuada si toda la
informacin en una cdula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. La
informacin se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la informacin relacionada de las notas se
combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. Por ejemplo, si un documento
por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por cobrar, existe una violacin de objetivo de
clasificacin. Si el documento por cobrar a largo plazo est bien clasificado pero est combinado con cuentas por
cobrar en los estados financieros, se presenta una violacin al objetivo de presentacin y revelacin.
8. Como se cumple con los objetivos de una auditoria

El auditor planea la combinacin adecuada de objetivos de auditora y evidencia, que deben acumularse para
cumplirlos en el proceso de auditora. Un proceso de auditora es una metodologa bien definida para organizar
una auditora a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se especifican y se
cumple con todos los objetivos adecuados de auditora. En caso de que el cliente sea una compaa pblica, el
auditor tambin debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno
sobre los estados financieros. Se requiere que la auditora de la eficacia del control interno sea integrada por la
auditora de los estados financieros. El proceso de auditora descrito en este texto consta de cuatro fases
especficas.
Planeacin y diseo de un mtodo de auditora (Fase 1)
Para cualquier auditora existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los
objetivos globales de la auditora. Dos consideraciones importantes afectan el mtodo que adopte el auditor: se
deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y reducir
al mnimo el costo de la recopilacin de datos. La primera consideracin es la ms importante, pero la reduccin
de costos es necesaria si los despachos de contadores pblicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera
razn para controlar los costos, sera sencillo decidirse por la recopilacin de datos. Los auditores seguiran'
recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estn lo bastante seguros de que no existen errores
importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El plan
debe producir una auditora eficaz a un costo razonable. La planeacin y diseo de un mtodo de auditora se
divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuacin.
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1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de riesgos Con el fin de evaluar de
forma adecuada el riesgo de declaraciones errneas en el estado financieros e interpretar la informacin que se
obtenga a lo largo de la auditora; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. Por
ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analticos y
realizar otras comparaciones con los competidores.
Adems el auditor debe entender los requerimientos contables nicos de la industria a la que pertenece el cliente.
Por ejemplo, al auditar una compaa de seguros, un auditor debe entender cmo se estiman las reservas para
prdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrategias del negocio,
debe evaluar el riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieras. Por ejemplo, el cliente podra
estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones crediticias.
2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones errneas en los estados
financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones computarizadas y del
procesamiento de las operaciones.
Realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones (Fase II)
Para justificar la reduccin de la evaluacin planeada el riesgo de control cuando los controles internos se
consideran efectivos, el auditor deb probar la eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen en
este tipo de pruebas se conocen comnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos que los
controles internos del cliente requieren la verificacin, por parte de una persona independiente, de todos tus
precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se
relaciona directamente con la precisin del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las ventas.
Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las iniciales del
responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas despus de verificar d precio unitario de
venta.
Los auditores tambin evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las
operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor compare el
precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la
precisin del objetivo para las operaciones de venta. Como la prueba del control en el prrafo anterior, esta
prueba satisface la precisin del objetivo de auditora relacionado con las operaciones para ventas. A menudo,
los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.
Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)
Los procedimientos analticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en
cuentas y otros datos parecen razonables.
Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e
irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de
precisin de cuentas por cobrar (objetivo de auditora relacionado con el saldo) es la comunicacin directa por
escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la
realizacin de la auditora dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del
cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.
Terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora (Fase IV)
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Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada cuenta
de los estados financieros, es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin global
acerca, de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. ste es un proceso muy subjetivo que
depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusin, el
contador pblico emite un informe que acompae los estados financieros publicados del cliente.

12345-
Enumere los principales objetivos de una auditora financiera

En que han cambiado las concepciones de los objetivos de auditora financiera a travs de los tiempos?
Cul es la responsabilidad de la administracin ante una auditoria?
Explique las responsabilidades que enfrenta el auditor.
Segn usted tiene relacin el conocimiento del negocio con la determinacin de los objetivos de
auditoria?
6- Como se cumplen los objetivos de una auditoria?
7- Explique clara y concisamente el ciclo contable
8- Explique los objetivos de auditoria relacionados con saldos y con operaciones en cuadro comparativo
Objetivos
Relacionados con los saldos
Relacionados con las
operaciones
- 63 -
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IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA.

1.
Explicar la naturaleza de la evidencia de la auditora.
2.
Analizar los propsitos de los procedimientos analticos.
3.
Explicar los beneficios de utilizar tcnicas estadsticas y programas de computadora para los
procedimientos analticos.
1. Naturaleza de la evidencia.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que
registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del auditor.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los
justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud
delos datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros(evidencia corroboradora). La
evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor obtiene
por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegara conclusiones
por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto
la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera
como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin
con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado
en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas
conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y
una interrelacin aparente a travs detales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros
ordinariamente estn a la mano ellos archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.
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2013
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el
auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor
para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su
observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
Concepto:
Es toda la informacin que usa el auditor para llegar alas conclusiones en las que se basa la opinin de auditora,
e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin.
Atributos de la evidencia.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los
varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez
de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor
de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente
dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno
ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no
satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e
inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe
determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias encada
caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la
materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error
en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una
base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor
encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones
individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto
presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de
tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos
los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.
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2013
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin
de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y
competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o
una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente
utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable.
Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin
embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base
vlida para omitir la prueba
Actividad de No. 9
a) La administracin de la empresa de ensamblaje de computadoras ubicada su casa matriz en Managua pero los
talleres en diferentes puntos de la capital as como un taller en Matagalpa ordinariamente establece
procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir
como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
Contratan a final de ao a la firma ALFANAH para que audite los Estados financieros lo que involucra
inventarios principalmente de producto terminado (computadoras ensambladas) y partes de computadoras. El
auditor considera de importancia relativa los inventarios en los estados financieros por lo que deber obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del
inventario a menos que ocurra algn evento fortuito o fuerza mayor. Dicha asistencia har posible al auditor
inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin
para registrar, as como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad
de los procedimientos de la administracin.
El auditor se ve imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas
imprevistas, por lo que tomo unas muestras y observ algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, realiz
pruebas de las transacciones intermedias.
1- Por lo anterior que debe tomar en cuenta el auditor en relacin a esta situacin ante la evidencia?
2- Que hara usted ante dicha situacin?
b)
Como auditor recurrente de una fbrica de puros en Estel se considera como conocedor del giro del
negocio y de las principales debilidades, motivo el cual toma como la evidencia ms importante sus dictmenes
anteriores y el seguimiento a las debilidades presentadas enfocndose en los mismos para emitir su dictamen. De
acuerdo a lo expuesto que opina al respecto?
c) Elvis Teck presta sus servicios de auditora a una empresa textil, conoce de hace mucho tiempo al dueo y
gerente de la Empresa, son muy buenos amigos y siempre salen los viernes en la noche. En una de las salidas
el Sr. Aquiles Pinto Paredes le solicita a su buen amigo que realice una auditora solo a las cuentas por
cobrar, inventarios y activos fijos porque requiere un prstamo en el banco. La mayora de la documentacin
presentada es en fotocopia, o copias carbnicas. Qu decisin debe tomar el auditor, argumente su respuesta.
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2013
2. Clases de evidencia:
Evidencia Fsica
Evidencia Testimonial
Evidencia Documental
Evidencia Analtica.
Evidencia Fsica
Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin directa de:
Las actividades ejecutadas por las personas.
Los documentos y registros.
Hechos relacionados con el objetivo del examen.
Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles
de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras
representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega
de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que
explican dichas prcticas.
Evidencia testimonial
La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir
de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las
personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.
La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los
inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin
embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario.
Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin
(Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no sern
fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.
Evidencia documental
La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados como:
Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y
correspondencia que se recibe).
Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna).
El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental
utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su
lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad.
Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido
alterados. Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la
alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las
alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen.
Evidencia Analtica
Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica puede originarse de
los resultados de:
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2013
1. Computaciones
2. Comparaciones con:
Normas prescritas;
Operaciones anteriores;
Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
Leyes o reglamentos;
Decisiones legales.
3. Raciocinio
4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes.
El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en el anlisis.
Tipo de evidencia
Fsicas
Fuentes de la evidencia
Fuentes de evidencia
Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes:
Observacin de procesos, procedimientos, etc.
Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la prctica y el estado fsico
del trabajo en un punto determinado del tiempo; y
Verificacin fsica de activos, etc.
Testimonial
La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede

documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes o
evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas
tratados.
Documentada
Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentacin de la evidencia

puede ser obtenida:
Manuales
Archivos
Reportes
Instrucciones
Contratos
Faturas
Vouchers, etc.
Analtica
Este tipo de evidencia puede no estar disponible fcilmente en un formato

confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.
3. Tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia.

Conceptos Bsicos
Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias
necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.
El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se realiza mediante la
aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las
caractersticas y condiciones del trabajo que realiza.
En la Auditora de Gestin, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin en auditora, las cuales se
clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar.
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2013
Tipos de Tcnicas
Las tcnicas que se utilizan en auditora para la recoleccin de informacin se clasifican en:
Verbales
Oculares
Documentales
Fsicas
Escritas
Verbales
Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad,
sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de
trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:
- Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de entrevistas directas al personal de la entidad
auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el
ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.
Oculares
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan
los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los
procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc.
Las tcnicas oculares pueden ser:
- Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una
actividad o proceso.
- Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad
auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e
identificar sus diferencias y semejanzas.
- Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad,
informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la
ejecucin de la auditora.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y
evaluar su ejecucin.
Documentales
Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los
auditores. Estas pueden ser:
- Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin
de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos
que las justifican.
- Computacin: Es el anlisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software
especializados.
- Revisin Analtica: Consiste en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la investigacin de las
fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas.
- Estudio General: Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio
profesional y generalmente requiere la aplicacin de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la
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2013
informacin de la entidad, sobre su naturaleza jurdica, objeto social, estados contables, informacin
presupuestal, sistemas de informacin, sistemas de control, plan indicativo de gestin, contratacin, etc.
Fsicas
Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como
tcnica la inspeccin.
- Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones,
operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son:
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
Escritas
Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor. Esta tcnica se aplica de las formas
siguientes:
- Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad,
transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden
normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor
significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada.
- Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o
instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite
determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
- Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u
operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o
terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones, contenidas en los
documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.
Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las reas y
elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
4.3. Aplicacin de las Tcnicas
La aplicacin de las tcnicas de auditora, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y
para lo cual se emplea:
Pruebas selectivas.
Consisten en simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin, mediante la seleccin de muestras
que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institucin, unidad
administrativa, programa o actividad examinada.
Se puede utilizar el clculo de probabilidades, para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor
puede efectuar dicha determinacin sobre la base de su juicio profesional.
Muestreo estadstico
Consiste en que la seleccin de la muestra se realiza mediante mtodos estadsticos, lo que permite una mayor
confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o
poblacin.
El muestreo estadstico requiere que el auditor defina claramente los estndares utilizados, para precisar la
amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo.
Su utilizacin no elimina el juicio del auditor pero s lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y
controlar el riesgo de muestreo, as como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditora.
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2013
4. Trminos utilizados en los procedimientos de auditoria

Definicin de procedimientos.
Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las
tcnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a
cualquier tipo de auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador
pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en
una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a
los denominados Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y
ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.
Actividad de No. 10
a) Suponga que el administrador de una fbrica de zona franca le solicite a usted el auditor responsable
que analice de los gastos de personal administrativo y obrero.
En la planificacin del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal usted
deber definir los procedimientos que seran adoptados y tambin las evidencias necesarias para
soportar su opinin en la emisin de los informes.
Planificacin del trabajo: Analice de los gastos de personal administrativo y operativo
Objetivo General: Verificar los gastos con personal
Establecimiento de Hiptesis: De acuerdo a las entrevistas con el administrador se han establecido
ciertas situaciones lo cual da lugar a las siguientes hiptesis:
Hiptesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la planilla estn trabajando en la fbrica
Hiptesis Segunda: La fbrica tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan.
Hiptesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la fbrica
Se pide:
Con cada hiptesis como obtendr la evidencia, mencione algunos procedimientos?
Qu tipo de evidencia?
b)
La firma de auditores SI ROBO ME ECHAN PRESO y Asociados audita el ao fiscal 20092010 de Corporacion INVERSSA, y solicita entrevistas con los clientes as como confirmacin de
saldos con los mismas a travs de carta, del mismo modo hace una visita a las diferentes tiendas que
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2013
posee la corporacin en todo el pas. Que tipo de evidencia el obtiene? Para usted cual sera la tcnica
adecuado para obtenerla?
Para el prximo encuentro investigue los software de computadoras que usan las grandes firmas de
auditora?
Importancia de software en las auditorias?
Ventajas y desventajas de software de auditoria
Procedimientos analticos:
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la
entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor,
como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a

cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma
industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado
en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero
de empleados.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a
aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para
lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia
esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas
de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de
informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
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2013
procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad,
siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos
existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones
proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la
evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se
espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de
los siguientes factores:
a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de
importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el
auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos
cuando individualmente no son importantes.
b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros
procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales
como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la
aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;
c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad
bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y
d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de
rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las
pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones
sobre cuentas por cobrar.
El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de la informacin usada para
aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza
en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los
controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas
de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el
procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas
circunstancias, el auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
Ejemplo:
- 73 -
2013
EMPRESA AGUA ESTELIANA

AUDITORA AL 31-12-2009
APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

(REVISIN ANALTICA)
1
Nombre de la cuenta
Ejercicio econmico
2006
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO:
Sobregiros bancarios
Impuestos y tributos
Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo
Provisiones
Capital social
Capital adicional
Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Variacin
2005 Aumento o Dism.
REVISIN ANALTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:
Caja bancos
2,006,368
1,040,543
Cuentas por cobrar comerciales
152,709,557
154,996,107
Otras cuentas por cobrar
Existencias
1,420,216
0
Gastos pagados por anticipado
1,948,821
1,701,315
Total Activo Cte.
158,084,962
157,737,965
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinario y equipo
Depreciacin Acumulada
Otras cuentas del activo
% (+ y/ -)
965,825
-2,286,550
92.82%
-1.48%
1,420,216
247,506
N/A
14.55%
0.27%
27.09%
4166.80%
595,248,570
-36,648,325
28,581,812
587,182,057
745,267,019
593,673,332
-28,836,374
669,865
565,506,823
723,244,788
1,575,238
-7,811,951
27,911,947
746,753
391,692
281,658,174
339,522,715
3,967,362
94,428,082
31,531,836
-6,979,595
745,267,019
2,305,408
1,892,604
74,297,076
546,781,921
4,432,491
95,002,306
6,244,168
-7,711,186
723,244,788
-1,558,655
-1,500,912
207,361,098
-207,259,206
-465,129
-574,224
25,287,668
731,591
-67.61%
-79.30%
279.10%
-37.91%
-10.49%
-0.60%
404.98%
-9.49%
- 74 -
2013


(EXPLICACINN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1
Caja y Bancos:
Ha tenido un incremento de 93%, el cual se debe principalmente a las cobranzas
de diciembre y no pago de proveedores despues del da 20 de diciembre a partir del ao 2008.
Gastos Pagados por Anticipado:
En el periodo ha tenido un incremento de 14%, debdo principalmente al pago adelantado de impuesto a la renta y al haberse originado un crdito fiscal por IVA en el mes de noviembre del 2006.
Otros Cuentas del Activo:
En el periodo tuvo un incremento de 4,167%, el cual se debe a la obtencin de polizas de seguros para los activos fijos los cuales
estaban desprotegidos el ao anterior, y la obtencin de intangibles.
Sobregiros bancarios:
En el periodo tuvo una disminucin de 68% debido a la devolucin de las lneas de avance en cuenta corriente que se utilizo en el
ao anterior, y que se realiz por haber obtenido una mejor cobrabilidad y captacin de flujo de caja.
Impuestos y Tributos:
Hubo en el periodo una disminucin del 79%, debido al pago puntual de los impuestos mensuales y de aquellos que se encontraban
acumulados que provienen de aos anteriores.
Cuentas por Pagar:
Este rubro ha tenido un incremento de 279%, principalmente al incremento de servicios de terceros y la compra de insumos para el
tratamiento de agua , compra de activos fijos que fueron adquiridos al crdito.
Capital Adicional:
Este rubro tuvo un incremento de 405%, debido a las donaciones que recibio la empresa por un organimos internacional
encargado al saniamiento de agua.
5. Cinco tipos de procedimientos analticos.

Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser
las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin financiera y/o no
financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compaas similares.
Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeo de su cliente (liquidez,
endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este anlisis el
auditor puede identificar informacin til acerca del desempeo de su cliente.
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2013
2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara el cliente(presupuesto)
Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos presupuestados contra los gastos reales a
determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados
financieros.
Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario que evale el proceso de
preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparacin y
aprobacin del presupuesto no asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la informacin contable del ao anterior, incrementada por la
inflacin, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos
competidores, crisis econmica, etc.)
3. Expectativa del auditor

Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados
financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede
tomar la cantidad de litros de leche vendidos (informacin operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de
venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o ms periodos.
Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeo (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del ao corriente con la tendencia
mensual de los gastos del ao anterior.
Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las
variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.
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2013
6. Uso de tcnicas estadsticas y programas de computadora.

Descripcin de Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora (TAACs)
Software de Auditoria: Son programas utilizados para procesar grandes cantidades de datos generados por la
contabilidad de una organizacin, pueden ser: Programas empaquete, programas escritos para un propsito
especfico y programas de utilera.
Datos de Prueba: Datos de prueba para probar controles especficos; Transacciones de prueba seleccionada;
Transacciones de prueba usadas en una instalacin de pruebas integrada
Usos de TAACs
Se pueden utilizar TAACs para:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos

Procedimientos de revisin analtica
Pruebas de cumplimiento de controles generales
Pruebas de cumplimiento de controles de aplicaciones
Consideraciones en el uso de TAACs

Para determinar si se utilizarn TAACs, se deber considerar:
Conocimiento, pericia y experticia del auditor en computadoras
Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin
No factibilidad de pruebas manuales
Efectividad y eficiencia
Oportunidad
Los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta en la aplicacin de TAACsson:
Fijar el objetivo de la aplicacin de la TAAC.
Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad.
Definir los tipos de transaccin que van a ser probados.
Definir los procedimientos que se realizarn en los datos.
Definir los requerimientos de datos de salida.
Identificar al personal de auditora y de computacin que pueda participar en el diseo y aplicacin de la
TAAC.
Refinar los estimados de costos y beneficios.
Asegurarse de que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma apropiada.
Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las instalaciones de
computacin.
Ejecutar la aplicacin de la TAAC.
Evaluar los resultados.
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2013
Caractersticas deseables de un software de auditoria

Caractersticas generales
Las caractersticas generales que se deben buscar en un software de auditoria son:
Manual de Usuario, Manual Tcnico y Material de Capacitacin.
Opciones de copiar o exportar cualquier documento como papeles de trabajo a aplicaciones ofimticas como
Word, Excel, Power Point y otros.
Capacidad de acumular la informacin histrica, y adems de poderla consultar por ao.
Capacidad de poder funcionar como un todo integrado entre las diferentes etapas y procesos de la Auditoria:
Planeacin; Administracin de Riesgos; Ejecucin y Administracin de Papeles de Trabajo; Evaluacin de
Administracin de TI; Anlisis y Evaluacin de Base de Datos; Emisin de Informes
Caractersticas de seguridad
Las caractersticas de seguridad que se deben buscar en un software de auditoria son:
Posibilidad de definir que usuarios puedan acceder al sistema.
Administracin de los permisos de las opciones a las que tiene derecho un usuario a ejecutar, consultar
segn su cargo y rea a la que pertenezca.
Opciones de incluir pistas de auditora en procesos, control de cambios, lectura, escritura y modificacin de
parte de los usuarios.
Copias de respaldo de la informacin mediante BACKUP en medios magnticos/pticos COMPROBAR
cmo recuperar los datos del Backup.
Anlisis de riesgos
Algunas caractersticas especficas de este tipo de software podran ser las siguientes:
Automatizar todos los aspectos de riesgos dentro de una herramienta dinmica.
Base de datos de metodologas/tcnicas de Anlisis de Riesgos. Algunos ejemplos:Delphi; Anlisis por
Tablas;
Opciones de realizar anlisis de riesgo cualitativo, cuantitativo y mixto.
Definicin de parmetros para el anlisis cuantitativo del riesgo.
Tener un repositorio central y compartido que puede ser accedido por auditores internos y personal externo
al rea de auditoria que previamente haya sido debidamente autorizado.
Monitorear y dar seguimiento a la informacin de las auditorias y al cumplimiento de las recomendaciones.
Presentacin de Registro histrico de auditoras por temas (Consolidacin de estudios a travs del tiempo).
Rastrear el rendimiento de los indicadores claves de riesgo.
Contar con una clara imagen de la informacin del riesgo en cualquier nivel de la organizacin; a travs de
matrices de riesgos y otros grficos.
Proveer a la organizacin un sistema de administracin de riesgos, con indicadores de riesgo, eventos de
riesgo y tratamientos de riesgo.
Generar reportes los cuales estn completamente integrados con Microsoft Office
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2013
Actividad de No. 11
a) NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores
significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos
procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y,
en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos
sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los
elementos de juicio obtenidos y expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los
resultados de los procedimientos aplicados.
A partir del prrafo anterior explique la importancia de procedimientos de auditoria, sern aplicables a
todo tipo de auditoria? Argumente
b) La Empresa Comercial se dedica a la comercializacin de cosmticos marca Avon y Loreal, en los
ltimos aos ha denotado una disminucin en las ventas al contado sin embargo no tan relevante, la
empresa ha decidido invertir ms en inventario y diversidad de productos, unas de sus polticas es
disminuir sus obligaciones, por lo que los proveedores han concedido buenos descuentos por pronto pago.
Este ao ha sido uno de los mejores por lo que ha estado anuente con sus obligaciones con la renta y para
evitar futuros inconvenientes firmo un contrato con Seguros SASA para que todos los almacenes en los
que tiene presencia estn debidamente asegurados.
Lo ms llamativo que la empresa ha aumentado la poltica de prstamos a empleados como una manera
de incentivarlos debido a que la mayora lo invierte en sus casas, y solventan algunas necesidades.
Se han adquiridos ms equipos de repartos para brindar un mejor servicio a la clientela.
Es necesario mencionar la incorporacin a la sociedad de un nuevo miembro que dio su aporte por eso el
incremento del capital.
Con la informacin anterior se solicita realice un procedimiento de revisin analtica y explicacin de las
principales variaciones:
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2013
EMPRESA AMANECER S.A


(REVISIN ANALTICA)
1
Nombre de la cuenta
Ejercicio econmico
2011
Variacin
2010 Aumento o Dism.
% (+ y/ -)
REVISIN ANALTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:
Caja bancos
4,500,000
4,150,000
Cuentas por cobrar comerciales
2,826,009
2,258,473
Cuentas por cobrar a empleados
12,000
7,000
Inventario
3,700,000
3,477,128
Gastos pagados por anticipado
245,870
654,342
Total Activo Cte.
11,283,879
10,546,943
Activos fijos
Inmuebles, maquinario y equipo
Otras cuentas del activo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO:
Cuentas por Pagar
Acreedores varios
Impuestos y tributos
Deudas a Largo Plazo
Provisiones
Capital social
Utilidad del periodo
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
548,570
-36,648
581,812
1,093,734
12,377,613
493,332
-28,836
469,865
934,361
11,481,304
876,703
291,692
56,581
4,943,193
667,362
1,530,956
31,531
3,979,595
12,377,613
1,295,408
592,604
74,297
5,781,921
532,491
1,230,956
62,441
1,911,186
11,481,304
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2013


(EXPLICACINN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1
Caja y Bancos:
Cuentas por cobrar a empleados
Gastos Pagados por Anticipado:
Acreedores Varios
Impuestos y Tributos:
Cuentas por Pagar:
Capital Social
c) Se encuentran dos amigos dueos de dos firmas prestigiosas, Sergio Hudiel de la Firma Delata y Rene
Valente de Ciprane, la nica diferencia es que uno de ellos, Lic. Sergio, usa sistemas computarizados y el
otro no debido a que dice que no confa en los mismo, lo ms correcto para el Lic. Valente son las hojas
columna res hechas a manos son papeles de trabajo ms confiables. El seor Hudiel quiere que su amigo
entre al mundo globalizado de avances tecnolgicos al que pertenecemos pero no encuentra la manera,
aunque existe una evidencia contundente la cual es el tiempo y el costo, aun as el Sr. Valente sigue en su
posicin.
Esta de acuerdo usted con el Seor Valente? Cual sera sus argumentos partiendo de la informacin
suministrada en este documento sobre sistemas computarizados en auditoria?
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2013
Actividad de No. 12
1234567-
Defina Evidencia
Explique por medio de un cuadro sinptico los tipos de evidencia
Enumere las principales tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia
Defina procedimientos analticos
De que depende el grado de confianza que deposita el auditor a los procedimientos analticos.
Explique las expectativas del auditor para determinar el tipo de procedimiento analtico.
Que significa para usted el uso de Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora como futuro
auditor?
8- Enumere los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta para la aplicacin de Tcnicas de
Auditoria con Ayuda de Computadora
Para el prximo encuentro investigue importancia de la planificacin,
Lineamientos sobre planeacin en las NAGAS y en las NIAS (Realice un cuadro comparativo)
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2013
V UNIDAD: PLANIFICACIN Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA..

1. Analizar aspectos importantes en la planificacin de la auditora.
2. Explicar los propsitos de los papeles de trabajo
1. Planificacin
La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin
adecuada.
La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en
forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:
- Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes
- Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y
- Evitar malos entendidos con el cliente.
Elementos principales de la fase de planeacin

- Entendimiento de los trminos del contrato
- Conocimiento y comprensin de la entidad y su sistema contable
- Objetivos y alcance de la auditora: se relaciona con la extensin del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad o se requiere un estudio detallado o especial de
alguna cuenta o segmento de la informacin. Considere que el alcance tambin puede aludir al perodo a
examina, sea ste uno o dos aos, un semestre, un mes, etctera.
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2013
Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno): es trascendente a efectos de la auditora
ya que de la conclusin que sobre el mismo se forme el auditor depende la profundidad del examen a la
informacin ya que determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos a utilizar. Recuerde que cuando no se confa en
los sistemas el auditor deber compensar la situacin siendo ms detallado y estricto en el desarrollo de
su examen.
Anlisis de preliminar de los riesgos: representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin
errada en su dictamen debido al efecto combinado de los riesgos inherente, de control y deteccin.
Estimado preliminar de materialidad
Planeacin especfica de la auditora
Elaboracin de programas de auditora
2. Planificacin previo de la auditoria

La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del
cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o contina haciendo la auditoria para el cliente,
evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la
auditora.
Investigacin de nuevos clientes:
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores pblicos investigan la compaa
para determinar Su aceptabilidad. Deber evaluarse la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial,
estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores pblicos el
nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe
de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido
problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios.
La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido
auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de
informacin incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.
Clientes continuos:
Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no
continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la
auditoria, el tipo de opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su
relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si
existe un litigio contra un despacho de contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo
por parte del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditoria.
La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte esencial para decidir sobre el
riesgo de una auditoria aceptable.
Consecuencias de una inadecuada planificacin:
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2013
-Dejar reas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.

-Gastar mucho tiempo en la identificacin de los problemas ms significativos.
-Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno.
-Dedicar ms tiempo a reas menos importantes.
-Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores.
Recomendaciones Para una Buena Planeacin:
1. Determinar las reas en las cuales se har auditora prioritariamente.
2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.
3. Determinar el alcance y profundidad de la auditora en cada rea.
4. Establecer cronogramas. definir cdulas y papeles de trabajo a desarrollar.
5. Definir tiempo a emplear por rea.
Investigacin de Aspectos Generales y Especficos.
Hay dos tipos de investigacin:
a. Una de tipo general.
b. Una investigacin de tipo especfico.
a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:
Ubicacin
Caractersticas Jurdicas: Se refiere a las personas fsicas y morales que debe investigar en su caso, clase de
sociedad, clausulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc.
La investigacin jurdica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas especficas que requieren un
tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad.
Es otra de las dimensiones del mbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben
conocer los sistemas legales del pas que operan.
Aspectos Fiscales.
Caractersticas contables y financieras.
Movimiento de mercancas.
b. Especficos: Comprender la determinacin de:
El Objeto social del negocio Envo de auditor ms experimentado.
Observaciones Cmo rehacer inventarios.
Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.
Fechas de revisin de contrato.
Otros.
3. Obtencin de antecedentes
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la
compaa son esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las
instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.
Conocimiento de la industria y empresa del cliente:
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
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2013
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditora que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras
empresas iguales.
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones
con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan con-tratos en la
actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las principales
actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores.
Visita a la planta fsica y oficinas:

Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para
observar las operaciones y conocer personal importante.
Operaciones con partes relacionadas:
Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados
financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestacin de la
naturaleza de la relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones, incluyendo
montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.
Actividad de No. 13
a) Si un auditor requiere hacer su trabajo en una empresa con varias sucursales a travs del todo el territorio
nacional, deber hacer un estudio preliminar de la empresa? Con que objeto?
b) Con sus propias palabras defina Control Interno?
c) Elba Lazo Auditora certificada por el colegio de contadores inicia un trabajo de auditoria a la Ferretera
Esteliana S.A, ella con una gran experiencia en trabajos similares sabe de antemano que procedimientos
ejecutar sin embargo no deja plasmado en ningn documento su programacin, hizo una visita solo a la
casa matriz e indago con el gerente de ventas y con la responsable de recursos humanos. Cree usted que
la actitud de esta famosa CPA es adecuada? Cules seran las posibles consecuencias al no realizar una
planeacin adecuada? Podra explicarle a la joven auditora los motivos por lo que se debe planear? Deje
claro que hara usted en su caso.
Para el prximo encuentro investigue los riesgos que incurre un auditor en su trabajo ya sea en la
planeacin, ejecucin y supervisin?
Tipos de control interno,
Mtodos o procedimientos para evaluar el control interno,
reas crticas donde es importante el control interno.
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4. Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales del cliente

Acta constitutiva:
El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal
necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la
compaa, la fecha de Su constitucin, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de montos de
capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.
Contratos:
La mayora de los contratos son de sumo inters para las partes en la auditoria, y en la prctica reciben especial
atencin durante las pruebas detalladas.
1. Realizacin de procedimientos analticos preliminares

El propsito de aplicar procedimientos analticos en la planificacin de la auditora es ayudar al auditor a
planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que sern utilizados para
obtener evidencia de auditora para saldos de cuentas o clases de transacciones especficos.
Para lograr esto, los procedimientos analticos utilizados en la planificacin de la auditora debieran enfocarse
en:
(a) mejorar la comprensin del auditor del negocio del cliente, as como de las transacciones y hechos que han
ocurrido desde la ltima fecha de auditora y
(b) identificar reas que pueden representar riesgos especficos significativos relacionados con la auditora.
Por lo tanto, el objetivo de los procedimientos es identificar asuntos tales como la existencia de transacciones y
hechos inusuales, adems de identificar montos, ratios y tendencias que puedan indicar situaciones que tengan
efecto en los estados financieros y en el plan de auditora.
Los procedimientos analticos utilizados en la planificacin de la auditora generalmente utilizan datos globales.
Adems, la sofisticacin, alcance y oportunidad de los procedimientos, los cuales estn basados en el juicio del
auditor, pueden variar ampliamente dependiendo del tamao y complejidad del cliente. Para algunas entidades,
los procedimientos pueden consistir en la revisin de los cambios en los saldos de cuentas desde el ao anterior
al ao actual, utilizando el mayor general o el balance de comprobacin preliminar no ajustado. En cambio, para
otras entidades, los procedimientos pueden involucrar un extenso anlisis de los estados financieros trimestrales.
En ambos casos, los procedimientos analticos, combinados con el conocimiento del negocio que tiene el auditor,
sirven de base para indagaciones adicionales y una planificacin efectiva
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2013
Actividad de Autoaprendizaje No. 14

1)Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin en la Empresa NHUD
S.A.:
a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.
b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas
con la cuenta de control del mayor general.
c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.
e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significacin.
g. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados.
h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada
S.A.
i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.
j. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.
Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o
de control) mencionando adems el principal componente afectado por ejemplo para el inciso a su competente o
cuenta afecta es inventario y costo de venta. Justifique su respuesta.
FACTORES DE RIESGO
TIPO
PRINCIPAL
COMPONENTE
AFECTADO
JUSTIFICACION
Investigar los principales requisitos de los papeles de trabajo y como se deben ordenar en una
auditoria.
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5. Papeles de trabajo
Definicin:
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el
auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
Propsito
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una
auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias
acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y
una base de anlisis para los supervisores y socios.
Clasificacin
La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente:
Archivo de referencia permanente
Contiene informacin que servir para auditorias posteriores
Legajo de Auditoria
Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria
Archivo de papeles de trabajo
Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y
organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos
generales comunes a todos los papeles de trabajo son:
Archivos permanentes. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la
presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es
de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo permanente.
Archivos presentes. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est auditando. Los tipos
de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza
de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.
Contenido
La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados
encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditora. El auditor reconoce las
circunstancias que requieren una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos.
Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas
caractersticas:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del cliente, periodo cubierto,
descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los cuales fue diseado.
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2013
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta considerando tambin se
expresan en forma clara.
Contenido del Memorndum de Planeacin:
1.- Objetivos de la auditoria
1.1. Objetivo general
1.2. Objetivo especifico
2.- Conocimiento del cliente
2.1. Antecedentes
2.2. Naturaleza
2.3. Finalidad
3.- Estructura
3.1. Estructura organizativa
3.2. Estructura operativa
4.- Alcance de la auditoria
5.- responsabilidad de la firma
5.1. Expectativa del cliente
5.2. Informes a presentar
6.- leyes y regulaciones aplicables
7.- evaluacin del riesgo de auditoria
8.- cuestionario de cumplimiento de leyes
9.- rea critica a considerar
10.- ejecucin de la auditoria
10.1. Personal designado
10.2. Estructura de la firma
11.- cronograma de actividades
11.1. Fechas crticas
12.- programas de auditoria
Propiedad de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par ale auditor,
son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de
examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los
papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
Confidencialidad de los papeles de trabajo.
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los
balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados
financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el
consentimiento del cliente.
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2013
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve
obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de
sus procedimientos para llegar a su dictamen.
Cdulas
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como
contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones
registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese examen, formulando al
efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos
celebrados, etc. as como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su
conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.
Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una
cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
Clasificacin
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy
comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta,
rubro, rea u operacin.
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Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de
clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de
cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est
conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos
de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones,
control de tiempos de la auditora, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
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Asientos de reclasificacin
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del auditor y
corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin correcta de cuentas, sin importar
que las operaciones realizadas en un periodo estn debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la debida
composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en circulacin incluya
algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern presentarse como pasivo circulante. El asiento
que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de
obligaciones en circulacin.
El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una
letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber regstralos; porque su trabajo no es hacer la
contabilidad.
Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente agrupados.
Asientos de ajuste
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados
financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas
obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento
de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobados por el cliente
porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados
financieros.
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Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser
hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados
financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman
todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
Expedientes o archivos permanentes
Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters continuo que se
extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular.
En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de ndice o contenido
que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarn en orden cronolgico
conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta indispensable planear adecuadamente la informacin
que debe contener este archivo; previendo as su crecimiento.
Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la informacin que contiene el
archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o continua relativos a la
presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es
de inters continuo de un ao al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:
Programa general de trabajo de la auditora y su evolucin.

Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia contina como el acta
constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los contratos. Los
contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc. Cada uno de
estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos aos como est en vigor.
Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad.
Copia o extracto de los principales contratos con los que est obligada la entidad.
Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de
accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en archivos permanentes el
auditor la concentra analizando slo cambios del balance del presente ao mientras conserva para un
estudio posterior los resultados de las auditorias de aos anteriores en forma accesible.
Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin y/o amortizacin.
Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la evaluacin del
riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra informacin de control
interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.
Los resultados de los procedimientos analticos de auditoras de aos anteriores. Entre estos datos estn
razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por mes para cuentas
seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al auditor a decidir si existen cambios inusuales en
los saldos en cuenta del presente ao que deberan investigarse con mayor amplitud.
Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del sistema de
contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catlogo de cuentas, gua contabilizadora e instructivo de
contabilizacin).
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Pruebas sustantivas.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia
de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente
conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar
desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o
revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con
los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor
deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su
desarrollo como durante la explotacin.
Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de
control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de
acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar
operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus
pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas
sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar
en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser
independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor

Dentro de la realizacin de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligacin de incluir dentro de
estos una serie de smbolos o abreviaciones alfabticas que permitan que su trabajo se encuentre ms organizado
y con una clara relacin entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la auditoria estas abreviaciones se
conocen como ndices y los smbolos que se utilizan son conocidos como marcas de auditoria; a continuacin
incluyo una explicacin y muestro cuales son los ms usados.
ndices
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra
ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color
denominado "lpiz de Auditora" por lo regular de color rojo.
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Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se trata y el lugar que le
corresponde en su respectivo archivo.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lgico y
ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:

ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y dobles letras maysculas
a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a las cdulas analticas dos
letras maysculas.
ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico Alfabtico y Alfabtico
Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un
nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en
forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel
nacional e internacional.
ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos
progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice
numrico el cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC
ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos
en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en
mltiplos de 100.
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el cdigo correspondiente a las
clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un
dgito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de
Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13
etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones
en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado
del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar ndices con
demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas o de detalle y subanalticas lo que dificulta hacer las
referencias cruzadas.
Las siguientes correspondientes a las sumarias especficas son las siguientes:
Seccin
Corresponde a:
A
Sumaria de efectivo.
B
Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
Sumaria de inversiones.
D
Sumaria de pagos anticipados.
E
Sumaria de inventarios.
F
Sumaria de activos fijos.
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G
AA
BB
CC
XX
Sumaria de Otros activos.

Sumaria de pasivos circulantes.
Sumaria de pasivo largo plazo.
Sumaria de capital.
Sumaria de ingresos, costos y gastos
Se procede, a continuacin, a indicar la codificacin especifica que deber contener cada papel de trabajo,
considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS
CODIGOS
Balance general de trabajo

Estado de resultado y utilidades retenidas
Deficiencias de control interno
Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin
Cuestionario de control interno
Sumaria de caja y bancos
Programa de auditoria
Arqueo de caja chica
Conciliacin bancaria
Prueba de ingresos
Prueba de egresos
BG
PG
CI
AR
QI
A
A-01
A-02
A-03
A-04
A-05
Sumaria de cuentas por cobrar

Programa de auditora
Conciliacin de auxiliares
Circulacin de saldos
Resultado de la circulacin de saldos
Prueba de garantas
B
B-01
B-02
B-03
B-04
B-05
Sumaria de inversiones
Inspeccin fsica de las inversiones
Conciliacin de las inversiones
Clculo de intereses ganados
C
C-01
C-02
C-03
C-04
Sumarias de pagos anticipados

Anlisis de subcuentas
Clculo de amortizaciones
D
D-01
D-02
D-03
Sumaria de inventarios
Preparacin del inventario
Inspeccin fsica
Recuentos selectivos
Prueba de valoracin
E
E-01
E-02
E-03
E-04
E-05
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Sumaria de activos fijos

Anlisis de adiciones y retiros
Inspeccin de documentos
Clculos de depreciacin
Comprobacin de la propiedad
F
F-01
F-02
F-03
F-04
F-05
Sumarias de otros activos

Programa de auditora segn cuentas especificas
G
G-01
Sumaria de pasivo circulante

Sumaria de pasivo largo plazo
Conciliacin de auxiliares
Circulacin de Saldos
Resultados de circulacin de saldos
Revisin de autorizaciones
AA
AA-01
AA-02
AA-03
AA-04
AA-05
AA-06
Sumaria de capital social

Anlisis de acciones
Anlisis de propiedad
Verificacin de acciones en tesorera
CC
CC-01
CC-02
CC-03
CC-04
Sumaria de ingresos y gastos

Revisin de los ingresos
Revisin de los gastos
Determinacin del costo de ventas
Revisin de nmina
XX
XX-01
XX-02
XX-03
XX-04
XX-05
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Marcas de auditoria
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar
consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio
de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con
ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el
Auditor con una significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones
bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en
cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
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cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque
y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla
para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel
de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.
Confrontado con libros

Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
^Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
S Solicitud de confirmacin enviada
SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmacin recibida conforme
S Totalizado
Conciliado
Circularizado
Y Inspeccionado
Actividad de Autoaprendizaje No. 15

EXPLICACIN DEL TRABAJO A REALIZAR PARA SER ENTREGADO EL LTIMO DIA DE
CLASES EN GRUPOS DE 3:
Para efecto de esta prctica, se pide que realice el siguiente trabajo de auditora:
1. Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operacin.
2. Formule Oferta tcnica, Memorndum de planeacin, los programas de trabajo para efectivo en caja y
banco, Documentos y cuentas por cobrar, inventario, propiedad planta y equipo, documentos por pagar.
3. Disee los papeles de trabajo (Cedula Sumaria, cedula de detalle de las cuentas efectivo en banco,
cuentas y documentos por cobrar e inventario) en que se palmarn el trabajo desarrollado.
En Efectivo en Banco (Conciliacin bancaria tanto en la cuenta de C$ como la de U$, arqueos de caja
chica y caja general)
En cuentas por cobrar (Confirmacin de saldos, relacin de cuentas por cobrar, clculos de estimaciones
para cuentas incobrables,)
Inventario hoja de recuento fsico
Disear Estados financieros ajustados
4. Utilice los procedimientos de auditora aplicables en cada caso, dejando constancia en los papeles de
trabajo.
5. Anote en cada cdula sumaria la conclusin a que haya llegado en el examen realizado.
6. Registre en una cdula especial las observaciones al control interno que sean susceptibles de mejoras.
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7. Elabore el dictamen fiscal y preprese para la ponencia al final del semestre.

SUPUESTOS PARA RESOLVER EL CASO DE LA EMPRESA TANDAOVIEN S.A
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
CAJA CHICA
Al 30 de junio de 2010 se realiz arqueo al fondo fijo y el resultado fue el siguiente: 50 billetes de C$ 10.00; 50
billetes de C$ 20.00; 20 billetes de C$ 50.00, 50 monedas de C$ 5.00, 20 monedas de C$ 1.00. 50 monedas de
C$ 0.50.
Vale provisional por C$ 500.00 para la compra de dieta de oficina, vale provisional por C$ 500.00 para vitico
de vigilantes, 500 adelanto de salario, estos vales con fecha 20 de junio de 2010. Una factura no, 005 de la
librera Sofoque por C$ 200.00 en concepto de compra de papelera
La caja Chica est a cargo del contador General Lic. Edgar Gajo y cuando l no se encuentra pasa a mano de su
auxiliar que muchas veces entrega dinero y anota en una libreta y no en los vales provisionales.
Existe un manual de control interno, pero lo tienen archivado en bodega en los cajones donde guardan la
papelera de la empresa.
CAJA GENERAL
El saldo de caja est constituido por el ingreso recibido el 30 de junio de 2010, el auditor arque el efectivo y
encontr lo siguiente: 20 billetes de C$ 500.00; 100 billetes de C$ 200.00; 120 billetes de C$ 100.00, 500
billetes de C$ 50.00; 500 billetes de C$ 10.00; 600 billetes de C$ 20.00 y 500 monedas de C$ 5.00. El cajero
elabor minuta de depsito por C$ 4,000.00 con fecha 30 de junio de 2010 pero fue depositada el 02 de julio de
2010, tambin se encontr un cheque cambio un cheque a Hilario Romero responsable de bodega por C$
3,000.00
Se encontr que la Seora Debora Dora De Cabezas responsable de caja en muchas ocasiones ha tenido faltantes
al momento del arqueo el cual es realizado cada 2 meses. Ella elabora las facturas y se no se encontraron varios
consecutivos.
BANCO
Se envi confirmacin de saldo y de firmas autorizadas a la institucin financiera y se obtuvo la siguiente
repuestas:
La cuenta de banco en moneda nacional, la institucin financiera confirm que el saldo al 30 de junio de 2010
asciende a C$ 1, 834,877.00. Se presenta dos notas de crditos que corresponde a pago directo de los clientes
Cintas Shurtape y Larios Repuestos por un monto de C$ 599,000.00. Adems nota de dbito por C$ 5,000.00 por
servicio de recuperacin de documentos, y C$ 2,000 elaboracin de chequera y cheques flotantes 5574, 5580 a
favor de los proveedores La ACAEC, S.A., por C$ 85,000.00 y Amanecer, S.A., por C$ 54,958.00
Al terminar la revisin se nota que el contador al hacer su conciliacin omiti una NC por C$ 1,000.00 debido a
que no se contabilizaron los intereses ganados sobre documentos
La cuenta de banco en moneda extranjera, la institucin financiera que el saldo al 30 de junio de 2010 asciende a
C$ 2, 211,090.00. En la conciliacin preparaba por el contador general presenta cheques flotantes No. 2525,
2674 a favor de los proveedores Guiro Nica por C$ 500,000.00 y Foster Latino S.A., por 778,000.00, ND por
intereses C$ 5,000.00, as el pago de chequera por C$ 2,500.00, servicios de envo a USA por C$ 2,500.00
El banco no registr un depsito por C$ 337,000.00 cheque recibido de un cliente.
Pero se detect en la auditoria que en los libros de la empresa se registr este depsito por C$ 337,958.00
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DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

El auditor decidi confirmar los saldos adeudados con alcance diferenciado por tipo de adeudo y el resultado de
la circularizacin fue el siguiente:
DOCUMENTOS POR COBRAR
Se confirmaron los saldos mayores de C$ 100,000.00. Los clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos
contestaron estar inconforme con el saldo y presentaron documento extendido por el banco como evidencia de
cancelacin del adeudo.
CUENTAS POR COBRAR
Los clientes que fueron confirmados fueron los que tienen saldos mayores de C$ 200,000.00 y los resultados
fueron los siguientes:
El cliente Noche de Luna, S.A., no est de acuerdo con el saldo debido a que los productos los recibi el 03 de
julio de 2010, sin embargo la empresa por tratarse de fin de ao decidi facturar con fecha de 29 de junio de
2010.
El cliente Caslou, S.A., contest que solo debe C$ 300,000.00 debido a que en su oportunidad realiz un reclamo
por producto no deseado por los que la compaa le concedi rebaja por C$ 15,000.00, sin embargo la nota de
crdito la prepar y la envi hasta el 05 de julio de 2010.
El cliente Medusa, S.A., contest que solo es en deberle a la empresa C$ 265,000.00 en vista que el 30 de junio
de 2010 entreg un cheque por C$ 50,000.00 y el cajero le entreg el recibo de caja con fecha de 02 de julio de
2010.
El cliente Zenit, S.A., manifest que solo debe C$ 300,000.00 ya que el 30 de junio de 2010 realiz un depsito
por C$ 30,000.00 y el banco lo registr el 04 de julio de 2010.
Los dems clientes consultados contestaron estar de acuerdo con los saldos indicados en la confirmacin.
La Empresa tiene la siguiente poltica:
CLIENTES
LOCALIDAD
Rodelas, S.A
Noche luna, S.A.
Magnticos, S.A.
Caslou, S.A
Recuerdos, S.A
Magma Per
Bosques Secos
Palco Rosas
Zenit, S.A.
Colare, S.A.
Grana Nica, S.A.
Souvenir, S.A.
La Pinta S.A.
Medusa, S.A.
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
Esteli
LIMITE
CREDITO
220,000.00
310,000.00
185,000.00
315,000.00
220,000.00
195,000.00
110,000.00
89,000.00
330,000.00
225,000.00
146,000.00
95,000.00
133,000.00
315,000.00
DE
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2013
INVENTARIOS
Los trabajos de toma del inventario fsico al 30 de junio de 2010 arrojaron los siguientes resultados:
La empresa emiti con toda oportunidad el instructivo de levantamiento de inventario y corte de documento
habiendo designado claramente a los responsables del conteo fsico del inventario por parte de la empresa.
Por nuestra parte participamos en la supervisin de la toma de los inventarios fsicos habiendo encontrado en
general que ste se efecto con orden y que los inventarios se encontraban debidamente acomodados para su
correcto conteo. Nosotros efectuamos las pruebas fsicas las cuales dieron resultado satisfactorio.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO
La empresa adquiri sus bienes al inicio de sus operaciones y utiliza una tasa de depreciacin indicada en la Ley
de equidad fiscal.
DOCUMENTOS POR PAGAR

Se confirmaron en un cien por ciento y estos acreedores enviaron saldos y estn conformes con lo indicado en el
balance general al 30 de junio de 2010.
- 102 -
2013
EMPRESA TANDAOVIEN
BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 30 DE JUNIO 200-2010.
(Expresados en Crdobas)
30/06/2009
30/06/2010
5,197,790.00
472,925.00
7,763,673.00
2,472,967.00
225,000.00
3,050,340.00
79,525.00
1,250,000.00
120,000.00
7,725,000.00
1,500,000.00
3,750,000.00
2,200,000.00
780,000.00
-505,000.00
125,000.00
125,000.00
400,000.00
2,914,000.00
77,950.00
1,395,000.00
503,756.00
7,220,000.00
1,500,000.00
3,750,000.00
2,200,000.00
780,000.00
-1,010,000.00
125,000.00
125,000.00
13,047,790.00
11,379,300.00
8,844,300.00
8,572,800.00
160,000.00
111,500.00
2,535,000.00
135,000.00
2,400,000.00
15,108,673.00
12,495,183.00
10,425,183.00
9,723,390.00
625,000.00
76,793.00
2,070,000.00
270,000.00
1,800,000.00
1,668,490.00
3,000,000.00
2,613,490.00
3,000,000.00
(Representado por 3,000 acciones a C$ 1,000 C/U)

Resultados del Perodo
-1,017,020.00
-314,490.00
-1,331,510.00
945,000.00
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
13,047,790.00
15,108,673.00
ACTIVOS
Circulantes
Efectivo en Caja y Bancos (Notas 2 y 3)
Documentos y Cuentas por Cobrar (Nota 4)
Documentos por Cobrar
Cuentas por Cobrar a Clientes
Intereses por Cobrar
Inventarios (Nota 5)
Pagos Anticipados (Nota 6)
Activos Fijos Neto (Nota 2 y 7)
Terreno
Edificio
Vehculos
Mobiliario y Equipo
Otros Activos
Acciones Club Social
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Circulante
Documentos y Cuentas por Pagar (Nota 8)
Impuestos por Pagar (Nota 9)
Retenciones y Aportes por Pagar (Nota 10)
Largo Plazo
Beneficios Sociales por Pagar (Nota 11)
Hipoteca por Pagar (Nota 12)
Patrimonio (Anexo 3)
Capital Social Autorizado
- 103 -
2013
Las Notas y Anexos adjuntos son parte integrantes de estos Estados Financieros
EMPRESA TANDAOVIEN
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS POR LOS AOS
TERMINADOS AL 30 DE JUNIO DE 2009 Y 2010
(Expresados en Crdobas)
30/06/2009
30/06/2010
Ventas Netas (Nota 2)
38,694,120.00
32,575,580.00
Costo de Ventas (Nota 2)
33,385,535.00
25,463,664.00
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
1,400,000.00
33,235,535.00
-1,250,000.00
1,250,000.00
25,608,664.00
-1,395,000.00
Utilidad Bruta
5,308,585.00
7,111,916.00
Gastos de Operacin (Notas 13)
5,623,075.00
5,761,916.00
Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales

Servicios Bsicos
Mantenimientos y Reparaciones
Depreciaciones y Amortizaciones
Gastos Financieros
Productos Financieros
2,180,560.00
1,618,000.00
936,240.00
505,000.00
562,800.00
-179,525.00
2,238,016.00
1,894,900.00
766,590.00
505,000.00
435,360.00
-77,950.00
-314,490.00
1,350,000.00
0.00
405,000.00
-314,490.00
945,000.00
Resultado Acumulado al Inicio del Ejercicio Econmico
-1,017,020.00
-1,331,510.00
Resultado Acumulado al Final del Ejercicio Econmico
-1,331,510.00
-386,510.00
Resultado del ejercicio (Anexo 3)

30% Impuesto sobre la Renta
Resultado Neto del ejercicio
LAS NOTAS Y ANEXOS ADJUNTOS, SON PARTE INTEGRANTES DE ESTOS ESTADOS

FINANCIEROS
- 104 -
2013
EMPRESA TANDAOVIEN
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AL 30 DE JUNIO 2010
(EXPRESADOS EN CRDOBAS)
_______________________________________________________________
NOTA 1: CREACION DE HUDMANZSA Y SUS ACTIVIDADES:
Segn su escritura de constitucin la EMPRESA TANDAOVIEN, S. A, es una sociedad annima constituida
en escritura pblica No. 312 del 1ero de Mayo del ao 2005 ante los oficios notariales del Abogado y Notario
Pblico Salvador Barrios, Su domicilio es la Ciudad de Esteli, Capital de la Repblica de Nicaragua pudiendo
establecer oficinas y sucursales en toda la Repblica y fuera de ella con arreglo de la legislacin correspondiente.
La escritura fue inscrita en el Registro Pblico Mercantil el 19 de Mayo del ao 2005, asiento No. 496654,
Pgina 178, tomo 51 del diario e inscrita con el No. 2355.26986-AZ9, Pgina 3241/3249 tomo 91827-AZ9 Libro
Segundo de Sociedades de este Registro Pblico e inscrita con No. 433759, Pgina 1322/1333, tomo 2146 del
Libro de Persona de este Registro Pblico.
El objeto social o giro de la Sociedad ser:
Esta entidad se dedica a la importacin de materiales para audio, video, casset y comercializacin en forma
directa al por mayor y al detalle.
Adems puede dedicarse a cualquier tipo de actividad comercial, industrial, financiera, de inversin de negocios
y servicios.
As mismo, podr dedicarse a la exportacin e importacin, compra y venta al por mayor y menor de cualquier
clase de bienes, venta por comisin, servicios de transporte, alquiles de bodegas y servicios de bodegajes,
contratacin de prstamos.
La sociedad tendr facultades de ampliar sus objetivos, ya que lo aqu mencionado es meramente enunciativo y
de ninguna manera taxativo.
Esta empresa sufri una importante reestructuracin hace varios aos, al modificar las lneas y condiciones de
ventas. A partir de dicha reestructuracin, durante el primer perodo su resultado de operacin estuvo muy cerca
del punto de equilibrio. En el segundo ao logro una pequea utilidad que se increment en el periodo siguiente
como producto de variaciones en la estructura de costo y el margen bruto de utilidad. Y se le ha previsto una
duracin de 99 aos calendario completo a partir de la inscripcin de la escritura de constitucin y estatutos en el
Registro Pblico Mercantil de este departamento.
NOTA 2: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES

A continuacin se presentan un resumen de las principales Polticas Contables utilizadas por EMPRESA
TANDAOVIEN en la preparacin de sus Estados Financieros.
- 105 -
2013
BASE DE REGISTRO:
Las transacciones Financieras Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A y sus correspondientes Estados
Financieros son registrados sobre la base de acumulacin. Esto hace que sus registros se fundamenten en el
derecho adquirido u obligacin contrada y no en la fecha de cancelacin o pago en efectivo.
TRANSACCIONES Y LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA:
Las transacciones y los saldos en moneda extranjera se registran a su equivalente en crdobas, al tipo de cambio
vigente a la fecha de la transaccin y los saldos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre.
PERIODO CONTABLE:
El perodo contable coincide con el perodo fiscal que comienza el primero de julio y termina el 30 de junio del
siguiente ao.
UNIDAD MONETARIA:
Los registros Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A estn expresados en crdobas (C$), Moneda Oficial
de la Repblica de Nicaragua. Actualmente toda transaccin en dlares es cordobizado a la tasa de cambio
oficial establecida por el Banco Central de Nicaragua.Al 30 de Junio 2010 era C$ 21.3509
INVENTARIOS:
Los inventarios de los productos que comercializa EMPRESA TANDAOVIEN S.A son registrados al costo o
mercado el menor, el cual es determinado de conformidad con el mtodo de costo promedio.
CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION:
Las cuentas de dudosa recuperacin, son consideradas como tales despus de agotadas las gestiones de cobranza
y se llegue a la conclusin que son irrecuperables. No existe ninguna poltica de estimacin para cuentas
incobrables, por lo que no se refleja en los Estados financieros.
ACTIVOS FIJOS:
Los activos fijos se registran al costo de adquisicin y se deprecian utilizando el mtodo de lnea recta.
NOTA 3. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS:

Descripcin
Caja Chica
Caja general
Banco
de
Produccin
Banco
de
Produccin U $
Cuenta Corriente
Importe
5,000.00
25,000.00
la
la
601-01-020-00642-5
225,000.00
601-01-013-000742-2
217,925.00
472,925.00
- 106 -
2013
Al 30 de junio de 2010 el saldo de ste rubro asciende a C$ 2,472,967.00 integrado de la siguiente forma:
Descripcin
Cuenta Corriente
Caja Chica
Caja general
Banco de la Produccin
601-01-020-000642-5
Banco de la Produccin U $ 601-01-013-000742-2
Cuenta de Ahorro
260-01-020-000640-1
260-01-013-010129-0
TOTAL
Importe
5,000.00
85,000.00
1,101,919.00
1,281,048.00
2,472,967.00
Todas las cuentas bancarias son bajo la modalidad COMBI y estn aperturadas en el Banco de la produccin . La
cuenta en moneda extranjera equivalen a U$ 60,000.00 (Dlares Norteamericano).
NOTA 4. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
A continuacin se presenta un resumen de los saldos de Documentos y Cuentas por Cobrar al 30 de junio de
2010.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Nombre de los Clientes
Audio Rojo
Cintas Shurtape
Grabacin X
Larios Repuestos
Total Documentos por Cobrar
Importe
75,000.00
150,000.00
50,000.00
125,000.00
400,000.00
CLIENTES POR COBRAR

Rodelas, S.A.
Noche luna, S.A.
Magnticos, S.A.
Caslou, S.A.
Recuerdos, S.A.
Magma Per
Bosques Secos
Palco Rosas
Zenit, S.A.
Colare, S.A.
Grana Nica, S.A.
Souvenir, S.A.
La Pinta S.A.
Medusa, S.A.
Total Clientes por Cobrar
Importe
224,000.00
314,000.00
190,000.00
315,000.00
223,000.00
197,000.00
114,000.00
89,000.00
330,000.00
225,000.00
146,000.00
99,000.00
133,000.00
315,000.00
2,914,000.00
- 107 -
2013
Intereses Por Cobrar

Audio Rojo
Cintas Shurtape
Grabacin X
Larios Repuestos
Total Intereses por Cobrar
Importe
14,810.00
29,621.00
7,016.00
26,503.00
77,950.00
NOTA 5. INVENTARIOS
Los saldos al 30 de junio de 2010 estn integrados de la siguiente manera:
Descripcin
Audio Casset
Video Casset
DVD
Cantidad
Total Inventario
50,000
95,000
100,000
Importe
143,710.00
418,500.00
832,790.00
245,000.00
1,395,000.00
NOTA 6 PAGOS ANTICIPADOS:

Al 30 de junio del 2010, el saldo de los Pagos anticipados se integra de la siguiente manera:
Descripcin
Importe
Seguro Pagado por Anticipados

Renta Pagada por Anticipado
Publicidad Pagada por Anticipada
Anticipo 1% IR
Total Pagos Anticipados
60,000.00
48,000.00
70,000.00
325,756.00
503,756.00
NOTA 7. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Propiedad, Planta y Equipo Neto se integra de la siguiente manera:
Descripcin
Terreno
Edificio
Vehculos
Mobiliario y Equipos
Totales
Costo de
adquisicin
1,500,000.00
3,750,000.00
2,200,000.00
780,000.00
8,230,000.00
Depreciacin
acumulada
0.00
375,000.00
440,000.00
195,000.00
1,010,000.00
Valor neto en
libro
1,500,000.00
3,375,000.00
1,760,000.00
585,000.00
7,220,000.00
- 108 -
2013
NOTA 8. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Documentos y Cuentas por Pagar se integran de la siguiente manera:
Cuentas por Pagar
Nombre del Proveedor
Nacionales
Papel y Lpiz, S.A.
Lally, S.A.
Luz y Sombra, S.A.
Agua Azul, S.A.
Serena, S.A.
La CECA, S.A
Extranjeros
Guiro Nica
Lempira, S.A
Foster Latino, S.A.
Accesorios Japoneses, S.A.
Total Proveedores
1,500,000.00
1,632,000.00
2,222,000.00
1,743,200.00
8,300,000.00
Documentos por Pagar

Nombre del Proveedor
Guiro Nica
Lempira, S.A
Total Documentos por Pagar
Importe
700,000.00
723,390.00
1,423,390.00
Importe
20,000.00
115,000.00
214,000.00
50,000.00
148,800.00
655,000.00
NOTA 9. IMPUESTOS POR PAGAR:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Impuestos Sobre el Valor Agregado por Pagar asciende a C$ 220,000.00 y
corresponde a las retenciones practicadas en el mes de diciembre del 2008, la diferencia se debe a
contabilizacin incorrecta de las multas pagadas por pago tardo. Con relacin al 30% de Impuesto sobre la
Renta este corresponde al periodo 2009 2010.
NOTA 10 RETENCIONESY APORTES POR PAGAR:
Al 30 de junio de 2010, el saldo de los Retenciones y Aportes por Pagar se integra de la siguiente manera:
Descripcin
INSS (Laboral y Patronal)
2% Aporte INATEC
Retencin 2% sobre compra de bienes y servicios
Aguinaldo por pagar
1% Impuesto Municipal
Servicio de Basura
Totales
Importe
27,912.00
2,650.00
10,996.00
10,941.00
23,544.00
750.00
76,793.00
- 109 -
2013
NOTA 11. BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR

La empresa ha adoptado la poltica de reconocer a sus trabajadores el derecho a la cesanta en forma total y sin
lmite de aos, al 30 de junio de 2010 el importe que se ha acumulado asciende a C$ 270,000.00
NOTA 12. HIPOTECA POR PAGAR
La Hipoteca por Pagar corresponde a un crdito obtenido para la compra del edificio en el mes de agosto de
2000 con un plazo de 5 aos y una tasa de inters del 24% anual, a nombre de Financiera de Inversiones. Al 30
de junio de 2010 el saldo ascenda a
C$ 1, 800,000.00
NOTA. 13 GASTOS DE OPERACION:
Estos gastos se derivan de apoyar las actividades administrativas y de Ventas del giro principal de EMPRESA
TANDAOVIEN S.A. Detalle de los gastos de Operacin por el perodo del 1ro de julio de 2006 al 30 de junio de
2010, se detallan a continuacin:
CONCEPTO DEL GASTO
IMPORTE
Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales

Servicios Bsicos
Mantenimientos y Reparaciones
Depreciacin y Amortizacin
Gastos Financieros
Productos Financieros
2,238,016.00
1,894,900.00
766,590.00
505,000.00
435,360.00
-77,950.00
Total Gastos de Operacin
5,761,916.00
- 110 -
2013
BIBLIOGRAFIA
Arens, Alvin, Auditora: Un Enfoque Integral, Sexta edicin, Mxico, PrenticeHall, 918 pp
Consultas, http://www.hispaconta.com
Eduardo Jusu Lafuente. [en lnea] hispaconta.com,
Juan M.a Madariaga Gorocica. Manual prctico de auditora. Ediciones Deusto, S.A.,
Messier William, Auditing & Assurance Services, 3. Edicin Estados Unidos,McGraw-Hill, 2003, 795 pp
Complementaria:
www.buenastareas.com
www.unam.edu.mx
- 111 -

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2013

Facultad Multidisciplinaria Regional del

Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling Mara Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ................................................................................................... - 3 1-

Naturaleza de la auditoria ........................................................................................................................... - 3 -

Tipos de auditoria. ....................................................................................................................................... - 8 -

Tipos de auditores ..................................................................................................................................... - 10 -

Demanda econmica de la auditoria......................................................................................................... - 15 Actividad de Autoaprendizaje No. 1 .............................................................................................................. - 16 -

Contador Pblico ....................................................................................................................................... - 17 -

Despacho de contador pblico. ................................................................................................................. - 18 -

Normas de auditoria generalmente aceptadas ......................................................................................... - 22 -

II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORA ............................................................................................................... - 32 1.

Informes de auditora ................................................................................................................................ - 32 -

Tipos de Dictmenes: ................................................................................................................................ - 35 -

Informes de auditoranormal sin salvedades. ........................................................................................... - 35 Actividad de Autoaprendizaje No. 4 .............................................................................................................. - 38 -

Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin salvedades. ................................ - 39 -

Informes de auditora diferente de aquellas sin salvedades ..................................................................... - 39 -

Mencin de un asunto importante en el dictamen................................................................................... - 50 Actividad de Autoaprendizaje No. 6 .............................................................................................................. - 52 -

III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ...................................................................... - 52 1.

Objetivos de una auditoria de Estados Financieros. ................................................................................. - 52 -

Responsabilidad del auditor ...................................................................................................................... - 54 -

Ciclo de los Estados Financieros ................................................................................................................ - 55 -

Determinacin de los objetivos de auditoria ............................................................................................ - 57 -1-

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Actividad de Autoaprendizaje No. 7 .............................................................................................................. - 58 6.

Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones ................................................ - 58 -

Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos............................................................................... - 59 -

IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA. ....................................................................................................... - 64 1.

Tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia. ............................................................................... - 68 -

Cinco tipos de procedimientos analticos. ................................................................................................. - 75 -

V UNIDAD: PLANIFICACIN Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA.. .............................................................. - 83 1.

Planificacin previo de la auditoria ........................................................................................................... - 84 -

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Un concepto moderno es el siguiente:

La complejidad en la administracin de las empresas exigiendo cada da nuevas y modernas tcnicas de

El desarrollo de otros sistemas de informacin comunicacin y la introduccin sistemas computarizados

Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.

Posteriormente los objetivos cambiaron:

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

En Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos:

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Distincin entre auditoria y contabilidad.

Necesidad de confiabilidad en los estados financieros

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Usuarios de la informacin financiera:

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Auditoria Administrativa: Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

Los auditores independientes

MSc. Jeyling Alfaro Manzanares