Salarios

Declaracin anual de salarios

Gloria Arvalo Guerrero

a presentarla aun cuando no se encuentren

dentro de los supuestos anteriores; por el hecho
de haber rebasado el monto existir la
obligacin.

Muchas personas suponen que quienes perciben

salarios, por el hecho de que el impuesto les es
retenido, ya no tienen que presentar declaracin
anual. Esta afirmacin es vlida para algunas
personas pero no para todas, en el presente material
revisaremos, quines estn obligados a presentarla,
qu requerimos para su elaboracin, cundo se
debe presentar y si es posible hacerlo de manera
opcional para los que no estn obligados.

Hayan comunicado por escrito al patrn que

presentarn declaracin anual por su cuenta, ya
sea porque se ubican en algunos de los dos
primeros supuestos, o bien, porque se tienen
deducciones personales que aplicar y se decide
presentar la declaracin anual aun cuando en
principio no se est obligado a ello.

Personas obligadas a presentar

declaracin anual con ingresos por
salarios

Opcin de presentar declaracin anual

En principio se tiene obligacin de presentar

declaracin anual cuando1:

El trabajador puede optar por presentar declaracin

anual no estando obligado a ello, pero debe
notificarlo al patrn para que no realice el clculo
anual, esto normalmente se hace cuando se tienen
deducciones personales que puedan reducir la base
de impuesto y por consiguiente disminuir tambin la
carga fiscal, debido a que cuando el patrn realiza
el clculo anual, no puede aplicar esas deduccin
personales; es decir, que stas ltimas slo
proceden al presentar declaracin anual.

Declaracin anual de salarios

Adems, hayan obtenido otros ingresos

acumulables distintos a salarios. Como el caso
de personas que reciben adems ingresos por
honorarios, por realizar una actividad
empresarial, por arrendamiento, etctera.
Se hayan dejado de prestar servicios antes del
31 de diciembre, o cuando se hayan prestado
servicios a dos o ms empleadores en forma
simultnea, es decir, cuando se hubieran tenido
en el ao dos o ms trabajos al mismo tiempo.
Hubieran obtenido ingresos por salarios de
personas no obligadas a efectuar las retenciones,
(organismos internacionales y los estados
extranjeros o embajadas).
Hayan obtenido ingresos anuales por salarios
y/o conceptos asimilados a salarios que excedan
de $400,000.00. Todas las personas que hayan
percibido ms de esa cantidad estn obligados
1

Ahora bien, esa notificacin debi haberse presentado

a ms tardar el 31 de diciembre de 20082, por lo que si
usted no est obligado a presentar declaracin anual,
pero desea hacerlo porque tiene honorarios mdicos,
dentales y de funeral3 slo lo podr hacer si present
el aviso.
Esta opcin se encuentra dentro del Artculo 238 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(RLISR) que seala que los trabajadores que no se
2

Artculo 151, RLISR

Ver en Consultorio Fiscal No. 447 el artculo Declaracin anual de

personas fsicas 2007: generalidades y deducciones personales,
para consultar todo lo relativos a las deducciones personales.

Artculo 117-III, LISR.

Consultorio Fiscal

No. 472

84

3. Clave del RFC y CURP. Es importante contar con

esta informacin porque a travs de ella se identifica
al contribuyente que presenta la declaracin.

encuentren obligados a presentar declaracin anual,

podrn presentarla siempre que en la misma resulte
un saldo a favor derivado de la aplicacin de las
deducciones previstas en las fracciones I y II del
Artculo 176 de la Ley del ISR (LISR). De lo anterior,
podra entenderse que los contribuyentes que
obtengan ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado y opten por presentar declaracin
anual no estando obligados a ello, solamente pueden
aplicar las deducciones personales referentes a
honorarios mdicos y dentales, gastos hospitalarios y
de funeral contenidos en las fracciones citadas.

4. CIEC o firma electrnica. Para presentar la

declaracin por Internet debe contarse con la
clave de identificacin electrnica confidencial
(CIEC) o la firma electrnica avanzada, cuando
ya se cuente con ella
5. El programa DeclaraSAT o el DeclaraSAT en
lnea. La declaracin se elabora a travs de un
programa preparado por el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) para tal efecto.
En este nmero de Consultorio Fiscal podr
encontrar un disco con este programa.

Ahora bien, si ya se present el aviso, es importante

que la declaracin se presente puesto que el patrn
no efectu el clculo anual.

6. CLABE. Si en la declaracin le resulta un saldo

a favor y solicita devolucin, requerir la Clave
Bancaria Estandarizada para que en esa cuenta
le depositen su saldo a favor.

Documentos necesarios para presentarla

Elaboracin
La declaracin anual se puede elaborar:

Esta informacin se recaba a travs del formato

37 el Anexo 1 de la forma fiscal 30 Anexo 1
del programa DIM. El formato se denomina
Constancia de sueldos, salarios, viticos,
conceptos asimilados y crdito al salario.

1. Utilizando el programa DeclaraSAT. Para ello se

debe instalar el programa en su computadora
(Ver el procedimiento en los nmeros 471 y en
este 472, de Consultorio Fiscal) y capturar la
informacin que se solicita.

De acuerdo a Resolucin Miscelnea (regla

I.3.13.4.), el patrn entregar constancias, slo
a quien se lo haya solicitado o a quienes
percibieron ingresos superiores a $400,000.00

2. Utilizando el DeclaraSAT en lnea que se

encuentra dentro de la pgina de Internet del
SAT para capturar la informacin y enviarla por
la misma va.

2. Comprobantes
de
las
deducciones
personales. Como las dems personas fsicas,
las que perciben slo salarios, tienen derecho
a aplicar deducciones personales tales como
los honorarios mdicos, dentales o gastos
hospitalarios; gastos de funeral, primas por
seguros de gastos mdicos, los intereses
reales por crditos hipotecarios, donativos,
aportaciones complementarias de retiro o el
transporte escolar cuando sea obligatorio. Para
mayor informacin acerca de este tipo de
deducciones,
consultar el artculo Las
deducciones personales de las personas fsicas
en el ISR 2008-2009 escrito por el C.P.C. Jos
Francisco Ruiz Moreno, en este mismo ejemplar
de Consultorio Fiscal.

Envo
Una vez que se captura la informacin, la declaracin
se enva:

85

1. Internet. A travs de Internet, ya sea que se

haya elaborado con el DeclaraSAT o el
DeclaraSAT en lnea. En este caso, si resulta un
saldo a favor o en ceros, slo proceder el
envo, pero si se trata de un saldo a cargo se
tendr que pagar ese monto, por cualquiera de
las siguientes formas:
a. Transferencia electrnica. Utilizando un
portal bancario el pago se realiza por
transferencia electrnica de fondos, pero

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual de salarios

1. Constancia de percepciones y retenciones.

Esta(s) constancia(s) la(s) debe proporcionar el
patrn, es importante porque en ella(s) se indica
el monto de ingresos percibidos, el impuesto
que cada patrn retuvo y los datos de la persona
que efectu el pago (patrn).

para ello es importante que se haya

contratado el servicio con su banco, pues de
otra manera no se podr realizar.
b. Ventanilla bancaria. Quienes perciben slo
salarios pueden efectuar el pago a travs de
una ventanilla bancaria utilizando la hoja de
ayuda que se genera a travs del programa
DeclaraSAT. Si percibi salarios e intereses
lo podr presentar de esta forma si la suma
de esos ingresos no supera los
$400,000.00.
2. En papel. Pueden presentar su declaracin
anual en papel, utilizando el formato 13-A,
quienes:
Hayan percibido nicamente ingresos por
salarios de uno, dos o ms patrones sin
importar el monto.
Los que hayan percibido nicamente ingresos
asimilados a salarios sin importar el monto.
Los que hayan percibido ingresos por salarios
e intereses, que no hayan excedido de
$400.000.00.

Pago en parcialidades

compensacin o devolucin; para el caso de personas

asalariadas lo ms conveniente es optar por la
devolucin por lo que es importante sealarlo as en la
declaracin para que proceda automticamente. Para
ello se deber indicar el banco y la CLABE de la cuenta
en la cual se realizar el depsito.
En caso de que por alguna razn no proceda la
devolucin automtica, se tendr que solicitar a travs
del formato 32.
Tambin es importante resaltar que cuando el saldo a
favor es igual o superior a $10,000.00, la declaracin
debe firmarse con firma electrnica para que proceda
la devolucin4.

Presentacin extempornea
Si la declaracin no se presenta a ms tardar en el
mes de abril se debern pagar actualizaciones y
recargos; pero si la declaracin es requerida, adems
de pagar lo sealado, se hace acreedor a una multa
por cada una de las obligaciones no declaradas.

Otra informacin a declarar

Adems de lo anterior, las personas fsicas deben
informar en la declaracin anual lo siguiente:
Prstamos, donativos y premios, cuando en lo
individual o en su conjunto, hayan excedido de
$600,000.005; en caso de no informarlo se
considerarn ingresos omitidos (prstamos y
donativos)6; si no se informa de los premios se
debern acumular a los dems ingresos7.

Declaracin anual de salarios

Se tiene la opcin de realizar el pago hasta en seis

parcialidades iguales sin tener que garantizar el inters
fiscal.
En este caso, es necesario presentar la declaracin
dentro del plazo estipulado (a ms tardar en abril), y
sealarse en la declaracin que se efectuar el pago
en parcialidades, as como el nmero de ellas, se
efectuar el primer pago al presentar la declaracin y
para realizar los pagos restantes, se tendr que acudir
a la Administracin Local que corresponda para
solicitar el formato de pago, el cual incluir
actualizaciones y recargos.
El total a cargo se divide entre el nmero de
parcialidades en que se desee efectuar el pago sin
exceder de seis, el resultado ser la cantidad a pagar
al presentar la declaracin anual.

Saldos a favor
Cuando en la declaracin resulta un saldo a favor,
dicha cantidad podr recuperarse ya sea a travs de

Consultorio Fiscal

No. 472

Algunos Ingresos que se consideran exentos,

como enajenacin de casa habitacin, herencias
y legados, cuando los ingresos totales sean
superiores a $500,000.008. Adems, los viticos,
cuando la suma total de los viticos percibidos
represente ms del 20% del total de los ingresos
que le hubiera pagado el patrn por sueldos y
salarios9.

Regla II.2.15.1, RM.

Artculo 106, LISR.

Artculo 107, ltimo prrafo, LISR.

Artculo 163, ltimo prrafo, LISR.

Artculos 175 y Transitorio de 2002-LXII.

Artculos 175 LISR, 128-A RISR, Regla 1.3.12.2. RM

86

Casos prcticos

Constancia de percepciones y retenciones

Caso 1
Ingresos de un solo patrn
Una persona que percibe salarios de un solo patrn
cuenta con la siguiente informacin:
a) Constancia de percepciones y retenciones

RFC
CURP
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre
Domicilio

b) Comprobantes de deducciones personales

Telfono
Ingresos por salarios
Ingresos exentos
Ingresos acumulables
Subsidio al empleo
Impuesto retenido
RFC del retenedor

GARC7404271T3
GARC740427HDRBR03
Garca
Robles
Carlos
Pino 345-101 Col. Bosques,
entre Duraznos y Granados,
Delegacin Benito Jurez.
C.P. 30420
(55)11111111
$ 482,367.00
$ 2367.00
$ 480,000.00
$ 0.00
$ 94,067.00
LCZ941203ELA23064

Deducciones personales
Concepto
Honorarios mdicos
Gastos hospitalarios
Donativos

Monto
$ 18,000.00
$ 33,000.00
$ 3,000.00

RFC del prestador del servicio

CALA630709UK6
QDM990614237
APO700623D64

(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)

Clculo del ISR anual

Concepto
Ingresos totales por salarios.
Ingresos exentos.
Total de ingresos gravables.
Deducciones personales.
Base gravable del ejercicio.
Tarifa Artculo 177 de la LISR.
Lmite inferior.
Excedente sobre lmite inferior.
% sobre excedente lmite inferior.
Impuesto sobre excedente.
Cuota fija.
ISR causado en el ejercicio.
Retenciones de ISR.
Saldo a favor.

87

Importe
482,367.00
2,367.00
480,000.00
54,000.00
426,000.00
392,841.97
33,158.03
28%
9,284.25
69,662.40
78,946.65
94,067.00
15,120.35

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual de salarios

El impuesto anual se calcula como sigue:

Este procedimiento lo realiza el DeclaraSAT, para ello,

al dar de alta en el sistema al contribuyente, seale
como rgimen fiscal el de salarios, y todos los datos
que nos pide, los cuales los obtiene de la constancia o
de las constancias de percepciones o retenciones que
el patrn o patrones le proporcionaron.

Supongamos que los datos son los siguientes:

Adems, debe capturar los datos de las deducciones

personales para que el sistema pueda realizar el
clculo de manera correcta.

RFC
CURP
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre
Domicilio

Caso 2
Ingresos por salarios e indemnizacin
Cuando, adems de los salarios, se recibieron ingresos
por indemnizacin, los datos los debe contener la
misma constancia, por tanto, para ello requerimos:
a) Constancia de percepciones y retenciones
b) Comprobantes de deducciones personales
En este caso, el impuesto anual total se divide en dos
partes,
a) El impuesto a ingresos acumulables que
representan el ingreso por salarios ms una
parte de la indemnizacin por el equivalente al
ltimo sueldo mensual ordinario.

Declaracin anual de salarios

b) El impuesto a ingresos no acumulables, estos

ingresos estn constituidos por el ingreso de la
indemnizacin menos el equivalente al ltimo
sueldo mensual ordinario.
En el primer caso el impuesto se calcula aplicando la
tarifa de manera normal, pero en el segundo se calcula
con una tasa de impuesto, la cual se obtiene dividiendo
el impuesto del inciso a) entre la base sobre la cual se
calcul el impuesto.

GARC7404271T3
GARC740427HDRBR03
Garca
Robles
Carlos
Pino 345-101
Col. Bosques, entre
Duraznos y Granados,
Delegacin Benito
Jurez. C.P. 30420
(55)11111111
LCZ941203ELA

Telfono
RFC del retenedor
Ingresos por salarios
Ingresos por salarios
$
482,367.00
Ingresos exentos
$
2,367.00
Ingresos acumulables
$
480,000.00
Subsidio al empleo
$
0.00
Impuesto retenido
$
94,067.00
RFC del retenedor
LCZ941203ELA
Pagos por separacin
Monto total pagado
$
302,900.00
Nmero de aos de
7
servicio del trabajador
Ingresos exentos
$
33,132.00
Ingresos gravados
$
269,768.00
Ingresos acumulables
$
36,000.00
(ltimo sueldo mensual
ordinario
Ingresos no acumulables
$
233,768.00
Impuesto retenido
$
50,347.00

Las deducciones personales son:

Concepto
Honorarios mdicos
Gastos hospitalarios
Donativos

Consultorio Fiscal

No. 472

Monto
$ 18,000.00
$ 33,000.00
$ 3,000.00

88

RFC del prestador del servicio

CALA630709UK6
QDM990614237
APO700623D64

El clculo del impuesto anual ser el siguiente:

Clculo del ISR anual
Concepto

(-)
(=)
(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)

Importe
482,367.00
2,367.00
480,000.00
36,000.00
516,000.00
54,000.00
462,000.00
392,842.00
69,158.00
28%
19,364.00
69,662.00
89,027.00
233,768.00
19.26%
45,024.00

(-)

Impuesto sobre la Renta causado (impuesto sobre ingresos acumulables +

impuesto a ingresos no acumulables.
134,050.00
Retenciones de ISR.
144,414.00
Salarios
94,067.00
Indemnizacin
50,347.00

(=)

Saldo a favor.

10,364.00

Al igual que en el caso anterior, el DeclaraSAT

calcula el impuesto, es importante que se cuente
con los documentos que ya comentamos y que se
capturen correctamente los datos.

L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero

Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico D.F., C.P. 04510

89

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual de salarios

(-)
(=)
(+)

Ingresos totales por salarios.

Ingresos exentos.
Total de ingresos gravables.
Ingresos por separacin acumulables.
Total ingresos acumulables.
Deducciones personales.
Base gravable del ejercicio.
Tarifa Artculo 177 de la LISR.
Lmite inferior.
Excedente sobre lmite inferior.
% sobre excedente lmite inferior.
Impuesto sobre excedente.
Cuota fija.
ISR sobre ingresos acumulables.
Impuesto a ingresos no acumulables.
Ingresos no acumulables por retiro.
Tasa (impuesto a ingresos acumulables/ base gravable).
Impuesto a ingresos no acumulables.