INFORME TRIBUTARIO Aprobacién de la Ordenanza- EL AUTOR ANALIZA LA PROBLEMATICA RESPECTO A LOS ALCANCES DE LOS CRTEROS DE. DISTRIBUCION’ BEL. COSTO | DDE LOS ARBITRIOS ENTRE LOS CONTRIBUYENTES, CONFORME, | Atos estastecioos ror et TasuNaL’ ConsTmiCiONAL "EN su jurispalinencia MINCULANTE®! 7 Texto Unico Ordenado de la Ley de Tribviacién Municipal {TUO de fo ITM) oprobado mediante D. S. N° 156-2004 EF establece los criterios parc la aprobacién de los tsas y cont buciones en e! émbito municipal. El arculo 60° de dicho ever po normative dispone que “conforme a Io establecido por el humeral 4 del ariculo 195° y por al articulo 74° de lo Constitv- cién Politica del Perd, las Municipaldedes crean, modifican y suprimen contribueianes o tasas,y olorgan exoneraciones, den tro de los limites que fie la ley”. Asimismo dicho ariculo este blace ave lo creccién y medifcacién de tasas y contribuciones se aprucban por Ordenanza, con los limites dispuestos por el presente Titulo, asi como por le dspuesto por la ley Organica de Muricipaliedes El ortculo 66° del TUO de fa UTM dispone que las tases municipoles son los tributos creados por os concejos municipa: les cuye obligacién tiene como hecho generador la prestacion cfectiva por la municipalided de un servicio piblico o adminis- trafivo, reservade a las municipalidades de acuerdo con la Ley ‘Orgénica de Municipaldodes. Los Municipalidades, conforme a los orticulos 68° y 69° del TUO del Dec. lag. N® 776 podran imponer tasas por servicios pablices 0 arbitrios que son las tasas que se pagan po la pres tocién o mantenimiento de un servicio public individuelizedo en el contribuyente, calculindose las mismas dentro del limo trimesie de cade ejercicio fico! anterior al de su aplicacion, en funcion del costo efectivo del servicio @ presto La determinacién de los montos a pagar por conceplo de arbirios municipales deberé sujetarse, conforme o lo dispuesto por el segundo y tercer parafos del arfculo 49° del TUO de la UTM, ol citero de rocionalidad que permite delerminar el cobro exigide por el servicio prestodo, basado en el costo que deman- al servicio 51 marten, ai come al bene ind duol prestado de manera reel y/o potencial Para fo darocion ere ks contrbuyentes de uno manic palidd, del costo de las tasos por services piblices 0 erbitios, se deberé utlizar de manera vinculada y dependiendo del ser- vicio ptblico involucraco, entre otros eiteris que resulten vali- dos para la distribucién: el uso, tamaiio y ubicacion del predio del conkibuyente ne Nec 20 de Arbitrios Municipales Ciro Lora Leén *! Elarticulo 40° de lo Ley Organica de Municipaidedes (LOM), oprobada mediante Ley N? 27972, esteblece que los ordenan: Zosen materi tributaria expedidas por las municipalidodes ds tritales deben serratifcedes por la municipalided provincial de su circunseripcion para su vigencia. i, PROBLEMATICA principal problema que surge en nuestro sistema juridica se encvenira en lo dispvesto por el arficulo 68° del TUO de la LTM, aprobodo por el D. S, N? 156-2004-€F que establece que los arbitrios son fs tasos que se pagon porlo prestacién o man- tenimiento de un servicio piblico individvelizado en el cont buyente En el coso de os derechos (especie de tosa si podemas ofc mar que se rote de un servicio {administrative} brindodo por el Estodo de manera individvalizada en 2! contibuyente. Es asi que ol monto (tesa 0 especifcamente derecho} que se cobra al contribuyente es equivalenie o| costo del servicio prestad, an raz6n a le noturaleza del servicio, Por la naturolezo del servicio -conforme lo anclizaremes més adelante en cuanto o los “derechos” no puede apliarse el principio de capacidad contributva, cazén por la euel no exis fen eriterios de distibuci6n. En combie en lo referente alos orbiios municipales, sor la naturcleza del servicio @ prestr (servicio pico, el esto del servicio es uno y el monte 6 pagar por cade contibuyente es un poteentaje © porcién del mismo. Es por ello que, el Tribunal Consitucional he establecido criterios para disibuir el costo del servicio, lo cual genera muchas controversies al aplicer di- chos criterios, conforme se enalizard més adelante IL. CLASIFICACION DE LOS SERVICIOS BRINDADOS ‘Ahora bien, los servicios brindados por lar munieipaldades pueden clasifcarse en servicios divsiblese indivisibles. El prt mero de los mencionados se refiere fundamentalmenteo serv- ios administratves, cuyos eostos son equivalentes al monto a pagar por cade contribuyente ‘Son servicios indivisible aquelios servicios cuye prestacién no puede brindarse de manera individvalizada en coda cont: buyente, por cuanto el benefciaro del servicio es la comunidad fn su conjunt, De hi que a costo dl servicio se determin de (9) Abogate de le Foica Urivenidad Cala del Pari ipecilite Tbuacién — Eine ailmanere integral, no pudiendo dividrse el mismo de manera parcial los servicios publicos ~como por ejemplo el servicio de lm: pieze piblica~ son esenciolmente servicios indivsibls, ye que Gl costo del servicio no puede cvanificarse de manera indivi dual sino integral Il. CRITERIOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL “Ahora bien el Tribunal Consiiocional ol resolver el expe diente N® 053-2004-P!/TC en la accion de inconstitucionali- God contra Ios ordenanzas aprobodes por la Municipalided Distrital de Miroflores emitié sentencia de fecha 16 de mayo de 2005, la misme que obliga o todas las municipelidades del pets Dicha sentesca estoblace una sere de consecvencios [ Fidicos, sin embargo procedemos a andlizar solamente los er {eros extoblecidos por dicho Tribunal a ser uillizades para la talfcocén de les rcenanaas que aprben los arbirios mir ricipsles a E Teena Consiucional ha etalecid que la STCN#053- 2004-P1/TC--ol qual que la STC NF 0041-2004-A\/TC- tiene fuerza de ley, de mode que tiene calidad de coxa juzgeda y os de cbigotor'o cumplimiento en todos 3v8términas,estonde las Gutoridedes municipoles cbligados a respetar el espirity de su Contenido y cumple boo responsabilidad, las reglas vineulon tes escbloidos ‘Al aprobarse une Ordenanze pare la creacién de los arbi- ios mentepelesexsten dos memento: a} Determinacién de los costos de los servicios piblicos. 1b) Distribucién de los costos de los servicios piblicos « fos contibayertes. Le Sentencia del Tribunal Constitucional versa principelmen- te sobre la cstroucign de los eastos de los servicios pUblicos & Jos contribuyentes, criterios que vamos a analizar més adelante. ‘Adicionolmente existen atros temas referentes « la aprobo- cién de los arbitrios municipales, conforme detallamos @ conti- fa) pA Quiénes seles brinda el servicio? £) SOuiénes deben sor considerodos como coniribuyentes? cc} En case consideremos que los propietarios deben ser los conribuyertes, gdeben ser los propietarios de predios crbanos orsios® 40 ambot? {Cuando se otorga une inafectacién, dicho costo debe a cumirla la municipolided os posiole poder distibuirlo tntre los demés contribuyentes? Las interagantes entes planteadas no von a ser materia de andliss, ya que roteremos furdamenicimente respecto de los criterios de distribucién senolados por el Tribunal Constitucio- nal, fates que nade debemos tener on cverta que los crerios sefialados por el Tribunal no son taxatives, sino mds bien enun- ciativos. En tof sentido el Tribunal afirma que “los parémetros ‘bjervos de disribucin de castos serén razonablemente ad- mitidos como vélidos cuando hubiese una conexién légica en- tre la naturaleza del servicio brindado {en cada caso, sea se- (gurided, solubrided o limpieza) y el presunto grado de inten- sidad del uso de dicho servicio”. fen a STC. NF 0041-2004-AI/TC al Tibunal monifiesta que no pretende carar la posiblidad al hecho de que, nuevos criterias a futuro, estos sean tomades en cuent a ‘existon CEFieo__ InForMe TRIBUTARIO que lo que se busca es establecer una linea de interpretacin ue permita conocer evéndo un crterio es vélido”. En el cuadro siguiente vamos a mencionar fos criterios @ | serutiizados para la aprobacién de los arbitrios municipoles, | fos cuales serén utlizados segin la naturoleza del servicio | paleo. Seno risucn recess ae] oe wie ee es jpecoeeca cea TeRTERO RS ADM Tanyas fae sos (me ey aro en (Geman ge oes (Cod 8 Fos fl] — Tamara yw \anenreaawaw | Usetnee ede | Tamaro yo omnis eo senate Cassia | Obey ce dsp Tamar caionie Tribunal Consftucional ha estoblecido que “dependiendo de os circunstancias sociales y econémicas de cada municipio, Ta invocacién de la capacided contibutiva con fundamento en el principio de solidorided puede ser excepcionalmente admi- tida en tanto y en evanto se demuestre que se logra un mejor ‘ecercomiento al principio de equidad en fa distribucién”. Asimismo e| Tribunal manifest que "la cepacidad contri butiva, con base en el principio de solidaridad, puede excep cionalmente ser uilizada como critrio de distribucién de cos- tos, dependiendo de las circunstancias econémicas y sociales de cada municipio y si de esa manera se logra una mayor lequidad en la distribucién, euestion que debe sustentarse en la fordenanze que crea el arbitrio”. INDECOP! aprobé los lineamientos de la Comision de Acce: 10.01 Mercedo sobre Achirios Municipoles, cuyoscriterios en so ron mayeria hon sido aceptades por el Tribunal Consitucio al 'Al respecto INDECOPI establace que come s@ trata de un servicio piblico que potencialmente benefcia a todos por igual (es sufciente que el servicio eslé arganizado, sin que se0 nece- scrio que se preste de manera particular @ cado contribuyente Enese orden de dacs, pore dsfrute potencil, todos os tile res de predios de une cireunscripciéa municipal deberion sfro- {90 los costos dela prestocién de los erbitios en cuotasiguoles, razon por la eval se pogaric un arbitrio Fat o plano. IV. REQUISITOS FORMALES: El Tibunal Consitucional esablece que trotandose de muni: cipolidades aisttales deben oprobar sus arbitrios mediante or- denenzas, las que deben ter raficadas por las municipalida- des provincioles mediante un ccuerdo de concejo. Asimismo dispone que dichos ordenonzas entran en vigencia en la fecho dde publicacién del acverde de concejo ratificatorio emitido por ja municipalided provincial respectva, De iro lado el Tribunal refiere que los acverdos de concelo de rafiicacién de las ordenanzas de les municipalidades dist. toles pora aos anteriores debieron haberse publicade hasta el 30 de abril del ato en que se aprueba el crbitrio munigipal correspondiente i En cambio, siguiendo el mismo criterio antes mencionodo, le publicacion de los ocuerdes de concejo para los arbitrios del anINFoRME TRIBUTARIO iio 2006 deben ser publicados hasta el 31 de diciembre del ‘fio en curso, Para tol efecto las municipalidades pravincioles regularén hasta cuando deben presentar las municipalidades Aisles ss ordenanzas oeleca de que lat ratfiquen ‘Aqui se presertn algunos problems que deen ser roglo- hs legisotivamente, segtn pasoraos a exponer: — Debe precisorse si ks municipalided distrital ol solicitor ete lo muricipalided provincial a ratfcacién de su or- denonza debe haber publicode lo sna con anion dod, 3 fo muicpalided provincial observa lo ordencn ze de la municipalidad distrital, volver a efectuar ofr ppublicacién resulta muy oneross pare algunas munici paldades. En fl senide consideramos que una vez apro boda la ordenanza de le municipalided distritcl deberic remiirse oate lo municipalided provincial, sin que la mis mo sea publicada, para su ratiicacién. Una ver ratifica- dda lo municipalided distrital deberia publicar la ocde nanza distrital correspondiente menciondndose en dicho Ordenanzc la fecha de su ratifcacign = Otro probleme que se presenta és quién debe publicarel ecverds rotfiestoro e muniioaidad dita o kame nicipalidad provincial, Consideramos que las municipe- lidades distritales deben ser las encargadas de publicar tant su ordenanea come del ocvordo rola, ~ Gilerios para establecer los costos del servicio. = Taseonsecvencias que uno muniipoided provincial por negligencic no rotifique dentro del plazo estoblecido (31 de diciembre de cada ato) lo ordenonza de una munici- polided distrtal. Esta hipdtesis puede resultar poco fre~ Evente pera el Per tiene més de mil 300 municipalda- dos diskitoles y es una siuocign que es posible se pre~ gente frecuentemente. - No podriamos esperar que se apruebe con la ordenan- 20 alco onterior por cvnto en muchos coscs sa @ presentor el easo de municipalidades que presentan por Primera vez rcenantos para oprobor sve arose Rowen comin ences muntcoldodes dl nerir de pats Enel sentido lo Ley debera esteblecer que sino existiera ordenanze anterior ratificada vélidamente y le ‘nunieipolidad provincial no ratfica la ordenanza de la tmunicipalidad distil correspondiente dentro del plazo tslablecido, entonces se aplica el silencio administrative pasitivo y se considere ratificada ésta. Port estblocer os cons de los servicios pablicos cuckeuier cro uttzedo ser lave ya que fo esuctora de cones se desarrolla en fecha previa, cuando los servicios ain no se han brindado. Po: ejemplo para el afio 2006 se proyecta los costos de los servicios publicos cuando dichos costos con exactitud— los vamos sober ol 3? de diciembre de 2006. Sin embargo, la Ley cbig que se retfigue un of ones, elaborande los conor ines eres pare quelo muriipetd province lenge emp de roficor ks sme El eriterio complementorio de contided de habitanies, tro- \éndose del arbitrio de Limpieza Péblica {para los viviendos) egal enero ye ae anes sscores exocrine pinides exo mayer poblacin por coda eto de rea cons truda’ Entel sonido ellos eeberion pagor més “en aplicocion de este criterio~ lo cual resulta contrario al de capacidad contri- butiva, ‘Sin emborgo ol Tbunl pemite que se apliquen cteros de eauided y slidcridad, los cuales implican que la municipalidad 1 Jondrie que financiar lo costos no cubiertos alos contibuyentes can escatos recursos econémices, Por lo tanto considerames que. cen funcién ala realidad social de code distro se podria oplicar los criterios de equidad y solidaridad a efecto de no aplicar en todos los casos la variable de cantidad de habitantes. De oto lado traténdose del erbirio de Barrda de Calles ol Tribunal he estoblecico el eriterio que a mayor longitud del ron- fis mayor servicio y por la tanto mayor asa pager. Considera- res que ese criterio no se condice con la nahuroleza del servicio, ya que el servicio de barrido de calles es oprovechado por o- dos los contribuyenies no tanto porque se barre el Fronts de cods predio sino porque en el ditrito se brinda eficientemente dicho servicio. Con ese mismo criterio, si las municipalidedes, pudieron cobrer el arbitrio de Alumbrado Péblico los propieta ‘ies de predios que fienen un poste de clumbredo frente 0 su frontis pagarion mas que los demas predios, Asimismo, el costo es fan oneroso para eslablecer le dimen- sin de ls fonts de cade una de ls predios que resulta antiée- rico y poco oplicable en munieipalidodles de interior del pois, {que en muchos casos ni squiero cuenton con ure Bose de Datos del Impuesto Predial Consideromos que oplicar una tari plana en el caso del servicio de Borrido de Calles (que pede estar comprendido como ur arbitrio independiente o come parte del de Limpiex= Poblico) pockia ser una alternative de solucién para le disibucién del Coito de dicho servicio, Ademas estoriamos acorde con la regle tstableida por al Tbunal ol ofrar que los “pardmetras obje- tivos de dishibucién de costes serdn razonablemente admit dos como vélidos cuando hubiese una conexién légice entre la nnaturalezo del servicio brindado len cada caso, sea seguri- dad, salubridad o limpiezol y el presunto grado de intensidad dol uso de dicho servicio” Problema. cdicional se presenta si el cien por cienlo de los costos de cada uno de los servicios ptblicos se distribuye para al cabro de los orbitrios municipales por cuanto van a existic contribuyentes omisos, que no declaran sus predios. En estos cates evanda paguen sus arbitrios “os contribuyentes omizos, ro censiderodos en el céleulo eriginal- generarian un cobro que superoria el costo del servicio. En tl sentido debe establecerse una proyeccin de los con- tribuyentes omisos, subvalvadores y @ los contribuyentes que construyan ediicaciones en ol tronscurso del ejercice gravable 2008 a efecto de no superar el cien por ciento de! costo del servicio, en caso la municipalidad desarrolle procedimientos de Fscalizacién tibutorio. No debemos perder de vista que los citerios de distribucién fienan que ser coherentos y no pueden generar un costo oneros0 ka municipalidad ya que eso implicaria que la gran mayoria de municipaidades no puedan irplementoros. Por todo ella ex recomendable que de manera urgonte se realice una modificacién a todo el sistema tributario pare el cél- culo de lor arbitrios municipaes, que no genere desproporcién ri dficuliad en su implementacion, £7En el presente articuls se pretginde conciliur kas wie Legislativo y el Ejecutivo respecto a jas tasas, con ef proyrisite de cuenta e/ Congreso de la Republica para legistor sobre esis: ma de gutonomia municipal. El art. 74 de la Constitucion Politica del Pert es la norma que establece los lineamientos generales de la potestad tributaria del Estado. En lo que se refiere a las tasas -especie tributaria distinta de los impuestos y las contribuciones-, la redaccién empleada no ¢s la mas adecuada. Sin embargo, la inter- pretacién predominante en la doctrina es considerar que el Poder Ejecutivo, mediante la expedicién de decretos supremos, tiene competencia exclusiva y exciuyente en el Ambito de las tasas del gobierno central, mientras que las municipalidades la tienen en igual condicién respecto de las tasas de su jurisdiccién y a través de sus ordenanzas. EI Poder Fjecutivo y los gobiemas locales no tienen potestad tributaria absoluta con relacién a sus respectivas tasas. i [ANriterio predominante Bajo este criterio interpretativo, la interven- cién del Congreso en el tema de las tasas serla muy limitada, circunscribiendo su par- Carlos Fonseca Sarmiento Sclorecer ius tacwitacies ce ria, sin atentor contre ticipacidn a ordenar mediante una ley marco los requisitos para el ejercicio del poder tributario municipal y establecer, por ejemplo, a categoria normativa que deben emplear para crear tasas, las situaciones especificas que las originan (prestacién de un servicio administrativo individualizado 0 el aprovechamiento particular de un bien de dominio pablico) y Jos casos en que no puede nacer la obligacién de pagar una tasa. Asi, el Congreso no podria ejecutar ninguna manifestacién propia del poder tributario municipal, vale decir, crear, modificar 0 suprimir tasas y otorgar exoneraciones respecto de ellas. En otras palabras, el Congreso podria establecer por ley las condiciones para que cada gobierno local decida qué manifestaciones propias del poder tributario puede ejecutar en torno a las tasas, pero no podria intervenir directa- mente en esta materia. De acuerdo con esta posicién, en el caso de Jas tasas del gobierno central, la interven- cién del Congreso seria practicamente nula pues el art. 74 de la Constitucién habria otorgado una reserva normativa al decretosupremo, impidiendo que otra figura nor- mativa -ley 0 resolucién legislative, por ejemplo- pudiera servir para'legislar en esta materia. Cointerpretacién sistematiea La interpretacién sistematica e interdepen- diente de la Constitucién de 1993, asi como ei andlisis de nuestra realidad, obligan a desviarse de la interpretacién descrita, advirtiéndose que ni el Poder Ejecutivo ni los gobiernos locales, dentro de sus Ambitos de competencia y a través de sus instrumentos normativos (decreto supremo y ordenanza), tienen potestad tributaria absoluta con relacién a sus respectivas tasas. Efectivamente, sin necesidad de recurtir al desarrollo legislativo del mencionado art. 74 (con e! cual el Congreso tendria relativa ventaja si se realiza una interpretacién favorable al ejercicio de su poder tributario en las tasas), en otro articulo del propio texto constitucional se admite categérica- mente que por lo menos una de las.princi- pales manifestaciones del poder tributario, como es el otorgamiento de exoneraciones, Puede ser ejercida por el Congreso para cualquier tipo de tributo, aleanzando a las tasas. En efecto, el art. 79 de la Constitucién’ en su tercer y cuarto parrafo admite ia posibilidad de que existan leyes ~instrumentos norma- tivos privativos del Congreso- referidas a exoneraciones y beneficios tributarios, asi como tratamientos tributarios especiales. Si la intencién de los autores de la Constitucién era _negar toda expresién de poder tributario al Congreso en el tema de las tasas, entonces habria sido necesaria una redaccién mas precisa del art. 74 6 la exclusion expresa de dicha especie tribu- taria en el art. 79, Esto no ha ocurrido y, no obstante que es saludable la interpretacién predominante en favor de la potestad tributaria del Poder Fjecutivo y de los gobiemos locales en materia de tasas, también es coherente con el texto constitucional aquella tesis que admite la posibilidad que el Congreso ejerza poder tributario en esta materia. El desa~ rrollo legislative del art. 79 ha seguido este criterio, otorgandose exoneraciones al pago de tasas a través de leyes que regulan tratamientos tributarios especiales. estas tl CSO nen wiatin pr Bet ni uni gas pen ae cal gue Rano w pela do so pe sa et se Et REVISTA TRIBUTARIA__ "