Los Intereses

Ajuste temporal de los intereses

Los aspectos contables que plantean las fuentes de financiacin son muy diversos, el ajuste
temporal de los intereses, que tiene dos vertientes:
a) Los intereses devengados y no vencidos1.
b) Los intereses pagados por anticipado.

Intereses devengados y no vencidos

La financiacin ajena (emprstitos, prstamos, etctera) lleva consigo el pago de unos
intereses peridicos. Estos intereses se pactan en cada caso, dentro de la gran variedad de
alternativas que se ofrecen al respecto.
Es frecuente que se paguen por perodos vencidos ya sean esos perodos mensuales,
semestrales, anuales o, incluso, a veces se pagan todos los intereses juntos al final de la
deuda.
Los intereses se van produciendo por el transcurso del tiempo. No se debe olvidar que en
todas las frmulas para determinar el inters aparece explcitamente el tiempo. Al ser as,
se plantea el problema de los intereses devengados y no vencidos.
Ejemplo:
LUDARSA ha obtenido un prstamo de un Banco el 1 de Julio de 20X8. La cuanta es de
100.000. .; el plazo de duracin es un ao y el tipo de inters el 10 %, pagadero al final
del ao.
Con estos datos ya estamos en condiciones de observar que, llegado el 31 de diciembre de
20X8, LUDARSA se encuentra con que:
Los intereses no han vencido, es decir, al 31 de diciembre de 20X8 no tiene que
hacer ningn pago de intereses al Banco. No son exigibles por parte del Banco los
intereses, en ese caso, hasta transcurrido el 30 de junio de 20X9.
Sin embargo, se han devengado intereses, es decir, econmicamente se han
producido o generado intereses al 31 de diciembre de 20X8.
Para resolver este problema, nos fijamos en dos aspectos:
Por un lado, ha aparecido econmicamente un gasto. LUDARSA sabe que el haber
dispuesto del dinero del prstamo durante medio ao ha costado 50.000 . de
intereses. Estos intereses, como gasto, se reflejarn en la correspondiente cuenta de
gastos financieros.
Por otro lado, aunque todava no ha aparecido la obligacin de pagar la deuda por
los intereses, esa deuda se est configurando. Y en la parte que ya se ha generado
econmicamente, se puede plantear su contabilizacin.
Estamos en realidad ante un caso de operacin tpica del proceso de regularizacin. En el
fondo ocurre algo parecido a la venta de mercaderas con entrega de albaranes que al 31 de
diciembre an no han sido facturados. La exigibilidad no va a surgir de hecho hasta que se
haga la factura, pero la venta est realizada.
El asiento que hara LUDARSA a 31 de diciembre de 20X8 sera entonces:
50.000 (6630) Intereses de deudas a largo plazo
a (5260) Intereses a corto plazo de deudas
con entidades de crdito 50.000

No procede realizar la retencin de

impuestos hasta el vencimiento de

los intereses.

Periodificacin de los intereses pagados por anticipado

Cuando en lugar de pagar los intereses por perodos vencidos, se pagan anticipadamente,
surge el problema de los intereses pagados anticipadamente,
Ejemplo:
VACACIONES EJEANAS, SL., es una empresa que ha obtenido el 1 de julio de 20X6 un
prstamo de un Banco a pagar en un ao. La cuanta es de 80.000 . y el tipo de inters es
del 15 %, que se ha pagado en el momento de obtenerlo.
En el momento de la obtencin del prstamo, VACACIONES EJEANAS, S.L., har el
asiento:
12.000 (663) Intereses de deudas a corto plazo
15 % s/80.000
68.000 (572) Bancos c/c
a (5200) Prstamos a corto plazo de
entidades de crdito 80.000

El anlisis financiero de esta operacin nos lleva a observar que a 31 de diciembre de

20X6, VACACIONES EJEANAS, S.L., ha pagado el importe total de los intereses, ya que
stos han vencido anticipadamente, y, sin embargo, solamente se han devengado el 50 %,
que corresponde al semestre transcurrido, Por ello, dentro de la Periodificacin habr de
hacer el asiento:
6.000 (580) Intereses pagados por anticipado
a (663) intereses de deudas a costo plazo 6.000

Por el anticipo de intereses del primer

semestre de 20X7