www.monografias.

com

Modificacin Sociedades
La modificacin de sociedades se traduce en cambios que deben generarse que son
propios
del
desarrollo del giro social como pudieran ser;

Traspasos de acciones

Cambios de socios

Aumentos o disminucin de capital

Implementacin de normas de administracin

La modificacin social puede ser ms o menos compleja dependiendo de la que se

trate y del tipo social, de esta forma en las sociedades limitadas se requieren mayores
formalidades para modificar los estatutos sociales que en las sociedades de capitales
(a menos que sean S.A. abiertas) debiendo realizarse por escritura pblica e incluso
publicarse.

MODIFICACIONES
A qu se refiere este trmite?
Dice relacin con las modificaciones que los contribuyentes deben informar al Servicio referente a:
- Su identificacin
- Domicilio
- Sucursales
- Giros o actividades
- Aumentos o disminuciones de capital
- Cambios de razn social
3. Quines deben realizar este trmite?
Los contribuyentes inscritos en el Rol Unico Tributario (RUT) y que han hecho
Declaracin
de Inicio de Actividades tienen la obligacin de dar aviso al SII, dentro del plazo de 15 das hbile
s siguientes a la fecha de cualquier modificacin a su
identificacin, actividad, domicilio, etc ., o a contar de la fecha de inscripcin en el
Registro de Comercio, en los casos que ella sea pertinente, para lo cual se deben presentar
en la Seccin RUT e Inicio de Actividades de la Unidad del Servicio que tenga jurisdiccin
sobre el domicilio actual del contribuyente, o hacerlo por Internet
para el caso de las modificaciones implementadas electrnicamente.
4. Cundo se hace este trmite?
Dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha de la modificacin delos datos
o antecedentes, o a contar de la fecha de inscripcin en el Registro de
Comercio, en los casos que ella sea pertinente.

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

En el caso de modificaciones del porcentaje de participacin en las utilidades, lo

contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de enero del ao inmediatamente siguiente a aquel
en que se practic la modificacin en cuestin, para comunicarlo al
Servicio.
5. Dnde se hace este trmite?
A travs de Internet: Los contribuyentes pueden realizar electrnicamente
determinados avisos de cambio y actualizacin de informacin a travs de Internet
(www.sii.cl) desde el men de Registro de Contribuyentes, opcin Modificaciones y Avisos.
En las Unidades del Servicio: Los contribuyentes pueden realizar cualquier aviso de
cambio y actualizacin de informacin en la
Unidad del Servicio correspondiente al domicilio del contribuyente.
Cuando se trata de dar aviso de un cambio de domicilio, el aviso se puede dar en la
Unidad del SII correspondiente al domicilio antiguo o al nuevo.

6. Requisitos para efectuar el trmite

Papel
Presentar el Formulario de Modificaciones F3239 (original y copia) firmado por el
contribuyente o representante
Cdula RUT del Contribuyente, si es persona Jurdica o Cdula de Identidad, si es pers
ona
natural.
Si quien realiza el trmite es un mandatario, presentar su cdula de identidad, junto a
l poder firmado ante Notario donde el contribuyente o su representante lo autorizan.
Para cambio de domicilio o de sucursal:
Acreditar nuevo domicilio o sucursal mediante contrato de arriendo, escritura de com
pra,
recibo de contribuciones o autorizacin notarial del dueo, segn corresponda, y en lo
s
casos que este requisito sea obligatorio.
Para cambio de representantes:
Presentar escritura o contrato social de modificaciones, segn corresponda al tipo de
persona jurdica. Si se trata de sociedades annimas o limitadas, la escritura debe ser
pblica y debe estar inscrita en el Registro de Comercio.
Para cambio de socios, comuneros, disminucin de capital:
Deben informarse en el Formulario 3.239, sin acompaar antecedentes.
Esta informacin no debe solicitarse a las Sociedades Annimas Abiertas.
Para ingreso o retiro de socios,
nuevos aportes de capital, modificacin en el porcentaje
de participacin en el capital y/o utilidades:
Deben informarse en el Formulario 3.239, sin acompaar antecedentes.
Esta informacin no debe solicitarse a las Sociedades Annimas Abiertas.
7. Observaciones

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Cuando se trata de avisos de cambios en el domicilio o sucursales, mediante un timbr

e de goma se puede actualizar la informacin que aparece en los documentos
ya autorizados y no usados
(boletas, facturas, boletas de honorario, etc.) Cuando se va a timbrar
nuevamente,
estos documentos deben ir con sus datos correctos, preimpresos por imprenta.
Cuando se trate de cambio de razn social o cambio de giro u otro tipo de
modificacin que
signifique ajustar los documentos tributarios a los requisitos legales
y reglamentarios que deben cumplir en su autorizacin
y emisin, los documentos timbrados y no usados se deben llevar al
Servicio
dentro del plazo que se le indica en el Form. 3.239, normalmente de un mes,
para su destruccin.

Transformacin Social
Hay empresas que en el medio del desarrollo de su giro deciden por ejemplo por
razones tributarias o administrativas cambiar el tipo social que han utilizado, de esta
forma por ejemplo un empresario individual (E.I.R.L) puede decidir asociarse con otro y
formar una Sociedad Limitada manteniendo la continuidad de la empresa inicial, lo
anterior se conoce como transformacin social. Se debe realizar la transformacin
social por escritura pblica y extracto, inscribirse en el Registro de Comercio del
Conservador de Bienes Races y publicarse en el Diario Oficial

Transformacin de sociedades
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Introduccin
Transformacin
Definicin concepto
Aspectos generales
Procedimiento para una trasformacin
Tramite ante el servicio
Efectos tributarios que se producen en la transformacin de sociedades
Efectos tributarios de los socios o accionistas
Efectos por transformacin de sociedades que tributan en 1 categora sobre la base de renta
presunta S.A.
Aplicacin de la norma contenida en el art. 38 bis de la ley
Caso Prctico
Jurisprudencia
Conclusin
Bibliografa

INTRODUCCIN
La empresa como concepto, por cierto importante para el desarrollo y crecimiento de un pas, se encuentra
estructurada desde un empresario individual hasta los conglomerados de empresas o ms dicho Holding
con estructuras jurdicas y econmicas distintas. Estas, suelen estar reguladas por el Estado con el fin de
resguardar el inters fiscal, adems de estabilizar la economa, gravar con impuestos los ingresos, el
consumo (dueos) e incremento de patrimonio.

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Por lo tanto, considerando los crecientes y constantes cambios en el entorno, como a su vez el manejo de
las empresas en pequeos grupos de inversionistas, creemos que ingresar al rea legal, de los costos y de
aspectos contables, involucrados en la reorganizacin de empresas, va a configurar un nuevo perfil del
profesional del rea Auditora, puesto que su aplicacin puede ir ms all de la simple opinin acerca de los
estados financieros. Un ejemplo claro es analizar la conveniencia en fusionar, absorber a otros, dividir en
distintas reas las compaas.
Creemos que realizar un estudio a las operaciones de absorcin, fusin y divisin en la generacin de
nuevas organizaciones, a travs de una ya existente, involucra un conocimiento amplio de las normativas
legales y contables que las regulan, puesto que hay que saber cules son las obligaciones impositivas que
emanan de los cambios y cuando cambia el sujeto del impuesto, cuales son los costos de compra, venta,
fusin, absorcin o generacin de una nueva.
El problema a investigar en nuestro trabajo est relacionado con el procedimiento que se debe llevar a cabo
para realizar una transformacin, divisin o fusin de organizaciones, desde el punto de vista de la empresa,
considerando:
Los plazos de presentacin de documentos
Los documentos necesarios
Costeo de las partidas de las sociedades que se absorben o fusionan en funcin del valor que adquieren
las que se generan, entre las situaciones.
Lo anterior, nos lleva a plantearnos las siguientes preguntas, entre otras.
Qu sucede con las utilidades o prdidas?
Dnde se terminan las obligaciones de la organizacin que se fusiona o se absorbe?
Cules son las obligaciones impositivas u otras de las continuadoras?
Para dar a entender el tema a nuestros lectores, hemos estructurado nuestra trabajo en 4 partes:
Las 3 primeras comprenden un anlisis detallado del los aspectos legales tributarios de la transformacin,
de la fusin y la divisin de sociedades respectivamente, adems, para cada caso, se presentan ejercicios
prcticos de fcil comprensin.
Para consolidar lo expuesto en la parte final de nuestro trabajo, realizaremos un anlisis desde un punto de
vista de su aplicacin, donde mostraremos un caso que sufre estos tres tipos d reorganizacin.
Finalmente, esperaremos que a nuestros lectores, despus de revisar y comprender los captulos que
detallaremos, sea de bastante inters para los acadmicos y sus alumnos.
MARCO CONCEPTUAL
TRANSFORMACION
De una manera ms amplia podramos decir que, transformar significa hacer cambiar de forma a una
persona o cosa.
En una reorganizacin es el cambio sufrido en su contrato social sin perder ni cambiar su personalidad
jurdica.
La transformacin solo se puede efectuar entre entes jurdicos ya que el cambio de una persona natural a
un ente jurdico se denomina conversin.
Las clases de transformacin de sociedades estarn determinadas por aquellas posibles combinaciones
que permitan establecer el nmero de sociedades existentes en el Cdigo Civil de Comercio y en leyes
especiales. As por ejemplo, tenemos las siguientes:
De sociedad colectiva civil a sociedad colectiva mercantil.
De sociedad colectiva civil a sociedad de responsabilidad limitada.
De sociedad colectiva civil a sociedad annima (abierta o cerrada)
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita por acciones.
De sociedad colectiva comercial a sociedad de responsabilidad limitada.
De sociedad colectiva comercial a sociedad annima (abierta o cerrada).
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita por acciones.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad annima (abierta o cerrada)
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita simple.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita por acciones.
DEFINICION DE CONCEPTO
Jurdicamente este concepto se encuentra reglamentado en la Ley que rige a las sociedades annimas,
podemos decir que segn el Art. 96 de la ley 18.046 seala el concepto de transformacin como el cambio

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

de especie o tipo social de una sociedad, efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo su
personalidad jurdica
Por otro lado el cdigo Tributario reitera el concepto del citado artculo, sealando la misma definicin en su
articulado 8 N 13.
En consecuencia la transformacin puede definirse como la operacin jurdica mediante la cual una
sociedad, por decisin o acto voluntario, abandona su tipo social y adopta el correspondiente a un tipo
societario distinto, sometindose para el futuro a las normas legales reguladoras del nuevo tipo adoptado.
Como efecto podemos sealar que la transformacin, puede influir en la administracin de la sociedad, el
rgimen de responsabilidad de los socios (solidaria, personal, limitada o ilimitada), como a su vez la forma
en que pueden ceder sus cuotas o inters en la sociedad. Adems, puede afectar el rgimen tributario de
la sociedad.
La transformacin comienza desde el momento en que se cumple con todas las formalidades legales
establecidas y nunca se podr realizar en forma retroactiva. Por otro lado los derechos y obligaciones de la
sociedad y de los socios contrados con antelacin a la transformacin, continan vigentes sin ser
afectados con el cambio.
ASPECTOS GENERALES
Segn lo sealado en la ley 18.046, para que opere la transformacin se requiere de la concurrencia
copulativa de los siguientes supuestos.
1.- Reforma estatutaria.
Toda transformacin social, debe ser acordada por los socios o accionistas, con los requisitos y qurum
respectivos, lo que conducir al cambio del rgimen social.
La sociedad a transformar se debe ceir a sus requisitos propios de reforma, teniendo que cumplir con los
requisitos dispuestos por la ley para el tipo de sociedad final a formar.
2.- Cambio de rgimen societario.
La transformacin precisa del cambio estatutario conducente a modificar la especie y rgimen jurdico de la
sociedad, tanto en su fase externa (legislacin aplicable), como interna (estatutos sociales o pacto social).
3.- Subsistencia de la personalidad jurdica.
La transformacin no conlleva la disolucin y trmino de una sociedad ni la constitucin y creacin de una
nueva sociedad, sino que se est en presencia de una misma persona jurdica que modifica su estructura
social y su rgimen jurdico.
4.- Cumplimiento de las formalidades legales de constitucin del tipo societario al cual se transforma.
Se deben cumplir los requisitos legales de constitucin establecidos para la empresa transformada, los
cuales sern de acuerdo al tipo de sociedad creada.
La transformacin no procede en los casos que un empresario individual, comunidad, cuentas en
participacin sociedades de hecho, quieran constituirse como sociedades regulares, ya que este hecho se
denomina conversin legal. En estos casos no se pueden aplicar las normas de forma ni de fondo de la
transformacin, ya que existe una constitucin de una sociedad y una enajenacin del conjunto de bienes
de una empresa, que son aportados a la nueva sociedad que se constituye.
PROCEDIMIENTOS PARA UNA TRANSFORMACION
1.- Acuerdo entre los socios.
Este debe ser adoptado en forma unnime por los socios, para el caso de sociedades de personas y en el
caso de sociedades annimas, en reunin extraordinaria de junta de accionistas.
2.- Toda la modificacin o alteracin a la razn social o al contrato se deben realizar por escritura pblica
con las obligaciones dictadas por el artculo 354 del Cd. De Comercio. Debe ser inscrita en el registro de
comercio (Conservador de Bienes Races) del domicilio de la sociedad y el citado extracto debe contener las
indicaciones expresadas en los N 1-2-3-4-5 y 7 del Art. 352 del cdigo mencionado anteriormente, con un
plazo de hasta 60 das de modificada la sociedad.
3.- El Acuerdo de las partes y as condiciones de la transformacin quedarn establecidas de la siguiente
manera
Transformacin de sociedad de responsabilidad limitada en sociedad annima.
En la ciudad de.... a los.... das del mes de.... del.... , los seores..... edad.... estado civil.... nacionalidad....
DNI.... y con domicilio en.... (consignar los mismos datos para todos los integrantes) convienen celebrar el
presente convenio:

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Que por contrato de fecha.... de... del.... inscripto en el Registro Pblico de Comercio bajo el nmero....
folio.... y siendo los nicos socios que representan la totalidad del capital social de ".... S.R.L." han resuelto
Transformarla en Sociedad Annima de acuerdo a las siguientes pautas:
PRIMERO: Deciden por unanimidad no sustituir el elenco de los socios, con igual capital social, idntica
proporcin en el mismo para cada socio y anlogo plazo de duracin y cuyo objeto social ser modificado
conforme modalidades operativas de la empresa, a los efectos de adecuarlo a las exigencias del art. 11, inc.
3, de la ley 19.550.
SEGUNDO: La sociedad conservar el mismo domicilio en la calle.... n.... de la ciudad de....
TERCERO: El capital social se mantendr sin alteracin y ser de pesos.... ($.... ), emitindose.... acciones
ordinarias, de un voto por accin y de un valor nominal de pesos.... ($.... ) cada una, con las caractersticas
y especificaciones que se detallaran en los estatutos sociales que se transcribirn ms adelante. Luego de
conformados los estatutos sociales y de su debida inscripcin, las referidas acciones sern emitidas por el
directorio y distribuidas a los socios en la misma proporcin del capital social que posean en la sociedad
transformada, tal como a continuacin se describe: seor.... , .... acciones de pesos.... ($.... ), cada una, por
un total de pesos.... ($.... ) y el seor.... .... acciones de pesos.... ($.... ) cada una, por un total de pesos....
($.... ). Los socios dan por suscriptas en su totalidad, en bienes, sus respectivas acciones de acuerdo con el
balance especial confeccionado para estos efectos, al.... cerrado a la fecha, que no excede de un mes a la
fijada para el acuerdo, segn lo dispuesto por el art. 77, inc. 2 de la ley 19.550.
CUARTO: Los socios dan por aprobado en este acto el balance de transformacin y dejan constancia que
ha sido puesto a disposicin de los socios en la sede social y por el plazo de quince das de anticipacin al
acuerdo de transformacin, y habiendo sido notificado personalmente, no ejercieron derecho de oposicin.
QUINTO: Los socios declaran que darn cumplimiento a la publicacin de los edictos, en virtud de lo
dispuesto por el art. 77, inc. 4, de la ley 19.550.
SEXTO: Los socios dejan constancia, que en razn de la unanimidad expuesta en la aprobacin de la
transformacin, no se ha ejercido el derecho de receso por alguno de los socios.
SEPTIMO: Habiendo transformado la sociedad en el tipo de sociedad annima, los socios aprueban por
unanimidad el siguiente estatuto social....
OCTAVO: Se designa el directorio en la siguiente forma: presidente.... ; vicepresidente.... ; vocales
titulares.... ; vocales suplentes.... ; sndico titular.... y sndico suplente....
NOVENO: Se resuelve otorgar poder a favor del seor.... DNI.... y el seor... DNI.... para que en forma
conjunta e indistintamente gestionen la conformidad de la autoridad administrativa de contralor y soliciten la
inscripcin del contrato , social. A tal efecto los facultan para aceptar y/o proponer las modificaciones que
dichos organismos estimaren procedentes, inclusive en lo relativo a la denominacin de la sociedad, al
capital social, ya sea la suscripcin o integracin y al objeto social firmando todos los instrumentos pblicos
y privados necesarios, como as tambin para desglosar y retirar constancias de los respectivos expedientes
y presentar escritos. En cumplimiento de lo dispuesto por el art. 11, Inc. 2, parte 24, de la ley 19.550, se
establece la sede social en la calle.... N.... de la ciudad de....
TRAMITES ANTE EL SERVICIO
1.- Comunicacin.
La transformacin debe ser informada al SII, a la Direccin Regional que corresponda, al domicilio del
contribuyente, segn lo dictado en el Art. 68 del Cd. Tributario que establece el plazo de 15 das hbiles
siguientes a la fecha de la modificacin de los antecedentes, o a contar de la publicacin de los
antecedentes, o a contar de la publicacin en el Diario Oficial en los casos que ella lo amerite.
2.- Antecedentes a presentar.
Al momento de comunicar la modificacin se debe tener presente lo siguiente:
Copia de la escritura autorizada, publicada e inscrita, cuando procede, que conste la transformacin de la
sociedad.

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Formulario N 3239 Modificacin y Actualizacin de Informacin del SII. Se debe llenar con el R.U.T, la
opcin de transformacin marcada con una X y la nueva razn social de la empresa, debiendo solicitar
nuevas copias del R.U.T.

3.- Documentacin Contable.

El tratamiento es el siguiente:
Entregar al servicio los documentos sin utiliza para su posterior destruccin.
En el caso de no existir un cambio en la razn social, se debe seguir utilizando los mismos libros contables y
la documentacin autorizada, y cumplir las dems obligaciones tributarias. No obstante, podr solicitar a la
Direccin Regional autorizacin para timbrar nuevos libros y/o documentacin.
Cuando implique cambio de razn social, la sociedad deber seguir utilizando los mismos libros de
contabilidad autorizados, consignando en ellos la nueva razn social. No obstante, podr solicitar a la
Direccin Regional, autorizacin para realizar nuevos libros.
En cuanto a la documentacin, esta deber ser remplazada y timbrada con la nueva razn social. Sin
embargo, durante el periodo de transicin entre una y otra empresa, podr solicitar a la Direccin Regional
autorizacin para utilizar parte de la documentacin ya timbrada, por un plazo reducido, que no podr
exceder de 30 das renovables a juicio del Director Regional y previa consignacin en ella de la nueva
razn social, mediante reimpresin o timbre de goma.

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Los excedentes de documentos timbrados por el Servicio y sin utilizar de la sociedad que se transforma, que
se pudieran producir por motivo de la transformacin debern ser destruidos por la empresa, en presencia
de n funcionario fiscalizador del Servicio dentro del plazo y lugar que fije la Direccin Regional, previa
confeccin de un inventario que se incluir en acta respectiva.
Cabe destacar el hecho de que el Servicio no tiene obligacin (Derogada ao 1995, resolucin EX N 395)
de emitir resolucin alguna respecto de modificacin de Contrato Social, Transformacin de Sociedad,
Conversin, Aporte del total de activos y pasivos a otra sociedad, absorcin y fusin de sociedad, salvo en
el caso de disminucin de Capital.
EFECTOS TRIBUTARIOS QUE SE PRODUCEN EN LA TRANSFORMACION DE SOCIEDAD
Nos referimos a los efectos tributarios que tienen las transformaciones, de acuerdo a los diferentes
impuestos que le afectan y las normas contenidas en el Cdigo Tributario.
1.- Normas del Cdigo Tributario (Decreto Ley N 830)
Segn en inciso final del Art. 68, los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del
Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario N 3239. Esto se debe realizar dentro de los 15 das hbiles a la fecha de modificacin de los
datos o antecedentes, o a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial segn corresponda (Res. N
5791, del 20/11/1997). El no envo de esta informacin en plazo sealado, ser sancionado con multa de 1
UTM de acuerdo al art. 97 #1.
De acuerdo al Art. 69 inc. 3 de este cuerpo legal, cuando producto de la transformacin, el contribuyente
respecto del ejercicio en que ocurre el acto jurdico puede quedar afectado a regmenes tributarios distintos,
y por tanto efectuar una adecuada separacin de los resultados a objeto de aplicar los impuestos que
correspondan a cada rgimen impositivo, debiendo para ello practicar un balance por el periodo
comprendido entre el inicio del ejercicio y el momento del acto jurdico que involucre dicho cambio y otro
balance a partir del acto de la transformacin hasta el trmino del ejercicio.
En cuanto a la obligacin de dar aviso de trmino de giro por parte de la sociedad que cambi su naturaleza
jurdica, dicho aviso no se hace exigible, pues, en la transformacin de sociedades se est en presencia de
un cambio en la especie social por reforma de sus estatutos, mantenindose la persona jurdica,
subsistiendo incluso el nmero de Rol nico Tributario (RUT).
2.- Impuesto Renta (Decreto Ley N 824)
Para los efectos de aplicacin del impuesto a la renta, la empresa transformada continuar como el mismo
contribuyente, del que exista antes de la transformacin. Por consiguiente, se debe realizar una sola
declaracin de impuestos anuales a la renta.
Por otro lado podemos sealar que todos los crditos que posee la sociedad al momento de transformarse,
pueden ser utilizados por la continuadora, de los cuales podemos sealar:
Pagos Provisionales Mensuales
Crditos por donaciones
Crdito por Gastos de Capacitacin
Crdito por Compra de Activos Fijos (nuevos)
3.- Utilidades tributarias.
En el anlisis dl Fondo de utilidades Tributarias se deben considerar los siguientes aspectos:
a.- Sociedad con utilidades tributarias retenidas.
Las utilidades tributarias se traspasan a la sociedad transformada manteniendo las mismas caractersticas.
Prcticamente lo nico que se debe considerar es que la confeccin del FUT se debe regir con las normas
del rgimen de la sociedad transformada.
b.- Sociedades con Prdidas Tributarias acumuladas
De existir prdida tributaria en la sociedad que decidi cambiar de naturaleza jurdica, sta puede ser
utilizada por la nueva empresa, pues se trata de un mismo contribuyente.
c.- Sociedades de personas con exceso de retiro.
Cuando una sociedad de personas que se encuentre en esta situacin de excesos de retiros y se
transforme en sociedad annima, la sociedad annima deber pagar el Impuesto nico del Art. 21. En el
ejercicio en que se produzcan utilidades tributables, por los excesos existentes al momento de la
transformacin. Este impuesto se aplicar solamente si los referidos excesos se imputan a utilidades
tributarias de modo que no se aplicar el gravamen si dichos excesos son absorbidos por utilidades no
tributables registradas en el FUNT de la sociedad annima (Circular N 40 de 1992, Captulo III letra c)
prrafo penltimo del Servicio de Impuestos Internos)
4.- Impuestos a las Ventas y Servicios (Decreto Ley N 825)

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

La transformacin no constituye hecho gravado del IVA definido en el DL 825, debido a que no existe
transferencia de bienes ni de derechos, sino solo existe la misma persona jurdica con distinta organizacin
legal que contina el mismo contribuyente con todos los derechos y con todas las obligaciones tributarias
que tena al momento de la transformacin.
5.- Impuesto global complementario
El impuesto global complementario afecta tanto a los socios por sus retiros, como a los accionistas por sus
dividendos en la medida que dichas utilidades tengan la calidad de tributables, teniendo presente que estos
ltimos tributan a todo evento.
Al momento de imputar los retiros o dividendos al FUT, slo se debe tener presente las diferencias que se
producen entre una sociedad de personas y una sociedad annima, de manera de informar correctamente
al socio o accionista la calidad de los retiros efectuados (excesos o tributables) o dividendos (crditos o sin
crditos).
EFECTOS TRIBUTARIOS DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS
Los socios, y slo hasta la fecha de la transformacin debern declarar el Impuesto Global Complementario
o Adicional por los retiros tributables y los gastos rechazados mencionados en el inciso primero del Art. 21,
de la Ley de la Renta, efectuados desde la sociedad de personas, (plazo abril del ao siguiente)
Por otro lado, los accionistas a partir de la fecha de la transformacin debern declarar el Impuesto Global
Complementario o Adicional, slo por las sumas distribuidas por la sociedad annima.
EFECTOS POR TRANSFORMACION DE SOCIEDAD QUE TRIBUTA EN PRIMERA CATEGORIA SOBRE
LA BASE DE RENTA PRESUNTA A SOCIEDAD ANONIMA
Para analizar este tema hemos tomado como ejemplo una sociedad agrcola la cual se transforma en una
sociedad annima.
En este caso, hasta la fecha de la transformacin, la sociedad de personas se afectara con el tributo de
Primera Categora, calculado ste sobre la base de una renta presunta proporcional, expresada en un
porcentaje del avalo fiscal del perodo.
A partir de la fecha de la transformacin, la sociedad annima agrcola se afectar con el citado tributo de
categora, calculado sobre la base de una renta lquida imponible efectiva, la cual en forma obligatoria
deber demostrarla mediante contabilidad completa.
Los socios hasta la fecha de la transformacin se afectarn con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, sobre la base de una renta presunta proporcional al tiempo transcurrido, y adems en proporcin
al porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa.
Por otra parte, La Ley de la Renta establece en su Artculo 38 Bis
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino
a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en
la forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn
corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendr el
carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a
ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o
cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber
considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o cantidades referidas,
como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al
promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres
ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior
a tres ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades
indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el
cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del
impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54. (196)

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

APLICACION DE LA NORMA CONTENIDA EN EL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA EN

CASO QUE INDICA (Oficio Ordinario N 3960)
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que a su criterio no sera aplicable el impuesto
nico establecido en el artculo 38 bis de la Ley de la Renta, en los casos de trasformacin o reorganizacin
de

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

CASO PRCTICO
Minimizar la carga tributaria que se genera producto de la venta de derechos en una sociedad de personas.
Podemos decir que la venta de derechos se puede efectuar transformando la sociedad de responsabilidad
limitada en annima, capitalizando en el mismo acto jurdico las utilidades acumuladas en la sociedad, con
lo cual los derechos se transforman en acciones cuyo costo de adquisicin corresponde al valor original de
los derechos a ms el dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, por Oficio N 997 del 10 de Abril
de 1995.
Segn lo que se seala en el citado Oficio N 997, el valor de adquisicin de las acciones por parte de los ex
socios, hoy accionistas, ser aquel que se les atribuya o asigne en el acto de la transformacin de la
sociedad, considerando para ello el nuevo capital social de la sociedad de acuerdo a la capitalizacin de las
utilidades efectuadas a dicha fecha, ya que ese es el capital sobre el cual recae la participacin accionaria
de los accionistas en la sociedad transformada.
Cabe tener presente que para que se produzcan los efectos indicados en el costo de adquisicin, es preciso
que la capitalizacin de utilidades se efecte en el mismo acto jurdico de la transformacin.
Dada la revalorizacin del costo de adquisicin de los derechos como consecuencia de su transformacin
en acciones, toda venta de stas generar una menor utilidad afecta a impuestos.
Inversiones Los Caracoles Ltda.
Patrimonio al 30 de Junio de 2001
Capital
$
831.768.998.
Reserva Revaloriz. Capital Propio
$
160.132.788.Utilidad Acumulada
$
25.775.905.636.Utilidad del Ejercicio
$
286.156.898.Total Patrimonio
$
27.053.964.320.Capitalizacin de resultados antes de Transformacin a Sociedad Annima.
Se contabiliza:
Detalle
Reserva Revaloriz Capital Propio
Utilidades Acumuladas
Capital

Debe
160.132.788.25.061.098.214

Nuevo Patrimonio despus de la Transformacin.

Capital
Utilidad Acumulada
Utilidad del Ejercicio
Total Patrimonio

Haber

25.221.231.002.-

$
$
$
$

26.053.000.000.714.807.422.286.156.898.27.053.964.320.-

Conformacin del Capital Accionario.

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Accionista
Aramis Ibaez
Prixton Chile S.A.
Total

Acciones
995.000
5.000
1.000.000

Participacin
99,5%
0,5%
100%

Monto
25.922.735.000
130.265.000
26.053.000.000

Los derechos en poder del Seor Ibaez en total costaban antes de la transformacin $ 827.610.153.-,
luego de la transformacin estos derechos, ahora acciones, tienen un costo de $ 25.922.735.000.-, con esto
queremos decir que al llevar a cabo la Capitalizacin al momento de realizada la transformacin aumenta
el costo tributario de la inversin.
JURISPRUDENCIA
La Jurisprudencia Administrativa y Judicial, tienen un peso distinto en lo que se relaciona a antecedentes
determinantes o historial representativo de situaciones, la primera juega un rol determinante respecto a las
resoluciones que establece o determina, ya que sta est facultada por ley para interpretar soluciones en el
incierto de situaciones en algunos mbitos del rea tributaria, la entidad facultada para realizar estas
resoluciones es el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.), por otro lado, la Jurisprudencia Judicial, es propia
de cada Juez, aunque las situaciones sean similares la elucidacin se basa en lo que l determina.
Ejemplo de Jurisprudencia Administrativa, resoluciones respecto a transformaciones de entidades, forma en
que ha actuado sta ante situaciones de incierto.
RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14, ART. 21 - CODIGO TRIBUTARIO, ART. 8
N 13, ART. 69 - CIRCULAR N 17, DE 1995.
TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA CDIGO TRIBUTARIO DEFINE LA TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS SUBSISTE LA MISMA PERSONA JURDICA CONTINUA RESPONSABLE
DE TODAS SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEVENGADAS CON ANTERIORIDAD A LA
TRANSFORMACIN TIENE DERECHO A UTILIZAR TODOS LOS CRDITOS QUE TENA A SU
FAVOR CON ANTELACIN AL CAMBIO DE RAZN SOCIAL EN CONSULTA FORMULADA AMBAS
SOCIEDADES SIGUEN AFECTAS AL IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORA LA EMPRESA
PUEDE CONTINUAR OPERANDO DE LA MISMA FORMA SIN PERJUICIO DEL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO Y DE IMPUTACIN QUE CORRESPONDE DARLE A LOS RETIROS Y A LOS GASTOS
RECHAZADOS DE ACUERDO AL NUEVO TIPO DE SOCIEDAD SITUACIN TRIBUTARIA DE LA
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS TRMITES A EFECTUAR ANTE EL SERVICIO CUANDO OCURRE
LA FIGURA JURDICA EN CONSULTA EN CIRCULAR N 17, DE 1995.
1.- Por Oficio indicado en el antecedente, seala que la Compaa Minera XX S.A. es titular de los
Protocolos XX y XXIII Adicionales al Acuerdo de Complementacin Econmica N 16 (A.C.E. N 16)
celebrados entre Chile y Argentina para la exploracin y explotacin del Proyecto "P-L", los cuales fueron
suscritos entre los dos pases en febrero de 1997 y abril de 1998.
Expresa a continuacin, que mediante escritura pblica de fecha 3 de octubre del ao 2000, la referida
Compaa se transform en sociedad de responsabilidad limitada bajo la razn social de "Compaa Minera
XX Limitada", solicitando se informe sobre los efectos tributarios de la referida transformacin social en la
futura explotacin del Proyecto Minero "P-L", materia de los Protocolos suscritos entre los dos pases.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que el N 13 del artculo 8 del Cdigo Tributario,
define la transformacin de sociedades como el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
En consecuencia, de acuerdo a lo establecido por la norma legal antes mencionada, en el caso de la
transformacin de una sociedad, para los efectos tributarios subsiste la misma persona jurdica, es decir, el
mismo contribuyente o empresa con distinta organizacin o razn social, y por consiguiente, no est
obligada a dar aviso de trmino de giro, ya que contina siendo responsable de todas sus obligaciones
tributarias devengadas con anterioridad a la transformacin, al igual que tiene derecho a utilizar todos los
crditos que tena a su favor con antelacin al cambio de razn social, como ser, entre otros, a los pagos
provisionales mensuales, prdidas tributarias de ejercicios anteriores o cualquier otro crdito personalsimo
que le pudiera corresponder.
3.- Por otra parte, debe sealarse que el inciso penltimo del artculo 69 del Cdigo Tributario establece que

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

cuando con motivo del cambio de giro o de la transformacin de una empresa social en una sociedad de
cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern
separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los
impuestos respectivos de dicho ejercicio.
Ahora bien, en la situacin especfica de la consulta formulada, cabe expresar que en el caso de la
transformacin de una sociedad annima en sociedad de personas, el hecho contemplado por la norma
legal antes mencionada no se da, ya que ambas sociedades siguen afectas al mismo impuesto general de
Primera Categora, determinando su base imponible de la misma manera, no siendo necesario efectuar un
balance y declaraciones de impuesto de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a la
fecha de la transformacin, pudiendo la empresa continuar operando de la misma forma que lo vena
haciendo con antelacin, sin perjuicio del tratamiento tributario y de imputacin que corresponde darle a los
retiros y a los gastos rechazados de acuerdo al nuevo tipo de sociedad que subsiste producto de la
transformacin (sociedad de responsabilidad limitada), segn las normas de los artculos 14 y 21 de la Ley
de la Renta.
En cuanto al tratamiento tributario que debe drsele a los gastos rechazados incurridos con anterioridad a la
transformacin y pagados con posterioridad a ella, se seala que tales partidas se afectarn con el rgimen
tributario que corresponda en el momento de su pago efectivo, conforme al tipo de sociedad que subsiste
producto de la transformacin realizada, esto es, se gravarn con los impuestos Global Complementario o
Adicional, segn proceda, a nivel de los socios de la sociedad de personas subsistente.
En relacin con las distribuciones de dividendos efectuadas con anterioridad a la transformacin de la
sociedad annima en comento, cabe sealar que sus accionistas tributan por dichas rentas en esa calidad
con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, ya que la
situacin tributaria de las distribuciones realizadas por una sociedad annima, queda definida en la misma
fecha en que ocurre el reparto, de acuerdo a las utilidades tributables retenidas en el FUT a dicha fecha.
4.- Finalmente, y como complemento de lo expuesto en los nmeros anteriores, se adjunta fotocopia de la
Circular N 17, de 1995, que dice relacin con los trmites a efectuar ante este Servicio cuando ocurre la
figura jurdica en consulta.
CONCLUSION
Despus de estudiar durante el desarrollo de nuestro trabajo, podemos decir que la Transformacin es un
cambio de especie o tipo social de una empresa, sin perder por ello su personalidad jurdica, con el cual se
busca cambiar la estructura jurdica de sta, y es por este hecho que su situacin tributaria no sufre
cambios significativos por el paso de una sociedad a otra.
Para que una transformacin se lleve a cabo, se deben cumplir con una serie de supuestos copulativos que
dicen relacin a: la reforma estatutaria, cumpliendo con los requisitos dispuestos por la ley para el tipo de
sociedad final a formar, cambio de rgimen societario modificando las especies y rgimen jurdico de la
sociedad; subsistencia de la personalidad jurdica, ya que esta slo modifica su estructura social; y por
ltimo, cumplimiento de las formalidades legales de constitucin del tipo societario al cual se transforma.
En relacin con los efectos tributarios correspondientes a este tipo de reorganizacin podemos sealar que,
desde el punto de vista de la sociedad, el principal efecto se produce al llevarse a cabo la transformacin
propiamente tal, ya que se debe tener presente el rgimen tributario de la sociedad que se transforma,
efectuando una separacin de los resultados con el fin de aplicar el impuesto correspondiente a cada
rgimen impositivo, realizando para esto dos balances, uno a la fecha de transformacin y el otro a fecha
de cierre, realizando una sola declaracin de renta debido a que se mantiene el mismo contribuyente.
Por ltimo podemos sealar que producto de la transformacin, los socios y accionistas corren la misma
suerte en lo que se refiere a los cambios de rgimen tributario, debiendo tener en cuenta tambin las
disposiciones legales que los rigen para este efecto.
BIBLIOGRAFIA
- Cdigo de Comercio de la Repblica de Chile
- Cdigo Civil de la Repblica de Chile
- Decreto Ley N 830, Cdigo Tributario
- Decreto Ley N 824, Ley sobre Impuesto a la Renta
- Decreto Ley N 825, Ley sobre impuesto a las ventas y servicios
- Oficios y Circulares emitidas por el Servicio de Impuestos Internos
- Ley 18046 Sociedades Annimas
- Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

www.google.cl
www.sii.cl
www.monografias.com

Autores:
Claudia Morales Cid
Moiss Gmez Daz
Felipe Pou Snchez
felipe.pou@carabineros.cl

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuestras publicaciones, visite www.monografias.com