INFORMATIVO CONTABLE

SOLUCION DEL CUESTIONARIO CONTABLE N 12-2001

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La NIC 16, Inmuebles, maquinarias y equipos, seala que la naturaleza de este

tipo de bienes es de ser activos casi permanentes (empleados durante ms de un
perodo) para ser utilizados en sus operaciones, sin embargo, no son eternos por
ello, es posible que no continen en la empresa como consecuencia de una disposicin del propietario o fuerza mayor de los mismos. Tal es el caso que se plantea
en la pregunta, motivo por el cul debemos examinar la ganancia o prdida que
surge del retiro del bien como diferencia entre el importe recibido por el bien y el
valor en libros del activo en esa fecha. En estas condiciones, atendiendo al Plan
Contable General Revisado y los efectos tributarios que se generan de la venta
del activo fijo se debern efectuar los siguientes asientos:
Asiento por el retiro de los bienes:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
12,187.50
662 Costo Neto de Enajenacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,812.50
393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
15,000.00
336 Equipos Diversos
x/x Por el costo computable del Activo Fijo
x
Asiento por la venta efectuada:
x
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
15,340.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
2,340.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
13,000.00
762 Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
x/x Por venta extraordinaria del activo fijo
x
Los efectos tributarios por la venta del activo seran:
1. Valor de Mercado: Segn el artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se establece que no es fehaciente el valor de una operacin, cuando no
obstante haberse expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, la
siguiente situacin el precio pactado "sea inferior al valor usual del mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario". Por lo anterior, el vendedor deber incrementar el impuesto a pagar de la siguiente forma,
considerando tal suma como un gasto que ser reparable al final del ejercicio:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
180.00
668.02 Otras cargas excepcionales no deducibles
40 TRIBUTOS POR PAGAR
180.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
x/x Por el I.G.V. originado por la diferencia entre el valor de mercado y el valor de
venta del activo (S/. 14,000 S/. 13,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ).
x
Adems, debe tenerse en cuenta que el ajuste de valor, ascendente a S/. 1,000,
tiene incidencia tambin en la determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta, tanto para los pagos a cuenta como para el impuesto anual.
2. Reintegro: Segn el artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
se establece que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de
haber sido puestos en funcionamiento (como es el caso); y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal tomado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. En esta situacin la empresa deber devolver un IGV que tendr que considerar como gasto deducible.
x
64 TRIBUTOS
180.00
641 Impuesto a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
180.00

401 Gobierno Central

4011. I.G.V.
x/x Por el IGV originado por la diferencia del valor de adquisicin con el valor
de mercado (S/. 15,000 S/. 14,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ).
x

En el caso especfico del canje de factura por letra se debe efectuar una reclasificacin
de la partida por cobrar, sin embargo, al haberse efectuado un financiamiento y
acordado consecuentemente intereses compensatorios; previo a dicha reclasificacin
se deber emitir una Nota de Dbito por los intereses con su correspondiente IGV.
En este sentido los asientos contables correspondientes a la emisin de la Nota
de Dbito seran los siguientes:
x
12 CLIENTES
3,540.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
540.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V. e I.P.M.
49 GANANCIAS DIFERIDAS
3,000.00
493 Intereses diferidos
x/x Por la emisin de la Nota de Dbito correspondiente a los intereses compensatorios.
x
12 CLIENTES
15,340.00 (*)
123 Letras por Cobrar
12 CLIENTES
15,340.00
121 Facturas por Cobrar
x/x Por el canje de la factura y nota de dbito por la letra que incluye intereses e impuestos.
x
(*) Importe de la factura (S/. 11,800 incluido IGV) ms el importe de la Nota de
Dbito (S/. 3,540).
Debe quedar claro que en el caso de cargos adicionales, en la medida que conceptos tales como intereses compensatorios sean determinables a una fecha dada
generarn que nazca la obligacin tributaria del IGV por dicho monto en la fecha
de su determinacin. Lo anterior se desprende a contrario sensu del texto del
numeral 11 del artculo 5 del Reglamento del IGV, en el que se seala que los
cargos adicionales que no fueran determinables en la fecha de nacimiento de la
obligacin, integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

De acuerdo con el artculo 176, numeral 1 del Cdigo Tributario, la sancin por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos corresponde a una multa del 100% de la UIT o el cierre. No
obstante, en el caso planteado, la empresa al haber subsanado voluntariamente, es
decir, sin haber sido detectada por la Administracin; tiene una rebaja del 80% de la
multa. Sobre dicho monto adems se agregar los intereses moratorios aplicables segn
el artculo 33 del Cdigo Tributario por los das transcurridos desde el da siguiente
al vencimiento hasta la fecha en que se cumple con el pago de la multa (13 das).
Consecuencia de lo anterior el asiento contable correspondiente a la contabilizacin de
la multa e intereses sera el siguiente:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
600.00
666 Sanciones Administrativas Fiscales
67 CARGAS FINANCIERAS
4.68
679 Otras cargas financieras
679.3 Intereses
40 TRIBUTOS POR PAGAR
604.68
401 Gobierno Central
x/x Por pago de multa por presentacin extempornea del Impuesto a la Renta.
Multa =100% UIT = S/. 3,000 S/. 2,400 (80% rebaja) = S/. 600
Tasa de Inters Moratorio Acumulado = 1.80% / 30 = 0.06000% x 13 das = 0.780%
Inters: S/. 600 x 0.780% = S/. 4.68
x
Debe quedar claro que segn la propia dinmica de la cuenta 66: Cargas Excepcionales, no se debe registrar en esta cuenta los intereses a que estn afectos
los tributos vencidos y no pagados.

CUESTIONARIO CONTABLE N 13-2001

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Una empresa celebr un contrato de prestacin de servicios por la suma de

S/. 10,000 ms IGV estipulando que por deficiencias en el trabajo habra una penalidad equivalente al 15% del monto contratado. Cules seran los asientos contables a efectuar en el supuesto que el prestador del servicio efectuase un mal trabajo
(no acorde con las especificaciones dadas) y se aplicase la penalidad contractual?
Si con fecha 15 de junio del 2001 se celebra un contrato de arrendamiento de un
bien cuyo importe mensual asciende a S/. 4,000 ms IGV, cmo se contabilizara

el pago por adelantado efectuado por el arrendatario de S/. 42,000 por los primeros doce (12) meses, considerando que se ha producido una rebaja en el precio
total de dicho perodo?

Cmo debera efectuarse la contabilizacin de un contrato de alquiler celebrado a

comienzos del mes de julio entre dos empresas, en la cual se acord que el importe
del alquiler mensual ser de S/. 6,000 ms IGV, sabiendo que se ha estipulado tambin que el pago de la renta se efectuar cada tres meses?

Nota: La solucin a las interrogantes planteadas ser publicada en la siguiente edicin. (Informativo de la 2da. Quincena de Julio del 2001).

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1ra. quincena, Julio 2001