CURSO ADMINISTRACIN CONTABLE CEPAHO 14

Prof. Cr. Miguel H. Olguin

TRIBUTOS
Bibliografa:
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Villegas Hctor.
Derecho Tributario Parte General. Garca Vizcano.
Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".
a ) Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en
dinero, aunque no es forzoso que as suceda. As, por ejemplo, en Mjico y Brasil, sus cdigos tributarios
admiten que la prestacin tributara sea en especie.
b ) Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad
de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
(potestad tributaria). La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en
cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible. La "bilateralidad" de los negocios jurdicos es sustituida por
la "unilateralidad" en cuanto a la gnesis de la obligacin.
c ) En virtud de una ley. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite formal a la
coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas (conf. Giannini, p. 64). Pero este objetivo puede no ser el nico.
El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos los
casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas
actividades privadas, etc.
CLASIFICACIN. Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los
tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un
mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. No slo las facultades de las
distintas esferas de poder dependen de esta clasificacin en algunos pases, sino que adems los tributos tienen
peculiaridades individualizantes.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras
que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio
individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que
es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal- relativa al obligado".
El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de derecho pblico. No es un
contrato bilateral entre Estado y contribuyentes sino una "carga, real" que deban soportar los sujetos. El
impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio"
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS. IMPUESTOS DIRE TOS E INDIRECTOS. La clasificacin ms
antigua es la que basa la distincin en la posibilidad de traslacin. Impuestos directos son aquellos que no
pueden trasladarse, e impuestos indirectos los que pueden trasladarse.
Art. 75.- Constitucin Nacional
Corresponde al Congreso:
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las

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contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de

las
que
tengan
asignacin
especfica,
son
coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en
la
remisin
de
los
fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas,
se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de
ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades
en
todo
el
territorio
nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la
mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser
modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la
provincia
interesada
o
la
ciudad
de
Buenos
Aires
en
su
caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de
lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.
HECHO IMPONIBLE
Constituye la hiptesis legal condicionante que al acaecer en la realidad genera la
obligacin tributaria, en la medida en que no se hayan configurado hiptesis legales
neutralizantes (exenciones y beneficios tributarios). El hecho imponible siempre es un
hecho jurdico} aunque en su sustancia se podra afirmar que constituye, en principio, un
hecho econmico, al cual el derecho le atribuye trascendencia jurdica. Puede consistir en
un hecho, acto, actividad o conjunto de hechos^-actos o actividades,^de los
particulares; en una actividad administrativa o jurisdiccional particularizada en los
sujetos; etc., previstos en forma abstracta por una norma jurdica como presupuesto del
nacimiento de la obligacin tributaria:*' De modo tal, acaecido o realizado en el mundo
fenomnico, es decir, concretamente produce la consecuencia de la obligacin del pago
del tributo, excepto configuracin de hiptesis legales neutralizantes totales-v.gr.,
exenciones).
Aspecto material. Es tanta su relevancia, que algunos lo identifican con el hecho
imponible. Consiste en la descripcin objetiva del hecho o situacin previstos en forma
abstracta por las normas jurdicas, cuya clave es el verbo utilizado o implcito en el texto;
v.gr.: obtener ganancias (art. 1, ley de I.G.); ser titular de bienes situados en el pas y en
el exterior, o en el pas, segn el caso.
Aspecto personal o subjetivo. Est dado por la persona o personas a cuyo respecto se
configura el aspecto material; es decir, son, para decirlo didcticamente, los
protagonistas del hecho imponible.
Aspecto temporal. Indica el exacto momento en que se configura, o en que la norma
tiene por configurada, la descripcin objetiva. La mayora de las veces esta indicacin es
implcita.
Si el hecho o la situacin descrita en forma abstracta acontece en la realidad durante la
vigencia de la norma tributaria, da lugar a la configuracin del hecho imponible. Cuando
acontece con posterioridad a la derogacin de esa norma, no se puede hablar de "hecho
imponible" y, por ende, no se genera la obligacin tributaria.
Aspecto espacial. Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o
se encuadra en la situacin descrita como h.i.

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EXENCIONES
Como se dijo supra las exenciones y los beneficios tributarios consisten en circunstancias
objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuracin del hecho
imponible, de suerte que aunque ste se halle configurado no nace la obligacin
tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas ciertas facilidades para su pago.
Es decir si bien se configuran en la realidad fctica los elementos tipificantes del hecho
imponible, por razones de ndole econmica, poltica, social, financiera, etc.,
expresamente se exime del pago del impuesto, operando las exenciones como hiptesis
neutralizantes totales de la configuracin del hecho imponible, de modo que no nazca la
obligacin tributaria.
Didcticamente, podemos explicar quedas exenciones y los beneficios tributarios obran
como una tijera que corta los hilos que unen los hechos imponibles con la obligacin
tributaria. En las exenciones, la tijera corta todos los hilos, operando como una hiptesis
neutralizante total. En los beneficios tributarios, son cortados algunos hilos -no todos-, de
modo que la hiptesis neutralizante es parcial, con la consecuencia de que la obligacin
tributaria nace, pero por un importe menor o con un plazo mayor para su pago (se estira
el "hilo" referente al plazo). Tambin son beneficios tributarios los montos que el Estado
entrega a los particulares como incentivos (v.gr., reintegros, reembolsos, subsidios).
Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas, segn que se las establezca por razn
del objeto (v.gr., derivadas de ttulos pblicos) o del sujeto (v.gr., instituciones de
beneficencia), respectivamente.
Asimismo, pueden ser transitorias o permanentes. A estas ltimas se las establece con la
vigencia del gravamen, sin acotarlas en el tiempo; es decir, duran en tanto se halle en
vigor el tributo.
SUJETOS DEL IMPUESTO
SUJETO ACTIVO. Hemos visto cmo el Estado, titular de la potestad tributaria, se
trasforma (ya en papel de "fisco") en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria
principal.
SUJETO PASIVO. Existe gran diversidad de doctrinas sobre sujecin pasiva de la
relacin jurdica tributaria principal, La primera corriente (pensamos que mayoritaria)
divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras: contribuyentes (sujetos pasivos
por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en diversas especies, entre las cuales est la sustitucin tributaria.
CONTRIBUYENTES. Recibe el nombre convencional de contribuyente el destinatario
legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el mandato de
pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Lgicamente, se trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva
tuvo normalmente en cuenta el legislador al crear el tributo, es el "realizador" del hecho
imponible y es por consiguiente quien sufre en sus bienes el detrimento econmico
tributario. La "va legal" mediante la cual el legislador le destina el peso del tributo
consiste en su ubicacin como polo negativo de la relacin jurdica tributaria (p.ej., el
vendedor de cosas muebles inscrito, en relacin al impuesto al valor agregado.
SUSTITUTOS. Llegamos por fin al sujeto pasivo que tangencialmente hemos
mencionado supra (especialmente puntos 2, 4 y 5). El legislador instituye al "sustituto
tributario" cuando resuelve reemplazar ab initio al destinatario legal tributario de la
relacin jurdica tributaria principal. Surge all un solo vinculum iurs entre el sujeto activo
"fisco" y el sujeto pasivo "sustituto".
El sustituto que es ajeno a la realizacin del hecho imponible ocupa el puesto que
hubiera debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la
relacin jurdica tributaria principal.

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Por ello, el sustituto no queda obligado "junto a el destinatario legal tributario (como
sucede con el responsable solidario), sino "en lugar del destinatario legal tributario",
motivando ello la exclusin de este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal.
AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN. Ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica
tributaria principal por deuda ajena. No se puede decir a priori si son "responsables sndanos" o "sustitutos". Si
el legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", sern "responsables solidarios". ste es el criterio
general que rige en la legislacin argentina. Si el contribuyente no los acompaa en la sujecin pasiva, sern
"sustitutos".
En cuanto a la caracterizacin de estos sujetos pasivos:
a) E1 agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio
o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo (una
explicacin ms detallada sobre cmo se origina esa posibilidad de retencin en: Villegas, Los agentes..., ps. 21
y ss.).
b) El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del
fisco (la denominacin de "agente de recaudacin" que utilizan algunos textos legales, como, p.ej., el Cdigo
Fiscal de Buenos Aires, es equivalente). En las hiptesis ms habituales, el agente de percepcin recibe del
contribuyente un monto dinerario al cual adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al fisco. Tal
situacin se da porque el agente de percepcin proporciona al contribuyente un servicio o le trasfiere o
suministra un bien (p.ej., un espectculo cinematogrfico, un billete de lotera, una reunin turfstica, gas,
energa elctrica, etc.)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado (IVA) es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos, stos, que
econmicamente inciden sobre los consumos.
Debemos recordar que bajo la denominacin genrica de impuestos al consumo se comprende aquellos que
gravan en definitiva, y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien. No obstante, no es el
consumidor, por lo general, el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en
cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo,
el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn
de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea soportada por el consumidor.
Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica del tributo, aunque constituya la realidad que ha
tenido en cuenta el legislador al establecer el impuesto.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO.Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que
son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de
vista constitucional, el tributo est encuadrado en las facultades concurrentes de la Nacin y de las provincias.
Esto significa que la Nacin establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l
queda comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente.
El gravamen se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estn a
cargo de la Direccin General Impositiva, quedando facultada la Administracin Nacional de Aduanas para la
percepcin del tributo en los casos de importacin definitiva (art. 49, ley de IVA). Es un impuesto real, puesto
que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando slo la
naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulacin, por cuanto en definitiva grava
los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de los bienes.
HECHO IMPONIBLE. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, los siguientes:
A) las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley menciona, y que son los indicados por el art. 4, incs. a, b, d, e y f.

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B) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su art. 3, realizadas en
el territorio de la- Nacin. En el caso de telecomunicaciones internacionales se entiende que son realizadas en el
pas si su retribucin es atribuible a una empresa radicada en l.
C) las importaciones definitivas de cosas muebles. Como se puede observar, estos hechos imponibles se agrupan
en tres especies, respecto de las cuales cabe hacer notar una importante diferencia. Las ventas y las
importaciones (A y C) abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles contenidas en la definicin, salvo
que se trate de bienes expresamente exentos conforme al art 6 de la ley. La segunda especie (B), al contrario,
abarca solamente las obras, locaciones y prestaciones de servicios taxativamente indicadas en el art 3 de la ley,
por la cual no estn incluidas en el gravamen las contrataciones no expresamente mencionadas.