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  • Interpretacion Contable Bajo NIIF PDF

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    Yngrid Mercedes Caldas Palma
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    INVESTIGACIGN CONTABLE Consideraciones acerca de la interpretaci6n contable en el marco de las NIIF Ch Val Lara (sh "Cot lat crs cay dc vein mt iti Po de tin Desc, et Las IF vigentes por mas amplias que pretendan ser no son «apaces de abarear toda a compljidad de las transacciones conimicasealizada porlos ierentes agentes exists lentrno de los negocios Porlo tana es neces vets a suinerpretacién, Enel escrito ques coatintacin se presenta, se analiza el uso actual de a interprerscn contabe de las NITE por parte des ete emisor (UAB, at cme de na serie de organismos, nemalmeate entdades del gobierno, ‘denominads syjetos con uascensenciaecondmica. En ambos ‘casos, se Menten un conjno de falencas yambighedsdes cya eliminaién condyuwatia al palatine abandon de lt Interpreiacién liteal de los extndares conables 0 cuando Palabras clave: |AS®; Interprets contble;Literaida Liga born, NOP, Sontenidn Inroducn | 1 Need deci aia | sexpetacin conta 2, BI IASB como interpree de cetindares comables 2. Ausoncia de una apo: pada jrarquta de tos stdndarescontables CCarencia de definiciones spropiadss 23, Falta de una adecuads delimitacién eate los onceptos de partigns ‘de resultados y patias he ats resus ite ales 3. Laimerpretaciéa coma Sree _y exgencias, cambio que va de ‘mano con una crecieme comple sided dl mundo de Tos negocis, tvidenciado por la sparcion de revasysofisticadas modaldades fete las cuatro eategorias petmitdas por la NIC 39, Podemosapesar a abo terreus dl TASB len do os preafos correspon. denies los fendamenos. fo de las conlisiones de cada NIP, ispoies com par fe del tanto disposicion el publico de cada estan ‘ar emit, Eso pias ‘onatituyen un valloiime Soeument pars ef aniisis fe casos expeciics 0 s0- ‘mamente complejos como 3 Toe gies enfrentan muchos responsable de elaborar 0 palit etidos nancies Estos fundaments stan diveress posiciones que se ‘ieron en lon debates de tlaboracién de una NILF fx como saber por qué el TSB se decors por una v cra open. Asimismo se fxponen como apendices texts opiniones dsents fen cao de que as bubirs, tent os miembros dl ASB ‘ie pariipaton en la apo ‘cin fin del esta con ton detall del susie e st posi, ‘Aderns de crear interpee= taciones con Ia emision de nuevas NUF, el TASB, tanbign efctis ans labor semejane en muchas dels actualizaciones 0 mejoras Iimplementadas las NF Feeonge ss © NIC previamente emit dss, A manera de ejemplo, teste ls esos actalment fn deliberaciin podemos ‘mencionar el proyecto de hodifeacén de Ia NIC st, actives bicogios, que bust xc de seance Tas plantas explotadas como ‘eportestinipiosveetaes (@earer plants), ene ls tials podemos mencinar Si vid y tole Sogéa lt ‘vahaciin mis reciente he chaporel IASB, coresponde ‘dark a dichos vegetales un tratamiento propo dala NIC 16, propiedades, planta y equipo, pr ser mas acon su naturale, puesto que Yienen lage vida y no S08 objeto de comercaizacion ‘tan lcanzan su madre, textrayadose us frtos con fines comerciales Pese al avunce en a emi: shin de nuevos estndares ontales que incloyen Us tiimero cada vex mayor de ectividades, siempre existe cl riengo de acto imerpre tative, Bs por ell queen los pirrafoe 10 al 12 de la NIC Bschanexabecidocrterioe para la sleecién de poli fas comabes ante temas 20 teatados expecificamente porlas NII Adisonaien Teel IASB cventzcon unco- sité de interpretaciones. 1 International Financial Reporting lneepretations Com: imitee (IFRIC, por sus siglas en | de forma resumida, algunas de a5 itp, que tnn pote tn pat | Inerreaciones ech pr e dembao 9 reste seme TFAIC ys acess Co ‘ci dete Sot me mae ee ends yest de MEH ecinslTASC STO inemaco francesa lo Eber a camo se muesan ene largo del mando. ict siguiente cua: Resumen de algunas interpreasione fects por el IASB (IFRIC) ye TASC SIC)" Resumen denigunasinterpetaconesefetnatas ‘pore IASB (FRIC} ya IASCOSIC) (coninacn) hater © Anges dept, Ca then ms we ot ? econ Ee En oro esos el Comité de concept cayo regia debe Ierpretaciones del TASB. fectnrie bo ls aleances follevan avechazarpedidos foment, delaNIC 19,benefcios sot flerevia denoxascomo Sgsecash, empleadas, yo sobrefaNIC (eurié por ejemplo con la Saumsze™ 12, por fo eual no reslabs Propuecta de aplcar por foceames — apropiado reconaceractvoo fnalogiala NIC 2,impvesto ‘eters pasivo diferido alguno!™ ‘ae ganancias pura las par- art, tips de tetbjadoes. eases” Los cscs de iterpetaciin Coleus sobre remokados ucts della ameriormentenos Teutarios conllevando al ying, permiten apeciar una Noes econocimionto de acivos Srgumental consecuente psivs diferidos por esta fmel proceder dl 1ASB, ar, Ame dicha sicd ‘State, sustentada en definicionss IASB a uaves del TFRIC Mats peeve (ash mismo ene recisé que la partcipacon raters’ emisor de normas 0. 3 oe teabajadores en las rsmuiaen —antocewon) para desarolar lads coresponde aun i faevos concetos 0 aclarar controversias", Sin em aro, exsten a interior de fas definiiones formiladas por el IASB una serie de Inconsstencas equals para desarollarunaadecu fa imerpretacign contabie enzo des NIE Passes fs continuacin a detaller tres de estat, consideradas ten mura opinion como las esprit 2. Ausencia de una apropiada jerarquia de los esténdares contables “Tal como lo sefala en 52 seccin de Propo y valor normativo, el marco cancep- tual para a informacion fi ancora sre de base pala ‘caboracin de mews NIFY Duras versiones ura que fe barin de las viens, En ‘eli alaimportansa de marco conceptual, deberos ‘meneionat al notable jorista ststriaco Hane Kelsen'®, ‘quien desarollé una impor {ante tora sobre Ia jeregain ‘se oormas dentro del nde Gel derecho, de manera tal (ue, 51 una dispsicidn en {faba en confisto con otra {demayorrango, prealectal ‘eglado por esta ima. En tanundo de as NIUF resulta posible hacer un simi con tna veri smplifcada dl pensamiento de Kelseat” As tenemos ene cua 3 ‘na piri normative kel senjana con su praeo con table, donde poems apr lar que el equivalete a bs Const Politica vende ser el marco conceptual [es en exe se enna los fines ycaracteritias de ta informacion financier, ast coma s deinen es concen tos contbles bascos. OT ‘Piedndenoemativakelseniana con su equvalene conta ‘Un gran problema hoy con la re ‘uli cable vigerteestitaen Te fala de seguimient a esa ea ‘te eaablce queen on eaten donde exit un conficn ente el marco conceptual yuna norma especii, | revalece esta itis Tl come se Indica en el marco | | “ElConsejoreconoce queen sun imitad nimerodecsos xs ccmacimiento de pasvos dfs Producto de revauacn dienes ‘ho amentzables (arene, nang Desde vi inden and m0 cle expectativa de venta alguna ‘dest a8 como al dieimiena de liad pola veta de atosen financier. Ea e primer caso al no exist expectatas de generar isciones tbuaria come tmeconcia dela ene puede haber un confliclo emmdemen ign fotura de los Benen, fente el marco conceptual ite el pasivo por impuesn aa {Yuna NIIP. En esos casos. eo SEUER, rent dferio contabilizado fen que exists conflicto, Saleen los requerimientos de Ia NIIP prealecersn sobre los n= det arco conceptual. No hen ‘bstnte, como el Consejo se guiard por ef marco conceptual al desarollar {ures NIIP ensureisgn elas exiteates, el mero marco conceptual y las ‘NIP disminuird con el en Senenmey 12, no cumple con fa defi= begin bo presto porla NIC nisin de pivo del mateo onceptiah, pes no ese ingen obligacion pre sente.Respecto al segundo a9, las epersione dere tro arrendamient finacie- ro som pas el arendstaro, nau exeniaecondmica un préstamo reibido con a= ranta de activo jos, por lo «ue deberian dr igar a Lecarenciade una adecuade Siigguatar™ eopoetmieno de miliades Jerstquiaconlleva et pele iro de que ciertos estos financieros puedan verse fuertmente impacts poe Jas definiciones contabes sas, Podemos mencionar como Si ejemplos de tratamientos ‘ontaditorios con las de- fnicionescoarbes bases et maro conceptual a reais, 0 pérdidas como conse- ‘ubncia de ka transterencia de la propiedad legs! dal en arena tal come ho prescribe la vern acti de ENie 7 Results bastante preocpan te que pedan exist sua cones Jone la solve de tum eas0 complejo contabe eds depender de gn or fury poeancido prt de una NITF 0 guia de apnea de est, en franco enfrentamiento con lo regulado por el marco conceptual Deberiamos exper fe Tos especialistas combs en temas dl TASB, el conocimieto ‘eta los eeovecostsrcos de los diferentes praos dels NUP, peroantenexstenciadeeindares {an eepecilizados, como Ix NUF 41 Contras de Sepuros, Is NUF 3 CCombinaciones de Negocios o la CCINIIF 12 Acwerdos de Conesin e Servicios, difeiimente podré ‘xii un especaitaconocedor 2 fabaliad de todos estos estndares le eistencia de ambigiedades #9 contadicciones (entre terri Fos limfuoes especiales), no emp puede ser decaraca. La mayor prucha de elo ex dent) elite IASB, sgunas pormas ‘conten peafos contradictoios on otras previamente emitias, ‘uande debera esperar wu ide tflcaein por especilists antes de que salgn a ha algan nuevo pronunciament. Si este tipo de fsrores sles esapa alos mejores ‘Specials, mis complicago sn remus para las usvariescomunes de has Nocma Internacionales de Informacion France, ala bora de emit juicios 0 concusiones Sobre la naturaleza contabe de alguna ransacic, te vieago se atenvrie st prevaleciers um ordens- tient jertguico, donde a tenos tenemos In cert ‘de que no nos acecha una a Inconsitenia con los concepios bisicos esteblocidos dentro del ‘marco conceptual 0 que ua inter fretacién no et endo misallade Toe linanentos dela NIIP con Is ual est relacionada 2.2, Carencia de definiciones apropiadas Muchas defnciones estblecidas las NIIF son complejs, pero ‘Memds en algunos casos no son Figures come ocure por ejemplo ‘onel concept de activo financiers fwtblecdo enol peafo It de lt mic 4.) Un atv financier eeu: quien activo gue se 3) Elective 1) Uninsiramenodepatsimonio dota enidad ©) Un derecho contractual: i) Arecireectvo uotroa 1 Aimercambiar sts anciroso paivosfnanie- ros com ora enti.) La definiciin anterior ex tenant confusay ademas Incurre en un defect grave para define un acvo f ranclero, hace referencia ‘ot activo financlero, Ja que Covespondeauna eferenciacrco- Tar y por ano smperfeta dese el pri de vist de alia Nocontibeytanpoco hacer mis clara Ia terminologia comable el hechowsal de que con cads mea serstin de an NITF se modiiquea los vombreserpleads pararetere- sea clerog temas bios, As, por empl, los “actives ealifiados™ han paso a lamarse en a ina ‘esti ge laNIC 23 como™ties apes” y de fa misma manera, al nerds eninoritario” ste deno- sinatra conn "parc El ode efniciones més riguro- ssi teminolopla que induce a Tnconfesiin y qv permanzzca alo Tang del impo faire radejo de quienes deben ular las NU, tanto pr lapreparacin de estados Sinancites come para alia os datos de dchos estas (on fines de evaluscin nares ibaa, legal et). 23. Falta de una ‘adecuada delimitacién centre los conceptos de partidas de resultados y partidas de otros resultados integrales Con i enrada en vigencia de tt ‘era versdn de la NIC I el es tao de panancias y petddas fe satuido por el auevo estado de resultados ntgrales A aileron ‘eles deresltado icon, fl nuevo extado no tiene como ‘kim nea a utd 0 pci tea del eri sno que sense ‘greg lolamades oro esas inteprales que corresponden en esencina todas aque varices nel patrimonioneto de ln endad {ue noimpactan ene suka dl free qu wo provienen deta Ssociones diecarenreel nego 1s prepetaros (ome vendran {te lon aportesy educcones de ‘pital af como Ia distribocn de ‘viendo. jolamueve NIC Ise presentarén come otros resultados integrals partis que antes apaecan ies amen en el estado de cambios nel pavimonio neta, tales como las revaluaciones voluntaias y resultados no realizados (por ‘alorizacién ie actvon Bnancie ros disponibles para la venta y fervor de eobertars efcaces te fujon de efctiv, ere ton [Lame presenacn no siiis In desaparcin dels parts de resultados integrals del estado de ‘cambios enel ptrimonio 0,50 ‘que contindanapureciendo en ete, flo gue neta del impacto ls rena diferidorelcionado. Lamedicin deta usta o périga «de un period ex wo de fot temas Fundamentals siompre aortas ors conabiidad Esta wlidad © Dende laresaarte do reconocer toe ingrewon y gastos devengados en cada period. Et principio de use de scumulacin 0 devengo es definido en el pérrao OBIT ‘el marco conceptual elas NF, ‘donde se indica que los efectos ‘de una tranracién se reconocen feuando ocurren y no cuando se resi opaga dinero. Un resultado no realizado, como su nombre Io india, debe eoresponde siempre {un ingresoo paso no petecco- ado an desde ol punto de vista Contable, es dit, no deberia \ncluise como pte det benecio ‘de un nepoco susceptible de dis truck ete su propitrios Pr tadosesconoci gure! medelo comtable vigente ase, cata vez Inds, como enterio de registo el ‘Valor razonable, en detrimento {el costo histérico, Los austes for medion del valor rszonable ‘de euros tan importantes como fstivos financiero, inversiones Inmobiirasy actos biogas, Forman arte det ress del jer cise pes aquesetrataen real (Ge ganancia no eliza, puesto (ie Inertia ain notraatrso 2 terceros dichos activas. Este tratamiento mal vad implica ewpode desapiatcacinpreas | idades. | Uejerplo de esto eral caso de] tunsempresaque pose un pagucte | importante de acciones couzadas | nfl consierads po Inertia ‘como valores negociales,cHy0 | Yalor de mercado al ciere del | rio conable favo ut incremento signifcatv, Al tatase de valores ‘nepocables, corresponde eps ‘na cartera como actives fnaacio: ros valerazonabl con elect ea resultados, conform con le NIC 38-com octal, el tcremento ene ‘aor de merado ters reconoeido Tnmedintamente como un ingreso del periodo. La entidad #0 ha ‘endo aine pace de acciooes, pero ert ganancia no eealizada forma parte de los dvidendos is ponies que pueden sr objeto de Sisbacidn ene sus acconistas, De conerearse dicha distibuisa se prodace una slid defondos que tuncatuvo come oigen una ends deiner de gol magni. Sicon ‘osteroridad a fecha efecivade ‘itbocin de dividends ests ac- ‘ones een un af en 0 valor dena magnitn tal que ebligue a lena deshacert delist an ‘costa de nape sigaficava, Ja consecunciaresuante es uni deseapitalienio. Respect al riesgo de descpital an surgmieea dl coneepio (de os ceulados integrals 90 represen un pas aan parade fnirconcepualmem lo que forma parte del beneiio de un negocio ‘btenido en un perado.Tenemos ‘jes por restos no elias fue afectan i bliad neta jes

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