Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Cmo solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR
Cuarta Categora?

1. INTRODUCCIN
Las personas naturales perceptoras
de rentas de cuarta categora se encuentran obligadas a realizar pagos a
cuenta de dicha renta, as como sus
usuarios, en determinadas situaciones, se encuentran obligados a aplicar retenciones por el pago de la rentas mencionadas.
Sin embargo, para evitar que al final
del ejercicio el contribuyente determine saldo a su favor, el ltimo prrafo
del artculo 71 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que
mediante Decreto Supremo se podr
establecer supuestos en los que proceder la suspensin de las retenciones.
En atencin a dicho prrafo, se publica el Decreto Supremo N 215-2006EF (29.12.2006), en cuyo articulado
se precisa los supuestos en los que
no procedern las retenciones del
Impuesto a la Renta, la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, as
como supuestos en los que procede
la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
entre otros puntos. Tambin precisa
que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT dictar las normas que resulten necesarias para la
aplicacin del Decreto Supremo antes
mencionado.
2. SOLICITUD DE SUSPENSIN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT (15.01.2007), se seala
que a partir del mes de enero de cada
ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin
de retenciones y/o de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio, cuando el 8% del promedio
mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de

meses transcurridos desde el inicio

del ejercicio hasta el mes de la presentacin de la Solicitud inclusive,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.
El promedio a que hace referencia
el prrafo anterior se determina dividiendo los ingresos proyectados
por las rentas de cuarta categora
entre 12 (doce).
b. Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, cuando
el importe que resulte de sumar las
retenciones del Impuesto por rentas
de cuarta y quinta categoras y los
pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora realizados por el ejercicio
MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN
QUE SE PRESENTA LA SOLICITUD

gravable hasta el mes anterior al de

la presentacin de la Solicitud, y el
saldo a favor del contribuyente
consignado en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable
anterior siempre que dicho saldo no
haya sido materia de devolucin,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.
Para efecto de lo antes sealado, se
considerar como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categora percibidos
en el Perodo de Referencia, salvo
que el contribuyente se encuentre en
el supuesto del prrafo siguiente, en
cuyo caso se aplicar lo all previsto.

EL PERODO DE REFERENCIA COMPRENDER

Desde el primer da calendario del
mes de:

Hasta el ltimo da calendario del

mes de:

Enero del 2015

Noviembre del 2013

Octubre del 2014

Febrero del 2015

Diciembre del 2013

Noviembre del 2014

Marzo del 2015

Enero del 2014

Diciembre del 2014

Abril del 2015

Febrero del 2014

Enero del 2015

Mayo del 2015

Marzo del 2014

Febrero del 2015

Junio del 2015

Abril del 2014

Marzo del 2015

Julio del 2015

Mayo del 2014

Abril del 2015

Agosto del 2015

Junio del 2014

Mayo del 2015

Setiembre del 2015

Julio del 2014

Junio del 2015

Octubre del 2015

Agosto del 2014

Julio del 2015

Noviembre del 2015

Setiembre del 2014

Agosto del 2015

Diciembre del 2015

Octubre del 2014

Setiembre del 2015

Debe tenerse en cuenta que cuando

se perciba rentas de cuarta y quinta
categora, ambos ingresos se tomarn en cuenta para efectos de los
clculos.
Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de doce
(12) meses de actividad generadora
de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras en
dicho perodo, determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio de la
siguiente forma:
i. Determinarn los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por rentas de cuarta categora.
ii. Determinarn el nmero de meses transcurridos desde el mes que

percibi su primer ingreso por rentas de cuarta categora y el mes de

trmino del Periodo de Referencia.
iii.
El importe determinado en el
acpite i) se dividir entre el nmero de meses determinados en
el acpite ii), obteniendo el promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta
categora.
iv. El resultado obtenido en el acpite iii) se multiplicar por 12 para
obtener los ingresos proyectados
del ejercicio correspondientes a las
rentas de cuarta categora.
v. Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se
le agregarn los ingresos por rentas de quinta categora percibidos
en el Periodo de Referencia.

Segunda Quincena - Marzo 2015 11

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3. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
1. La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual
N1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
a. Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones
en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema.
b. Ubicar el Formulario Virtual
N1609 e ingresar necesariamente todos los datos solicitados
en dicho formulario.
c. Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin.
2. Por cada ejercicio gravable el contribuyente slo podr presentar la
Solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre.
4. DE LA AUTORIZACIN DE
SUSPENSIN
1. La autorizacin de la suspensin de
las retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual contendr la siguiente
informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite
dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud
c. Identificacin del contribuyente
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la
suspensin.
2. La Constancia de Autorizacin surtir efecto:
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir
del da calendario siguiente de
su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta,
a partir del perodo tributario en
que se emite la Constancia de
Autorizacin.
3. La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento,
a menos que el contribuyente se
encuentre obligado a reiniciar los
pagos a cuenta y se le apliquen las
retenciones correspondientes.

12 Asesor Empresarial

5. PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

DEPENDENCIAS DE LA SUNAT
O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Excepcionalmente, el contribuyente
podr solicitar la suspensin en las
dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios
al Contribuyente, segn corresponda,
hasta el ltimo da hbil del mes de
diciembre, cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder
sus ingresos los lmites establecidos
en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin
Tributaria ha omitido considerar
ingresos, saldos a favor, pagos
a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de
treinta (30) das calendario desde la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se
encuentre disponible.
Para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizar el Formato anexo a
la presente Resolucin, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual, o podr ser
fotocopiado.
De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia
de Autorizacin que surtir efecto a
partir del primer da calendario siguiente a su otorgamiento, y estar
vigente hasta el ltimo da calendario
del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder
del trmino del ejercicio gravable
respectivo.
La mencionada constancia contendr,
adems de su plazo de vigencia, la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin
mediante la cual se emite dicha
constancia.
b. Resultado de la Solicitud
c. Identificacin del contribuyente
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la
suspensin.
Antes del vencimiento del plazo sealado, el contribuyente que opte por
continuar con la suspensin deber
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

6. CONSULTA DEL RESULTADO

DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes y los agentes de
retencin podrn verificar el resultado
de la Solicitud, teniendo en cuenta lo
siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en SUNAT
Virtual, la consulta se efectuar a
travs del mismo medio virtual,
indicando el nmero de RUC del
contribuyente y el nmero de la
operacin que figura en la referida
constancia.
b. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la
Central de Consultas de la SUNAT,
indicando nicamente el nmero
de RUC del contribuyente.
7. OBLIGACIN DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes debern exhibir
y/o entregar, segn corresponda, la
Constancia de Autorizacin vigente a
su agente de retencin, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas a travs
de SUNAT Virtual, se entregar al
agente de retencin una impresin
de la Constancia de Autorizacin
vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, se exhibir al agente de retencin el original de la Constancia
de Autorizacin vigente y se le entregar una fotocopia de la misma.
8. OBLIGACIN DE LOS AGENTES DE RETENCIN
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros
conceptos que constituyan rentas de
cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas
cumpla con entregar al agente
de retencin una impresin de la
Constancia de Autorizacin vigente
o una fotocopia de la misma.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los
S/.1500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).

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CASO N 2

APLICACIN PRCTICA

SUSPENSIN CUANDO EXISTE RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORA

CASO N 1
SUSPENSIN DE LOS PAGOS A CUENTA
Y RETENCIONES
El contribuyente Juan Jos Morn Palacios, con RUC N
10152353467, perceptor de rentas de cuarta categora,
por el ejercicio 2014, ha cumplido con la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014, cancelando el Saldo por Pagar.

Veamos el caso del contribuyente Ernesto Pimentel Zambrano, con RUC N 10236538463, quien percibe rentas
de cuarta y quinta categora. Las rentas de quinta categora
ascienden a S/.9 000 y las de cuarta son los siguientes
montos:

Sin embargo, por el monto de sus ingresos correspondiente al, perodo referencial, no ha podido solicitar la suspensin de los pagos a cuenta as como de las retenciones, a
la fecha.
En el transcurso del ejercicio 2015, presenta los siguientes
datos:
MES
Enero
Febrero
Marzo

INGRESO
S/. 3 200
S/. 3 500
S/. 4 200
S/. 10,900

En base al ingreso de los tres meses, proyectamos el ingreso para todo el ejercicio:
Ingresos enero/marzo

S/.10 900, los que dividimos entre 3, obteniendo:

Ingreso promedio

S/. 10 900/3 = S/. 3 633

Luego, proyectamos dicho promedio por los doce meses:

Proyeccin del ingreso anual

S/.3 633 X 12 = S/. 43 600

MES

INGRESO

Enero

S/. 1 800

Febrero

2 200

Marzo

2 600
S/. 6,600

Proyectamos los montos correspondientes:

Ingresos de cuarta categora

S/.

Ingresos promedio

2 200

Ingreso proyectado (X 12)

S/. 26 400

8% de lo proyectado (S/.26 400)

S/.

8% de S/.43 600

S/.3 488

Ahora determinamos el Impuesto a la Renta por los ingresos proyectados:

Ingresos proyectado
(-) 20% de la renta bruta
Renta de 4 categora
(-) 7 UIT (S/.3 850)
Renta neta
Tasa del IR
Impuesto a la Renta

S/. 43 600
(8 720)
S/. 34 880
(26 950)
S/. 7 930
X 8%
S/.
634

De lo expuesto tenemos que el 8% de los ingresos proyectados, S/. 3488, es mayor al Impuesto a la Renta Anual
Proyectado, S/.634, por lo que el contribuyente podr
presentar su Solicitud de Suspensin: Formulario Virtual
N1609, a travs de SUNAT Virtual, la que ser aceptada
mediante la Constancia de Autorizacin:

Suspensin de 4ta Categora-Formulario 1609

SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AO 2015
RUC:

10152353467

Apellidos y Nombres:

MORN PALACIOS, JUAN JOS

Fecha de presentacin:

31/03/2015

Nmero de operacin:

3548593

RENTA - 4ta CATEGORA:

AUTORIZADO

Medio de Presentacin:

Internet

2 112

Determinamos el impuesto anual proyectado:

Ingresos proyectados

S/. 26 400

(-) 20% de la renta bruta

(5 280)

Renta neta de 4 categora

S/. 21 120

Renta de 5 categora

9 000
S/. 30 120

Total rentas de trabajo

(-) 7 UIT (S/.3 850)

(26,950)

Renta neta

S/.

3,170

S/.

254

Tasa del IR

8%

Impuesto a la Renta

Determinamos el 8% de dicho monto:

6 600

En esta ocasin, tenemos el caso de un contribuyente

obtiene rentas de cuarta y quinta categora, y en base a
lo dispuesto por la Resolucin de superintendencia N
013-2007/SUNAT, determinamos los montos sealados en esta, resultando que el 8% del promedio mensual es mayor al impuesto determinado sobre las rentas
proyectadas.
Por lo tanto, el contribuyente podr solicitar y obtener la
Constancia de Autorizacin:

Suspensin de 4ta Categora-Formulario 1609

SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AO 2015
RUC:

10236538463

Apellidos y Nombres:

PIMENTEL ZAMBRANO, ERNESTO

Fecha de presentacin:

31/03/2015

Nmero de operacin:

3631435

RENTA - 4ta CATEGORA:

AUTORIZADO

Medio de Presentacin:

Internet

Autor: Basauri Lpez, Rita

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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