TNFORME

N..-u' -2olo-suNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulanlas sguentes
consultas
en relacincon las obligacones
triburanas
originadas.porla emsny entregade valesde consumqu" "tirn f""
empresas(empresas
emisoras)
a cambiodel pagodel valorcontenidoen esros
por pane.de otras empresas(empresasadquirentes),
las cuales_a su vez_
enegandtchosvatesa tercrosparael pagoen la adqusicin
de benesen los
esltDtectmtentos
de la empresa
emisora:
1. Se ncuentragravadacon el IGV la entregad6 los valesa la empresa
adquirente
quepagsu precio?
2. Paraefectosdel lmpuesto
a la Renta,cundose devengael ingresoparala
empresaemisorade losvales?
de emitry entregar
Existeoblgacin
comprobante
de paqopor la entreqade
rosvatesa Iaempresaadquirente
de osmismos?
oblgacn
de emitiry entregarcomprobante
^E_xiste
de pagoal terceroque
canjealosvales?
En los vales se especiflcan
los bienesque puedenser adquirdos
por los
_no
existendo
plazo
un
de
caducidad
para
su
cnje.
ffreros,
E LEGAL:
CdgoCivil,_promutgado
por et DecretoLegislativo
N." 295 el 24.7.1gA4,
y
normasmodificatorias.

l*$Hi.:.;\
, Jn'S*4
??

Texto UnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventas

e
Consumo,
jjJou:s]?selectyo_:r
aprobado
poret Decreto
SupremoN.oOSS_99_
Er., puDtrcado
et 1b.4.,1999.
v normasmoditcatoras
(en ;delante,Ley del
IGV}
Reglamento
de la Leydellmpuesto
Generala lasVentase lmpuestoSelectivo
aprobado
por
yo_ls^uTo,
et
Decreto
SupremoN..029_94-F,
pubtcado
:l
et
zrr.J.rv94,y normasmodificatorias
(en adelante,Reglamento
de la Ley del
tGu.
Texto.nicoOrdenadode la Ley del lmpuestoe a Renta,aprobado
Dorel
uecrero SupremoN." 179_2004-EF,
pubticadoet B.j2.2O4,y nrru"
modficatorias
(enadelante,
Leydel lmpulstoa la Rentaj.
N." 25632,Ley Marcode Comprobantes
de pago,pubtcado
P9g9t-o-!"y
el
24.7.1992,
y normasmodificatorias.

J.,
- . :

: _ -

Reglamentode Comprobantesde Pago, aprobado por la Resolucinde

SuperintendencaN.' 007-99/SUNAT,publcadael 24.1.1999, y normas
modficatorias.

ANLrsrs('):
1. En relacinconla primeraconsulta,
cabeteneren cuentaquede acuerdocon
lo establecdo
en el incsoa) del artfculo1'de la Leydel lGV,dichompuesto
gravala ventaen el paisde bienesmuebles.
Al respecto,el numeral1 del incsoa) del artculo3" de la citadaLeyseala
que se entiendepor ventatodoactopor el que se transfieren
bienesa tftulo
que se d a los contratoso
de la designacin
oneroso,independientemente
pactadas
que originenesa transferencia
y de las condiciones
negociacones
las
Dor Dartes.

,sfr

En ese mismo sentido,el incsoa) del numeral3 del artculo2" del

Reglamento
de la Leydel IGVindicaque,segnla normacitadaen el prrafo
precedente,
ventaa todoactoa tftuoonerosoque conllevela
se considera
de Ia denomnacin
transmisin
de propiedad
de benes,independientemente
queIe denlaspartes,talescomoventapropamente
dicha,permuta,
dacinen
pago, expropacin,
adjudicacinpor disolucinde sociedades,aportes
porremateo cualquier
al mismo
otroactoqueconduzca
sociales,adjudcacn
fin.
De otrolado,el incisob) del artfculo3'de la mismaLeydefinecomobenes
quese puedenllevarde un lugara otro,losderechos
mueblesa loscorporales
nvenciones,
derechos
de autor,
referentes
a losmsmos,
lossignosdistintivos,
derechosde llave y smlares,Ias naves y aeronaves,as como los
documentosy ttuloscuya transferencia
mpliquela de cualquerade los
menconados
bienes.

de la Ley del IGV

Asimismo,el numeralI del artculo2' del Reglamento
que no estncomprenddos
establece
en el ncisob) del artculo3' de la Ley
la monedanacional,
del lGV,y portantono sonconsiderados
benesmuebles,
representativo
de stas,entre
ni cualquier
documento
la monedaextranjera,
otros.
que el
puedeafrmarse
Puesbien,de acuerdoa las normasantesglosadas,
IGV gravala ventade benesmuebles,calficando
comotal, el actoa ttulo
comoes
de propedad
de bienesmuebles,
onerosoqueconllevala transmisn
propiamente
dcha.
el caso,porejemplo,de la compraventa

t
I

sqqt

1 En p ncipio,ente.dem$qle lasconsultas
s la erfgade vales
lomuladas
no se encuentran
referidas
alimetarias
en benefcode los
oloadosal amprod ta Ly N' 28051- Ley de Preslacionos
pivada.
laborlde
la aclividad
lbaiadores
suJelos
alrgimen

2t6

en los artculos1529'y
As,debetenerseen cuentaque,segnlo dispuesto
la
seobligaa transferir
elvendedor
1532'delCdgo
Civil,porla compraventa
propiedadde un benal compradory este a pagarsu precoen dinero;
pudiendovenderselos benesexstentes
o que puedanexistr,siempreque
y cuyaenajenacin
no
de determinacin
o susceptibles
sean determinados
porla ley(').
estprohibida
queefectala empresa
la entregade valesde consumo
Ahoraben,mediante
bien
la primerano se obligaa transferirle
emsoraa la empresaadqurente,
pago
que
para
servir
el
suma
de
dinero
dicho
vale
una
alguno,representando
el tercero,usuaroo
de benesque dentitique
de una posterioradqusicin
tan solo un
poseedorde los vales.Es decr,los referidosvalesconsttuyen
de moneda,quecomotal no calificancomobienes
documento
representativo
dellGV.
mueblesde acuerdoa la normatividad
En esesentido,ya quela entregade valesqueefectala empresaemisoraa
que cancelael montoque ellos representan,
no
la empresaadqurente
propedad
no
muebl,
dcha
entrega
de ningnben
conllevala transmisin
de
gravadaconel lGV.
se encuentra
queel artfculo
57'de la
consulta,
cabeindicar
En lo queataea la segunda
se
Ley del lmpuestoa la Rentadisponeque las rentasde terceracategora
lo
producdas
comercal
en que se devenguen,
considerarn
en el ejercico
parala mputacin
de losgastos.
cualresultatambn
de aplicacin
Sobreel particular,
en doctrina(3)
se afirmaqueen el sistemade lo devengado
al momento
en que naceel derechoal cobro,aunque
se atiendenicamente
de un ttuloo derechoa
no se hayahechoefectivo,
es decr,la solaexlstenca
que
percbra renta,ndependentemente
de
sea exigibleo no, lleva a
y porendeimputable
a eseejercicio.
considerarla
comodevengada
y
Ahora bien, el prrafo95 del MarcoConceptualpara la Preparacn
que
gastos
se reconocen
seala los
Presentacin
de los EstadosFnanceros
drectaentrelos
en el estadode resultados
sobrela basede unaasociacin
de ingresos.Este
costosincurridosy la obtencinde partdasespeclficas
gastos
proceso,al quese denomina
coningresos,
comnmente
correlacin
de
de unosy otros,si surgen
implcael reconocmiento
smutneo
o combinado
u otrossucesos.Por
directay conjuntamente
de las msmastransacciones
el costode las
ejemplo,los dversos
componentes
de gastoque constituyen
que
ingreso
ordnaro
al mismotiempo
el
mercancas
venddas
se reconocen
dervado
de la ventade losbienes.

porbiendeteminado
y Lavalls,
SegnManuolDeaPuento
s6 entind
aquelquepledeseridaniificado
1' Edicin,
Lima,1999,
conprecjsin.
En:"Estudios
sobreel Contrato
de Compravent6',
OacetaJuddica,
pgina39.
dellmpusto,
CIET.Buenos
Akes,1980,
RoqueGarcfaMullfn,lmpu6slo
sobrola R6nt:
Teorlay Tcnic
pginas45y46.
/

.,\"qr

3/6

(NlC)18
Porsu parte,el prrafo14de la NormaInternaconal
de Contabildad
procedentes
que
de la ventade bienes
establece
los ingresosordinaros
y regstrados
cuandose
debenser reconocidos
en los estadosfnanceros
condicones:
cumplentodasy cadaunade lassiguientes
a) La entidadha transferido
al compradorlos resgosy ventajas,de tipo
de osbienes;
signfcatvo,
dervados
de Ia propiedad
paras ningunaimplicacn
en la gestincorriente
b) La entdadno conserva
grado
asociado
conla propiedad,
de los bienesvendidos,
en el
usualmente
ni retieneel controlefectvo
sobrelosmismos;
puedesermedidoconfiabilidadi
c) El importede losingresos
ordinarios
con
econmcos
asociados
d) Es probablequela entidadrecibalosbeneficos
y
la transaccin;
pueden
e) Loscostosncurridos,
o por incurrir,en relacinconla transaccin
sermedidosconfablidad.
NIC sealaque los ingresos
Asmismo,
el prafo 19 de la mencionada
y los gastos,relacionados
o evento,se
ordinarios
conunamismatransaccin
reconocern
Esteprocesose denominahabtuamente
de formasimultnea.
de gastosconingresos.
Losgastosjuntocon las
conel nombrede conelacin
garantfasy otroscostosa incurrirtras la entregade los bienes,podrnser
parael reconocjmiento
de
medidosconfiablidad
cuandolasotrascondiciones
No obstante,los ngresos
los ingresosordinarioshayansdo cumpldas.
ng
cuandolos gastoscorrelacionados
ordnariosno puedenreconocerse
guedanser medidosconfiabildad:
en talescasos,cualquier
contraprestacin
porla ventade losbienesse registrar
ya recibda
comoun pasivo.
De la normatividad
contableantescitadase teneque los ingresosordinarios
tnENT!
cuandoloscostosncurridos
I de la emDresa
debenreconocerse
contablemente
NACt0itAt
con la transaccinpuedenser valoradoscon
i o por incurrirrelacionados
al ngresocomo
fiablidad.
De no cumplirse
conello,no se puedeconsiderar
&onrnnd devengadoy, portanto,no debereconocerse
en
contablemente
n registrarse
para
fines
impostvos.
lo cualseratambinde aplicacn
el ejercicio,

r;#
'1,'. | """i

Ahora ben,en el supuestomaterade consulta,aun cuandola empresa

adquirentede los vales cancelaa la empresaemsorael monto que
los bienesque
los mismos,en dichosvalesno se especfican
representan
por losterceros,por lo que loscostosncurrdos
podranser adquirdos
o por
incurrirrelacionados
con la operacinde ventade bienesslo podranser
determnados
al momentodel canje (esto es cuando se produce la
de los bienes)o cuandocaduqueel plazoparael canjede los
transferencia
vales(en casose hubiesepactadoque la empresaemisorano devolverel
dnerosi losvalesno soncanjeados).
Por lo tanto,el ingresoparala empresaemisorade los valesse devengar
cuando6e realicela ventade los bienes,o cuandocaduqueel plazoparael
por partede la empresa
caniede los vales,siempreque no exstaoblgacin
emisorade devolver
el dineroen casoquedchosvalesno seancanjeados.

tr

9(Rr

-_

*:

4t6

3. Respectoa la terceray cuartaconsultas,

el artlculo1' de la Ley Marcode
que
a emitircomprobantes
Comprobantes
de Pagoestablece estnobligados
quetransfieran
o en uso,o
bienes,en propiedad
de pagotodaslas personas
prestenservcos
rgean
Agregaque,estaobligacin
de cualquer
naturaleza.
no se encuentre
afectaa trbutos.
cuandola transferencia
o prestacn
de Pagodspone
de Comprobantes
Porsu parte,el artculo1" del Reglamento
queacreditala transferenca
queel comprobante
de
de pagoes un documento
prestacin
de servicios.
bienes,la entregaen uso,o la
seala
Reglamento
el numeral1 del artculo
5'del mencionado
Asimsmo,
que, en el casode la transferencia
de
de bienesmuebles,el comprobante
pagose entregar
el beno en el momento
en el momento
en quese entregue
en quese efecteel pago,lo queocurraprmero.
1.1del artculo
en el nciso
a) delnumeral
Adicionalmente,
segnlo indicado
comprobantes
de pago,
obligados
a
emtir
6' del ctadoReglamento,
estn
jurdicas,
personas
naturaleso
sociedadesconyugales,
entre otros, las
sociedadesde hecho u otros entes colectvosque
sucesionesndvisas,
de bienesa tltulo gratuitou oneroso,derivadasde
realicentransferencas
permuta,
dacnen pagoy en
donacin,
actosy/o contratosde compraventa,
que suponganla entregade un benen
generaltodasaquellasoperaciones
orooiedad.
Puesbien,dadoque la entregade valesque efectala empresaemisorano
de propiedad
de bienesmuebles,dichasempresas
suponela transferencia
de pagoa las
a emtiry entregarcomprobante
emisorasno estnobligadas
que cancelanel montoque representan
los referdos
empresasadquirentes
vales.
Sn embargo,las empresasemisorasde los valesde consumosi debern
de pagoa los tercerosque
comprobantes
emitiry entregarlos respectivos
por
a favorde ios
de bienesque realcen
efectensu canje, la transferenca
que
se entregue
en
debercumplirse
en el momento
msmos.Estaobligacin
el bieno en el momentoen quese efecteel pagoconel vale,lo que ocurra
pnmero.
CONCLUSIONES:
los benesque
La entregade vales,que en su contenidono especifcan
y
que
podranser adquiridosmediantelos mismos,
es efectuadapor la
que cancelael monto
empresaemisorade aquellosa la empresaadquirente
gravadaconel lGV.
quedichosvalesrepresentan,
no se encuentra
2. El ngresopara la empresaemsorade los valesse devengarcuandoSE
realicela ventade bienes,o cuandocaduqueel plazoparael canjede los
por partede la empresaemsorad e
vales,siempreque no existaobligacin
que
dchosvalesnoseancanjeados.
devolverel dineroen caso

I
f

./,{qr

s/6

3. Lasempresas
emisoras
de losvalesde consumo
no estnobligadas
a emitiry
pago
que
entregarcomprobante
de
a las empresas
adqurentes cancelanel
montoquerepresentan
losreferidos
vales.
4. Las empresasemisorasde los valesse encuentranobligadasa emitiry
entregarlos respectvos
comprobantes
de pagoa lostercerosqueefectensu
canje,porla transferencia
de bienesquerealicen
a favorde losmismos.

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