Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras

AUDITORA INTERNA Y MEDIO AMBIENTE

2014 - I - II

CONCEPTO DE AUDITORA,
NORMAS Y CDIGO DE
TICA

ndice
Concepto de Auditora
Tipos de Auditora por su Naturaleza
Tipos de Auditora con Relacin a la Entidad
Cuadro Comparativo entre Auditora Interna y

Externa
Responsabilidades y rol de la auditoria interna en
el gobierno corporativo.
Normas de auditoria
Cdigo de tica.

Qu entendemos
por Auditora?

CONTROL A TRAVES DE LA HISTORIA

Tahuantinsuyo:
Colonia: Junta de la Real Hacienda

Contadura Mayor de Indias y Espaa.

Secretara a cargo del Libro de Razn de
Cuentas y Contadura de Cuentas y
recuentas.
Tribunal Mayor y Hacienda Real
Repblica: Tribunal de Cuentas (1929
CGR)

EVOLUCION DEL CONCEPTO AUDITORIA

PRIMERA FASE: A principios de la revolucin industrial, donde

no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar

si se haba cometido fraude en esos negocios pequeos.
SEGUNDA FASE: Las empresas son ms grandes, se
comienza a separar el capital y la propiedad del negocio. El
auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase,
tiene una nueva actividad que es la de verificar y certificar que
la informacin de esos administradores que lo suministran a
travs de las cuentas de resultados sea veraz.

 TERCERA FASE: Aparecen nuevas tecnologas,

ordenadores, etc., las transacciones a lo largo de

ao son bastante voluminosas. Esto hace que el
auditor desarrolle metodologas para seleccionar
muestras. Sigue revisando que la informacin
contable refleje la imagen fiel de la empresa
conforme a lo acontecido y revise adems el control
del sistema interno.
Como profesin fue reconocida por la Ley Britnica
de Sociedades Annimas de 1862, y en EE.UU. se
introdujo en 1900.

Concepto de Auditora
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos
Autorizados, considera:
La Auditora es la verificacin de la informacin contable, con
la finalidad de determinar la confiabilidad que se pueda atribuir
a los estados financieros y si realmente presentan o no, la
situacin y los resultados de sus operaciones
La Asociacin Americana de Contabilidad American
Accounting Association (AAA); considera la siguiente
definicin:
La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades econmicas y otros acontecimientos
relacionados.

Tipos de Auditora por su

Naturaleza
Auditora Financiera
Auditora Gubernamental
Auditora Operativa
Auditora Tributaria
Auditora Ambiental
Auditora Administrativa
Auditora de Sistemas Computarizados
Auditora de Control Interno
Auditora de Riesgos
Auditora Forense
Auditora Integral

Auditora Financiera
La NIA 200 Objetivos Generales del Auditor Independiente y
conduccin de una auditoria.
Alcance:
Responsabilidad del auditor cuando realiza una auditoria.
Es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con
todas las legislaciones legales y de regulacin o profesionales
Propsito de una auditoria de estados financieros
Incrementar el grado de confianza de los usuarios en los EEFF.
Los EEFF son elaborados por la administracin con supervisin
de los encargados del gobierno corporativo.
Las NIAS no imponen responsabilidades a la administracin y a
los encargados del gobierno corporativo.

Auditora Financiera
La NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de EEFF.
Alcance:
Procedimientos de control de calidad y las responsabilidades del
revisor de dicho control
Sistema de Control de Calidad y funcin de los equipos de
trabajo
El control de calidad es responsabilidad de la firma de auditoria
y debern brindar seguridad razonable de:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales,
con los requisitos legales y de regulacin aplicables.
Los dictmenes emitidos son apropiados en las circunstancias
Vigencia
A partir del 15 de diciembre de 2009

Auditora Financiera
Segn la Contralora General de la Repblica; en el Glosario de
Trminos publicado en el Peruano el 23.12.1998, indica lo
siguiente: Es el examen de los estados financieros efectuado
por un auditor independiente para expresar una opinin sobre si
los estados financieros, tomados en su conjunto, presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los
P.C.G.A.

Auditora Gubernamental
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo y sistemtico
profesional de operaciones financieras y administrativas,
efectuado previamente y/o con posterioridad a su ejecucin en las
entidades sujetas al sistema nacional de control, con la finalidad
de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga
observaciones,
conclusiones,
recomendaciones
y
el
correspondiente dictamen, si el caso requiere.
El Manuel de Auditora Gubernamental (MAGU) publicado en el
diario oficial El Peruano el 23.12.1998, es el documento normativo
fundamental que define las polticas y las orientaciones para el
ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Es aprobado
por el Contralor General de la Repblica en su calidad de titular del
rgano rector del Sistema Nacional de Control.

Auditora Operativa
La auditora operativa consiste en la revisin general de la
empresa, con el fin de detectar los problemas ms importantes
que originan la falta de eficiencia y que obviamente de
solucionarse los mismos se lograra obtener una mejor
productividad. Este tipo de auditora se basa principalmente en
el sistema de control interno de las empresas.

Auditora Operativa
Como resultado final presentan un informe donde considera
bsicamente la siguiente estructura:
Introduccin, donde muy brevemente se describe el alcance y

limitaciones del trabajo realizado, lista de los funcionarios y la

naturaleza de la actividad de la empresa examinada y otros
elementos de importancia.
Comentarios u Observaciones
Conclusiones.
Recomendaciones.

Auditora Tributaria
La Auditoria Tributaria es el conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, en concordancia
con las normas tributarias vigentes y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los objetivos de auditora tributaria son, entre otros los
siguientes:
Determinar la veracidad de la informacin consignada en
las declaraciones juradas.
Establecer la veracidad de la contabilidad con fines
tributarios, a travs del anlisis de los libros, registros,
documentos y operaciones involucradas.
Calculo y pago de impuestos.
Art. 189 Cod Trib: Auditoria Preventiva / Grado Contingencia

Auditora Ambiental
La Auditora Ambiental es un examen metodolgico de los
procesos operativos de determinadas industrias, lo cual
involucra anlisis, pruebas y confirmacin de procedimientos y
prcticas que llevan a la verificacin del cumplimiento de
requerimientos legales, polticas internas y prcticas aceptadas,
con un enfoque de control, que adems permita dictaminar la
aplicacin de medidas preventivas y/o correctivas.
Las auditoras
fundamentales:

ambientales

se

Auditoras ambientales internas.

Auditoras ambientales externas.

dividen

en

dos

tipos

Auditora Ambiental
Las Auditoras ambientales internas, son aquellas que se lleva a
cabo por la voluntad de los altos ejecutivos de una empresa,
con el objetivo de determinar la situacin de sus instalaciones,
en relacin al impacto y al riesgo que representan para el medio
ambiente.

Auditora Ambiental
Las Auditoras ambientales externas, las llevan a cabo consultores
externos de amplia experiencia. Se dividen a su vez en:
Auditoras

voluntarias, que tiene como principal objetivo

diagnosticar el estado de las instalaciones en relacin al impacto
que ellas causan sobre el medio ambiente y el riesgo que pueden
presentar a la comunidad vecina en la que estn ubicadas.
Auditoras obligatorias, son aquellas que ordena una instancia
gubernamental en base a que se sospecha que las instalaciones
de la empresa en cuestin, no cumplen con la normatividad
ambiental, presentan un riesgo que va ms all de lo que permite
la ley o el ambiente laboral es inadecuado. El resultado de esta
auditora probar o negar las sospechas.

Auditora Administrativa
La auditoria Administrativa es un examen constructivo de la
estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento
y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d
a sus recursos materiales y humanos.
El objetivo primordial de la auditora administrativa consiste en
descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de
la empresa examinada y recomendar las acciones correctivas
pertinentes.
El contenido del informe deber ser relevante. El esquema general
de los informes de auditora administrativa varan de acuerdo a la
naturaleza del examen practicado y la extensin de auditora:
Naturaleza, Finalidad del Trabajo, Comentarios, Observaciones,
Conclusiones, Recomendaciones y Anexos.

Auditora de Sistemas
Computarizados
La Auditora de Sistemas Computarizados es el examen del
sistema y de los controles organizativos y operativos del centro
de procesamiento de datos, para establecer la eficiencia,
eficacia y economa con que viene logrando la empresa en
forma clara, precisa, exacta y oportuna para la toma de
decisiones de la alta direccin del ente econmico.

Tipos de Auditora con Relacin a la

Entidad
Con relacin a la entidad auditada, estas pueden ser Internas o
Externas.

Auditora Interna
La Auditora Interna es aquella que la realizan los empleados o
funcionarios de una misma empresa y que dependen de la
administracin de la misma.

Tipos de Auditora con Relacin a la

Entidad
Las Mejores Prcticas Generales de Auditora Interna
emitidas por The Institute of Internal Auditors (IIA
GLOBAL), define lo siguiente:
La auditoria interna es una actividad independiente
y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno
1941 EEUU 1944 Canad Per 1981 - 116 pases.

Tipos de Auditora con Relacin a la

Entidad
Auditora Externa
Como su nombre lo indica la auditora externa es
aquella realizada por una persona independiente o
firma de contadores pblicos.
Los Objetivos de la Auditora externa son:

Determinar la razonabilidad de los estados

financieros.
Rendir una opinin profesional e independiente
respecto a la condicin financiera y los resultados
de operacin de la empresa auditada.

Cuadro Comparativo entre Auditoria

Interna y Externa

Cuadro Comparativo entre Auditora

Interna y Externa

DIFERENCIAS EN OBJETIVOS Y ALCANCES

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE E INTERNO
El
auditor
independiente
est
interesado
principalmente en comprobar que las existencias y las
cuentas por cobrar existan y estn correctamente
valoradas y presentadas.
El auditor interno quiere saber adems si las
existencias son insuficientes o excesivas, obsoletas o
almacenadas de manera adecuada. Quiere comprobar
si se han cobrado las cuentas por cobrar, si estn
vencidas y desde cuando, los controles que existen
sobre ellas para prevenir desfalcos, si se han cobrado
intereses sobre cuentas vencidas.

Rol de la Auditora Interna

en el Gobierno Corporativo
Concepto de Gobierno Corporativo
Gobierno corporativo es todo lo relacionado con las formas
en que las corporaciones modernas son dirigidas y
controladas.
Objetivos del Gobierno corporativo
Atraer capitales.
Asegurar el buen manejo y administracin de sociedades.
Proteger los derechos de los inversionistas.
Fomentar la confianza de los mercados financieros.
Promover la competitividad.

Gobierno Corporativo
El Gobierno Corporativo es el sistema por el cual

las sociedades son dirigidas y controladas. La

estructura del gobierno corporativo especifica la
distribucin de los derechos y responsabilidades
entre los diferentes participantes de la sociedad,
tales como el directorio, los gerentes, los
accionistas y otros agentes econmicos que
mantengan algn inters en la empresa. El
Gobierno Corporativo tambin provee la estructura
a travs de la cual se establecen los objetivos de la
empresa, los medios para alcanzar estos objetivos,
as como la forma de hacer un seguimiento a su
desempeo
26 Principios del Buen Gobierno corporativo

LEY Sarbanes-Oxley Act SOA , Julio del 2002. Se

emiti en los Estados Unidos de Amrica el SOA, el
cual requiere, entre otros aspectos, asegurar la
transparencia y mejora de la calidad de la
informacin financiera y no financiera presentada a
los inversionistas y a las Securities and Exchange
Comisin ( SEC).
Principales disposiciones del SOA:
Controles y procedimientos de exposicin,
Aspectos Corporativos,

Exposiciones Financieras y requerimientos

Adicionales,
Comit de Auditoria y
Evaluacin del control interno

Compaas emisoras
Debern establecer un Comit de Auditora y proveerlo
de un adecuado financiamiento.

No podrn realizar prstamos a los directores o

ejecutivos.

Debern esperar por lo menos un ao antes de

contratar a algn miembro del equipo de auditora para un
cargo ejecutivo.
Comit de Auditora: (03 o mas miembros)
Deber ser independiente de la compaa, es decir
ninguno de los miembros podr trabajar para el emisor.
Deber contar por lo menos con un "experto contable".
Ser el encargado de aprobar todos los servicios de
auditora y otros no relacionados.
Se renen al menos 4 veces al ao en persona y duran 2
a 4 horas, y 3 0 4 por telfono
Le solicitar regularmente a los auditores opinin sobre
el tratamiento contable de determinadas transacciones de
la compaa.

Ejecutivos
El CEO y el CFO debern certificar ante los
organismos supervisores los estados financieros y
manifestar que stos presentan razonablemente la
posicin financiera de la compaa.
Estarn sujetos a sanciones penales de existir
algn error material e intencional en los estados
financieros.
Firmas de auditora
Las firmas de auditora debern estar registradas
ante el Consejo de Supervisin Contable.
Reportarn al Comit de Auditora y no a la
Gerencia.
Tendrn ciertas restricciones en ofrecer servicios
a clientes a los cuales auditen.

NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditora se refieren no
solamente a las cualidades profesionales del
auditor, sino tambin al ejercicio de su juicio en
el desarrollo de su examen y la informacin
relativa a el.
Las normas de auditora son los requisitos que
deben observarse para el desempeo de un
trabajo de auditora de calidad profesional
(NAGAs, NIAs, NAGU, etc.)

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAs)
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o
personas que tengan el entrenamiento tcnico y la
capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo
encomendado, el o los auditores mantendrn una
actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin
del examen y en la preparacin del informe.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAs)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

1. El trabajo se planear adecuadamente y se

supervisar apropiadamente la labor de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del
sistema de control interno existente como una base
para confiar en el, y para determinar la extensin
necesaria de las pruebas a las que debern concretarse
los procedimientos de auditoria.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y
adecuada, por medio de la inspeccin, observacin,
investigacin, indagacin y confirmacin, para lograr
una base razonable y as poder expresar una opinin en
relacin con los estados financieros que se examinan.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAs)
NORMAS RELATIVAS AL INFORME

1. El informe indicar si los estados financieros se presentan de

acuerdo con los PCGA (NIC, NIIF, etc.)
2. El informe indicar si dichos principios se han seguido
uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo
precedente.
3. Las revelaciones contenidas en los EEFF deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo
contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin
con los EEFF tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de
que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una
opinin sobre los EEFF tomados en conjunto, deben consignarse las
razones que existan para ello. En todos los casos en los que el nombre
de un auditor se encuentre relacionado con EEFF, el informe contendr
una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay
alguna, y grado, de responsabilidad que esta contrayendo.

CDIGO DE ETICA PROFESIONAL

(Ica, Junio 2007)

Principios Fundamentales
Integridad: Justo y honesto. Intachable
Objetividad: No favoritismos-Influencia.
Competencia
profesional
y
debido
cuidado: Mantener habilidades, tcnicas y
conocimientos actualizados.
Confidencialidad: De la informacin.
Comportamiento
profesional: Cumplir
leyes y reglamentos y debe rechazar actos
que desacredite a la profesin.

CASOS PRCTICOS: NAGA

(A)
1.

Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de

auditora de la Compaa XX S.A., en dicha Compaa se ha producido la
vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted,
pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al
Gerente encargado de AMC.

Qu respondera usted?
2. Usted esta efectuando la auditoria a XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo
se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General . Considera

tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una

excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?

3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la

ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le
ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara
usted?

(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la
Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao, debido a la presin
de actividades, podr invertir nicamente el tiempo
indispensable para leer los estados financieros preparados por
el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que durante
los numerosos aos de trabajo para este cliente no ha
localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente
para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los
estados financieros del ao Es ello factible?

"En la vida hay algo peor que el fracaso: el no haber

intentado nada"
Franklin D. Roosevelt