QUIPVRAMAYOC Revista de a Facultad de Ciencias Contables Vol. 21 N39 pp. 65-73 (2013) UNMSM, Lima, Pert ISSN: 1560-9103 (version impresa) J ISSN: 1609-8196 (vers electronica) IMPLICANCIAS DEL METODO DE COSTEO ABC IMPLICATIONS OF ABC COSTING METHOD BERNARDO SANCHEZ BARRAZA" DocenteAsociado dela Facultad de Ciencias Contables Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM / Lima Pert [Recepeidn: Mayo de 2013/ Conformidad: junio de 2013] RESUMEN ‘Toda empress para competir con éxito en al campo empresaral, necesita precsar con exactitud cules son sus castos de produccién, porque ellos determ natin el nivel de ingreso y medicién de ganancias on Ins empresas. Los métodos de costeotraicionales se encuentran hoy euestionads por que se afema que no asignan con precision los costos alos products. Ante esta problemética, surge el método de costeo ABC (Activity Based Costing) como un método de asignacin de costos mis realstay exact por ello en nuestra investigacidn, realizaremos una revision tedricade estos métodos de costeo.La motivacién de «sta investigacién es porque pensamos que el sector indstral peruano fabrica productos de calidad in- ternacional, pero para lograr un adecuado desarollo de este sector, las empresas industriales necestan sabersus casos exacts para ver sson competitivas cn comparacién con potencias industries a nivel ‘mundial. Finalmente, de esta investigacion estamos Seguros que se generarin nuevos conoclmientos de costos que serin de utilidad al lector que pueda tener similares problemas en cualquier rubro empresaril Palabras clave: Costos de produccidn, método de casteo ABC, método de costeo tradicional, empresa, industrial ABSTRACT. Every company to compete successfully in their business, need to know exactly what are their costs of production, because they determine the level oF jncome and measurement profits of the compan ‘The traditional costing methods are challenged today by stating that motaccurately assign coststo products Faced with this problem, there isthe ABC costing method (Aetvity Based Costing) asa costallocaion rethod is more realistic and accurate, so in our 1e- search, we wil earry outa theoretical review ofthese costing methods. The motivation of this esearch is that we think the Peruvian industrial sector manufic- tures products of international quality, but to achieve an appropriate development ofthis sects, industrial enterprises ncedto know their exactcoststosccifthey are compettvein comparison with industrial powers at the global level. Finally, we ae confident tht this research will gnerate newknowledge of costs that be useful tothe reader who mayhave similaproblems Sn any business item, Keywords: production costs, ABC costing method, traditional costing method, industrial company * Conta Public Colegiado Cert, Maestrante en Contabiidad de Gestin E-mail: jsbsb20042004@ayaho0.comy/sanchez ba@pucp.pe Vol 21(39) 2013 | QUIPURAMAVOC /65.Brawanbo Sinem BARRAZ INTRODUCCION Antiguamente se pensaba que los productos servicios eran los causantes de los costos. Respecto alos costos de materia prima directa y mano de obra directa para fabricar un producto, se puede afirmar que no existe problema para asignarlos costos, debi- do a que ellos son directos a los productos. Sin em- bargo para fabricar un producto también se necesita de los costos indirectos, estos al ser indirectos son de dificil asignacién a los productos. Tradicional- mente estos costos indirectos se asignaban a los pro- ductos de acuerdo a una tasa de asignacién en base a las horas hombre consumidas en la elaboracién del producto, pero ello no reflejaba un calculo exacto en los costos porque algiin producto que no era inten- sivo en horas hombre recibia pocos costos indirec- tos, sin analizar si realmente ese producto consumié mayor 0 menor proporcién de los costos indirectos. Ante esta problematica, surge el Método de costeo ABC (Activity Based Costing), el cual plantea que no son los productos los que generan costos, si no las actividades necesarias para la fabricacién de un producto, son las que realmente consumen recursos ‘yporlo tanto generan costos. De esto se desprenden que a los productos se les asignaré los costos de las actividades, solo si ellos pasaron por dichas activi- dades para ser fabricados, por lo tanto un producto que no atraviese alguna actividad no deberd recibir ningén costo de esa actividad. Elegimos investigar el tema de costeo ABC porque es una herramienta que ayuda a realizar una asignacién de costos a los pro- ductos més exacta y fiable de ahi es que también ra- dica su importancia para una adecuada toma de de- cisiones gerenciales en base a costos mis fidedignos. BASES TEORICAS DEL METODO DE COS- TEO ABC *Antecedentes del Costeo ABC El Costeo ABC significa Activity Based Costing por sus siglas en inglés, lo cual puede traducirse en Costeo Basado en las Actividades. Este método fue desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard en los Estados Unidos de Norteamérica. 66/ quiPvRaMavoe | Vol.21(39) 2013. Segiin Bellido, en el ano 1972 fue creada en US.A una organizacién sin fines de lucro que agru- pa industriales, consultores y otros, denominada ‘Manufactura Asistida por Computadora Internacio- nal (Computer Aided Manufacturing - International CAMA), la cual aporté a través del programa CMS los conceptos fundadores del ABC, estos conceptos fueron publicados en asociacién con Harvard Bus- sines School una obra titulada Gerencia de Costos para la Manufactura de hoy. El diseio conceptual de CAMA, A partir de los afios 80, comienza a proliferar la literatura sobre este tema, tal esel caso della obra The Goal, de los autores E. Goldratt y J. Cox (1984) don- de se critican las falls del costeo tradicional, dando paso en los afos siguientes, a una nueva corriente de pensamiento en cuanto a los métodos para calcular costos y determinar precios. Dado este fenémeno, el profesor Robert S. Kaplan de la Harvard Business School, propone la metodologla ABC que se funda- ‘menta en una hipétesis bisica: las distintas activida- des que se desarrollan en las empresas son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos; estos solo demandan las activida- des necesarias para su obtencién. Esta propuesta se ve ampliada en el interesante libro escrito en el aio 1987 por los profesores Robert S. Kaplan y H. Tho- mas Johnson, titulado Relevancia perdida: Auge y Caidda de la Contabilidad Gerencial (Relevance Lost: ‘The Rise and Fall of Management Accounting. Bos- ton, Harvard Bussines School Press). Por otro lado, segin Douglas Hicks, a finales de los ochenta del siglo XX, organizaciones como CAML y la National Association of Accountants introdujeron el sistema de célculo de costos basado en actividades. En 1987 el profesor adjunto de Har- vard, Robin Cooper, escribié el articulo ;Necesita su compania un nuevo Sistema de Costos? Luego en febrero de 1988, Robert S. Kaplan eseribis el artieu- Jo “Un sistema de castos no es suficiente, donde se expresa que los sistemas de costos tradicionales son inadecuados. En abril de 1988 Cooper y Kaplan es- criben conjuntamente el articulo “La Contabilidad de Costos distorsiona los costos de los productos”Finalmente estos dos profesores Cooper y Kaplan publican otro articulo llamado “Costeo Basado en Actividades” publicado en la Harvard Bussines Re- view de fecha Mayo-Junio 1991, donde se explica claramente los enfoques del Sistemas de Costos Tra- dicionales y el ABC. *Gestién Basada en Actividades (Activity Based ‘Management - ABM) Se define como la filosofia de las actividades, la cual reconoce que toda empresa tiene un niimero de actuaciones superfluas y por consiguiente derroche de dinero. Esto determina que las empresas tienen ‘un potencial de mejora continua, lo cual se conse- guiri sise pueden reducir las tareas o actividades su- perfluas que consumen recursos. Debemos destacar que el término superfluo se refiere a que no brinda valor agregado para el objeto de costo que la empre- sa oftece a los clientes. Algo importante en el ABM. es la inclinacién a la gestién de las actividades, en lugar de la gestién de los costos, porque sise llega a generar una informacién adecuada de las activida- des superiluas, se podré conseguir una importante reduccién de actividades y de sus costos. Debemos hacer una distincién entre el ABM y el ABC, el ABM tiene una orientacién a lograr una excelencia empresarial en la gestién de la empresa, en cambio el ABC tiene una dimensién contable y numérica, la cual apoya a los objetivos generales que persigue el ABM. En general, ambos términos pretenden obtener informacién acerca de las causas que originan la realizacién de un trabajo o actividad, es decir el “inductor de actividad”, asi como analizar Ja forma en la que se llevan a cabo o las “medidas de jecutar o realizar’, *Costeo Basado en Act Costing - ABC) El Método de Costeo ABC analiza las activida- des de los departamentos indirectos dentro de una institucién para calcular el costo de los productos terminados. Ademés plantea un anilisis de las acti- vidades. idades (Activity Based Los principios sobre los cuales esta basado el ABC son los siguientes: IMPLICANCIAS DEL METODO DE COSTEO ABC — No son los productos los que consumen los re- cursos de la empresa sino las actividades. = Los productos consumen actividades. — _ Lagran mayoria de los costos (gastos) indirectos se consideran generalmente como fijos (dentro del rango relevante, ademas pueden ser costos escalonados). ~ No varian seguin los voliimenes de produccién sino segiin los niveles de las actividades. Por lo tanto este método tiene dos ejes verte- brales muy importantes, los cuales se definen de la siguiente manera: 1) Noson los productos sino las actividades las que Costos Finalmente, el costeo tradicional suele ser en- focado con una sola causalidad de los costos indi- rectos de fabricacion, es decir emplea para el costeo tuna “tasa inica’, la cual usualmente ha estado expre- 70] QUIPVRAMAYOC | Vol. 21(39) 2013 sada en términos de horas hombre unidades fisi- cas producidas del bien. Dimensiones para el Método de costeo tradicional Volumen productive Es el nivel de productos 0 articulos que fabrica una empresa industrial 0 nivel de prestacién de servicios de una empresa. El volumen productive puede expresarse en unidades “fisicas” de producto (botellas,cajas, piezas, etc.) o en unidades de medi da como galones, kilogramos, toneladas, ltros, et. En los servicios se pueden emplear horas, capaci- dad de aulas, nimero de atencién de clientes, ete Por otro lado el volumen productivo se encuentra inmerso dentro del concepto de “capacidad’, debi- do a que se considera que el volumen productivo re- presenta el consumo de la capacidad de planta que tiene una empresa, En cuanto a este tema, Alvarez esclarece este concepto afirmando que la capacidad hay que en- tenderla como la cantidad fja con que contamos de planta industrial, equipo productive y elemento hu- ‘mano, que son necesarios para desarrollar en las 6p- timas condiciones el proceso de produccién. La ca- pacidad es la posibilidad que tiene la empresa para obtener una produccién (servicios o productos) y el nivel de actividad es la utilizacién que hacemos de la eapacidad. En la cita precedente debemos indicar que el nivel de actividad es sindnimo de volumen de pro- duceién real que aleanza una empresa en un periodo establecido, Indicadores del volumen productivo Nimero de unidades de producto: se refiere a la cantidad de productos que se estén fabricando. Ejemplo: $00 litras de jugo, 300 pantalones. Namero de horas de produccién: alude al tiem- po empleado en la produccién. Ejemplo: la fabri- cacién de 1000 camisetas necesité 2000 horas de produccién. Procesos productivos Se define como aquella serie de pasos y acciones que realizan las personas con ayuda de herramien- tas y maquinarias para lograr la transformacién dematerias primas en productos terminados o se brin- dan o realizan servicios de cualquier indole. El término proceso se emplea en conceptos re- lacionados como “costeo por procesos’, pata com- pletar nuestra definicién vernos que Polimeni argu- menta que el costeo por procesos es un sistema de acumulacién de costos de produccién por departa- mento o centro de costos. Un departamento es una division funcional principal en una fabrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. En conclusién los. procesos productivos son tapas productivas por las cuales atraviesa un pro- ducto hasta lograrse como un producto totalmente terminado y listo para la venta, Dimensién de procesos productivos: Las dimensiones para los procesos productivos serfan el definir las labores que realiza cada proceso productivo, Indicador de procesos productivos Niimeros de procesos productivos: puede ser que un producto necesite tres procesos productivos como proceso de corte, proceso de coccién y pro- ceso de empaque. Otro producto puede necesitar unos $0 procesos como el caso de la fabricacién de lantas para automéviles. Costos Son los valores monetarios sacrificados por los consumos de recursos (materiales, personal, ener- gia, etc.) para la obtencién de un objeto de costo (producto o servicio), el cual pensamos nos brin- dari un beneficio presente o futuro. En cuanto a este término Polimeni define de forma precisa el concepto puro de costo, como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dé- lares mediante la reduccién de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. Por consigniente el concepto de “costa” involucra un sacrifico de dinero que luego se veri re- compensado porla generacién de beneficios. Ingresos Esel dinero que se genera de la venta de un pro- ducto o servicio, Es importante indicar que el reso debe ser suficiente para cubrir el costo de un producto o servicio y a su vez quede un margen de IMPLICANCIAS DEL METODO DE COSTEO ABC ganancia por el negocio realizado, Citando al autor precedente se define el tgrmino ingreso como el pre- cio de productos vendidos o de los servicios pres. tados. En Peri el término “precio” contiene el Impues- to General alas Ventas (IGV), el cual para determi- nacién del ingreso que se muestra en el Estado de Resultados Integrales (Estado de Ganancias y P&r- didas) deber ser extraido; debido a que el IGV, no € costo ni gasto para la empresa, ello se debe a su naturaleza de trasladable y por pertenecer al fisco. Cabe destacar que a nivel internacional los concep- tos similares al IGV son el IVA (impuesto sobre el valor agcegado) y el Tax (aplicado en US.A.). Dimensidn de Costos e Ingresos- Recursos con- sumidos y Recursos recibidos La dimensién para los costos serian los montos de dinero que representan los consumos de recursos efectuados por las empresas. En cuanto ala dimen- ion para lo recibido por ventas de productos o servicios. Indicador de Costos e Ingresos Se expresa en la unidad monetaria de curso legal en el Pert, ($/.) Nuevos soles, vigente desde 1991. Costos de las actividades Los costos de las actividades estén determina- dos por todos los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacién que se ne- cesitan para la realizacin de una o més actividades. Dimensién de Costo de las actividades- Recur- sos consumidos sresos serfan los montos de dinero Son los montos de dinero que representan los consumos de materias primas, mano de obra y cos- tos indirectos de fabricacién. Ejemplo: consumo de anicar, salario de un trabajador y agua para la fabri- cacién de un jugo envasado, Indicador del Costos de las actividades Se expresa en la unidad monetaria de curso legal enel Pert, (S/.) Nuevos soles, vigente desde 1991. Productos Rentables Son los productos que generan un ingreso por venta mayor que su costo de producitlo. El ingreso de un producto contiene una ganancia por el esfuer- Vol. 21(39) 2013 | Quipvwamayoc /71Brawanbo Sinem BARRAZ 20 0 valoragregado que realiza la empresa al fabricar un articulo, La “utilidad” que genera un producto rentable se denomina “ganancia’ Productos Deficitarios Son los productos que generan un ingreso por venta menor que su costo de producirlo, La “utilidad” que genera un producto deficitario se denomina “pérdida’. Debemos tener cuidado que el término “utilidad” no necesariamente involucra un concepto de ganancia. ALGUNAS HISTORIAS DE EXITO, BENEFI- CIOS ¥ LIMITACIONES DEL COSTEO ABC Seguin Apaza a nivel internacional podemos citar como historias de éxito de implementacién del Cos- teo ABC en Chrysler Corporation donde los ahorros se estiman en centenares de millones de délares. En. cuanto ala empresa Sfety-Kleen ha obtenido ahorros de mis de $12,7 millones, aqui el ABC fue utilizado para reducir lineas de productos, racionalizar opera- ciones y ampliar nuevos mercados. Beneficios: — Facilita el costeo justo y realista por linea de producto, en especial a los no relacionados con voltimenes. ~ El costeo ABC reconoce la relacién causal entre generadores de costes y actividades de produc- cién, ~ Analiza diversos objetos del costo, como servicios yactividades, ademés del producto fisico. ~ Brinda datos financieros y no financieros para la {gestidn y control de los costos. - Ayuda a la identificacién, al rastreo y prorrateo de los castos. Limitaciones: — Notomia en cuenta las consecuencias del compor- tamiento humanoy organizacional (reduccién de actividades puede significar despido de recursos humanos), — Lainformacién obtenida eshistéricay devengada. — La buisqueda, identificacién y seleccién de los cost-drivers y costos comunes no son facil de determinar y relacionar de forma infalible. 72) QuIPVRAMAYOC | Vol. 21(39) 2013 — _ELABCse veinfluenciado por juicios cualitativos, y decisiones, porello es un poco incierto suaporte en éreas de medidas y control. ~ Cuando ya es implementado se tiende a dejar de motivarala mejora continua y al cambio, ademés no contempla la satisfaccién del cliente final Conclusiones y recomendaciones + La implicancia o consecuencia del osteo ABC en comparacién con el Costeo Tradicional permite una identificacién de productos rentables y defictarios 0 menos rentables, lo cual se podré comprobarimple- mentado la metodologia expuesta. Esta metodologia se pondri en prictica en un posterior articulo de nuestra revista + El costeo ABC al obtener céleulos mas exactos del costo de productos, permite tomar mejores deci- siones respecto a la evaluacién de la rentabilidad, version, supresién de productos entre otrosaspec- tosde gestion contenidosen el Estado de Situacién Financiera (Balance General), concretamente en el elemento 2 de dicho estado. + Eluso del costeo ABC no solo debe ser enfocado desde el punto de vista numérico y de método de casteo, sino debe ser trabajado a la luz dela filosofia del ABM para lograrun verdadero ahorto de costos aleliminar actividades superfiuas que no dan valor agregado a los productos 0 servicios. + Debemos ser conscientes que el método de Costeo ABC no puede ser utilizado a nivel tributario en el Peri, debido a que la Ley del Impuesto ala Renta (LeyN® 29645) plantea a determinacién del cilculo de impuestos via el Costeo Tradicional, es decir el Costeo por Absorcién (Costeo Total 0 Casteo Tradicional). + Las grandes empresas multinacionales se han desa- rrollado y obtenido buenas rentabilidades ala luz de lacontabilidad de gestién, la cual propone el uso del Costeo ABC y del ABM para toma de decisiones gerenciales. «Las Normas Internacionales de Informacién Finan- ciera (NIC 2) no mencionan el método de costeo ABC dentro de su real dimension e importancias porque en ellas solo mencionan la medicién delos inventarios al costo de adquisicién y/o trans- formacién 0 al valor neto realizable, segiin cusl sea menor, Como técnicas de medicién de inventarios reconocen a los costos conjuntos, al método del costeo estindar y al método de los minoristas. + Finalmente, los profesionales contables, de costos yusuarios de diferentes carreras profesionales que uusan y se sirven de los informes de costos, deben reconocer la importancia del Costeo ABC y del ABM como una herramienta que permite el eéleulo mis realista de los costos y difundir su uso, al igual que los colegios profesionales y universidades pi- blicas y privadas de nuestro pais, deben adquitirese compromiso de forma conjunta REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 1, Alvarez. 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