Informe Especial Doble Imposicion PDF

rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME ESPECIAL
- Los Establecimientos Permanentes y los Convenios para evitar la Doble Tributacin (Parte Final) .................................................
I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- El Diferimiento de Resultados para Fines del Impuesto a la Renta en las Empresas Constructoras .............................................. I-4
- Consideraciones acerca del Impuesto al Patrimonio Vehicular ................................................................................................................................. I-7
- Implicancias de las Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma ............................................................................................................................................................... I-11
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Infracciones relacionadas a la emisin u otorgamiento de Comprobantes de Pago ............................................................................... I-15
INFORME TRIBUTARIO
- SUNAT emite informe sobre Marco Legal Tributario aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera
extranjera por la explotacin de recursos en aguas jurisdiccionales peruanas .............................................................................................. I-18
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- Solamente se encuentra gravada con el IGV la transferencia de bienes intangibles muebles ..........................................................
JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................................................................
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ...............................................................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................
I-18
I-20
I-21
I-22
Los Establecimientos Permanentes y los Convenios para

evitar la Doble Tributacin (Parte Final)
Continuando con el desarrollo del tema referido a los establecimientos permanentes y

los convenios para evitar la doble imposicin, en esta oportunidad nos referimos,
entre otros, al concepto de doble imposicin, los mtodos para evitar la doble imposicin en el modelo de la OCDE, el tratamiento de los establecimientos permanentes en
los Convenios para evitar la doble imposicin
suscritos con Chile, Canad y Suecia.
6. La doble imposicin
La doble imposicin o doble tributacin
se presenta cuando una misma transaccin econmica, un ingreso o un elemento patrimonial, puede ser gravado por dos
o ms Estados, y que se deriva de la aplicacin de los criterios de vinculacin que
cada Estado haya elegido, y que pueden
ser distintos entre s, o de ser uno similar
pero con contenido diverso.
La doble tributacin surge, segn seala
Villegas, porque existen dos pases con
intereses contrapuestos que en defensa de
esos intereses hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del
poder tributario. Tradicionalmente se hablo de pases importadores y exportadores
de capital, observndose actualmente con
la evolucin del concepto, que en trminos generales, los segundos, o sea, los
pases que exportan capital, son desarrollados, y los que reciben, son subdesarrollados o en vas de desarrollo.
Los mtodos de que se sirven los Estados
para resolver el problema de la doble imposicin jurdica internacional se dirigen
bsicamente a eliminar o atenuar la doble
imposicin que es consecuencia del enfrentamiento de los principios de territorialidad en el Estado de la fuente y de per-
sonalidad en el Estado de residencia. Por

la sola circunstancia de su mayor proximidad al origen de las rentas, es el pas de la
fuente donde cronolgicamente se gravan
en primer lugar, de modo que la doble
imposicin surge cuando el Estado de la
residencia, al seguir el principio de gravamen en destino, las somete de nuevo a
tributacin. En consecuencia, corresponde al Estado de la residencia la solucin
del problema mediante la aplicacin del
mtodo que hubiera seleccionado en su
legislacin interna entre los varios posibles.
En cambio, la doble imposicin cuya causa se encuentra en la diferente definicin
o concrecin de los principios establecidos por cada Estado (que como vimos
puede variar en el caso de los pases que
siguen los modelos propuestos por la ONU
y de la OCDE si aplican el principio de fuerza de atraccin o el de vinculacin efectiva) slo puede encontrar su solucin por
va convencional entre los pases en conflicto, as se puede dar lugar al uso de los
convenios para evitar la doble imposicin
por los cuales los Estados firmantes renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias y acuerdan que sea
solo uno de los Estados el que cobre el
impuesto, o en todo caso, que se realice
una imposicin compartida.
Para eliminar la doble imposicin el convenio establece dos clases de reglas, en
primer lugar se determinan los derechos
de imposicin del estado de la fuente y
del estado de residencia respecto a las distintas categoras de renta, as para determinadas categoras de renta se atribuye
un derecho exclusivo de imposicin a uno
de los Estados contratantes, evitndose de
este modo la doble imposicin, en tanto
que para otras categoras de renta si bien
se reconoce el derecho de ambos estados
a la imposicin se limita la exigibilidad solo
al Estado de la fuente. La segunda regla
es que el estado de la residencia deber
permitir una desgravacin con el fin de

evitar la doble imposicin.
Mtodos para evitar la doble imposicin en el modelo de la OCDE
Los mtodos seguidos para la eliminacin
de la doble imposicin internacional son:
el mtodo de exencin o reparto y el mtodo de imputacin o de crdito fiscal.
El mtodo de exencin consiste en que las
rentas que pueden someterse a imposicin
en el Estado de la Fuente estn exentos en el
Estado de la Residencia, pero pueden ser tomados en consideracin para determinar el
tipo impositivo aplicable a las dems rentas o
elementos patrimoniales del contribuyente.
El mtodo de imputacin, indica que las
rentas o elementos patrimoniales que pueden someterse a imposicin en el Estado
de la Fuente tambin se someten a gravamen en el Estado de Residencia pero el
impuesto soportado en el Estado de la
Fuente se deducir del impuesto aplicado
por el Estado de la Residencia respecto de
tales rentas o elementos patrimoniales.
Desde la perspectiva de los pases
importadores de capital el sistema de exencin favorece la inversin extranjera y tiene en cuenta los incentivos que aqullos
hayan creado para favorecer la inversin,
que no quedaran anulados como sucede
en el mtodo de imputacin. Con ello, y
desde el punto de vista del pas receptor
del capital, este mtodo es neutral al conservarse el mismo grado de tributacin
para todas las inversiones realizadas en su
territorio, tanto las generadas internamente como las extranjeras. Pero como contrapartida favorece ms la repatriacin de
los beneficios derivados de la inversin.
Por el contrario, el sistema de imputacin es
defendido por los pases exportadores de
capital que afirman la neutralidad de este
sistema, tanto desde el punto de vista tributario por cuanto que, cualquiera que sea el
origen de las rentas, se consigue la igualdad
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PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007
Dra. Norma Alejandra Balden Gere

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
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I-1
INFORME ESPECIAL
de trato fiscal entre todos los residentes de

un pas, como desde el punto de vista econmico ya que este mtodo anula el inters
de invertir en pases distintos al de residencia del inversor. En cambio, el incentivo a
repatriar los beneficios es eliminado, con lo
Mtodo
De exencin
De
imputacin
I-2
que se beneficia tambin el pas de origen1.

Los estados contratantes tienen la libertad de elegir del mtodo ms adecuado a
su poltica e intereses econmicos, sin
embargo podemos citar algunas ventajas
y desventajas de los mismos2.
Ventajas
Desventajas
Es el mtodo menos complejo, desde un

punto de vista administrativo, sin embargo hay dificultad en delimitar cules son
las rentas que proceden del extranjero,
pudiendo darse casos de no tributacin
en ninguno de los pases afectados.
Es el mtodo que presenta menores dificultades para el sujeto pasivo, ya que tiene que tratar nicamente con una Administracin Tributaria.
No es necesario conocer la forma en que
ha sido gravada la renta en el estado de
la fuente.
Reconoce los beneficios fiscales otorgados por el Estado de la fuente.
Favorece la competitividad de las empresas en el mbito internacional.
Este mtodo elimina completamente la
doble imposicin internacional, ya que los
rendimientos estarn exclusivamente sujetos al gravamen de uno de los pases,
en este caso, el pas de la fuente.
Se reducen los ingresos tributarios del estado que solicita el mtodo de exencin,
es decir, el estado de la residencia.
Este mtodo no sigue el principio adoptado por los sistemas fiscales modernos de
tributacin por la renta mundial, impidiendo que se paguen impuestos conforme a
la capacidad econmica del sujeto pasivo.
La aplicacin de este mtodo puede ser
perjudicial al sujeto pasivo que posea un
establecimiento permanente y el Estado
de la fuente no permita compensar las
bases imponibles negativas con beneficios futuros.
Este mtodo produce distorsiones en el
movimiento de capital, personas y servicios, ya que las personas que estn sujetas a tributacin en el estado de residencia, donde es aplicable este mtodo, buscarn obtener rentas en pases con una
tributacin ms baja.
Este mtodo fomenta la utilizacin de parasos fiscales.
Es el mtodo ms acertado para gravar

la capacidad econmica del sujeto pasivo, pues atiende a los ingresos totales del
mismo, independientemente de dnde
se obtengan.
Mediante este mtodo las sociedades tributarn de igual manera, independientemente del origen de sus ingresos.
Se permite que las bases imponibles negativas pendientes de compensar obtenidas en el estado de residencia sean aplicadas a ingresos futuros obtenidos en el
extranjero.
Es un instrumento para prevenir la elusin
fiscal pues no promueve la transferencia
de activos o inversiones en pases con un
nivel de tributacin inferior.
Es el mtodo que favorece en mayor
medida a los pases importadores de capital.
La Administracin Tributaria que aplica
este mtodo no tiene que considerar el
sistema establecido en el pas extranjero.
No resuelve el problema de la doble imposicin cuando el tributo pagado en el

extranjero es superior al que correspondera pagar en el Estado de la residencia,
pues no se toma en cuenta el criterio del
Estado de la fuente.
El sujeto pasivo siempre pagar el importe
que corresponda al impuesto ms gravoso.
Favorece solo la posicin del Estado de la
Fuente respecto de sus residentes o nacionales.
Crea desigualdades entre residentes del
mismo Estado ya que sobre las mismas
rentas unos tributarn ms que otros que
podran aplicar un crdito por los impuestos pagados en el extranjero.
Es el mtodo que favorece ms a los pases exportadores de capital.
Puede suponer una serie de complicaciones sobre todo al momento de determinar la fuente del ingreso, clculo de la
renta, y necesidad de comunicacin entre administraciones fiscales.
7. Los establecimientos permanentes en los Convenios para

evitar la doble imposicin suscritos con Chile, Canad y Suecia
Los Convenios con Chile y Canad se basan en el Convenio Modelo de la OCDE.
En tanto que el Convenio con Suecia3 se
basaba en el Modelo de la ONU.
Respecto a la definicin de Establecimiento
Permanente si bien se sealan los mismos
conceptos del modelo OCDE, en caso del
Convenio con Canad, este ltimo acept
una definicin ms amplia que otros pases desarrollados generalmente acepta del
establecimiento permanente. Por ejemplo,

en este Convenio, la actividad de construccin que dura ms de 183 das en un perodo de 12 meses ser un establecimiento
permanente, comparado con el modelo de
la OCDE que especifica una duracin total
de 12 meses. Adems, este principio de 183
das tambin aplica a servicios.
El Convenio con Chile adems de haber
contemplado los lineamientos generales
del Modelo OCDE indica que ser considerado establecimiento permanente la
obra o proyecto de construccin realizado en el otro Estado contratante en tanto
dicha obra o proyecto tenga una duracin
1 Los convenios para evitar la doble imposicin: Anlisis de sus ventajas e inconvenientes. Doc. N. 6/02 Instituto de Estudios Fiscales. 2001.
2 Criterios sealados por Fuster Gmez Mercedes en su anlisis sobre La doble imposicin internacional.
3 Este convenio ha sido denunciado, encontrndose vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.
INSTITUTO PACFICO
superior a 6 meses y en el caso de la prestacin de servicios por medio de una empresa o de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa
para tal fin, sern considerados EP solo en
el caso que dichas actividades prosigan en
el pas durante un perodo que en total
exceda de 183 das dentro de un perodo
cualquiera de doce meses.
El Convenio con Suecia se diferenciaba de
los anteriores por cuanto se defina como
establecimiento permanente al lugar de negocios en el cual (y no mediante el cual como
lo indican los convenios con Chile o Canad
as como el actual modelo propugnado por
el Per en la celebracin de tratados de
tributacin) eran llevados a cabo los mismos,
total o parcialmente. Se sealaba, adems
que los beneficios de una empresa de uno
de los gobiernos contratantes slo estarn
sujetos a impuesto en el territorio de ese
gobierno contratante, salvo que la empresa
realice negocios en el territorio del otro gobierno contratante por intermedio de un
establecimiento permanente situado all,
debiendo ser atribuidos a dicho establecimiento los beneficios que normalmente
podran esperar realizar si fuera una empresa independiente dedicada a las mismas o similares actividades en las mismas
o similares condiciones, y actuando con
plena independencia con la empresa de la
cual es establecimiento permanente.
8. Diferencias y similitudes entre
definicin de establecimiento permanente, sucursal, sede de direccin, agencia y subsidiaria o filial
8.1 Sucursal
De acuerdo con lo expuesto por Osvaldo E.
Pisani4 se define a la sucursal como un establecimiento subordinado jurdica y econmicamente a uno principal, que est a cargo
de un gerente y responde a la casa central.
La razn de ser de las sucursales se origina
en la dispersin territorial de la actividad
empresarial, por la cual se extiende el mbito del negocio inclusive ms all de las
fronteras territoriales del pas donde se
ubica la sede principal.
En la legislacin nacional encontramos que
segn el artculo 396 de la Ley General de
Sociedades, se define a la sucursal como todo
establecimiento secundario a travs del cual
una sociedad desarrolla, en lugar distinto a
su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. Asimismo, el referido artculo indica que la sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los
poderes que otorga a sus representantes.
Al respecto, el doctor Beaumont Callirgos5
seala que la casa matriz y la sucursal son
4 Pisan, Osvaldo Elementos de derecho comercial Buenos Aires. Edit.
Astrea. 2002.
5 BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. Comentarios a la Nueva Ley General de Sociedades. Lima: Gaceta Jurdica. 1998.
dos establecimientos distintos, pero tienen

un solo patrimonio y una misma administracin; nicamente se desenvuelven en
mbitos espaciales distintos.
Sin embargo, a fin de evitar confusiones
con otras figuras similares, resulta preciso
sealar sus caractersticas:
Debe tratarse de locales en los que se concluyan negocios jurdicos que constituyan
la actividad base de la negociacin. Es decir que, lo que caracteriza a la sucursal es
el hecho de que en ella se concluyen los
mismos negocios que forman parte del
objeto fundamental de la empresa; si la
actividad se reduce a ser simplemente preparatoria o de ejecucin, se tratara de un
local accesorio, ms no de una sucursal.
Deben gozar de una cierta independencia
jurdica y econmica de manera que su
administrador o representante pueda actuar frente a terceros. En efecto, la sucursal no es una empresa en s misma; es,
ms bien, una pertenencia de la empresa,
es parte de la empresa misma.
Debe estar subordinada a la alta direccin
de la casa matriz, en el sentido de que sta
pueda dar instrucciones a aqulla.
Como puede apreciarse, la casa matriz y
su sucursal constituyen legal y societariamente una sola persona jurdica, tan es
as que la propia Ley General de Sociedades precisa que la sucursal carece de
personera jurdica independiente de su
principal; esto por cuanto la mencionada
sucursal no es una empresa en s misma
sino que es parte de la empresa misma.
As, podemos concluir que la casa matriz
es el establecimiento donde la empresa
dirige los diversos establecimientos que
pudiera tener.
8.2 Sede de direccin
Este concepto no ha sido definido en los
Modelos de la OCDE o de la ONU, pero se
entiende como el lugar donde est centralizada de hecho la gestin administrativa y la direccin de los negocios.
8.3 Agencia
La agencia se identifica como un supuesto ms de establecimiento permanente
que implica un ejercicio de planificacin
por parte de la empresa, tendente a usar
una persona natural o jurdica intermediaria que depende de la sociedad extranjera, pudiendo o no existir un establecimiento material en s.
El agente o representante al ejecutar habitualmente sus actividades en sustitucin
de la empresa extranjera pone en evidencia su permanencia en el lugar donde realiza las mismas, lo cual cobra relevancia al
momento que el estado donde se efectan las actividades ejercite la potestad
tributaria que corresponda.
8.4 Subsidiaria o filial
La existencia de una subsidiaria no implica necesariamente un establecimiento
permanente salvo que las relaciones entre
la matriz y la subsidiaria, sino que deben

cumplirse con las condiciones descritas en
el Modelo de la OCDE, el cual seala que
una filial constituir establecimiento permanente de la matriz en la medida que
no pueda considerarse agente independiente, si tiene poderes y los ejerce habitualmente para concluir contratos en nombre de la sociedad matriz.
9. El establecimiento permanente en la Ley del Impuesto a la
Renta
En el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la ley del impuesto a la renta se consideran domiciliados
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de establecimientos permanentes,
el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que
se consideran domiciliadas en el pas las
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a
su renta de fuente peruana.
Para efectos del Impuesto a la Renta se
consideran contribuyentes del impuesto a
las las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
A efectos de determinar la existencia de
establecimiento permanente se debe tener en cuenta que:
a. Constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en
el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior. En tanto se desarrolle la
actividad con arreglo a lo dispuesto
en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de
extraccin de recursos naturales y
cualquier instalacin o estructura, fija
o mvil, utilizada para la exploracin
o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas
a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, pode-
res para concertar contratos en

nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas
para ser negociadas en el pas por
cuenta de las mismas.
b. No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas
exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de
bienes o mercanca pertenecientes
a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para
abastecimiento de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por
cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones
comerciales por Intermedio de un
corredor, un comisionista general
o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte
como tal en el desempeo habitual
de sus actividades. No obstante,
cuando ese representante realice
ms del 80% de sus actividades en
nombre de tal empresa, no ser
considerado como representante
independiente.
6. La sola obtencin de rentas netas
de fuente peruana a que se refiere
el Artculo 48 de la Ley.
c. Establecimiento permanente en el caso
de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una
sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar por
s solo para que se configure la existencia
de un establecimiento permanente.
d. Establecimiento permanente en el caso
de agencia:
Cuando media un contrato de agencia
que implica la existencia de un establecimiento permanente.
REA TRIBUTARIA
I-3
El Diferimiento de Resultados Para Fines del Impuesto a la

Renta en las Empresas Constructoras
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C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Con la finalidad de determinar la renta para
fines tributarios en las empresas dedicadas a la actividad de la construccin, la
Ley del Impuesto a la Renta ha establecido
en su artculo 63, que si los contratos de
obra se ejecutarn durante un perodo de
duracin de ms de un ao pueden acogerse a cualquiera de los tres mtodos sealados en dicho artculo, siendo uno de
ellos el mtodo del diferimiento de resultados hasta la culminacin de la construccin, siempre en cuando el tiempo de ejecucin de la obra no exceda de los tres
aos, caso contrario la renta ser determinada a partir del tercer ao de acuerdo a
los otros dos mtodos establecidos en dicho artculo previa liquidacin del impuesto por el trienio transcurrido.
Cualquiera sea el mtodo elegido por la
empresa debe llevar el control en una cuenta especial por cada obra, y una vez adoptado un determinado mtodo debe aplicarse a todas la obras que ejecuta la empresa y no puede ser variado sin autorizacin de la SUNAT, quien determinar a
partir de que ao puede efectuarse el
cambio.
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realizan pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta aunque hayan obtenido ingresos por
el cobro de las valorizaciones periodicas, el
pago a cuenta lo realizarn en el ejercicio
de culminacin de las obras y slo por los
montos cobrados en dicho ejercicio.
Base legal
Art. 36 Inc. a) Reglamento de la Ley del I.R.
4. Laboratorio tributario contable

La empresa La Primera Piedra S.A celebra un contrato de construccin por
S/. 3,600,000 ms IGV para construir un
local comercial, dicha obra ser ejecutada
en el plazo de tres aos, como la empresa
constructora se acoge al mtodo del inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta a fin de determinar la renta del
ejercicio los ingresos se difieren hasta la
total terminacin de las obras.
La obra se inicia en el mes de Julio del
2006; mes en el que inicia operaciones la
mencionada empresa, la facturacin se
realiza en forma mensual de acuerdo al
avance de obra y los costos y gastos por
avance de obra se detallan por cada ao.
Se pide
Determinar el Impuesto a la renta para
cada ejercicio y los pagos a cuenta correspondientes.
Solucin
AO 1 ( Ejercicio 2006)
2. El mtodo del diferimiento
I-4
El mtodo del diferimiento de resultados

consiste en que tributariamente se reconocer el ingreso para fines del Impuesto
a la Renta en el ejercicio en que se terminen las obras, ello siempre que segn contrato deban ejecutarse en un plazo no
mayor de tres aos y superior a un ao.
Es decir que durante los ejercicios de inicio y avance de la obra no hay pago de
Impuesto a la Renta por los importes cobrados por la empresa, ello gener diferencias temporales en aplicacin de la NIC
12 Impuesto a la Renta, que sern revertidas en el ao de culminacin de las obras.
En caso la obra se deba terminar en un plazo mayor a tres aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao de acuerdo
al mtodo de lo percibido o de lo devengado dispuestos en los incisos a) y b) del atculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 63 Inc. c) Ley del Impuesto a la Renta.
3. Pagos a cuenta mensuales

del Impuesto a la Renta
Las empresas constructoras que se hayan
acogido al mtodo del diferimiento no
INSTITUTO PACFICO
Mes
Facturac.
IGV
Total S/.
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
90,000
110,000
130,000
120,000
110,000
190,000
17,100
20,900
24,700
22,800
20,900
36,100
107,100
130,900
154,700
142,800
130,900
226,100
Total S/.
750,000 142,500 892,500
De julio a diciembre del 2006 los costos y

gastos de la obra fueron los siguientes:
Detalle
MATERIALES
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
Acces. elctric.
Acces. sanitar.
Total
Gast. de
Costos de
Admiconstrucc.
nistrac.
Total
S/.
80,000
60,000
15,000
4,000
32,000
2,000
3,500
80,000
60,000
15,000
4,000
32,000
2,000
3,500
196,500
196,500
Gastos de Personal
Sueldos
Salarios
105,000
Leyes sociales
23,000
Benef. sociales
14,500
46,000
46,000
105,000
8,000 31,000
8,500 23,000
Costos de
construcc.
Detalle
Gratificaciones
TOTAL
43,000
185,500
Gastos grales.
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacin
Combustible
Total
19,000
8,000
15,000
25,000
15,000
82,000
Total gral. S/.
Gast. de
Administrac.
Total
S/.
32,000
75,000
94,500 280,000
4,000
5,000
1,000
6,000
3,500
23,000
13,000
16,000
31,000
18,500
19,500 101,500
464,000 114,000 578,000
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta
Como la empresa inicia sus operaciones en el presente ao, debe optar por
el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los ingresos netos de cada mes
segn lo establecido en el inciso b) del
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, de acuerdo al inciso a)
del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que acojan a los mtodos sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Pero las empresas que se
hubieran acogido al mtodo sealado
en el inciso c) del artculo 63 de la Ley,
solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin, en el presente caso las obras no
se encuentran en el ltimo ejercicio de
su ejecucin por lo tanto la empresa no
realiza pagos a cuenta mensuales.
B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2006
Cobranza por valorizacin
de la obra
Costo correspondiente al
avance de la obra
Gastos de administracin
Utilidad
750,000
-464,000
-114,000
S/. 172,000
======
C. Determinacin del Impuesto a la

Renta del ejercicio 2006
Fines
Fines
Contables Tributarios
Utilidad contable
( - ) Diferenc. temporal.
(se reconocer el
ingreso a la culminac.
de la obra)
Renta Neta
( - ) I.R 30 %
Utilidad distribuible
172,000
172,000
-750,000

172,000 -578,000
-51,600
0

120,400 -578,000
===== =====
Prdida Tributaria compensable
REA TRIBUTARIA
Asientos contables
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 GANANCIAS DIFERIDAS
I.R diferido
Por la provisin del Impuesto
a la renta diferido
51 600
51 600
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 51 600
51 600
Por la afectacin del I.R al
resultado del ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO
120 400
59 RESULT. ACUMULADOS
120 400
Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados
E. Mayorizacin
88
51 600
51 600
89
51 600
120 400
172 000
172 000
172 000
49
51 600
59
120 400
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Facturac.
IGV
Total S/.
168,000
182,000
185,000
178,000
186,000
188,000
195,000
102,000
128,000
125,000
108,000
187,000
31,920
34,580
35,150
33,820
35,340
35,720
37,050
19,380
24,320
23,750
20,520
35,530
199,920
216,580
220,150
211,820
221,340
223,720
232,050
121,380
152,320
148,750
128,520
222,530
1,932,000
367,080 2,299,080
De enero a diciembre los costos y gastos

de la obra fueron los siguientes:
Detalle
Costos de
construcc.
Gast. de
Administrac.
Total
S/.
Materiales
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
Accesor. elctric.
Accesorios sanit.
348,000
122,000
75,000
1,500
115,000
10,000
22,000
348,000
122,000
75,000
1,500
115,000
10,000
22,000
Total
693,500
693,500
Gast. de personal
Sueldos
90,000
Salarios
312,000
Leyes sociales
65,000
Benef. sociales
28,000
Gratificaciones
220,000
Total
Gastos grales.
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacin
Combustible
Total
Total gral. S/.
90,000
12,000
25,000
90,000
312,000
77,000
53,000
310,000
625,000 217,000 842,000

53,000
15,000
15,000
55,000
25,000
163,000
5,000
8,000
2,500
12,500
6,000
58,000
23,000
17,500
67,500
31,000
34,000 197,000
1,481,500 251,000 1,732,500

Renta
Como la empresa obtuvo prdida
tributaria el ao anterior, debe optar
por el sistema del porcentaje del 2%
aplicado a los ingresos netos de cada
mes segn lo establecido en el inciso
b) del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Sin embargo, de acuerdo al inciso a)
del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se
acojan a los mtodos sealados en los
inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por
avance de obra. Pero las empresas que
se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de
la Ley, solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de las obras que
se encontraran en el ltimo ejercicio
de su ejecucin, en el presente caso
en el ao 2007 las obras no estn en
el ltimo ejercicio de su ejecucin por
lo tanto la empresa no realiza pagos a
cuenta mensuales por los ingresos
mensuales cobrados por avance de
obra.
de la obra
avance de la obra
Utilidad

Fines
Fines
Utilidad contable
( - ) Diferencias temporales (se reconocer el
ingreso a la culminacin de la obra)
( - ) Prdida tributaria
compensable ao
anterior
Renta Neta
( - ) I.R 30 %
199,500
199,500
-1,932,000
199,500
-59,850
139,650
=====
-578,000
-2,310,500
0
-2,310,500
=====
Prdida Tributaria compensable
D. Contabilizacin del activo y pasivo

tributario diferido
En aplicacin de la NIC 12 la empresa
debe provisionar el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara distribuyendo utilidades que no corresponden.
Asientos contables
x DEBE HABER
I.R diferido
Por la contabilizacin del pasivo
tributario diferido.
59 850
59 850
x
59,850
59,850
Por la afectacin del I.R al resultado
del ejercicio.
x
139,650
139,650
Por el traslado del resultado del ejercicio
a resultados acumulados
E. Mayorizacin
88
59 850
59 850
89
59 850
139 650
199 500
199 500
199 500
49
59 850
1,932,000
-1,481,500
-251,000
S/. 199,500
======
59
139 650
D. Contabilizacin del pasivo tributario

diferido
En aplicacin de la NIC 12 la empresa
debe provisionar el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara distribuyendo utilidades que no corresponden.
I-5
AO 3 (Ejercicio 2008)
Mes
Facturac.
IGV
Total S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
110 000
95 000
100 000
90 000
85 000
204 000
234 000
20 900
18 050
19 000
17 100
16 150
38 760
44 460
130 900
113 050
119 000
107 100
101 150
242 760
278 460
Total S/.
918 000 174 420 1 092 420
De julio a diciembre los costos y gastos de

la obra fueron los siguientes:
Detalle
Gast. de
Costos de
Admiconstrucc.
nistrac.
Total
S/.
Materiales
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
Acces. elctricos
Acces. sanitarios
40 000
20 000
20 000
5 000
0
6 000
8 000
40 000
20 000
20 000
5 000
0
6 000
8 000
Total
99 000
99 000
Gastos de personal
Sueldos
Salarios
100 000
Leyes sociales
10 000
Benef. sociales
15 000
Gratificaciones
50 000
6 000
8 500
40 000
Total
99 500 274 500
175 000
45 000
45 000
100 000
16 000
23 500
90 000
Gastos grales.
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacion
Combustible
25 000
10 000
8 000
25 000
15 000
2 000
5 000
1 000
5 000
3 000
27 000
15 000
9 000
30 000
18 000
Total
83 000
16 000
99 000
Total Gral. S/.
357 000 115 500 472 500

Renta
De acuerdo al inciso a) del artculo 36
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta los que se acojan a los mtodos sealados en los inciso a) y c) del
artculo 63 de la Ley considerarn como
ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de obra. Las
empresas que se hubieran acogido al
mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, solo considerarn
como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las
obras que se encontraran en el ltimo
ejercicio de su ejecucin.
I-6

de la obra
avance de la obra
918,000
-357,000
-115,500
S/. 445,500
======
Utilidad
x DEBE HABER
Por la afectacin del I.R al
resultado del ejercicio.
133 650
133 650
x
311 850
311 850
Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.

Fines
Fines
Utilidad contable
( + ) Diferencias temporales (se reconoce
el ingreso de aos anteriores a la culminacin de la obra)
( - ) Prdida tributaria
compensable
Renta Neta
( - ) I.R 30 %
445,500
445,500
2,682,000
-2,310,500

445,500 817,000
-133,650 -245,100

311,850 571,900
===== =====
AO 2008 (Asiento por la cuota de

regularizacin)
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
229 220
4017 I.R
10 CAJA Y BANCOS
229 220
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la cuota de regularizacin del I.R. del ao 2008
E. Mayorizacin
88
Impuesto a la Renta calculado

( - ) Pagos a cuenta (supuesto)
Cuota de regularizacin
133 650
245,100
-15,880
229,220
======
D. Contabilizacin del activo y pasivo

tributario diferido
En este ejercicio, al culminar la obra se
debe reconocer los ingresos diferidos
de los aos 2006 y 2007 por lo que se
reversarn los activos y pasivos tributarios diferidos contabilizados en ejercicios anteriores.
133 650
89
133 650
311 850
445 500
445 500
445 500
49
Ao 2008
111 450
51 600
59 850
111 450
111 450
x DEBE HABER
Ao 2006
Ao 2007
59
133 650
111 450
I.R diferido
245 100
4017 I.R.
Por la contabilizacin del I.R por pagar y la reversin del pasivo tributario diferido.
311 850
4017
15 880
229 220
245 100
245 100
245 100
Asientos Contables por los pagos a

cuenta
x DEBE HABER
401 Gobierno Central
4017 Impueto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS
104 Caja y bancos
Por el pago a cuenta de I.R. del
mes de febrero a diciembre.
2 100
Conceptos
2 100
Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre

se contabilizan de la misma forma.
INSTITUTO PACFICO
CUADRO RESUMEN DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ao
2006
Ao
2007
Ao
2008
Total
S/.
Ingresos por avance de obra

Costos por avance de obra
Utilidad Contable
Impuesto a la renta NIC 12 (30%)
750 000
-578 000
172 000
-51 600
1 932 000
-1 732 500
199 500
-59 850
918 000
-472 500
445 500
-133 650
3 600 000
-2 783 000
817 000
-245 100
Utilidad Distribuible
120 400
139 650
311 850
571 900
REA TRIBUTARIA
Consideraciones acerca del Impuesto al

Patrimonio Vehicular
1. Introduccin
Entre los impuestos municipales uno de
los que resulta de mayor aplicacin a nivel de personas naturales y jurdicas es el
Impuesto a la Propiedad Vehicular el cual
grava la propiedad de los vehculos contemplados dentro del mbito de aplicacin de la Ley de Tributacin Municipal y
cuyo pago puede ser realizado al contado o de manera fraccionada en cuotas
trimestrales.
Precisamente, en caso de haber optado
por el pago fraccionado y con ocasin
de estar prximo el vencimiento de la tercera cuota del Impuesto, en el presente
informe se explicarn los aspectos a tener en cuenta acerca de la aplicacin del
mismo, la forma en que debe procederse
a su determinacin, incluyendo dos casos prcticos sobre el clculo del Impuesto a pagar, as como un anlisis sobre
las consecuencias que puede originar la
adquisicin de vehculos a travs de un
Contrato de Arrendamiento Financiero, mecanismo que, permite la obtencin de propiedad de los bienes al ejercer la opcin de compra al trmino del
contrato.
2. Marco normativo
- Artculos 30 al 37 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF, publicado con
fecha 15 de noviembre de 2004
- Dictan normas referidas a la aplicacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular
por parte de la Administracin Municipal, aprobada por Decreto Supremo
N. 022-94-EF, publicado con fecha 29
de marzo de 2004.
- Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efecto de determinar la base
imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ejercicio 2007, aprobada
por Resolucin Ministerial N. 0122007-EF, publicado con fecha 20 de
enero de 2007.
- Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada por el Decreto Legislativo N. 299
de fecha 29 de julio de 1984.
- Cdigo Civil aprobado por el Decreto
Legislativo N. 295 de fecha 25 de julio
de 1984.
3. Definicin del Impuesto

Dentro de la clasificacin de tributos realizada por Geraldo Ataliba1 se define al impuesto en general como un tributo no vinculado, toda vez que su hiptesis de incidencia es un hecho o actividad cualquiera
no consistente en una actuacin estatal
(como s ocurre en el caso de las tasas o
contribuciones, que son clasificados como
tributos vinculados).
Otra caracterstica de los tributos no vinculados es el hecho que existe independencia
entre la obligacin de pagar el impuesto y
la actividad que el Estado desarrolla con el
producto de dicho pago, la misma que puede o no vincularse con el contribuyente.2
Por lo tanto, podemos establecer que el
Impuesto a la Propiedad Vehicular cons-
tituye un tributo no vinculado en la medida que no existe contraprestacin directa al contribuyente por parte del Estado.
4. mbito de aplicacin
El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava
la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo
se computar a partir de la primera inscripcin registral.
5. Vehculos que se encuentran
afectos al impuesto
Se encuentran afectos al pago del impuesto los siguientes vehculos:
Tipo de Vehculo
Descripcin
Automvil
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos

y excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de las categoras:
- A1- menos de 1,050 cc
- A3- de 1,501 a 2,000 cc
- A2- de 1,050 a 1,500 cc
- A4- ms de 2000 cc
Camioneta
Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso

bruto vehicular hasta de 4,000 kgs. considerados como de las categoras B1.1,
B1.2, B1.3, B1.4
Station Wagon
Vehculo automotor derivado del automvil que al revatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados
como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
Camin
Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto

vehicular igual o mayor a 4,000 kgs. Puede incluir una carrocera o estructura
portante.
Bus/mnibus
Vehculo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular

que exceda a 4,000 kgs. Se considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros.
6. Sujeto pasivo
Se considera sujeto pasivo a las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
vehculos sealados en el punto anterior.
El carcter de sujeto obligado se atribuir
con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Asimismo, cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del 1
de enero del ao siguiente de producido
el hecho, en este caso, el vendedor tendr

hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producida la transferencia para cumplir con presentar una declaracin jurada
de descargo y para efectuar el pago del
Impuesto por todo el ao en que se produjo dicha transferencia3.
Es de observarse que se hace referencia
explcita a que el obligado al pago del impuesto es el propietario del vehculo, es
decir, quien tiene el dominio sobre el bien
y ste mantendr dicha obligacin en tanto
no se transfiera la propiedad del vehculo,
adquiriendo el nuevo propietario la condi-
1 Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia. Editorial Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima-Per. p. 153.
2 Villegas B. Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma. Buenos Aires, Argentina, p. 78.
3 La Ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales, aprobada por Ley N. 27616 (29/12/01) incluy la obligacin por parte de los registradores y
notarios de requerir a los transferentes de bienes el pago de los Impuestos Predial, de Alcabala y de Propiedad Vehicular en caso se transfieran bienes
gravados, a efectos de proceder al registro correspondiente.
Dra. Sandra Rojas Novoa

Miembro del Staff Interno de la Revista
I-7
cin de contribuyente al 1 de enero del ao

siguiente de realizada la transferencia.
Por ser un impuesto de periodicidad anual,
los perodos afectos empezaran a
computarse al ao siguiente de la primera
inscripcin. Entonces en el ao en el que se
realiz la inscripcin no se deber pagar el
impuesto, sino a partir del ao siguiente.
As, por ejemplo: El Sr. Homero Bernal Coronado es propietario de un vehculo automvil que ha sido inscrito por primera
vez en Registros Pblicos el 25 de marzo
de 2007, por tanto, conforme lo seala el
artculo 30 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, la afectacin para el pago del
Impuesto se dara a partir del ao siguiente a su inscripcin, debiendo efectuarse
por tres aos consecutivos, en este caso el
pago del Impuesto se debera efectuar por
los aos 2008, 2009 y 2010.
No obstante, con fecha 15 de agosto de 2007,
el Sr. Bernal transfiere la propiedad del vehculo a la Srta. Cristina Morales Crdoba.
En este caso, estando a que la calidad de
contribuyente se configura al 1 de enero
del ao siguiente de realizada la primera
inscripcin, la Srta. Morales sera la contribuyente y, por tanto, la obligada al pago
del Impuesto, ya que tendra la propiedad
del vehculo al 1 de enero de 2008.
Por lo expuesto, podemos apreciar que no
siempre la adquisicin del vehculo genera
la calidad de contribuyente y el pago del
Impuesto, ya que como se vio en el ejemplo, el Sr. Bernal adquiri un vehculo sin
haber tenido la calidad de contribuyente al
haber realizado la transferencia a la Srta. Morales en el mismo ao en que lo adquiri.
En el caso de las transferencias sobre el

vehculo que se realicen con posterioridad,
la base imponible se obtendra de la comparacin del valor de la tabla referencial
con el valor de adquisicin del vehculo,
tomando el que resulte mayor para la aplicacin de la tasa.
9. Tasa del impuesto
La tasa del impuesto equivale al 1% sobre
el valor del vehculo. Asimismo, se establece que en ningn caso el pago podr
ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
10. Obligacin y oportunidad en
que se presenta la declaracin jurada
Los sujetos obligados deben observar los
siguientes plazos para la presentacin de
la declaracin jurada del impuesto:
- Anualmente, el ltimo da hbil del mes
de febrero, salvo que la municipalidad
establezca una prrroga.
Forma de pago del impuesto
Al contado
En forma
fraccionada
8. Base imponible
I-8
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
de importacin o de ingreso al patrimonio de los vehculos mencionados en el
punto 5, valor que en ningn caso podr
ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor
de ajuste por antigedad del vehculo4.
El valor de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio que se tomar en
cuenta deber constar en el comprobante
de pago, declaracin de importacin o contrato de compraventa respectivamente.
Vehculo
Marca
Camioneta
Camioneta
Auto
11. Oportunidad y forma de

pago del impuesto
El impuesto podr cancelarse en las siguientes formas y fechas:
Plazo para realizar el pago
Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao

Hasta en cuatro cuotas trimestrales:
- La primera cuota deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero.
- Las tres cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de
los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
7. Sujeto activo
Es sujeto activo del impuesto el Municipio
Provincial en cuya jurisdiccin tenga su
domicilio el propietario del vehculo.
- Este supuesto es para la declaracin de

los autos usados ya que en el caso de
los autos nuevos el plazo para la declaracin es de treinta (30) das posteriores a la fecha de adquisicin.
- Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
La presente declaracin es para hacer
de conocimiento de la Administracin
Tributaria que al siguiente perodo no
se tendr la condicin de contribuyente y por tanto no se le deber cobrar el
impuesto.
- Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
12. Entidades inafectas al pago

del impuesto
Se encuentran inafectos al pago del impuesto los vehculos de propiedad de:
- El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
- Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
- Entidades Religiosas.
- Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
- Universidades y Centros Educativos,
conforme a la Constitucin.
- Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de
su activo fijo.
- Los vehculos nuevos de pasajeros con
antigedad no mayor de tres aos de
propiedad de las personas jurdicas o

naturales, debidamente autorizadas
por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente.
13. Aplicacin prctica para el
clculo del Impuesto
Caso Prctico N. 1
a) Pago del Impuesto Vehicular por
persona jurdica
Planteamiento
La empresa Milk S.A tiene registrados
como activos los siguientes vehculos de
uso en sus actividades comerciales:
Modelo
Ao de fab.
Mes/ao de adquisic.
Inscripcin Reg. Vehic.
Valor de adquis. N/S
Nissan
Pick up fiera CD gas
2004
Febrero 2004
Ao 2004
60,000
Ford
Ranger XL 4x2 CS 2,5cc
2004
Mayo 2004
Ao 2004
70,000
Toyota
Tercel SST
2005
Julio 2005
Ao 2005
48,000
4 La tabla en referencia fue publicada por la Resolucin Ministerial N. 012-2007-EF-15 (20/01/07).
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de
adquisicin segn los importes indicados.
tuida por el valor original de adquisicin, de importacin o de

ingreso al patrimonio de los vehculos, valor que en ningn
caso podr ser menor a la tabla referencial aprobada por el
Ministerio de Economa y Finanzas (Resolucin Ministerial
N. 012-2007-EF).
Paso 1: Determinacin de la base imponible

Recordemos que la base imponible del impuesto est constiVehculo
Marca
Camioneta
Camioneta
Auto
Modelo
Ao de fab.
Tabla
Categora
Valor segn tabla
Valor de adquisicin
Nissan
2004
VI
B1.1, B1.2,B1.3, B1.4.
65,410
60,000
Ford
2004
VI
B1.1, B1.2,B1.3, B1.4.
42,470
70,000
Toyota
Tercel SST
2005
III
A-2
30,210
48,000
Paso 2: Determinacin del Impuesto

En este punto procederemos a sumar las bases imponibles, aplicando el importe mayor
en cada tipo de vehculo:
Vehculo
Marca
Camioneta
Camioneta
Auto
Modelo
Base imponible
Impuesto 1%
Nissan
65,410
654
Ford
70,000
700
Toyota
Tercel SST
48,000
480
183,410
1,834
Total
En consecuencia, el sujeto obligado abonar como pago por el Impuesto

Vehicular la cantidad de S/. 1,834.1 (Mil
ochocientos treinta y cuatro con 00/100
Nuevos Soles). teniendo plazo para realizar dicho pago hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao, pudiendo realizar el pago al contado o en forma fraccionada hasta en cuatro cuotas
trimestrales.
Paso 3: Tratamiento Contable

x DEBE HABER
64 TRIBUTOS
1,834
646 Tributos a gob. locales
646.2 Impto. Propiedad Vehic.
405 Gobiernos Locales
Por la provisin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2007
x DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
xxxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS
1,834
Por el destino del gasto por Impto. Vehicular
x
1,834
405 Gobiernos Locales
10 CAJA Y BANCOS
1,834
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin del Impuesto Vehicular
Caso Prctico N. 2
1,834
b. Pago del Impuesto Vehicular por persona natural

Planteamiento
El Sr. Giancarlo Motta Tanara ha adquirido un vehculo en el ao 2007, el cual
tiene las siguientes caractersticas:
Vehculo
Marca
Modelo
Ao de fab.
Mes/ao de adquisic
Inscripcin Reg. Vehic.
Valor de adquis. N/S
Auto
Hyundai
Accent GT 3p
2006
enero 2007
enero 2007
60,000
Vehculo
Marca
Modelo
Ao de fab.
Tabla
Categora
Valor segn tabla
Valor de adquisicin
Auto
Hyundai
Accent GT 3p
2006
III
A-2
42,530
60,000
Paso 2 - Determinacin del Impuesto

Siendo que el valor de adquisicin es mayor al de la tabla referencial, el Impuesto
del 1% se aplicar sobre el primero:
60,000* 1%= 600
En consecuencia, el sujeto obligado abonar como pago por el Impuesto

Vehicular la cantidad de S/. 600 (Seiscientos con 00/100 Nuevos Soles). teniendo
plazo para realizar dicho pago hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero de cada
ao, pudiendo realizar el pago al contado
o en forma fraccionada hasta en cuatro
cuotas trimestrales.
Habiendo visto los principales aspectos del
Impuesto a la Propiedad Vehicular, a con-
tinuacin se analizarn las consecuencias

que origina la adquisicin de los vehculos
afectos al Impuesto a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero, mecanismo que permite la obtencin de bienes al ejercer la opcin de compra al trmino del contrato, para lo cual se ofrecen
unas nociones generales acerca del Contrato de Arrendamiento Financiero para
luego pasar a analizar el fenmeno econmico que se presenta por efecto de la
traslacin de la obligacin de pago del
Impuesto hacia el arrendatario.
14. Adquisicin de vehculos a
travs del contrato de Arrendamiento Financiero
El Arrendamiento Financiero es aquel contrato financiero que tiene por objeto la
locacin de bienes muebles o inmuebles

por una empresa locadora para el uso por
la arrendataria, mediante pago de cuotas
peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un
valor pactado.
La empresa o sociedad arrendadora deber necesariamente ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa
autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros, para operar de acuerdo
a ley, comnmente son los Bancos o Financieras los que operan este tipo de contratos, para acceder a los cuales debe existir una solicitud de financiamiento por
parte del interesado, cuyo formato es
preestablecido por cada entidad.
Es bajo este mecanismo que se facilita la
adquisicin de bienes por parte de las per-
Paso 1: Determinacin de la base imponible

Realizando la comparacin respectiva tenemos que:
I-9
sonas naturales o jurdicas sea para fines

empresariales o particulares, para lo cual
la entidad bancaria o financiera aprueba
la solicitud y cede en uso los bienes al arrendatario, mantenindose la entidad arrendadora como propietaria de los mismos
hasta el trmino del contrato, momento en
el cual puede ejercerse la opcin de compra o proceder a la devolucin de los bienes por parte del arrendatario.
El Contrato de Arrendamiento Financiero
se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N. 299 y normas modificatorias,
en el marco tributario se dispone que los
bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de
acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Asimismo, los activos adquiridos en virtud de este contrato pueden
ser depreciados por el arrendatario de
acuerdo a los porcentajes de depreciacin
contenidos en la tabla de depreciacin del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta o pueden ser objeto de una depreciacin acelerada de cumplir con determinadas condiciones.
Con relacin a la activacin de los bienes
por parte del arrendatario, debe entenderse que esto no significa que la propiedad
de los bienes entregados en Arrendamiento Financiero se pierda a favor del arrendatario, sino que al activarse contablemente
se permite deducir el monto de la depreciacin como un beneficio para el arrendatario.
Propiedad sobre los bienes entregados
en Arrendamiento Financiero
Conforme a las normas que regulan el
Contrato de Arrendamiento Financiero, la
locadora o entidad arrendadora conserva
la propiedad de los bienes hasta la fecha
en que el arrendatario haga surtir efecto
la opcin de compra por el valor pactado
en el contrato.
Para entender jurdicamente el concepto
de propietario debemos remitirnos al
Cdigo Civil, el mismo que seala en su
artculo 923 lo siguiente:
La propiedad es el poder jurdico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armona
con el inters social y dentro de los lmites de la ley.
Segn lo indicado en el artculo antes
mencionado, para que se configure el derecho de propiedad, el titular debe reunir
cuatro facultades inherentes a tal derecho:
Usar, disfrutar, disponer y reinvindicar el
bien.
Si comparamos estas facultades con lo
sealado por el Decreto Legislativo N. 299
y normas modificatorias entre los derechos
que tiene el usuario o arrendatario tendremos que se le permite el derecho al uso
de los bienes en lugar, forma y dems condiciones estipuladas en el contrato.
I-10
INSTITUTO PACFICO
Como puede apreciarse, en virtud de este

contrato slo se est otorgando al arrendatario una de las facultades propias del
derecho de propiedad la que consiste en
usar el bien, si adems analizamos este
contrato financiero veremos que posee
algunos de los elementos bsicos de un
contrato de arrendamiento regido por el
Cdigo Civil por cuanto slo se est otorgando el derecho a uso sobre el bien entregado al arrendatario, pero la arrendadora o locadora conservar la calidad de
propietario jurdico de los bienes arrendados, durante el perodo de vigencia del
contrato. Una vez que ste culmine en el
plazo y forma pactada por las partes, incluido el pago de la opcin de compra
correspondiente, se proceder a transferir
la propiedad de los bienes al arrendatario,
quien a partir de ese momento podr disponer libremente de los mismos, ejerciendo las facultades propias de su condicin
de propietario sobre el bien transferido.
En el caso de los Contratos de Arrendamiento Financiero de Vehculos, la tarjeta
de propiedad se mantiene a nombre de la
empresa arrendadora durante la vigencia
del contrato. Al culminar el contrato, recin se procede a realizar la compra-venta
y la transferencia vehicular correspondiente
con la inscripcin del vehculo en los Registros Pblicos.
Traslado de la obligacin de pago del
Impuesto por parte de la empresa arrendadora
Hemos visto que en tanto el Contrato de
Arrendamiento Financiero est vigente, el
vehculo todava pertenece a la empresa
arrendadora, y es esta entidad la obligada
al pago de la obligacin tributaria en tanto no se ejerza la opcin de compra por
parte del arrendatario.
Si nos remitimos a la prctica, veremos que
la entidad financiera procura que sea el arrendatario quien asuma el pago del Impuesto,
ya sea integrndolo como parte del valor de
la cuota o solicitando el reintegro o reembolso del mismo, pero el pago en efecto se
realizar a nombre de la entidad arrendadora en tanto contine vigente la obligacin.
Esta traslacin econmica del Impuesto
por va contractual no se encuentra regulada en norma tributaria alguna, por consiguiente para la Administracin Tributaria
el obligado al pago ser quien tenga la
calidad de propietario del vehculo.
Siguiendo este razonamiento cuando el
arrendatario termine de pagar las cuotas
pactadas y ejerza la opcin de compra, recin pasar a ser el propietario del bien, y si
el vehculo an est dentro de los 3 aos
posteriores a su inscripcin registral -perodo en que se genera la obligacin de pagar
el Impuesto- ste continuar pagando por
los aos que correspondan hasta que culmine la obligacin; slo que en este caso,
los pagos se realizarn a su nombre. Por
ejemplo, mediante contrato de Arrendamiento Financiero suscrito en el mes de
agosto 2007 la entidad financiera Activos

S.A.C. entrega a la empresa SIMPSON
S.A. un vehculo station wagon inscrito en
registros pblicos en el ao 2007.
Segn lo indicado por el artculo 30 de la
Ley de Tributacin Municipal, se pagar el
Impuesto por tres aos contados a partir
de la primera inscripcin registral; en este
caso, sera por los aos 2008, 2009 y 2010.
Digamos que el plazo pactado en el contrato es de 2 aos, entonces el arrendamiento financiero finalizar en diciembre
de 2009.
En este caso, el sujeto obligado al pago
del impuesto sera la entidad arrendadora
ACTIVOS S.A.C. como propietaria del vehculo, quien debera pagar el Impuesto
correspondiente por los aos 2008 y 2009.
En tanto que el arrendatario la empresa
SIMPSON S.A. para fines del 2009, en
tanto ejerza la opcin de compra, pasara
a ser propietario del bien, y para efectos
del Impuesto debera asumir el pago por
el ao 2010 que corresponde al ltimo
ao de la obligacin.
De acuerdo con lo expuesto es vlido concluir que esta forma usual de proceder por
parte de las entidades arrendadoras si bien
puede estar establecida contractualmente,
no tiene amparo en las normas tributarias5,
debiendo mencionarse adems que este
Impuesto no forma parte del costo computable del bien, al no tratarse de una
enajenacin propiamente dicha, sino slo
de una locacin de bienes.
Por lo tanto, podra en algn momento
presentarse la situacin que el Impuesto
supuestamente pagado por la entidad
arrendadora como sujeto pasivo de la obligacin, al haber sido desembolsado en realidad por parte del arrendatario, lo dara
lugar a que este ltimo lo considere como
gasto contra el Impuesto a la Renta, aun
cuando en los recibos de pago emitidos por
la Administracin Tributaria figure el nombre de la entidad arrendadora.
Para finalizar podemos dejar en evidencia
el hecho que hasta la fecha no existe pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre la
aplicacin del Impuesto a la Propiedad
Vehicular en el caso de los bienes sujetos
a Arrendamiento Financiero, y al no existir
una prohibicin expresa en la norma
tributaria, las entidades financieras y otras
autorizadas por la SBS vienen aplicando
en la mayora de los casos el criterio de
trasladar la carga econmica del Impuesto
al arrendatario, aunque para efectos jurdicos sean ellos los sujetos obligados, y aparezcan como los que en efecto realizan el
pago del mismo ante la Administracin
Tributaria, sin que esto signifique que en el
contrato no sea vlido estipular esta condicin que surtir efectos slo entre las partes, pero que en ningn modo resultar
oponible ante la entidad recaudadora.
5 De acuerdo al artculo 26 del TUO del Cdigo Tributario los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
REA TRIBUTARIA
Implicancias de las Infracciones relacionadas con la

obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma
1. Marco Conceptual
Es inherente a todo sistema tributario que
los contribuyentes permitan que el Estado
controle el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En un sistema utpico
los contribuyentes cumpliran oportunamente y dentro de los plazos establecidos
con pagar sus impuestos, presentar sus
declaraciones, emitir comprobantes de
pago, y sustentar adecuadamente sus rentas; pero en la prctica ocurre una gama
de situaciones que ameritan que la SUNAT
sancione las conductas desviadas que ocasionan perjuicio al fisco. Al analizar stas
infracciones es pertinente resaltar que toda
situacin no es igual y amerita contar con
informacin suficiente y relevante que permita apreciar la conciencia y voluntad de
incurrir en estas conductas. Las sanciones
relacionadas con estas conductas estn establecidas en el artculo 177 del Cdigo
Tributario, y varan conforme a las tablas I,
II y III.
2. Numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario: No exhibir
los libros, registros u otros
documentos que sta solicite
Como se ha indicado, los contribuyentes
se encuentran obligados a exhibir la documentacin que respalde las operaciones
efectuadas, no admitindose argumentos
leguleyos1 para su inobservancia.
2.1 Persona generadora de renta de
tercera categora (Rgimen General)
que no exhibi su registro de ventas
ante una solicitud expresa de la
SUNAT: Magnates Per SAC no cumpli con presentar su registro de ventas
argumentando que su gerente general estaba de viaje por Islas Caimn y recin a su
regreso (noviembre 2007) acudirn a la
1 Segn la segunda acepcin de la Real Academia Espaola, leguleyo es la persona que aplica el derecho sin rigor y desenfadadamente.
En Per se emplea este trmino para personas que sin ser abogados
interpretan las normas tributarias elusiva y evasivamente.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
En las casillas del PDT 658 de la empresa

debemos considerar las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gravados), 475 (Otros Ingresos gravados) y
476 (Otros ingresos no gravados).
Casilla
del PDT
Descripcin
Monto
463
473
475
476
Ventas Netas
Ingresos financ. gravados
Otros ingresos gravados
Otros ingresos no gravad.
80 000
80 000
20 000
70 000
IN
250 000
Sancin 0.6% de los IN =

0.6% x 250 000 = S/.1 500
Conforme a la Nota 10 de la Tabla I del

Cdigo Tributario, aplicable para sta infraccin, la sancin no podr ser menor al
Se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (IR).
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, es decir,

la sancin debe estar dentro del rango siguiente:
345 < sancin > 86 250
Qu sucede si el gerente general de la empresa toma conocimiento de los hechos y ordena que se subsane voluntariamente la infraccin?
sta infraccin no es posible de ser subsanada voluntariamente, conforme lo establece la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (No aplicable).
La forma de subsanacin es: EXHIBIENDO

LOS LIBROS, REGISTROS, INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA SUNAT, en el caso materia
de anlisis el registro de ventas.
Subsanacin Inducida por SUNAT

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda.
Oportunidad
Descuento
PASO 1
PASO 2
Con el pago2
80%
1 500 - (80% de 1,500)
1 500 -1 200
Resultado a pagar
300
Sin el pago
50%
1 500 - (50% de 1,500)
1 500 - 750
750
2 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
SUNAT a presentar el referido registro. La

sancin aplicable es el 0.6% de los IN (TABLA I). Conforme al artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
I-11
Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual).

2.2 Persona acogida al Rgimen Especial
que no exhibi su registro de compras
ante una solicitud expresa de la SUNAT
Supongamos que en el 2008 la empresa
"Transadores SRL" no cumpli con presentar
su registro de compras ante un requerimiento expreso de SUNAT, argumentando que
estas disposiciones no le son aplicables porque se encuentra en el rgimen especial.
La sancin aplicable es el 0.6% de los IN
(Tabla II). Conforme al artculo 180 del
Cdigo Tributario se establece:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del IR, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos
durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Casilla 301: Ingreso neto

Consigne el total de los ingresos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan
a las costumbres de la plaza an en el supuesto
que se hubiera originado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago. Entindase
ingresos por cualquier concepto de renta.
Para determinar la sancin aplicable debemos sumar las casillas 301 de todos los
PDT 621 de enero a diciembre del 2007.
Asumiendo:
Ingresos Netos de (Transadores S.R.L. segn casillas 301 de los PDT 621
Enero 2007
Febrero 2007
Marzo 2007
Abril 2007
Mayo 2007
Junio 2007
Julio 2007
Agosto 2007
Setiembre 2007
Octubre 2007
Noviembre 2007
Diciembre 2007
100 000
80 000
30 000
5 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
4 000
8 000
50 000
Casillas 301 = S/. 282 000
Sancin 0.6% de los IN =

0.6% x 282 000 = S/.1 692
Conforme a la Nota 10 de la Tabla II del

Cdigo Tributario, aplicable para sta infraccin, la sancin no podr ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT, es decir, la sancin debe estar dentro del rango siguiente:
Debemos obtener la informacin del PDT
621, ya que en el Rgimen Especial las
declaraciones son cancelatorias. Se aprecia en el PDT que Transadores SRL realiza exclusivamente actividades de comercio y/o industria y de conformidad
con el primer prrafo del inciso a) del
artculo 120 del Texto nico Ordenado

de la Ley del IR debe consignar en la casilla 315 la cuota del 1.5%, la cual se
aplicar sobre sus ingresos netos mensuales. Si le damos clic en F1 se puede
apreciar:
345 < sancin < 86 250
La forma de subsanacin es: EXHIBIENDO

LOS LIBROS, REGISTROS, INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA SUNAT, en el caso materia
de anlisis el registro de compras.

Oportunidad
Descuento
PASO 1
PASO 2
Resultado a pagar
Con el pago3
80%
1,692 - (80% de 1,692)
1,692 -1354
338
Sin el pago
50%
1,692 - (50% de 1,692)
1,692 - 846
846

2.3 Persona acogida al Nuevo RUS
Como se tiene conocimiento los sujetos
del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables4.
En tal sentido, solamente podrn ser sancionados en base al numeral 1 del artculo
177 respecto a no exhibir documentos5
cuando la SUNAT as lo solicite. Para la
Tabla III la sancin es el 0.6% de los I o
3 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda
segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
4 Artculo 20 del Texto del Nuevo RUS.
5 Por ejemplo, SUNAT puede solicitar a los sujetos del Nuevo RUS que
exhiban las guas de remisin emitidas por el traslado de bienes.
I-12
INSTITUTO PACFICO
cierre. Esta sancin nos remite a las notas

(2) y (3) de la indicada tabla:
Nota (2): La multa que sustituye el cierre
sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 [del Cdigo Tributario]
no podr ser menor a 50% de la UIT.
Nota (3): Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre,
salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre.
Es decir, cuando el contribuyente del Nuevo RUS no exhibe los documentos solicitados por la SUNAT mediante un requerimiento la sancin aplicable es el cierre.
Cabe resaltar que sta infraccin no es

posible de ser subsanada voluntariamente, conforme lo establece la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT
(No aplicable).
La sancin de cierre se aplicar por dos (02)
das si el contribuyente subsano la infraccin,
o por cinco (05) das en caso no haya la
infraccin, conforme lo establece la Nota
(4) correspondiente al anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT, aplicable para sta infraccin.
Y si deseo sustituir la sancin de cierre
por una multa?
Deberamos determinar la multa en base al
0.6% de los I. De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
REA TRIBUTARIA
I: Cuatro (04) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Categ. Lmite de Ingresos

Brutos Mensuales
0.6%
de I
120
5 000
20 000
8 000
32 000
192
13 000
52 000
312
20 000
80 000
480
30 000
120 000
720
Sin embargo, ste cuadro no es aplicable

toda vez que las Notas (2) y (3) establecen
que la sancin aplicable es el cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la
multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. Dicha multa
no podr ser menor a 50% de la UIT, es
decir, no podr ser menor a S/.1,725.
La gradualidad aplicable es:

Descuento
PASO 1
PASO 2
Resultado a pagar
Con el pago6
80%
1,725 - (80% de 1,725)
1,725 - 1,380
345
Sin el pago
50%
1,725 - (50% de 1,725)
1,725 - 863
863

3. Numeral 2 del artculo 177 del
Cdigo Tributario: Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos
La conservacin de los libros, registros
contables u otros, en determinados casos
resulta oneroso para las empresas, sin
embargo para la Administracin Tributaria
esto no es excusa vlida para desechar
alegremente los registros relacionados
con asuntos tributarios. Como se aprecia
existe la obligacin de conservar dichos registros conforme al artculo 43 del Cdigo Tributario7.
3.1. Persona natural que destruy su libro de ingresos y gastos
El 15 de enero del 2008, la SUNAT solicita
mediante un requerimiento de fiscalizacin
que el seor Mao Nakamatsu Gonzlez
exhiba su libro de ingresos y gastos en el
plazo de cinco das hbiles. Mao
Nakamatsu manifiesta que se inscribi en
el RUC en el ao 2004 y solamente ha
obtenido rentas de cuarta categora contando con el libro de ingresos debidamente
legalizado desde ese periodo; adems
manifiesta que con motivo de las celebraciones del ao nuevo realiz una fiesta en
su domicilio fiscal y producto de ello el
referido libro qued totalmente ilegible por
razones intrnsecas a la fiesta. El seor Mao

Nakamatsu Gonzlez aduce que desde el
2004 al 2008 han transcurrido cuatro aos
y por ello consider que ya deba de destruir el referido libro toda vez que incluso
se encontraba ilegible.
SUNAT por cuestiones claramente identificables, tales como la errnea interpretacin del inicio del cmputo del plazo de la
prescripcin (desde el 1 de enero siguiente, conforme al artculo 44 del Cdigo Tributario), estableci que se ha configurado una infraccin al presente numeral.
Como es una persona natural debemos
remitirnos a la Tabla II que establece la siguiente sancin del 0.6% sobre los IN.
Conforme al artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Adems, debemos concordar la Nota 10

correspondiente a la Tabla II, aplicable para
sta infraccin, respecto a que la sancin
no podr ser menor al 10% de la UIT ni

mayor a 25 UIT.
Sin embargo, el artculo 180 del Cdigo
Tributario establece que para el caso de
personas naturales que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora y/o renta de fuente extranjera,
el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.
Pero en el caso enunciado la deteccin de
la infraccin ha sido en enero, antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual. Sobre el particular, el artculo 180
del Cdigo Tributario puntualiza que "si la
comisin o deteccin de las infracciones
ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior". Es decir, debemos tomar
como base el PDT 657 Renta Anual 2006.
Oportunidad
6 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda

segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
7 Artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin
para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
I-13
Se aprecia tanto en las casillas 512 y 515 que la renta neta es S/. 66,000, toda vez que el
seor Mao Nakamatsu Gonzlez solamente percibi rentas de cuarta categora.
Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 66,000 = S/.396
Respecto a la gradualidad, la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT

precisa dos formas de subsanacin de la infraccin:
EXHIBIENDO los bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes.
REHACIENDO los libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes.
3.1.1 Subsanacin voluntaria

Si se subsana la infraccin antes que surta
efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en que se le
comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, segn el caso.
El ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario establece que por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, REQUERIMIENTOS DE
EXHIBICIN DE LIBROS, REGISTROS Y

DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DE
OPERACIONES DE ADQUISICIONES Y
VENTAS que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Cdigo.
Asimismo, la Nota (9) de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
indica que no est comprendida dentro
de la gradualidad la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Cabe destacar que si VOLUNTARIAMENTE
EXHIBIMOS los libros contables, registros
contables, documentacin sustentatoria,
informe, anlisis y antecedentes de las
operaciones QUE ANTERIORMENTE HABAMOS OCULTADO, NO ES APLICABLE
DICHA SUBSANACIN porque a criterio
de la Administracin Tributaria se estara
premiando a quin dolosamente8 ocult
los libros y registros.
Sin embargo, PARA EL CASO DE QUIN
REHAGA VOLUNTARIAMENTE los libros
contables, registros contables, documentacin sustentatoria, informe, anlisis y
antecedentes de las operaciones QUE SE
ENCONTRABAN DESTRUIDOS, y obviamente ANTES QUE SURTA EFECTO LA
NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO DE
FISCALIZACIN O DEL DOCUMENTO EN
QUE SE LE COMUNICA AL INFRACTOR
QUE HA INCURRIDO EN INFRACCIN la
rebaja ser del 100%, es decir, no habr
multa.
3.1.2. Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin,
segn corresponda.
Oportunidad
Descuento
PASO 2
Resultado a pagar
Con el pago9
80%
396 - (80% de 396)
396 - 317
79
Sin el pago
50%
396 - (50% de 396)
396 - 198
198
Finalmente, debemos adicionar los intereses

moratorios respectivos (1.5% mensual). En
el caso del seor Mao Nakamatsu Gonzlez
le corresponder este tipo de subsanacin.
I-14
PASO 1
INSTITUTO PACFICO
8 Con conciencia y voluntad infringe alguna disposicin.

9 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
REA TRIBUTARIA
Infracciones relacionadas a la emisin u otorgamiento de

Comprobantes de Pago
1. Introduccin
La presente tiene por finalidad, dar a conocer los pasos a seguir cuando se es sujeto de intervencin por parte de la Administracin Tributaria y no se cumple con
emitir u otorgar comprobante de pago o
se emite un documento que carece de requisitos para ser considerado comprobante de pago.
En muchas ocasiones vemos que a nuestros vecinos que tienen negocios tales
como bodegas, libreras o panaderas, o
nos vamos por las tiendas de ropa o de
vveres y estas se encuentran con carteles de incumplimiento de obligaciones
tributarias o simplemente cerradas por
un espacio de tiempo, esto originado por
operativos fedatario que organiza la Administracin Tributaria para verificar el
otorgamiento de comprobantes de
pago.
Si bien es cierto el artculo 87 numeral 3
del Cdigo Tributario establece que el contribuyente debe emitir comprobante de
pago de acuerdo a los requisitos formales
legalmente establecidos, estos requisitos
formales los encontramos en el Reglamento de Comprobantes de Pago R.S 007-99/
SUNAT, en el artculo 8 establece que los
requisitos que debe contener una boleta
de venta son los siguientes:
1. Datos de identificacin del obligado:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si
lo tuvieran.
b. Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c. Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual se con-
signar conjuntamente con los datos

de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copia:
a. En el original : EMISOR
b. En la copia : Adquirente o Usuario
Informacin no necesariamente impresa
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de
servicio prestado y/o cdigo que lo
identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin
del comprobante, dicha informacin se
consignar al momento de la entrega
del bien.
8. Importe de la venta, de la cesin en uso
o del servicio prestado. Tratndose de
la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de
la transferencia y el valor CIF.
Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
9. Fecha de emisin.
10. En los casos en que el importe de la
venta, cesin en uso o servicio prestado supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o
usuario:
a. Apellidos y nombres.
b. Direccin.
c. Nmero de su Documento de Identidad.
Por otra parte, el articulo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que estn obligados a emitir comprobante de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencia de bienes a titulo gratuito u oneroso
o presten servicios a titulo gratuito u oneroso.
Finalmente el articulo 15 del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece que en
operaciones con consumidores finales cuando estas excedan el monto de 5 soles se esta
obligado a emitir comprobante de pago.
2. Base legal
- Tabla de Infracciones y Sanciones, numerales 1,2y3 del articulo 174 del Cdigo
Tributario D.S 135-99-EF del 19-08-99
con sus respectivas modificatorias.
- Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a Infracciones del
Cdigo Tributario R.S 063-2007/SUNAT.
del 31-03-07
3. Supuestos que se pueden

presentar
Cuando se incurre en la infraccin de
no emitir y/u otorgar comprobante de
pago:
1. De acuerdo a lo estipulado en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de pago hay una oportunidad de entrega del mismo que se trata de ventas
de bienes o prestacin de servicios, por
lo cual existe una obligacin de emitir
y otorgar comprobante de pago, de no
hacerlo se comete la infraccin.
2. De acuerdo a lo estipulado en el articulo 15 del Reglamento de Comprobantes de pago, establece que en operaciones con consumidores finales y que
exceda la suma de 5 soles, existe la
obligacin de emitir comprobante de
pago, de comprar un consumidor final
un bien por un importe mayor a 5 soles y no se emite comprobante de pago,
se encuentra en infraccin.
3. Se puede dar el caso tambin que en el
lugar donde se esta realizando la compra solo se emita una nota de venta,
gua de venta, nota de pedido o
proformas de venta, estos documentos no son considerados comprobantes de pago, es decir el infractor solo
entrego un documento que no es considerado comprobante de pago.
4. Hay casos frecuentes en donde el contribuyente intervenido en operativo fedatario alega que si emiti el comprobante de pago pero que el fedatario se
fue y no puedo entregrselo, en este
caso si bien es cierto puede haber cumplido con emitir el comprobante de
pago, no cumpli con entregar el comprobante al comprador.
5. Cuando el comprobante de pago, en
este caso la boleta de venta omite consignar informacin que debe ir de forma impresa segn lo establecido en el
numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, esta boleta ya no es considerada boleta propiamente dicha sino simplemente un
documento y por carecer de los requisitos que establece la Ley, la emisin y
otorgamiento de dicho documento no
es considerado como la emisin de un
comprobante de pago por lo tanto se
incurre en infraccin.
6. Asimismo, se pueden dar otros casos
en los cuales se considera que se ha
incurrido en infraccin como por ejemplo, cuando lo que contiene el original
del comprobante es distinto a lo que
contiene la copia del mismo.
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C.P.C. Carmen Or Gamarra

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I-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
4. Esquema
5. Casos prcticos
Caso N. 1
Infracciones relacionadas con la
emisin de comprobantes de pago
(Art. 174).
Art. 174 num. 1

No emitir y/u otorgar
comprobante de pago
Art. 174 num. 2

Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos
para ser considerados
comprobantes de pago
Art. 174 num. 3.

Emitir y/u otorgar
comprobantes que no
corresponden al rgimen
del deudor
Las infracciones computables son

aquellas cometidas a
partir del 06-02-04
Se considera que se ha cometido la
infraccin cuando se encuentra
reconocida mediante Acta de
reconocimiento o cuando se
encuentren firmes y consentidas
Primera oportunidad:
- Cuando no existan infracciones anteriores de los numerales 1,2 y 3.
del Art. 174
- La infraccin se encuentre firme y
consentida
Segunda Oportunidad y siguientes:

- Las siguietnes cometidas despus
de encontrarse las mismas firmes
y consentidas
Sanciones
Caso N. 2
Para el caso de la primera

oportunidad
Acta de Reconocimiento:
- Aplicable para la primera infraccin cometida
a partir del 06-02-04.
- Debe ser suscrita por el
deudor tributario o representante legal.
- Es presentada al fedatario al culminar la intervencin o a partir del
mismo da hasta el 5.to
da hbil de levantada
el acta por mesa de partes de la jurisdiccin en
que se realiz la intervencin o del domicilio
fiscal.
I-16
Segunda oportunidad y
siguientes
Se aplica la sancin de cierre del

establecimiento, la multa solo es
aplicable para los casos en que es
imposible aplicar la sancin de cierre como por ejemplo que se trate
del domicilio donde vive el contribuyente o que la puerta de ingreso sea comn para varios establecimientos, esta evaluacin siempre
queda a criterio de SUNAT y la
gradualidad de la multa se encuentra en el anexo A de la R.S. 0632007/SUNAT.
Multa con gradualidad de la

R.S. 063-2007/SUNAT
Infraccin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
174, num. 1
174, num. 2
174, num.3
50% UIT
25% UIT
25% UIT
12% UIT
0.3% I
Si se presenta el acta de reconocimiento, se aplicar

la R.S 144-2004/SUNAT,
cumpliendo el fedatario de
SUNAT en un plazo de 45
das despus de ocurrida la
intervencin, con pegar
carteles de incumplimiento tributario los cuales deben permanecer por un
lapso de 10 das pegados
en el establecimiento.
INSTITUTO PACFICO
El da 27 de Julio del 2007, La SUNAT organiza un Operativo Fedatario en el Centro de la Cuidad de Lima, cuyas intervenciones alcanza al contribuyente Sergio
Bernales Moran, identificado con RUC
N. 10181979825, encontrndose acogido al Nuevo Rgimen nico Simplificado, dedicado a la venta de abarrotes en
general.
El fedatario compra 1 conserva de frutas
Aconcagua, por un importe de 5.00 soles.
El Reglamento de Comprobantes de Pago
en su artculo 15 establece que existe la
obligacin de emitir comprobantes de
pago a consumidores finales (personas que
no realicen actividad comercial) cuando la
suma comprada exceda de S/. 5.00 nuevos soles.
En el caso planteado la compra fue por 5
soles exactos, eso quiere decir que si no se
emiti comprobante de pago no se ha
cometido la infraccin de emitir y/u otorgar comprobante de pago.
0.3% I
2.da Oportunidad
Infraccin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
174, num. 1
174, num. 2
174, num.3
3 das
2 das
3 das
2 das
3 das
2 das
3.ra Oportunidad
Infraccin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
174, num. 1
174, num. 2
174, num.3
5 das
4 das
5 das
4 das
5 das
4 das
4.ta Oportunidad y siguientes

Infraccin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
174, num. 1
174, num. 2
174, num.3
10 das
10 das
10 das
10 das
10 das
10 das
Primera intervencin
La empresa Compu Systen SAC, acogida
al Rgimen General del Impuesto a la Renta
inicia sus actividades el 1 de enero del
2002, y el da 03 de julio del 2007 es intervenido en operativo fedatario, el fedatario compra 1 mouse valorizado en 30
soles y le entregan una pro-forma de venta, ms no un comprobante de pago, hecho del cual deja constancia el fedatario
en el acta probatoria.
La sancin para este contribuyente es la
siguiente:
El contribuyente el 24 de diciembre del
2003 haba cometido la infraccin de
omitir un documento que no rene los
requisitos para ser considerado comprobante de pago infraccin tipificado en el
numeral 2 del artculo 174 del cdigo tributario y sancionado con multa en esa
oportunidad, el cmputo de la oportunidad de la comisin de la infraccin se toma
las infracciones cometidas a partir del 0602-04 de acuerdo a los establecido en la
disposicin complementaria transitoria de
la R.S 063 - 2007 / SUNAT.
Esta infraccin cometida computa como
la primera oportunidad y el contribuyente decide reconocer la infraccin cometida mediante Acta de Reconocimiento,
presentando la misma el 13 de julio del
2007.
REA TRIBUTARIA
rio, bajo responsabilidad. Para el cmputo de dicho plazo se considerar como

fecha de inicio, la fecha en la cual se pega
el cartel.
Segunda intervencin
Con fecha 15 de agosto del 2007 esta
empresa es intervenida nuevamente en
operativo fedatario incurriendo en la misma infraccin de no entregar comprobantes de pago, esta infraccin ser considerada como la segunda vez en que se incurre en infraccin, porque la primera quedo firme y consentida con la emisin de la
Resolucin de Multa Acta de Reconocimiento, para este caso la sancin es la siguiente:
Cierre: 3 das
Al emitirse la Resolucin de Cierre, el contribuyente presenta un escrito ante la Administracin Tributaria argumentando que
el local donde funciona el domicilio fiscal
que en este caso es el intervenido cuenta
con una sola puerta de acceso y es la misma que conduce hacia el domicilio que
habita el dueo del mismo, por lo tanto
solicita se cambie la sancin de cierre por
la sancin de multa, previa visita de los
funcionarios de SUNAT y al corroborar este
hecho, frente a la imposibilidad de cierre,
la sancin de cierre se cambia por la sancin de multa que de acuerdo a lo establecido en la R.S. 063-2007/SUNAT es la
siguiente:
En este caso como el Acta de reconocimiento no se presento en el plazo de 5

das hbiles despus de levantada el Acta
Probatoria, se tendr por no presentada y
por lo tanto se le emitir al contribuyente
la Resolucin de Multa conteniendo la
multa de 50% de la UIT por tratarse de la
primera oportunidad de acuerdo a lo tipificado en el anexo A de la R.S 063-2007/
SUNAT.
Multa = 1,725 soles
De haber presentado el Acta de reconocimiento en el plazo de 5 das, si bien es

cierto, la Administracin Tributaria no cobra ninguna multa, el infractor, en un plazo de 45 das contados a partir de la fecha en la que cometi la infraccin ser
visitado por la Administracin Tributaria,
quienes en cumplimiento de lo dispuesto en la R.S 144-2004/SUNAT colocarn
en el establecimiento en el cual se cometi la infraccin Carteles de Incumplimiento Tributario, el infractor deber mantener el cartel oficial de manera visible al
pblico, durante diez (10) das calenda-
Tercera Intervencin
Finalmente con fecha 27 de agosto del
2007, el contribuyente intervenido por un
fedatario fiscalizador, emitiendo la boleta
de venta, la cual consigna la direccin anterior de uno de sus establecimientos anexos
y no consigna la nueva direccin mediante
otro medio que no sea mecanizado ni tampoco ha sido cambiado este domicilio ante
la Administracin Tributaria, en este caso el
fedatario fiscalizador procedi a emitir el
Acta Probatoria respectiva.
Como anteriormente se cometi dos veces la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174, en esta oportunidad frente a la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174, la sancin respectiva es la siguiente:
Sancin de cierre por 5 das
Multa que sustituye al

cierre 65% UIT = 2 243
I-17
INFORME TRIBUTARIO / ANLISIS JURISPRUDENCIAL
SUNAT emite informe sobre Marco Legal Tributario aplicable a

las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la
explotacin de recursos en aguas jurisdiccionales peruanas
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Mediante Informe N. 085-2007-SUNAT/

2B0000, SUNAT efecta un anlisis sobre el marco tributario puntualizando que
la legislacin tributaria peruana no ha
contemplado un tratamiento tributario y
aduanero en funcin a la nacionalidad
de la bandera de las embarcaciones
pesqueras, pues el tratamiento previsto
en las normas correspondientes ha sido
aprobado en funcin a los sujetos que
realizan diversas actividades econmicas,
incluida la extraccin de recursos
hidrobiolgicos.
Respecto al Impuesto a la Renta (IR)
Constituyen rentas de fuente peruana
los ingresos obtenidos por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos
capturados por embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera en
aguas jurisdiccionales peruanas. En tal
sentido, debern tributar el IR por dichos ingresos los sujetos domiciliados
o no en el pas, incluyendo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de sujetos
domiciliados en el exterior.
Respecto al IGV
El Informe concluye que la aplicacin, exoneracin o inafectacin del IGV respecto
de las operaciones derivadas de la explotacin de recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas por sujetos domiciliados o no
en el pas depender de cada situacin en
particular y de acuerdo a la normatividad
comn que le resulte aplicable.
Cabe resaltar que se encuentra exonerada
del IGV la venta en el pas o importacin
de los bienes comprendidos en las Partidas Arancelarias 0301.10.00.00 /
0307.99.90.90: Pescados, crustceos,
moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
. Asimismo, conviene destacar que el artculo 33 de la Ley del IGV establece que
no estn afectos al IGV la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos
de construccin ejecutados en el exterior.
Regmenes aduaneros
SUNAT concluye que la salida definitiva al
exterior de los productos hidrobiolgicos
capturados en aguas jurisdiccionales peruanas por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera, premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per, debe

someterse a las formalidades aduaneras
establecidas en el artculo 54 y siguientes
del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas que regula el rgimen de
exportacin definitiva en los casos de salida definitiva de productos nacionales. Asimismo, las embarcaciones deben solicitar
el correspondiente permiso de pesca ante
el subsector de Pesquera del Ministerio de
la Produccin.
De otro lado, se consideran productos
peruanos y por ende son susceptibles de
ser sometidos al rgimen de exportacin
definitiva los productos hidrobiolgicos
capturados en aguas nacionales y en aguas
internacionales por las embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera, con permiso de pesca nacional.
Adems, la Ley N. 28965 establece que
los recursos hidrobiolgicos altamente
migratorios calificados como tales por el
Ministerio de la Produccin que sean capturados por embarcaciones de bandera
extranjera premunidos de permisos de
pesca otorgados por el Per u otros pases, independientemente de la zona de
captura, les son de aplicacin los regmenes aduaneros previstos en el TUO de la
Ley General de Aduanas.
Solamente se encuentra gravada con el IGV la transferencia

de bienes intangibles muebles
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Expediente
Asunto
Procedencia
Fecha
J
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A
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: N. 00977-1-2007
: N. 3842-2004
: IGV
: Lima
: 13-02-07
SUMILLA
El cuestionamiento que indica el Tribunal Fiscal es respecto a las transferencias de lneas
telefnicas y suministros de electricidad y
agua, ya que SUNAT no ha acreditado que
dichas transferencias califican como transferencias de bienes muebles o constituyen
transferencias de acciones o del derecho al
uso (INTANGIBLE), y por lo tanto no afectas
al IGV.
I-18
INSTITUTO PACFICO
1. Hechos
SUNAT inici una fiscalizacin a XXXX.
Mediante Requerimiento N. 00019166,
SUNAT solicit a XXXX sustentar y presentar una declaracin rectificatoria del
IGV por la dacin en pago de los bienes
muebles, enseres y equipos realizada segn escritura pblica del 11 de marzo de
1997.
El 16 de mayo del 2005, XXXX present
un escrito mediante el cual manifestaba
que la transferencia de los indicados bienes no se encontraba dentro del mbito
de aplicacin del IGV. SUNAT emiti una
Resolucin de Determinacin, contra la
cual XXXX interpuso recurso de reclamacin.
El 28 de agosto del 2003, la Intendencia
Regional Lima de SUNAT emiti la Resolucin de Intendencia N. 0260140000287/
SINAT que declar infundada la reclamacin. XXXX present recurso de apelacin.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia consiste en determinar si resulta procedente
el reparo efectuado por SUNAT al haber considerado como una operacin
gravada con el IGV, la dacin en pago
de diversos bienes que realiz XXXX a
favor de INVERSIONES CAYO HUESO
S.A.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
SUNAT argumenta que como resultado de la fiscalizacin emiti la Resolucin de Determinacin, basada en el
reparo al dbito fiscal (IGV por pagar)
correspondiente a la transferencia de los
bienes muebles, maquinarias y equipos
realizados por XXXX como dacin en
pago a favor de INVERSIONES CAYO
HUESO SAC.
REA TRIBUTARIA
SUNAT afirma que los bienes muebles
comprendidos en la dacin en pago no
pueden ser considerados como accesorios de los bienes principales, pues dichos
bienes no tienen la condicin de ser partes integrantes de algn bien. SUNAT resalta que la transferencia de los mismos
fue realizada en forma independiente y
con valorizacin propia, por lo que no se
encuentran afectados a un fin econmico u ornamental respecto de un bien principal.
Asimismo, SUNAT sostiene que no se encuentra acreditado que la transferencia
de los bienes muebles haya sido necesaria para la transferencia de algn bien
principal, ya que la dacin en pago solamente tena como finalidad extinguir
una obligacin de carcter civil (deuda)
y no la venta del inmueble como un
todo.
culo 2 del Reglamento del IGV, se entiende por VENTA a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
4. Argumentos de la persona que interpone la apelacin
Citando criterios anteriores, el Tribunal

refiere que el atributo de accesorio de
un bien o servicio, est en el hecho que
necesariamente se tenga que dar o prestar con l realizacin de la operacin principal.
XXXX argumenta que la dacin en pago

que consta en la escritura pblica del 11
de marzo de 1997, se refiere expresamente a bienes inmuebles y en ese sentido,
los bienes muebles que se detallan en dicha escritura, al ser accesorios, siguen
la condicin de los bienes principales que
en ste caso son inmuebles. En tal sentido, la dacin en pago de dichos bienes
no est dentro del mbito de aplicacin
del IGV.
XXXX indica que el Cdigo Civil establece que las partes integrantes de bienes y sus accesorios siguen la condicin
de los bienes principales, por lo que
todos los bienes transferidos mediante
dacin en pago tienen la categora de
inmuebles.
Adems X sostiene que el 10 de diciembre del 2001 se public en el Diario Oficial
El Peruano la declaracin de su insolvencia, por lo que ya no es posible que pague las deudas tributarias generadas con
anterioridad al inicio del procedimiento
concursal ante INDECOPI.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal analiza el numeral 1 del inciso
a) del artculo 3 del Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del IGV, que establece que
VENTA es todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Asimismo,
citando el inciso a) del numeral 3 del art-
El Tribunal establece que la Teora de la

Unicidad, la cual justifica la idea que lo
accesorio sigue la suerte de lo principal, se
encuentra expresamente regulada en el
artculo 14 del TUO de la Ley del IGV cuando establece que los bienes o servicios
que se proporcionen con motivo de una
venta, prestacin de servicios o contrato
de construccin, seguirn la suerte de stas ltimas (gravado, inafecto o exonerado, segn sea el caso).
En el presente caso, las transferencias de

lneas telefnicas, suministros de electricidad y agua, as como de las maquinarias y equipos, representan el pago de
parte de una deuda que deba cancelar
XXXX a INVERSIONES CAYO HUESO SA.
El Tribunal Fiscal indica que tales bienes
han sido identificados y valorizados en
forma independiente del terreno, lo que
no ha ocurrido con la fbrica que ha sido
considerada como parte integrante del
terreno, siendo valorizados en forma conjunta.
El Tribunal establece que no se aprecia
que las transferencias estn subordinadas o sirvan para dar cumplimiento a la
transferencia del terreno o estn vinculadas, pues en la documentacin se refiere a prestaciones de dar independientes que tienen como objetivo extinguir parte de la deuda que XXXX tena
con INVERSIONES CAYO SA. Por lo tanto las transferencias de las lneas telefnicas, suministros de electricidad y agua
as como de las maquinarias y equipos
son accesorias a la transferencia del
mencionado terreno, debiendo catalogarse como operaciones distintas e independientes.
Por otra parte, el Tribunal Fiscal citando
la RTF N. 02424-5-2002 puntualiza que
no toda transferencia de bienes
intangibles se encuentra gravada con el
IGV, sino nicamente los bienes
intangibles muebles y dentro de stos
los derechos referentes a los bienes mue-
bles corporales as como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares.
Respecto a las maquinarias y equipo
transferidos, al constituir bienes muebles,
el Tribunal establece que se encuentran
gravados con el IGV. El cuestionamiento
que indica el Tribunal Fiscal es respecto
a las transferencias de lneas telefnicas
y suministros de electricidad y agua, ya
que SUNAT no ha acreditado que dichas
transferencias califican como transferencias de bienes muebles o constituyen
transferencias de acciones o del derecho
al uso (INTANGIBLE), y por lo tanto no
afectas al IGV.
Respecto a lo alegado por XXXX, el tribunal establece que SUNAT deber de proceder conforme a las reglas del procedimiento concursal.
Finalmente, el Tribunal Fiscal revoca
l a Resolucin de Intendencia
N. 026014000287/SUNAT solamente
respecto al reparo a la base imponible
del IGV de marzo de 1997 por la transferencia de cuatro lneas telefnicas y suministros de electricidad y agua.
6. Anlisis Jurisprudencial
El mbito de aplicacin del IGV debe ser
analizado con mucha precisin a afectos de determinar si una situacin se encuentra gravada o inafecta. No basta
simplemente con remitirnos al mbito
de aplicacin sino interpretar adecuadamente la normatividad dispersa que existe tanto en el Texto de la Ley como en el
reglamento.
En el presente caso, se aprecia que la
transferencia de bienes muebles se encuentra gravada con el IGV tanto por
el mbito de aplicacin como por los
derechos inherentes al mismo. Sin embargo, interpretando el caso de los bienes intangibles, es decir, aquellos que
no se pueden percibir con los sentidos,
el Tribunal citando lo diferentes criterios de la RTF 02424-5-2002 como del
numeral 8 del artculo 2 del Reglamento del IGV, determina en ste caso particular que las transferencias de bienes inmuebles intangibles no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del IGV.
Tambin se examinan las cuestiones relacionadas con los bienes accesorios que siguen la suerte del principal, pero deben
ser tomados en forma conjunta. Es pertinente destacar que cada caso debe ser
analizado con las particularidades inherentes al mismo.
I-19
JURISPRUDENCIA AL DA
Jurisprudencia al Da
C.PC. Carmen Or Gamarra
J
U
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I
S
P
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U
D
E
N
C
I
A
IMPUESTO A LA RENTA
INTERESES POR PAGO EXTEMPORANEO DE RETENCIONES A LA
AFP NO SON DEDUCIBLES COMO GASTOS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N. 2006-5-02116 (25-04-06)
El Tribunal Fiscal establece mediante la presente RTF, que los intereses moratorios que se pagan a la AFP por pagar en forma
extempornea lo correspondiente a la retencin que se hace al trabajador por la aportacin a la AFP, por tratarse de intereses generados por pagos no oportunos y por ende no deducibles por no cumplir con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del
articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si bien es cierto la remuneracin de los trabajadores cumplen con el
principio de causalidad constituyendo estos la principal fuente generadora de ingresos, no ocurre lo mismo con intereses generados por
A
L
D
el pago no oportuno de las retenciones de AFP ya que estas se detraen

de la remuneracin del trabajador, es decir de sumas obtenidas de
la remuneracin de los trabajadores para aportarla a la AFP, por lo
que los intereses moratorios corresponden a aportaciones de los
trabajadores y no constituyen gastos necesarios para la empresa para
la generacin de renta de tercera categora.
Por lo expuesto es que procede el reparo de dichos intereses que
se originan por falta de pago de una retencin que no pertenece
al empleador, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 30 y 34
del TUO de la Ley del sistema Privado de la Administracin de
Fondos de Pensiones y el articulo 48 de su reglamento, debido a
que no se trata de gastos contemplados en el articulo 37 inciso
a, como compra de bienes o servicios para generar renta de tercera categora.
Se seala adems que el dejar de pagar a la AFP, constituye este
dinero una fuente de financiamiento para la empresa.
CDIGO TRIBUTARIO
OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO CUANDO SE
VENDE TARJETAS TELEFONICAS
RTF N. 2003-5-00148 (15-01-03)
Para el caso de entrega de comprobantes de pago por el servicio

telefnico prestado mediante el uso de tarjeta, debe realizarse en
la fecha en que se percibe la retribucin, reconociendose tcitamente que el pago que se realiza por la tarjeta constituye la
retribucin por el servicio telefonico anque este aun no haya
sido prestado, criterio recogido de RTF como las N. 0093-1-2000 y
760-5-2000 de fechas 2 de febrero y 29 de setiembre del 2000,
respectivamente.
La administracin Tributaria en su Directiva 002/96/SUNAT precisa
cual es el momento del nacimiento de la obligacin tributaria para el
Impuesto General a las Ventas y el momento de la emisin de los
comprobantes de pago en la prestacin del servicio telefnico mediante el uso de tarjetas:
1. La tarjeta para uso de servicio telefnico es una contrasea o
instrumento mediante el cual se va a hacer efectivo dicho servicio. El monto que se perciba por la misma constituir un pago
anticipado por la prestacin del servicio telefnico.
2. Respecto a la oportunidad de entrega del comprobante de pago
por el servicio telefnico, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N. 035-95/SUNAT, deber realizarse en la fecha que se percibe la retribucin y por el monto de
la misma.
3. En relacin con el momento de nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto General a las Ventas, el Artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 821 dispone que en el caso de la prestacin de servicios finales telefnicos, ser la fecha de percepcin
del ingreso o la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
4. Cabe sealar que se considera retribucin toda aquella
contraprestacin otorgada por la realizacin de un servicio, con
I-20
INSTITUTO PACFICO
prescindencia de si ste es prestado antes o despus de efectivizarse

el pago.
5. Dado que al momento que en se adquiere la tarjeta lo que se
est haciendo es retribuir un servicio telefnico que ser prestado posteriormente, la oportunidad de entrega del comprobante de pago es cuando la empresa percibe el ingreso por el servicio a prestar. En tanto que para efecto del nacimiento de la
obligacin tributaria se habra configurado uno de los supuestos que pueden dar origen a dicha obligacin, es decir la percepcin del ingreso.
APLICACIN DE SANCION DE CIERRE A PARTIR DE LA SEGUNDA VEZ QUE SE COMETE LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN
LOS NUMERALES 1,2 Y 3 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO
RTF N. 04532-4-2006 (18-08-06)
El contribuyente cometi la infraccin tipificada en el numeral 1 del

articulo 174 del Cdigo Tributario, no emitir u otorgar comprobante
de pago, por la cual le corresponda la sancin de cierre temporal del
establecimiento comercial, el fedatario de la Administracin intervino el establecimiento del recurrente y efectu un consumo, cancelando dicho importe y recibiendo el vuelto, no as el comprobante de
pago por el consumo efectuado, permaneciendo en el establecimiento
por tres (3) minutos a fin de dar oportunidad a que se le otorgara el
mismo, lo que no ocurri, por lo que la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario antes
citado se encuentra acreditada. Asimismo se seala que en la fecha
de la comisin de la citada infraccin, ya exista una infraccin similar
reconocida por el recurrente, por lo que corresponda la aplicacin
de la infraccin por una segunda vez, resultando arreglada a ley la
sancin de cierre de tres (3) das calendario, conforme a lo dispuesto
por la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y al
numeral 7.1 del artculo 7 y al Anexo I del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N.
141-2004/SUNAT.
REA TRIBUTARIA
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G
U
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T
A
S
rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de julio del 2007
que el contribuyente del Nuevo

RUS categora 1 no cumple con
presentar la declaracin mensual
dentro de los plazos establecidos?
En este caso se aplica la multa del artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos la cual asciende al 0.6% de los ingresos (I) o cierre.
Debe tenerse en cuenta, asimismo, que segn lo
sealado en el artculo 180 del Cdigo Tributario,
debemos entender que el trmino Ingresos equivale a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Por lo tanto, teniendo que el lmite mximo en la
categora 1 es de S/.5,000, el ingreso a tomarse
como referencia para el clculo de la multa ascender a S/. 20,000
No obstante, segn las notas de la Tabla III las
multas no podrn ser inferiores al 5% de la UIT,
siendo as la multa ser de S/. 172.5.
Asimismo, esta multa estar sujeta a la aplicacin
del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
el mismo que establece las rebajas aplicables de
acuerdo con la oportunidad en que se subsane y
se haga pago de la multa.
En los dems casos, cuando la venta no haya superado los S/. 5.00 y no se haya emitido el comprobante de pago, el vendedor deber llevar un
control diario de dichas operaciones, emitiendo
una Boleta de Venta al final del da por el importe total de estas operaciones, teniendo la obligacin de conservar en su poder el original (Emisor)
y la copia (Adquirente o Usuario) de la Boleta de
Venta.
Norma relacionada
- Artculo 15 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N.007-99/SUNAT(24-01-99).
Cul es el procedimiento
que deben seguir las asociaciones sin fines de lucro para inscribirse en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta?
De acuerdo con el inciso b) del artculo 19 del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2008 las rentas de fundaciones afectas y
de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
Normas relacionadas
- Artculos 176 numeral 1 y 180 inciso c) del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N. 135-99-EF(19-08-99).
- Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT (31-03-07)
A fin de obtener el reconocimiento de la mencionada exoneracin dichas entidades deben obtener la inscripcin de las entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta para lo cual seguirn lo dispuesto en el Procedimiento N. 34 del TUPA de la
SUNAT, y para tal fin presentarn lo siguiente:
Existe monto mnimo para
- Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de afectacin de tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.
2 la emisin de una boleta de
venta?
En principio, los comprobantes de pago se deben

emitir y entregar cualquiera sea el monto de la
operacin realizada, teniendo el contribuyente la
obligacin de entregarlo y el adquirente o usuario
el derecho de exigirlo.
No obstante lo anterior, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que en
el caso de operaciones realizadas con consumidores finales (cuando se deba emitir Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan derecho a crdito fiscal) y siempre que las mismas no superen los
S/. 5.00 (cinco con 00/100 Nuevos Soles) la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, salvo que el consumidor lo exija, en cuyo
caso existe la obligacin de emitirlo y entregarlo.
Como requisitos especficos debe tenerse en cuenta

lo siguiente:
- Para las asociaciones:
a. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de
modificatoria (de ser el caso), inscrito en
los registros pblicos.
b. Presentar ficha registral completa y actualizada.
- Para sociedades e instituciones religiosas
a. Iglesia catlica
Exhibir original y presentar fotocopia simple del documento expedido por la autoridad eclesistica competente.
b. Confesiones distintas a la iglesia catlica

Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, su
modificatoria, aclaratoria y otras que modifique sus estatutos (de ser el caso),inscrito
en los registros pblicos.
Presentar ficha registral completa y actualizada.

- Para fundaciones afectas
a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del testimonio de escritura pblica de
constitucin y modificatorias, aclaratorias y
otras que modifiquen sus estatutos (de ser
el caso), inscrito en el registro pblico.
b) Presentar ficha registral completa y actualizada.
c) Presentar copia simple de la constancia vigente de inscripcin en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.
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S
- Para partidos polticos

a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del estatuto y todas las modificatorias,
aclaratorias y otras que modifique su estatuto.
b) Constancia de inscripcin en el registro de
organizaciones polticas del jurado nacional de elecciones del estatuto as como sus
modificatorias y aclaratorias.
- Para entidades e instituciones extranjeras de
cooperacin tcnica internacional
a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del testimonio de escritura publica de
constitucin, modificatorias, aclaratorias y
otras que modifiquen sus estatutos (de ser
el caso), inscrito en el registro pblico.
b) Ficha registral completa y actualizada.
c) Exhibir original y presentar fotocopia simple de la resolucin de inscripcin vigente
en el registro de entidades e instituciones
extranjeras de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) de la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional - APCI adscrita
al ministerio de relaciones exteriores.
Cabe sealar que este procedimiento se encuentra sujeto a la aplicacin al silencio administrativo negativo si en el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles contados a partir de la
fecha de su presentacin la SUNAT no emite
pronunciamiento respecto a la inscripcin, otorgando o denegando su procedencia.
Una vez transcurrido ese plazo, el contribuyente
podr esperar un pronunciamiento expreso de
la SUNAT o interponer el recurso de Reclamo
de la Resolucin Ficta Denegatoria de la solicitud de inscripcin.
Normas relacionadas
- Artculo 19 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF(08-12-04).
- Procedimiento N. 34 del TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 005-2007/SUNAT
(28-01-07).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de agosto del 2007
1. En qu oportunidad debe efectuarse el depsito de la detraccin para la venta de bienes y servicios sujetos al Sistema de Detracciones regulado
en la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT?
2. Qu deudas pueden ser objeto de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario?
3. Es factible realizar el pago a travs de SUNAT Virtual de una o varias rdenes de pago y/o resoluciones?
Cul es la multa y la gra-
1 dualidad aplicable en el caso
I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
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D
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D
O
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DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ID
12
Remuneracin mensual por

el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio
(incluye mes de retencin)
Participacin en las utilidades
T
R
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A
R
I
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S
--
Deduccin de
7 UIT
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a

disposicin en el mes de retencin
IMPUESTO -ANUAL
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses
anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias
mes de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes

de retencin
ENERO-MARZO
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin =
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
ID
8
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIN 1
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2007
2006
2005
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
5 000
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
Cuota
Mensual
(S/.)
20
3%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 0101-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
Ao
S/.
Ao
S/.
20 000
20 000
400
2007
3 450
2002
3 100
30 000
30 000
600
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
2003
3 100
60 000
60 000
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les
corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
I-22
1 Edificios y otras construcciones.
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
INSTITUTO PACFICO
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Euros
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Pasivos
Venta
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
ANEXO 2
ANEXO 1
CD.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidacin de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
017
018
023
ANEXO 3
TIPO DE BIEN O SERVICIO
012
019
020
021
022
024
025
026
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a
partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha
en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
4
5
*
PORCENT.
10%
10%
9%y15% 1
7%
10%5 y15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
12% 5
12% 4
9%
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV
se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
El servicio de transporte realizado por va

terrestre gravado con IGV.
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el

monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo
sealado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer
mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de
la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1
2
Porcentaje
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepcin.
3210.00.90.00.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
I-23
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.

7009.92.00.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras;

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.

7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para ino-

6910.90.00.00.
Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares,

de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.

1
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Tres (3)
meses
Libro caja y bancos
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron

las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos 15 artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
16
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el

documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que

obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Registro IVAP
RER
Diez (10)
das
hbiles

mes o del ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione

o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Diez (10)
das
hbiles

el comprobante de pago respectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el

pago.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 02298/SUNAT
20
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Diez (10)
das
hbiles

Librio diario
Tres (3)
meses
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Librio mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
22
Registro de compras
Diez (10)
das
hbiles

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Superintendencia N. 2562004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de consignaciones
Diez (10)
das
hbiles

23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre

del ejercicio gravable.
24

Registro de huspedes
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
11
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Diez (10)
das
hbiles
I-24
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos

e) y f) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das
hbiles
12
INSTITUTO PACFICO
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Ene. 07.
21 feb.
22 feb.
9 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
16 feb.
19 feb.
20 feb.
26 feb.
23 feb.
Feb. 07.
22 mar.
9 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
15 mar.
16 mar.
19 mar.
20 mar.
21 mar.
23 mar.
26 mar.
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Mar. 07.
12 abr.
13 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
19 abr.
20 abr.
23 abr.
24 abr.
25 abr.
27 abr.
26 abr.
Abr. 07.
11 may.
14 may.
15 may.
16 may.
17 may.
18 may.
21 may.
22 may.
23 may.
10 may.
24 may.
25 may.
May. 07.
13 jun.
14 jun.
15 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
21 jun.
22 jun.
11 jun.
12 jun.
26 jun.
25 jun.
Jun. 07.
13 jul.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
19 jul.
20 jul.
23 jul.
10 jul.
11 jul.
12 jul.
24 jul.
25 jul.
Jul. 07.
15 ago.
16 ago.
17 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
9 ago.
10 ago.
13 ago.
14 ago.
24 ago.
23 ago.
Ago. 07
18 set.
19 set.
20 set.
21 set.
24 set.
11 set.
12 set.
13 set.
14 set.
17 set.
25 set.
26 set.
Set. 07
18 oct.
19 oct.
22 oct.
23 oct.
10 oct.
11 oct.
12 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
25 oct.
24 oct.
Oct. 07
21 nov.
22 nov.
23 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
15 nov.
16 nov.
19 nov.
20 nov.
26 nov.
27 nov.
Nov. 07
20 dic.
21 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
13 dic.
14 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
27 dic.
26 dic.
Dic. 07
23 ene. 08
10 ene. 08
11 ene. 08
14 ene. 08
15 ene. 08
16 ene. 08
17 ene. 08
18 ene. 08
21 ene. 08
22 ene. 08
24 ene. 08
25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1
Vencimiento semanal
N.
AGOSTO
2007
1
2
3
4
Semana
Desde
Hasta
05-08-07
12-08-07
19-08-07
26-08-07
11-08-07
18-08-07
25-08-07
01-09-07
Vencimiento
07-08-07
14-08-07
21-08-07
28-08-07
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
NUEVO CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN ANUAL

INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1
1999
2000
2001
2002
2003
2004
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006

ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Fecha de vencimiento
10 de octubre del 2007
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
Agosto
del
18 de 19 de 20 de 21 de 24 de 11 de 12 de 13 de 14 de 17 de
2007
Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL
SECTOR PBLICO NACIONAL
ltimo dgito de RUC
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentacin
25 de setiembre
26 de setiembre
1 Resolucin de Superintendencia N. 140-2007/SUNAT (04-07-07)
1998
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
Resolucin de Superintendencia N. 091-2007/SUNAT.
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC

0
Mes/ao
AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la

Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o
acrediten sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
Renta
E
de
P 4.ta y 5.ta
T categora
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes

no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 516
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y
5.ta categora, no supere el monto que establezca la
SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado
de la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 013
1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (15-01-07)
Mes al que
corresponde la
obligacin
I-25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2007
Compra
3.174
3.172
3.172
3.172
3.170
3.169
3.169
3.172
3.174
3.174
3.174
3.171
3.172
3.171
3.171
3.168
3.168
3.168
3.167
3.167
3.166
3.168
3.170
3.170
3.170
3.170
3.171
3.170
3.167
3.167
JULIO-2007
Venta
3.175
3.172
3.172
3.172
3.171
3.169
3.170
3.173
3.175
3.175
3.175
3.171
3.173
3.171
3.172
3.169
3.169
3.169
3.168
3.168
3.167
3.169
3.171
3.171
3.171
3.172
3.172
3.171
3.169
3.169
Compra
3.167
3.167
3.166
3.166
3.165
3.164
3.164
3.164
3.164
3.163
3.161
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.157
3.157
3.157
3.157
3.156
3.156
3.158
3.163
3.163
3.163
3.163
3.162
Venta
3.169
3.169
3.168
3.167
3.166
3.165
3.165
3.165
3.165
3.164
3.161
3.159
3.158
3.158
3.158
3.158
3.160
3.159
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.157
3.159
3.164
3.164
3.164
3.164
3.164
E U R O S
AGOSTO-2007
Compra
3.160
3.158
3.157
3.157
3.157
3.157
3.157
3.154
3.150
3.152
3.153
3.153
3.153
3.150
3.146
Venta
3.161
3.160
3.159
3.159
3.159
3.159
3.158
3.156
3.152
3.153
3.153
3.153
3.153
3.149
3.146
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2007
Compra
4.202
4.262
4.262
4.262
4.311
4.257
4.272
4.252
4.182
4.182
4.182
4.205
4.172
4.193
4.183
4.185
4.185
4.185
4.218
4.211
4.249
4.218
4.241
4.241
4.241
4.250
4.236
4.236
4.212
4.212
JULIO-2007
Venta
4.331
4.305
4.305
4.305
4.331
4.336
4.297
4.304
4.317
4.317
4.317
4.266
4.271
4.255
4.258
4.283
4.283
4.283
4.293
4.255
4.257
4.276
4.285
4.285
4.285
4.303
4.298
4.301
4.307
4.307
Compra
4.212
4.212
4.264
4.239
4.252
4.292
4.253
4.253
4.253
4.297
4.294
4.235
4.312
4.328
4.328
4.328
4.301
4.317
4.298
4.308
4.239
4.239
4.239
4.298
4.336
4.260
4.299
4.312
4.312
4.312
4.264
Venta
4.307
4.307
4.344
4.379
4.359
4.352
4.354
4.354
4.354
4.312
4.348
4.256
4.393
4.390
4.390
4.390
4.381
4.379
4.308
4.414
4.253
4.253
4.253
4.411
4.399
4.292
4.400
4.366
4.366
4.366
4.377
AGOSTO-2007
Compra
4.258
4.265
4.218
4.318
4.318
4.318
4.284
4.325
4.305
4.295
4.295
4.295
4.295
4.233
4.224
Venta
4.374
4.368
4.383
4.357
4.357
4.357
4.408
4.396
4.371
4.361
4.366
4.366
4.366
4.347
4.290
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
II
E U R O S
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2007
Compra
3.172
3.172
3.172
3.170
3.169
3.169
3.172
3.174
3.174
3.174
3.171
3.172
3.171
3.171
3.168
3.171
3.171
3.167
3.167
3.166
3.168
3.170
3.170
3.170
3.170
3.171
3.170
3.167
3.167
3.167
JULIO-2007
Venta
3.172
3.172
3.172
3.171
3.169
3.170
3.173
3.175
3.175
3.175
3.171
3.173
3.171
3.172
3.169
3.172
3.172
3.168
3.168
3.167
3.169
3.171
3.171
3.171
3.172
3.172
3.171
3.169
3.169
3.169
Compra
3.167
3.166
3.166
3.165
3.164
3.164
3.164
3.164
3.163
3.161
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.157
3.157
3.157
3.157
3.156
3.156
3.158
3.163
3.163
3.163
3.163
3.162
3.160
Venta
3.169
3.168
3.167
3.166
3.165
3.165
3.165
3.165
3.164
3.161
3.159
3.158
3.158
3.158
3.158
3.160
3.159
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.158
3.157
3.159
3.164
3.164
3.164
3.164
3.164
3.161
AGOSTO-2007
Compra
3.158
3.157
3.157
3.157
3.157
3.157
3.154
3.150
3.152
3.153
3.153
3.153
3.150
3.146
3.144
Venta
3.160
3.159
3.159
3.159
3.159
3.158
3.156
3.152
3.153
3.153
3.153
3.153
3.149
3.146
3.145
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2007
Compra
4.262
4.262
4.262
4.311
4.257
4.272
4.252
4.182
4.182
4.182
4.205
4.172
4.193
4.183
4.185
4.183
4.183
4.218
4.211
4.249
4.218
4.241
4.241
4.241
4.250
4.236
4.236
4.212
4.212
4.212
JULIO-2007
Venta
4.305
4.305
4.305
4.331
4.336
4.297
4.304
4.317
4.317
4.317
4.266
4.271
4.255
4.258
4.283
4.258
4.258
4.293
4.255
4.257
4.276
4.285
4.285
4.285
4.303
4.298
4.301
4.307
4.307
4.307
Compra
4.212
4.264
4.239
4.252
4.292
4.292
4.292
4.292
4.297
4.294
4.235
4.312
4.328
4.328
4.328
4.301
4.317
4.298
4.308
4.239
4.239
4.239
4.298
4.336
4.260
4.299
4.312
4.312
4.312
4.264
4.258
Venta
4.307
4.344
4.379
4.359
4.352
4.352
4.352
4.352
4.312
4.348
4.256
4.393
4.390
4.390
4.390
4.381
4.379
4.308
4.414
4.253
4.253
4.253
4.411
4.399
4.292
4.400
4.366
4.366
4.366
4.377
4.374
AGOSTO-2007
Compra
4.265
4.218
4.318
4.318
4.318
4.284
4.325
4.305
4.295
4.295
4.295
4.295
4.233
4.224
4.198
Venta
4.368
4.383
4.357
4.357
4.357
4.408
4.396
4.371
4.361
4.366
4.366
4.366
4.347
4.290
4.290
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-26
D L A R E S
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

COMPRA
3.194
INSTITUTO PACFICO
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

3.197
COMPRA
4.121
VENTA
4.249

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rea: TRIBUTARIA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Los Establecimientos Permanentes y los Convenios para

Continuando con el desarrollo del tema referido a los establecimientos permanentes y

sonalidad en el Estado de residencia. Por

permitir una desgravacin con el fin de

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

Dra. Norma Alejandra Balden Gere

de trato fiscal entre todos los residentes de

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

que se beneficia tambin el pas de origen1.

Es el mtodo menos complejo, desde un

Es el mtodo ms acertado para gravar

No resuelve el problema de la doble imposicin cuando el tributo pagado en el

7. Los establecimientos permanentes en los Convenios para

establecimiento permanente. Por ejemplo,

dos establecimientos distintos, pero tienen

la matriz y la subsidiaria, sino que deben

res para concertar contratos en

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

El Diferimiento de Resultados Para Fines del Impuesto a la

C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

realizan pagos a cuenta del Impuesto a la

4. Laboratorio tributario contable

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

2. El mtodo del diferimiento

El mtodo del diferimiento de resultados

3. Pagos a cuenta mensuales

750,000 142,500 892,500

De julio a diciembre del 2006 los costos y

Total gral. S/.

464,000 114,000 578,000

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

C. Determinacin del Impuesto a la

Prdida Tributaria compensable

De enero a diciembre los costos y gastos

625,000 217,000 842,000

1,481,500 251,000 1,732,500

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

C. Determinacin del Impuesto a la

Prdida Tributaria compensable

D. Contabilizacin del activo y pasivo

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

D. Contabilizacin del pasivo tributario

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

918 000 174 420 1 092 420

De julio a diciembre los costos y gastos de

99 500 274 500

Total Gral. S/.

357 000 115 500 472 500

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2008

C. Determinacin del Impuesto a la

AO 2008 (Asiento por la cuota de

Impuesto a la Renta calculado

D. Contabilizacin del activo y pasivo

Asientos Contables por los pagos a

Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre

CUADRO RESUMEN DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos por avance de obra

Consideraciones acerca del Impuesto al