Abril2 PDF

Aspectos tributarios de los espectculos a propsito
de su inclusin en el Rgimen de Detracciones
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Casos Prcticos sobre Baja de Oficio y
Comprobantes de Pago
A-4
ASESORA TRIBUTARIA
Norma Internacional de Contabilidad N 2

Inventarios
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
La Compensacin por Tiempo de Servicios y

su aplicacin en los regmenes laborables
peruanos
B-1
D-1
ASESORA LABORAL
Las Normas de Control Interno en el Sector Pblico

ASESORA GUBERNAMENTAL
AO XV
MES DE ABRIL 2013
H-1
2da. Quincena de Abril
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Denisse Marav Mongrut
Abog. Johnny Lopez Yanayaco
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ral Santos Medina
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P. Solange Villavicencio Quispe
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Abog. Johnny Lopez Yanayaco
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
Ing. Beatriz Poma Arroyo
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051
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ventas@veraparedes.org
Es una publicacin de:
EDITORIAL
F I SC AL I Z AC IN DE L A AUTOR I DAD
ADMINISTR AT I VA DE TR ABA JO DEL
CUMPLIMIENTO DE LOS DEPSITOS DE CTS
EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR PRIVADO
Las empresas del sector privado tienen plazo hasta el 15 de Mayo de 2013, para
cumplir con el depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) a
sus trabajadores.
De no realizarse el depsito, se generan intereses que debern ser pagados
por el empleador para lo cual se tomara en cuenta las tasas de inters bancario
acumulado establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) para
cada entidad financiera las cuales fluctan entre 2.30% a 6.64% para depsitos en
moneda nacional, y entre 1.16% y 5.00% para depsitos en moneda extranjera.
Adems los empleadores debern de asumir multas, las cuales se aplican en relacin con el nmero de trabajadores de la empresa. Estas multas son impuestas
por la Direccin General de Inspecciones del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, los cuales tienen como amparo legal el Decreto Supremo N 0192006-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo, en el que se
encuentra regulado en su artculo 24 numeral 24.5, dentro de las infracciones
en materia de relaciones laborales como infraccin grave: el no depositar integra
y oportunamente la Compensacin Por Tiempo de Servicios, lo que conlleva
una multa que podra fluctuar entre S/. 2,220.00 y S/. 37,000.00 nuevos soles.
El incumplimiento en el pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)
correspondiente al mes de mayo se reducira a 13.6%, segn informacin preliminar del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Lo que reflejara que las
inspecciones de verificacin de los depsitos estn cumpliendo sus propsitos
y las empresas estn avanzando en el cumplimiento de sus deberes laborales.
No olvidemos que el incumplimiento de las normas sociolaborales no necesariamente se debe a una voluntad expresa del empleador de no acatar las
normas, sino a factores como la falta de conocimiento de las mismas, la forma
de interpretarlas, incluso el desconocimiento de la forma de aplicacin de estas
normas sin que ello signifique un mayor costo laboral para la empresa. Por ello,
es recomendable ejecutar mecanismos preventivos (como auditoras laborales) que nos otorguen una idea clara de cmo se encuentra nuestra empresa
respecto al cumplimiento de las normas de contratacin laboral, de pago de
remuneraciones y beneficios sociales (lo cual incluye el correcto clculo) y de
las dems obligaciones formales que rigen nuestro ordenamiento laboral, slo
as las empresas podrn enfrentar en forma exitosa una inspeccin laboral y
crear un mejor clima laboral.
Finalmente, cabe indicar que desde mayo del ao 2011, ya no se puede disponer
libremente del 100% de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), pues
se retorn a la intangibilidad, hasta la extincin del vnculo laboral. La Ley N
29352 seala que los trabajadores podrn disponer solo del 70% excedente de
seis (6) remuneraciones brutas acumuladas.
Segn los clculos de las entidades bancarias, menos del 10% de los trabajadores
cuentan con un monto superior a seis sueldos en su cuenta de CTS, por lo que
no pueden acceder a un porcentaje de este beneficio.
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Los artculos firmados son responsabilidad

del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
Informativo Vera Paredes
CONTENIDO
Asesora
Tributaria

INFORME
Suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera
categora
CASOS PRCTICOS
Multa por no presentar el PDT 621 dentro del plazo configurada por constancia
de recepcin no refrendada.

Puedo suspender mis pagos a cuenta a partir de marzo 2013?
NOS CONSULTAN
Comisiones e impuesto a la renta
Planilla de movilidad
Gastos deducible por consesin minera y el IGV
Enajeacin de Activo Fijo totalmente depreciado
Gastos por premios
Reintegro del IGV por venta de una maquinaria destinada a operaciones
gravadas con IGV
Extorno de depsitos a la cuenta de detracciones tras el ingreso como
recaudacin
Momento para efectuar el deposito de la detraccin
Sistema de detracciones en operaciones exoneradas del IGV por la Ley
de la Amazona
Apuntes sobre los gastos de

capacitacin del personal.
Informe completo desde la
pgina A-1 hasta la A-3.
Asesora
Contable y Auditoria
Apndice
Legal
ACTUALIDAD
Se modifica lo referente a la suspensin de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
Complementan lo relativo a la suspensin de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta.
Se crea el sistema de llevado del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras desde SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Los contratos de consorcio y su capacidad procesal en procedimientos ante la
Administracin Tributaria.
A-1
A-6
A-7
A - 10
A - 10
A - 11
A - 11
A - 11
A - 12
A - 12
A - 13
A - 13
A - 14
A - 14
A - 14
A - 16
JURISPRUDENCIA SUMILLADA
A - 19
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Generacin de usuarios secundarios para el acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea con clave SOL
A - 20
INDICADORES TRIBUTARIOS
A - 22

INFORME
Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios
B-1
CASOS PRCTICOS
B -5
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES DISPOSITIVOS LEGALES DEL 31 DE ENERO DE 2013 AL 26 DE
FEBRERO DE 2013
ASESORA LABORAL
INFORME
La compensacin por tiempo de servicios y su aplicacin en los regmenes
laborales peruanos
D-1
CASOS PRCTICOS
Asesora
Laboral
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE

Trabajador que percibe remuneracin fija y permanente
Trabajador con remuneracin variable e imprecisa
Trabajador destajero
Trabajador que percibe horas extras
Trabajador con remuneracin fija que percibe diversas bonificaciones
Trabajador que no ha laborado el semestre completo
Indemnizacin por Actos de Hostilidad
NOS CONSULTAN
D-7
D-7
D-8
D-8
D-9
D-9
D-8
CONTENIDO
Asesora
Laboral
Informacin para trabajadores afiliados al SCTR

Rgimen Laboral de la Pequea Empresa
Incentivo al Cese Del Trabajador Concepto no afecto a los
Tributos Laborales
El Contrato por Necesidad Del Mercado
Plazo para la eleccin del Sistema Pensionario
Entrega del Boletn Informativo
Beneficios Sociales de Trabajador Agrario
Contrato a Tiempo Parcial
D-9
D- 9
D- 9
D - 10
D - 10
D - 10
D - 10
D - 11
ACTUALIDAD
Retenciones, Descuentos y
Aportes de los trabajadores del
Rgimen Laboral Privado
Informe completo D-1
Asesora
Econmica Financiera
Ley que regula el rgimen especial de seguridad social para los

trabajadores y pensionistas pesqueros
D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL
MODELOS Y FORMATOS
Procedimiento de devolucin de aporte previsional
Formulario N 4949
D - 12
INDICADORES LABORALES
INFORME
Cmo se elabora un Cash Flow?
D - 14
D - 13
E-1
INDICADORES FINANCIEROS
E-3

DESPACHO SIMPLIFICADO DE IMPORTACIN
F-1
INFORME INSTITUCIONAL
El rea competente para imponer la sancin por la infraccin cometida por los
operadores de comercio exterior cuando no sometan las mercancas al control
no intrusivo, es la intendencia de aduana de la circunscripcin donde deba efectuarse el control no intrusivo
F-3
Asesora
Comercio Exterior
ASESORA DERECHO COMERCIAL
Asesora
Derecho Comercial
INFORME
Qu debemos saber sobre las Letras de Cambio?
G-1
MODELOS Y FORMATOS
Contrato de Mutuo entre Cnyuges
G-4
INFORME
Sistema Tributario Municipal: Impuestos y Tasas
H-1
Asesora
Gubernamental
AGENDA AL DA
o mayo. Mayores alcances en el informe tributario (pgina

A-1).
TRIBUTARIA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al perodo Marzo 2013
ABRIL 2013
Lunes
Martes
1
8
DGITO 8
15
DGITO 3
22
0,1, 2, 3, 4, 5,
2
9
DGITO 9
16
DGITO 4
23
Mircoles
Jueves
10
DGITO 0
11
DGITO 1
17
DGITO 5
18
DGITO 6
24
25
Viernes
Sbado
Domingo
12
13
14
19
20
21
26
27
28
DGITO 7
30
(*)BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP.
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas

e Ingresos y de Compras de Manera Electrnica en
SUNAT Operaciones en Lnea.
La Resolucin N 063-2013/SUNAT, aprueba el Sistema de
llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea como el mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite: 1. Generar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos
en SUNAT Operaciones en Lnea y anotar en ellos las operaciones, conforme a lo sealado en la presente resolucin.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT
de los Registros Electrnicos en sustitucin del generador.
Este sistema de llevado es opcional a todos los contribuyentes, excepto aquellos que se encuentren incorporados
al SLE-PLE. Aquellos que se afiliaron de manera voluntaria
al SLE-PLE pueden acogerse a este sistema, debiendo hacer
el cambio del SLE-PLE a SLE-Portal a partir del periodo julio.
Se modifica la suspensin de pagos a cuentas de la
Tercera Categora del Impuesto a la Renta
La Ley N 29999 modifica la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo 179-2004-EF, en lo referente a los pagos a cuenta de la tercera categora de Impuesto
a la Renta. Entre las novedades tras la modificatoria, se encuentra la posibilidad de poder suspender los pagos a cuenta a partir del mes de Febrero, Marzo, Abril o Mayo, segn
opte el contribuyente, sujeto al cumplimiento de una serie
de requisitos que establece la misma Ley y que se detallan
en la pgina A-1 (Informe de la Seccin Tributaria).
Tras la modificacin efectuada a la Ley del Impuesto a la
Renta, se dictaron las normas reglamentarias para una mejor aplicacin de la modificacin referida a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al respecto, en nuestro informe
de la seccin tributaria se precisan con mayor detenimiento
para una mejor comprensin de nuestros lectores.
Por su parte la Administracin Tributaria dicto, para una
mejor aplicacin de la suspensin, la Resolucin de Superintendencia N101-2013/SUNAT, por la cual se establece a
informacin que deber contener la solicitud para la suspensin de los pagos a cuenta, la forma lugar y plazo para
su presentacin y de la declaracin jurada que contendr
los estados de ganancias y prdidas que seala el mismo artculo. Cabe mencionar que estas disposiciones son aplicables para contribuyentes que hayan optado por suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril
Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
2013 y pago del tributo son:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO DGITO DEL RUC
DGITO 2
6, 7, 8 y 9(*)
29
Cronograma para la presentacin y pago del ITAN

2013
I
T
A
N
Buenos Contribuyentes y UESP
10 de Abril
11 de Abril
12 de Abril
15 de Abril
16 de Abril
17 de Abril
18 de Abril
19 de Abril
8 de Abril
9 de Abril
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
7, 8, 9
22 de Abril
Se Modifica el Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre Operaciones por las cuales se
emitan Liquidaciones de Compra.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 069-2013/
SUNAT se modifica la el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 028-2013/SUNAT, donde se precisa
aquellas operaciones no comprendidas en el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta. Una operacin no
comprendida en este rgimen son aquellas que se realizan entre los asociados y sus asociaciones, y entre dichos
asociados y las asociaciones que tengan como asociadas a
aquellas, respecto de productos primarios derivados de la
actividad agraria.
Las retenciones no se aplicaran a operaciones que se realicen con leche y nata, caf crudo o verde y cacao en grano
crudo; y lo establecido en el prrafo anterior, ser encontrar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
LABORAL
Fiscalizarn seguridad y salud laboral
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo aprob
los formatos referenciales de los registros obligatorios del
Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo, mediante la Resolucin Ministerial N 050-2013-TR. Dichos
documentos contemplan la informacin mnima que debern contener las referidas nminas, segn lo indica el artculo 33 del Reglamento de la Ley N 29783.
La norma contiene igualmente el Modelo del reglamento
interno de Seguridad y Salud en el Trabajo y la Gua bsica sobre el Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en
el Trabajo, con la data mnima que de manera obligatoria
debern considerar los empleadores al implementar los documentos de su sistema de gestin de la seguridad y salud
en el trabajo.
ASESORA TRIBUTARIA
Informe
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS ESPECTCULOS PBLICOS. A PROPSITO DE SU INCLUSIN EN EL RGIMEN DE DETRACCIONES

Abog. Denisse Marav Mongrut
Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de
Posgrado en Tributacin. Miembro del staff de Asesora
del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Hace unos meses se incluy en el Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias a los espectculos pblicos no
deportivos. Lo que significa que esta actividad cuenta
con ms medios de fiscalizacin por parte de la Administracin Publica, ya que las Municipalidades Distritales ya
tenan estas facultades otorgadas por la Ley de Tributacin Municipal.
La inclusin de los espectculos pblicos se ha debido
al incremento de eventos que se realizan en esta actividad econmica. Asimismo la Sunat tiene como meta
el aumento de la presin tributaria, lo cual significa mayores actividades de fiscalizacin. Esta actividad cuenta
con varias obligaciones tributarias. Una peculiaridad de
este caso es la aplicacin de dos formas diferentes de
detraccin.
La primera aplicacin del sistema de detraccin es por
la venta de entradas del espectculo. La segunda aplicacin del sistema de detracciones se realiza por el servicio
de ventas de tickets que el promotor del evento contrata
con una empresa especializada en ventas de entradas.
o modificado por la Ley N 29999.
II. TRIBUTACIN MUNICIPAL
Una obligacin que se genera por la realizacin de espectculos pblicos no deportivos es el pago del Impuesto Municipal a los Espectculos Pblicos. Este
impuesto se regula por lo sealado en el Texto nico
Ordenado(T.U.O.) de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-204-EF. Este impuesto es directamente recaudado y administrado por
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realiza
el evento.
El artculo 54 seala que este impuesto es aplicable al
monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. Esdecir el impuesto a los
espectculos pblicos se aplica al valor de la entrada
al espectculo pblico no deportivo. La obligacin tributaria se origina al momento del pago de la entrada o
del derecho de ingreso para presenciar o participar en
el espectculo.
El sujeto pasivo de ste impuesto es el adquiriente de la
entrada. El responsable tributario, como agente de percepcin, es el mismo promotor del evento. El conductor del local, donde se desarrolla el espectculo, acta
como responsable solidario del pago del impuesto.
El agente de percepcin o promotor debe presentar una
declaracin jurada por la que comunica la cantidad de
boletos o similares hasta con siete das de anticipacin a

la puesta a disposicin del pblico.
La norma establece el otorgamiento de una garanta por
parte del promotor equivalente al 15% del impuesto
calculado sobre la cantidad de boletos o aforo del local.
Esta garanta servir como pago a cuenta o pago cancelatorio del impuesto, una vez se haga la liquidacin del
impuesto.
La base imponible para el clculo del impuesto est
constituida por el valor del ingreso o la entrada. La base
imponible no est constituida por aquellos bienes y servicios que se detallen adicionalmente en el comprobante de pago, por ejemplo bebidas, alimentos, juegos, etc.
Pero la base imponible, luego de los respectivos descuentos, no podr ser menor al 50% del valor total del
comprobante de pago que se emita.
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
tiene varias tasas, segn el tipo de espectculo que se
realice. Las tasas son las siguientes:
Espectculos taurinos, la tasa es del diez por ciento (10%) cuando el valor promedio ponderado de la
entrada sea mayor a 0,5% del valor de la UIT. La tasa
disminuye al cinco (5%) cuando dicho valor promedio sea menor al 0,5% del valor de la UIT. Para el presente ao, el 0.5% de la UIT es igual a 18.5 nuevos
soles.
Carreras de caballo, la tasa aplicable es de quince
por ciento (15%).
Espectculos cinematogrficos, la tasa es del diez
por ciento (10%).
Conciertos de msica en general, la tasa es del cero
por ciento (0%).
Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta,
ballet y circo, la tasa es del cero por ciento (0%).
Otros espectculos pblicos, la tasa es del diez por
ciento (10%).
El pago del impuesto se realizar segn la permanencia
del espectculo en el tiempo:
En el caso de espectculos permanentes el pago se
realizar el segundo da hbil de cada semana, por
aquellos espectculos realizados en la semana anterior.
En el caso de espectculos temporales o eventuales,
el pago del impuesto se realizar el segundo da hbil
siguiente al de la realizacin del evento.
En los casos de espectculos temporales o eventuales la Administracin Tributaria Municipal queda facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en
la fecha y lugar de realizacin del evento.
DETRACCIONES A LOS ESPECTCULOS
PBLICOS NO DEPORTIVOS
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 2502012 se aprob el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias (Spot) aplicable a los espectculos pblicos no
deportivos.
Esta norma ha modificado el anexo 3 de la Resolucin
A- 1
ASESORA TRIBUTARIA
de Superintendencia N 183 2004/Sunat. En el numeral

10, de este anexo se agreg el literal M, que establece expresamente que los espectculos pblicos son excluidos
expresamente del tratamiento regular del Spot.
El concepto de espectculo pblico es aquel sealado en

el artculo 54 de la ley de Tributacin Municipal. Este artculo seala que es un espectculo pblico no deportivo
aquel que se realiza en locales o parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales segn lo estipulado
en el numeral 4 del apndice 2 de la Ley del IGV.
Las detracciones a los espectculos pblicos tienenalgunas caractersticas particulares, como es la tasa de aplicacin y las operaciones afectas a la detraccin. La tasa
del 7% es aplicable a toda operacin considerada como
Espectculo Pblico.Debe entenderse como operacin a
la compra-venta de las entradas, as como la prestacin
de servicios o venta de productos adicionales al precio de
la entrada y que se consignen en el mismo comprobante,
incluso si estas operaciones no correspondan al promotor
del espectculo.
Cabe sealar que no hay sin ningn monto mnimo, como
ocurre con el rgimen tradicional de las detracciones. Es
decir cada una de las entradas que se vendan de cualquier
espectculo est sujeta a la detraccin. El responsable del
depsito de la detraccin es quien recibe el pago por parte
del adquiriente, ya sea el promotor o el tercero encargado
de la venta de entradas.
El plazo para realizar el depsito de la detraccin es hasta de stimo das hbil siguiente de recibido el pago. ste
plazo se ve interrumpido por la realizacin del evento.
traccin aplicable en este caso es del 9%.

En este caso el promotor del evento deber detraerdicho
9% del valor del servicio prestado por la empresa. La detraccin se aplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Cuando el importe de la operacin exceda a setecientos
nuevos soles (S/.700.00).
Se emita comprobante de pago que permita sustentar
crdito fiscal u algn otro beneficio tributario.
El usuario tenga la condicin de domicilio, segn lo sealado en la ley de Renta.
Tambin existe la obligacin y depositar dicha detraccin en la cuenta de la empresa. El sujeto responsable
de efectuar el depsito es:
El usuario del servicio, es decirel promotor del espectculo pblico que contrata a la empresa vendedora de
tickets.
El prestador del servicio, la empresa vendedora de tickets, si hubiese recibido el ntegro del pago de la operacin.
El momento del depsito de la detraccin se da:
El promotor del evento realizara el depsito de la detraccin en la fecha del pago parcial o total al prestador
de servicios o hasta el quinto da hbil del mes siguiente a la fecha de anotacin del comprobante de pago. El
momento del depsito ser determinado por el acto que
ocurra primero.
La empresa vendedora de tickets deber realizar el autodepsito de la detraccinhasta el quinto da hbil posterior a la recepcin del pago.
Por ejemplo si Pedrito Prez compra su entrada para el

concierto de su grupo favorito el da martes 23 de abril
y dicho concierto se realiza el da viernes 26 del mismo
mes; el plazo para el depsito de la detraccin por parte
del Promotor vence el mismo da del concierto. Si la entrada hubiese sido comprada el da martes 16 para el mismo
concierto, el plazo para el depsito de la detraccin por
parte del Promotor es hasta el da jueves 25.
En ambos casos el Promotor es el encargado de realizar
el depsito de la detraccin, ya que el mismo Promotor
quien realiza la venta de las entradas. Si el promotor hubiese contratado a una empresa para la venta de tickets,
esta empresa seria la obligada a realizar la detraccin del
7% y el respectivo deposito dentro de los mismos plazos
establecidos.
CONTRATO SERVICIO DE VENTAS DE
ENTRADAS
Actualmente hay conocidas empresas que prestan el servicio de venta de entradas de diversos tipos de espectculos. Este servicio brindando por las empresas vendedoras
de entradas est sujeto al rgimen de detracciones.
Este servicio se ubica en el numeral 10 del anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. La
definicin de dicho numeral incluye a aquellos servicios
no incluidos en los numerales anteriores . La tasa de de-
A -2
IMPUESTO A LA RENTA
Los promotores de eventos o espectculos solo pueden

acogerse a Rgimen General de Renta, debido a que el numeral iii, literal B, artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no podrn acogerse al Rgimen Especial de Renta quienes organicen espectculos pblicos.
Por lo tanto el promotor del evento debe acogerse solo al
Rgimen General de Renta, teniendo como obligaciones
la presentacin de las declaraciones juradas mensuales y
anuales; as como realizar los pagos a cuenta y pago de las
regularizaciones.
LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA NO DOMICILIADOS
La ley del impuesto a la renta establece, en el segundo

prrafo del artculo 6, que los contribuyentes no domiciliados en el pas deben tributar sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
El artculo 9 de dicha norma define como rentas de fuente
peruana, entre otras, a las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional, as tambin
son rentas de fuentes peruanas a aquellas originadas en
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
En el caso de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivorealizados en el pas que contratados como
personas naturales les resulta aplicable la tasa del 15%,
sobre la renta, segn lo sealado por el artculo 54 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En el supuesto que el evento o espectculo pblico sea
brindado por una persona jurdica se aplicar lo sealado
por el artculo 56. Este artculo establece que los espectculos en vivo con la participacin principal de artistas
intrpretes yejecutantes no domiciliados estn afectos al
quince por ciento (15%) como Impuestos a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La venta de entradas y otros productos por parte del promotor estn afectos al Impuestos General a las Ventas
(IGV), segn lo establecido en el artculo 1 del Texto nico
Ordenado. La tasa aplicable actualmente es el 18% sobre
las ventas realizadas durante cada periodo tributario mediante el PDT 621.
Un beneficio que se obtiene como contribuyente del IGV
es el crdito fiscal. Cabe recordar que el crdito fiscal es el
monto correspondiente al Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en los comprobantes de pago
que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin. Incluso el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
ASESORA TRIBUTARIA
ciudadanos de otros pases.

La legislacin peruana sobre el IGV, artculo 1 literal b), establece que los servicios prestados o utilizados en el pas
se gravan con este impuesto.
En estos casos el nacimiento de la obligacin tributaria
ocurre cuando se anote el comprobante en el Registro de
Compras o la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; segn lo sealado en el artculo 4, literal
d) de la Ley del IGV.
El pago de ese impuesto genera un crdito fiscal a favor
del promotor del evento, para lo cual se requiere como
requisito formal, segn el artculo 19, literal c) de la ley
del IGV, que:
El formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de los servicios prestados por no domiciliadoshaya sido anotado en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. Este registro debe
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos establecidos en el reglamento.
Segn la misma norma, cabe sealar que el crdito fiscal no se pierde por el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras. Este crdito puede
utilizarse en el periodo al que corresponda la adquisicin,
no siendo afectada por las las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
OBLIGACIONES LABORALES
El promotor del evento o espectculo debe contratar a

personal para desarrollar el antes, durante y despus del
espectculo. Las labores de preparacin se inician con alguna antelacin a la realizacin del evento.
La contratacin del personal en planilla le genera al promotor obligaciones comunes a cualquier empleador como
realizar las contribuciones de salud a Essalud y por pensiones a la ONP o a la AFP que el trabajador hubiese escogido. Cabe recordar que las contribuciones a Essalud
son por cuenta del empleador. Por otro lado las contribuciones por las pensiones deben ser retenidas al trabajador.
Ambas contribuciones deben ser declaradas y pagadaspor
el promotor, en su calidad de empleador, segn el cronograma de obligaciones mensuales establecido por la Administracin Tributaria.
El promotor tambin es agente de retencin del impuesto
de cuarta y quinta categora del personal a su cargo. La
retencin del Impuesto a la Renta se regir por lo establecido en las normas respectivas.
Cdigo de Operacin para efectos del depsito de la detraccin:
038
IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS NO DOMICILIADOS
En el caso de muchos de los eventos o espectculos pblicos consiste en la presentacin de algn artista o agrupacin que no son domiciliados en el pas, por su calidad de
Espectculos Pblicos no culturales*
* El presente cdigo fue incorporado por el numeral 6.2

del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012-SUNAT, publicada el 30.10.2012 y vigente a partir del 01.11.2012.
A- 3
ASESORA TRIBUTARIA
Casos Prcticos
Abog. Denisse Marav Mongrut
Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de Posgrado en
Tributacin. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera
Paredes.
BAJA DE OFICIO
La empresa ABC SAC, que se encuentra con la condicin

de baja de oficio desde febrero de 2006, nos consulta si
puede estar liberada de pagar deudas por periodos de los
aos 1998 al 2000 o es posible que intenten cobrarles a los
socios que la conformaron. Nos indica uno de los socios
que ha recibido una notificacin de cobranza coactiva de
esos ejercicios.
Solucin:
Cabe precisar, que en aplicacin del artculo 27 del Cdigo
Tributario, las obligaciones tributarias se extinguen a travs del pago, compensacin, condonacin, consolidacin,
entre otros. Por lo tanto, si un contribuyente adquiere la
condicin de Baja de Oficio en su RUC, no lo libera de pagar las deudas tributarias contradas.
los pagos a cuenta de renta a cargo de los contribuyentes

generadores de tercera categora. La norma modificatoria
incluye en la Ley del Impuesto a la Renta el trmite de solicitud de suspensiones de pagos a cuenta.
Segn el texto vigente del artculo 85, el coeficiente determinado ya no se aplica directamente a la base imponible para obtener el pago a cuenta, sino se compara con el
porcentaje. Es decir, para el presente caso, la regla general es comparar el factor coeficiente que viene utilizando
(0.0024) y el porcentaje 1.5% y aplicar a los ingresos netos
del mes el que resulte mayor de la comparacin realizada.
La versin del PDT 621 (que ha sido actualizada permitiendo la inclusin de los datos de la resolucin que aprueba la
suspensin de pagos a cuenta) realiza la comparacin automticamente, cuando se ingresan los datos necesarios
que determinan el coeficiente (vase la imagen del PDT).
En conclusin, en el presente caso le corresponde realizar el pago el pago a cuenta de renta de tercera categora
aplicando el sistema b) o del porcentaje del 1.5%, en tanto
que resulta un monto mayor del pago a cuenta.
Por el contrario se van generando intereses moratorios en

el transcurso del tiempo, elevando significativamente la
carga tributaria del deudor tributario.
Con respecto a la prescripcin de multas y obligaciones
debemos verificar los requisitos sealados en el artculo
43 del Cdigo Tributario (CT). El principal requisito es la
contabilizacin de los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 44 de la misma norma. Tambin deben verificarse las causales de interrupcin y suspensin de la
prescripcin contenidas en el artculo 45 y 46 de dicho
cuerpo normativo.
En el presente caso hay que tener en cuenta, que si el deudor tributario al haber adquirido la condicin de no habido, suspende el plazo de la prescripcin de la accin para
determinar la obligacin, aplicar sanciones y exigir el pago
de la obligacin tributaria, segn las normas sealadas anteriormente.
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 16 del CT,
indica que son responsables solidarios en calidad de representantes: i) Los representantes legales y los designados por las personas, para ello, se tendr que demostrar
la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
IMPUESTO A LA RENTA
Una empresa prestadora de servicios obtiene los siguientes datos luego de su declaracin jurada anual de renta del
ejercicio 2012:
Renta neta igual a S/. 4,200,000.00
Impuesto resultante igual a S/. 10,000.00
Coeficiente igual a 0.0024
Determinar el pago a cuenta que corresponde.
Solucin:
Las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto a la
Renta referente al artculo 85 de la Ley de Renta en el mes
de marzo (Ley N 29999) no modifica la determinacin de
A -4
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
Los vendedores de zonas alejadas de Distribuidora de Gaseosas SAC han utilizado sus propios vehculos para la realizacin de sus actividades de venta. Han presentado las
liquidaciones por el consumo de combustible y peaje de
sus vehculos es posible que la Distribuidora de Gaseosas
SAC pueda utilizar el IGV o deben reparar el gasto?
Solucin:
Para determinar si tiene o no derecho a utilizar el crdito
fiscal de las adquisiciones y prestaciones de servicios se
debe cumplir con el requisito sustancial: i) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa y ii) se destinen
a operaciones gravadas con el IGV, segn lo sealado por
el artculo 18 de la Ley del IGV.
Como se puede apreciar, primero corresponde verificar si
el gasto de combustible es deducible para efectos del impuesto a la renta.A pesar que el bien o vehculo no figure
registrado como activo del contribuyente, se puede deducir los gastos vinculados de combustible y peaje a dicho
bien, siempre y cuando que pueda acreditarse plenamen
ASESORA TRIBUTARIA
te su aplicacin en la generacin de la renta gravada, de

acuerdo a lo establecido como principio de causalidad del
artculo 37 de la ley del IR).
Ahora, si se determina y acredita que los vehculos estn destinados a la generacin de la renta gravada, podemos sealar que los desembolsos por las liquidaciones
de combustible y peaje sern considerados como gastos
deducibles para la determinacin de la renta neta y en
consecuencia se tendr derecho a utilizar el crdito fiscal
consignado en el comprobante de pago respectivo.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
dicha operacin sea mayor a S/.700.00.

Esta operacin califica como una prestacin de servicios
consistente en obligacin de hacer. Esta operacin no califica como venta de bienes ya que si ha habido una operacin de compra para vender; sino ha habido una transformacin de bienes para entregar segn las caractersticas
indicadas por el cliente.
Este servicio se encuentra afecto a la detraccin como Dems servicios gravados con el IGV con el porcentaje del 9%
y cdigo de servicio 037.
PAGOS A CUENTA OMITIDOS POR RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA
Una empresa seala que tiene varios procesos de cobranza coactivas que la Administracin Tributaria va acumulando los expedientes. La deuda que dio origen al expediente original ya fue pagada. Por cada nueva obligacin
pendiente de pago que se acumula a dicho expediente
origina que se embarguen todas las cuentas bancarias. La
empresa desea saber cmo puede concluir sus procesos
de cobranza coactiva.
Los pagos a cuenta de renta de primera categora no realizados en el periodo de noviembre y diciembre de 2012 son
regularizados con ocasin de la declaracinanual .
Hay algn procedimiento adicional para subsanar la infraccin de no presentar el pago a cuenta? Cul es la base legal?
Solucin:
Segn lo establecido en el artculo 84 de la Ley del IR, los

contribuyentes de rentas de abonarn con carcter de pago
a cuenta por renta de primera categora el 5% de la renta.
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter
de declaracin jurada segn lo sealado por el artculo 81
de la LIR.
Por lo tanto, al no presentar de las declaraciones juradas de
renta delos periodosnoviembre y diciembre de 2012 se cometi una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario:
Infraccin Art. 176 numeral 1
Infraccin: No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos
Sancin: 50% dela UIT (S/. 3,700 para el periodo 2013)
Rgimen de gradualidad: Rebaja del 90% si la subsanacin
es voluntaria y con pago.
Forma de subsanacin: Presentando la declaracin jurada
omitida.
En virtud de lo establecido en el artculo 80 del Cdigo Tributario, es facultad de la SUNAT acumular en un solo documento de cobranza o en un solo expediente acumulador
todas las deudas tributarias, costas y gastos contenidas en
las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC) emitidas a un
solo contribuyente.
La condicin para acumular estas deudas es que a la fecha
de emisin del expediente acumulador, la deuda tributaria
(que incluye las costas procesales) contenida en la REC no
hayan sido canceladas.
Existe la posibilidad que se cancele la deuda tributaria,
pero que no se haya cancelado las costas procesales.
Cuando se presenta este caso el Proceso de Cobranza
Coactiva continua solo por los montos no pagados, emitindose nuevas. La nica forma de concluir con el expediente acumulador es cancelar los montos pendientes por
costas procesales.
DETRACCIONES POR SERVICIOS
Cable y compaa es una empresa industrial dedicada a la fabricacin y venta de productos terminados. Si un cliente les
coloca una orden de servicio por la fabricacin de un resorte
con ciertas caractersticas sealadas por ellos. La fabricacin
por parte de nosotros no incluye la entrega de materiales.
Al momento de facturar se emite el comprobante por un
producto terminado, ya que la empresa considera que no
presta servicios esta operacin est sujeta a detraccin?
Solucin:
En el presente caso se considera que hay una prestacin de
servicios, por cuanto la fabricacin obedece a rdenes ydiseos especficos a solicitud del cliente.
El artculo 19, numeral 19.1, literal a) de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establece que el
comprobante de pago no puede incluir operaciones distintas a aquella que origina la detraccin. Asimismo debe consignarse la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, cuando
Solucin:
DETRACCIONES
Es correcto que una empresa que me brinda servicios afectos a las detracciones tiene como costumbre realizar la autodetraccin.Me solicito que nosotros le cancelemos el monto
total de la factura por los servicios prestados. Posteriormente me informa a travs de una carta que descargue la constancia del depsito de la detraccin depositado por ellos
mismos. Posteriormente verifique que si haban realizado el
deposito.
Solucin:
Segn lo establecido en el artculo 15 de la RS N 183-2004/
SUNAT precisa como sujetos obligados a efectuar el depsito
de la detraccin a i) El usuario del servicio o ii) El prestador
del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin. En ese sentido, el procedimiento seguido segn lo
informado es correcto, en tanto que, cumple con las normas
de las detracciones.
Es correcto revisar las constancias de depsito de las detracciones efectuadas por el prestador del servicio a travs de
SUNAT operaciones en lnea, utilizando su clave SOL.
A- 5
ASESORA TRIBUTARIA
GASTOS DE REPRESENTACIN
Una empresa que exporta e importa fertilizantes tiene ms

gastos de consumo y hospedaje mensual que referidos al
giro del negocio que porcentaje de estos gastos est permitido considerar en el registro de compras y quien lo establece. Los de consumo son porque hay reuniones con los
clientes de diferentes empresas y se les invita en ocasiones
almuerzo.
Solucin:
Los gastos de consumo y hospedaje en que incurre la empresa en las reuniones con sus clientes, son considerados
como gastos de representacin, toda vez, que se incurren
en estos gastos con la finalidad de mantener o mejorar la
posicin de la empresa en el mercado y ser representada
fuera de sus locales. Por lo tanto, son gastos deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta y nos dan derecho a utilizar
el crdito fiscal. Segn lo sealado en el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As mismo, establecen parmetros para la deducibilidad
del gasto, que en conjunto, no se exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. En consecuencia, por el exceso al lmite establecido no ser gasto
deducible y no se tendr el derecho a ejercer el crdito fiscal, segn lo sealado en Inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Con respecto al gasto por hospedaje, debe evaluarse porque
concepto se produce ese gasto y si este se encuadra dentro
del principio de causalidad, establecido en el artculo 37 de
la ley del impuesto a la Renta.
COMPROBANTES DE PAGOS
La empresa VYS Ingenieros nos plantea la siguiente consulta sobre una factura emitida en el mes de febrero del
2011 a un cliente el cual nos ha comunicado con fecha hoy
que debe ser anulada ya que su factura ha sido mal detallada, cual es la solucin tributaria que se puede darle.
Solucin:
Considerando que la venta se realiz en el mes de febrero,
es correcto que se haya declarado la factura en ese mes.
Ahora, si su cliente con fecha abril recin les comunica
que le cambien la factura, le sugerimos la siguiente alternativa:
- Emitir una nota de crdito por concepto de anulacin
de la factura emitida en el mes de febrero por error de
emisin.
- Emitir la nueva factura que contenga el detalle del bien
o servicio prestado.
Como podr observar, si anotamos en el registro de ventas la nota de crdito y la factura en el mes de abril se
compensan.
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO
Una distribuidora de bebidas gaseosas ha transferido a

una cadena de tiendas una serie productos nuevos con
factura a ttulo gratuito. Nos pregunta cual es el tratamiento tributario de dicha transferencia
Solucin:
El tratamiento tributario, por Impuesto a la Renta e IGV de
A -6
dicha transferencia gratuita es el siguiente:

Impuesto a la Renta:
Los productos entregados a ttulo gratuito a los clientes
constituyen unadeduccinpermitida como gastos de representacin. Los gastos de representacin pueden ser
deducidos hasta por el 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) UIT, segn lo sealad por
el inciso q artculo 37 de la LIR.
En concordancia el literal m) del artculo 21 del RLIR seala que se consideran gastos de representacin propios
del giro del negocio.
Impuesto General a las Ventas:
La transferenciagratuita de estos bienes al cliente constituye un retiro de bienes gravado con el IGV, segn el inciso
a artculo 3 de la Ley del IGV. Sin embargo, el IGV pagado en las adquisiciones de esos bienes podr ser utilizado
como crdito fiscal.
Comprobante de Pago:
Por lo expuesto en el prrafo anterior, corresponde la emisin del respectivo comprobante de pago, en la cual debe
indicarse la leyenda Transferencia Gratuita, debiendo
hacerse referencia al valor de su venta (valor de adquisicin).
VENTA DE ACTIVOS
Una empresa que se encuentra en liquidacin, ha puesto en venta sus activos. El liquidador desea saber sidicha
venta se encuentra gravada con el IGV y con el Impuesto
a la Renta.
Solucin:
La operacin de venta de activos de la empresa en liquidacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta,
segn lo sealado en el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo tanto, corresponde aplicar lo
dispuesto por el artculo 32 de dicha norma, la cual seala
que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, el valor asignado a los bienes ser el de mercado. Asimismo, de conformidad con el
cuarto prrafo del artculo 32 antes mencionado, el valor
de mercado ser tambin de aplicacin para el IGV.
DETRACCIONES
Se ha emitido una factura por servicio de mantenimiento
rutinario de carreteras. Dicha factura ser cancelada en
el mismo periodo que se emiti por mantenimiento. La
entidad que no encargo el servicio nos ha solicitado que
le brindemos el nmero de la cuenta de detracciones. Es
correcta esta solicitud de la cuenta de detracciones,
Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
vigente desdeel 02 de abril de 2012, modifica los Anexos
3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, que regula el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias. Esta modificatoria incorpora al SPOT a los dems
servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no
se encontraban incluidos al rgimen de detracciones.
Como consecuencia, en la actualidad, estn sujetos al
SPOT todos los servicios gravados con el IGV efectuados
por sujetos generadores de rentas de tercera categora
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 02 de abril de 2012.
ASESORA TRIBUTARIA
NO PRESENTAR DDJJ EN EL PLAZO

ESTABLECIDO
ben superar las 150 UIT.
Si una empresa en regimen general no present la

declaraci{on jurada anual de renta del 2012. Puede presentar de manera extempor{anea. Hay alguna sancin tributaria.
Se debe considerar como ingresos brutos anuales, a los

obtenidos en el ejercicio gravable anterior, en su caso en
particular los ingresos del ejercicio 2012 y la UIT correspondiente al ejercicio en curso (ao 2013).
Solucin:
Por lo tanto, si para el periodo 2012 sus ingresos brutos

anuales no superaron las 150 UIT, es correcto llevar los
libros detallados en su consulta. Sin embargo, si sus ingresos brutos anuales superasen las 150 UIT para el periodo
2013, estara en la obligacin de llevar contabilidad completa a partir del periodo enero 2012.
Si es posible presentar la declaracin jurada anual de renta con posterioridad a la fecha de vencimiento establecida
por Sunat. Hay una infraccin que consiste en una multa
econmica segn lo sealado en el Numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. El monto de la multa asciende a
una UIT, que para el presente ao es 3700 nuevos soles A
esta multa le resulta aplicable las normas de gradualidad,
que puede ser reducida por las normas de gradualidad
hasta un 90%
DETRACCIONES FRENTE A
RETENCIONES
Si un contribuyente nombrado como agente de retencin

recibe un servicio afecto a la detraccin, debe aplicar ambos regmenes; retencin y detraccin o solo uno de ellos.
Cul es la base legal?
Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
publicada el 29 de marzo de 2012 y vigente a partir del 02
de abril de 2012, modifican los Anexos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT referida al
SPOT, a fin de incorporar a este sistema a todos los dems
servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no
se encontraban sujetos al SPOT. En consecuencia, estn
sujetos al SPOT todos los servicios gravados con el IGV
efectuados por sujetos generadores de rentas de tercera
categora cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se produzca a partir del 02 de abril de 2012.
Con respecto a que si debe emitir o no el Comprobante de
Retencin, el inciso f) del artculo 5 de la R.S. N 037-2002/
SUNAT establece las operaciones por las cuales no se debe
efectuar la retencin:
Inciso f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) con el Gobierno Central.
Por lo tanto, al tener la condicin de Agente de Retencin,
cuando pague servicios afectos al SPOT, debe primar la detraccin.
CONTABILIDAD COMPLETA
Una persona natural con negocio durante el ao 2012 estuvo en rgimen especial. En el mes de enero del 2013
hizo su cambio a rgimen general. Debido a este cambio
llevo solo registro de compras, registro de ventas, registro de activos fijos y libro diario formato simplificado.En el
mes de marzo se incrementaron los ingresos y tiene proyectado que antes de fin de ao supere el lmite de 150
UIT. En qu momento la persona natural est obligada a
llevar contabilidad completa.
Solucin:
Para determinar si estamos en la obligacin de llevar contabilidad completa, nuestros ingresos brutos anuales de-
LIBROS CONTABLES
Una ONG, que esta constituida como Asociacin sin fines

de lucro,est obligado a llevar contabilidad completa y los
otros libros adicionales como libro de activos fijos, retenciones, libro de inventario, esta aplicacin es lo mismo
para una ONG que recibe fondos x donacin de cooperacin externa que el 2011 supero un milln en fondos
recibidos.
Solucin:
El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los perceptores de rentas de tercera categora ( Las
Asociaciones) cuyos ingresos brutos anuales superen las
150 UIT estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Al respecto la R.S. N 234-2006/SUNAT seala los libros y
registros contables vinculados a asuntos tributarios. Los
libros como el Registro de Activos Fijos, Libro de Retenciones, Registro de Costos, formaran parte de su contabilidad
completa siempre que se encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la renta.
Se precisa, que a pesar de estar exonerados del pago del
impuesto a la renta, estamos en la obligacin de llevar los
libros contables que segn a ley corresponde.
El artculo 35 del Reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta, establece la obligacin de llevar los inventarios y
contabilizar los costos de acuerdo a los ingresos brutos
anuales del ejercicio anterior. Se sugiere revisar los parmetros establecidos en la norma, con la finalidad de que
se determine si esta en la obligacin de llevar algunos de
los siguientes registros: Registros de costos, Registro de
inventario permanente en unidades fsicas y registro de
inventario permanente valorizado.
- Registro de activos fijos: Inciso f) artculo 22 del Reglamento de la LIR.
- Registro de costos: Articulo 35 del Reglamento de la LIR.
DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Una empresa constructora compr hace 2 aos un terreno,
en dicho terreno construy sus almacenes y oficinas . Ha recibido una propuesta de una cadena de supermercados para
adquirir dicho inmueble. La oferta es por un monto varias
veces mayor al precio de adquisicin, dicha venta estar
sujeta a detraccin?
Solucin:
La operacin descrita por la empresa constructora si estara calificando como primera venta de inmuebles gravado
con el IGV, realizado por el constructor de dicho inmueble;
toda vez, que se considera como constructor a cualquier
A- 7
ASESORA TRIBUTARIA
persona que se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
La norma diferencia entre construido para la venta directa
o construido para el uso y posterior venta.
INGRESO COMO RECAUDACIN
Roberto Prez, persona natural con negocio y con cuenta

de detracciones nos indica que ha sido notificadode una
Resolucin de Ingreso de Recaudacin de la cuenta de detracciones. Esta recaudacin constituye una multa? Es
posible pagar mis deudas tributarias con ese fondo?
Solucin:
El ingreso como recaudacin de los montos depositados
en la cuenta de detracciones no constituye ninguna multa.
Esta situacin se presenta cuando el titular de la cuenta
incurre en alguna de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley de SPOT, (TUO del Decreto
legislativo 940). El procedimiento consiste en que el Banco
de la Nacin transferir, por mandato de la Administracin
Tributaria, el monto disponible en las cuentas corrientes
del titular de la cuenta de detracciones a la cuenta del Gobierno central.
En ese contexto, el contribuyente debe interponer el recurso administrativo (recurso de reconsideracin) en el
plazo mximo de 15 das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la fecha de notificacin de la Resolucin de
Intendencia de SUNAT.
Posteriormente, el contribuyente podr interponer el recurso de apelacin cuando la impugnacin se sustente
en diferente interpretacin de las pruebas producidas o
cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo
dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se
impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico
(Tribunal Fiscal).
MULTA POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El representante de la sucursal en el Per de una empresa
argentina que se dedica a las actividades informticas nos
indica que pese a que la referida sucursal inici actividades en el Per a principios del ejercicio 2012, an no se ha
inscrito en el RUC, por lo que desea saber si ello constituye
una infraccin tributaria, y de ser as cul es la sancin que
le sera aplicable a la sucursal, si al momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria la sucursal no
se encuentra realizando actividades.
Solucin
1. Infraccin referida a no inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria
El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT, que aprueba disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, establece
que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados
en el Anexo N 1 de la misma Resolucin que adquieran la
A -8
condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Por su parte, el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT seala, entre los sujetos
obligados a inscribirse, a la Sucursal en el Per de una Sociedad Extranjera.
En ese sentido, se puede concluir que en el presente caso
la sucursal en el Per de la empresa argentina se encontraba obligada a inscribirse en el RUC.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las
infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria, la siguiente:
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo sealado en la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable en el presente caso sera una multa ascendente a 1 UIT, toda vez que al
momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria, la sucursal no se encontrara realizando actividades:
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a no
inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
De acuerdo a la informacin brindada por el representante
de la sucursal, esta realiza en el Per actividades informticas, por lo que nicamente podra ubicarse en el rgimen
general del Impuesto a la Renta. En ese sentido, a fin de
conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en
el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo
texto normativo:
Infraccin
Sancin
No inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria,
salvo aqullos en que la
inscripcin constituye
condicin para el goce
de un beneficio.
1 UIT o comiso o
internamiento temporal del
vehculo (1)
MULTA POR COMUNICAR INFORMACIN

RELATIVA AL CAMBIO DE DOMICILIO NO
CONFORME CON LA REALIDAD
El gerente general de la empresa ABC S.A.C., contribuyente
del rgimen general del Impuesto a la Renta, nos comenta
que la referida empresa comunic a la SUNAT un supuesto cambio de domicilio fiscal, el cual no se produjo en la
realidad. Al respecto nos consulta si ello constituye una
infraccin tributaria, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.
Solucin
1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al
cambio de domicilio no conforme con la realidad
El numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Orden
ado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la

requerida por la Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no
conforme con la realidad
Tratndose de un contribuyente delrgimen general del
Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable
a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo texto normativo:
1 UIT (vigente en el ejercicio 2013)
Infraccin
Proporcionar o comunicar
la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la
realidad.
S/.3,700.00
Sancin
50% de la UIT
3.Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no conforme con la realidad
Segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin
regulada en el numeral 2 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente:
Proporcionando o
comunicando
la informacin
conforme a la
realidad, segn
lo previsto en las
normas correspondientes.
Asimismo, si se comunica a la Administracin Tributaria el

domicilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se comunica la comisin de la infraccin, pero la multa se paga posteriormente,
esta solo se ver rebajada en un 80%, tal como se indica a
continuacin:
Multa (50% de la UIT)
S/.1,850.00
Rebaja del 80%
(S/.1,480.00)
Multa rebajada
S/.370.00
De otro lado, si se comunica a la Administracin Tributaria

el domicilio fiscal conforme a la realidad, dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta
efecto la noticacin en la que se comunica la comisin de la
infraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada
en un 60%, tal como se indica a continuacin:
S/.1,850.00
Rebaja del 80%
(S/.1110.00)
Multa rebajada
S/.740.00
MULTA POR OBTENER DOS O MS

NMEROS DE INSCRIPCIN PARA UN MISMO
REGISTRO
En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la

siguiente manera:
Forma de
subsanar la
infraccin
ASESORA TRIBUTARIA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
Subsanacin volunta- Subsanacin induria
cida
Sin pago
Con
pago
Sin
pago
Con pago
80%
90%
50%
60%
Por tanto, se tiene que si se comunica a la Administracin

Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, antes
que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se
comunica la comisin de la infraccin, y a la vez se paga la
multa, esta se ver rebajada en un 90%, tal como se indica
a continuacin:
S/.1,850.00
Rebaja del 90%
(S/.1665.00)
Multa rebajada
S/.185.00
La seorita Antuanette Lpez de Ayala tiene dos nmeros

de RUC. Conocedora de que ello constituye una infraccin
tributaria, desea solicitar la baja de uno de ellos. Nos consulta cmo se encuentra sancionada la referida infraccin,
teniendo en cuenta que solo tiene ingresos de cuarta categora del Impuesto a la Renta.
Solucin
1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al
cambio de domicilio no conforme con la realidad
El numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones
relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida al cambio de domicilio no conforme con la realidad
Tratndose de una persona natural que percibe rentas de
cuarta categora del Impuesto a la Renta, a fin de conocer
la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario debe recurrirse a la Tabla II del mismo texto normativo, pudiendo aplicarse gradualidad.
Infraccin
Sancin
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un

mismo registro.
25% de la UIT
1 UIT (vigente en el ejercicio 2012)
S/.3,700.00
(S/.925.00
A- 9
ASESORA TRIBUTARIA
Nos Consultan
Abog. Johnny Lpez Yanayaco
Abogado de la USMP. Segunda Especialidad en Derecho Tributario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes.
LAS COMISIONES Y EL IMPUESTO A LA RENTA

Juan, quien labora como ejecutivo de ventas en una empresa distribuidora de electrodomsticos, percibe por cada
venta determinados bonos durante el mes por parte de
su empleador. Sobre esto consulta si dicho concepto se le
puede calificar como comisiones, y tambin a qu tipo de
renta estn afectas las comisiones por venta.
Respuesta:
Conforme a la NORMA XVI del TUO del Cdigo Tributario
establece que Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Asimismo se entiende por comisin al porcentaje que un
vendedor cobra sobre las ventas efectivamente realizadas.
De acuerdo a lo expuesto el presente caso, el denominado bono constituye claramente una comisin por ventas
realizadas, la misma que constituye renta gravable.
De otro lado, para saber a qu tipo de renta se encuentra
afecta haremos un pequeo anlisis de las normas correspondientes. El inciso b) del Artculo 28 de la LIR precisa
que son rentas de tercera categora las derivadas de la
actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar,
por sus ingresos por comisiones de dichos servicios.
Pero tambin dichas rentas pueden calificar como de quinta categora, tal como precisa el art. 34 de la LIR, si es que
existe una relacin de dependencia (vnculo laboral) entre
comisionista y empresa, generndose una remuneracin
variable
Concluyendo, entendemos que Juan no gira facturas por
las comisiones de venta, es decir no es un agente mediador de comercio, en tal razn sus comisiones se consideran como renta de quinta categora al existir un vnculo
laboral como se entiende.
Base Legal: Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y
Norma XVI del TP del Tuo del Cdigo Tributario.
PLANILLA DE MOVILIDAD
Una empresa de cobranzas necesita implementar la planilla de gastos de movilidad; ya que muchos de sus trabajadores hacen visitas domiciliarias a sus deudores, es
as que nos consulta si resulta necesario legalizar el registro y cules son los requisitos a tomar en cuenta.
Respuesta:
Conforme a lo dispuesto por el inciso a1) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
A - 10
movilidad son deducibles del impuesto a la renta siempre

y cuando no excedan del importe diario equivalente al 4%
Conforme a lo dispuesto por el inciso a
1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de movilidad son deducibles del impuesto a
la renta siempre y cuando no excedan del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Dichos gastos pueden ser sustentados con comprobantes de
pago o con una planilla suscrita por el trabajador.
Al respecto el inciso v) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta establece que para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas sealadas anteriormente, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
i. Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los
gastos de un solo trabajador.
ii. Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo indicado, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.
Cabe sealar que, la planilla de gastos de movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
f. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
g. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
h. Nmero de documento de identidad del trabajador.
i. Motivo y destino del desplazamiento.
j. Monto gastado por cada trabajador.
Es as que, la falta de alguno de los datos respecto a cada
desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla
para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento.
Finalmente, se debe indicar que la planilla de gastos de
movilidad no constituye un libro ni un registro, en razn a
ello no ser necesario legalizar dicha planilla.
Base Legal: Inc. a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta e inc. v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
GASTO DEDUCIBLE POR CONCESION

MINERA Y EL IGV
La Minera Chavn piensa adquirir una concesin minera al

Sr. Digenes Mares. Al respecto la empresa nos consulta
si dicha operacin se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
La empresa tambin efectuar el pago de derecho de vigencia de la concesin minera, nos consulta si el importe
pagado puede ser considerado como gasto deducible del
Impuesto a la Renta.
Respuesta:
En lo que respecta al Impuesto General a las Ventas; en
principio, de acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley dicho
impuesto, se establecen las operaciones gravadas con el
IGV, las mismas que son las siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.
Asimismo el inciso b) del artculo 3 precisa que son bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Como se puede apreciar no se encuentra dentro de este
contexto la concesin minera.
Para mayor abundamiento, si nos remitimos al Cdigo Civil, en el numeral 8 del artculo 885 se establece que las
concesiones mineras obtenidas por particulares resultan
ser bienes inmuebles. Es as que, la concesin minera es
considerada un bien inmueble de conformidad con la legislacin civil y minera.
Por ello la transferencia de dicha concesin minera no se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas. La SUNAT estableci en el Informe
N 094-2002/SUNAT, de fecha 03 de abril de 2002, ()
que si bien la concesin minera constituye un bien inmueble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto
indicado en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, al no ser dicho inmueble producto de una
construccin o edificacin, sino del acto administrativo
mediante el cual el Estado otorga el derecho a la exploracin y explotacin de los recursos minerales concedidos.
En cuanto al Impuesto a la Renta, el pago de derecho de
vigencia, conforme al artculo 39 del TUO de la Ley General de Minera, se establece que a partir del ao en que se
hubiere formulado el petitorio, el concesionario minero
estar obligado al pago del Derecho de Vigencia.
Asimismo, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 343-3-2005,
de fecha 19 de enero de 2005, indica que el Derecho de
Vigencia de concesiones mineras es deducible del Impuesto a la Renta aunque la explotacin de la unidad minera
no se realice en el ejercicio del pago de dicho derecho,
en vista que siendo la minera una actividad extractiva de
riesgo a largo plazo, los titulares mineros requieren disponer de diversas concesiones. Por lo que, en ese sentido
ASESORA TRIBUTARIA
dicho pago califica como gasto deducible para efectos del

Impuesto a la Renta, siempre que sea necesario para producir y mantener la fuente, conforme los dispone el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC.,
Norma IX del TUO del Cdigo Tributario y el Artculo 39
del TUO de la Ley General de Minera
ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO

TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa Industrias Latinas SAC, piensa enajenar un

bien del activo fijo que sin embargo ya se encuentra totalmente depreciado el cual fue dado de baja, consulta
Qu aspectos tributarios debe tener en cuenta si el
valor de dicho bien en libros es igual a S/. 0?
Respuesta:
Los efectos tributarios de tal situacin son:
Respecto del Impuesto a la Renta, la enajenacin de dicho
inmueble se encontrar gravada con dicho Impuesto, para
ello deber considerar como base imponible el valor de
mercado conforme al artculo 32 de la Ley que regula este
impuesto, que precisa: En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, para efectos
del Impuesto, el valor ser el de mercado.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, esta operacin se encontrar gravada con dicho impuesto, al tratarse
de un bien mueble objeto de venta en el pas.
Del mismo modo que en el Impuesto a la Renta, se tomar
en cuenta el Valor de Mercado para determinar el impuesto a pagar.
De no hacerlo el propio contribuyente, el numeral 6 del
art. 10 del reglamento del IGV, precisa que para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio
o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo de excluye del reintegro del crdito fiscal por la venta de activos depreciados totalmente. Cabe
recordar que al transferirse la propiedad de dicho activo,
se est obligado a emitir el comprobante de pago correspondiente.
Base Legal: Art. 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 1
y 22 del la Ley del IGV.
GASTOS POR PREMIOS
La empresa Bebidas & Tragos S.A, con motivo de aumentar sus ventas promocion un gran sorteo de un
auto 0 km, consulta ser deducible para efectos del
Impuesto a la Renta y en que periodo?
Ante ello, adquieren el vehculo el 30 de Noviembre de
2013 y el sorteo se realiza el 15 de enero de 2014, donde hubo un ganador.
A - 11
ASESORA TRIBUTARIA
Respuesta:
Si, los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes sern deducibles en cuanto cumpla
con el principio de causalidad.
Al observarse que la intencin del sorteo es aumentar las
ventas, se cumple este principio por guardar relacin con
la produccin de la renta, sin embargo esta sujeta a ciertos requisitos:
Deben ser otorgadas con carcter general a los consumidores reales.
Se efecte el sorteo ante notario pblico que dar fe del
acto.
Cumplir con los requisitos de la legislacin sobre la materia.
El gasto podr ser usado en el ejercicio en que se devengue, es decir cuando ocurra recin el sorteo y no cuando
se adquiri el vehculo para ello.
Base Legal: Art. 37, inc. u) de la Ley del Impuesto a la Renta.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA
DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV
La empresa Marquitos SAC que realiza operaciones

gravadas con IGV, adquiri y puso en funcionamiento
una mquina en el mes de Febrero 2013 siendo el valor
de adquisicin del mismo S/. 60.000 ms el IGV. En el
mes de Abril, realiza la venta de dicho activo a un valor
de mercado de S/. 45,000 ms IGV, consulta Qu aspectos tributarios respecto del IGV debe tener en cuenta?
Informa adems que en el mes que ocurri la venta,
tuvo:
Ventas gravadas S/. 500,000 (no incluye la venta del activo fijo)
Compras gravadas S/. 260,000
Respuesta:
En lo que respecta al IGV, de acuerdo a lo establecido por

el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la empresa, antes
de que transcurran 2 aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a
la diferencia de precios.
A fin de determinar la diferencia de precios, observemos
el siguiente detalle:
Base Imponible
IGV (18%)
Valor de compra del

activo fijo
Valor de venta
60.000
45.000
10.800
8.100
Diferencia de precios
15.000
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al

adquirido, la empresa se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin
a la diferencia de precios.
Dicho clculo sera como sigue:
IGV de la diferencia de precios = 15.000 x 18%
A - 12
Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 2.700

Asimismo, conforme al segundo prrafo del numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, se establece que El mencionado reintegro deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en
que se produce dicha venta.
En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal
del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo.
La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya
venta origin el reintegro.
Entonces, tenemos que deducir dicho reintegro al crdito
fiscal en el periodo Abril, que fue el mes en que se realiz
la venta del activo totalmente depreciado.
IGV por Dbito Fiscal
Base Imponible
IGV (18%)
S/. 545.000
98.100
Base Imponible
IGV (18%)
SS/. 260.000
S/. 46.800
Ventas de Abril
(incluye la venta
del activo fijo)
IGV Crdito Fiscal
Ventas de Abril
(-) Reintegro del
IGV
Crdito Fiscal del
periodo Abril
IGV a pagar (Abril)
S/. 2.700
S/. 44.100
IGV por ventas del mes.
S/. 98.100
IGV crdito fiscal.
S/. 44.100
IGV a pagar
S/. 54.000
Base Legal: Art. 22 del TUO de la Ley del IGV y numeral 3

del art. 6 del Reglamento del IGV
EXTORNO DE DEPSITOS A LA CUENTA DE
DETRACCIONES TRAS EL INGRESO COMO
RECAUDACIN
Cierto contribuyente nos informa que SUNAT dispuso el ingreso como recaudacin de los montos depositados en su
cuenta de detracciones por inconsistencias entre sus declaraciones y los depsitos efectuados, posterior a ello y al
aplicar dicho ingreso al pago de deudas tributarias, consulta
Existe alguna forma de poder extornar dicho ingreso a la
cuenta de detracciones en caso de existir saldos a favor?
Respuesta:
Si, el Decreto Legislativo N 940, que fuera modificado por el
Decreto legislativo N 1110, vigente a partir del 1 de julio de
2012, establece ciertos supuestos que permiten el extorno
de dichos saldos a la cuenta de detracciones que no hayan
sido aplicadas a deudas tributarias, debiendo el titular de la
cuenta estar en alguna de las siguientes situaciones:
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado
y obtenido la baja de inscripcin en el RUC.
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en
proceso de liquidacin, excepto los contratos de colabora
cin empresarial con contabilidad independiente.

Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del
contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
De incurrir en los supuestos detallados en los puntos anteriores, se presentar una solicitud de extorno de dicho saldo, el que ser resuelto en el plazo de 90 das calendario y
el monto a extornar se determinar deduciendo incluso los
importes que hayan sido aplicados contra deuda tributaria
con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
Estos montos ingresados como recaudacin a extornar no
generarn intereses a favor del titular de la cuenta.
Base Legal: numeral 9.4, del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940.
MOMENTO PARA EL DEPOSITO
DE LA DETRACCIN
La empresa Inversiones Gama SAC con fecha 30.05.2013,

ha recibido una factura emitida el mismo da por la empresa
inmobiliaria Macho Alfa SRL por el arrendamiento de la
oficina en que desarrolla sus actividades. Nos consulta determinar en qu momento se debe realizar el depsito de la
detraccin asumiendo que en el contrato se ha pactado que
el pago del arrendamiento se realice los 10 del mes siguiente al que corresponde la emisin de la factura y que esta se
anot en el Registro de Compras el 30.05.2013
Respuesta:
Conforme al supuesto planteado debemos determinar
cul de los dos momentos previstos por la R.S N 1832004/SUNAT ocurre primero para efectuar el depsito, ya
que esta empresa ser la obligada a efectuar la detraccin.
Para ello, realicemos el siguiente anlisis:
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio, deber efectuar el depsito cuando ocurra lo
primero entre:
Hasta la fecha de pago parcial o total: 10.06.2013
5 da hbil del mes siguiente a aquel que se efecte la
anotacin del CP en el Registro de Compras : 06.06.2013
En consecuencia, del anlisis realizado en el caso expuesto
lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (06.06.2013).
De ser as, en esa fecha la empresa Inversiones Gama
SAC, como usuario de dicho servicio deber realizar el
depsito de la detraccin a fin de evitar multas.
Deber aplicar la tasa del 12% sobre el importe de la operacin, como se aprecia del Anexo 3 de la R.S 183-2004/
SUNAT
Base Legal: Art. 16, inc. a) y b) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
SISTEMA DE DETRACCIONES EN
OPERACINES EXONERADAS DEL IGV POR
LA LEY DE LA AMAZONA
La empresa Juaneco S.A.C, ubicada en el departamento

de Loreto, se dedica a la venta, entre otros, de pltanos
va a realizar una venta de estos a la empresa El Otorongo
EIRL, que se encuentra ubicada en la provincia de Jan
ASESORA TRIBUTARIA
del departamento de Cajamarca por un valor de S/. 1.900.

A la vez tiene un pedido de la misma mercadera para la
ciudad de Lima por un importe de S/. 2.900. Consulta,
Qu aspectos debe tener en cuenta para realizar el depsito de la detraccin en ambos casos?
Respuesta:
Para el anlisis del presente caso, debemos remitirnos en
principio a la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, en donde se establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin de Impuesto General a las Ventas, entre otras, por la
venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo
en la misma.
Agrega dicho artculo en su ltimo prrafo que los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas
en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el
prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
En segundo lugar debemos analizar si las empresas adquirentes se encuentran beneficiadas con esta Ley.
Se observa que gozar de tal exoneracin del IGV, la empresa Juaneco SAC, mientras que la empresa ubicada en
Lima deber soportar el IGV por dicha adquisicin.
Por otro lado, remitindonos a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en su artculo 7 se precisa que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
SPOT, entre otras, a la venta de bienes exonerada del IGV
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta.
Agrega dicho artculo que tratndose de la venta de bienes
prevista en el inciso.
a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona y sus normas
modificatorias y complementarias, nicamente estarn
sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b)
del numeral 21 del Anexo 2.Dicho inciso b) del numeral 21
mencionado detalla lo siguiente:
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
Por lo que solo la venta de estos bienes detallados entre empresas ubicadas en la Amazonia que hayan optado por el beneficio de exoneracin del IGV conforme a la Ley de la Amazona, se encontrar sujeta a detraccin, otros bienes NO (
en el caso de los pltanos).
En el caso concreto, la venta de pltanos de la empresa Juaneco S.A.C a El Otorongo E.I.R.L, no se encontrar sujeta
a detraccin siempre que estos bienes sean consumidos en
la Amazona.
Sin embargo en lo que respecta a la venta de estos pltanos a
la ciudad de Lima, cabe considerar que estaramos ante una
exoneracin del IGV conforme a la misma Ley del IGV, correspondindole aplicar la tasa del 1.5% sobre el importe de
dicha operacin.
Base Legal: art. 13, numeral 13.1 de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona.
A - 13
ASESORA TRIBUTARIA
Actualidad
SUNAT FISCALIZA INGRESOS
EN
ESPECTCULOS PBLICOS
Resolucin de Superintendencia N 250-2012
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) inici una campaa de verificacin del
control de ingresos de los espectculos pblicos. Esta fiscalizacin se debe a la gran afluencia pblica a dichos eventos.
As, uno de los recientes conciertos a verificarse fueel realizado por la banda britnica The Cure el da 17 de abril.
Como precedente podemos sealar que estas acciones se
efectuaron tambin durante los conciertos de las bandas
TheKillers, Kane y New Order, realizados tambin en nuestra
ciudad.
Con este tipo de intervenciones, la administracin tributaria
verifica el ingreso obtenido por los promotores de estos espectculos musicales, tanto por la venta de entradas como
la comercializacin de productos dentro del local donde se
realiza el concierto, a fin de determinar los impuestos que
debern declarar y pagar. Tambin se verifica que cumpla
con las obligaciones formales.
Un equipo de 50 fedatarios fiscalizadores del ente recaudador se encarg de realizar el conteo de las entradas por tipo
de localidad vendida y el precio correspondiente de cada
una. Con estas acciones se determinaron los ingresos de la
empresa promotora y los ingresos de la banda, calificada
como un "no domiciliado". Cabe recordar que los no domiciliados tienen un rgimen especial de renta, por lo cual
debe verificarse el cumplimiento de las obligaciones de la
banda como el pago de pago de impuestos antes de viajar
fuera del pas.
Se verific, adems, la entrega de comprobantes de pago
por parte de los concesionarios dedicados de venta de comidas, bebidas, merchandising (polos, llaveros, discos, souvenirs), entre otros productos, que se comercializan a todos
los asistentes dentro de las instalaciones del local donde se
realiza el espectculo y que generan importantes ingresos a
los organizadores.
Como resultado de los controles que se efectuaron en el
concierto de TheKillers se determin una asistencia de
11,358 personas, lo que represent una taquilla total de ms
de 1'908,000 soles, cifra que ser declarada a la Sunat por la
empresa promotora, cumpliendo con sus obligaciones y el
pago de los impuestos que correspondan.
SUNAT AGUDIZA CONTROL

EN EL
SUSTENTO DEL GASTO DE EMPRESAS
Artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF
La Sunat viene implementando algunas acciones recurrentes
de control a diversoscontribuyentes a travs de requerimientos, esquelas o cartas inductivas.
La Administracin Tributaria ha dispuesto un mayor control
a la sustentacin de los gastos realizados por las empresas.
Este control se realiza por considerarse que los gastos son
una forma de disposicin indirecta de rentas o pago encubierto de dividendos a los accionistas, dijo.
Son dividendos encubiertos los gastos que beneficien a los
accionistas (como viajes recreacionales y otros); los gastos
particulares ajenos al negocio (comn en empresas indivi-
A - 14
duales donde el empresario tienen gastos personales); los

gastos sustentados con comprobantes falsos no fidedignos,
entre otros, detallan.
Sin embargo, la Sunat en el ltimo caso estara excediendo
sus funciones ya que exigira al contribuyente verificar si el
domicilio fiscal del proveedor es real o falso, si corresponde
al emisor real del recibo, si en la web de Sunat tiene domicilio habido o con baja definitiva del RUC, entre otros.
Estas fiscalizaciones se realizan, por parte de la Sunat desde
el ao 2012; pero se ha actualizado en el presente ao
Sunat ahora requiere mucho ms detalle de los costos de
costo de produccin y a partir del 2013 mediante comprobantes de pago. Hasta el 2012 el sustento de gastos para
los costos se puede exigir y la Sunat no podra desconocerlo
ante la falta de comprobante.
Asimismo se debe probar la merma (prdida fsica en peso,
cantidad y otro del producto) va un informe tcnico que detalle la metodologa, pruebas y alcances de la evaluacin y
sus condiciones, o si existe otra va de prueba como una ley,
entre otros mecanismos, segn lo sealado por las normas
pertinentes .
Tampoco es necesario, que el informe tcnico sea anual,
sino de que guarde relacin con las condiciones del proceso
productivo de la empresa.
Respecto al desmedro (prdida irrecuperable), dijo que se
adems de probar su destruccin; la Sunat exige el sustento
de la existencia de los desmedros como parte del tipo de
negocio (canje de productos y secuencia comercial).
SUNAT DETECTA NUEVA FORMA

DE CONTRABANDO:
EL "CHATARREO"
Artculo 22 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago
La Gerencia de Operaciones Especiales Contra la Informalidad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat), desbarat el intento de internamiento de ms de un centenar de cajas de licores a la capital,
utilizando una nueva modalidad de contrabando conocida
como chatarreo, indicaron en un comunicado.
La intervencin se realiz en la Garita de Control de Pucusana de la Sunat, durante el operativo denominado cargueros, cuando el personal fiscalizador verific un vehculo
furgn de 30 toneladas de marca Volvo, propiedad de una
empresa de transportes proveniente de la zona sur del pas
con un cargamento de material para reciclaje.
Durante los controles, se descubri que bajo la gran cantidad
de fierros viejos, pertrechos y tubos, la unidad de transporte
esconda un total de 110 cajas repletas de licores de reconocidas marcas, que no tenan sustento en ninguna clase de
documentacin que justifique su traslado y comercializacin.
As, se puso en evidencia una nueva modalidad de contrabando, consistente en esconder bajo gran cantidad de material para ser reciclado, las mercancas de contrabando, con el
fin de dificultar la labor de revisin y tratando de burlar los
controles por parte de las autoridades de los bienes trasladados.
Los profesionales de la Sunat lograron identificar que al fondo del furgn se encontraban un total de 1,364 botellas de
licor ocultas en cajas muy bien protegidas.
Las bebidas que se pretendan comercializar en diversos
puntos de la capital, estaba valorizada en ms de US$ 10 mil
dlares y pertenecan a conocidas marcas como Appleton,
Johnnie Walker, Smirnoff, y Absolut. Adems de las mercancas, se encontraron 22 fardos de ropa importada de segundo uso, cuyo ingreso y venta en el pas estn prohibidos, con
un peso total superior a media tonelada.
ASESORA TRIBUTARIA
Anlisis Jurisprudencial
Anlisis Jurisprudencial
En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a disposicin del quejoso el
En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a

disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo
de 10 das hbiles.
monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo de 10 das hbiles.
Base Legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF
(Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario)
RTF N 3127-2009
Criterio de observancia obligatoria
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las
cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se
declare fundada la queja al haberse determinado que el
procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente
en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado
as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das
hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156
del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF.
I. Antecedentes
Queja presentada por FBRICA DE CHOCOLATES LA CONTINENTAL S.R.LTDA con RUC N 204589656987, contra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, por iniciarle indebidamente un
procedimiento de cobranza coactiva.
II. Fundamentos
Argumentos del Contribuyente
La quejosa seala que mediante Resolucin de Ejecucin
Coactiva N 091-006-0012886, la Administracin le ha iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva en el que le requiere el pago de la deuda contenida
en las rdenes de Pago N 091-001-0021640 y 091-0010021641 giradas por haber acumulado tres o ms cuotas
vencidas e impagas correspondientes al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias
RESIT.
Agrega que present los Formularios 194 Comunicacin
para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos, respecto de la emisin de las referidas rdenes de pago,
habiendo la Administracin emitido pronunciamiento recin en febrero de 2009, despus de haber transcurrido
ms de un ao y suerte meses de presentados dichos formularios, sin advertir que ya se haba producido el silencio
administrativo positivo, que solicita se tome en cuenta al
momento de resolver.
Refiere que en ese sentido, se ha visto obligada a solicitar un nuevo fraccionamiento de su deuda tributaria y en
tal medida, no procede la continuacin de la cobranza coactiva iniciada, debiendo concluirse y cursarse los oficios
pertinentes a las centrales de riesgo de INFOCORP, a fin de
anular su registro ante dicha entidad.
Argumentos de la Administracin
Mediante Oficio N 098-2009-SUNAT de 19 de marzo de
2009, la Administracin conjuntamente con la queja materia de autos, ha remitido el informe N 003-2009-SUNAT,
en el que se sigue la quejosa un procedimiento de cobranza coactiva mediante Expedientes Coactivos N 05489605
y 091546562, los que ha sido iniciados respecto de deuda
exigible coactivamente, contra la que no se ha interpuesto
recurso de reclamacin ni existe otro recurso pendiente;

asimismo, que la quejosa no ha cumplido con pagar las
cuotas del RESIT a la que estaba obligada y que no ha solicitado un nuevo fraccionamiento como alega, que si bien
se ha ejecutado la medida cautelar de embargo en forma
de retencin nicamente ha podido recuperar la suma de
S/. 333.00, y que su remisin a las centrales de riesgo se
encuentra arreglada a ley al no existir vicios de nulidad o
anulabilidad en el procedimiento de cobranza coactiva.
Por ltimo manifiesta que los Formularios 194 presentados por la quejosa han sido declarados improcedentes.
Informa adems que el Banco Continental ha cumplido
con el mandato contenido en la Resolucin Coactiva N
0910070009892, entregando el cheque de gerencia N
4589 por un monto de S/. 333.00 imputada a la orden de
pago N 09156894 girada por IGV de diciembre de 2008.
III. Anlisis y Posicin

Del Tribunal
El art. 155 del TUO del Cdigo Tributario, seala que la
queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimiento que afectan directamente o infringen lo establecido en dicho cdigo. Asimismo, el inciso d) del art. 155 del
citado Cdigo, considera deuda exigible coactivamente a la
que coste en una orden de pago notificada conforme a Ley.
El art. 117 del mismo cdigo prev que el procedimiento
de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la REC,
que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes
de pago o resoluciones de cobranza, dentro del plazo de 7
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse las medidas
cautelares o iniciarse su ejecucin forzada en caso que estas ya se hubieran dictado.
Mediante la Resolucin N 01380-1-2006, publicada el 22
de marzo de 206, que constituye jurisprudencia obligatoria, este Tribunal ha establecido que procede que en va
de la queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin
de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva.
Que, el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario (D.S N 135-99-EF), establece que la notificacin de
los actos administrativos se realizara por correo certificado
o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia, y que el acuse de recibo deber contener, como mnimo, apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario, nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identificacin que corresponda, numero de documento
que se notifica, nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa y fecha en que se realiza la notificacin.
Agrega dicho incido que la notificacin con certificacin de
la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace
la recepcin del documento que se pretende notificar o
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
Por su parte el inciso f) del citado art. 104, dispone que
cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
A - 15
ASESORA TRIBUTARIA
alguna o estuviera cerrado, se fijar un ceduln en dicho

domicilio, que los documentos a notificarse se dejaran en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal y que
el acuse de la notificacin pro ceduln deber contener,
como mnimo, apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario, RUC o documento de identificacin que corresponde, numero de documento que se
notifica, fecha en que se realiza la notificacin, direccin
del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin, numero de ceduln, motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin, as como la indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el ceduln en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado,
bajo la puerta.
Mediante la documentacin que obra en autos, se aprecia que mediante RECs N 091-006-0012889 y 091-0060015723 de 6 de junio de 2007 y 2 de febrero de 2009,
respectivamente, se iniciaron procedimientos de cobranza
coactiva a la quejosa respecto de la deuda contenida en
Ordenes de Pago emitidas por la omisin al pago de cuotas
y acumulacin de tres o ms cuotas vencidas del RESIT e
IGV de diciembre de 2008.
De las constancias de notificacin de las mencionadas
Ordenes de Pago, se aprecia que tales valores han sido
notificados el 25 de junio de 2007 mediante ceduln N
00009526 al haberse encontrado el domicilio cerrado, dejndose los documentos en sobre cerrado bajo la puerta,
de lo cual dejo constancia el notificados quien consign
sus datos, diligencia que se encuentra ajustada los dispuesto por el inciso f) del art. 104 del Cdigo Tributario,
por lo que tales valores constituan deuda exigible coactivamente. De igual manera, la Orden de Pago N 091-0010026861 se aprecia que dicho valor fue notificado el 23 de
enero de 2009, cumpliendo lo dispuesto en el inciso a) del
art. 104 del mismo cdigo, constituyendo tambin deuda
exigible coactivamente.
Del cargo de notificacin de la REC N 091-006-0012886
que dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva respecto de las Ordenes de Pago N 091-001-0021631, 091001-00221632, 091-001-0021640 y 091-001-0021641, se
verifica que fue notificada el 25 de junio de 2007, mediante ceduln N 0009526 al encontrarse el domicilio fiscal
del quejoso cerrado, es decir, en la mismo oportunidad en
que fueron notificadas las citadas rdenes de pago conforme se ha sealado precedentemente..
Respecto a la notificacin conjunta de las rdenes de pago
y resoluciones de ejecucin coactiva, cabe sealar que en
la sentencia del 5 de marzo de 2007 recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional
modific su criterio con relacin a la validez de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin
de ejecucin coactiva, al sealar que () Este Tribunal
considera que aunque efectivamente en el presente caso
se trate de una deuda exigible coactivamente conforme a
ley, ello no implica que la Administracin, abusando de sus
facultades, notifique en un mismo acto ( es decir la notificacin de la orden de pago y la resolucin de ejecucin
coactiva) los dos documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el
inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados, en tal sentido, la referida resolucin agrega que () de esta ltima sentencia se deduce que la notificacin conjunta de una orden de pago y su
resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin
al debido procedimiento y del derecho de defensa en sede
administrativa.
Mediante Resolucin de 5 de setiembre de 2007, recada
respecto del citado Expediente N 03797-2006-PA/TC, que
declar improcedente la solicitud de aclaracin formulada
por SUNAT, el Tribunal Constitucional, luego de ratificar el
criterio hasta ahora expuesto, ha sealado que () debe
A - 16
hacerse hincapi en que la demandada por lo menos deber esperar a que la orden de pago se ha exigible (arts.
106 y 115 de CT) para proceder a notificar la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Conforme a la primera disposicin final de la Ley N
28301, Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, que seala que los Jueces y Tribunales interpretan y aplican las
leyes y toda norma con rango de ley y los reglamentos respectivos, segn preceptos y principios constitucionales,
conforme a la interpretacin de los mismos que resulte de
las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional en
todo tipo de procesos, bajo responsabilidad, este Tribunal, en su calidad de Tribunal Administrativo, se encuentra
vinculado por lo resuelto por el Tribunal Constitucional y
obligado a observar estrictamente lo dispuesto en las resoluciones dictadas por l.
En tal sentido, dado que las Ordenes de Pago N 091-0010021631, 091-001-0021663, 091-001-0021640 y 091-0010021641 fueron notificadas en forma conjunta con la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091-006-0012886 que
dio inicio a su cobranza coactiva, lo que de acuerdo con
el ltimo criterio del TC afecta derechos constitucionales
del contribuyente en sede administrativa, procede declarar fundada la queja en ese extremo y disponer que la Administracin suspenda definitivamente el citado procedimiento de cobranza coactiva acumulado en el Expediente
Coactivo N 0910060012886 y acumulados.
Respecto a la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091006-0015723 que inici el procedimiento de cobranza
coactiva N 091-001-0026861, se aprecia que de su constancia de notificacin, el notificador ha certificado la negativa de recepcin por persona capaz, no obstante se aprecian enmendaduras en la fecha en que se habra realizado
tal diligencia, lo que le resta fehaciencia, por lo que no
se encuentra ajustada a los dispuesto en el inciso a) del
art. 104 del Cdigo Tributario y en consecuencia, el citado procedimiento no fue iniciado de acuerdo a ley, correspondiendo declarar fundada la queja en tal extremo y disponer que la Administracin suspenda definitivamente el
citado procedimiento de cobranza coactiva acumulado en
el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados.
Al haberse dispuesto la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva en el expediente coactivo N
0910060012886 y acumulados, procede que la Administracin levante la medida cautelar de embargo en forma
de retencin trabada en el citado procedimiento mediante
Resolucin Coactiva N 0910070009854 de 20 de febrero
de 2009.
Adicionalmente cabe indicar que de acuerdo a lo informado por la Administracin, a consecuencia del embargo en
forma de retencin trabado mediante Resolucin Coactiva N 0910070009854, el Banco Continental efectu una
retencin en las cuentas de la quejosa por la suma de S/.
333.00, importe por el que emiti el Cheque de Gerencia
N 34470 que fue entregado a la Administracin e imputado con fecha 18 de marzo de 2009 a la deuda contenida en
la Orden de Pago N 0910010026861 por IGV de diciembre
de 2008, materia de cobranza.
Al respecto cabe sealar que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-3-2008 de 2 de setiembre de 2008,
publicada el 14 de septiembre de 2008, que constituye
observancia obligatoria, se estableci que corresponde
que el Tribunal Fiscal ordene la devolucin de los bienes
embargados cuando se determine que el procedimiento
de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la
queja, siendo que el criterio adoptado nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha
medida, hubiera sido imputado por la Administracin a las
cuentas deudoras del contribuyente.
En cuanto al plazo en que la Administracin debe dar
cumplimiento al mandato de este tribunal respecto a la

devolucin del dinero embargado e imputado indebidamente, y si para ello se debe emitir una resolucin de
cumplimiento o un informe, se han suscitado diversas
interpretaciones, una primera que seala que cuando el
Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado
en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente en los caso en que se declare fundada
la queja al haberse determinado que el procedimiento de
cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento
de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso
el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del Cdigo
Tributario; una segunda, que sostiene que en el supuesto
antes indicado, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza
coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargad as como los intereses aplicables
dentro del plazo previsto por el numeral 3 del artculo 132
de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N
27444 y una tercera, que seala que en el mismo supuesto, la Administracin deber dar cumplimiento inmediato
a dicho mandato, poniendo a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado as como los intereses
aplicables, toda vez que para su ejecucin no es necesaria
la emisin de una resolucin de cumplimiento al amparo
del a artculo 156 del Cdigo Tributario, ni de dictmenes,
peritajes, informes y similares conforme al numeral 3) del
artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, ni el inicio de un procedimiento
independiente al coactivo.
La primera de las interpretaciones sealadas en el prrafo
anterior ha sido adoptada segn el Acuerdo de Sala Plena
contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 200912 de 27 de agosto de 2009, segn la cual cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado
en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente en los casos en que se declare fundada la queja al haberse determinado el procedimiento de
cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado as como los intereses
aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, conforme a l
dispuesto por el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario
El referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por
los fundamentos siguientes:
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-32008, publicada el 14 de setiembre de 2008, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se estableci
que corresponde que el Tribunal ordene la devolucin de
los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare
fundada la queja. Asimismo, se preciso que dicho criterio
nicamente est referido a la devolucin de dinero que
fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego
de ejecutada dicha medida, la Administracin lo imput a
las cuentas deudoras del contribuyente.
Sobre el cumplimiento de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal, el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 953, establece que estas sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad.
Agrega el citado artculo que en caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles
de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo
iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento
dentro de los 15 primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
ASESORA TRIBUTARIA
plazo distinto.
Como se advierte de la norma citada, esta otorga a la Administracin un plazo mximo de 90 das hbiles para que
de cumplimiento a lo dispuesto por las resoluciones del
Tribunal Fiscal el cual puede establecer un plazo menor-,
solo si es necesario para ello la emisin de una resolucin
e cumplimiento o un informe.
En tal sentido, a efecto de establecer la aplicacin del plazo previsto en el art. 156 del Cdigo Tributario a los casos
en que el Tribunal Fiscal ordene, al amparo de la citada
resolucin N 10499-3-2008, la devolucin de dinero indebidamente embargado en forma de retencin e imputado
a las cuentas deudoras del contribuyente, es necesario determinar si en tal supuesto la Administracin debe emitir
una resolucin de cumplimiento, y de lo que debe entenderse por esta ltima, concepto que no se encuentra definido en el Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin de la
Norma III del Ttulo Preliminar del referido Cdigo, es preciso acudir a otras fuentes del derecho tributario, como la
doctrina y la jurisprudencia.
Al respecto, de acuerdo con PARADA, las rdenes son actos por lo que la Administracin impone a un sujeto un
deber de conducta positivo o negativo de cuyo cumplimiento puede derivarse, sin perjuicio de su ejecucin por la
propia Administracin, una sancin penal o administrativa
al obligado, siendo que la orden puede presuponer una
relacin general de supremaca, esto es, la que se ejerce
sobre todos los ciudadanos en general, o una relacin de
tipo especial, como la que se ejerce, por ejemplo, sobre
funcionarios por estar estos dentro de una relacin jurdica especial.
Por tanto, puede definirse a la orden como una decisin
de la Administracin mediante la que impone concretamente a los administrados o funcionarios la obligacin o
prohibicin de hacer algo. La orden puede tener carcter
positivo o negativo. Si la obligacin es positiva, se debe
cumplir una cierta accin o realizar una prestacin, se
trata de un acto administrativo de mando que emana del
imperio del estado, que obliga al cumplimiento de lo que
precepta, entablando una relacin jurdica entre el Estado y otro sujeto (de derecho particular o funcionario
pblico).
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 156 del Cdigo
Tributario, los funcionarios de la Administracin estn
obligados a cumplir las resoluciones de cumplimiento o
emitir un informe, se debe cumplir con el trmite mximo
de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario, salvo que el Tribunal Fiscal seale un plazo distinto.
Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para
ser cumplidos por la Administracin de acuerdo con el citado artculo 156, este Tribunal en la Resolucin N 11373-1998, de 31 de diciembre de 1998, ha sealado que la
Resolucin de Cumplimiento es emitida exclusivamente
por la Administracin Tributaria y ello se produce cuando
el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual ordena
a la Administracin cumpla con emitir nuevo pronunciamiento o cuando dispone de manera especfica, algn tipo de
consideracin que deba tomar en cuenta dicha instancia.
De acuerdo condicho criterio jurisprudencial, la Administracin deber emitir resoluciones de cumplimiento, cuando en virtud de lo dispuesto por la resolucin del Tribunal
Fiscal, est obligada a emitir un nuevo pronunciamiento
tomando en cuenta lo sealado por ste.
En consecuencia, para determinar si se requiere que la Administracin emita una resolucin para dar cumplimiento
al mandato de este Tribunal consiste en devolver el dinero
embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente, se debe establecer previamente si resulta necesario que la Administracin emita
un nuevo pronunciamiento sobre el particular o si
A - 17
ASESORA TRIBUTARIA
se debe tener en cuenta alguna consideracin sealada en

dicha resolucin. Para ello es necesario determinar las acciones que debe realizar la Administracin a efecto de dar
cumplimiento al referido mandato.
Al respecto, debe considerarse que el mandato emanado del Tribunal a fin que la Administracin devuelva los
bienes que fueron embargados indebidamente constituyen un efecto directo de disponer el levantamiento de las
medidas cautelares que fueron adoptadas por la Administracin en el procedimiento coactivo respecto del cual se
declara fundada la queja, pues el hecho que se ordene el
levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente
devolucin de los bienes, implicara que la resolucin del
Tribunal Fiscal que declar la irregularidad del procedimiento no tenga eficacia real.
En ese orden de ideas, al ser la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer
el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas
por la Administracin, resulta necesario que a efecto de
cumplir con dicho mandato, la Administracin emita en el
procedimiento coactivo la resolucin correspondiente mediante la cual se d por concluido el procedimiento de ejecucin coactiva indebidamente iniciado o seguido, levante
las medidas cautelares trabadas, y disponga la devolucin
del monto total del crdito liquidado a favor del quejoso,
ponindose a disposicin de este el dinero indebidamente
embargado as como los intereses aplicables, de conformidad con lo establecido por el numeral 8) del artculo 116
del Cdigo Tributario.
Ello debido a que el mandato de este Tribunal debe ser
cumplido por el ejecutor coactivo en el marco de las normas que regulan el procedimiento de cobranza coactiva,
que para el caso de la SUNAT se encuentran previstas en
los artculos 114 a 123 del Cdigo Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en el caso
de los gobiernos locales se encuentran previstas por los
articulo 24 a 40 del TUO de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobado por Decreto
Supremo N 018-2008-JUS y su Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 069-2003-EF.
Cabe anotar que de la revisin de las normas que regulan
los procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la
Administracin, en el caso de la SUNAT, se aprecia que si
bien existen supuestos en los que se excepta al ejecutor
coactivo de emitir una resolucin coactiva que suspenda o
concluya el procedimiento cobranza, dichos supuestos no
estn relacionados con algn mandato del Tribunal Fiscal,
sino con la notificacin de una medida cautelar que ordene
la suspensin de la cobranza conforme con lo dispuesto
por el Cdigo Procesal Constitucional y la resolucin que
concede una solicitud de medida cautelar y ordena suspender el procedimiento.
En tal sentido, en el caso bajo anlisis, la resolucin emitida en el procedimiento coactivo mediante la cual se d por
concluido dicho procedimiento, se ordene el levantamiento de las medidas cautelares trabadas y se disponga la
devolucin del dinero que fue objeto de embargo en forma
de retencin, constituye una resolucin de cumplimiento
que debe ser dictada al amparo del art. 156 del Cdigo
Tributario, pues implica un pronunciamiento de la Administracin teniendo en cuenta el mandato del Tribunal Fiscal, siendo que para tal fin, no procede el inicio de otro
procedimiento independiente al coactivo.
Por lo tanto, la emisin de dicha resolucin por la Administracin est sujeta al plazo previsto por el mencionado
artculo 156, toda vez que para la ejecucin del mandato
del Tribunal Fiscal es necesario la emisin de una resolucin de cumplimiento en el sentido antes sealado. El
plazo previsto para dicha norma es uno mximo de 90 das
hbiles, teniendo el Tribunal Fiscal la facultad discrecional
A - 18
de sealar uno menor al emitir pronunciamiento en los casos sometidos a su competencia.

Ahora bien, de acuerdo con lo establecido por la Resolucin N 4187-3-2004 de 22 de junio de 2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, la queja
constituye un remedio procesal que ante la afectacin
o posible vulneracin de derechos o intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas por la Administracin o por la sola contravencin de las normas que
inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir
actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco
de lo establecido en las normas correspondientes.
Debido a su carcter de remedio, el artculo 155 del Cdigo Tributario ha previsto un plazo sumario de 20 das para
resolver la queja desde su presentacin, por lo que teniendo en cuenta ello y lo sealado por el articulo 156 antes
citado, en el sentido que el Tribunal Fiscal puede establecer un plazo menor a 90 idas hables para la emisin de las
resoluciones de cumplimiento, es razonable establecer en
el caso bajo anlisis un plazo de 10 das hbiles a efecto
que la Administracin emita la resolucin coactiva correspondiente, mediante la que se concluya el procedimiento
de cobranza, levante las medidas cautelares trabadas y
ponga a disposicin del quejoso el dinero indebidamente
retenido e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente as como los intereses aplicables, teniendo en cuenta
la naturaleza y el carcter sumario de la queja.
Cabe agregar que al ser aplicable al presente caso el articulo 155 antes mencionado, que otorga al Tribunal Fiscal la
facultad de fijar un plazo menor al previsto por aquel para
la expedicin de resoluciones de cumplimiento por parte
de la Administracin, no es posible aplicar de modo supletorio los plazos previstos por el artculo 132 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 274444, los
que son aplicables ante la falta de plazo establecido por
ley expresa.
Es preciso indicar que el mencionado criterio tiene carcter
vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002, en base a la cual
se emite la presente resolucin.
Asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio respecto segn lo establecido en las Resoluciones de
este Tribunal N 00044-2-2009, 08514-3-2008 y 01217-72009, procede que la presente resolucin se emita con el
carcter de observancia obligatoria y que se disponga su
publicacin en el diario oficial El Peruano, en aplicacin
del artculo 154 del Cdigo Tributario, que establece que
de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre si, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que
debe prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria, en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
De acuerdo con el criterio antes expuesto, corresponde
que la Administracin proceda a la devolucin del monto indebidamente retenido e imputado por la suma de
S/. 333.00, expidiendo la resolucin correspondiente en
el procedimiento de cobranza coactiva y poniendo a disposicin de la quejosa el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das
hbiles de notificada la presente resolucin.
Con relacin a lo alegado por la quejosa respecto a que
sea excluida de las centrales de riesgo a las que fue reportada por la deuda en cobranza, cabe sealar que mediante
Resolucin N 09151-1-2008, publicada el 14 de agosto de
2008 en el diario oficial el Peruano con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha establecido
que la Administracin se encuentra facultada a registrar
en las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente, no obstante que aun no se haya iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva o este haya sido suspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no
exigibilidad de la deuda en cobranza.
De acuerdo a lo expuesto en los considerandos precedentes, la deuda materia de cobranza en el Expediente
Coactivo N 09100600012886 y acumulados, constituye
deuda exigible coactivamente, siendo que la suspensin
del procedimiento dispuesta por este tribunal se debe a la
indebida notificacin de la resolucin que da inicio al procedimiento y no a razones vinculadas a la exigibilidad de
la referida deuda, en tal sentido, la Administracin se encontraba facultada a reportar dicha deuda a las centrales
de riesgo, como lo hizo, segn se desprende de foja 51 y
52 vuelta, por lo que corresponde declarar infundada en
ese extremo.
En cuanto a lo alegado por la quejosa respecto a que la Administracin ha resuelto Formularios 194 Comunicacin
para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de actos administrativos presentados respecto de las rdenes de pago N 091-0010021640 y 091-001-0021641 mediante Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476, sin tomar en consideracin que se haba producido el silencio administrativo positivo, cabe sealar que de autos se observa que la
quejosa pretende cuestionar las citadas comunicaciones,
por lo que en aplicacin del artculo 213 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que
dispone que el error en la calificacin del recursos por
parte de la recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carcter, corresponde se otorgue en este extremo de la
queja el trmite de apelacin contra las Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476, previa verificacin
de los requisitos de admisibilidad, considerndose como
fecha de ingreso la de su presentacin en la mesa de
partes de la Administracin, es decir, el 5 de marzo de
2009, y en caso que exista una en trmite, los actuados le
sean acumulados.
Finalmente, en cuanto a lo solicitado por la quejosa en
el sentido que se sancione a los funcionarios que le han
causado perjuicio a consecuencia del procedimiento de
cobranza coactiva materia de queja, corresponde sealar
que ello debe ser dilucidado por el superior jerrquico
de la entidad quejada, conforme con lo sealado por el
artculo 158 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, por lo que al no ser competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento al respecto,
se deben remitir los actuados a la Administracin a fin de
que le otorgue al escrito presentado en este extremo el
trmite correspondiente, conforme con lo dispuesto por
el artculo 82 de dicha ley.
IV. Posicin Adoptada:

SE RESUELVE:
1.- Declarar FUNDADA la queja presentada en el extremo
referido al procedimiento de cobranza coactiva seguido en
el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados,
y disponer que la Administracin suspenda definitivamente dicho procedimiento, levante las medidas cautelares
trabadas y proceda a la devolucin de los importes embargados e indebidamente imputados de acuerdo con lo
ASESORA TRIBUTARIA
expuesto en la presente resolucin.

2.- DECLARAR INFUNDADA la queja en el extremo referido
a la exclusin de la quejosa de las centrales de riesgo.
DAR TRMITE de recurso de apelacin al extremo de la
queja referido al cuestionamiento de las Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476 y disponer que la
Administracin proceda conforme con lo dispuesto en la
presente resolucin.
3.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, la presente Resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las
cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se
declare fundada la queja al haberse determinado que el
procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el
procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin
del quejoso el monto indebidamente embargado as como
los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF.
V. Comentario:
En primer lugar, versa sobre lo referente a la notificacin
conjunta de las rdenes de Pago y de las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva sobre las mismas. Como se sabe es deuda
exigible, entre otras, la orden de pago notificada conforme
a Ley. La administracin, segn criterio del Tribunal Constitucional, abusando de sus facultades notific a un contribuyente de manera conjunta las rdenes de pago con sus
respectivas resoluciones de cobranza coactiva, que a criterio
del mximo intrprete de la Constitucin, afecta derechos
constitucionales como el debido procedimiento administrativo y el derecho de defensa, es decir de poder contradecir
dicha orden de pago antes de que se inicie una ejecucin
coactiva (Expediente N 03797-2006-PA/TC).
Por otro lado, respecto a la REC N 091-006-0015723, observ el TF que de la constancia de notificacin haban enmendaduras en la fecha en que se habra realizado tal diligencia,
que pesar de la negativa de su recepcin, esta le restaba
credibilidad no ajustndose a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, en consecuencia se orden la suspensin de dicho
procedimiento. Como consecuencia de estas suspensiones,
quedaba devolver el dinero retenido indebidamente como
medida cautelar de embargo en dicho procedimiento, siendo el Tribunal Fiscal competente en va de la queja, ordenar
la devolucin de dichos bienes, sin embargo faltaba establecer el tiempo en que deban devolverse los mismos.
Concluye el Tribunal Fiscal que por el carcter sumario de
la queja, se deba otorgar un plazo de 10 das hbiles de
notificada la resolucin de cumplimiento a fin de devolver
el dinero retenido indebidamente, la misma que debe ser
emitida dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Si
bien el art. 155 del Cdigo Tributario precisa un plazo de
hasta 90 das para que la Administracin de cumplimiento
a la resoluciones del Tribunal Fiscal, nada impide a que este
ordene un plazo menor atendiendo lo sumarsimo de estos
procedimientos de queja.
Por ltimo en lo referente al reporte de la quejosa en las
centrales de riesgo, este se encuentra ajustado a Ley pues
el hecho que se declare la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva, no significa que se le quite el carcter de
exigible a la orden de pago, estando facultada la Administracin a reportar dicha deuda a las centrales de riesgo.
A - 19
ASESORA TRIBUTARIA
Orientacin Tributaria
PRESENTACION DE DENUNCIAS
La Sunat permite que se presenten denuncias contra contribuyentes que incumplan o atenten contras las normas tributarias o aduaneras. Este procedimiento se realiza a travs de la pgina web de Sunat y no requiere de tener de Clave Sol.
1.- Debe ingresarse a la pgina de Sunat: http://www.sunat.gob.pe
2.- Luego debe buscarse la opcin de denuncias, presentacin de denuncias.
3.-Luego deben ingresarse los datos del denunciando, ya sea persona natural o jurdica. Es decir los datos de la personas
hacia la que se dirige la denuncia.
A - 20
ASESORA TRIBUTARIA
4.- En el siguiente paso debe ingresare el tipo de accin denunciada. Tambin deben detallarse los datos de las acciones.
5.- Finalmente deben ingresarse los datos del denunciante, es decir de la persona que ingresa los datos de la denuncia.
6.- Una vez que se graba la informacin, en el paso anterior y se emite una constancia. Posteriormente puede hacerse la
consulta del estado de la denuncia (ver paso 2). Se ingresan los datos que se piden y se genera resumen.
A - 21
ASESORA TRIBUTARIA
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
Ene-2013
Feb-2013
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
14.02.
12.02.2013 13.02. 2013
14.02. 2013 18.02. 2013 19.02. 2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02. 2013 11.02. 2013
2013
12.03. 2013 13.03. 2013 14.03.2013 14.03.2013 18.03. 2013 19.03. 2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03. 2013 11.03. 2013
2202.2013
22.03.2013
Ago-2013
10.04.2013 11.04. 2013 12.04.2013

15.05.
2013
14.06.
12.06.2013 13.06. 2013
2013
10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013
14.08.12.08. 2013 13.08.-2013
2013
11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013
13.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013
23.09.2013
Sep-2013
11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 15.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013
23.10.2013
Oct-2013
13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 15.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013
25.11.2013
Nov-2013
11.12. 2013 12.12.2013 13.12.2013 13.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.-2013 20.12. 2013 09.12. 2013 10.12.2013
23.12.2013
Mar-2013
Abr-2013
13.05. 2013 14.05. 2013
May-2013
Jun-2013
Jul-2013
12.04.2013 16.04. 2013 17.04. 2013 18.04. 2013 19.04.2013 08.04. 2013 09.04. 2013
22.04.2013
15.05. 2013 17.05. 2013 20.05. 2013 21.05. 2013 22.05. 2013 09.05.2013 10.05.2013
23.05. 2013
14.06. 2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06. 2013 11.06.2013
24.06.2013
12.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013
22.07.2013
14.08.-2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013
22.08.2013
NOTA: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ultimo digito del numero RUC, y EN la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA
0%
0.4 %
ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000
TIPO DE CAMBIO CIERRE

AO
COMPRA
VENTA
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2.551
ITF
TASA
0.005%
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
emiten las empresas de transporte terrestre
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte
se terminen.
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
estn en alguna de las siguientes situaciones:
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
CUARTA
80% Renta Bruta
10% Renta Bruta
10% Renta Bruta
10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
A partir del 01.03.2010
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %

0.60 %
A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010
A - 22
0.84 %
UIT
S/. 3,650.00
S/. 3,700.00
2012
2013 (*)
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N 264 - 2012-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA (1)
Enero, Febrero y Marzo

Remuneraciones
ordinarias; partici-
Remuneracin ordinaria del mes1 X N

meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Gratificaciones de Julio
y Diciembre
+ paciones, reintegros
Renta Bruta Anual

Proyectada (a)
7 UIT3
Neta Anual
= Renta
Proyectada
y otras sumas
extraordinarias2.
Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
() 12
a la
= Impuesto
Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo

40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual

Proyectada calculada en (a)
Tasa del
Impuesto
Participacin de
utilidades, Gratifica-
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.
Hasta 27 UIT
= 15%
=
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
- Impuesto a la Renta =
calculada en (b)
=
Retencin
Retencin en el
mes total
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
calculada
+ Retencin
en (c)
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Registro de Ventas e
Ingresos
Perceptores de Rentas de - Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Tercera Categora
Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no
profesionales
No estn obligados a llevar

libros y registros contables
Cd.
1
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 Plizas
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29 Documentos
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
30 Documentos
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
37 Documentos
prestacin de dicho servicio.
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
99
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta
Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso

Asuntos Tributarios
permitido
Tres (3) meses
10 Registro de Costos
Tres (3) meses
11 Registro de Huspedes
Diez (10) das

hbiles
de Inventario
12 Registro
Permanente en U.F.
Un (1) mes
13 Registro de Inventario
Permanente Valorizado
Tres (3) meses
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) das

hbiles
4
5
6
7
8
9
Acto o circunstancias que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aquel en que se realizaron las operac.
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
Diez
(10)
das
disposicin la renta.
Libro de Ingresos y Gastos
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
hbiles
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta:
el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Tres (3) meses Desde
gravable.
Tratndose
de deudores
tributarios
Libro de Inventarios y
pertenecientes
Balances
al Rgimen
Especial del
Impuesto a la
Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
Diez (10) das
o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
hbiles
se trate.
Libro de Retenciones Incisos Diez (10) das
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en
e) y f) del Artculo 34 de la hbiles
que se realice el pago.
Ley del Impuesto a la Renta
el primer da hbil del mes siguiente de
Libro Diario (*)
realizadas las operaciones.
el primer da hbil del mes siguiente de
Libro Mayor
realizadas las operaciones.
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses gravable.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das
Registro de Compras
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles
pago respectivo.
Diez
(10)
das
Registro de Consignaciones hbiles
pago respectivo.
Libro Caja y Bancos
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS

POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS

TRIBUTARIOS
M s d e 1 5 0 U I T s d e
Ingresos Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
ASESORA TRIBUTARIA
Registro del Rgimen de

16 Percepciones
Diez (10) das

hbiles
del Rgimen de
17 Registro
Retenciones
Diez (10) das

hbiles
18 Registro IVAP
Diez (10) das

hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.
aquel en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
respectivo.
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
aquel en que se emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
de retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
Diez (10) das

hbiles

pago respectivo.
Diez (10) das

hbiles

pago respectivo.
Diez (10) das

hbiles

pago respectivo.
Diez (10) das

hbiles

pago respectivo.
Diez (10) das

hbiles

pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos(Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das

15 Superintendencia N 266hbiles
2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones (Articulo
19 8- Resolucin de
Superintendencia N 022-98/
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es)
de Adquisiciones (inciso
primer prrafo del
20 a)
Articulo 5- Resolucin de
Superintendencia N 021-99/
SUNAT)
primer prrafo del
21 a)
Superintendencia N 1422001/SUNAT)
22 c) primer prrafo del
primer prrafo del
23 a)
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
A - 23
ASESORA TRIBUTARIA
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042
1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Rgimen
Especial
Amazona
3111
3311
Agrarios D. Leg.
885
3411
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
5ta.
..
3052
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos

anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Frontera
3611
(Para periodos a partir de enero 2007)

1
2
3
4
4131
4132
4133
4134
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos

previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
Porcentaje
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO

CATEG.
Operacin
a) 10%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan

ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes
que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV,
publicado por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no

ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
5
4135
Operacin
a) 0.5%
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
2012
FEBRERO
MARZO
ABRIL MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
DOM
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
DOM
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
DOM
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
DOM
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
DOM
2.691
2.691
2.691
2.689
2.691
2.690
DOM
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
DOM
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
DOM
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
DOM
2.680
2.679
2.679
*
2.678
2.676
2.676
DOM
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
DOM
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
DOM
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
DOM
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
*
DOM
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
DOM
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
DOM
2.652
2.652
2.652
2.65O
2.647
2.641
DOM
*
*
2.641
2.641
2.638
2.640
2.645
DOM
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
DOM
2.655
2.664
2.670
2.667
2.672
2.669
DOM
2.669
2.670
2.672
2.689
2.694
2.701
DOM
2.701
2.700
2.701
2.706
2.710
DOM
2.709
2.671
DOM
2.655
2.709
2.647
2.704
2.646
2.702
2.650
2.683
2.650
2.675
DOM
2.683
2.650
DOM
2.641
2.683
2.634
2.682
2.633
2.684
2.633
2.678
2.628
2.672
DOM
2.665
2.628
DOM
2.624
2.665
2.620
2.652
2.620
2.642
2.621
2.641
2.631
2.653
DOM
2.653
2.631
DOM
2.651
2.653
2.642
2.659
2.638
2.663
2.633
2.662
FERIADO
FERIADO
DOM
SAB
2.633
DOM
2.625
2.629
2.625
2.630
2.622
DOM
2.622
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
DOM
2.618
2.618
2.616
2.615
2.614
2.613
DOM
2.613
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
DOM
2.614
2.613
2.612
FER
2.610
2.610
DOM
2.610
2.608
2.608
2.611
2.611
2.610
DOM
2.610
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
DOM
2.598
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
DOM
2.601
2.599
2.596
2.597
2.594
*
DOM
2.598
2.598
2.598
2.599
2.597
2.594
DOM
2.594
2.594
2.588
2.585
2.585
2.587
DOM
2.587
2.585
2.583
2.582
2.579
2.58
DOM
2.58
2.578
2.58
2.582
2.586
2.599
DOM
2.599
2.602
2.598
2.579
DOM
2.579
2.579
2.580
2.581
2.579
2.575
DOM
2.575
2.575
2.573
2.570
2.565
2.564
DOM
2.564
2.562
2.563
2.564
2.563
2.564
DOM
2.564
FERIADO
2.564
2.557
2.551
2.551
2.592
2.592
2.592
DOM
2.592
2.604
2.608
2.604
2.606
2.612
DOM
2.612
2.613
2.616
2.606
2.603
2.607
DOM
2.607
2.6
2.598
2.597
2.591
2.59
DOM
2.59
2.589
2.588
2.589
2.583
DOM
2.551
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
DAS
1
2
3
4
5
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO
FEBRERO
MARZO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **

2012
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
DOM
2.696
2.695
2.696
2.694
DOM
2.700
2.696
2.697
2.695
2.688
2.690
2.688
SAB
DOM
2.689
2.691
2.690
SAB
DOM
2.675
2.675
SAB
DOM
2.674
2.676
2.676
SAB
DOM
2.676
DOM
2.666
2.667
2.666
FER
DOM
2.668
2.668
2.668
FER
FER
2.635
2.639
2.643
SAB
FER
2.638
2.640
2.645
SAB
2.707
SAB
DOM
2.703
2.701
2.709
SAB
DOM
2.704
2.702
DOM
2.652
2.646
2.645
2.649
DOM
2.655
2.647
2.646
2.650
SAB
DOM
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
SAB
DOM
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
SAB
DOM
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
SAB
DOM
2.689
2.688
SAB
DOM
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
SAB
DOM
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
SAB
DOM
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
SAB
DOM
2.691
2.691
2.687
2.687
2.686
2.684
SAB
DOM
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
SAB
DOM
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
SAB
DOM
2.678
2.677
2.676
*
*
2.688
2.689
2.688
2.685
SAB
DOM
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
SAB
DOM
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
SAB
DOM
2.679
2.679
2.678
*
*
2.674
2.671
2.668
SAB
DOM
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
SAB
DOM
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
SAB
DOM
2.670
2.670
2.669
2.668
*
SAB
2.675
2.672
2.669
SAB
DOM
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
SAB
DOM
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
SAB
DOM
2.671
2.671
2.669
2.669
*
SAB
SB
DOM
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
SB
DOM
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
SB
DOM
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
SB
DOM
*
SB
DOM
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
SB
DOM
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
SB
DOM
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
SB
DOM
*
2.638
2.642
2.646
2.647
2.654
SAB
DOM
2.664
2.668
2.665
2.671
2.668
SAB
DOM
2.668
2.671
2.689
2.693
2.699
SAB
DOM
2.698
2.700
2.703
2.708
2.639 2.674
2.675
SAB
SAB
2.643 2.683
2.683
DOM
DOM
2.646
SAB
SAB
2.639
2.641
2.648 DOM
DOM
2.633
2.634
2.655 2.681
2.682
2.631
2.633
SAB
2.684
2.684
2.632
2.633
DOM 2.677
2.678
2.624
2.628
2.664 2.671
2.672
SAB
SAB
2.670 2.664
2.665
DOM
DOM
2.667
SAB
SAB
2.622
2.624
2.672 DOM
DOM
2.619
2.620
2.669 2.650
2.652
2.619
2.620
SAB
2.640
2.642
2.619
2.621
DOM 2.640
2.641
2.631
2.631
2.670 2.651
2.653
SAB
SAB
2.672 2.652
2.653
DOM
DOM
2.689
SAB
SAB
2.649
2.651
2.694 DOM
DOM
2.640
2.642
2.701 2.658
2.659
2.638
2.638
SAB
2.662
2.663
2.631
2.633
DOM 2.660
2.662
*
*
FERIADO FERIADO
2.700
*
*
2.701 FERIADO FERIADO DOM
DOM
2.706
SAB
SAB
2.624
2.625
2.710
*
*
SAB
DOM
2.579
2.580
2.581
2.625
2.630
2.622
SAB
DOM
SAB
DOM
2.607
2.608
2.611
SAB
DOM
2.608
2.608
2.611
FER
FER
2.597
2.596
2.593
FER
FER
2.599
2.597
2.594
FER
FER
SAB
DOM
2.604
FER
FER
SAB
DOM
2.604
2.620
2.617
2.616
2.617
SAB
DOM
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
SAB
DOM
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
SAB
DOM
2.611
2.610
2.609
FER
*
2.620
2.618
2.617
2.618
SAB
DOM
2.618
2.616
2.615
2.614
2.613
SAB
DOM
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
SAB
DOM
2.613
2.612
2.610
FER
*
2.609
SAB
DOM
2.608
2.607
2.605
2.603
2.596
SAB
DOM
2.600
2.601
2.601
2.602
2.599
SAB
DOM
2.598
2.595
2.596
2.593
2.597
SAB
DOM
2.610
SAB
DOM
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
SAB
DOM
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
SAB
DOM
2.599
2.596
2.597
2.594
2.598
SAB
DOM
DOM
FER
2.586
2.585
2.585
2.586
SAB
DOM
2.584
2.582
2.581
2.578
2.579
SAB
DOM
2.577
2.58
2.581
2.585
2.598
SAB
DOM
2.601
2.597
*
DOM
FER
2.588
2.585
2.585
2.587
SAB
DOM
2.585
2.583
2.582
2.579
2.58
SAB
DOM
2.578
2.58
2.582
2.586
2.599
SAB
DOM
2.602
2.598
*
2.603
2.605
2.611
SAB
DOM
2.612
2.615
2.605
2.602
2.606
SAB
DOM
2.598
2.597
2.597
2.589
2.588
SAB
DOM
2.588
2.587
2.588
2.582
2.578
2.575
2.604 2.574
SAB
SAB
2.606
DOM
2.612 DOM
2.574 2.575
SAB
2.573
DOM 2.572
2.570
2.613 2.569
2.565
2.616 2.564
2.563
2.564
2.606
SAB
SAB
2.603
DOM
2.607 DOM
2.561 2.562
SAB
2.563
DOM 2.562
2.562 2.564
2.6
2.563
2.598 2.561
2.564
2.597 2.563
SAB
SAB
2.591
DOM
DOM
2.59
2.563 2.564
SAB
DOM FERIADO FERIADO
2.557
2.589 2.555
2.551
2.588 2.549
2.551
2.589 2.549
SAB
SAB
2.583
DOM
2.579 DOM
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
A - 24
SAB
DOM
2.577
2.579
2.580
2.624
2.628
2.621
SAB
DOM
2.549
2.551

Informe
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
N 2 INVENTARIOS
CPC. Susana Poma Arroyo
Contadora Pblica Colegiada. Especializacin en Poltica Fiscal y

Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Funcionario SUNAT
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
La presente norma oficializada el 02 de marzo del 2005,

segn Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, y rigen para los Estados Financieros
que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente
para los que comenzaron a partir del 1 de enero del 2005.
Dicha norma sustituye a la NIC 2 Existencias.
Los Inventarios constituyen el activo ms importante en las
empresas de produccin y comercializacin, su adecuada
valuacin es determinante para establecer la utilidad o
prdida del periodo que se reporta.
Desde el punto de vista contable y de acuerdo con el Plan
Contable General Empresarial el activo realizable est constituido por las cuentas de Inventarios, las cuales agrupan las
cuentas que representan los bienes que posee la empresa,
destinados a la fabricacin de sus productos, al consumo,
al mantenimiento de sus servicios o a la venta, asimismo
comprende la cuenta de provisin para desvalorizacin de
inventarios. Por otro lado, en concordancia con la NIC 2,
se seala que los inventarios son bienes tangibles que se
utilizan con la finalidad de:
a. Ser vendidos en el curso normal de las operaciones.
b. Intervenir en el proceso de produccin para las ventas.
c. Ser consumidos en el proceso de produccin de bienes
o en el suministro de servicios.
1. Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento
como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se utilizan para atribuir costos a los inventarios.
2. Alcance
Esta Norma ser de aplicacin a todos los inventarios,
excepto a:
a. Los trabajos en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (NIC 11).
b. Los instrumentos financieros.
c. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y por productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin (NIC 41).
Esta Norma no ser de aplicacin para la medicin de los
inventarios mantenidos por:
a. Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como
de minerales y productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso
de que esas existencias se midan al valor neto realizable,
los cambios en este valor se reconocern en el resultado

del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
b. Intermediarios que comercien con materias primas
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor
razonable menos los costes de venta. En el caso de que
esas existencias se contabilicen por un importe que sea
el valor razonable menos los costes de venta, los cambios
en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos. Esos inventarios se
excluyen nicamente de los requerimientos de medicin
establecidos en esta Norma.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado
(a) se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases
de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan
recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a
plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o
bien cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar
en la venta sea mnimo.
Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia
o bien por cuenta de terceros. Las existencias se adquieren
con el propsito de venderlas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio
o un margen comercial.
En conclusin, Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarn
excluidos nicamente de los requerimientos de medicin
establecidos en esta Norma
3. Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con
el significado que a continuacin se especifica:
a. Inventarios, tienen las siguientes definiciones:
Son activos que se mantienen para ser vendidos en el
curso normal de las operaciones:
CUENTAS SEGN EL PCGE
20 Mercaderas.
21 Productos Terminados.
22 Sub productos, Desechos y
desperdicios
Son activos en proceso de produccin con fines de

venta:
CUENTA SEGN EL PCGE
23 Productos en Proceso.
Son activos que se encuentran en forma de materiales o suministros diversos, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
CUENTAS SEGN EL PCGE
24 Materias Primas.
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos.
26 Envases y Embalajes.
b. Valor Neto de Realizacin, es el precio estimado de

venta de un activo en el curso normal de las operaciones,
menos los costos estimados para terminar su produccin
B- 1
(productos en proceso) y los costos necesarios para llevar

a cabo la venta.
FRMULA
EL MENOR
MEDICIN
Costo
VNR
VNR
Costo
VNR
COSTO
VNR = PV (CT+CV)
Nota: La prctica de reducir el valor de los inventarios por

debajo del costo al valor neto de realizacin es congruente
con el criterio que el valor contable de los activos no debe
ser superior al que se espera obtener al venderlos o usarlos
(NIC 36).
c. Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor neto de realizacin hace referencia al importe
neto que la empresa espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de las operaciones. El
valor razonable refleja el importe por el cual este mismo
inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la empresa,
mientras que este ltimo no. El valor neto de realizacin de
los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos
los costes de venta.
Los inventarios tambin comprenden los bienes comprados
y almacenados para revender, incluyendo, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para revender
a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
En el caso de un proveedor de servicios, las existencias incluyen el costo de los servicios para los que la empresa an
no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
d. Aunque la NIC 2 no menciona que entre los inventarios
figura las existencias por recibir (ya sea del exterior o no), en
la prctica se considera dicho rubro como parte integrante
de la partida Inventarios.
CUENTA SEGN EL PCGE
28 Existencias por Recibir
En el caso que se tuvieran Existencias por Recibir del Exterior,

su registro debe efectuarse tan pronto se haya producido
la transferencia de la propiedad de bienes, en funcin a los
trminos del contrato o pedidos tales como:
TERMINOS
CONCEPTO
FAS
(Free Alongside Ship)
Es el precio de la mercanca que

ha sido colocada al costado del
buque en el puerto de embarque.
FOB
(Free On Board)
Es el precio de la mercanca libre

a bordo que ha sido colocada a
bordo en el puerto de embarque.
Es lo que se cobra al entregar; se

COD
solicita que el comprador pague
(Cash On Delivery)
por los bienes en el momento y
lugar de entrega de la mercanca.
Es el precio que tiene la mercanca
CIF
incluyendo el costo, seguro y
(Cost, Insurace and Freight) flete, que ha sido colocada en el
puerto de destino.
4. Medicin de los Inventarios

Los Inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.
B -2
5. Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprender todos los costos
derivados de la compra y transformacin de las mismas, as
como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
Costo de =
Inventarios
Costos de
Compra
Costos de
+ Otros Costos
Transformacin
6. Costos de adquisicin
El costo de compra de los inventarios comprender el valor
de compra, los derechos de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Medicin:

Al valor de las Compras se le adiciona:

+ Derechos de Importacin.
+ Impuestos No Recuperables.
+ Costos de transportes y Almacenamiento.
+ Otros Costos Directamente Atribuibles.
- Descuentos, Rebajas y Bonificaciones.
7. Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
a. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen
de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento
de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
la direccin y administracin de la fbrica.
b. Costos indirectos variables son todos aqullos que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta (mano de obra adicional contratada para
afrontar el mayor trabajo requerido).
Costo de
= Costos + Costos Indirectos +
Costos
Transformacin
Directos
Variables
Indirectos Fijos
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los

costos de transformacin se basar en la produccin que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando
el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento. La cantidad de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos
del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,
de manera que no se valoren las existencias por encima del
costo. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada

unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.
tarios que se han marcado por debajo de su precio de venta

original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada
seccin o departamento comercial
8. Otros costos
En el clculo del costo de los inventarios, se incluirn otros
costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo,
podra ser apropiado incluir como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la produccin o
los costos del diseo de productos para clientes especficos.
Son costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren,
los siguientes:
a. Las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de produccin.
b. Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos
sean necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboracin posterior.
c. Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales.
d. Los costos de venta.
e. Costos por intereses, en la NIC 23 se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluiran
en el coste de las existencias.
12. Frmulas de costo

El costo de los inventarios de los productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos,
se determinan a travs de la identificacin especfica de sus
costos individuales que son:
9. Costo de los inventarios para un proveedor de servicios

En el caso de que un proveedor de servicios tenga inventarios,
las valorar por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costos del personal directamente involucrado en
la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos distribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general se contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un proveedor de servicios no
incluirn mrgenes de Ganancia ni costos indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
10. Costo de los productos agrcolas recolectados de activos
biolgicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado
o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, considerados en el momento
de su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.
11. Sistemas de medicin de costos
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo
de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las
condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es
preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos.
Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios
se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo
en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inven-
Identificacin Especfica, significa que cada tipo de costo

concreto se distribuir entre ciertas partidas identificadas
dentro de los inventarios. Este procedimiento ser adecuado
para aquellos productos que se segreguen para un proyecto
especfico, con independencia de que hayan sido producidos o comprados. Sin embargo, la identificacin especfica
de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables.
El costo de las inventarios, distintos de las tratados en el prrafo anterior, se asignar utilizando los mtodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o coste promedio ponderado.
La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro
de la misma. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas
de costo tambin diferentes.
a. PEPS (FIFO), asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes, sern vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los productos que queden
en inventario final sern los producidos o comprados ms
recientemente.
b. Promedio Ponderado, asume que el costo de cada unidad
de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio
del ejercicio, y del costo de los mismos artculos comprados
o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el
promedio peridicamente o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.
Aspectos tributarios
Los mtodos de costeo aceptados tributariamente, segn
el artculo 62 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta,
son los siguientes:
METODOS
CONCEPTO
Asume que los productos en existencias
Primeras Entra- comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
das, Primeras
que los productos que queden en existencia
Salidas
al final del periodo sern los producidos o
(PEPS)
comprados ms recientemente.
Promedio Ponderado, este mtodo seala
que las mercancas salidas se cargan aun
costo promedio, basndose en el nmero de
Promedio diaunidades adquiridas en cada nivel de precio.
rio, mensual o
Es el mismo costo unitario para la medicin
anual
de los inventarios.
(Promedio PonPromedio Mvil, este mtodo puede usarse soderado o Mvil)
lamente con el sistema de inventario permanente. El costo por unidad se vuelve a calcular cada
vez que ingresan nuevas unidades al inventario.
Este mtodo se aplica anualmente, se calcula
tomando como referencia el costo de cada
uno de los inventarios para poder realizar su
Identificacin
medicin al final del periodo.
Especfica
Este mtodo nos permite identificar las
compras a las que pertenecen las existencias del inventario final.
B- 3
Inventario al
Detalle o
al por Menor
Existencias
Bsicas
Se utiliza cuando existen negocios que cuentan con gran variedad y cantidad de artculos en los inventarios. Para su clculo se estima la relacin entre el costo y el precio, la
tasa resultante se aplica al inventario final
en forma detallada que permita calcular el
costo aproximado.
Este mtodo supone que toda empresa
debe tener de manera permanente una
cantidad mnima de existencias que le permita afrontar la produccin y/o comprar as
como cubrir las necesidades de sus clientes.
Estas existencias se valan por lo general al
costo o precio de mercado, segn el que sea
ms bajo.
El reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta podr

establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,
en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en
que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
13. Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable si:
a. Estn daadas.
b. Parcial o totalmente obsoletas.
c. Sus precios de mercado han cado.
d. Los costos estimados para su terminacin o su venta han
aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto de realizacin, es coherente con el punto de vista segn el
cual los activos no se valorizarn en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la
informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores que ocurran a la fecha del Balance
General, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al cierre del periodo.
Cuando se produce esta disminucin se ajusta el valor neto
de realizacin.
Al hacer las estimaciones del valor neto de realizacin, se
tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen
los inventarios. Por ejemplo, el valor neto de realizacin del
importe de los inventarios que se tiene para cumplir con los
contratos de venta o de prestacin de servicios, se basar en
el precio que figura en el contrato en cuestin.
No se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios,
para mostrar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados
exceder a su valor neto de realizacin, se rebajar su importe
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el
costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto de realizacin.
Ejemplo:
Costo de Inventarios:
20 Productos a S/.3,800.000 c/u =S/. 76,000.00
A una fecha posterior, an est en stock o en proceso de incorporarse, determinamos que el valor de mercado para un
artculo similar se cotiza a S/.3,200.00 c/u x 20 productos.=
S/. 64,000.00
Comisin de 7% = S/. 64,000.00 x 7% = S/. 4,480.00
Gastos administrativos, facturacin, proporcin del sueldo de
empleados vinculados a esta operacin, proporcin de gasto
= S/. 3,500.00
B -4
Clculo del VNR

VNR =
S/. 64,000.00 (S/. 3,500 + 4,480.00)
VNR =
S/. 56,020.00
Provisin
Valor segn libros del Costo de Existencias = S/. 76,000.00
Valor Neto de Realizacin
= (S/. 56,020.00)
Prdida
= S/. 19,980.00
Asiento Contable
--------------------- x -----------------S/.
S/
COSTO DE VENTAS
19,980.00
695 Gastos por desvalorizacin de
existencias
6951 Mercaderas
29
DESVALORIZACIN DE EXISTEN19,980.00
CIAS
291 Mercaderas
x/x
Por la desvalorizacin de las existencias.
--------------------- x -----------------69
ANEXO
Determinacin del costo de produccin:
(+) Materia Prima
(+) Inventario Inicial
XXX
XXX
(XXX)
XXX
XXX
XXX
XXX
(+) Compras
(-) Inventario Final
Consumo
(+) Mano de Obra Directa
(+) Costos Indirectos de Fabricacin
TOTAL COSTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso
XXX
(-) Inventario Final de Productos en Proceso
(XXX)
TOTAL DE COSTOS DE PRODUCCIN
XXX
Determinacion del costo de venta en empresas comerciales

e industriales:
COMERCIALES
(+) Inventario Inicial de Mercaderas
(+) Compras
(-) Inventario Final de Mercaderas
COSTO DE VENTA
XXX
XXX
(XXX)
XXX
INDUSTRIALES
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados
(+) Costo de Produccin
(-) Inventario Final de Productos Terminados
COSTO DE VENTA
14. Reconocimiento como gasto

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocer como un gasto del ejercicio en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto de realizacin, as como todas las dems prdidas en
los inventarios, se reconocer en el ejercicio en que ocurra
la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
de realizacin, se reconocer como una reduccin en el valor
de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto,
en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se empleen como
componentes en la construccin de un Inmueble, Maquinaria y
Equipo construidos para su propio uso de la empresa. El valor
de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
XXX
XXX
(XXX)
XXX
Casos Prcticos
MTODOS DE VALUACIN
La NIC 2 nos permite diversos sistemas de mtodos de valuacin de Inventarios, que mostraremos con el siguiente
ejemplo:
La empresa Eloy Granda S.A. ha realizado durante el mes de
Enero del ao 2012, el siguiente movimiento de existencias,
se utilizarn los mtodos de valuacin principales:
SOLUCIN
como comisiones de venta el 7% y como otros gastos de venta

el 10%, ambos del valor de la venta.
Se tiene como informacin que la utilidad del ejercicio antes
de la desvalorizacin de existencias es de S/. 950,000 y que
no existen diferencias permanentes.
Se pide
Determinar el Valor Neto Realizable (VNR) al 31 de diciembre del ao 2012, aplicando al NIC 2 Existencias y efectuar
los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 Impuesto
a la Renta.
Solucin:
El Valor Neto de realizacin o medicin del valor no recuperable
a. Aplicacin prctica del mtodo PEPS (FIFO)

Se basa en el supuesto que se consumen inicialmente las
primeras adquisiciones, quedando en stock las ltimas adquisiciones en el orden en que se producen las transacciones.
b. Aplicacin prctica del mtodo promedio diario, mensual

o anual (PONDERADO O MOVIL)
Se basa en ingresar los valores de compra y/o produccin, los
cuales van a promediar el ltimo valor en los saldos de stock.
Cualquier disminucin del valor se contabiliza como una

prdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las
existencias.
La causa de la disminucin de valor puede ocurrir por: obsolescencia, deterioro fsico, cambios en los niveles de precios
o cualquier otra razn.
Una partida no puede ser considerada como activo cuando
no se tiene la posibilidad de recuperacin de su costo. En
el caso de las existencias se abandonar el costo como
base contable cuando su valor de recuperacin sea menor
a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina
su obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en
esas circunstancias una estimacin para desvalorizacin de
existencias.
En tal sentido, lo primordial para determinar la razonabilidad
del valor de los inventarios, es estimar el valor neto realizable concepto definido por la NIC 2 Existencias como el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para lograr la venta
Observemos:
EFECTO TRIBUTARIO DE LA DESVALORIZACIN

DE EXISTENCIAS
La empresa industrial Mis Races SA al 31 de diciembre del
ao 2012 tiene como existencia 300 hornos de cocina elctricos con un valor de costo de fabricacin ascendiente a
S/. 5,900 c/u.
Se tiene conocimiento de que el valor de venta en el mercado
para estos equipos asciende a S/. 5,500 c/u, y existe imposibilidad para realizar aumento en el mismo toda vez que
excedera el precio en el mercado por parte de la competencia
que comercializa hornos de cocina elctricos bajo las mismas
caractersticas.
La empresa industrial adems del costo de fabricacin necesita adicionar otros tales como: costo de S/.175 por cada
embalaje, fletes por S/. 30.00 c/u, as mismo debe considerar
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender)

realizabl
estimado
estimado
estimado
Citando un ejemplo:
Tenemos el precio de venta de un producto terminado ascendiente a S/. 112.00; un costo de embalaje ascendiente a
S/. 10.00; la comisin por venta ascendiente a S/. 7.00; y un
costo de produccin ascendiente a S/. 99.00; por tanto, el
valor neto realizable ser:
Valor de
Venta
112.00
Valor de
terminacin
-
10.00
Valor de
vender
-
7.00
Valor neto
realizable
=
95.00
Aqu tenemos el valor neto realizable ascendiente a S/. 95.00

el cual al ser comparado con el costo ascendiente a S/. 99.00
origina un exceso materia de ajuste:
B- 5
Costo
99.00
-
VNR
95.00
=
Exceso
4.00
Como fluye de lo anterior, por el exceso se deber reconocer

la desvalorizacin de existencias, ascendiente a S/. 4.00 por
cada producto, que deber ser aplicada al costo de venta
conforma seala el prrafo 38 de la NIC 2 Existencias.
Si por el contrario el costo del producto fuera ascendiente
a S/. 90.00 ste sera totalmente recuperable toda vez que
su valor neto realizable asciende a S/.95.00 y no resulta necesario efectuar ajuste alguno, debiendo mantener el costo
ascendiente a S/. 90.00 dentro de sus inventarios.
Observemos la frmula:
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender)
realizable
estimado
estimado
estimado
Costos estimados de terminacin:

S/.
Embalaje
175
Fletes
30

205
S/.
Comisiones 7% de S/. 5,500
385
Gastos para vender 10% de S/. 5,500 550

935
Reemplazando valores:
VNR: S/. 5,500 (205+935)
VNR: S/. 5,500 1140
VNR: S/. 4,360
Ajuste al Stock:
Costo VNR
S/. 5,900 4,360
S/. 1,540 por cada equipo
Asiento Contable
S/. 1,540 x 300 equipos: S/. 462,000

DEBE
HABER

S/.
S/.
----------------------------/-----------------------69 Costo de Ventas
462,000
695 Gastos por desvalorizac. de existencias
6952 productos terminados
29 Desvalorizacin de existencias
462,000
2921 Desvalorizacin de productos
manufacturados
Conforme a la presentacin en el Balance Gen.
(300 equipos en stock)
----------------------------/------------------------
S/.

21 Productos Terminados
211 productos terminados (300 x S/.5,900)
29 Desvalorizacin de Existencias
292 Desvalorizacin de Productos Terminados
Saldo del Balance
(462,000)
1308,000
Deducciones: Aspecto Financiero

Utilidad antes de deducciones
S/.
950,000
(462,000)
488,000
(48,800)
439,200
(131,760)
Determinacin de diferencia temporal

Rubro del Balance Base Contable
Existencias
1308,000
Base Tributaria
1770,000
Operaciones Diferidas

Participacin de Trabajadores Diferida 10%

Impuesto a la Renta Diferido 30%
Dif. Temporal
462,000
S/.
(46,200)
415,800
(124,740)
Contabilizacin de Deducciones

DEBE HABER

S/.
S/.
----------------------------/-----------------------87 Participacin de Trabajadores
95,000
871 Participacin de Trabajadores
Corriente
88 Impuesto a la Renta
256,500
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 Tributos y Aportes al SPP y de
Salud por Pagar
256,500
4017 impuesto a la Renta por Pagar
41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
95,000
413 Participaciones por Pagar
Costos estimados para vender:
B -6
(-) Desvalorizacin de Existencias

Utilidad antes de deducciones
Participacin de Trabajadores 10%

Impuesto a la Renta 30%

De acuerdo a la NIC 19, la participacin en las utilidades o

ganancias por los trabajadores forman parte del gasto de la
empresa, lo cual significa que el clculo debe estar incluido en
el costo como gasto de produccin, gasto de administracin o
venta, en tal razn no habra diferencia temporal, aplicable en
los trabajadores por participacin de utilidades ( sub cuenta
372 o 492).
Aplicando tenemos:
Valor estimado de venta: S/. 5,500
1770,000
Provisin de la participacin de trabajadores

e Impuesto a la Renta Corriente
----------------------------/-----------------------37 Activo Diferido
124,740
371 Impuesto a la Renta Diferido 124,740
88 Impuesto a la Renta
124,740
882 Impuesto a la Renta Diferido
Provisin de Impuesto a la Renta Diferido
----------------------------/------------------------
Como podemos observar en el presente caso, por efecto de

la estimacin creada se producir una diferencia temporal al
determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por
las regulaciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
La diferencia temporal originada ser recuperada a partir
del ao siguiente en la medida que se realice la venta de las
existencias y se efecte la recuperacin de la estimacin por
desvalorizacin de existencias, en cuyo caso ser considerado como ingreso no gravable para efectos de determinar la
utilidad imponible del nuevo ejercicio.
Por otra parte, al realizar las estimaciones del valor neto
realizable, se deber tener en consideracin la informacin
determinada como confiable al momento de aplicarlas
respecto al valor de realizacin de los inventarios. Las
citadas estimaciones debern considerar la fluctuacin
de precios o costos relacionados directamente con los
hechos posteriores al cierre del periodo conforme a lo
dispuesto por la NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha del
balance general.
APNDICE LEGAL
DEL 1.04.2013 AL 30.04.2013
FECHA DE
VIGENCIA
DESCRIPCIN
N DE NORMA
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

Reglamento de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sistema Privado de
Pensiones.
Viernes, 5 de abril de 2013
DECRETO SUPREMO
N 068-2013-EF
04.04.2013
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Sbado, 6 de abril de 2013
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 109-2013-EF-15
06.04.2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Aprueban Disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
Sbado, 13 de abril de 2013
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA
N 113-2013-SUNAT
07.04.2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Excluyen temporalmente a las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 234-2005-SUNAT.
Viernes, 26 de abril de 2013
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 124-2013-SUNAT
14.04.2013
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

Modifican el Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de la Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica y dictan
Normas Complementarias para su aplicacin.
Martes, 30 de abril de 2013
DECRETO SUPREMO
N 001-2013-TR
26.04.2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Normas relativas a la presentacin de la Declaracin Jurada que contenga
el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y/o 31 de julio a efecto
de modificar o suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Modifican formularios a fin de facilitar la presentacin de la informacin
Sumaria que se debe adjuntar a los recursos de reclamacin y apelacin
que se presenten ante las dependencias de la SUNAT.
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 140-2013-SUNAT
01.05.2013
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 141-2013-SUNAT
01.05.2013
Mircoles, 3 de Abril de 2013
MIRCOLES 3 DE ABRIL DE 2013

PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MEF)
REGLAMENTO DE LA LEY N 29903, LEY DE REFORMA

DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
DECRETO SUPREMO N 068-2013-EF

DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin de artculos del Reglamento del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por
Decreto Supremo N 004-98-EF.
Modifquense el artculo 38, el primer prrafo del artculo
47, el artculo 54, el artculo 111, el literal e) y el numeral
ii) del literal f) del artculo 113, el tercer prrafo del artculo
122, el segundo prrafo del artculo 126 y el artculo 131
del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los cuales
C- 1
APNDICE LEGAL
quedarn redactados de la siguiente manera:

Afiliacin al SPP
Artculo 38.- La afiliacin a que se refiere el artculo 4 de la Ley
est permitida (i) a los trabajadores dependientes que desempeen sus labores en el pas, cualquiera sea la naturaleza del
trabajo que desarrollen; (ii) a los trabajadores independientes;
y, iii) a los afiliados potestativos.
Aportes al SPP
Artculo 47.- Los aportes de los trabajadores dependientes, los
trabajadores independientes, los afiliados potestativos y los
empleadores sern recaudados por la entidad centralizadora
de recaudacin a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, en los
porcentajes y forma establecidos en el Captulo IV del Ttulo III
de la Ley, el presente reglamento y las disposiciones complementarias que a este efecto determine la Superintendencia.
().
Aportes de los trabajadores independientes
Artculo 54.- Los trabajadores independientes que no superen
los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, deben efectuar el pago de los aportes
obligatorios a la entidad centralizadora de recaudacin, a travs del agente de retencin o efectuar el pago directamente
a dicha entidad, cuando corresponda.
Los aportes voluntarios de los trabajadores independientes
debern guardar proporcin con sus aportes obligatorios, de
acuerdo con las pautas que sobre el particular fije la Superintendencia.
Pensiones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio
Artculo 111.- Las pensiones de invalidez y sobrevivencia se
determinan en funcin al Capital para Pensin correspondiente, definido conforme al Artculo 3 de este Reglamento. Las
referidas pensiones y los gastos de sepelio sern otorgados
por las Empresas de Seguros, bajo la modalidad de licitacin
pblica y bajo una pliza de seguros colectiva, de acuerdo a
las condiciones que seala la Ley y las normas reglamentarias
de la Superintendencia.
Clculo del capital requerido
Artculo 113.- Para el clculo del capital requerido para las
pensiones de invalidez y sobrevivencia se asumir la modalidad de Renta Vitalicia, considerando los siguientes porcentajes
de la remuneracin mensual:
()
e) Catorce por ciento (14%) para los hijos menores de dieciocho
(18) aos, o mayores de dieciocho (18) aos que sigan en
forma ininterrumpida estudios del nivel bsico o superior de
educacin. Asimismo, a los hijos mayores de dieciocho (18)
aos incapacitados de manera total y permanente para el trabajo, de acuerdo al dictamen del comit mdico competente,
conforme a lo previsto en el Captulo IV del presente ttulo;
()
f) Catorce por ciento (14%) tanto para el padre como la madre, siempre que cumplan con algunos de los requisitos
siguientes:
()
ii) Que tengan sesenta (60) o ms aos de edad el padre y cincuenticinco (55) o ms aos de edad la madre, y que hayan
dependido econmicamente del causante, de acuerdo a las
exigencias que para ello establezca la Superintendencia.
().
COMAFP
Artculo 122.()
El COMAFP se encuentra conformado por seis (6) miembros,
de los cuales cuatro (4) representan a las AFP o la entidad que
los agrupa y dos (2) a la Superintendencia.
().
COMEC
Artculo 126.()
C -2
El COMEC se encuentra conformado por seis (6) miembros,

todos ellos representantes mdicos designados mediante
resolucin de Superintendencia e inscritos en el registro del
SPP, bajo el modo siguiente:
a) Cuatro (4) representantes mdicos designados por la Superintendencia, uno de los cuales actuar como presidente
y otro como secretario; y,
b) Dos (2) representantes designados por las AFP.
().
Opciones de pensin
Artculo 131.- En el caso de invalidez parcial o total permanente que se presuma definitiva y a partir del tercer dictamen de
calificacin de invalidez del COMAFP o COMEC, el trabajador
afiliado deber optar por alguna de las modalidades de pensin establecidas en el Artculo 44 de la Ley. Excepcionalmente, en aquellos casos en donde la enfermedad o patologa
materia de evaluacin se presuma definitiva en razn de su
carcter o de encontrarse en su fase terminal, los comits mdicos podrn no requerir la exigencia de un segundo o tercer
dictamen de calificacin de invalidez, segn corresponda..
Artculo 2.- Incorporacin de artculos al Reglamento del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto
Supremo N 004-98-EF.
Incorprense el tercer, quinto y cuadragsimo sexto prrafo
delartculo(*)NOTA SPIJ 3, el artculo 54-A, el artculo 54-B,
el artculo 54-C, el artculo 54-D, el artculo 54-E, el artculo
54-F, el segundo prrafo del artculo 135, la Trigsimo Cuarta,
la Trigsimo Quinta, la Trigsimo Sexta, la Trigsimo Stima,
la Trigsimo Octava y la Trigsimo Novena Disposicin Final
y Transitoria al Reglamento del Texto nico Ordenado de
la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los
cuales quedarn redactados de la siguiente manera:
Definiciones
Artculo 3.- Las expresiones que se indican a continuacin
tendrn el siguiente significado, tanto para efectos del Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, cuanto en el presente Reglamento, as como en las normas reglamentarias que expida
la Superintendencia:
()
Afiliado potestativo: Es el afiliado que no se encuentra obligado a cotizar al SPP. No tiene la condicin de trabajador
dependiente, ni de trabajador independiente.
()
Agentes de retencin: Son las personas, empresas o entidades
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
paguen o acrediten los ingresos que son considerados rentas
de cuarta categora y/o cuarta-quinta categora regulada en
el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin se consideran como agentes de retencin a todas
las entidades de la Administracin Pblica, que paguen o
acrediten tales ingresos.
()
Trabajador independiente: Es el sujeto que percibe ingresos
que son considerados rentas de cuarta categora y/o cuartaquinta categora regulada en el literal e) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta, quedando excluidos aquellos
trabajadores que presten servicios y que generen rentas
de trabajo de manera dependiente e independiente, en un
mismo periodo.
De las obligaciones del agente de retencin
Artculo 54-A.- Los agentes de retencin estn obligados a
retener el aporte obligatorio de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903. Los agentes
de retencin debern aplicar la tasa de aporte obligatorio
que corresponda de acuerdo al artculo 54-D, en funcin al

monto que paguen.
Una vez que el agente de retencin cumpla con la retencin
del aporte obligatorio de dichos trabajadores independientes,
deber declararlo y pagarlo en forma mensual a la entidad
centralizadora de recaudacin dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
Debe considerarse para la declaracin, retencin y pago de
los aportes obligatorios de los referidos trabajadores independientes, los porcentajes destinados a la Cuenta Individual
de Capitalizacin, la comisin por la administracin de los
fondos y la prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio.
De las obligaciones del trabajador independiente
Artculo 54-B.- Los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad, a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley N 29903 y que perciban rentas de cuarta
categora, debern exhibir y/o entregar, segn corresponda,
a su agente de retencin, una copiaoimpresin(*)NOTA SPIJ
del documento que acredite su afiliacin, conjuntamente
con su recibo por honorarios, cuando corresponda emitirlo.
En el caso que dichos trabajadores independientes, perciban
rentas de cuarta-quinta categora regulada en el literal e) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, debern entregar a su agente de retencin, el documento que acredite su
afiliacin.
En ambos casos, si el agente de retencin recae en una misma
persona natural o jurdica, tales trabajadores independientes
debern entregar el documento que acredite su afiliacin en
una sola oportunidad, salvo cuando se traspasen a otra AFP.
En este caso, debern entregar el documento que acredite
su condicin de afiliado con la AFP a la cual se traspasaron.
Slo para efectos previsionales, en el caso que el agente de
retencin incumpliese con su obligacin de retener los aportes
obligatorios, dichos trabajadores independientes debern declararlos y pagarlos directamente a la entidad centralizadora
de recaudacin.
De la base de clculo y de la regularizacin del aporte obligatorio
Artculo 54-C.- La base de clculo del aporte obligatorio de los
trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40)
aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N
29903, est referida al ingreso mensual de tales trabajadores
independientes y, no podr ser inferior a una Remuneracin
Mnima Vital (RMV).
Dichos trabajadores independientes, que tengan o no tengan
agente de retencin, debern regularizar la declaracin y el
pago del aporte obligatorio, con una periodicidad mensual,
de acuerdo al procedimiento establecido por la Superintendencia, en las siguientes situaciones:
a. Cuando los ingresos mensuales sean inferiores a una RMV.
b. Cuando del total de los ingresos mensuales, perciba ingresos por sujetos que no califiquen como agentes de
retencin.
c. Cuando se le hubiere retenido con una tasa de aporte menor y/o que exista un importe pendiente de regularizacin.
Si los referidos trabajadores independientes no perciben
ingresos en un determinado mes, no estarn obligados a
declarar y pagar el aporte obligatorio.
De la tasa de aporte obligatorio
Artculo 54-D.- Para los trabajadores independientes que no
superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada
en vigencia de Ley N 29903 y cuyos ingresos mensuales no
sean mayores a 1,5 de la RMV, la tasa de aporte obligatorio
gradual destinada a la Cuenta Individual de Capitalizacin,
ser la siguiente:
Perodo
APNDICE LEGAL
Perodo
Hasta el 2014
2015
A partir del 2016
Tasa de Aporte
5%
8%
10%
La tasa del aporte obligatorio para los mencionados trabajadores independientes que perciban ingresos mensuales mayores
a 1,5 de la RMV es la sealada en el artculo 30 de la Ley.
Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin
y pago de aportes previsionales de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad
Artculo 54-E.- Los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren afiliados al
SPP, se sujetarn a lo dispuesto en el presente reglamento, y
se les reconocer los aportes realizados antes de la vigencia de
dicha Ley, para el clculo de la pensin de jubilacin, invalidez
y sobrevivencia, segn corresponda.
Del clculo anual para la cobertura del seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelioa(*)NOTA SPIJ favor del
trabajador independiente
Artculo 54-F.- Para efectos de que el trabajador independiente tenga derecho a cobertura del seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio, las Empresas de Seguros
debern efectuar un clculo de forma anual sobre la base de
los aportes previsionales realizados durante el ao anterior,
que permita tener como resultado una equivalencia con los
aportes mnimos requeridos para(*)NOTA SPIJ la cobertura
del referido seguro, de acuerdo alas(*)NOTA SPIJ normas
reglamentarias de la Superintendencia.
Con la finalidad de continuar con la cobertura del seguro de
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, el trabajador
independiente podr declarar y pagar directamente el aporte
obligatorio a la entidad centralizadora de recaudacin, cuando el agente de retencin hubiere efectuado la retencin e
incumpliese con su obligacin de declaracin y pago de dicho
aporte.
La Superintendencia dictar las normas reglamentarias sobre
lo sealado en el presente artculo.
Perodo transitorio de invalidez. Cese de la pensin
Artculo 135.()
No obstante, en aquellos casos de afiliados que se encuentren en un perodo de invalidez transitoria por tener una
invalidez de naturaleza permanente, la AFP deber citar al
afiliado, previo al cumplimiento de la edad de 65 aos, a fin
de que sea reevaluado respecto de su condicin de invalidez.
En caso que el comit mdico dictamine una invalidez de
naturaleza permanente, ser definitiva y dar lugar a la pensin(*)NOTA SPIJ de invalidez correspondiente con arreglo a
las disposiciones del presente reglamento y a las que dicte
complementariamente la Superintendencia.
La inaplicacin de la tasa de aporte gradual al afiliado potestativo
Trigsima Cuarta.- Al afiliado potestativo al(*)NOTA SPIJ SPP
no se le aplicar(*)NOTA SPIJ latasade(*)NOTA SPIJ aporte obligatorio(*)NOTA SPIJ gradual a que se refiere el artculo 54-D.
Fondo Educativo del Sistema Privado de Pensiones - FESIP
Trigsima Quinta.- El FESIP es un fondo constituido con recursos privados, destinado a financiar nicamente proyectos
educativos previsionales, a fin de promover mayores niveles
de cultura previsional.
Constituyen recursos del FESIP:
a. Las donaciones de las AFP y las Empresas de Seguros.
b. Las multas que cobre la entidad centralizadora de recaudacin y cobranza por las infracciones que determine, cuando
corresponda.
C- 3
APNDICE LEGAL
La utilizacin de los recursos del FESIP para el financiamiento

de proyectos educativos previsionales slo ser autorizado
por el Consejo de Participacin Ciudadana en Seguridad Social - COPAC, de acuerdo a las condiciones que determine las
normas reglamentarias de la Superintendencia.
El COPAC deber emitir un informe anual sobre la gestin
financiera del FESIP, el cual deber ser publicado a travs de
los medios que establezca la Superintendencia.
Plazo de implementacin de las funciones de las entidades
centralizadoras a que se refiere el artculo 14-A de la Ley
Trigsimo Sexta.- Las funciones de las entidades centralizadoras a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, sern implementadas a partir del 1 de enero de 2014.
Para determinar que la entidad centralizadora de los
procesos operativos de recaudacin y cobranza sea una
de carcter pblico, las AFP en su conjunto, la Superintendencia y la entidad pblica elegida, debern presentar
al Ministeriode(*)NOTA SPIJ Economa y Finanzas, las
opiniones a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, con
una anticipacin no menor de cuatro (4) meses del inicio
del plazo sealado en el prrafo anterior. Vencido el plazo,
las AFP elegirn una entidad centralizadora de carcter
privada, sujetndose a las normas complementarias de la
Superintendencia.
Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin
y pago de aportes previsionales de los trabajadores independientes que superen los cuarenta (40) aos de edad
Trigsimo Stima.- Los trabajadores independientes que superen los cuarenta (40) aos de edada(*)NOTA SPIJ la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren
afiliados al SPP, se sujetarn a las condiciones de la aportacin
de los afiliados potestativos, de acuerdo a las normas complementarias que emita la Superintendencia.
De la implementacin de la centralizacin del proceso operativo de recaudacin y cobranza
Trigsimo Octava.- En tanto no se implemente la centralizacin de los procesos operativos de recaudacin y cobranza, de
acuerdo a los plazos que seala la Trigsimo Sexta Disposicin
Final y Transitoria, dichos procesos seguirn realizndose por
las AFP, de acuerdo a los procedimientos establecidos en la
Ley, el presente Reglamento y las normas complementarias
emitidas por la Superintendencia.
De la fiscalizacin y transferencia de los procesos referidos a
infracciones en materia de seguridad social
Trigsimo Novena.- Aquellos procesos de investigacin abiertos por la Superintendencia a los empleadores por presuntas
infracciones dentro del mbito del SPP que hayan dado lugar
a que la Superintendencia inicie procedimientos sancionadores que no hayan sido concluidos en ltima instancia
administrativa a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N
29903, continuarn siendo conducidos por dicha institucin
hasta su conclusin en sede administrativa. La misma regla
se aplica en caso que la Ley N 29981 empiece a regir antes
que la Ley N 29903.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP expedir las normas complementarias operativas que se requieran
para la adecuada afiliacin y del procedimiento de retencin,
declaracin y pago de aportes de los trabajadores independientes, sujetndose a la Ley y al presente Reglamento.
-4
Segunda.- El comprobante de pago del trabajador independiente deber contener como requisito, el monto discriminado
de los aportes obligatorios que se descuentan de los ingresos,
cuyo formato debe ser utilizado por los afiliados en el Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y el
Sistema Nacional de Pensiones.
Tercera.- La administracin de los saldos de las cuentas individuales de aportes obligatorios de los afiliados pasivos bajo
las modalidades de retiro programado o renta temporal, no
est sujeta a los alcances de lo dispuesto en el artculo 24
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones.
VIERNES, 5 DE ABRIL DE 2013
PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MEF)
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA EFECTOS
DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES, SUCESIONES
INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR
TRIBUTAR COMO TALES
RESOLUCION MINISTERIAL N 109-2013-EF-15
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por tributar como tales- realicen desde
el da siguiente de publicada la presente Resolucin hasta la
fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial mediante la
cual se fijen los ndices de correccin monetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el
caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la presente
Resolucin.
Abril 2013
1.00
SBADO, 6 DE ABRIL DE 2013

ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS
(LOGO SUNAT)
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DISPUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS
PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE
PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 113-2013-SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo nico.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El porcentaje que representa la participacin del Impuesto
Selectivo al Consumo en el precio por galn del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer prrafo
del numeral 4.1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley N
29518, aprobado por el Decreto Supremo N 145-2010-EF,
es el siguiente:.
MES
Enero 2013
Febrero 2013
Marzo 2013
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN
DEL ISC (%)
12.1 %
11.8 %
11.4 %
SBADO, 13 DE ABRIL DE 2013

(SUNAT)
SE RESUELVE:
Artculo nico.- MBITO DE APLICACIN
Sustityase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente
texto:
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales
el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra
o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de
compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se
realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Segunda.- APLICACIN DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 2 DE
LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2005-SUNAT
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT, modificado
por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 028-2013-SUNAT, 069-2013-SUNAT y la presente resolucin, se encontrar
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
A partir del 1 de enero de 2014, el Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT y normas modificatorias, ser
de aplicacin respecto de los productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria.
VIERNES, 26 DE ABRIL DE 2013
PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MINISTERIO DE TRABAJO)
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29741, LEY QUE
CREA EL FONDO COMPLEMENTARIO DE LA JUBILACIN
MINERA, METALRGICA Y SIDERRGICA Y DICTAN NORMAS
COMPLEMENTARIAS PARA SU APLICACIN
DECRETO SUPREMO N 001-2013-TR
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Reglamento de la Ley N 29741,
Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica.
Modifquense los artculos 1 numerales 2 y 14, 8 y 9 del
Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica,
aprobado por Decreto Supremo N 006-2012-TR, los que
quedarn redactados de la siguiente manera:
APNDICE LEGAL
Artculo 1.- De las definiciones

(...)
2. Aporte del Trabajador: Al aporte del cero coma cinco por
ciento (0,5%) de la remuneracin bruta mensual de acuerdo
con el Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo N
003-97-TR y el Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR o las normas que las sustituyan.
Considrese que los trabajadores que se encuentran obligados a realizar aportes al Fondo son aquellos trabajadores
mineros, metalrgicos y siderrgicos que laboren en minas
subterrneas o aquellos que realicen labores directamente
extractivas en las minas a tajo abierto; as como quienes
laboren en centros mineros, metalrgicos o siderrgicos conforme a las definiciones establecidas en el Decreto Supremo
N 029-89-TR y el Decreto Supremo N 164-2001-EF y sus
normas modificatorias.
14. Pensin: A la prestacin econmica que percibe el pensionista de jubilacin bajo los alcances de la Ley N 25009
(Sistema Nacional de Pensiones) y la Ley N 27252 (Sistema
Privado de Pensiones), originados en la actividad minera,
metalrgica o siderrgica, y sujetos a los descuentos de la Ley
N 26790 (Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud); asimismo, a las prestaciones que percibe el pensionista
de invalidez, viudez y orfandad de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 7 de este reglamento.
Adicionalmente, entindase dentro del concepto de monto
pensionario a que se refiere el artculo 3 de la Ley, a las pensiones de jubilacin o invalidez sumada a cualquier tipo de
pensin, pensin complementaria, o bono complementario
de naturaleza pensionaria de acuerdo a las normas del Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones
originadas dentro del Rgimen Minero, Metalrgico o Siderrgico y sujetos a los descuentos de la Ley N 26790; dicho
concepto no incluye los beneficios obtenidos bajo el alcance
del Decreto Ley N 18846 y del Seguro Complementario de
Trabajo y Riesgo.
Artculo 8.- De los requisitos para el goce del Beneficio Complementario
Los requisitos para el goce del Beneficio Complementario son:
1. Presentar la solicitud de obtencin del Beneficio Complementario ante la ONP o AFP en que se haya obtenido el derecho
pensionario originado en el Rgimen Minero, Metalrgico o Siderrgico, segn corresponda hasta el ltimo da hbil de cada ao.
(...)
Si con posterioridad a la obtencin del beneficio complementario se pierde la condicin de pensionista, pero sta es luego
recuperada, el beneficiario deber solicitar nuevamente su
inscripcin, sin que se pueda considerar que se ha generado
devengados.
Artculo 9.- Del clculo del Beneficio Complementario y pago
Para calcular el Beneficio Complementario, se considerar el
siguiente procedimiento:
i) Determinar los beneficiarios que cumplen con los requisitos para el goce del Beneficio Complementario para cada
ejercicio fiscal, en base a la informacin de la ONP y AFP.
ii) Determinar el importe de los recursos del Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
efectivamente recaudados para cada ejercicio fiscal.
iii) Calcular el promedio de las remuneraciones percibidas
por el trabajador en los doce (12) meses anteriores a la
fecha del cese de cada Beneficiario.
iv) Identificar la UIT vigente a la fecha de presentacin de la
solicitud de obtencin del Beneficio Complementario ante
la ONP o AFP.
v) Establecer el importe de pensin de cada uno de los Beneficiarios para cada ejercicio fiscal en base a la informacin
de la ONP y AFP.
vi) El Beneficio Complementario de cada beneficiario, para
cada ejercicio anual es el resultado de la diferencia del
C- 5
APNDICE LEGAL
Promedio de su remuneracin menos el monto de su

pensin, segn la informacin de la ONP o de la AFP hasta
el lmite establecido por la Ley.
vii) Si el promedio de las remuneraciones es mayor a la UIT, el
beneficio complementario es el resultado de la diferencia
de la UIT menos el monto pensionario.
viii) Si el promedio de remuneraciones es menor a la UIT, el
beneficio complementario es el resultado del promedio
de las remuneraciones menos el monto pensionario.
ix) El Beneficio Complementario obtenido segn lo sealado
anteriormente ser multiplicado por doce (12) a fin de
obtener el monto anual que servir para establecer el
importe que le corresponda a cada uno de los Beneficiarios en relacin al Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica para dicho ao.
x) El pago del Beneficio Complementario Anual se realizar
en una sola oportunidad al ao, conforme al cronograma
que emitir la ONP una vez efectuado el clculo.
En el caso de que los recursos del fondo sean insuficientes, el
pago se realizar de manera proporcional al beneficio complementario de cada beneficiario segn los recursos acumulados en el fondo, sin generarse deuda por el diferencial que
resulte del importe ntegro del beneficio complementario.
Artculo 2.- Incorporacin del artculo 3-A al Reglamento de
la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
Incorprese el artculo 3-A al Reglamento de la Ley N 29741,
Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica, aprobado por Decreto Supremo N
006-2012-TR, el que quedar redactado de la siguiente manera
Artculo 3-A.- De la fecha de corte para el acceso al Beneficio
Complementario y de la obligacin de informacin
La fecha de corte para la determinacin de pensionistas del
SNP y SPP para acceder al Beneficio Complementario ser el
da 31 de diciembre de cada ao.
Al ltimo da hbil de febrero de cada ao, la informacin
sobre beneficiarios, el importe de sus pensiones, y promedio
de sus remuneraciones durante los doce (12) meses anteriores
al ltimo mes de aportacin, ser determinada por la ONP
para los beneficiarios del SNP y entregada por las AFP a la
ONP para el caso de beneficiarios del SPP.
Artculo 3.- Del plazo para el clculo del beneficio complementario
La ONP efectuar el clculo individual del beneficio complementario dentro del mes siguiente de la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada anual y pago del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4.- Del pago del beneficio complementario
El goce del derecho al beneficio complementario se adquiere
al 1 de enero del ao siguiente a la presentacin de la solicitud
y su pago se efectuar a partir del mes subsiguiente de la fecha
de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual y pago del Impuesto a la Renta que corresponde al aporte de la empresa, segn cronograma que establezca la ONP.
Artculo 5.- De la provisin en caso de pensiones suspendidas
Cuando a consecuencia de una labor de fiscalizacin se haya
suspendido la pensin de un beneficiario, la ONP deber determinar y provisionar el Beneficio Complementario que le pudiera
corresponder mientras dure tal situacin. El monto provisionado
ser retornado al trabajador siempre y cuando se le reintegre
el monto de la pensin principal que le correspondera. En caso
contrario, dicho monto ser reintegrado al FCJMMS.
Artculo 6.- Del efecto cancelatorio
En atencin a que la determinacin del monto del FCJMMS
se realiza por cada ejercicio fiscal, la distribucin del Beneficio
Complementario entre los beneficiarios tiene efecto cancelatorio,
-6
Artculo 7.- Del estudio actuarial

La ONP, cada dos (2) aos, realizar los estudios actuariales a
fin de evaluar la necesidad de mantener o modificar las tasas
de aportes de los trabajadores y de las empresas.
Artculo 8.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por los Titulares
de los Ministerios de Trabajo y Promocin del Empleo, Economa y Finanzas, y Energa y Minas.
Primera.- Para el clculo del Beneficio Complementario de
los pensionistas mineros, metalrgicos o siderrgicos cuyo
promedio de remuneraciones percibidas en los doce (12)
ltimos meses anteriores a la fecha de cese sea menor a
la Remuneracin Mnima Minera regulada en el Decreto
Supremo N 030-89-TR, se adoptar como promedio de dichas remuneraciones una (1) Remuneracin Mnima Minera
vigente a la fecha de presentacin de la solicitud del beneficio
complementario.
Segunda.- Los trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos que se hayan jubilado por el Sistema Privado de
Pensiones acogidos a la modalidad de retiro programado y
que no cuenten con fondos en su Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC), la pensin de referencia para el clculo del
Beneficio Complementario ser la ltima que recibi antes
que se agote su cuenta.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- Solo para el caso del clculo y pago del beneficio
complementario a realizarse por la ONP en el presente ao,
se tendrn en cuenta las solicitudes presentadas hasta el da
27 de marzo del 2013.
Segunda.- Para el ao 2013, la informacin sobre beneficiarios, el importe de sus pensiones, y promedio de sus remuneraciones durante los doce (12) meses anteriores al ltimo
mes de aportacin, ser determinada por la ONP para los
beneficiarios del SNP y entregada por las AFP a la ONP para
el caso de beneficiarios del SPP, hasta el ltimo da hbil del
mes de abril.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derguense la Segunda Disposicin Complementaria
Final, as como la Segunda, Tercera y Cuarta Disposiciones
Complementarias Transitorias del Reglamento de la Ley N
29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2012-TR.
MARTES 30 DE ABRIL DE 2013
(LOGO DE SUNAT)
NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JURADA QUE CONTENGA EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS AL 30 DE ABRIL Y/O 31 DE JULIO A EFECTO DE
MODIFICAR O SUSPENDER LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
SE RESUELVE:
Art. 1.- DEFINICIONES

Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a. Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo
de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Lnea.
c. Declaracin: A la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, segn
corresponda.
d. Ley: Al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
e. PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica que es el medio
desarrollado por la SUNAT para elaborar las declaraciones.
f. PDT Formulario Virtual N 0625: Al PDT Formulario Virtual 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
g. RUC: al Registro nico de Contribuyentes.
h. SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en la internet, que permite realizar operaciones en
forma telemtica, entre el usuario y la SUNAT.
i. SUNAT Virtual: al portar SUNAT en la internet (www.sunat.
gob.pe)
Cuando se mencione articulo sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referido a la presente resolucin.
Articulo 2.- DEL ALCANCE
La presente resolucin se aplica a todos los contribuyentes
que obtengan rentas de tercera categora que:
a. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta a partir del pago a
cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda y deban presentar la Declaracin para continuar
con la suspensin o modificar tal situacin para el reinicio
de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre,
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, de acuerdo con lo previsto en el tercer prrafo del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley.
b. Efecten o suspendan sus pagos a cuenta a partir del pago
a cuenta del mes de mayo y/o de agosto, sobre la base de
los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31
de julio, segn corresponda, de acuerdo con lo previsto en
el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley.
Artculo 3.- DE LA DECLARACIN
Los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 2, presentarn la Declaracin mediante el PDT Formulario Virtual N 0625.
Artculo 4.- APROBACION Y USO DE LA NUEVA VERSION DEL
PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625.
Aprubese la versin 1.3 del PDT Formulario Virtual N
0625, la cual estar a disposicin de los interesados, a partir
del 30 de abril de 2013, en SUNAT Virtual y ser utilizada a
partir del 1 de mayo de 2013.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin
del citado PDT.
Articulo 5.- DEL REGISTRO DE LOS ESTADOS DE GANANCIAS
Y PRDIDAS
Los contribuyentes que presenten la Declaracin, debern
anotar sus estados e ganancias y prdidas al 30 de abril y/o
31 de julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores
histricos.
Articulo 6.- DEL LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
La presentacin de la Declaracin se realizar a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
APNDICE LEGAL
Los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta

la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual
se aplique el coeficiente que resulte de los estados e ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, considerando
como fecha mxima de presentacin la correspondiente al
vencimiento del pago a cuenta del mes julio o diciembre,
respectivamente.
Articulo 7.- CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO GENERADO POR EL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625 PARA
EFECTO DE SU PRESENTACION A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL.
Las causales de rechazo del archivo generado por el PDT
Formulario Virtual N 0625 son las siguientes:
1. El archivo contiene virus informtico.
2. El archivo presente defectos de lectura.
3. El numero de RUC del contribuyente que presenta la declaracin no coincide con el RUC del usuario de SUNAT
Operaciones en Lnea.
4. El archivo que contiene la Declaracin a ser presentada
no fue generado por el PDT Formulario Virtual N 0625.
5. El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el
PDT Formulario Virtual N 0625.
6. El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al generado por el PDT Formulario
Virtual N 0625.
7. La Declaracin ha sido presentada ms de una vez sin haberse registrado en esta que se trata de una declaracin
rectificatoria.
8. Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de
registrar informacin en la declaracin no estn vigentes.
9. La presentacin de la Declaracin se realiza con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta del mes de julio o
diciembre, segn corresponda.
Cuando se rechace el archivo generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 por cualquiera de las situaciones sealadas
en el prrafo anterior, la Declaraciones se considerar como
no presentada.
Articulo 8.- DE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT validar el archivo, almacenar la informacin y emitir la constancia
de presentacin de la declaracin debidamente numerada.
Articulo 9.- DE LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Si el contribuyente rectifica la Declaracin. Esta surtir efectos desde la fecha de presentacin de la Declaracin jurada
original.
En la declaracin rectificatoria, el contribuyente deber ingresar nuevamente todos los datos de la Declaracin en el PDT
Formulario Virtual N 0625, inclusive aquella informacin
que no desea rectificar.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del sia
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGATORIA
Derguese la Resolucin de Superintendencia N 179-2011/
SUNAT.
MODIFICAN FORMULARIOS A FIN DE FACILITAR LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN SUMARIA QUE SE DEBE
ADJUNTAR A LOS RECURSOS DE RECLAMACIN Y APELACIN
QUE SE PRESENTEN ANTE LAS DEPENDENCIAS DE LA SUNAT
C- 7
APNDICE LEGAL
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, se entiende por Resolucin
a la Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT.
Artculo 2.- DE LOS FORMULARIOS
Sustityase el segundo prrafo del artculo 1 de la Resolucin
por el siguiente texto:
Artculo 1.- DE LOS FORMULARIOS
()
Los referidos formularios estarn a disposicin de los recurrentes
en el Portal SUNAT en la internet (http://www.sunat.gob.pe)
Artculo 3.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE
INFORMACION SUMARIA
Sustityase el artculo 2 de la Resolucin, por el siguiente
texto:
Artculo 2.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE
INFORMACIN SUMARIA
Los datos consignados en la Hoja de Informacin Sumaria
correspondientes al recurrente y al representante legal o
apoderado, solo tendrn efectos para el procedimiento contencioso de reclamacin o de apelacin, por lo que en ningn
caso modificarn los datos registrados en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC).
Artculo 4.- DE LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Y
ANEXO
Sustityase el artculo 3 de la Resolucin, por el siguiente
texto:
A la Hoja de Informacin Sumaria y a su Anexo se les aplicarn
las siguientes reglas:
a. La informacin consignada en la Hoja de Informacin Sumaria necesariamente deber coincidir con la informacin
detallada por el recurrente en el escrito de reclamacin o
de apelacin.
b. El domicilio procesal consignado, en caso de diferir del domicilio fiscal del recurrente, deber estar ubicado en el radio urbano fijado por la SUNAT, que corresponda a la dependencia
de la SUNAT encargada de la resolucin del procedimiento.
Tratndose de reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como se las
resoluciones que las sustituyan, el recurrente podr sealar
domicilio procesal dentro del radio urbano fijado para la dependencia que realizo la intervencin. Igual disposicin ser
aplicable al recurso de apelacin que se interpongan contra
la resolucin que resuelva la referida reclamacin o contra
la resolucin ficta que desestima la reclamacin, en su caso.
c. Si la cantidad de rdenes de pago, liquidaciones de cobranza o resoluciones impugnadas es mayor a 3, el recurrente
tributario deber llevar tantos Anexos (Formulario 6001)
como sean necesarios.
d. En una mismo Hoja de Informacin Sumaria no se podr
consignar conjuntamente, los datos relativos a la impugnacin de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes
de pago, resoluciones de multa, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa administrativas que
de acuerdo a las normas vigentes pueden ser objeto del
recurso de reclamacin o de apelacin u otros emitidos
por la SUNAT no vinculados directamente entre si;
2. Resoluciones fictas sobre solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
con los de rdenes de pago, resoluciones notificadas y
liquidaciones de cobranza.
3. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesional
independiente, as como las resoluciones que las sustitu-
-8
yan; con los de rdenes de pago, resoluciones notificadas

y liquidaciones de cobranza.
Se deber presentar un Formulario 6000 para cada uno de
los casos a que se refiere el presente literal.
e. Al presentar un recurso de reclamacin el recurrente deber
consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la orden de pago o resolucin reclamada.
En el caso de actos referidos a materia aduanera que
pueden ser objeto de recurso de reclamacin, el numero
de la orden de pago o de la resolucin reclamada y/o de
la liquidacin de cobranza.
2. Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de una
solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin, el
numero de orden del formulario o el numero de recepcin asignado por la Unidad de Recepcin documental
a la solicitud no contenciosa.
3. En el caso de la reclamacin contra una resolucin que
resuelve una solicitud de devolucin, el numero de la
resolucin reclamada.
f. Tratndose de un recurso de apelacin el recurrente deber
consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la resolucin que resuelve la reclamacin, as como de las rdenes de pago o resoluciones
reclamadas, en su caso. EN el caso de actos referidos a
materia aduanera que pueden ser objeto de recursos de
apelacin , el numero de la orden de pago, de la resolucin reclamada y/o de las liquidaciones de cobranza,
de corresponder.
2. Para el caso de apelaciones de puro derecho, los nmeros de las ordenes de pago o resoluciones apeladas.
De tratarse de actos referidos a materia aduanera que
pueden ser objeto del mencionado recurso, el nmero
de la orden de pago, de la resolucin apelada y/o de las
liquidaciones de cobranza de corresponder.
3. EL numero del expediente de reclamacin ene l caso
de apelaciones de resoluciones fictas que desestiman
la reclamacin.
4. El nmero de la resolucin apelada en el caso de apelacin contra resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, distintas a las solicitudes de devolucin.
g. Si la reclamacin o apelacin que se efecta contra una
resolucin, orden de pago o liquidacin de cobranza, se
realiza de manera parcial, se deber indicar el monto de
la deuda que se impugna y acreditar que se ha abonado
la parte de la deuda no reclamada o apelada, actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago, sealando en el Formulario 6000 6001 y en el escrito el numero de la boleta
de pago, liquidacin de cobranza o documento utilizado.
h. Si la reclamacin o apelacin se interpone extemporneamente deber acreditarse que se ha abonado la totalidad
de la deuda impugnada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago o presentar Carta Fianza bancaria o financiera
que garantice el pago de la misma, de acuerdo con lo sealado
en los artculos 137 y 146 del Cdigo Tributario. En caso que
el recurrente tributario desee respaldas el pago empleado la
garanta a que se refiere el artculo 160 de la Ley General de
Aduanas (D.L. N 1053), deber indicar tal situacin.
Artculo 5 MODIFICACION DE LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIN
Sustityase los anexos aprobados por el artculo 1 de la
Resolucin, por lo textos contenidos en los anexos que se
aprueban con la presente norma:
- Formulario 6000: Hoja de Informacin Sumaria y
- Formulario 6001: Anexo Hoja de Informacin Sumaria.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin.
ASESORA LABORAL
INFORME
LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS Y

SU APLICACIN EN LOS REGMENES LABORALES
PERUANOS
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista

en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consultor de principales contribuyentes Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes
I. MARCO NORMATIVO GENERAL

Decreto supremo N 001-97-TR Texto nico Ordenado de
la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Decreto Supremo N 004-97-TR Reglamento de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios.
Ley N 29352 Ley que Establece la Libre Disponibilidad
Temporal y Posterior Intangibilidad de la Compensacin
por Tiempo de Servicios (CTS).
Decreto Supremo N 016-2010-TR Reglamento de la Ley
N 29352.
II. ASPECTO CONCEPTUAL
La compensacin por Tiempo de Servicio (CTS), tiene la
calidad de beneficio social de previsin de las contingencias
que origina el cese en el trabajo, y de proteccin del trabajador y su familia. La CTS, sus intereses, los depsitos, los
traslados y los retiros parciales y totales, estn inafectos de
todo tributo creado o por crearse, incluido el impuesto a la
renta de quinta categora. Asimismo, se encuentra inafecta
al pago de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social de Salud (ESSALUD), al Sistema Nacional de
Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones.
III. TRABAJADORES CON DERECHO A PERCIBIR CTS
Tienen derecho al beneficio de la CTS, aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral general de la actividad privada
que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada
mnima diaria de 4 horas.
Se considera cumplido el requisito de 4 horas diarias, en
los casos en que la jornada semanal del trabajador dividido
entre 5 o 6 das, segn corresponda, resulte en promedio no
menor de 4 horas diarias. Si la jornada semanal es inferior
a 5 das, el requisito al cual se refiere el prrafo anterior se
considerar cumplido cuando el trabajador labore 20 horas
a la semana, como mnimo.
Aquellos empleadores que hubiesen suscrito con sus trabajadores convenios de remuneracin integral anual que
incluyan este beneficio, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 8 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO la Ley
de productividad y Competitividad Laboral, no se encuentran
obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS.
Tambin tiene derecho a percibir la CTS, los socios trabajadores de las Cooperativas de Trabajadores.
IV. TRABAJADORES SIN DERECHO A PERCIBIR CTS
Se encuentran excluidos de percibir los beneficios de la CTS:
a. Los trabajadores que no cumplan cuando menos en pro-
medio semanal una jornada mnima de 4 Horas diarias.

b. Los trabajadores quien perciban el 30% o ms del importe
de las tarifas que paga el pblico por los servicios (no
se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y el destajo).
c. Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS,
tales como los de construccin civil, trabajadores agrarios, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos
anlogos, se rigen por sus propias normas.
Por Decreto Supremo podrn incorporarse al rgimen compensatorio comn establecido en la Ley de CTS, aquellos
regmenes especiales cuya naturaleza sea compatible con
la misma y su jerarqua normativa lo permita.
TIPO DE TRABAJADOR Y ACCESO A LA
COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
BENEFICIO
PERSONAL
Empleados
Obreros
Trabajador Extranjero
Beneficiarios de Modalidades ForCONDICION
mativas Laborales
Personal no sujeto a fiscalizacin inmediata
Socios trabajadores de Cooperativas
De direccin
CATEGORA
De confianza
Menos de 4 Horas
JORNADA
4O ms Horas
DURACIN DEL A plazo fijo
CONTRATO
A plazo indeterminado
En moneda Nacional
REMUNERAEn moneda extranjera
CIN
Remuneracin Integral
NEGOCIACIN Con Negociacin colectiva
COLECTIVA
Sin Negociacin Colectiva
Trabajadores del Horas
REGIMENES
ESPECIALES
Trabajador de Microempresa
En Periodo de Prueba
Superado el periodo de Prueba
ANTIGEDAD
Menos de 1 mes de Labor
CTS
SI
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
D- 1
ASESORA LABORAL
En descanso vacacional
De licencia con Goce de remuneraciones
SITUACIN DEL Percibiendo Subsidios por :
TRABAJADOR
- Enfermedad
- Accidente de trabajo
- Maternidad
De Licencia sin Goce de Haber
SI
SI
SI
SI
NO
V. COMPUTO DE TIEMPO DE SERVICIOS PARA

EL DEPSITO DE CTS
Para determinar la CTS solo se toma en cuenta el tiempo de
servicio efectivamente prestado en el Per.
No obstante, lo anterior tambin es computable para determinar el monto de la CTS los das de trabajo efectivo, y por
excepcin, los siguientes supuestos:
a. Las Inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o
enfermedad profesional, o por enfermedades debidamente
comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al ao.
Los 60 das se computan en cada periodo anual comprendido entre el 1 noviembre de un ao y el 31 de Octubre
del ao siguiente.
b. Los das de descanso Pre y Post Natal.
c. Los das de suspensin de la realizacin laboral con pago
de remuneracin por el empleador.
d. Los das de huelga siempre que esta no haya sido declarada
improcedente o ilegal.
e. Los das que se devenguen remuneraciones en un procedimiento de nulidad de despido.
VI. REMUNERACIN COMPUTABLE PARA
EL DEPSITO DE CTS
Son remuneraciones computables para el clculo de las CTS, la
remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestacin por la labor realizada, cualquiera sea la denominacin
que se les d, y siempre que sean de su libre disposicin. Se
considera remuneracin regular aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montones puedan
variar en razn de incrementos u otros motivos.
Las remuneraciones diarias se multiplicaran por 30 para efectos de establecer la remuneracin computable. La equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre 30 el monto mensual
correspondiente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA REMUNERACIN
COMPUTABLE PARA LA CTS
Se entiende por alimentacin principal, indistintamente el desayuno, almuerzo o refrigerio de medio da cuando lo sustituya,
y la cena o comida.
La alimentacin principal otorgada a los
trabajadores en dinero o en especie, es
base de clculo para la CTS. La alimentacin otorgada en especie se valoriza de
comn acuerdo entre las partes y su importe se consignara en el libro de planillas
ALIMENTACIN
y boletas de pago. Si las partes no llegaran
a un acuerdo, regir el valor que otorgue
a la alimentacin el Instituto Nacional de
Alimentacin y Nutricin u organismo que
lo sustituya.
Cuando la alimentacin sea otorgada en
especie o a travs de concesionarios, u
otras formas que no impliquen el pago en
efectivo, para el clculo de la remuneracin computable se considerara el valor
D -2
que esta tenga en el ltimo da laborable,

del mes anterior a aquel en que se efecte
el depsito. El valor mensual se establecer sobre la base del mes del respectivo
semestre en el cual el trabajador acumulo
mayor nmero de goce de este beneficio,
consignndose en el libro de planillas y boletas de pago.
Son aquellos bienes que recibe el trabajador como contraprestacin de sus serREMUNERACIN vicios, los cuales se valorizaran de comn
EN ESPECIE
acuerdo o, a falta de este, por el valor de
mercado, cuyo importe se consignara en el
libro de planillas y boletas de pago.
Las remuneraciones variables o imprecisas
pueden ser de carcter principal o de carcter complementario:
Principal (Comisionistas y Destajeros):
La remuneracin Computable se establece sobre la base del promedio de las
comisiones, destajo o remuneraciones
principales imprecisas percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo. Si
el periodo a liquidarse fuere inferior a 6
meses la remuneracin computable se
establecer sobre la base del promedio
diario de lo percibido durante dicho periodo.
Complementarias: Las remuneraciones
REMUNERACIOcomplementarias de naturaleza variable
NES VARIABLES O o imprecisa (como las horas extras, por
IMPRECISAS
ejemplo), son computables para la CTS si
son regulares. Se considera cumplido el
requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos en 3 meses de cada periodo de 6, a efectos de los
depsitos semestrales. Para su incorporacin a la remuneracin computable se
suman los montos percibidos y el resultado se divide entre 6.
Es igualmente exigible el requisito de regularidad antes indicado si el periodo a liquidarse es inferior a 6 meses. En este caso,
los montos percibidos se incorporaran a
la remuneracin computable dividiendo
el resultado de la suma de ellos entre el
nmero de meses del periodo a liquidarse.
Se consideran remuneraciones peridicas
a aquellas que son percibidas con periodicidad distinta a la mensual, como por
ejemplo las gratificaciones. Estas remuneraciones se consideran para el pago de CTS
solo si son regulares, es decir, si son percibidas habitualmente por el trabajador, ya
sea que hayan sido establecidas con dicho
carcter por mandato legal, en un convenio colectivo o por haber sido otorgadas
por 2 aos consecutivos.
REMUNERACIOLa forma de incluirlas en la remuneracin
NES PERIDICAS
computable depender de la periodicidad
con que se otorguen. Para los depsitos
semestrales y para la CTS que se debe
pagar al cese del trabajador por el ltimo
periodo, se aplicaran las siguientes reglas:
Las Remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre pero superior
a un mes, se incorporaran a la remuneracin a razn del promedio de lo percibido en el semestre o periodo a liquidar.
Para ellos de suman todas las percibidas
e n dicho semestre o periodo a liquidar

y el resultado se divide entre 6 o entre
el nmero de das del periodo a liquidar,
segn corresponda. En este ltimo caso
el resultado se multiplica por 30.
Las remuneraciones de periodicidad semestral, se incorporaran a la remuneracin computable, a razn de un sexto de
lo percibido en un semestre respectivo.
Se incluyen en este supuesto las gratificaciones otorgadas por Fiestas Patrias y
por Navidad.
Las remuneraciones que se abona con
una periodicidad mayor a un semestre,
se computaran a razn de un dozavo de
lo percibido en el semestre respectivo.
Las que se abonen en periodos superiores a un ao no son computables.
Para el clculo de la CTS acumulada al 31
de Diciembre de 1990, debe incluirse en
CTS ACUMULADA la remuneracin computable, el dozavo
AL 31 DE DICIEM- de las gratificaciones de Julio y diciembre
BRE DE 1990
percibidas durante el ao anterior al del
depsito. Para ello se suman dichas gratificaciones y el resultado se divide entre 12.
Los trabajadores que se afiliaron al SPP
con anterioridad al 19 de Julio de 1995
INCREMENTO
percibieron un incremento de 10.23% y
DEL 3% POR AFIdel 3% de su remuneracin. Para el clculo
LIACIN AL SPP
de la CTS solo es computable el Ultimo de
los incrementos mencionados (3%).
VII. REMUNERACIN NO COMPUTABLE PARA

EL DEPSITO DE CTS
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 19 y 20 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, concordante con el Artculo
7 del Decreto Supremo N 003-97-TR, no se consideran remuneraciones computables, los conceptos siguientes:
a. Las Gratificaciones Extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a titulo de liberalidad
del empleador que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin
o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye
en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
b. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la
empresa.
c. El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d. La canasta de navidad o similares.
e. El valor del transporte, siempre que este supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra
el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto
fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos
antes mencionados.
f. La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada. Esta comprende a las otorgadas con ocasin
de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso,
sean estos Pre-escolares., escolares, superiores, tcnicos
o universitarios, e incluye todos aquellos gastos que se requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como
uniformes, tiles educativos y otros de similar naturaleza,
salvo convenio ms favorable para el trabajador.
g. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre
que sean consecuencia de una negociacin colectiva.
ASESORA LABORAL
h. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su

propia produccin, en cantidad razonable para su consumo
directo y el de su familia.
i. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para
el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente
cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. Se consideran condiciones de
trabajo, los pagos efectuados en dinero o en especie.
j. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por
ser indispensable para la prestacin de los servicios, las
prestaciones alimentaras otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto o cuando se derive de mandato legal.
k. El Refrigerio que no constituya administracin principal. Es
decir aquella alimentacin que no se desayuno, almuerzo
o refrigerio de medioda que lo sustituya, cena o comida.
l. El incremento del 10.23% que percibi el trabajador que se
afilio al SPP con anterioridad al 19 de Julio de 1990.
VIII. DEPSITOS DE LA CTS

1. Clculo para determinar el monto a depositar
El clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios, se
debe establecer en una proporcin de tantos dozavos de la
remuneracin computable como meses se haya laborado en
el semestre correspondiente, y tantos treintavos como fracciones. Dando como resultado la siguiente frmula:
RC/12 x M
= Monto por Meses
RC/12/30 x D = Monto por Das
RC = Remuneracin Computable
M = Meses laborados
D = Das Laborados
2. Elecciones del Trabajador

El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, hasta el 30 de
abril o el 31 de octubre, segn la fecha de ingreso, el nombre
del depositario que ha elegido, as como el tipo de cuenta y
moneda en que deber efectuarse el depsito de CTS correspondiente. El trabajador deber elegir entre los depositarios
que domicilien en la provincia donde se encuentre ubicado
su centro de trabajo; en el caso de no haber depositarios en
dicha provincia, deber hacerlo entre los que se encuentren
en la provincia ms prximo o de ms fcil acceso.
Si el trabajador no comunica su eleccin al empleador, este
efectuara el depsito en cualquiera de sus instituciones
permitidas, bajo la modalidad de depsito a plazo fijo por el
periodo ms largo permitido.
3. Depositario
Las empresas del sistema financiero en las que puede efectuarse el depsito, son las entidades bancarias, financieras,
cajas municipales de ahorro y crdito, cajas municipales de
crdito populares, cajas rurales de ahorro y crdito y las
cooperativas de ahorro y crdito a que se refiere el artculo
289 de la Ley N 26702.
a. Cambio de depositario
El trabajador puede decidir en cualquier momento, el
traslado del monto acumulado de su CTS y los intereses
respectivos, de un depositario a otro, notificando de tal
decisin a su empleador. Este, en el plazo de 8 das, hbiles,
cursara al depositario las instrucciones correspondientes
para que efecte el traslado directamente al nuevo depositario designado por el trabajador, dentro de los 15 das
hbiles de notificado. La demora del depositario en cumplir
con el traslado, en el plazo establecido, ser sancionada
por la SBS.
D- 3
ASESORA LABORAL
En los casos de traslado del depsito de la CTS de un depositario a otro, el primero deber informar al segundo, bajo
responsabilidad, sobre los depsitos y retiros efectuados,
as como sobre las retenciones judiciales por alimentos, o
cualquier otra afectacin que pudiera existir.
b. Depsitos a cargo del empleador
Actualmente ya no cabe la celebracin de convenios de
sustitucin de depositario de la CTS por medio de los cuales
el empleador y el trabajador acordaban que el primero sera
el depositario del mencionado beneficio.
4. Moneda
El depsito deber ser efectuado por el empleador a nombre
del trabajador, y a eleccin individual de este, en moneda
nacional o extranjera. En este ltimo caso el empleador, a
su eleccin, efectuara directamente el depsito en la moneda extranjera sealada por el trabajador o entregara al
depositario elegido el monto el monto correspondiente al
depsito en la moneda nacional, con instrucciones en tal
sentido, siendo de cargo del depositario efectuar la transaccin correspondiente. El trabajador podr decidir que una
parte de la CTS se deposite en moneda nacional y la otra en
moneda Extranjera.
5. Depsito
a. Constancia y liquidacin de los depsitos
El empleador, dentro de los 5 das hbiles efectuado el
depsito, est obligado a entregar a cada trabajador, bajo
cargo, una liquidacin debidamente firmada que contenga
cuando menos la siguiente informacin:
a. Fecha y nmero u otra seal otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depsito.
b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio.
c. Nombre completo del trabajador.
d. Informacin detallada de la remuneracin computable.
e. Periodo de servicios que se cancela.
f. Nombre completo del representante del empleador que
suscribe la liquidacin.
A su vez, el depositario deber informar al trabajador
titular de la cuenta CTS sobre su nuevo saldo, indicando
la fecha del ltimo deposito, en un plazo no mayor de 15
das calendario de efectuado este. Para efectos laborales,
se entiende realizado el depsito en la fecha en la que el
empleador lo lleva a cabo.
Si el trabajador no est de acuerdo con la liquidacin
efectuada por el empleador, podr observarla por escrito, debiendo el empleador proceder a su revisin en el
plazo mximo de 3 das tiles de recibida la observacin,
comunicando el resultado por escrito al trabajador. Si este
no lo encontrase conforme podr recurrir a la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
b. Incumplimiento
Cuando el empleador deba efectuar directamente el pago
de la CTS o no cumpla con realizar los depsitos que le
corresponda, quedara automticamente obligado al pago
de los intereses que hubiera generado el depsito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la
diferencia de cambio, si este hubiera generado el depsito
en moneda extranjera, sin perjuicio de las dems responsabilidades en que pueda ocurrir y de la multa administrativa
correspondiente.
De acuerdo con el Decreto Legislativo N 856, la CTS como
los dems crditos laborales, tiene prioridad sobre cualquier otra obligacin de la empresa o empleador, estando
sus bienes afectos al pago del integro de los crditos
laborales adeudados; si estos no alcanzaran, el pago se
efectuara a prorrata.
D -4
c. Deposito Diminuto
Si el empleador hubiera efectuado pagos diminutos, deber
hacer el reintegro correspondiente, quedando obligado
al pago de los intereses correspondientes y a asumir la
diferencia de cambio si hubiera sido solicitado en moneda
extranjera, sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de las responsabilidades en que pueda incurrir.
d. Deposito en exceso
Los montos que se hubiesen depositado en exceso y sus
intereses, se imputaran al siguiente o siguientes depsitos, hasta agotarse no constituyendo precedente para los
que se efecten en el futuro, salvo convenio por decisin
unilateral del empleador que expresamente lo incluyan.
IX. CARACTERSTICAS DE LOS DEPSITOS DE LA CTS
1. Identificacin del depsito
El depsito de la CTS se identificara bajo la denominacin
de Depsito Compensacin por tiempo de Servicio N. o
Depsito CTS N..
2. Intangibilidad
Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles
e inembargables salvo por alimentos y hasta el 50% de su
valor. Su abono procede al cese del trabajador cualquiera que
sea la causa que lo motive, con las nicas excepciones de los
retiros de libre disposicin hasta el 50 % de la CTS depositada
y sus intereses, y la asignacin provisional por despido nulo
ante mandato del Juzgado de Trabajo. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.
3. Bien de la Sociedad de gananciales.
La CTS tiene calidad de bien comn solo a partir del matrimonio civil o luego transcurridos dos aos continuos de unin
de derecho, y mantendr dicha calidad hasta la fecha de la
escritura pblica en que se pacte el rgimen de separacin
de patrimonios p de la resolucin judicial consentida o ejecutoriada que ponga fin al rgimen de gananciales.
4. Posibilidad de garantizar prstamos
a. Ante el empleador.
La CTS devengada al 31 de diciembre de 1990, as como los
depsitos de CTS y sus intereses, solo pueden garantizar sumas adeudadas por los trabajadores a sus empleadores por
concepto de prstamos, adelantos de remuneracin, venta
o suministro de mercadera producida por su empleador,
siempre que excedan en conjunto del 50% del beneficio.
b. Ante Cooperativas de Ahorro y Crdito.
Los prstamos otorgados al trabajador por las cooperativas
de ahorro y crdito a las que pertenece, as como sus intereses pueden ser garantizados con su CTS, siempre que en
conjunto no excedan del 50% de la CTS devengada al 31 de
siembre de 1990, la depositada y sus intereses.
c. Antes los Depositarios.
Se puede garantizar los prstamos y sus intereses hasta
con el 50% de la CTS depositada ms sus intereses. Cualquier exceso es de cargo del depositario. La violacin de
estas normas seria especialmente sancionada por la SBS.
El otorgamiento de estos prstamos por parte de los depositarios, no limita el pago de los intereses que genera el
depsito de la CTS.
5. Retiros de CTS.
a. Rgimen General
El trabajador podr efectuar retiros parciales de libre
disposicin con cargo a su depsito de la CTS e intereses
acumulados, siempre que no excedan el 50% de los mismos.
Para efectos de determinar el lmite del 50% se deber te-
ner en cuenta el total de la CTS depositada y sus intereses,

computada desde el inicio de los depsitos, hasta la fecha
en que el trabajador solicite al depositario el retiro parcial.
No procede el retiro parcial si la cuenta de CTS est garantizando acreencias ante el empleador, cooperativas de
ahorro y crdito o ante el depositario, en la medida que
hayan alcanzado el lmite previsto para cada caso. Cualquier
exceso es de cargo y responsabilidad del depositario.
b. Rgimen Especial.
Mediante la Ley N 28461 y su posterior reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 09-2005-VIVIENDA se
regulo la disponibilidad de retirar hasta el 80% de la CTS
depositada del trabajador, destinado a la adquisicin de vivienda o terreno en el marco de los programas promovidos
por el Ministerio de Vivienda y Construccin.
Tiene derecho a este beneficio solo los trabajadores del
sector privado sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada, as como para aquellos que laboran en los organismos adscritos al Fondo Nacional de Financiamiento De la
Actividad Empresarial del Estado FONAFE y en el seguro
social de Salud (ESSALUD).
El trabajador podr utilizar en forma excepcional y por nica
vez, hasta el 80% del saldo total acumulado de CTS ms sus
intereses, a la fecha en que se dispongan la liberacin de
dichos fondos, siempre que este importe se destine para
la adquisicin, construccin o mejoramiento de vivienda,
o para la adquisicin de terreno. Previo Inicio de cualquier
trmite, el trabajador deber acudir a la institucin depositaria de su CTS a fin de que la misma emita una constancia
que permita conocer el importe de su CTS disponible.
EVOLUCIN NORMATIVA DE LA COMPENSACIN
POR TIEMPO DE SERVICIOS
Norma
Sumilla
Fecha
TUO de la Ley de CompensaD.S. N 001-97-TR
01.03.97
cin por Tiempo de Servicios.
Autorizan depositar mensualmente hasta el 31.10.2001 la
D.U. N 127-2000
30.12.2000
CTS, siendo en ese lapso de
libre disponibilidad
Amplan hasta el 30.04.2002
plazo del D.U N 127-2000 reD.U. N 115-2001 ferido el depsito mensual de 02.10.2001
la CTS, siendo en ese lapso de
libre disponibilidad.
Autorizan depositar mensualmente la CTS que se devenD.U. N 019-2002
07.05.2002
gue entre el 01.05.2002 y el
31.10.2002
plazo del D.U. N 019-2002
D.U. N 057-2002 referido al depsito mensual 25.10.2002
de la CTS, siendo en ese lapso
de libre disponibilidad.
plazo del D.U. N 019-2002
D.U. N 013-2003 referido al depsito mensual 24.04.2003
de la CTS, siendo en ese lapso
de libre disponibilidad
Autorizan depositar mensualmente la CTS que se devenD.U. N 024-2003
29.10.2003
gue entre el 01.11.2003 y el
31.10.2004
Establece libre disponibilidad
temporal de la CTS y posteLey N 29352
rior intangibilidad de la mis- 01.05.2009
ma disponiendo un monto
intangible.
ASESORA LABORAL
X. MODIFICACIN DE LA DISPOSICIN E
INTANGIBILIDAD DE LA CTS
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios
pueden efectuarse en cualquiera de las entidades del sistema financiero, elegida por el trabajador, ya sean bancarias,
financieras, cajas municipales, cajas rurales y cooperativas
de ahorro y crdito.
Los depsitos que efecte el empleador deber realizarse
dentro de los primeros 15 das naturales de los meses de
Mayo y Noviembre de cada ao; si el ltimo da es inhbil
el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente.
El trabajador que ingrese a una empresa a laborar deber
comunicar por escrito a su empleador, en un plazo que no
exceder del 30 de Abril o 31 de Octubre segn su fecha de
ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, y el tipo
de cuenta y moneda (ya sea nuevos soles o dlares). Si el trabajador no realiza la comunicacin, el empleador depositar
la CTS en cualquiera de las instituciones autorizadas, a plazo
fijo por el perodo ms largo permitido.
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios,
incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables, salvo
por alimentos y hasta por un monto mximo del 50%.
a. Disponibilidad de la CTS a partir de Mayo del 2011.- De
conformidad con lo establecido por la Ley N 29352 a partir
de mayo de 2011 y hasta la extincin del vnculo laboral,
los trabajadores slo podrn disponer hasta el 70% del
excedente de 6 remuneraciones brutas que se encuentren
depositados en su cuenta individual de depsito de CTS.
Cuando los trabajadores soliciten la libre disponibilidad
del porcentaje indicado, las entidades depositarias de la
CTS debern verificar que el monto total que mantienen
los trabajadores en sus cuentas individuales de depsito
de CTS supere las 6 remuneraciones mensuales brutas
establecidas, caso contrario los trabajadores no podrn
disponer de suma alguna.
b. Obligacin de comunicacin por parte de los Empleadores.- Al 30 de abril de 2011, los empleadores debern
comunicar obligatoriamente a las entidades donde se encuentra depositada la CTS de sus trabajadores, el importe
de las 6 ltimas remuneraciones mensuales brutas de cada
trabajador. Las entidades depositarias de la CTS realizarn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta
la informacin proporcionada por el empleador. Para tal
efecto, la comunicacin de los empleadores a las entidades
depositarias de la CTS se efectuar obligatoriamente al 30
de abril y al 31 de octubre de cada ao.
Con excepcin de los retiros parciales autorizados por ley,
la Compensacin por Tiempo de Servicios y sus intereses
solo podrn ser pagados al trabajador y/o derecho habientes, segn corresponda, al producirse el cese del centro de
trabajo. Para el retiro correspondiente el trabajador deber
acompaar a su solicitud la certificacin del empleador que
acredite el cese de labores.
En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador entregar al depositario el importe de la CTS que hubiera tenido
que pagarle directamente, dentro de las 48 horas de haber
tomado conocimiento del deceso. A solicitud de la parte
interesada, la entidad depositaria de la Compensacin por
Tiempo de Servicios, sin responsabilidad alguna, entregara
al Cnyuge suprstite o a la conviviente que compruebe
que mantuvo como mnimo 2 aos de convivencia sin que
existiera impedimento matrimonial, el 50% del monto
total acumulado ms los intereses correspondientes de la
cuenta CTS del trabajador fallecido. La entidad depositaria
mantendr en custodia el saldo del depsito y sus intereses
hasta la presentacin del testamento o sucesin intestada,
respectiva.
D- 5
ASESORA LABORAL
EVOLUCIN DE LA DISPONIBILIDAD DE LA COMPENSACION

POR TIEMPO DE SERVICIOS
Porcentaje de
Monto
Mes
Libre
Intangible
Disponibilidad
CTS anterior al ao 1991 (re50%
serva acumulada)
CTS entre el 01.01.91 y
31.10.200 (Depsitos semes50%
trales)
CTS entre 01.11.2000 y
31.10.2003 (depsitos semes50%
trales)
Noviembre 2003 a mayo 2004
100%
Junio 2004
90%
Julio 2004
80%
Agosto 2004
70%
Septiembre 2004
60%
Octubre 2004
50%
Deposito Mayo 2009 (semestre
01.11.2008 al 30.04.2009)
Deposito Noviembre 2009
100%
(semestre
01.05.2009
al
31.10.2009)
Deposito Mayo 2010 (semestre
40%
01.11.2009 al 30.04.2010)
Deposito Noviembre 2010
(Semestre
01.05.2010
al
30%
31.10.2010)
70% del exce- 6 remuneraA partir de mayo 2011 y hasta
so del monto ciones Bruextincin del vinculo laboral.
intangible
tas
XI COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS

EN OTROS REGIMENES LABORALES
a. Rgimen Laboral Especial de Construccin Civil
El Rgimen de Compensacin otorga a los trabajadores un
porcentaje sobre las sumas percibidas por remuneracin
durante la prestacin laboral. En la actualidad este sistema alcanza al 15% del total de jornales bsicos percibidos
durante la prestacin de servicios correspondientes a los
das efectivamente trabajados; la remuneracin que sirve
de base para el clculo de la Compensacin por Tiempo de
Servicios excluye los antes llamados salarios dominicales
y la sobre tasa de pago por horas extras trabajadas, considerndose el monto que corresponda al valor simple de
la hora extra, en tanto que la referida sobretasa se abona
en forma independiente a la Compensacin por Tiempo
de Servicios. El citado 15% est constituido de la siguiente
forma: 12% corresponde propiamente a la compensacin
por tiempo de servicios y el 3% se otorga en sustitucin al
pago de utilidades.
El pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios deber
efectuarse dentro de las 48 horas siguientes a la expiracin
del respectivo Contrato de Trabajo.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
EN CONSTRUCCIN CIVIL
* Es igual al 15% del Total de los Jornales Bsicos, percibidos
durante la Prestacin de Servicios.
* Se paga por da efectivamente laborado.
* No se incluye dentro del clculo el Dominical.
* No se incluye para el clculo la sobretasa por trabajo en horas extras, pero si forma parte de base de clculo las horas
D -6
extras sin dicha tasa.(Resolucin Ministerial N 480 del 20

de Marzo de1964)
El 15% incluye, 12% por CTS y 3% por Sustitucin al Pago de
Participacin por las Utilidades.
b. Rgimen Laboral Especial del Sector Minero

El Rgimen Laboral del Sector de la Minera, en cuanto a
lo referente a la Compensacin por Tiempo de Servicios
es regulado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y su
Reglamento Decreto Supremo N 004-97-TR, tal como
corresponde al Rgimen Laboral de la Actividad Privada.
El Rgimen Minero establece que los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como
contraprestacin a las labores realizadas el denominado
Ingreso Mnimo Minero, que no podr ser inferior al monto
que resulte de aplicar un 25% adicional a la Remuneracin
Mnima Vital vigente en la oportunidad de pago, conforme
lo establece el Decreto Supremo N 030-89-TR. El referido
25% tendr las mismas caractersticas de la denominada
Bonificacin Suplementaria.
Para el clculo de la Remuneracin Computable para los
depsitos de CTS ser tomado en cuenta este incremento
toda vez que cumple con los requisitos de regularidad y de
libre disposicin.
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios
son depositados dentro de los 15 das del mes de Mayo y
Noviembre de cada ao, respectivamente.
TRABAJADORES SECTOR MINERO
Base Clculo
Fecha de Depsito
Forma de Retiro
La Base que se Los depsitos de CTS Se pueden realizar
utiliza para el cl- se realizan dentro retiros conforme a
culo de CTS es:
de los prime-15 das lo sealado por el
del mes de Mayo y Decreto Supremo
RMV + 25%RMV Noviembre de cada N 001-97-TR
ao.
c. Rgimen Laboral Especial de Trabajadores del Hogar

El Rgimen Laboral de los Trabajadores del Hogar, regulado
por la Ley N 27986, establece que la Compensacin por
Tiempo de Servicios es equivalente a 15 das de Remuneracin
por cada ao de Servicios o la parte proporcional de dicha
cantidad por la fraccin de un ao, y ser pagada directamente por el empleador al trabajador al terminar la relacin
laboral dentro del plazo de 48 horas. Tambin podr pagarse
al finalizar cada ao de servicios con carcter cancelatorio.
TRABAJADORES DEL HOGAR
Monto
Fecha de Pago
Forma de Pago
El Monto a pagar La fecha de can- La cancelacin de la
por CTS es equiva- celacin de la CTS CTS al trabajador se
lente a 1/2 Remu- puede ser al cese realizara en forma
neracin Mensual del trabajador o en directa, sin neceque perciba el tra- todo caso al finali- sidad de aperturar
bajador.
zar cada ao de ser- una cuenta en entivicios.
dad bancaria.
d. Rgimen Laboral Especial Trabajadores Pesqueros

La Compensacin por Tiempo de Servicios de este rgimen
especial equivale a 8.33% de la remuneracin que perciba
el trabajador por el tiempo efectivamente laborado.
La CTS, ser cancelada por medio de depsitos mensuales
y con efecto cancelatorio para lo cual el trabajador deber aperturar una cuenta en la institucin bancaria de su
eleccin, debiendo de comunicar a su empleador dentro
de los 5 das hbiles de iniciado sus labores el nombre
de la entidad y el nmero de cuenta respectiva, en caso
contrario el empleador realizara los depsitos por CTS en
la institucin bancaria de su eleccin bajo la modalidad de
depsito a plazo fijo por el perodo ms largo permitido.

El trabajador solo podr retirar la CTS, cuando se produzca
su cese definitivo en la actividad pesquera. Para ello deber
cumplir con presentar a la institucin bancaria respectiva,
la constancia emitida por la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador certificando dicha situacin, esta institucin est facultada para requerir la documentacin que, a su
criterio, acredite el cese definitivo en la actividad pesquera.
El trabajador podr realizar retiros parciales con cargo de
su CTS e intereses acumulados, siempre que no excedan
en conjunto del 50% de estos, computados desde el inicio
de los depsitos. El clculo se realizara a la fecha en que el
trabajador solicite a la institucin bancaria el retiro parcial
de la CTS.
Se aplicara las disposiciones establecidas en el Decreto
Supremo N 001-97-TR y su Reglamento Decreto Supremo
N 004-97-TR en los aspectos no regulados sobre CTS.
TRABAJADORES PESQUEROS
Base Clculo Fecha de Depsito
Forma de Retiro
La Base que se Los depsitos de la La CTS depositada ms
utiliza para el cl- CTS se realizan en los intereses acumuculo de la CTS es: forma mensual en ladas solo podr ser
8.33% de la Rem. la cuenta bancaria retirada al cese de la
Total de Servicios que el trabajador actividad pesquera del
del trabajador.
indique.
trabajador.
ASESORA LABORAL
e. Rgimen Laboral Especial de los Trabajadores a Domicilio

La Compensacin por Tiempo de Servicios es equivalente al
8.33% del total de las remuneraciones percibidas durante
el ao cronolgico anterior de servicios prestados al empleador. Este beneficio lo paga directamente el empleador
al trabajador dentro de los 10 das siguientes de cumplido
el ao cronolgico de servicios y tiene efectos cancelatorio.
El trabajador podr solicitar al empleador el pago adelantado de los beneficios remunerativos sealados anteriormente, cuando la prestacin de servicios se interrumpa
o suspenda por un perodo igual o mayor de 1 mes; en
este caso, el clculo se efectuar teniendo como base el
total de remuneraciones percibidas durante el perodo
realmente laborado. El pago adelantado de la CTS tiene
efecto cancelatorio.
TRABAJADORES A DOMICILIO
Pago
Base Clculo
Fecha de Pago
Adelantado
La Base que se utiliza El pago de la CTS lo La CTS podr ser
para el clculo de CTS paga directamen- cancelada al traes:
te el empleador al bajador en caso
8.33% del Total de Re- trabajador dentro que existiera susmuneraciones percibi- de los 10 das de pensin de trabadas durante ao cro- cumplido el ao jo por ms de un
nolgico de servicios. de servicios.
mes.
CASOS PRCTICOS
CLCULO DE DEPSITOS DE CTS
I. CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS
MENSUALMENTE
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA
Y PERMANENTE
c. Clculo del monto a depositar

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,304.17

N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
Total a
depositar
depositar
-------------------------6
= S/. 1,152.09
El rea de contabilidad de la empresa AIRES ANDINOS

S.A.C., nos consulta como se debe de calcular el depsito
de CTS de un trabajador que percibe una remuneracin bsica, alimentacin principal, asignacin familiar y movilidad
considerada de libre disposicin (por no estar sujeta a la
asistencia al centro de labores).
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,152.09, debe ser
depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de Mayo de 2013.
a. Datos
Fecha de ingreso
Tiempo computable
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
El rea de planillas de la empresa ORION S.R.RL., desea

saber la forma correcta de calcular el depsito de CTS de un
trabajador que percibe un bsico ms comisiones, con ms
de 6 meses de servicios, el cual ha recibido en el semestre
3 veces un monto por horas extras.
: 01.06.2016
: 6 meses
Remuneracin mensual de abril 2013

Bsico
: S/. 1,700.00
Alimentacin Principal(1) :
200.00
Asignacin familiar
:
75.00
(1) La alimentacin principal s se considera remuneracin computable
para el clculo de CTS, de acuerdo con el artculo 12 del D.S. N
001-97-TR y el artculo 5 de su reglamento, el D.S. N 004-97-TR.
TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA
a. Datos
Fecha de ingreso
Tiempo computable
Perodo a depositar
(Del 14.10.2012 al
30.04.2013)
: 14.10.2012
: 6 meses, 17 das
: 6 meses, 17 das
Gratificacin de Diciembre 2012: S/. 1,975.00
Al no haber adquirido el derecho a CTS el trabajador en el perodo

mayo-octubre 2012, el tiempo laborado (17 das) en el mes de octubre
de 2012, ser tomado en cuenta en el clculo de CTS del perodo de
noviembre 2012-abril 2013.
b. Remuneracin computable
Bsico
: S/. 1,700.00
Asignacin familiar
:
75.00
Alimentacin Principal :
200.00
1/6 de la gratific.
:
329.17
Total
: S/. 2,304.17

Bsico
: S/. 1,000.00
Movilidad (de libre
disponibilidad del
trabajador)(1)
:
300.00
Comisin del mes
:
600.00
D- 7
ASESORA LABORAL
(1) En este supuesto la movilidad s es computable por ser de libre

disponibilidad para el trabajador.
b. Informacin adicional
Comisiones percibidas en el ltimo semestre(2)
Noviembre 2012
: S/. 430.00
Diciembre 2012
:
540.00
Enero 2013
:
620.00
Febrero 2013
:
318.00
Marzo 2013

:
450.00
Abril 2013
:
600.00
Total
: S/. 2,958.00
Promedio de comisiones:
S/. 2,958.00 6 = S/. 493.00
(2) Las comisiones son consideradas remuneracin principal, por lo
que la remuneracin computable se obtiene promediando las
comisiones percibidas en el semestre respectivo, de acuerdo con
el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR.
Gratificacin de Diciembre: S/. 2,215.00

Horas extras (3)
Noviembre 2012
: S/. 50.50
Diciembre 2012
:
47.00
Enero 2013
:
Febrero 2013
:
Marzo 2013

:
80.30
Abril 2013
:
Total
: S/. 177.80
c. Remuneracin computable
Bsico
: S/. 1,000.00
Movilidad (de libre
Disponibilidad para el
trabajador)
:
300.00
Promed. de comisiones :
493.00
(S/. 2,958.00 6)
1/6 de la gratificacin :
369.17
(S/. 2,215.00 6)
Promedio de horas extras:
29.63
(S/. 177.80 6)
Total
: S/. 2,191.80
: 22.03.2012
: 6 meses
Remuneracin mensual a destajo de los ltimos 6 meses

Noviembre 2012
: S/. 840.00
Diciembre 2012
:
920.00
Enero 2013
:
730.00
Febrero 2013

:
850.00
Marzo 2013

:
910.00
Abril 2013
:
780.00

S/. 5,030.00
b. Clculo de la remuneracin computable

Promedio de remuneracin
a destajo
: S/. 838.33
1/6 de gratificacin
de Diciembre 2010
(S/. 1,340.00 6)
:
223.33
Total
: S/. 1,061.66

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 1,061.66

N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
depositar
-----------6
Total a
depositar
--------------= S/. 530.83
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por

el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 530.83.
Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria
elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del
mes de mayo de 2013.
6 meses:
TRABAJADOR QUE PERCIBE HORAS EXTRAS

N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
Total a
depositar
depositar
-------------------------6
= S/. 1,095.90
17 das:
N de
das
del ao
----------
360
N de
das a
depositar
-----------17
Total a
depositar
--------------= S/. 103.51

el perodo 14 de Octubre de 2012 30 de Abril 2013 ser de:
S/. 1,199.41, debe ser depositado en la cuenta de la entidad
-8
a. Datos
Fecha de ingreso
Perodo a depositar
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
c. Clculo de la CTS del semestre
d. Importe a depositar
El departamento de contabilidad de la empresa INDUSTRIAS

METALICAS S.A.C., proceder a calcular el depsito de CTS de
un trabajador cuya remuneracin se paga por su produccin
al destaje, para lo cual se tiene la siguiente informacin:
Gratificacin de Diciembre 2012: S/. 1,34.00
(3) Las horas extras son computables para determinar la CTS, siempre
y cuando hayan sido percibidas por lo menos durante tres meses
en el semestre respectivo.

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,191.80
TRABAJADOR DESTAJERO
Promedio de remuneraciones
S/. 5,030.00 6 = S/. 838.33
Promedio de las horas extras:

S/. 177.80 6 = S/. 29.63

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,191.80
bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros

das del mes de mayo de 2013.
El encargado del rea de remuneraciones de la empresa

CONSULTORIA Y SERVICIOS S.A., desea realizar el clculo
de CTS de un trabajador que ha realizado horas extras, por
lo que nos proporciona la siguiente informacin:
a. Datos
Fecha de ingreso
Perodo a depositar
(Del 02.11.2012 al
30.04.2013)
: 02.11.2012
: 5 meses 29 das

Bsico
: S/. 2,400.00
Movilidad
(Condicionada a la asistencia
al trabajo) (1)
:
150.00
Asignacin familiar
:
75.00
Gratificacin extraordin :
Horas extras
:
1,400.00
62.00
(2)
(1) El valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de

trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado no
se considera como remuneracin computable para efectos de la
compensacin por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso e)
del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.
(2) Las gratificaciones extraordinarias no se consideran como remuneracin computable para efectos de la compensacin por tiempo
de servicios, de acuerdo con el inciso a) del artculo 19 del D.S.
N 001-97-TR.
Gratificacin de diciembre 2012: S/. 2,200.00
Remuneracin por horas extras en el ltimo semestre
Noviembre 2012
: S/. 40.00
Diciembre 2012
:
70.00
Enero 2013
:
84.00
Febrero 2013
:
57.00
Marzo 2013
:
62.00
Abril 2013
:
Total
: S/. 313.00
Promedio de las horas extras:
S/. 313.00 6 = S/. 52.17
d. Clculo del monto a depositar

Por los 5 meses:
N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
depositar
-----------5
=
Total a
depositar
--------------S/. 1,205.77
N de
das a
depositar
------------
Total a
depositar
---------------
Por los 29 das:

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,893.84
N de
das
del ao
----------
360
29
= S/. 233.12
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el

perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,438.89,
debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria
TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE
DIVERSAS BONIFICACIONES
Un trabajador que percibe remuneracin bsica y adems
percibe una bonificacin por productividad, y tiene carga
de familia, desea saber cul es la forma correcta de clculo
de su depsito de CTS.
a. Datos
Fecha de ingreso
Tiempo computable
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
: 10.10.2011
: 6 meses

Bsico
: S/. 2,500.00
Bonificacin por
productividad (1)
:
600.00
Asignacin familiar
:
75.00
(1) La bonificacin por productividad que es otorgada todos los meses
al trabajador en un monto fijo, es un concepto que se otorga como
contraprestacin a la labor del trabajador ya que ste ha mejorado
con su desempeo la productividad de la empresa, por esta razn
se le considera como un monto computable.
Gratificacin de diciembre 2012
Bonificacin por cierre de balance (2)
: S/. 2,960.00
: S/. 1,000.00
(2) La bonificacin por cierre de balance se entrega regularmente en

los meses de marzo al trabajador. Se incorpora a la remuneracin
computable a razn de un dozavo de acuerdo con el artculo 18,
segundo prrafo del D.S. N 001-97-TR.
Bsico
: S/. 2,500.00
Asignacin familiar
:
75.00
Bonificacin por productividad :
600,00
1/6 de la gratificacin
de diciembre 2010
:
493.33
(S/. 2 960,00 6)
1/12 de la
Bonificacin por
Cierre de Balance
:
83.33
(S/. 1 000,00 12)
Total
: S/. 3,668.33
Bsico
: S/. 2,400.00
Asignacin familiar
:
75.00
Promedio de Horas
Extras
:
52.17
de Diciembre 2010
(S/. 2,200.00 6)
:
366.67
Total
: S/. 2,893.84

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,893.84

ASESORA LABORAL

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 3,668.33
N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
depositar
------------
Total a
depositar
---------------
= S/. 1,834.17

el perodo Noviembre 2012-Abril 2013 ser de: S/. 1,834.17,
TRABAJADOR QUE NO HA LABORADO EL SEMESTRE
COMPLETO
El rea de remuneraciones de la empresa FIBRAS OPTICAS
S.A.C., desea calcular el depsito de CTS de uno de sus trabajadores, proporcionando los siguientes datos:
a. Datos
Fecha de ingreso
Perodo a depositar
(Del 06.02.2013
al 31.04.2013)
: 06.02.2013
: 2 meses y 22 das
Remuneracin mensual de abril de 2013

Bsico
: S/. 850.00
Asignacin familiar
:
75.00
Bsico
: S/. 850.00
Asignacin familiar
:
75.00
Total
: S/. 925.00
D- 9
ASESORA LABORAL
c. Clculo del monto a depositar
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN DIARIA

ADEMS DE COMISIONES, CONTABILIZADO POR UN
PERODO MENOR A UN SEMESTRE
Por los 2 meses:

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 925.00
N de
meses
del ao
----------
12
N de
meses a
depositar
-----------2
=
Total a
depositar
--------------S/. 154.17
Por los 22 das:

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 925.00
N de
das
del ao
----------
360
N de
das a
Total a
depositar
depositar
-------------------------22
= S/. 56.53

el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 210.70,
II. TRABAJADORES REMUNERADOS SEMANALMENTE
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN SEMANAL
CALCULADO POR UN SEMESTRE COMPLETO
La empresa textil CONFECCIONES LEONARDO S.A.C., a
travs de su departamento de contabilidad nos consulta
cual es la forma correcta de calcular el depsito de CTS de
un operario que percibe remuneracin semanal, proporcionando los siguientes datos:
a. Datos
Fecha de ingreso
Tiempo computable
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
Jornal diario
Jornal
diario
--------------
S/. 65.50
: 23.09.2012
: 6 meses
: S/. 65.50
N de
das
---------
30
=
Remuneracin
mensual
-------------------S/. 1,965.00
Bsico
: S/. 1,965.00
de diciembre 2012
(S/. 1,965.00 6)
:
327.50
Total
: S/. 2,292.50
c. Clculo de la CTS

Remuneracin
Computable
------------------
S/. 2,292.50

N de
meses
del ao
----------
12
a. Datos
Fecha de ingreso
Tiempo de servicios
(Del 19.01.2013
al 30.04.2013)
: 19.01.2013
: 3 meses y 12 das
Remuneracin mensual de Abril 2013

Remuneracin diaria: S/. 45.00
Comisiones de los ltimos 4 meses (1)
Enero
: S/. 480.00
Febrero
:
537.20
Marzo
:
625.00
Abril
:
549.50
Total
: S/. 2,191.70
(1) En este caso, el perodo a calcular es menor a un semestre por tanto
la remuneracin computable se debe sacar en base al promedio
diario de lo percibido durante dicho perodo, segn lo establecido
en el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR. Asimismo, como el trabajador ingres en julio, no percibi gratificacin por navidad, por
tanto no se ha incorporado dicho monto dentro de la remuneracin
computable.
Promedio diario de las comisiones:

S/. 2,191.70 101 = S/. 21.70
c. Clculo de la remuneracin computable
Remuneracin diaria
: S/. 45.00
Promedio diario de comisiones :
21.70
------------Total
: S/. 66.70
Remuneracin mensual
(S/. 66.70 x 30)
: S/. 2,001.00
d. Clculo de CTS del semestre

Por los 3 meses:

N de
Remuneracin
meses
Computable
del ao
------------------
----------
S/. 2,001.00
12
N de
meses a
Total a
depositar
depositar
-------------------------3
= S/. 500.25
N de
dias a
Total a
depositar
depositar
-------------------------12
= S/. 66.70
Por los 12 das:
N de
meses a
Total a
depositar
depositar
-------------------------6
= S/. 1,146.25
El monto que se deber depositar por concepto de CTS del

semestre Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,146.25,
D - 10
Un trabajador de una empresa dedicada a la comercializacin de productos diversos desea saber la forma correcta de
calcular el depsito de CTS de uno de sus trabajadores que
percibe un sueldo semanal, adems de comisiones, proporcionando los siguientes datos:

N de
Remuneracin
dias
Computable
del ao
------------------
----------
S/. 2,001.00 360

el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 566.95,
ASESORA LABORAL
Nos consultan
CONSULTAS FRECUENTES SOBRE JORNADA DE
TRABAJO Y CONTROL DE ASISTENCIA
Un suscriptor nos consulta: Cual es la jornada mxima
legal de trabajo?
Respuesta:
Base Legal: Art. 25 de la Constitucin Poltica del Per y Art.
1 del D.S. N 007-2002-TR
La jornada mxima legal prevista tanto en la Constitucin
Poltica del Per, como en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR es de ocho (8) horas diarias o de cuarenta y
ocho (48) horas semanales. Se puede establecer por Ley, por
Convenio o decisin unilateral del empleador, una jornada
menor a la mxima legal.
Un suscriptor nos consulta: Cul es la jornada de trabajo
de los menores de edad?
Respuesta:
La jornada de trabajo de los adolescentes se regula por el
Cdigo del Nio y del Adolescente, Ley 27337. Para los adolescentes la jornada de trabajo ser de acuerdo a la edad:
12 a 14 aos: 4 horas diarias 24 horas semanales
15 a 17 aos: 6 horas diarias 36 horas Semanales
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
la diferencia entre Jornada y Horario de Trabajo?
Respuesta:
La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador
se encuentra a disposicin del empleador a fin de cumplir con
la prestacin de servicios a la que se encuentra obligado en
virtud del contrato de trabajo celebrado. El horario de trabajo es la medida de la jornada, es decir determina la hora de
ingreso y de salida en cada da de trabajo.
Un suscriptor nos consulta: Qu trabajadores se encuentran excluidos de la jornada mxima legal?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 5 del D.S. N 007-2002-TR y los artculos
10 y 11 del D.S. N 008-2002-TR
Se encuentran excluidos de la jornada mxima legal:
a. Trabajadores de direccin (artculo 43 del Decreto Supremo N 003-97-TR).
b. Los trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata quienes realizan sus labores o parte de ellas sin supervisin inmediata del empleador, o que lo hacen parcial o totalmente
fuera del centro de trabajo, acudiendo a l para dar cuenta
de su trabajo y realizar las coordinaciones pertinentes.
c. Los que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia, quienes regularmente prestan servicios
efectivos de manera alternada con lapsos de inactividad.
Un suscriptor nos consulta: Cul es el procedimiento
para la modificacin colectiva de horario de trabajo
mayor a una hora?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 6 del D.S. N 007-2002-TR y artculo 12 del
D.S. N 008-2002-TR
Los trabajadores afectados dentro del plazo de 5 das
siguientes de la adopcin de la medida, podrn presen-
tar el recurso correspondiente ante la Subdireccin de

Negociaciones Colectivas, acompaando la respectiva
documentacin acreditando la modificacin y una Declaracin Jurada suscrita por la mayora de los trabajadores
afectados. Dentro del segundo da hbil de admitido el recurso impugnativo, la Autoridad Administrativa de Trabajo
notificar de ste al empleador, quien dentro del tercer
da hbil de su recepcin podr contradecir los hechos
alegados por los trabajadores o justificar su decisin en
base a un informe tcnico. Recibida la contestacin del
empleador o vencido el trmino para tal efecto, la Autoridad Administrativa de Trabajo resolver la impugnacin
dentro del quinto da hbil, determinando si existe o no
justificacin para la modificacin del horario. La Resolucin
de primera instancia es apelable dentro del trmino de
tres das hbiles de recibida la notificacin. Tratndose
de una modificacin individual del horario de trabajo, el
trabajador podr impugnar dicha medida ante el Poder
Judicial, de acuerdo al procedimiento de cese de hostilidad regulado por el T.U.O. de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu se
entiende por jornada nocturna y a cunto asciende la
remuneracin del trabajador en dicho horario?
Respuesta:
Base Legal: Art. 8 del D. S. N 007-2002-TR y Art. 17 del D.S.
N 008-2002-TR
Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado
entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m. En los centros de trabajo
en que las labores se realizan por turnos que comprenda
jornadas en horario nocturno, stos debern, en lo posible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario
nocturno no podr percibir una remuneracin semanal,
quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima
mensual vigente a la fecha de pago con una sobretasa del
treinta y cinco por ciento (35%) de sta. Cuando la jornada
es cumplida en horario diurno y nocturno, la sobretasa
se aplicar en forma proporcional al tiempo laborado en
horario nocturno.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu es
el trabajo en sobretiempo?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 007-2002-TR y artculos 18,
19, 22 y 23 del D.S. N 008-2002-TR
Es el trabajo realizado ms all de la jornada ordinaria diaria
o semanal y puede realizarse antes de la hora de ingreso o
despus de la hora de salida establecidas. Es voluntario tanto
en su otorgamiento como en su realizacin. Slo es obligatorio en casos justificados por hecho fortuito o de fuerza
mayor, que pongan en peligro las personas, los bienes del
centro de trabajo o la continuidad de la actividad productiva.
La hora extra se entender otorgada tcitamente, cuando el
trabajador acredite haber laborado en sobretiempo, an sin
autorizacin expresa del empleador. Cuando el sobretiempo
es anterior o posterior a la jornada de trabajo en horario
nocturno, la hora extra se calcula en base al valor de la remuneracin ordinaria para la jornada nocturna. Las horas
extras deben ser remuneradas en la misma oportunidad de
pago de las remuneraciones y su monto debe ser tambin
registrado en el Libro de planillas de Pago de remuneraciones
en un rubro separado.
D - 11
ASESORA LABORAL
Jurisprudencia laboral
DESNATURALIZACIN DE CONTRATOS DE LOCACIN
DE SERVICIOS
EXP. 04699-2005-PA/TC
Con relacin al principio de primaca de la realidad, que es
un elemento implcito en nuestro ordenamiento jurdico y,
concretamente, impuesto por la propia naturaleza tuitiva de
nuestra Constitucin, el TC ha precisado que (...) en caso de
discordancia entre lo que ocurre en la prctica y lo que fluye de
los documentos, debe darse preferencia a lo primero, es decir,
a lo que sucede en el terreno de los hechos. En tal sentido, un
contrato civil suscrito sobre la base de estos supuestos se debe
considerar un contrato de trabajo de duracin indeterminada,
y cualquier decisin del empleador de dar por concluida la
relacin laboral solo podra sustentarse en una causa justa,
establecida por la ley y debidamente comprobada, de lo
contrario, se configurara un despido arbitrario; Finalmente,
el TC estima que la ruptura del vnculo laboral, sustentada en
una utilizacin indebida de una modalidad de contratacin
como la descrita, configura un despido incausado, siendo as y
dada la finalidad restitutoria del proceso de amparo, procede
la reincorporacin del demandante en el puesto de trabajo
que vena desempeando a la fecha en que se produjo la
violacin de sus derechos fundamentales.
OTORGAMIENTO DE PENSIN VITALICIA POR
ENFERMEDAD PROFESIONAL
EXP. N. 00140-2010-PA/TC
Del menoscabo global que presenta el demandante, por lo
menos el 50% se origina en la enfermedad profesional del
neumoconiosis que padece, correspondindole percibir la
pensin de invalidez vitalicia por enfermedad profesional
atendiendo al grado de incapacidad laboral que presenta. Habindose determinado que el demandante estuvo protegido
durante su actividad laboral por los beneficios del SATEP, le
corresponde gozar de la prestacin estipulada por su rgimen sustitutorio, el SCTR, y percibir la pensin de invalidez
permanente total, regulada en el Artculo 18.2.2 del Decreto
Supremo N 003-98-SA, en un monto equivalente al 70% de
su remuneracin mensual, en atencin al menoscabo de su
capacidad orgnica funcional. En cuanto a la fecha en que se
genera el derecho, este Colegiado considera que la contingencia debe establecerse desde la fecha del pronunciamiento de
la Comisin Mdica de Evaluacin y Calificacin de Invalidez,
dado que el beneficio deriva justamente del mal que aqueja al
demandante, y es a partir de dicha fecha que se debe abonar
la pensin de invalidez vitalicia antes renta vitalicia - en
concordancia con lo dispuesto por el Artculo 19 del Decreto
Supremo 003-98-SA. Consecuentemente, y conforme a lo dispuesto en el precedente contenido en la STC 5430-2006-PA/
TC, corresponde ordenar el pago de las pensiones devengadas
desde la fecha de calificacin de invalidez.
JUBILACIN OBLIGATORIA Y AUTOMTICA
EXP N 2645-2007-PA/TC
El demandante seala que ha sido vctima de un despido
arbitrario porque su empleador lo despidi por el slo hecho
de haber cumplido setenta (70) aos de edad, lo que vulnera
sus derechos constitucionales como al trabajo y a percibir una
remuneracin, a la proteccin contra el despido arbitrario,
a la igualdad ante la ley, a no ser discriminado por razn de
edad, a la igualdad de oportunidades, a la seguridad social, al
libre acceso a prestaciones de salud y al goce de una pensin
efectiva. La empresa demandada alega que no se ha produ-
D - 12
cido vulneracin constitucional alguna, sino ms bien la sola

extincin del vnculo laboral que sostena con el demandante
por una causa objetiva, cual es la prevista en el inciso f, del
Artculo 16 y el Artculo 21 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobada mediante Decreto Supremo
N 003-97-TR. Tras verificar que para el momento en el cual el
demandante recibi su comunicacin de cese, ya contaba con
70 aos de edad, consideramos como cumplido el supuesto
de hecho previsto en las normas citadas en el prrafo anterior
y por lo tanto, se desestima la demanda.
DERECHO A LA IGUALDAD
Expediente N 01875-2006-PA
El inciso 2 del artculo 2 de la Constitucin dispone que toda
persona tenga derecho a la igualdad ante la ley y que nadie
pueda ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo,
idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquier
otra ndole. En la sentencia recada en el expediente N 00482004-AI/TC, el Tribunal Constitucional, respecto del derecho
a la igualdad, estableci que:
Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera de ellas
quiere decir que la normas debe ser aplicable por igual a todos
los que se encuentran en situacin descrita en el supuesto
de la norma; mientras que la segunda implica que un mismo
rgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus
decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando
el rgano en cuestin considere que debe apartarse de sus
precedentes, tiene que ofrecer para ello una fundamentacin
suficiente y razonable.
Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un principio rector de la organizacin del
Estado Social y Democrtico de Derecho y de la actuacin de
los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda desigualdad constituye una discriminacin, pues no se proscribe
todo tipo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos
fundamentales; la igualdad solamente ser vulnerada cuando
el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y razonable. La aplicacin, pues, del principio de igualdad, no excluye
el trmino desigualdad; por ello, no se vulnera dicho principio
cuando se establece una diferencia de trato, siempre que se
realice sobre las bases objetivas y razonables.
LA CONCILIACIN LABORAL Y SUS CARACTERSTICAS
Expediente N 0008-2005-PI
La conciliacin laboral se define como el acto de ajustar o
recomponer los nimos de las partes, que tienen posturas
opuestas entre s. La conciliacin laboral en el mbito privado se
gesta cuando las partes negociadoras de una convencin informan a la Autoridad de Trabajo la terminacin de la negociacin
colectiva, por la existencia de una abierta discrepancia sobre
la totalidad o parte de la materia objeto del conflicto. Dentro
de este contexto, solicitan el impulso de dicho procedimiento.
Ms an, la legislacin nacional prev que an cuando las
partes no promovieran el procedimiento de conciliacin, la
Autoridad de Trabajo tiene facultades para gestarlo de oficio.
Se trata de una forma interventiva de solucin pacfica del
conflicto laboral acentuado por el fracaso de la negociacin
directa entre los representantes de los empleadores y de los
trabajadores -, que consiste en que un tercero neutral (el
Estado) interpone sus bueno oficios induciendo a las partes
a zanjar sus diferencias y ayudndolos a encontrar una solucin satisfactoria para ambos; vale decir, se propende a que
alcancen por s mismos un acuerdo que ponga fin al conflicto.
ASESORA LABORAL
Modelos y Formatos
HOJA DE LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
La legislacin vigente y las normas laborales aplicables al
pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios buscan
garantizar el puntual y pleno cumplimiento de la obligacin
del empleador con respecto a los montos remunerativos
a considerarse, los depsitos semestrales en las entidades
designadas as como el tipo de moneda en el cual estos deban realizarse. Es en razn de lo dicho que el artculo 29 del
Decreto Supremo N 001-97-TR ha establecido el derecho de
los trabajadores a recibir una hoja de liquidacin firmada por
el empleador, en donde se detalle el procedimiento y clculo
efectuado para el pago de la respectiva CTS, en el plazo mximo de los cinco das hbiles de efectuado el depsito por el
correspondiente semestre.
La recepcin de la mencionada hoja de liquidacin por parte del trabajador beneficiado con el depsito, no implica
la aceptacin tcita ni el consentimiento al monto pagado
por el empleador, ya que en el caso que el trabajador no se
encontrar de acuerdo con el clculo efectuado, ste podr
manifestar su disconformidad mediante escrito dirigido al
empleador, quien se encuentra en la obligacin de proceder
a la revisin de lo calculado en el plazo mximo de los tres
das tiles posteriores a la recepcin del documento de disconformidad, comunicando el resultado de la referida revisin al
trabajador por el mismo medio escrito. Si el trabajador, luego
de recibir la comunicacin del empleador con respecto a la
revisin efectuada del clculo de su CTS, continuar en disconformidad, ste tendr abierta la posibilidad de recurrir a la
Autoridad Administrativa de Trabajo para que ella intervenga
como entidad reguladora al respecto.
HOJA DE LIQUIDACIN
La hoja de liquidacin de depsito de la CTS semestral debe
contener la siguiente informacin:
a. Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depsito.
b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio.
c. Nombre completo del trabajador.
d. Informacin detallada de la remuneracin computable.
e. Perodo de servicios que cancela.
f. Nombre completo del representante del empleador que
suscribe la liquidacin.
A continuacin presentamos un modelo de hoja de liquidacin
de depsito de CTS para los fines pertinentes:
LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
(Decreto Supremo N 001-97-TR Decreto Supremo N 004-97-TR)

(1)........................, con domicilio en ............., representado por (2)..................., otorga a su trabajador Don
(3)............................, la constancia del depsito de su Compensacin por Tiempo de Servicios, realizado el (4)......................., en
(5)......., mediante depsito N .........................., por los siguientes montos y perodos:
I. PERODO QUE SE LIQUIDA
Del................................al........................................
II. REMUNERACIN COMPUTABLE
- Bsico
- Asignacin familiar
- Alimentacin principal
- Promedio de Remuneracin
Complementaria/horas extras (6)
- Promedio de comisiones (7)
- Sexto de Gratificacin (8)
- Otros (..................................)
:
S/.
:
:
:
:
:
:
:
.
.
.
.
.
.
.
.
S/.
- Por los meses

- Por los das
:
:
S/. ................: 12 x.............. = S/..................

S/. .................: 360 x............ = S/..................
TOTAL CTS DEPOSITADA
S/.
TOTAL REMUN. COMPUT.

III. MONTO DE CTS
Firman en seal de conformidad
............................................
Trabajador
(1) Nombre del empleador.

(2) Nombre completo del representante del empleador.
(3) Nombre completo del trabajador.
(4) Fecha del depsito.
(5) Nombre de la entidad depositaria.
............................................
Representante Legal
(6) Si las ha percibido durante tres o ms meses en el

semestre(dividido entre seis)
(7) Percibidas en el ltimo semestre.
(8) Sealar si es gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad.
D - 13
ASESORA LABORAL
Indicadores Laborales
CRONOGRAMADEDE
VENCIMIENTO
DE OBLIGACIONES
LABORALES
CRONOGRAMA
VENCIMIENTO
DE DE
OBLIGACIONES
LABORALES
CRONOGRAMA
VENCIMIENTO
LABORALES
CRONOGRAMADE
DE
VENCIMIENTO
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES
LABORALES
Mes de la
Obligacin
feb-13
Mar-13
Abr-13
AFP
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Banco, Ch/GerenBanco
cia
07.03.2013
05.03.2013
05.04.2013
03.04.2013
08.05.2013
06.05.2013
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
15.00 %
21.00 %
30.00 %
CONTI- COMER- CRDITO FINANNENTAL

CIERO
CIO
4.05
9.00
2.23
4.49
4.04
4.04
4.04
SB
DOM
4.04
4.04
4.04
4.04
4.04
SB
DOM
4.04
4.04
9.00
9.00
9.00
SB
DOM
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
SB
DOM
9.00
9.00
2.24
2.24
2.23
SB
DOM
2.24
2.23
2.23
2.24
2.20
SB
DOM
2.19
2.19
07.03.2013
05.04.2013
08.05.2013
21.03.2013
19.04.2013
22.05.2013
4.48
4.49
4.51
SB
DOM
4.51
4.50
4.53
4.53
4.53
SB
DOM
4.49
4.50
3,700.00
-------3,700.00 99,900.00
3,700.00 199,800.00
INTERBANBIF SCOTIA- BANK

BANK
4.10
4.09
4.08
4.09
SB
DOM
4.09
4.09
4.09
4.09
4.08
SB
DOM
4.08
4.09
3.35
3.35
3.28
3.28
SB
DOM
3.28
3.23
3.24
3.14
3.01
SB
DOM
2.97
3.01
3.02
3.02
3.01
3.01
SB
DOM
3.01
3.02
3.02
2.99
2.99
SB
DOM
2.99
2.99
99,900.00
199,800.00
Ilimitado
6.76
6.76
6.79
SB
DOM
6.80
6.70
6.63
6.69
6.69
SB
DOM
6.66
6.65
3.89
3.85
3.85
SB
DOM
3.88
3.88
3.90
3.89
3.88
SB
DOM
3.88
3.91
2.57
2.57
2.55
SB
DOM
2.57
2.56
2.56
2.58
2.55
SB
DOM
2.55
2.55
5.00
5.00
5.00
SB
DOM
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
SB
DOM
5.00
5.00
MONEDA NACIONAL
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
0.00006
1.79913
1.79920
1.79926
1.79932
1.79939
1.79945
1.79951
1.79958
1.79964
1.79971
1.79977
1.79983
1.79989
1.79996
1.80002
0.87%
0.85%
0.84%
0.83%
0.83%
0.83%
0.83%
0.82%
0.83%
0.82%
0.81%
0.81%
0.81%
0.78%
0.77%
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.67760
0.67762
0.67764
0.67767
0.67769
0.67771
0.67774
0.67776
0.67778
0.67780
0.67783
0.67785
0.67787
0.67789
0.67791
22
23
24
25
26
27
28
29
30
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
AFP
Obligacin Abril 2013

por flujo
1.85 %
1.74 %
1.60 %
1.84 %
Prima de
Seguros
Mixta
0.00 %
0.00 %
1.51 %
0.00 %
Prima de
Seguros
1.38 %
1.22 %
1.30 %
1.41 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,111.62

S/.3,644.19
Gastos de Sepelio
* Perodos: Abril, Mayo y Junio de 2013
D - 14
14,985.00
20,979.00
--------
1.59
1.60
1.59
SB
DOM
1.58
1.58
1.57
1.58
1.53
SB
DOM
1.54
1.55
3.56
3.59
3.64
SB
DOM
3.58
3.58
3.61
3.61
3.61
SB
DOM
3.62
3.63
BANBIF
2.17
2.19
2.20
2.23
SB
DOM
2.23
2.22
2.22
2.40
2.39
SB
DOM
2.39
2.40
IR Total
14,985.50
35,964.00
--------
SCOTI- INTERBANK
BANK
1.86
1.93
MI
BANCO
3.21
PROMEDIO
2.50
1.86
1.86
1.85
SB
DOM
1.85
1.71
1.63
1.61
1.63
SB
DOM
1.63
1.61
3.21
3.21
3.21
SB
DOM
3.20
3.48
3.44
3.44
3.44
SB
DOM
3.45
3.45
2.35
2.35
2.37
SB
DOM
2.37
2.39
2.36
2.36
2.32
SB
DOM
2.27
2.23
1.93
1.93
1.92
SB
DOM
1.92
1.91
1.91
1.88
1.93
SB
DOM
1.88
1.81
MONEDA EXTRANJERA
TASA
21
18.03.2013
16.04.2013
17.05.2013
REMUNERACIN MNIMA VITAL
2.29%
2.32%
2.30%
2.30%
2.30%
2.30%
2.33%
2.35%
2.32%
2.30%
2.30%
2.30%
2.30%
2.33%
2.30%
20
15.03.2013
15.04.2013
15.05.2013
PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINANCIO

NENTAL
CIERO
DIO
3.89
2.82
5.00
1.57
3.57
16
19
22.04.2013
20.05.2013
19.06.2013
MONEDA INTERNACIONAL
MI
BANCO
6.76
ABRIL
18
SENATI
99,900.00
99,900.00
--------
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
17
CONAFOVICER
con 80% inters
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES
Declaracin
sin pago
IMPUESTO ADE
LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORA
- PERODOLABORALES
2012
CRONOGRAMA
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES
CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE
DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE
DE OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
TASA
UIT
Exceso
Hasta
Diferencia
IR Parcial
Renta Anual
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT
Exceso de 54 UIT
ABRIL
Declaracin
sin pago
Declaracin
sin pago
con 50%
inters
01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012
30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012
550.00
580.00
600.00
675.00
750.00
Aportes al Seguro Social de Salud
OTRAS REMUN. MNIMAS

Remuneracin
Monto
1,012.50
937.50
2,250.00
29.27
750.00
750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,

siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
normales.
2012
Informe
CULES SON LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS?
I. FUENTES DE FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS

1. Crdito Bancario
Es un tipo de financiamiento a corto plazo que las empresas
obtienen por medio de los bancos con los cuales establecen
relaciones funcionales.
Su importancia radica en que hoy en da, es una de las
maneras ms utilizadas por parte de las empresas para
obtener un financiamiento.
Comnmente son los bancos quienes manejan las cuentas
de cheques de la empresa y tienen la mayor capacidad de
prstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones bancarias
vigentes en la actualidad, adems de que proporcionan la
mayora de los servicios que la empresa requiera.
Sin embargo y aunque la empresa acuda con frecuencia al
banco comercial en busca de recursos a corto plazo, debe
analizar la eleccin de uno en particular, pues deber estar
segura de que el banco tendr la capacidad de ayudarla a
satisfacer las necesidades de efectivo a corto plazo que sta
tenga y en el momento en que se presente.
Como utilizar un crdito bancario
La empresa al presentarse ante el funcionario que otorga los
prstamos en el banco, debe tener la capacidad de negociar,
as como de dar la impresin de ser competente, adems
resulta necesaria adems de conveniente presentarle los
datos siguientes:
a. La finalidad del prstamo.
b. La cantidad que se requiere.
c. Un plan de pagos definido.
d. Pruebas de la solvencia de la empresa.
e. Un plan bien trazado de cmo la empresa se va a desenvolverse en el futuro y con ello lograr una situacin que
le permita pagar el prstamo.
f. Una lista con avales y otras garantas que la empresa est
dispuesta a ofrecer.
Por otro lado, como el costo de los intereses vara segn el
mtodo utilizado para calcularlos, es indispensable que la
empresa esta enterada siempre de cmo el banco calcula
el inters real por el prstamo.
Luego de que el banco analice dichos requisitos, tomar la
decisin de otorgar o no el crdito.
Ventajas
Desventajas
L a flexibilidad que el banco Un banco muy estricto en
muestre en sus condiciones, sus condiciones, puede lilleva a ms probabilidades mitar seriamente la facilide negociar un prstamo que dad de operacin y actuar
se ajuste a las necesidades en contra de las utilidades
de la empresa, esto genera de la empresa.
un mejor ambiente para ope- Un Crdito Bancario acarar y obtener utilidades.
rrea tasa pasiva que la em Permite a las organizaciones presa debe cancelar espoestabilizarse en caso de apu- rdicamente al banco por
ros con respecto al capital.
concepto de intereses.
2. Lnea de Crdito
Significa dinero siempre disponible en el banco, pero durante un perodo convenido de antemano.
La lnea de crdito es importante, porque el banco est
de acuerdo en prestarle a la empresa hasta una cantidad
mxima, y dentro un perodo determinado, en el momento
que lo solicite. Aunque generalmente no constituye una
obligacin legal entre las dos partes, la lnea de crdito es
casi siempre respetada por el banco y evita la negociacin
de un nuevo prstamo cada vez que la empresa necesita
disponer de recursos.
Como se utiliza la Lnea de Crdito
a. El banco le presta a la empresa una cantidad mxima de
dinero, por un perodo determinado.
b. Una vez efectuada la negociacin, la empresa ya solo
tiene que informar al banco de su deseo de disponer
de tal cantidad.
c. Firma un documento que indica que la empresa dispondr de esa suma, y el banco transfiere fondos automticamente a la cuenta de cheques.
d. El Costo de la Lnea de Crdito se establece por lo general,
durante la negociacin original, aunque normalmente
flucta con la tasa prima.
e. Cada vez que la empresa dispone de una parte de la lnea
de crdito paga el inters convenido.
f. Al finalizar el plazo negociado al principio, la lnea de
crdito deja de existir, por lo que las partes involucradas,
tendrn que negociar otra lnea si as lo acuerdan.
Ventajas
Desventajas
Es un efec- Se debe pagar un porcentaje de inters
tivo dispo- cada vez que la lnea de crdito es utilizanible con da.
el que la Este tipo de financiamiento, est resere m p r e s a vado para los clientes ms solventes del
puede con- banco, y en caso de otorgarlo puede pedir
tar.
otras garantas antes de extenderla.
La exigencia a la empresa por parte del
banco para que mantenga la lnea de crdito Limpia, pagando todas las disposiciones que se hayan hecho.
3. Prstamos
Operacin por la cual se entrega al prestatario o beneficiario
una cantidad de dinero, obligndose este ltimo al cabo de
un plazo establecido a restituir dicha cantidad (principal del
prstamo), ms los intereses devengado.
a. Caractersticas principales
En tanto que es una operacin bilateral, tenemos dos
partes:
Prestamista: el que entrega la cantidad de dinero y tiene
derecho a la devolucin de la misma ms sus intereses.
Suele ser una entidad financiera, sin embargo tambin
podra serlo una persona natural (normalmente con la
ventaja de concederse el prstamo a tipos de inters
inferiores a los del mercado de financiacin).
Prestatario: el que recibe la suma de dinero y se obliga a
su devolucin ms los correspondientes intereses.
Desde el punto de vista material, tenemos tambin dos
elementos bsicos:
E- 1
Principal: monto de dinero que es objeto de entrega.

Intereses: cantidad que resulta de aplicar un determinado
tipo de inters al principal.
b. Clases de prstamo
Clases de prstamo
Por el plazo de
amortizacin
Por el modo de
formalizacin
Por garanta
Pliza
Hipotecario
a. Partes de la operacin de descuento

Entidad financiera descontante y cliente descontatario.
Se trata de una operacin muy usual como medio de financiacin de circulante o financiacin a corto plazo.
Suele instrumentarse no tanto como operacin aislada sino
como una lnea de descuento que la entidad abre a favor
de su cliente, en atencin a una pluralidad de efectos que
se desea descontar.
b. Clases de descuento
Se distinguen al menos las siguientes modalidades bsicas:
Lneas de Descuento
A corto
plazo
A largo
plazo
Efecto
c. Costo
Su aplicacin depender del tipo de prstamo, de la entidad
prestamista y de otras circunstancias variables. As tenemos:
comisiones de estudio (se exigen por el slo hecho de valorar
la posibilidad de concederlo).
comisiones de apertura (porcentaje que se exige al conceder el mismo)
Gastos notariales(se da en la formalizacin)
Intereses, el prstamo puede contratarse con un tipo fijo
o variable, depender o no de los resultados de la entidad
prestataria, etc. Se calculan sobre el total del principal y
desde el da de su formalizacin.
El inters se suele expresar en forma de porcentaje nominal
con referencia a un periodo de tiempo. Para poder comparar
diferentes productos con tipos nominales no homogneos se
utilizan los siguientes instrumentos:
d. Garantas
Es posible encontrar alguna de las siguientes:
Personales: ligadas a la solvencia moral y material del
beneficiario.
Reales: prenda o hipoteca.
Avales.
e. Plazo
Con carcter general, cabe sealar que existe libertad de
pactos con relacin al plazo de amortizacin de un prstamo.
f. Riesgos
Los principales se refieren al no reembolso del prstamo, con
el subsiguiente peligro, caso de estar garantizado con un bien,
de prdida de la prenda o hipoteca.
Ventajas
Desventajas
Siempre que se disponga de las El pago de intereses se
garantas exigidas, permite el dis- realiza en base al monfrute de la totalidad del efectivo to del principal
desde el momento inicial
La posicin financiera
Al ser flexible es una de vas ms de la empresa se decomunes de financiacin.
bilita.
4. Lneas de Descuentos Bancarios

Se trata del abono anticipado de fondos que normalmente una
entidad financiera efecta a favor de sus clientes con cargo
a crditos no vencidos que estos ltimos tienen contra sus
respectivos deudores. Normalmente, dichos crditos estn
representados en ttulos (letras de cambio, y tambin, recibos,
cheques, talones, pagars, certificados, contratos, plizas y
otros). La cantidad abonada por la entidad financiera a su
cliente es igual al monto de la deuda, una vez descontados los
intereses y gastos en concepto del tiempo que media entre el
momento efectivo de abono del y el omento de vencimiento
de los crditos.
E -2
Instituciones Financieras
Pagars
Letras
Certificados
c. Costos
Costos inciales o de clasificacin: la clasificacin implica
la determinacin, por parte de la entidad financiera, de la
cantidad mxima que ser financiada por la misma a travs
del descuento. Supone, en suma, la fijacin de los lmites
de la lnea de descuento en atencin a: el riesgo, las caractersticas del cliente descontatario, etc. Entre los costes de
clasificacin suele incluirse tambin la comisin de apertura.
Costos de formalizacin: incluye los gastos notariales y
registrales al momento de formalizar la operacin.
Intereses: se pagan por anticipado. As, la entidad financiera
entrega al descontatario el nominal del crdito menos los
intereses, por el tiempo que media entre el momento del
abono y el momento de vencimiento efectivo del crdito.
Generalmente son los ms altos.
Gastos por gestin de cobro: se trata de los gastos en que
incurre la entidad financiera por las gestiones que realiza para
cobrar los efectos descontados. Se cargan al cliente; salvo excepciones. La gestin de cobro incluye, normalmente: Comisiones (segn la calidad del efecto descontado; esto es, que
est o no aceptado, que est domiciliado, etc.) entre otros.
De devolucin: en caso de impago del efecto por parte
del deudor, la entidad financiera cobra al descontatario el
importe total del mismo, ms ciertos gastos de devolucin:
Comisin de morosidad, Correo (conste del envo al cliente
del efecto), y en su caso, Protesto (requerimiento notarial
de pago al deudor).
d. Garantas
Pueden ser prenda, aval o retencin en cuenta corriente del
cliente (de cada remesa o pago anticipado, se retiene, si as
se ha pactado, parte del lquido, ingresndose en un depsito
del que no podr disponer el descontatario, si bien, percibir
los intereses).
e. Riesgos
El principal es el impago del efecto por parte del obligado, lo
que implica que el descontatario deba pagar el nominal de
la deuda ms los gastos antes sealados.
Ventajas
Desventajas
Una vez obtenida es de Tiene intereses altos, que se pagran facilidad de uso.
gan por anticipado
Evita gestiones de co- Existe el riesgo de documentos
branza
no cancelados que sern cobrados al descontatario.
Fuentes:
Curso Finanzas de la Universidad Comillas Madrid
Contabilidad Financiera David Guzmn Vsquez
La Gerencia Integral Jean P. Sallenave
Gerencia Planeacin Estratgica Jean P. Sallenave
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
Abril
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
MONEDA NACIONAL
TAMN + 1
TAMN
19,13%
19,29%
19,26%
19,24%
19,21%
19,21%
19,21%
19,11%
19,12%
19,11%
19,07%
19,06%
19,06%
19,06%
19,04%
19,05%
19,06%
19.04%
19,03%
19,03%
19,03%
19,03%
19,09%
19,00%
19,02%
19.04%
19.04%
19.04%
18,99%
19,02%
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00049
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
1,790.92715
1,791.80485
1,792.68174
1,793.55822
1,794.43387
1,795.30995
1,796.18645
1,797.05920
1,797.93279
1,798.80638
1,799.67872
1,800.55106
1,801.42382
1,802.29700
1,803.16977
1,804.04339
1,804.91784
1,805.79187
1,806.66591
1,807.54037
1,808.41526
1,809.29057
1,810.16883
1,811.04373
1,811.91989
1,812.79731
1,813.67516
1,814.55343
1,815.43002
1,816.30831
20,13 %
20,29 %
20,26 %
20,24 %
20,21 %
20,21 %
20,21 %
20,11 %
20,12 %
20,11 %
20,07 %
20,06 %
20,06 %
20,06 %
20,04 %
20,05%
20,06%
20.04%
20,03%
20,03%
20,03%
20,03%
20,09%
20,00%
20.02%
20.04%
20.04%
20.04%
19,99%
20.02%
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
3,169.39599
3,171.02281
3,172.64825
3,174.27305
3,175.89650
3,177.52079
3,179.14590
3,180.76446
3,182.38459
3,184.00480
3,185.62291
3,187.24111
3,188.86014
3,190.47998
3,192.09915
3,193.71987
3,195.34219
3,196.96382
3,198.58555
3,200.20810
3,201.83146
3,203.45566
3,205.08513
3,206.70876
3,208.33469
3,209.96292
3,211.59198
3,213.22186
3,214.84887
3,216.47893
Fuente: SBS
21,13 %
21,29 %
21,26 %
21,24 %
21,21 %
21,21 %
21,21 %
21,11 %
21,12 %
21,11 %
21,07 %
21,06 %
21,06 %
21,06 %
21,04 %
21.05%
21,06%
21.04%
21.03%
21.03%
21.03%
21.03%
21,09%
21,00%
21,02%
21.04%
21.04%
21.04%
20,99%
21,02%
0,00053
0,00054
0,00054
0,00054
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013
ABRIL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
30 DAS
(*)
0.203
0.202
0.200
0.200
SB
DOM
0.200
0.199
0.199
0.199
0.200
SB
DOM
0.200
0.200
0.199
0.199
0.199
SB
DOM
0.199
0.200
0.198
0.198
0.198
SB
DOM
0.198
(*)
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
90 DAS
180 DAS
(*)
(*)
0.282
0.444
0.281
0.442
0.280
0.442
0.279
0.442
SB
SB
DOM
DOM
0.279
0.442
0.278
0.442
0.277
0.440
0.277
0.439
0.278
0.438
SB
SB
DOM
DOM
0.278
0.438
0.277
0.436
0.276
0.433
0.276
0.433
2761.000
0.433
SB
SB
DOM
DOM
0.275
0.433
0.276
0.431
0.276
0.431
0.276
0.430
0.276
0.430
SB
SB
DOM
DOM
0.274
0.430
(*)
(*)
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
TAMN + 2
360 DAS
(*)
0.728
0.725
0.723
0.721
SB
DOM
0.721
0.721
0.721
0.720
0.719
SB
DOM
0.719
0.718
0.715
0.715
0.715
SB
DOM
0.716
0.711
0.712
0.711
0.711
SB
DOM
0.709
(*)
5,580.16080
5,583.15339
5,586.14378
5,589.13320
5,592.12037
5,595.10914
5,598.09950
5,601.07864
5,604.06065
5,607.04297
5,610.02171
5,613.00074
5,615.98136
5,618.96356
5,621.94475
5,624.92883
5,627.91578
5,630.90172
5,633.88796
5,636.87578
5,639.86518
5,642.85617
5,645.85654
5,648.84681
5,651.84126
5,654.83990
5,657.84013
5,660.84196
5,663.83886
5,666.84126
8,72 %
8,73 %
8,73 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,74 %
8,74 %
8,76 %
8,75 %
8,75 %
8,75 %
8,76 %
8,75%
8,74%
8,74%
8,73%
8,73%
8,73%
8,74%
8,67%
8,68%
8,68%
8,69%
8,69%
8,69%
8,69%
8,71%
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
0.00023
14,09048
14,09375
14,09703
14,10030
14,10358
14,10686
14,11013
14,11341
14,11669
14,11998
14,12327
14,12657
14,12986
14,13315
14,13645
14.13974
14.14303
14.14633
14.14961
14.1529
14.1562
14.15949
14.16276
14.16604
14.16931
14.17259
14.17587
14.17916
14.18244
14.18573
NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
30 AOS
(*)
(*)
3.250
3.100
3.250
3.050
3.250
2.990
3.250
2.880
SB
SB
DOM
DOM
3.250
2.910
3.250
2.940
3.250
3.000
3.250
3.000
3.250
2.920
SB
SB
DOM
DOM
3.250
2.860
3.250
2.910
3.250
2.880
3.250
2.890
3.250
2.880
SB
SB
DOM
DOM
3.250
2.880
3.250
2.900
3.250
2.900
3.250
2.910
3.250
2.860
SB
SB
DOM
DOM
3.250
2.880
(*)
(*)
(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.
E- 3
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
Abr.
DIA
MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
DOLAR AMERICANO Y EURO 2013

Abr.
DA
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
2.28%
0.00006
6.50639
1.02%
2.29%
0.00006
6.50680
1.00%
2.30%
0.00006
6.50721
1.01%
3
2.30%
0.00006
6.50762
1.01%
4
2.29%
0.00006
6.50803
0.99%
5
2.29%
0.00006
6.50844
0.99%
6
2.29%
0.00006
6.50885
0.99%
7
2.30%
0.00006
6.50926
0.99%
8
2.31%
0.00006
6.50967
0.98%
9
10
2.31%
0.00006
6.51009
0.97%
11
2.32%
0.00006
6.51050
0.94%
12
2.34%
0.00006
6.51092
0.91%
13
2.34%
0.00006
6.51134
0.91%
14
2.34%
0.00006
6.51176
0.91%
15
2.33%
0.00006
6.51217
0.91%
16
2.29%
0.00006
6.51258
0.87%
17
2.32%
0.00006
6.51300
0.85%
18
2.30%
0.00006
6.51341
0.84%
19
2.30%
0.00006
6.51382
0.83%
20
2.30%
0.00006
6.51423
0.83%
21
2.30%
0.00006
6.51464
0.83%
22
2.33%
0.00006
6.51506
0.83%
23
2.35%
0.00006
6.51548
0.82%
24
2.32%
0.00006
6.51589
0.83%
25
2.30%
0.00006
6.51631
0.82%
26
2.30%
0.00006
6.51672
0.81%
27
2.30%
0.00006
6.51713
0.81%
28
2.30%
0.00006
6.51754
0.81%
29
2.33%
0.00006
6.51796
0.78%
30
2.30%
0.00006
6.51837
0.77%
* Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
0.00002
1
2
2.01372
2.01378
2.01383
2.01389
2.01394
2.01400
2.01405
2.01411
2.01416
2.01422
2.01427
2.01432
2.01437
2.01442
2.01447
2.01452
2.01457
2.01462
2.01466
2.01471
2.01475
2.01480
2.01485
2.01489
2.01494
2.01498
2.01503
2.01507
2.01512
2.01516
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Bancario al Cierre
C
V
Fecha de Publicacin(*)
C
V
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
SB
DOM
2.578
2.576
2.576
2.580
2.584
SB
DOM
2.589
2.589
2.590
2.591
2.592
SB
DOM
2.595
2.595
2.624
2.623
2.626
SB
DOM
2.642
2.645
2.589
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
2.583
2.583
2.578
2.576
2.576
2.580
2.584
2.584
2.584
2.589
2.589
2.590
2.591
2.592
2.592
2.592
2.595
2.604
2.624
2.623
2.626
2.626
2.626
2.642
2.590
2.588
2.587
2.586
2.584
SB
DOM
2.578
2.577
2.577
2.580
2.585
SB
DOM
2.591
2.590
2.591
2.592
2.593
SB
DOM
2.596
2.596
2.624
2.624
2.627
SB
DOM
2.646
2.646
2.589
2.590
2.588
2.587
2.586
2.584
2.584
2.584
2.578
2.577
2.577
2.580
2.585
2.585
2.585
2.591
2.590
2.591
2.592
2.593
2.593
2.593
2.596
2.605
2.624
2.624
2.627
2.627
2.627
2.646
EURO
C
3.256
3.273
3.290
3.313
3.345
SB
DOM
3.231
3.320
3.310
3.324
3.301
SB
DOM
3.305
3.403
3.303
3.330
3.350
SB
DOM
3.325
3.325
2.624
3.398
3.351
SB
DOM
3.416
3.340
3.399
3.589
3.397
3.352
3.390
SB
DOM
3.517
3.413
3.400
3.417
3.448
SB
DOM
3.509
3.418
3.422
3.468
3.459
SB
DOM
3.458
3.458
2.624
3.510
3.501
SB
DOM
3.508
3.496
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013

Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108.66
108.76
109.31
109.91
109.73
109.58
109.86
108.79
2013
109.99
109.89
110.89
Variacin Porcentual
Mensual
2012
-0.10
0.32
0.77
0.53
0.04
-0.04
0.09
0.51
0.54
-0.16
-0.14
0.26
2013
0.12
-0.09
0.91
Acumulada
2012
-0.10
0.22
0.99
1.53
1.57
1.53
1.62
2.14
2.69
2.53
2.38
2.65
2013
0.12
0.03
0.93
Anual*
2012
4.23
4.17
4.23
4.08
4.14
4.00
3.28
3.53
3.74
3.25
2.66
2.65
2013
2.87
2.45
2.59
Fuente: INEI
* Respecto al mismo mes del ao anterior
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013

Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2012
208.37
208.64
209.91
210.16
209.45
209.31
207.55
208.05
208.88
208.93
208.46
208.22
208.83
2013
206.61
206.76
207.35
Variacin Porcentual
Mensual
2012
-0.52
0.13
0.61
0.12
-0.34
-0.07
-0.84
0.24
0.40
0.02
-0.23
-0.12
2013
-0.78
0.08
0.28
Acumulada
2012
-0.52
-0.39
0.21
0.33
0.00
-0.07
-0.91
-0.67
-0.28
-0.25
-0.48
-0.59
* Respecto al mismo mes del ao anterior
E -4
2013
-0.78
-0.70
-0.42
Anual*
2012
4.69
4.16
4.10
3.08
2.43
2.05
0.87
0.66
0.39
0.20
-0.44
-0.59
Fuente: INEI
2013
-0.85
-0.90
-1.22
DESPACHOS IMPLIFICADOS DE
IMPORTANCION
Abog. Denisse L Maravi Mongrut
Abogada de la U. de Lima . Actual miembro del staff de Asesora del

Informtico Vera Paredes
El despacho simplificado de importacin se rige por lo sealado el INTA-PE.01.01,vigente desde el 18 noviembre

de 2005.Fecha de la ltima modificatoria.
La intencin de esta norma aduanera es regular y
simplificar la importacin de algunos productos con
ciertas caractersticas.
Complementariamente se aplica lo establecido en el
procedimiento comprendido en INTA-PG.01.
SOLICITANTES
especiales para su importacin.Esta mercadera deber

cumplir con lo sealado por las normas especiales para su
importacin.
EXCLUSIONES
La mercadera que exceda los lmites econmicos sealados
anteriormente se debern acoger al procedimiento norma
de importacin sealado en la Ley General de Aduanas y
normas complementarias.
Tampoco se consideraran dentro de este procedimiento a
aquellos bienes amparados en diferentes facturas emitidas
por un mismo emisor en el extranjero, dirigidas a un mismo
comprador y adems el valor total de las facturas sea mayor a dos
mil dlares americanos. Cuando se cumpla este supuesto
la importacin se deber realizar segn lo establecido en
le procedimiento de importacin definitiva, segn el INTAPG.01.La mercadera puede ser solicitada a despacho
simplificado dentro los quince das-calendario previos a
la llegada del medio de transporte; vencido este plazo,
las mercancas se sometern al despacho excepcional
o al despacho urgente.Este plazo est establecidoen el
procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin
para el Consumo (Procedimiento General).
El despacho simplificado puede ser solicitado por

alguna de las siguientes personas:
Las personas naturales que ocasionalmente importan
productos valorizados hasta por mil dlares americanos y siempre que registren hasta tres importaciones
en un ao.
Las personas naturales que una vez en el ao imporINICIO DE PROCEDIMIENTO
ten productos valorizados entre un y dos mil dlares
americanos.
El procedimiento puede ser iniciado por
Las personas naturales que realicen trfico fronterizo,al
a). Por el importador, dueo o consignatario de la
amparo de los reglamentos y convenios internacionamercanca sin intervencin de un agente de aduna. En
les vigentes, segn los lmites establecidos en los miseste caso se llenara el respectivo formulario en la parte
mos.
concerniente a la informacin general. El agente de adua Los sujetos que reciban paquetes o envos postales
na ser responsable del llenado del mismo en otros rucuyo fin sea el uso personal y exclusivo del destinatario.
bros.
Los miembros del servicio diplomtico nacional.
b). A travs del despachador de aduana, quien debera
cumplir con sus obligaciones como auxiliar de la funcin
MBITO DE APLICACIN
pblica segn lo sealado en la Ley General de Aduanas
y normas relacionadas.
La importacin de mercancas que por cantidad, calidad,
Los
requisitos para el cumplimiento del procedimiento de
especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales o que
no tenga significativos fines comerciales se realizara a tra- despacho simplificado estn sealados en el INTAPG.01
vs de Despacho Simplificado, mediante el uso del forma- En el caso de mercanca restringido es aplicable lo
sealado por el INTA-PE.00.06.
to denominado Declaracin Simplificada.
Los productos que pueden ser comprendidos en este pro- En esta norma se seala que la mercanca restringida deber
contar con la documentacin exigida por las normas especficas
cedimiento son:
Las muestras sin valor comercial, segn lo establecido antes de la numeracin de la declaracin. Si la normatividad
especial de mercanca restringida exija la numeracin como
por el Arancel de Aduanas.
Los obsequios cuyo valor FOB no sea mayor de mil requisito para emitir la documentacin no ser necesaria la
presentacin de esta documentacin.
dlares americanos.
La mercadera cuyo valor FOB no exceda de dos mil La relacin referencial de mercancas restringidas o
dlares americanos, incluyendo la mercadera libera- prohibidas puede ser consultada en el portal web de la
SUNAT. La mercadera puede ser solicitada a despacho
da y las donaciones.
La mercadera comprendida en el Trfico Fronterizo. simplificado dentro los quince das-calendario previos
Los envos postales hasta por un valor no mayor a dos a la llegada del medio de transporte; vencido este plazo,
las mercancas se sometern al despacho excepcional
mil dlares americanos.
Los envos postales remitidos por el Servicio de Men- o al despacho urgente.Este plazo est establecido en el
sajera Internacional por un valor no mayor a dos mil procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin para
el Consumo (Procedimiento General).
dlares americanos.
Los bienes comprendidos como Equipaje y Menaje de Para establecer la destinacin aduanera ese necesario
que la mercadera cumpla con algunos requisitos. En el
Casa.
Tambin estn incluidos en este procedimiento aquel caso de las mercancas se regulan por los siguientes criterio:
despacho de importaciones y donaciones, as como Las mercancas amparadas en una declaracin simplificada
deben corresponder a un solo consignatario y deben estar
aquellos ingresos de mercaderas que provengan
consignadas en un solo manifiesto de carga.
de destinos aduaneros especiales o de excepcin
deben adecuarse a lo establecido a lo establecido en Las mercancas destinadas a un mismo consignata tranportadas en el mismo viaje del vehculo transportador
procedimientos generales y especiales.La mercadera
pero que se encuentren manifestadas en ms de un
restringida puede ser importada a pas mediante el
documento de transporte, pueden ser incluidas en una
procedimiento especial de despacho simplificado. Esta
sola declaracin. En el supuesto de transferencia antes
mercadera deber cumplir con lo sealado por las normas
F- 1
de su destinacin, para lo cual debe adjuntarse fotocopias

de los comprobantes de pago que acrediten la transferencia
de mercancas a nombre del importador. - En el caso de
transporte terrestre, la declaracin puede amparar mercancas manifestadas en un mismo documento de transporte
consignadas a un solo consignatario y transportadas en
varios vehculos de un mismo transportista autorizado por la
SUNAT. - La nacionalizacin de la mercadera ingresada por
medio terrestre puede ser nacionalizada segn vaya siendo
descargada. - Este procedimiento permite que se realicen
despachos parciales de las mercancas amparadas en un solo
documento de transporte siempre que no constituya una
unidad. Se excepta de esta modalidad a la mercanca que
se presenten en pallets (parihuelas) o contenedores.Segn
el procedimiento de Despacho Simplificado las declaraciones se sometern a una seleccin aleatoria para el control
de mercancas. Cabe recordar que el canal naranja consiste
en la revisin documentaria, mientras que el canal rojo
consiste en la revisin documentaria. Se establece que si la
Declaracin Simplificada es presentada por el importador,
dueo o consignatario de la mercanca la declaracin debe
ser asignada obligatoriamente a reconocimiento fsico, es
decir a canal rojo.
VALORACIN DE MERCADERAS
La valoracin de mercaderas se regir segn lo sealado en

el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin
Mundial de Comercio (aprobado mediante Resolucin Legislativa N 26047), y su reglamento (aprobado por Decreto
Supremo N 186-99-EF y modificatorias). Tambin se aplican
los procedimientos de valoracin INTA-PE.01.10a e INTAPE.01.14; as como los instructivos INTA-IT.01.08 e INTA.01.10.
Otros documentos que se aplica son las decisiones del Comit
de Valoracin Aduanera de la OMC y los instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, con sede en Bruselas.
Si como resultado de la valoracin segn los procedimientos sealados anteriormente se determina que el valor de
la mercadera es mayor a los dos mil dlares americanos
y no exceda a los tres mil dlares americanos se continuaran con el procedimiento de Despacho Simplificado.
En caso que la valoracin determine que el valor de la
mercanca exceda los tres mil dlares americanos, se
dispondr que la declaracin simplificada sea legajada,
segn lo establecido en el procedimiento INTA-Pe.00.07.
Asimismo se determinar el inicio de importacin definitiva de la mercadera, segn lo establecido en INTA-PG.01.
El procedimiento deber ser iniciado de manera fsica en
la respectiva Intendencia de Aduana, segn sus horarios
establecidos. El uso de medios informticos tambin est
permitido, debindose aplicar lo establecido en INTA-PE.00.02.
DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO
La declaracin simplificada, deber ser presentada ante
la respectiva Intendencia de Aduana y segn sus horarios
establecidos.
Cuando la declaracin simplificada es cuando es presentada por el despachador de aduana se deber consignar
el Cdigo del procedimiento (cdigo 18). Tambin debe
indicarse el cdigo del tipo de despacho: equipaje no
acompaado (cdigo 01), equipaje retenido (cdigo 02),
menaje de casa (cdigo 03), muestras (cdigo 04), obsequios (cdigo 05), liberacin (cdigo 10), donacin (cdigo 11), otras mercancas hasta dos mil dlares americanos
(cdigo 12).
En los casos que se transfieran los bienes antes de la nacionalizacin se debe identificar al comprador inicial de la
mercadera, as como datos del despachador o el dueo.
El SIGAD, que es el sistema informtico de uso interno
en la Administracin Tributaria, sealara el nmero de la
declaracin simplificada as como asignar el canal rojo o
F -2
naranja. El sistema tambin se encargara de la determinacin de los tributos.

Para el trmite del despacho simplificado se requiere
que se presente la siguiente documentacin conjuntamente con la declaracin simplificada. el propietario de
la mercanca o el despachador deber presentar
a)El formulario de la declaracin simplificada, conjuntamente con el comprobante de pago de la mercanca o la
declaracin jurada de valor, segn el anexo 1.
b)Conocimiento de embarque, gua area o carta porte,
segn el medio de transporte utilizado, cuando el importador, dueo o consignatario efecta el traslado por
sus propios medios presentara una declaracin jurada
simple, segn el anexo 2 del procedimiento.
c)Carta poder notarial a favor del tercero autorizado
por el dueo o importador. Para el caso de personas
jurdicas, el representante legal deber firmar la carta
poder notarial y la declaracin simplificada
d)Otra documentacin que la naturaleza del despacho
exija como autorizaciones especiales, acreditacin de la
donacin, certificado de origen, resolucin liberatoria,
etc.
El personal designado por la Administracin Tributaria recibe la documentacin, revisa que se encuentre
completa esta informacin. En caso de que se encuentre incompleta se procede a devolver la documentacin
presentada para su posterior ingreso.
En caso que la documentacin se haya presentado correctamente, el personalautorizado otorga el visto bueno para la continuacin del trmite, que consiste en la
emisin de la Gua Entrega de Documentos y la numeracin de la Declaracin Simplificada, luego de ingresar
la informacin al SIGAD.
Una vez liquidados los tributos resultantes de la importacin determinados por la Administracin Tributaria el
despachador deber realizar el pago de los mismos, en
cualquier agencia bancaria.
La revisin documentaria se realiza por el especialista
de aduana o el personal autorizado por la Administracin Tributaria segn lo establecido en el Procedimiento de Importacin Definitiva.
El reconocimiento fsico se realizara en los siguientes
casos:
-Cuando las declaraciones simplificadas, presentadas
por despachador de aduanas, sean seleccionadas a canal rojo. Tambin se realizara el reconocimiento por las
declaraciones aquellas declaraciones simplificadas en
canal naranja inducidas por el personal de la Administracin de Personal.
-Todas las declaraciones simplificadas presentadas por
sus propietarios.
El despachador de aduana o el propietario deber apersonarse al terminal de almacenamiento o a los lugares
habilitados para cumplir con la diligencia de reconocimiento fsico. El despachador deber presentar los originales de las declaraciones simplificadas.
El especialista de aduanas se regir por lo establecido
en los Procedimientos de Importacin Definitiva establecido en INTA-PG.01 y de Reconocimiento Fsico, segn el INTA-PE.00.03.
LEVANTAMIENTO DE LA MERCADERA
Para el levante de las mercancas, es decir el retiro de la
mercanca, el propietario deber presentar la cancelacin
de los tributos liquidados. Esta cancelacin se anexar a
las declaraciones simplificadas.
Luego se colocar el sello de apto para el levante, luego de
verifica de la cancelacin en el sistema interno de la Administracin Tributaria. Finalmente se procede a la entrega
de los bienes.
No se configura
infraccinaduaneras
contemplada en
el numeral
inciso
b) del artculo
Infracciones
y plazo
de 1,pre
inscripcin
192 de la LGA, cuando se verifique que la factura o el documento de transporte que sustenta una DAM, consigna como domicilio del dueo, consignatario o
previstas un
en domicilio
su artculoque
233;noencorresponde
tal virtud, estimamos
consignarte de lascin
mercancas,
al fiscal.
III ANLISIS:
pertinente indicar que el marco legal aplicable a efectos de

determinar la prescripcin de las infracciones aduaneras de
naturaleza administrativa es la LPAG.
Por otro lado, debemos indicar que en nuestro sistema jurdico (tal como lo postula el Dr. Marcial Rubio Correa en su libro Para Leer el Cdigo Civil lll las normas jurdicas rigen a
partir del momento en que empieza su vigencia y carece de
efectos tanto retroactivos (antes de dicho momento) como
ultractivos (con posterioridad a su derogacin): se adopta
pues el criterio de la aplicacin inmediata de la norma o la
teora de los hechos cumplidos, esto es, la norma se aplica
a los hemos, relaciones y situaciones que ocurren mientras
tiene vigencia.
En el contexto jurdico descrito, y con la finalidad de absolver
la interrogante planteada, referida al extremo de la aplicacin de la ley en el tiempo, debemos puntualizar que el texto
original del numeral 233.1 del artculo 233 de la LPAG sealaba que en caso de no estar determinado en leyes especiales la facultad de la autoridad para determinar la existencia
de infracciones administrativas, esta prescribe en el plazo de
cinco (05) aos computados a partir de la fecha en que se
cometi la infraccin. Con la modicatoria introducida por
el Decreto Legislativo N 1029 el plazo de prescripcin para
determinar la existencia de infracciones fue rebajado de cinco (05) a cuatro (04) aos.
En tal sentido, en mrito al principio de aplicacin inmediata
de las normas y teniendo en cuenta que la prescripcin es un
hecho natural que se configura vencida el ltimo da del termino prescriptorio conforme lo establece el artculo 2002
del Cdigo Civil , Se puede colegir que los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del
texto original del numeral 233.1 del artculo 233 del LPAG
y cuyo plazo continu computndose bajo la vigencia de la
modicatorias introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las disposiciones establecidas en la norma modicatoria, por ser
la norma vigente a la fecha da vencimiento del plazo prescriptorio, correspondiendo en este supuesto como plazo de
prescripcin el de cuatro (04) aos.
1.Prescripcin de infracciones aduaneras (de naturaleza

administrativa)
2. Aplicacin supletoria del procedimiento sancionador regulado en la LPAG a la sancin de suspensin prevista en los
inciso a) y b) del artculo 105de la Ley General de Aduana.
En principio, debemos sealar que de la revisin de la Ley

General de Aduanas y su Reglamento se advierte que para
la determinacin y notificacin de las infracciones administrativas tipicadas en la Ley General de Aduanas y especficamente las reglas de prescripcin aplicables a dichas infracciones no se encuentran reguladas en el ordenamiento
jurdico aduanero. Al respecto, la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley General de Aduanas precisaba que
en lo no prevista en la referida Ley o en su Reglamento se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del Cdigo Tributario.
Por su parte, la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que en lo no previsto en el referido texto legal podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen .
De la revisin de los precitados dispositivos legales podemos
colegir que las infracciones administrativas tipificadas en la
Ley General de Aduanas se encuentran fuera del mbito de
aplicacin del Cdigo Tributario, por lo que debemos recurrir, en aplicacin de la precitada Norma IX, a la LPAG y especficamente a sus disposiciones regulatorias sobre prescrip-
Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria las

disposiciones sobre el trmite del procedimiento sancionador previstas en la LPAG para las sanciones de suspensin por
la comisin de las infracciones administrativas tipicadas en
los incisos a) y b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas al no encontrarse contemplado, en el ordenamiento jurdico aduanero vigente, una disposicin normativa como la
consignada en el artculo 164 del (derogado) Reglamento
del Decreto Legislativo N 809, aprobado por el Decreto Supremo N 121-96-EF.
En ese orden de ideas, debemos tener en cuenta que durante la vigencia de la Ley General de Aduanas para efectos de
la aplicacin de las sanciones de suspensin por las Infracciones administrativas previstas en los incisos a) y h) del artculo 105 resultaba de aplicacin lo dispuesto por el artculo
164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas el mismo
que estableca un plazo de tres (03) das para la presentacin
de los descargas del presunto infractor y una vez evaluados o
no presentados, deba ordenarse la suspensin del almacn
aduanero o del despachador de aduana, segn sea el caso.
En tal sentido, ante el vaco normativo presentado en la le
INFORME N 24-2012-SUNAT/4B4000
I MATERIA:
Se formulan consulta en relacin a si las infracciones aduaneras (de naturaleza administrativa) tipicadas en la Ley
General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo
N809, se rigen por las reglas de prescripcin previstas en el
numeral 23s 1 del artculo 233.1 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, tomando en cuenta
las modificatorias introducidas por el Decreto Legislativo N
1029 poner nota en relacin al plazo de prescripcin y sus
causales de interrupcin o de suspensin.
Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria
las disposiciones que rigen el trmite del procedimiento
sancionador previstas en la Ley N 21444 pan la aplicacin
de las sanciones de suspensin por la sumisin de las sanciones administrativas tipicadas en los incisos a) y b) del
artculo 105 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el
Decreto Legislativo N 809.
II BASE LEGAL:
Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 809; en adelante, Ley General de Aduanas.
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF: en
adelante, TUO de la Ley General de Aduanas.
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444 y modicatorias; en adelante,
LPAG.
Decreto Legislativo N 1029v norma modificatoria de la
LPAG: en adelante, Decreto Legislativo N 1029.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributaria. aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modicatorias;
en adelante, Cdigo Tributario.
F- 3
gislacin aduanera como consecuencia de la derogatoria del

artculo 164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
respecto a la regulacin de la potestad sancionadora aduanera por la comisin de las precitadas infracciones administrativas, debemos sealar al amparo de lo estipulado por
la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que
resulta de aplicacin supletoria en el supuesto bajo anlisis, lo dispuesto por el artculo 229 y siguientes de la LPAG
que disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito
administrativo, procedimiento que debe aplicarse tambin
en la determinacin de todas las infracciones aduaneras de
naturaleza administrativa tipicadas en la Ley General de
Aduanas .
3.Interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio aplicable a las infracciones aduaneras de naturaleza administrativa
El texto original del numeral 233.2 del artculo 233 de la
LPAG sealaba que el plazo de prescripcin se interrumpa
con la iniciacin del procedimiento sancionador, reanudndose el plazo si el expediente se mantena paralizado durante ms de un mes por causa no imputable al administrado.
Con la modificatoria introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029, el plazo de prescripcin no estara
sujeto a una causal de interrupcin sino de suspensin ,
computndose la suspensin del plazo prescriptorio a partir
de la notificacin de la iniciacin del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por mas de veinticion (25)
das hbiles por causa no imputable al administrado.
Para la aplicacin de las causales de interrupcin o suspensin antes mencionadas, al igual que en los supuestos analizados precedentemente respecto al conflicto de normas en
el tiempo, resulta pertinente invocar el principio de aplicacin inmediata de las normas; en tal virtud, se puede colegir que los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo
durante la vigencia del texto original del numeral 13.1 del
artculo 233 del LPAG y cuyo plazo continuo computndose
bajo la vigencia de la modificatoria introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las disposiciones establecidas en la Norma
modicatoria, correspondiendo en el supuesto especifico de
las causales de interrupcin o suspensin considerar que la
norma aplicable ser la vigente a la fecha en que ocurri la
causal.
En consecuencia, si iniciado el plazo de prescripcin y en el
transcurso de ste se emite una nueva norma, en mrito del
principio de aplicacin inmediata sta regir para los hechos
y situaciones que se produzcan durante el plazo pendiente
de computarse, mas no afectara los hechos o situaciones
producidos bajo la vigencia de la anterior norma, como son
el inicio del cmputo del plazo o la ocurrencia de la causal de
interrupcin o suspensin que se hubiese configurado.
IV. CONCLUSIONES:
De acuerdo a lo expuesto estimamos pertinente sealar las
siguientes conclusiones:
a.El marco legal aplicable a efectos de determinar las reglas
de prescripcin de las infracciones aduaneras de naturaleza
administrativa es la LPAG.
b.Los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del texto original del numeral 233.1 del artculo
233 de la LPAG y cuyo plazo continu computndose bajo la
vigencia de la modicatoria introducida por el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn
por las disposiciones establecidas en la norma modicatoria,
F -4
por ser la norma vigente a la fecha de vencimiento del plazo prescriptorio, correspondiendo en este supuesto como
plazo de prescripcin aplicable cuatro (04) aos.
c.La potestad sancionadora por la comisin de infracciones
aduaneras de naturaleza administrativa se regula supletoriamente por el artculo 229 y siguientes de le LPAG que
disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito administrativo.
d.La causal de interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio, regulada en la LPAG. se regir por la norma vigente
en la fecha en que ocurri la causal.
NOTAS AL PIE
1Norma Modificatoria de la Ley N 27444.
2A la sazn, Decreto Supremo N 121-96-EF.
3Salvo lo dispuesto en el artculo 164 del Decreto Supremo
N 121-96-EF.
4Supuesto regulado en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la nueva Ley General de Aduanas, aprobada
por el Decreto Legislativo N 1053
5De conformidad a lo establecido por las Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en concordancia con lo
sealado por su artculo 164 las disposiciones del referido
Cdigo se aplican, entre otros supuestos, a las infracciones
de naturaleza tributarias.
6Rubio Correa, Marcial Para Leer el Cdigo Civil, Fondo
Editorial PUCP, 1986, Primera Edicin, pg. 77.
7El artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per de
1993, seala que La ley, desde su entrada en vigencia, se
aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos
norma que es recogida en el artculo III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Civil al establecer que la Ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes
8Norma Publicada el 24.06.2008 y vigente desde 25.06.2008
9A la letra dice: la prescripcin se produce vencido el ltimo da del plazo
10As como en el TUO de la Ley General de Aduanas y en el
Decreto Legislativo N 1053 que aprueba la Ley Generala de
Aduanas vigente a la fecha.
11La interrupcin consiste en la cancelacin del lapso del
lazo transcurrido hasta que aparece la causal, y en el inicio
de una nueva cuenta. Es decir, el conteo anterior, es como si
no hubiera existido. RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y
Caducidad, PUCP, 1989, pg. 55
12La suspensin consiste en abrir un parntesis en el transcurso del plazo es decir, el plazo no corre jurdicamente hablando y concluida la causa de suspensin, el plazo retoma
su avance, sumadose al tiempo acumulando antes que suspensin tuviera lugar. Pg. 48, dem.
Informe
ASPECTOS RELEVANTES DE LAS PRINCIPALES MODALIDADES SOCIETARIAS UTILIZADAS EN EL PER
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
En esta oportunidad abordaremos las sociedades ms importantes de nuestro medio con las pautas de nuestro ordenamiento jurdico, las cuales son: La Sociedad Annima y la
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.
1. LA SOCIEDAD ANNIMA
Es el tipo societario por excelencia, el cual podemos ver
claramente en nuestro pas, en donde la mayor parte de empresas que existen, han sido constituidas bajo la forma de una
sociedad annima ya que esta figura permite desarrollar la
ms amplia gama de negocios, con la consecuente proteccin
del patrimonio personal de los accionistas.
La sociedad annima es un tipo societario que nace por la importancia que se le otorga al capital, por ello es una sociedad
de capitales. Es as, por que al momento de constituirse o de
incrementar el capital social de la misma, no son las personas
que la componen como accionistas, sino, el capital que estos
puedan aportar al negocio a diferencia de la sociedad civil que
es una sociedad de personas.
As tambin encontramos que la participacin en el capital
de la sociedad, otorga al socio un ttulo de participacin, que
son las acciones, las cuales representan partes alcuotas del
capital, todas tiene el mismo valor nominal y dan derecho a
un voto (Artculo 82 de la Ley General de Sociedades), las
mismas que pueden prendarse, venderse, cederse, etc. sin
que ello perjudique a la sociedad ya que existe separacin
entre los accionistas de la sociedad y la administracin de la
misma, as como uno de sus elementos ms importantes, la
separacin entre el patrimonio de la sociedad.
1.1. Caractersticas principales de la sociedad annima
En aplicacin del Artculo 1 de la Ley General de Sociedades,
la Sociedad es una reunin de personas que convienen en
aportar bienes y/o servicios para el ejercicio en comn de
actividades econmicas. Este tipo societario solo aceptar el
aporte de bienes muebles, inmuebles o dinero, mas no de servicios como s puede hacerse en las sociedades de personas.
As iniciamos la revisin de sus caractersticas principales:
a. Es una Sociedad de Capitales: Porque surge gracias al capital que sus socios pueden aportar para el desarrollo de
su objeto social. De otro lado, el llamado affectio societatis
que encontramos en la sociedad annima, se encuentra
referido al capital que cada persona puede aportar. Es as,
que el socio tendr mayor poder en la sociedad si es que
tiene ms acciones.
b. Responsabilidad Limitada: Esta es la caracterstica ms
apreciada de la sociedad annima, dado que gracias a la
misma el capital de los socios se encuentra separado del
de la sociedad al que pertenecen, gozando as de seguridad respecto de sus bienes, toda vez que los mismos no
podrn ser afectados por las deudas generadas dentro de
la empresa. Es gracias a esta caracterstica que los socios se
animan a invertir y que los directores y gerentes se animan a
realizar negocios nuevos, de repente un poco ms riesgosos
pero innovadores, con la seguridad de saber que el mximo
riesgo es de perder slo el patrimonio de la sociedad.
c. Divisin del Capital Social en Acciones Representativas

y Nominativas: El capital social aportado a la empresa,
una vez que ingresa, se divide en acciones las mismas
que pueden ser transferidas, salvo una excepcin que
veremos en su momento. El propietario de una accin,
gozar de los derechos que brinda cada accin, como
el derecho de voto y el derecho a percibir utilidades
en proporcin a su participacin. As mismo cada accionista es libre de transferir sus acciones, y el nuevo
accionista como tal, gozarn de todos los derechos que
le corresponden.
De otro lado, encontramos la caracterstica de las acciones,
al tener que ser las mismas nominativas, es decir, que deben
sealar quien es su propietario, toda vez que nuestro ordenamiento no acepta la existencia de acciones al portador.
1.2. Formas de Constitucin
La Sociedad Annima puede constituirse por constitucin
simultnea, realizada por los fundadores, al momento de
otorgarse la escritura pblica que contiene el pacto social
y los estatutos, suscribiendo en dicho acto, las acciones
en las cuales se dividir el capital social. Tambin podr
constituirse por oferta a terceros, sobre la base de un
programa en el cual se detallan las acciones a seguir.
a. Constitucin Simultnea: Es la forma en la cual la
mayora de las sociedades annimas se constituyen.
Es as, que en la minuta de constitucin el abogado
transcribe el pacto social y los estatutos.
b. Constitucin por Oferta a Terceros: gracias a esta forma
de constitucin los fundadores de la sociedad deciden
poner en blanco y negro la sociedad que desean, a fin
de buscar inversionistas interesados en su proyecto.
Esta oferta puede hacerse bajo la figura de Oferta Pblica y en tales casos se regir por la Ley especial que
rige la Bolsa de Valores.
1.3. Modalidades de la Sociedad Annima
Nuestro ordenamiento jurdico ha decidido regular tres
formas distintas de sociedades annimas, las cuales sin
perder sus caractersticas esenciales, brindarn distintas
posibilidades a sus accionistas de acuerdo a sus necesidades.
A continuacin desarrollaremos cada una de las sociedades annimas:
1.3.1. Sociedad Annima Ordinaria
Es la sociedad ampliamente conocida, existen an personas que consideran que es la figura de la sociedad
annima a secas, desapareci, por cuanto la Ley, luego
de sealar las caractersticas comunes a toda sociedad
annima, regula los tipos especiales de la sociedad annima, que son la sociedad annima abierta y la sociedad
annima cerrada. Sin embrago de revisar debidamente
nuestra regulacin veremos que la Ley s regula a la sociedad que hemos optado llamar ordinaria, la cual es
la figura comn de la sociedad annima.
Caractersticas principales de la Sociedad Annima
Ordinaria:
Requiere de dos o ms socios para constituirse, y no
tiene lmite de socios, siendo dirigida por un directorio
compuesto de por lo menos tres personas, elegida por
la Junta de Accionistas,
No tiene monto mnimo o mximo de capital social,
Sus acciones son nominativas y Puede cotizar sus acciones en bolsa,
G- 1
Debe tener un Gerente General que es el representante

legal de la sociedad y adicionalmente puede tener otros
gerentes,
Debe tener un Libro de Actas de Junta General de Accionistas en el cual se registrarn las transferencias, gravmenes
y creacin de acciones,
Las acciones son de libre transmisibilidad y pueden estar
representadas por anotaciones en cuenta, certificados de
acciones o cualquier otra forma que la Ley autorice. Ello
es as salvo que los estatutos de la sociedad contemplen
el derecho de preferencia en la adquisicin de acciones,
excepcin que para algunos juristas, no debera aplicarse en
el caso de la sociedad annima ordinaria por considerarla
desnaturalizada
1.3.2. Sociedad Annima Abierta
Esta forma societaria permite la existencia de un nmero ilimitado de accionistas, por cuanto sus acciones estn destinadas
a la circulacin. Bajo esta forma jurdica es que encontramos
a las sociedades de accionariado difundido, que cotizan sus
acciones en la bolsa de valores. Tenemos que considerar que
es la nica sociedad que cotiza en la bolsa de valores.
Principales caractersticas de la Sociedad Annima Abierta:
Debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, por lo que se encontrar supervisada
por la CONASEV. Siendo as la Sociedad Annima Abierta
la nica sociedad que es supervisada por dicha entidad
estatal.
No puede establecer ninguna limitacin a la transferencia
de acciones. La transmisin de estas debe ser libre, por
lo que tampoco podr restringirse la negociacin de las
mismas.
Sus estatutos no pueden amparar el derecho de adquisicin
preferente en caso que algn accionista desee transferir sus
acciones. Por ello, tampoco se aceptarn los pactos entre
accionistas que contemplen dichas limitaciones.
Para asistir a junta, los accionistas deben contar con su
derecho inscrito en la Matrcula de Acciones, con por lo
menos diez das de anticipacin.
Si a fin de incrementar el capital social por nuevos aportes
se propone hacer una Oferta Pblica de valores, puede
tomarse el acuerdo que impida el ejercicio del derecho de
adquisicin preferente en la creacin de nuevas acciones.
Debe tener una auditora anual realizada por auditores
externos inscritos en el Registro nico de Sociedades de
Auditora.
Para solicitar informacin fuera de junta, es necesario contar con la solicitud de accionistas que representen cuando
menos el 5% del capital pagado, y siempre y cuando la informacin que se requiera no sea calificada como confidencial.
En cuanto al derecho de separacin, ste podr ejercerse
cuando la junta decida transformarse en otra forma societaria, por parte de los accionistas que no votaron a favor
del acuerdo.
1.3.3. Sociedad Annima Cerrada
La Sociedad Annima cerrada comparte con la Sociedad
Annima Ordinaria algunas caractersticas aunque tambin
tiene caractersticas particulares.
Caractersticas principales de la sociedad annima cerrada:
La sociedad annima cerrada debe tener ms de un accionista hasta un mximo de 20.
Las acciones no son transmisibles libremente, al existir el
derecho de adquisicin preferente por parte de los accionistas de la sociedad. Este derecho puede suprimirse en
los estatutos sociales. El derecho de adquisicin preferente
supone que cuando un accionista de la sociedad desee
transferir sus acciones, debe comunicarlo previamente a la
sociedad, a fin que sta comunique a los dems accionis-
-2
tas de la empresa y estos decidan si desean adquirir tales

acciones o no. Al cabo del plazo que otorga la Ley que es
de treinta das, de no haber optado por la adquisicin de
las acciones en venta por parte de los accionistas o la sociedad, el accionista vendedor podr vender sus acciones
a un tercero. Previamente en la comunicacin de intencin
de venta de cada accin, as como el nmero de acciones
que desea transferir, esas son las condiciones que deben
respetarse para los accionistas que deseen adquirir tales
acciones.
Puede optar por no tener directorio, caso en el cual la
Gerencia ejercer todas las atribuciones que la Ley otorga
al Directorio.
El accionista que no participe en la Junta (ya que es optativo)
en la cual se acord la modificacin del rgimen relativo
a las limitaciones a la transmisibilidad de las acciones o
al derecho de adquisicin preferente, podr ejercer su
derecho de separacin de la sociedad, con el consecuente
derecho de reclamar el pago de sus acciones por parte de
la sociedad.
Cabe recordar para finalizar nuestra explicacin sobre la
Sociedad Annima, que las tres formas comentadas se rigen
por los mismos principios, encontrando que la regulacin
general de la Sociedad Annima se aplica supletoriamente,
tanto a la sociedad annima abierta como cerrada, siempre
que no contravenga disposiciones especficas de la forma
jurdica adoptada.
1.4. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Annima
1.4.1. Ventajas
Los accionistas no tienen responsabilidad personal por las
deudas o daos a terceros. Los acreedores de una sociedad
annima tienen derecho sobre los Bienes de la Sociedad
annima, no sobre los bienes de los accionistas. El dinero
que los accionistas arriesgan o pueden perder al invertir
en una sociedad annima se limita a la cantidad invertida.
Facilidad de acumulacin de capital o riqueza. La propiedad
de una sociedad annima est representada en acciones
que son transferibles.
Negociabilidad de las acciones. Las acciones pueden ser
vendidas de un accionista a otro sin disolver la organizacin
empresarial, las grandes sociedades annimas pueden ser
compradas o vendidas por inversionistas en mercados, tales
como la bolsa de valores de Lima. La vida de la Sociedad
es por tiempo indefinido. Una sociedad annima es una
persona jurdica con experiencia ilimitada.
Administracin profesional. Los accionistas, eligen una junta
directiva y gerencia que se encarga de administrar todos
los negocios de la compaa
1.4.2. Desventaja
La ms relevante que podramos citar es que en nuestro
pas es la sociedad que cuenta con mayor regulacin a
diferencia de los otros tipos societarios.
2. LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, ampliamente conocida bajo sus siglas S.R.L Esta figura tiene preferencia por que tiene la figura de responsabilidad limitada
similar a la sociedad annima o sociedad por acciones antes
explicadas, se dio bsicamente por ser este tipo societario,
aqul que supona la reunin de un nmero reducido de
personas, por qu no, conocidas entre ellas. Una forma mixta
de sociedad de personas y de capitales, puesto que comnmente se encuentra compuesta por un nmero reducido de
personas, quienes en la prctica usualmente se encuentran
vinculadas personalmente.
La sociedad de responsabilidad limitada se configura, siguiendo el criterio general, como una sociedad en la que los socios
no responden personalmente de las deudas sociales y, a la vez,
como una sociedad cuyo capital se divide en participaciones
sociales que ni pueden incorporarse a ttulos valores ni estar
representadas por medio de anotaciones en cuenta.
Como una caracterstica importante de la Sociedad Comercial

de Responsabilidad Limitada, encontramos que la Junta tiene
la facultad de sancionar a un socio a tal punto que puede
excluirlo de la sociedad, de cometer ste actos dolosos contra
la sociedad o se dedique por cuenta propia o ajena al mismo
gnero de negocios que constituye el objeto social.
2.1. Caractersticas de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada:

Tiene rasgos tanto personalistas como capitalistas. As, encontramos que la Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada tiende a ser cerrada, es decir, restringe el ingreso
de nuevos socios al negocio, justamente por la importancia
que se le brinda al aspecto personal.
Cabe mencionar tambin que el capital social de la Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada, a diferencia de la
sociedad annima, se encuentra dividido y representado por
participaciones sociales, de igual valor, acumulables e indivisibles. El capital social agrupa los aportes de los socios, el cual al
momento de la constitucin de la sociedad, debe encontrarse
pagado en por lo menos un 25% cada participacin.
Cabe sealar que los aportes de los socios deben ser en bienes o dinero. Los bienes aportados as como los derechos,
deben ser susceptibles de valoracin econmica.
La sociedad es administrada por Gerentes quienes pueden
ser socios o no. Ellos en ejercicio del cargo gozarn de las
facultades generales y especiales de representacin procesal, bastando para ello su nombramiento. Pueden ser
separados en cualquier momento por la Junta, salvo que
su nombramiento haya sido condicin del pacto social, caso
en el cual se requerir una Resolucin Judicial. El Gerente
en razn de su cargo, responder por los daos y perjuicios
causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave.
La transferencia de participaciones se formaliza por Escritura Pblica y consecuentemente debe inscribirse en el
Registro Pblico.
2.2. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Comercial de

Responsabilidad Limitada
2.2.1. Ventajas:
Al igual que la sociedad por acciones o sociedad annima,
la sociedad comercial de responsabilidad limitada surge
como una opcin mercantil para proteger el patrimonio
de los socios de una empresa pequea, socios que como
ya dijimos, en la mayor parte de los casos, se encuentran
unidos por un vnculo amical o familiar, es decir, predomina
ms que el affectio societatis, el intuito personae.
Los socios no tienen responsabilidad personal por las deudas o daos a terceros que sea por causa de la sociedad.
Los acreedores de esta sociedad tienen derecho sobre los
bienes de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, no sobre los bienes de los socios.
La voluntad de los socios que representen la mayora del
capital social regir la vida de la sociedad.
2.2.2. Desventajas:
Podramos considerar como una desventaja el que sea
de naturaleza cerrada, ya que vemos que existen ciertas
limitaciones y restricciones a la libre transmisibilidad de las
participaciones. Entre las restricciones encontramos por
ejemplo, que los estatutos pueden obligar a los herederos de
un socio, a vender las participaciones adquiridas va sucesin.
Otra limitacin es la constituida por el derecho de adquisicin
preferente, antes comentado, en virtud del cual los socios
preexistentes tendrn derecho a adquirir las participaciones
de los socios que deciden retirarse de la sociedad.
Nos consultan
SANEAMIENTOS DE LOS APORTES
Una persona natural nombrado gerente de una sociedad
annima recientemente constituida, nos seala que
uno de los accionistas aporto una serie de vehculos a la
persona jurdica. Sin embargo, a la fecha han aparecido
terceros reclamando la propiedad de dichos bienes muebles. Nos consulta cuales son las implicancias de ello.
Respuesta:
Base Legal: Artculo 28 de la Ley General de Sociedades
Al respecto, la norma societaria prev que el aportante asume ante la sociedad la obligacin de saneamiento del bien
aportado. Esta afirmacin est ligada a las disposiciones
contenidas en el Cdigo Civil relacionadas al saneamiento
civil. As, tenemos el Artculo 1485 que establece que por la
citada figura jurdica, el transferente est obligado a responder
frente al adquiriente por la eviccin, por los vicios ocultos del
bien o por sus hechos propios, que no permitan destinar el
bien transferido a la finalidad para la cual fue adquirido o que
disminuyan su valor. Por otra parte, el Artculo1491 seala que
se aplica el saneamiento cuando el adquiriente es privado total
o parcialmente del derecho a la propiedad, uso o posesin de
un bien en virtud de resolucin judicial o administrativa firme y
por razn de un derecho de tercero anterior a la transferencia.
En el caso en consulta, el accionista aportante debe responder
por los bienes muebles aportados en caso terceros reclamen
propiedad alguna. Asimismo, la sociedad podra demandar por

indemnizacin (daos y perjuicios) contra la persona aportante.
Por ltimo, la junta general de accionistas deber evaluar las
implicancias colaterales de este hecho, como es el caso de una
probable reduccin de capital social de la empresa.
ACCIONES SIN DERECHO A VOTO
Un suscriptor nos seala que es titular de una accin
sin derecho a voto, y nos consulta, si sus derechos tales
como el de votar, o informarse acerca de la marcha de
la sociedad, tienen algn tipo de restriccin.
Respuesta:
Base Legal: Artculo 94 de la Ley General de Sociedades
Los titulares de acciones en toda sociedad tienen varias clases
de derechos inherentes a su calidad como tal, como son los
de tipo poltico y tambin de tipo patrimonial.
Entendemos que la consulta se refiere al de tipo poltico. Cabe
sealar que en este plano, dichos accionistas no tienen derecho
al fundamental derecho al voto en los acuerdos que interesan o
versen sobre la sociedad comercial. Por lo dems, si se les reconoce derechos polticos mnimos, tales como el derecho a la informacin de la marcha de la sociedad y de la gestin empresarial.
Por ltimo, tambin tienen derecho a impugnar ante el rgano
jurisdiccional o ante el fuero arbitral cualquier acuerdo que
interpreten sea contrario a sus intereses.
G- 3
Modelos y Formatos
ACTA DE AUMENTO DE CAPITAL POR PRSTAMOS DE ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD ANNIMA

En la ciudad de Lima, siendo las 10:00 a.m. horas del da de abril de 2013, se reunieron en el Local de la sociedad ubicado en Av. ..........,
distrito de.................... provincia y departamento de Lima, los siguientes accionistas:
............... titular de.......... acciones, de un valor nominal de S/. 1.00 cada una.
Encontrndose reunidos el total de accionistas que representa el 100% de las acciones teniendo como Capital Social el importe de S/.
...... nuevos soles ntegramente suscritas y pagadas en un 100%, se dio por iniciada la sesin actuando como Presidente el Sr........ y como
Secretario al Sr......., ambos designados por esta junta.
En ese sentido, al haber manifestado los presentes su intencin de reunirse en junta y conocer los asuntos a tratar, el presidente declar
vlidamente instalada la junta sin la necesidad de publicacin de avisos de convocatoria, de conformidad con lo previsto en el artculo
120 de la Ley General de Sociedades.
La Presidente manifest que la agenda de la Junta tiene como puntos a tratar el siguiente:
1.- Aumento de Capital Social por Prstamo de Accionistas;
2.- Modificacin del Pacto Social y Estatuto;
3.- O
torgamiento de facultades a la Gerente General para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la Inscripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos.
Luego de una breve deliberacin sobre la orden del da con los puntos a tratar en la agenda se acord por unanimidad lo siguiente:
1.- Aumento de Capital por Prstamo de Accionistas.
El Presidente manifest que la Sociedad tiene un saldo a favor de los socios por prstamos de accionistas por un importe de S/. .........
nuevos soles (......... 00/100 nuevos soles), por lo que en este acto los accionistas deciden Capitalizar el importe de S/. ......... (......... 00/100
nuevos soles).
En consecuencia, luego de un breve debate, se acord por unanimidad, aprobar el aumento de capital por prstamos de accionistas por
un total de S/. ......... nuevos soles (......... y 00/100 nuevos soles), y la creacin de nuevas acciones por la cantidad de. de un valor
de S/. 1.00 nuevo sol (Un y 00/100 nuevo sol) cada accin, debindose repartir las nuevas acciones respetando la actual proporcin de
acciones de cada accionista de la manera siguiente:
- ........., con......... nuevas acciones totalmente suscritas y pagadas.
En suma, el Capital Social es de S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles), ms la capitalizacin de los prstamos de accionistas
en S/. ......... nuevos soles, resulta el Nuevo Capital Social en S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles).
2.- Modificacin del Pacto Social y del Estatuto.
Como consecuencia de los acuerdos tomados en el punto precedente, la Presidente seal que se deba proceder a la modificacin en
parte, tanto de la clusula del pacto social como del artculo . del Estatuto, expresando la modificacin del valor de las acciones
y el aumento del capital que se realiza, acordndose por unanimidad la redaccin siguiente:
Clusula Primera.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. ............. (..............y 00/100 nuevos soles), representado por........
acciones con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una.
El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y pagado con arreglo a ley y distribuido de la siguiente manera:
- ................, es titular de................ (................) acciones.
- ................, es titular de................ (................) acciones.
- ................, es titular de................ (................) acciones
Artculo Cuarto.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. (.. y 00/100 nuevos soles), representado por. acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una. El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y
pagado con arreglo a ley.
3.- Otorgamiento de facultades al accionista................ para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la
Inscripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos.
Finalmente, la Junta General de Accionistas acord por unanimidad facultar a., identificada con Documento Nacional de Identidad N., para que suscriba la minuta y escritura pblica correspondiente a su formalizacin, adems de realizar todas las gestiones
conducentes a la Inscripcin de los acuerdos tomados en esta sesin.
No habiendo otro asunto que tratar, se procedi a levantar la presente Junta General de Accionistas siendo las 12:00 m., luego que fuera
leda y aprobada por unanimidad la presente acta, suscribindola todos los accionistas en seal de conformidad.

.................................. .................................. ................................

ACCIONISTA N 01
ACCIONISTA N 02
ACCIONISTA N 03
DNI N..................... DNI N.....................
DNI N.....................
G -4
Informe
LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
EN EL SECTOR PBLICO
Ing. Beatriz Poma Arroyo
Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de

Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria municipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo
Vera Paredes.
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras

Superiores- INTOSAI, fundada en el ao 1953, y que rene
entre sus miembros a ms de ciento setenta (170) Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la Contralora
General de la Repblica de Per (CGR), aprob en el ao
1992 las Directrices para las normas de control interno.
Este documento establece los siguientes lineamientos generales para la formulacin de las normas de control interno:
Se define al control interno como un instrumento de gestin
que se utiliza para proporcin a una garanta razonable del
cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular o
funcionario designado
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto
de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud del Direccin, que posee una institucin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen
los siguientes objetivos:
i. Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces as como los productos y servicios con
calidad, de acuerdo con la misin de la institucin
ii. Preservar los recursos frente a cualquier prdida por
despilfarro, abuso, mala gestin, error y fraude
iii. Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la
Direccin, y
iv. Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables
presentados correcta y oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la
estructura de control interno, de los objetivos a alcanzar, y
de las normas a seguir en la concepcin de tales estructuras
La necesidad de hacer una clara distincin entre dichas
normas y los procedimientos especficos a ser implantados
por cada institucin
La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilancia de los controles internos especficos necesarios para sus
operaciones, por ser stos un instrumento de gestin, para
los cuales se debe disponer de planes de evaluacin peridica
La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles
internos existentes en las entidades fiscalizadas.
El conjunto de sus representantes adopt el nombre de
Comit de Organismos Patrocinadores-COSO.
El Informe COSO incorpor en una sola estructura conceptual
los distintos enfoques existentes en el mbito mundial y actualiz los procesos de diseo, implantacin y evaluacin del
control interno. Asimismo, define al control interno como un
proceso que constituye un medio para lograr un fin, y no un fin
en s mismo. Tambin seala que es ejecutado por personas
en cada nivel de una organizacin y proporciona seguridad
razonable para la consecucin de los siguientes objetivos: (i)
eficacia y eficiencia en las operaciones, (ii) confiabilidad en
la informacin financiera, y (iii) cumplimiento de las leyes y
regulaciones. Este control debe ser Contralora General de la
Repblica construido dentro de la infraestructura de la entidad
y debe estar entrelazado con sus actividades de operacin.
Se indica que el control interno est compuesto por cinco
componentes interrelacionados:
i. ambiente de control,
ii. evaluacin de riesgos,
iii. actividades de control,
iv. informacin y comunicacin, y
v. monitoreo (supervisin).
Corresponde a la CGR, dictar la normativa tcnica de control que oriente la efectiva implantacin, funcionamiento y
evaluacin del control interno en las entidades del Estado.
Dichas normas constituyen lineamientos, criterios, mtodos
y disposiciones para la aplicacin o regulacin del control
interno en las principales reas de la actividad administrativa
u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores ticos, entre otras; correspondiendo, a partir de dicho marco normativo, a los titulares de
las entidades emitir las normas especficas aplicables a su
entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones.
1. CONCEPTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos,
criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y
regulacin del control interno en las principales reas de
la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de
personal, de obras, de sistemas de informacin y de valores
ticos, entre otras. Se dictan con el propsito de promover
una administracin adecuada de los recursos pblicos en
las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad,
segn su competencia, son responsables de establecer,
mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen
de operaciones. Asimismo, es obligacin de los titulares, la
emisin de las normas especficas aplicables a su entidad, de
acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos
en armona con lo establecido en el presente documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios
y prcticas de aceptacin general, as como en aquellos
lineamientos y estndares de control.
2. OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar
el fortalecimiento de los sistemas de control interno y mejorar
la gestin pblica, en relacin a la proteccin del patrimonio
pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las Normas de Control
Interno son:
Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma
Orientar la formulacin de normas especficas para el
funcionamiento de los procesos de gestin e informacin
gerencial en las entidades
Orientar y unificar la aplicacin del control interno en
las entidades.
3. MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas en el mbito de competencia del SNC,
bajo la supervisin de los titulares de las entidades y de los
jefes responsables de la administracin gubernamental o
de los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en determinadas situaciones, corresponder
H- 1
mencionarse especficamente en el rubro limitaciones el alcance de cada norma. La CGR establecer los procedimientos
para determinar las excepciones a que hubiere lugar.
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislacin, ni limitan las normas dictadas por
los sistemas administrativos, as como otras normas que se
encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de control interno
establecida en las entidades.
4. EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la
competente para la emisin o modificacin de las normas de
control interno aplicables a las entidades del sector pblico
sujetas a su mbito, con el fin que orienten la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno
en las entidades del Estado.
5. ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
Cdigo: Es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma
Ttulo: Es la denominacin breve de la norma
Contralora General de la Repblica
Sumilla: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado
que debe implementarse en cada entidad
Comentario: Es la explicacin sintetizada de la norma que
describe aquellos criterios que faciliten su implantacin en
las entidades pblicas.
6. CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas
principales, ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas
emitidas por los sistemas administrativos, as como con otras
disposiciones relacionadas con el control interno
Compatibles con los principios del control interno, principios
de administracin y las normas de auditora gubernamental
emitidas por la CGR
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre
asuntos especficos
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin peridica, segn los avances en la modernizacin de
la administracin gubernamental.
I. MARCO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA
DE CONTROL INTERNO
1. DEFINICIN Y OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios
y servidores de una entidad, diseado para enfrentar a los
riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes
objetivos gerenciales:
i. Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa
en las operaciones de la entidad, as como la calidad de los
servicios pblicos que presta
ii. Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra
cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos
ilegales, as como, en general, contra todo hecho irregular
o situacin perjudicial que pudiera afectarlos
iii. Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus
operaciones
iv. Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin
v. Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales
vi. Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores
pblicos de rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a
su cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La Ley N 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del
Estado, define como sistema de control interno al conjunto de
acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud
H -2
de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en

cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos
institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que sus
componentes estn constituidos por:
i. El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de prcticas, valores,
conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del
control interno y una gestin escrupulosa
ii. La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar
y administrar los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales
iii. Las actividades de control gerencial, que son las polticas
y procedimientos de control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad
iv. Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las
acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de
las funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los objetivos del control interno
v. Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de
los cuales el registro, procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y soluciones
informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente
para dotar de Contralora General de la Repblica confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin
y control interno institucional
vi. El seguimiento de resultados, consistente en la revisin
y verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de
las medidas de control interno implantadas, incluyendo
la implementacin de las recomendaciones formuladas
en sus informes por los rganos del SNC
vii. Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los
rganos y personal de la administracin institucional
efectan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviacin
deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar
cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que
se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores.
viii. La Administracin y el rgano de Control Institucional forman parte del sistema de control interno de conformidad
con sus respectivos mbitos de competencia.
3. ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del
control interno en las entidades del Estado, exige que la administracin institucional prevea y disee apropiadamente
una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles
de ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios
uniformes que contribuyan a una mejor implementacin y
evaluacin integral.
En tal sentido, se considera que son principios aplicables al
sistema de control interno:
i. El autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor
del Estado debe controlar su trabajo, detectar deficiencias
o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento
de sus labores y el logro de los resultados esperados;
ii. La autorregulacin, como la capacidad institucional para
desarrollar las disposiciones, mtodos y procedimientos
que le permitan cautelar, realizar y asegurar la eficacia,
eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de
sus procesos, actividades u operaciones; y
iii. La autogestin, por la cual compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a
su cargo con sujecin a la normativa aplicable y objetivos
previstos para su cumplimiento.
La organizacin sistmica del control interno se disea y
establece institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de direccin, administracin y supervisin de sus
componentes funcionales, para lo cual en su estructura se prevern niveles de control estratgico, operativo y de evaluacin.
El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de INTOSAI y la Ley N 28716, seala que los componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre s y comprenden
diversos elementos que se integran en el proceso de gestin.
Por ello en el presente documento, para fines de la adecuada
formalizacin e implementacin de la estructura de control
interno en todas las entidades del Estado, se concibe que sta
se organice con base en los siguientes cinco componentes:
a. Ambiente de control
b. Evaluacin de riesgos
c. Actividades de control gerencial
d. Informacin y comunicacin
e. Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y
monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de
mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente
por las principales organizaciones mundiales especializadas
en materia de control interno y, si bien su Contralora General
de la Repblica
denominacin y elementos conformantes pueden admitir
variantes, su utilizacin facilita la implantacin estandarizada
de la estructura de control interno en las entidades del Estado,
contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral
evaluacin por los rganos de control competentes.
En tal sentido, las actividades de prevencin y monitoreo,
seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento,
previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la Ley 28716,
en consonancia con su respectivo contenido se encuentran
incorporadas en el componente supervisin, denominado
comnmente tambin como seguimiento o monitoreo.
4. ROLES Y RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los funcionarios, auditores internos y personal de menor
nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con eficacia, eficiencia y economa.
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son
responsables de la aplicacin y supervisin del control interno, as como en mantener una estructura slida de control
interno que promueva el logro de sus objetivos, as como la
eficiencia, eficacia y economa de las operaciones.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las
entidades, el titular o funcionario que se designe, debe asumir
el compromiso de implementar los criterios que se describen
a continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos:
El titular, los funcionarios y todo el personal de la entidad
deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al
funcionamiento adecuado de los controles internos. La actitud
es una caracterstica de cada entidad y se refleja en todos los
aspectos relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva.
Responsabilidad sobre la gestin:
Todo funcionario pblico tiene el deber de rendir cuenta
ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos
o bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
Clima de confianza en el trabajo:
El titular y los funcionarios deben fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin
entre los empleados de la entidad. La confianza permite promover una atmsfera laboral propicia para el funcionamiento
de los controles internos, teniendo como base la seguridad y
cooperacin recprocas entre las personas as como su integridad y competencia, cuyo entorno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad.
Transparencia en la gestin gubernamental:

La transparencia en la gestin de los recursos y bienes del
Estado, con arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligacin de la entidad pblica de divulgar
informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas
con el cumplimiento de sus fines as como la facultad del
pblico de acceder a tal informacin, para conocer y evaluar
en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de
la gestin gubernamental.
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control

interno.
La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos trazados. El
titular o funcionario designado de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar sus
mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos,
de acuerdo con las circunstancias.
5. LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO
Una estructura de control interno no puede garantizar por
s misma una gestin eficaz y eficiente, con registros e informacin financiera ntegra, precisa y confiable, ni puede estar
libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia del control interno puede verse afectada por causas
asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a
cambios en el ambiente externo e interno.
El funcionamiento del sistema de control interno depende
del factor humano, pudiendo verse afectado por un error de
concepcin, criterio, negligencia o corrupcin. Por ello, aun
cuando pueda controlarse la competencia e integridad del
personal que aplica el control interno, mediante un adecuado proceso de seleccin y entrenamiento, estas cualidades
pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la
entidad. Es ms, si el personal que realiza el control interno no
entiende cual es su funcin en el proceso o decide ignorarlo,
el control interno resultar ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos
de recursos materiales, pueden enfrentar las entidades. En
consecuencia, deben considerarse los costos de los controles
en relacin con su beneficio. Mantener un sistema de control
interno con el objetivo de eliminar el riesgo de prdida no es
realista y conllevara a costos elevados que no justificaran
los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseo e
implantacin de un control en particular, la probabilidad de
que exista un riesgo y el efecto potencial de ste en la entidad
deben ser considerados junto con los costos relacionados a
la implantacin del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad,
tales como los cambios organizacionales y en la actitud del
titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la eficacia
del control interno y sobre el personal que opera los controles.
Por esta razn, el titular o funcionario designado debe evaluar
peridicamente los controles internos, informar al personal de
los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento
de los controles dando un buen ejemplo a todos.
II. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
1. NORMA GENERAL PARA COMPONENTE EL AMBIENTE DE
CONTROL
El componente ambiente de control define el establecimiento de
un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los
miembros de la entidad y generar una cultura de control interno.
NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL
1.1. Filosofa de la Direccin
La filosofa y estilo de la Direccin comprende la conducta y actitudes que deben caracterizar a la gestin de la entidad con respecto
del control interno. Debe tender a establecer un ambiente de
confianza positivo y de apoyo hacia el control interno, por medio
de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la
H- 3
transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada

hacia los valores y la tica, as como una clara determinacin hacia
la medicin objetiva del desempeo, entre otros.
Comentarios:
01 La filosofa de la Direccin refleja una actitud de apoyo
permanente hacia el control interno y el logro de sus objetivos, actuando con independencia, competencia y liderazgo,
y estableciendo un cdigo de tica y criterios de evaluacin
del desempeo.
02 El titular o funcionario designado debe evaluar y supervisar continuamente el funcionamiento adecuado del control
interno en la entidad y transmitir a todos los niveles de la
entidad, de manera explcita y permanente, su compromiso
con el mismo.
1.2. Integridad y valores ticos
La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se
traducen en normas de conducta y estilos de gestin. El titular
o funcionario designado y dems empleados deben mantener
una actitud de apoyo permanente hacia el control interno con
base en la integridad y valores ticos establecidos en la entidad.
Comentarios:
Los principios y valores ticos son fundamentales para el ambiente de control de las entidades. Debido a que stos rigen
la conducta de los individuos, sus acciones deben ir ms all
del solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y
otras disposiciones normativas.
El titular o funcionario designado debe incorporar estos
principios y valores como parte de la cultura organizacional,
de manera que subsistan a los cambios de las personas que
ocupan temporalmente los cargos en una entidad. Tambin
debe contribuir a su fortalecimiento en el marco de la vida
institucional y su entorno.
El titular o funcionario designado juega un rol determinante en
el establecimiento de una cultura basada en valores, que con
su ejemplo, contribuir a fortalecer el ambiente de control.
La demostracin y la persistencia en un comportamiento tico
por parte del titular y los funcionarios son de vital importancia
para los objetivos del control interno.
1.3. Administracin estratgica
Las entidades del Estado requieren la formulacin sistemtica y
positivamente correlacionada con los planes estratgicos y objetivos para su administracin y control efectivo, de los cuales se
derivan la programacin de operaciones y sus metas asociadas, as
como su expresin en unidades monetarias del presupuesto anual.
Comentarios:
Se entiende por administracin estratgica al proceso de planificar, con componentes de visin, misin, metas y objetivos
estratgicos. En tal sentido, toda entidad debe buscar tender
a la elaboracin de sus planes estratgicos y operativos gestionndolos. En una entidad sin administracin estratgica,
el control interno carecera de sus fundamentos ms importantes y slo se limitara a la verificacin del cumplimiento
de ciertos aspectos formales.
El anlisis de la situacin y del entorno debe considerar, entre
otros elementos de anlisis, los resultados alcanzados, las
causas que explican los desvos con respecto de lo programado, la identificacin de las demandas actuales y futuras
de la ciudadana.
1.4. Estructura organizacional
El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y
actualizar la estructura organizativa en el marco de eficiencia
y eficacia que mejor contribuya al cumplimiento de sus objetivos y a la consecucin de su misin.
Comentarios:
La determinacin la estructura organizativa debe estar precedida de un anlisis que permita elegir la que mejor contribuya
al logro de los objetivos estratgicos y los objetivos de los planes operativos anuales. Para ello debe analizarse, entre otros:
la eficacia de los procesos operativos, }
-4
la velocidad de respuesta de la entidad frente a cambios

internos y externos,
la calidad y naturaleza de los productos o servicios brindados,
la satisfaccin de los clientes, usuarios o ciudadana,
la identificacin de necesidades y recursos para las operaciones futuras,
las unidades orgnicas o reas existentes, y
los canales de comunicacin y coordinacin, informales,
formales y multidireccionales que contribuyen a los ajustes
necesarios de la estructura organizativa.
La determinacin de la estructura organizativa debe traducirse en definiciones acerca de normas, procesos de programacin de puestos y contratacin del personal necesario para
cubrir dichos puestos Con respecto de los recursos materiales
debe programarse la adquisicin de bienes y contratacin de
servicios requeridos, as como la estructura de soporte para su
administracin, incluyendo la programacin y administracin
de los recursos financieros.
Las entidades pblicas, de acuerdo con la normativa vigente
emitida por los organismos competentes, deben disear su
estructura orgnica, la misma que no solo debe contener
unidades sino tambin considerar los procesos, operaciones, tipo y grado de autoridad en relacin con los niveles
jerrquicos, canales y medios de comunicacin, as como las
instancias de coordinacin interna e interinstitucional que
resulten apropiadas.
1.5. Administracin de los recursos humanos
Es necesario que el titular o funcionario designado establezca polticas y procedimientos necesarios para asegurar una
apropiada planificacin y administracin de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el desarrollo
profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocacin de
servicio a la comunidad.
Comentarios:
La eficacia del funcionamiento de los sistemas de control
interno radica en el elemento humano. De all la importancia
del desempeo de cada uno de los miembros de la entidad
y de cun claro comprendan su rol en el cumplimiento de
los objetivos. En efecto, la aplicacin exitosa de las medidas,
mecanismos y procedimientos de control implantados por
la administracin est sujeta, en gran parte, a la calidad del
potencial del recurso humano con que se cuente.
El titular o funcionario designado debe definir polticas y procedimientos adecuados que garanticen la correcta seleccin,
induccin y desarrollo del personal. Las actividades de reclutamiento y contratacin, que forman parte de la seleccin,
deben llevarse a cabo de manera tica. En el desarrollo de
personal se debe considerar la creacin de condiciones laborales adecuadas, la promocin de actividades de capacitacin y
formacin que permitan al personal aumentar y perfeccionar
sus capacidades y habilidades, la existencia de un sistema de
evaluacin del desempeo objetivo, rendicin de cuentas e
incentivos que motiven la adhesin a los valores y controles
institucionales.
1.6. Competencia profesional
El titular o funcionario designado debe reconocer como
elemento esencial la competencia profesional del personal,
acorde con las funciones y responsabilidades asignadas en
las entidades del Estado.
1.7. rgano de Control Institucional
La existencia de actividades de control interno a cargo de la
correspondiente unidad orgnica especializada denominada
rgano de Control Institucional, que debe estar debidamente
implementada, contribuye de manera significativa al buen
ambiente de control.
Comentarios:
Los rganos de Control Institucional realizan sus funciones
de control gubernamental con arreglo a la normativa del SNC
y sujetos a la supervisin de la CGR.

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de su inclusin en el Rgimen de Detracciones

Norma Internacional de Contabilidad N 2

La Compensacin por Tiempo de Servicios y

Las Normas de Control Interno en el Sector Pblico

2da. Quincena de Abril

Es una publicacin de:

Los artculos firmados son responsabilidad

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Abril

Apuntes sobre los gastos de

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE

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2da. Quincena de Abril

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ASESORA COMERCIO EXTERIOR

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2da. Quincena de Abril

o mayo. Mayores alcances en el informe tributario (pgina

(*)BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP.

Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas

Cronograma para la presentacin y pago del ITAN

2da. Quincena de Abril

ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS ESPECTCULOS PBLICOS. A PROPSITO DE SU INCLUSIN EN EL RGIMEN DE DETRACCIONES

Hace unos meses se incluy en el Sistema de Pagos de

boletos o similares hasta con siete das de anticipacin a

2da. Quincena de Abril

de Superintendencia N 183 2004/Sunat. En el numeral

El concepto de espectculo pblico es aquel sealado en

traccin aplicable en este caso es del 9%.

Por ejemplo si Pedrito Prez compra su entrada para el

Informativo Vera Paredes

Los promotores de eventos o espectculos solo pueden

2da. Quincena de Abril

LEY DEL IMPUESTO A LA

La ley del impuesto a la renta establece, en el segundo

ciudadanos de otros pases.

El promotor del evento o espectculo debe contratar a

IMPUESTO GENERAL A LAS

Espectculos Pblicos no culturales*

* El presente cdigo fue incorporado por el numeral 6.2

2da. Quincena de Abril

La empresa ABC SAC, que se encuentra con la condicin

los pagos a cuenta de renta a cargo de los contribuyentes

Por el contrario se van generando intereses moratorios en

Informativo Vera Paredes

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS

2da. Quincena de Abril

te su aplicacin en la generacin de la renta gravada, de

dicha operacin sea mayor a S/.700.00.

Segn lo establecido en el artculo 84 de la Ley del IR, los

2da. Quincena de Abril

Una empresa que exporta e importa fertilizantes tiene ms

Una distribuidora de bebidas gaseosas ha transferido a

Informativo Vera Paredes

dicha transferencia gratuita es el siguiente:

2da. Quincena de Abril

NO PRESENTAR DDJJ EN EL PLAZO

ben superar las 150 UIT.

Si una empresa en regimen general no present la

Se debe considerar como ingresos brutos anuales, a los