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Sistema de Detracciones: Qu hacer frente a un ingreso

como recaudacin de fondos?
En el presente informe analizaremos en qu consiste el Sistema
de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
para luego centrarnos en el problema de qu hacer frente al denominado ingreso como recaudacin de los fondos obrantes en
la cuenta corriente de detracciones, por parte de la Administracin Tributaria.

1. El Sistema de Pagos de Obligaciones con el Gobierno

Central
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT, consiste en que el cliente (adquirente de los bienes o
usuario de los servicios), deban restar, sustraer, descontar o mejor desviar (1) un porcentaje del precio de venta o de la contraprestacin por
el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en una cuenta
corriente a nombre de este ltimo en el Banco de la Nacin, cuenta
corriente que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias pudiendo eventualmente solicitar la liberacin de
dichos fondos, siempre que se cumplan determinados requisitos.
Como se puede advertir, la finalidad de la detraccin es asegurar
que parte de los montos que corresponden al pago de una operacin
se destine exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos, incluidos respectivos intereses que constituyan ingresos del
Tesoro Pblico,administrados y/o recaudados por SUNAT y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como costas y gastos.
Advirtase desde ya la intencin del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen ventas de los productos o se prestan servicios
sujetos al Sistema, toda vez que el comprador o usuario del servicio
para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente
en el Banco de la Nacin, entidad que adicionalmente a los requisitos

comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con nmero de RUC.

2. Causales para el ingreso como recaudacin

De acuerdo al numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 940 que aprueba el SPOT, son causales para el traslado como recaudacin de los fondos obrantes en la cuenta corriente de detracciones, los siguientes:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c)
del artculo 3 (traslado de bienes fuera del centro de produccin
o desde cualquier zona de beneficio hacia el resto del pas, cuando
no se trate de ventas).
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con
las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo
solicite, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1
del artculo 173, numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y
el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del
Sistema Concursal.
De acuerdo a lo expuesto, la SUNAT tiene la facultad para disponer el traslado a ttulo de recaudacin de los fondos de la cuenta de
detracciones, ello con la finalidad de cautelar la recaudacin y el manejo de los referidos fondos, los que en principio sirven para el pago
de obligaciones tributarias.

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2.1. Comunicacin del inicio del ingreso como recaudacin

La Administracin Tributaria al detectar que el contribuyente titular de la cuenta de detracciones ha incurrido en alguno o algunos de los supuestos desarrollados en el acpite 2, proceder a
comunicarlo al contribuyente va SUNAT Operaciones en Lnea, a
fin de que este en el plazo de tres (3) das hbiles siguientes de
notificada la referida comunicacin, de corresponder, sustente la
inexistencia de la causal o causales sealadas.
2.2. Resolucin de ingreso como recaudacin

Si el contribuyente no ha sustentado y/o fundamentado la inexistencia de la causal o causales sealadas por la Administracin Tributaria
mediante la comunicacin descrita en el numeral anterior, se proceder a la emisin de la Resolucin de Intendencia a fin de que se
comunique al Banco de la Nacin a proceder el ingreso como recaudacin de los montos depositados en la cuenta de detracciones.

Cabe precisar que, una vez emitida la presente Resolucin de
Intendencia, procedimentalmente la SUNAT ordena al Banco de
la Nacin la transferencia de los fondos de las cuentas corrientes
de detraccin, bajo la lgica de un "pago varios", es decir, a travs de una Boleta de Pagos 1662, con el cdigo de tributo 8073
Traslado de Montos de Cuentas, considerando como periodo
la fecha del traslado, con un numero de orden determinado que
se puede consultar una vez efectuada la transferencia a travs de
Consulta General de Declaraciones y Pagos, a travs de la Clave
SOL en SUNAT Operaciones en Lnea, o de forma fsica en cualquier Centro de Servicios al Contribuyentes de su jurisdiccin.

Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que se
ha producido el ingreso de los montos como recaudacin, stos,
procedern a cubrir deudas tributarias, costas y gastos administrativos, sea que se encuentren como valores o como deudas auto liquidadas. Este ltimo supuesto, es el ms contingente administrativamente hablando, toda vez que las denominadas deudas auto
liquidadas, se diferencian de las rdenes de Pago, en que estas
ltimas son deudas formalmente emitidas, es decir, aquellas sobre
las que se han emitido un acto administrativo y por ende han sido
sujetas a una revisin previa a su formalizacin.
2.3. Recursos Administrativos

Considerando que el problema que surge por el ingreso en recaudacin no es uno de naturaleza tributaria sino administrativa,
frente a la emisin por parte de la Administracin Tributaria de
la resolucin de intendencia que determina el ingreso como recaudacin, al contribuyente titular de la cuenta de detracciones
le asiste el derecho de impugnar dicha resolucin al amparo de lo
previsto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General (en adelante LPAG). Es decir, exigir revisar la decisin de
la Administracin Tributaria que le causa agravio, con la finalidad
de alcanzar su revocacin o modificacin, segn corresponda.

Cabe mencionar que una vez agotada la va administrativa y el
acto administrativo resulte contrario a los intereses del administrado, ste podr demandar ante el Poder Judicial va el Proceso
Contencioso Administrativo la nulidad de dicho acto.

2.3.1. Recurso de Reconsideracin

El artculo 208 de la LPAG, seala que el recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el primer
acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en
nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por
rganos que constituyen nica instancia no se requiere nueva
prueba. Cabe indicar que este recurso es opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin.
En atencin a lo expresado en el prrafo anterior, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los quince (15)

das hbiles siguientes de notificada la resolucin que dispuso el

ingreso como recaudacin, emitida por la Intendencia Regional,
tiene que presentar ante las mencionadas dependencias de la
SUNAT la siguiente documentacin:
Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber
contar tambin con firma de abogado indicndose su nombre y nmero de registro.
Copia simple del documento de identidad en caso se trate de
una persona natural que carezca de RUC.
Adjuntar nueva prueba.

2.3.2. Recurso de Apelacin

El artculo 209 de la LPAG seala que el recurso de apelacin
se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente
interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de
cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerrquico.
En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones,
dentro de los siguientes quince (15) das hbiles siguientes despus
de notificada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin o que declar infundado el recurso de reconsideracin, emitida
por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante la mencionada
dependencia de la SUNAT la siguiente documentacin:
Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber
contar tambin con firma de abogado indicndose su nombre y nmero de registro.

3. Notificacin a travs de la Clave SOL

En este tercer punto, es pertinente analizar si las notificaciones
electrnicas tienen el mrito legal para que ciertas comunicaciones
emitidas por la Administracin surtan pleno efecto.
Al respecto, el artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por el
artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, vigente desde el 01.04.2007,
ha dispuesto como forma de notificacin vlida la que se realice mediante sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. Asimismo, establece que tratndose del
correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que
permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documentos, la notificacin se considera efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
Por su parte, a travs de de la Resolucin de Superintendencia N
014-2008/SUNAT se regulan las notificaciones de actos administrativos por medio electrnico, norma en la que se dispone, entre otras
condiciones, la posibilidad de notificar determinados actos administrativos previa afiliacin del contribuyente y otros en donde tal requisito no es necesario.
A su vez, mediante la Resolucin de Superintendencia N 1352009/SUNAT se estableci que la notificacin tanto de la comunicacin del inicio del procedimiento como la Resolucin de Intendencia
que dispone el ingreso como recaudacin de los fondos depositados
en la cuenta de detracciones, se pudiera notificar mediante el Buzn
Electrnico de la Clave SOL, no siendo necesario para ello afiliacin
alguna del contribuyente. Dicha Resolucin de Superintendencia precisa adems que tanto la Comunicacin como la Resolucin de Intendencia que dispone el traslado sean notificadas nicamente el
ltimo da hbil de cada semana.
En conclusin, la Administracin est facultada a notificar a travs de medios electrnicos ambas comunicaciones, tanto el inicio del
procedimiento como la Resolucin de Intendencia que dispone de los
montos, notificaciones que surtirn efecto a partir del da hbil siguiente a la fecha de depositadas. No obstante ello, somos de la opinin que

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adems de la notificacin al Buzn Electrnico, SUNAT debera remitir

una copia de los documentos o comunicaciones a un correo electrnico
comercial o corporativo del contribuyente, de manera que la recepcin
y toma de conocimiento de las mismas sea ms certera a lo que habra
que agregar que el plazo otorgado en la comunicacin que da inicio al
procedimiento (03 das hbiles) es por dems estrecho.

4. Caso prctico
Nuestra suscriptora Sra. Hinostroza Huamn Elia Roco, con RUC
N 10403251629, proveedora de servicios nos consulta sobre las acciones a realizar en relacin al ingreso de los montos de su cuenta
corriente de detracciones como recaudacin hacia SUNAT. Asimismo,
nos precisa que existen dos comunicaciones entregadas en su Buzn
Electrnico de la Clave SOL:
Comunicacin
La primera, es una comunicacin de fecha 30.03.2012 en el que
se le otorgan tres (3) das hbiles para que sustente la inexistencia
de la causal de haber incurrido en la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, referida a la no presentacin de las declaraciones juradas mensuales, especficamente del
periodo de 08.2011 al periodo de 11.2011.

Asimismo, al ingresar en la opcin Mis declaraciones y pagos,

para luego ingresar a la opcin Detracciones y luego en la opcin
Consulta de Ingreso como recaudacin, podemos verificar todo el
monto ingresado como recaudacin por parte de la SUNAT. Cabe
mencionar, que se observa que a la fecha no existe un importe
imputado del mencionado monto ingresado como recaudacin.

En el presente caso, debemos considerar que la contribuyente

se ha enterado tanto de la Comunicacin que inicia el procedimiento como de la Resolucin de Intendencia que dispone el

Resolucin
La segunda es una Resolucin de Intendencia del 13.04.2012 en
la que se dispone el ingreso de montos de la cuenta corriente en recaudacin.
Adems, nos precisa que la Administracin le ha alcanzado
un documento en donde seala que el traslado se ha efectuado el
23.04.2012 mediante el Formulario N 1662, con nmero de orden
141184484, periodo 04/2012.
4.1 Verificacin del ingreso como recaudacin

En el presente caso, una vez ingresado como recaudacin los
montos depositados en la cuenta de detracciones de la contribuyente, esta podr acceder a la informacin del detalle de la boleta
de pago mediante la cual se efecta el ingreso como recaudacin
y el destino del mismo, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL) del portal http://www.sunat.gob.pe.

As, ingresando a la opcin Mis declaraciones y pagos, para enseguida ingresar a la opcin consulta general, podemos verificar
el traslado de montos de la cuenta de detracciones.

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ingreso de los montos de la cuenta corriente de detracciones,

despus del vencimiento de los plazos para dar respuesta a la
comunicacin, o la presentacin del Recurso de Reconsideracin o Apelacin, segn sea el caso, por lo que administrativamente la Resolucin de Intendencia ha quedado consentida,
es decir, posee calidad de cosa decidida. En funcin a ello,
SUNAT ya ha efectuado materialmente el referido ingreso a
ttulo de recaudacin (Cdigo 8073), incluso el contribuyente
conoce el formulario y el nmero de orden que la SUNAT ha
generado.
Como habamos anotado, de acuerdo al ltimo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940 antes
citado: Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos (),
cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin
de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se
produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los
depsitos correspondientes.
No obstante lo anterior, despus que SUNAT, de ser el caso,
aplique a todos los valores, deudas auto liquidadas, costas y
gastos administrativos, los montos recaudados (cabe recordar que en el presente caso se observa que no existe reporte
de imputaciones a la fecha), de quedar algn saldo a favor
(no aplicado), el contribuyente se encuentra en toda la facultad de utilizar dichos saldos para el pago de sus obligaciones
tributarias generadas con posterioridad al traslado de los
montos.
Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar
sus impuestos y contribuciones (Tesoro, Essalud, ONP, etc.) a
los que se encuentre obligado en cada periodo, presentando
para ello sus declaraciones juradas mensuales (PDT N 621,
N 601, etc.) o anuales, de corresponder, consignando como
monto a pagar 0 y posteriormente, o incluso el mismo da
de la declaracin, debe ingresar una carta por Mesa de Partes
solicitando la aplicacin del saldo a favor no aplicado a las
obligaciones declaradas. El mencionado escrito debe ser rotulado como Reimputacin de saldos de Detracciones Cdigo 8073, indicando el periodo, el cdigo de tributo o multa
y el monto del mismo, as como el nmero de orden de la
declaracin y la fecha de presentacin.
Al respecto, debemos hacer dos precisiones:
a) Al momento de presentar los PDT a los que estuviese
obligado, el saldo a favor o importe no aplicado de los
montos de las cuentas de detracciones trasladados no
deben reflejarse en dichos aplicativos, es decir, NO debe
consignarse como pago previo, pago anticipado a la presentacin del PDT, otras deducciones permitidas por Ley,
o concepto similar.
b) Las deudas contra las que se podr aplicar los saldos a favor
aqu comentados, son las que poseen el carcter de tributos
internos, es decir IGV, Renta pago a cuenta o anual, Impuesto Retenidos (segunda categora, liquidaciones de compra),
ITAN, Essalud, ONP, Renta de Cuarta o Quinta Retenciones
etc. no siendo posible aplicarlas en la prctica, contra deudas
de naturaleza ADUANERA.
A continuacin presentamos un modelo sugerido de solicitud
de reimputacin de saldos, a efectos de simplificar el procedimiento:

MODELO DE SOLICITUD
Solicito Reimputacin de saldos de Detracciones
Cdigo N 8073

SEOR INTENDENTE REGIONAL / SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT:
HINOSTROZA HUAMN ELIA ROCIO con RUC N 10403251629, con domicilio en Av. del Parque Sur N 1160, San Borja, identificada con DNI N
40325162, ante Ud. me presento y sealo:
Que, en aplicacin del numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, los montos depositados en la cuenta corriente de detracciones
deben ser destinados al pago de deudas tributarias, sean stas generadas
en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos
administrativos.
Que, SUNAT ha dispuesto el traslado del monto de la cuenta corriente de
detracciones en calidad de recaudacin, en la fecha y condiciones sealadas a continuacin:
Fecha

23.04.2012

Formulario

1662

Periodo

04/2012

Cdigo

8073

Nmero de Orden

141184484

Monto

S/. 583.00

Aplicado

S/. 0.00

Por aplicar

S/. 583.00

Que, a la fecha existe un saldo a mi favor (por aplicar) ascendente a

S/. 583.00, por lo que solicito ordenar a quien corresponda, aplicar el sealado saldo a las siguientes deudas:
PDT 621
N de orden 205368
Periodo 11/2011
Presentacin 10.12.2011

1011

IGV

S/. 200.00

3031

RTA3CP

S/. 150.00

PDT 601
N de orden 0152063
Periodo 11/2011
Presentacin 10.12.2011

5210

ESSALUD

S/. 162.00

3052

RTA5RT

S/.

71.00

POR TANTO:

A ustedes seores SUNAT, solicito se sirvan atender la presente solicitud,
por encontrarse arreglada a Ley.
Lima, 31 mayo 2012

Elia Roco Hinostroza Huamn

DNI N 40325162

Notas
(1) Para la Real Academia Espaola, la primera acepcin de detraer, supone la accin de restar, sustraer, apartar o desviar. http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=DETRAER. n