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Contabilidad de Costos 3
Contabilidad de Costos 3
Mtodos de costeo
Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin
se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario,
as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo
se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica
del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el
producto y los costos del perodo.
En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable
se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este
sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin
variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la
fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no
los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y
presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos.
La contabilidad de costos como una herramienta de control
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los
siguientes aspectos:
Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son
constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras:
1.
Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados
(sueldos, alquileres).
2.
Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los
llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Segn su cmputo:
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Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
3.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en
un amplio intervalo.
4.
5.
6.
2.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
3.
Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede
cambiar el costo unitario.
4.
5.
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Costo de materiales
materiales empleados, mano de
obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Procesamiento de Costo
de
materias primas
empleados
Clientes
14
materiales
que
Costo de materiales,
inspeccin, recepcin y
almacenamiento.
Costo de materiales
materiales empleados, mano de
obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Procesamiento de Costo
de
materias primas
empleados
Almacenamiento de
Costo de artculos producidos
artculos terminados
Costo
de
artculos
terminados, listos para
su venta a los clientes.
Clientes
Contabilizacin.
ALMACN
PROVEEDORES
Por la compra
MATERIALES
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO
DE
SUELDOS
A
RETENCIONES
Por el devengamiento
OBRA
PAGAR
SUELDOS
CAJA
Por el pago
PAGAR
COSTOS
IND.
FABRICACIN
(DEP.
MAQUINARIAS)
COSTOS
IND.
FABRICACIN
(DEP.
EDIFICIOS)
DEP.
ACUMULADA
MAQUINARIAS
DEP.
ACUMULADA
EDIFICIOS
Por las depreciaciones
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
ALMACN
MATERIALES
Por el consumo de materiales directos
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE
OBRA
MANO
DE
OBRA
Por la mano de obra directa
PRODUCCIN
EN
PROCESO
C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Por la imputacin de los C.I.F.
PRODUCTOS
TERMINADOS
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE
OBRA
PRODUCCIN
EN
PROCESO
C.I.F.
Por la produccin terminada
DEUDORES
VENTAS
Por las ventas
POR
VENTAS
COSTO
PRODUCTOS
VENDIDOS
PRODUCTOS
TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES
POR
Por la cobranza de las ventas
VENTAS
Costos de materiales
Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en
productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricacin en el proceso de produccin.
Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales
directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo
terminado,
que
pueden
asociarse
fcilmente
al
producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el
acero
utilizado
en
la
fabricacin
de
automvil.
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Compra de Materiales
La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya
funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la
produccin. El gerente del departamento de compra es responsable de
garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad
establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms bajo y se
despachen a tiempo.
Requisicin de compra
Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva
para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de
materiales o suministros. Las requisiciones de compra estn generalmente
impresa segn las especificaciones de cada compaa, la mayor parte de los
formatos
incluye:
- Numero de requisicin
- Nombre del departamento o persona que solicita
- Cantidad de artculos solicitados
- Identificacin del nmero de catlogo
- Descripcin del artculo
- Precio unitario
- Precio total
- Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados
- Costo total de requisicin
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Firma autorizada.
ORDEN DE COMPRA
Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados
artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de
pago
y
de
entrega.
La orden de compra es una autorizacin al proveedor para entregar los
artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una
compaa deben acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en
serie
con
el
fin
de
suministrar
control
sobre
su
uso.
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Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o,
dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
Produccin.
Ventas
Administracin general.
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Estudio de mtodos
Simplifica
y
disea
mtodos ms eficientes.
MAYOR
Determina la cantidad de PRODUCTIVIDAD
Medicin del trabajo tiempo
de
cada
movimiento o tarea.
Supervisin departamental.
El supervisor tiene contacto directo ms cercano con los empleados. Un
supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino que tambin debe
saber cmo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse
relaciones obrero patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Control y variacin de los costos de la mano de obra.
Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos
sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin.
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Una poltica administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que
trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de
contratacin y cesantas, tiende a estabilizar los costos de mano de obra.
Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de
obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos
radica en el rea de la actuacin de trabajo o eficiencia.
Productividad y clasificacin.
En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como:
"un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por
el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de
otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos)
utilizados". "El clculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema,
determinar cules son las entradas y salidas e indicar la forma de expresar".
El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la
labor del operario.
Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificacin en el
producto final, recibe igual clasificacin que los materiales: directa e indirecta.
A la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque
entienden que la separacin con la indirecta responde a causas distintas a la
de los materiales.
Costos de ociosidad.
Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce
en menor cantidad a la medida estndar), y constituyen una prdida que va a
dar resultados sin afectar el costo del producto.
Sistemas de retribucin y costo de la mano de obra.
Estos sistemas tienen los lmites establecidos en las normas que protegen los
derechos del trabajador, que al ser de orden pblico, no admiten la libre
contratacin. Esta proteccin agrega a la remuneracin nominal un conjunto de
beneficios a cargo de la empresa que tambin son costos que deben ser
identificados claramente, ya que por su sistema de liquidacin no aparecen
peridicamente en la planilla de sueldos y jornales.
El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario
nominal, que es una funcin del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la
incidencia de:
Aportes patronales.
Sueldo anual complementario.
Vacaciones.
Feriados.
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Enfermedades.
Accidentes.
Licencias especiales.
Una de las dificultades particulares que presenta el clculo del costo total y
unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario,
especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29,
30 o 31 das).
Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas
causas ajenas a la empresa.
Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al
volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.
Costo
por
Ingreso del
unidad
de
Caractersticas
trabajador
producto
Destajo
Sistemas de
retribucin
Tiempo
Constante
(fijo)
Variable
Variable
En funcin a las
unidades
producidas.
El
ingreso del operario
depende
de
su
rendimiento.
Constante
El
trabajador
"alquila" el tiempo
que
est
a
disposicin de la
empresa y cobra por
el solo hecho de
estar presente e
independientemente
de lo que produzca.
Se conforma con
una asignacin fija
(sueldo bsico) ms
un
componente
Incentivo Semivariables Semivariables
variable a partir de
determinados
niveles
de
produccin.
El ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez
calculados son devengados y trasladados a los departamentos que han
utilizado del mismo.
El costo unitario para la fbrica es constante para cada unidad de producto
(C.U.M.O.). No obstante, la empresa tambin mejora su utilidad cuando el
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24
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Tiempo ocioso.
Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra
directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de
estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a
alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo
ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a
conocimiento de la gerencia.
Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que
como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como
una prdida que no es propiamente inventariable.
Prestaciones.
Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de
obra (despensa, fondos de pensiones, hospitalizacin, seguros de vida). Las
prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de
fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del
personal de oficina general y de administracin. Frecuentemente, se incluyen
dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de
venta y administrativos.
Los crculos de control de calidad y su papel en la reduccin de costos.
Los crculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa
dentro del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa
dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente
(calidad total), a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a
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Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere
la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra
directa. Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres,
servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones
bienes de uso.
Evolucin.
Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a
los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los
procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por
reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los
no controlables.
Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que
no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su
asignacin directa al producto.
Naturaleza y clasificacin de los CIF.
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Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes.
La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades
para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos
indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de
compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de
prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos
departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin
sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los
departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les
describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".
Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de
servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de
los siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
2.
con
el
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Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son
controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos
que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por
el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de
contabilidad de costos segn su relacin directa o indirecta con determinados
departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado
de Controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto
a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de
aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija.
Clasificacin.
Segn su variabilidad.
Fijos
Variables
Segn su aplicacin.
Sobreaplicados
Subaplicados
Segn el tiempo.
Segn el prorrateo.
Primario
Secundario
Terciario
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34
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UNIDADES
Produccin
Material directo
REALES
CUOTAS
C.I.F.
COSTOS
DE
Mano de
directa
obra
De conversin o
primo
PREDETERMINADAS
Horas mquina
TIEMPOS
Horas de mano
de obra directa
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Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y
no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose las
mismas en el factor vinculante con la produccin.
Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo
conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas.
Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le
trasladan esos costos.
Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las
causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y
en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se
denominan inductores de costos (cost drivers) que deben ser autnticamente
representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades.
En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada
actividad al proceso productivo.
Es necesario definir el nmero de unidades de medicin de cada actividad, y el
uso que de las mismas hace cada producto en particular.
Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de
aproximacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan.
No es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o
perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los CIF. Pero
tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos
productos.
Efecto de los cambios de volumen sobre los CIF.
Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los
productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer
constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo,
un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo
sobre los CIF por unidad de producto.
Estados de operacin para una empresa manufacturera.
El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos
de ventas y de costo de artculos fabricados.
Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una
contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las
materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino
del perodo.
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MATERIALES
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO
DE
SUELDOS
A
RETENCIONES
Por el devengamiento
OBRA
PAGAR
SUELDOS
CAJA
Por el pago
PAGAR
POR
VENTAS
COSTO
PRODUCTOS
VENDIDOS
PRODUCTOS
TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES
POR
Por la cobranza de las ventas
VENTAS
Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar, ya que los costos
totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la
cuenta de control de materias primas del libro mayor general.
Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras
la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que
pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los
descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la
produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria
para planear y programar la produccin.
Contabilidad de artculos producidos y vendidos.
En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de
acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos
por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el que los artculos que se
producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por
cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por orden y cada una de
stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres
elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a
estos trabajos, da por da, a medida que se producen. Las hojas de costos por
orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El perodo
de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de
importancia secundaria en la acumulacin de los costos. Un sistema de costos
por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a
especificaciones individuales de los clientes.
Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se
fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante
continua. La funcin principal radica en asignar los elementos de costo de
fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por
un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes. Las
hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el
trabajo en proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento
pueden calcularse al final del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto
los costos incurridos como las cantidades producidas.
En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente
pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total
de los artculos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin.
Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de
los materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas
de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo.
La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes
departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de
las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el nmero de
horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas transcurridas
multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta
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del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada
empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el
tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del da.
Un anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea
para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes
departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los
costos indirectos a los diferentes trabajos realizados.
Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de trabajo en
proceso por cada departamento o elemento de costo.
La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricacin del libro mayor
general, casi siempre est respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el
monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso
tambin est respaldada por hojas de costos de rdenes de trabajo o de costos
de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la
hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se
descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artculos
terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado.
En un sistema de costos por procesos de fabricacin, las hojas de costos del
departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y
transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se
emplean para transferir el costo de los artculos terminados de un
departamento a otro o al depsito de artculos terminados.
A medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la
responsabilidad por estos artculos (que ahora han recibido el sobreprecio al
costo de fabricacin para establecer el precio de venta) se transfiere de la
funcin almacenaje de artculos terminados a las funciones de cuentas por
cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de
embarque son los documentos que prueban esta transferencia de
responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de
efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de
embarque tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el
costo de fabricacin de los artculos vendidos de la cuenta de artculos
terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artculos vendidos.
Libro mayor de fbrica.
En la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad conjunta de
sucursales y principal se encuentran ejemplos del empleo de esta tcnica.
El libro mayor de fbrica es un sistema de registracin que desdobla la
contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se
aplica en empresas en las que existe una separacin fsica o funcional entre la
administracin y la fbrica.
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Pero tambin se utiliza no existiendo tal separacin, si a los fines del control es
necesario contar con informacin especifica de las funciones: administracin y
fabricacin.
Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que
en cada contabilidad se denomina:
SISTEMA
CUENTA
Contabilidad
general
Mayor de Fbrica
Contabilidad
costos
de Mayor General
Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada
mayor, y con saldos opuestos, segn sea el tipo de transaccin. Ejemplo:
ALMACN
MATERIALES En
la
MAYOR
GENERAL contabilidad
Por la compra de materiales
de costos
MAYOR
FBRICA En
la
PROVEEDORES
contabilidad
Por la compra de materiales
general
ALMACN
MATERIALES
PROVEEDORES
Si la misma operacin se consolida
en un solo asiento
BIBLIOGRAFIA.
1. Libro contabilidad de costos de Andrs Narvez.
2. Contabilidad de costos de Polimeni.
3. Sitios web.
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