LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONFRONTA 2013 vs 2014

Estimado cliente y amigo

Con fecha 11 de diciembre de 2013, se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en vigor a partir del 1
de enero de 2014.
Dicha Ley contiene cambios de gran trascendencia; por tal motivo y con objeto de que usted pueda tener el mejor
servicio, preparamos la presente confronta del texto de esa Ley vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 contra el
texto en vigor a partir del 1 de enero de 2014.
En color rojo se marca el texto de las disposiciones que dejan de estar vigentes, en color verde se marca el texto
adicionado y en color naranja el texto que se reforma por completo.
La presente confronta constituye una interpretacin particular que podra diferir de la que sustent en los tribunales,
autoridades, particulares o cualquier otra persona.

COMO SIEMPRE, EL MEJOR SERVICIO

Atentamente
DOFISCAL THOMSON REUTERS

Vigesimoprimera edicin, Enero 2014

DIRECTOR EDITORIAL
C.P.C. CARLOS OCAMPO MEDINA
COORDINADOR DE ANALISTAS TAX & ACCOUNTING
C.P. Omar Hernndez Trejo
ANALISTAS FISCALES
C.P. Augusto Lorenzo Gracida Ramrez
C.P. Alma Rosa Roa Snchez Barrales
C.P. Lucio Morales Morales

Derechos reservados propiedad de

Dofiscal Editores S.A. de C.V.

Este suplemento forma parte de la

COMPILACION FISCAL CORRELACIONADA Y ACTUALIZABLE 2014
ISBN 978-607-474-170-4

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONFRONTA 2013 vs 2014

CONTENIDO

Exposicin de motivos de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Exposicin de Motivos de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, de la Cmara de Diputados del H.
Congreso de la Unin, del Proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la Ley
Federal de Derechos y se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
Exposicin de Motivos de las Comisiones Unidas de Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos,
Segunda, de la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, del proyecto de Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del
Impuesto sobre la Renta y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y la Ley del Impuesto a
los Depsitos en Efectivo. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Confronta 2013 vs 2014

EXPOSICION DE MOTIVOS
De la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal
de la Federacin. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Presidente de la Mesa Directiva de la Cmara de Diputados

del Honorable Congreso de la Unin. Presente.
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 71, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, me permito someter por su digno conducto ante esa Honorable Asamblea, la presente Iniciativa de
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A continuacin se expresan los motivos que sustentan esta Iniciativa.
A.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

El impuesto al valor agregado (IVA) representa la segunda fuente de ingresos tributarios en Mxico; sin embargo,
cabe destacar que a nivel internacional su recaudacin resulta ser una de las ms bajas.
Muestra de lo anterior es que mientras que en Mxico en 2012 la recaudacin del IVA fue de 3.74% del producto
interno bruto (PIB), en promedio en los pases de Amrica Latina y en los pases miembros de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) era de 6.5% y 6.9% del PIB, respectivamente. As, de manera
comparativa, la recaudacin del IVA en Mxico es inferior en 56% a la que en promedio se registr en Argentina, Chile
y Uruguay, cuya recaudacin asciende a 8.0%, 7.7% y 9.7% del PIB, respectivamente (8.5% del PIB en promedio).
Existe un indicador que permite medir la eficiencia recaudatoria del IVA y compararlo en el mbito internacional. Dicho
indicador, llamado coeficiente de eficiencia mide la relacin entre la recaudacin observada y aquella que
tericamente se obtendra de aplicarse la tasa general sobre una base amplia con pleno cumplimiento.1 Conforme a
este indicador, Mxico ocupa el ltimo lugar dentro de la OCDE y Amrica Latina, en la medida en que en nuestro
pas se recauda el 35% de la recaudacin potencial, mientras que en promedio en los pases de la OCDE y de
Amrica Latina se recauda el 59% y 58% de la recaudacin potencial, respectivamente.
Lo anterior, responde esencialmente a que la base gravada del IVA en Mxico
medida como la recaudacin observada como porciento del PIB entre la tasa general es reducida, en virtud de que
sta asciende a 23% (3.74% del PIB entre 16%), en tanto que el promedio observado en los pases de Amrica Latina
es de 38% y en los pases de la OCDE es de 36%.
Un diseo ideal del IVA es aqul en el que no haya excepciones ni tratamientos preferenciales y que, por lo tanto,
todos los contribuyentes deban pagar la misma tasa del impuesto, ya que ello simplificara la administracin y control
del impuesto; asimismo evitara la simulacin de actividades que le permite al contribuyente ubicarse en un
tratamiento ms favorable.

El bajo potencial recaudatorio del IVA en Mxico se explica fundamentalmente por la aplicacin de diversos
regmenes especiales como lo son la tasa del 0% a un amplio nmero de bienes y servicios, as como la aplicacin de
una tasa reducida en la regin fronteriza. Estas tasas, adems de erosionar la base gravable dificultan su
administracin, ya que dan lugar a un gran nmero de solicitudes de devolucin, las cuales demandan de parte de la
administracin tributaria importantes recursos, tanto materiales como humanos, para revisar la veracidad de la
informacin, documentacin y operaciones reportadas en dichas solicitudes.
Durante ms de 30 aos de aplicacin en nuestro pas del IVA se han realizado reformas que han erosionado
sensiblemente su base gravable, de tal forma que la proporcin del consumo gravado pas de 72% a 54% de 1980 a
2013; lo que implica una disminucin de 18 puntos porcentuales.
Si bien en el momento de realizar las adecuaciones o reformas al impuesto se consider que con la aplicacin de los
regmenes especiales en el IVA, se atenuaba la afectacin en el poder adquisitivo de las familias menos favorecidas
del pas, la experiencia ha demostrado que dichos regmenes son un mecanismo ineficiente para la asignacin de
recursos a dichas familias pues su aplicacin generalizada causa que la mayor parte de los beneficios sean
absorbidos por los hogares de mayores ingresos.
Cabe destacar que del subsidio implcito que se deriva de los regmenes especiales en el IVA, slo el 2.8% lo obtiene
el 10% de las familias de menores ingresos del pas, mientras que el 10% de las familias con mayores ingresos
percibe el 21.1%, es decir 7.5 veces mayores recursos que los que reciben las familias de menores ingresos.
En este sentido, si se considera que conforme al Presupuesto de Gastos Fiscales para 2013 el subsidio implcito por
la aplicacin de los regmenes especiales en el IVA, asciende a 251,162 millones de pesos de 2013 por ao, se puede
sealar que mientras que el 10% de las familias de menores ingresos del pas se benefician con un monto total
equivalente a 7,033 millones de pesos de 2013 por ao, el 10% de las familias de mayores ingresos del pas se
benefician con un total de 52,995 millones de pesos de 2013 por ao. Lo anterior, implica que en promedio cada hogar
del decil ms rico se beneficia con 18,200 pesos por ao, mientras que cada hogar del decil ms pobre se beneficia
con 2,400 pesos por ao.
Debe considerarse que de ampliar los conceptos gravados por el IVA a travs de la eliminacin de la tasa del 0% y las
exenciones a determinados bienes y servicios, adems de favorecer la capacidad recaudatoria del Gobierno Federal,
se obtendra un efecto redistributivo del ingreso al existir la posibilidad de que mediante el gasto pblico se ofrezcan
mayores y mejores servicios a los grupos sociales ms vulnerables del pas.
1. ELIMINACIN DEL TRATAMIENTO A LA REGIN FRONTERIZA.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que las operaciones realizadas por los residentes de la regin
fronteriza, objeto de dicho impuesto, estn gravadas a una tasa preferencial de 11%. Este tratamiento resulta
inequitativo frente a las operaciones similares que se realizan en el resto del territorio nacional. La aplicacin de una
tasa reducida en dicha regin, adems de implicar una menor recaudacin, dificulta la administracin y el control del
impuesto, por lo que se abren espacios para la evasin y elusin fiscales.
Es necesario tener en cuenta que la aplicacin de la tasa reducida en la regin fronteriza es regresiva, ya que sta
reduce el pago de impuesto a los habitantes de regiones que en promedio obtienen ingresos mayores a los del resto
del pas. El ingreso promedio per cpita en la zona fronteriza del pas, en donde se aplica la tasa reducida, es mayor
al promedio nacional en 27%. De manera similar se observa que el porcentaje de la poblacin en condiciones de
marginacin alta y muy alta es considerablemente menor en la zona fronteriza. La diferencia es particularmente
elevada para niveles de marginacin muy altos, pues la prevalencia en la zona fronteriza es tres veces menor al del
resto del pas, con tasas de 1.3% y 5.3%, respectivamente.

En su momento, el otorgamiento de dicho beneficio obedeci a la necesidad de mantener la competitividad entre los
contribuyentes que residen en la citada regin. Su justificacin estuvo basada principalmente en el aislamiento que
exista de las poblaciones fronterizas y el resto del pas.
Con respecto al aislamiento que exista entre las poblaciones fronterizas del resto del pas que originalmente
justificaba este tratamiento, se puede sealar que actualmente este argumento no tiene sustento, debido a que la
infraestructura de comunicaciones y avances tecnolgicos han estrechado la integracin econmica y comercial de la
regin fronteriza con el resto del territorio nacional. Actualmente, la zona fronteriza cuenta con mejor infraestructura de
comunicaciones y transportes que el resto del pas. En el caso de acceso a Internet, el porcentaje de los hogares que
cuentan con este servicio en las entidades fronterizas es de 16%, en tanto que en las entidades no fronterizas este
indicador es de 12%; en el caso de la telefona fija y mvil, la brecha es mayor ya que en las entidades fronterizas
existen 95 lneas telefnicas por cada 100 habitantes y en el caso de entidades no fronterizas existen 80 lneas por
cada 100 habitantes.
Se debe mencionar que el diferencial de tasas no ha beneficiado a los consumidores de la regin fronteriza.
Resultados de un anlisis con una muestra de precios a nivel localidad muestran que la menor tasa en la frontera no
se ha reflejado en menores precios al consumidor. Una comparacin de los precios de diversos bienes sujetos a tasa
general con el resto del pas indica que de hecho stos tienden a ser mayores en la frontera. En particular, los datos
indican que los precios de bienes y electrodomsticos son mayores en 4% en la frontera, en tanto que l os precios de
bienes dedicados a la higiene y el cuidado personal son mayores en 2%. Para todos los bienes estudiados, la
diferencia es de 4%. Lo anterior, indica que la tasa reducida del citado impuesto lejos de ser una herramienta efectiva
para reducir los precios finales, beneficiando con ello a los consumidores, ha beneficiado a productores y
comercializadores.
De acuerdo con lo anterior, se considera que los factores que justificaron, en su momento, la aplicacin de un
tratamiento preferencial en materia del IVA en la mencionada regin fronteriza, han desaparecido, por lo que ya no se
justifica mantener dicho tratamiento y se estima necesario que, en trminos de la obligacin prevista en el artculo 31,
fraccin IV de la Constitucin Federal, todos los contribuyentes paguen el impuesto a una misma tasa, eliminando
privilegios, lo que generar que la tributacin sea ms justa al sujetarse todos a la misma tasa impositiva.
Asimismo, la eliminacin de la tasa para la regin fronteriza, resulta constitucional, ya que su establecimiento fue una
decisin de poltica tributaria que atenda al fin extrafiscal de estimular el comercio nacional en la frontera,
desalentando el consumo de bienes y servicios extranjeros en tal regin, por lo que su otorgamiento no es exigible
constitucionalmente2, adems de que la libertad de configuracin del legislador en materia fiscal, reconocida por el
texto constitucional, debe entenderse bajo la idea de que en ella se da espacio para diversas polticas tributarias, en
virtud de que no se encuentran previamente establecidas las opciones de los modelos impositivos, ni las tasas
aplicables3 a los impuestos.
Al desaparecer las razones de poltica tributaria que sustentaban el establecimiento de una tasa diferenciada en
ciertas regiones fronterizas del pas, se carece de una base objetiva para mantenerla vigente, por lo que su
permanencia no resulta razonable. Esto es, ya no existe justificacin para el trato desigual en la tasa.
A causa de la baja efectividad de las tasas regionales reducidas para alcanzar fines extrafiscales y de los problemas
que genera en materia de evasin y elusin fiscales, su uso en el mbito internacional no es aplicable.
Nuestro pas es el nico que aplica una tasa diferencial en su regin fronteriza. La evidencia internacional muestra
que pases con frontera comn y tasa de IVA distinta no hacen uso de una tasa reducida en la frontera. En los pases
que conforman la Unin Europea, que tienen un grado similar de integracin comercial que el de Mxico con los
Estados Unidos de Amrica y los cuales cuentan con tasas nacionales distintas, no se aplican tasas diferenciales en
regiones fronterizas.

Un ejemplo ms cercano es el de los Estados Unidos de Amrica, en donde se aplican impuestos estatales a las
ventas a tasas que varan en cada estado. No obstante el incentivo que se podra producir para el arbitraje fiscal por
las tasas diferenciales, los estados no aplican tasas especiales en sus zonas colindantes con otros estados.
Otro caso es el de Canad, donde tampoco existen tasas diferenciadas en las fronteras interestatales ni en la frontera
con Estados Unidos de Amrica. Similarmente, en Turqua, pas en situacin similar a la de Mxico por su nivel de
desarrollo econmico y por su cercana con una economa altamente desarrollada como es la Unin Europea,
tampoco existe un rgimen de tasas diferenciadas.
Es importante mencionar que la aplicacin de tasas diferenciales en la regin fronteriza de Mxico, implica los
siguientes efectos no deseados:

Reduce la recaudacin tanto en operaciones domsticas como en importaciones, por el efecto de

simulaciones realizadas con el fin de aplicar indebidamente la tasa menor.

Abre espacios a la evasin y elusin fiscales y dificulta su fiscalizacin ya que se requiere implemen tar
mecanismos de control y verificacin respecto de las operaciones realizadas en la regin fronteriza.

Impacta a la administracin y al control del impuesto, limita las ventajas que representa la aplicacin de un
impuesto al consumo general, ya que requiere que la autoridad fiscal verifique de manera adecuada y certera que
dichas operaciones efectivamente se realicen en la regin fronteriza.

Atenta contra el federalismo fiscal, toda vez que no se justifica que el costo de este tratamiento sea absorbido
por las entidades federativas que no gozan del mismo, ya que la distribucin de la recaudacin federal participable,
que incluye a los impuestos federales, no se hace con la distincin de las que aplican o no el citado tratamiento, lo que
da como resultado una transferencia de recursos de las entidades federativas que no aplican este rgimen, hacia las
entidades que s gozan de la tasa reducida.
Finalmente, como se ha sealado, la razn de poltica tributaria que, en su momento, se determin para prever una
tasa diferenciada en la regin fronteriza, en la actualidad ya no existe o se justifica y, adicionalmente, cabe sealar
que, conforme a los criterios que ha sustentado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin4, los contribuyentes no
tienen un derecho adquirido a tributar de la misma manera ejercicio tras ejercicio.
Por lo anterior, se propone modificar los artculos 1o.-C, 2o.-A, 5o., ltimo prrafo y derogar el artculo 2o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, a efecto de derogar la aplicacin de la tasa preferencial de 11% vigente actualmente
en la regin fronteriza.

2. EXENCIONES:
Como se seal, el bajo potencial recaudatorio del IVA en Mxico se explica fundamentalmente por la aplicacin de
diversos regmenes especiales, como lo son la exencin o la tasa del 0% a un amplio nmero de bienes y servicios, lo
que reduce la base del impuesto.
El Poder Ejecutivo a mi cargo propone ampliar la base gravable del IVA a travs de la eliminacin de un nmero
importante de regmenes especiales en el mismo y con ello dotar de mayor progresividad al sistema impositivo. Con
ese fin, se evitan mecanismos que afectaran particularmente a los sectores ms vulnerables de la poblacin. En
particular, se plantea eliminar el rgimen de exencin a la enajenacin, prestacin y arrendamiento de los siguientes
bienes y servicios.

4
CRDITO AL SALARIO. EL ARTCULO 115, PENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, VIGENTE PARA 2003, AL LIMITAR SU DISMINUCIN NICAMENTE CONTRA ESE
TRIBUTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
a)

ELIMINAR LA EXENCIN A LA COMPRA, RENTA Y PAGOS DE HIPOTECA DE CASA HABITACIN.

Exentar la enajenacin de casa habitacin del IVA implica el que la enajenacin de propiedades de alto valor, que son
las adquiridas por la poblacin de ms altos ingresos en el pas, se beneficien de dicha medida, lo cual implica que los
hogares de mayores ingresos absorban la mayor parte de la renuncia recaudatoria que implica mantener la exencin.
Una situacin similar se presenta en el caso del arrendamiento de casa habit acin.
Ahora bien, en el caso de los intereses de crditos hipotecarios, este tratamiento permite exentar del pago del IVA a
los contribuyentes que obtienen intereses que tienen como origen la adquisicin de propiedades de alto valor,
beneficindose con este rgimen especial en mayor medida a los hogares de mayores ingresos.
Por otra parte, debe tomarse en cuenta que el Gobierno Federal cuenta con programas sociales que buscan satisfacer
las necesidades de vivienda de los hogares de ingresos bajos y medios para apoyarlos en la adquisicin, construccin
o mejoramiento de vivienda, de forma que puedan consolidar su patrimonio familiar. Este tipo de mecanismos resultan
ser herramientas ms eficaces para atender a los hogares de menores ingresos en la medida en que los recursos
pblicos pueden direccionarse directamente a este segmento de la poblacin, ello respecto a lo ineficiente que resulta
la aplicacin de regmenes especiales por ser de aplicacin generalizada, tal como lo es el caso de la exencin en el
IVA.
Existe evidencia de que del beneficio que implica la exencin en el IVA a la enajenacin de casa habitacin, intereses
de crditos hipotecarios y el uso o goce de casa habitacin, el 37% lo recibe el 10% de los hogares de mayores
ingresos, mientras que el 10% de los hogares de menores ingresos recibe tan slo el 2%.
Por lo anterior, se propone a esa Soberana derogar los artculos 9o., fraccin II, 15, fracciones I y X, inciso d), 20,
fraccin II y 41, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con el fin de eliminar la exencin en el IVA por la
enajenacin de casa habitacin, inters de crditos hipotecarios y el uso o goce de casa habitacin.
b)

ELIMINAR LA EXENCIN A LOS SERVICIOS DE ENSEANZA.

Se ha privilegiado en Mxico un sistema de educacin pblica, pero es necesario mejorarlo. En efecto, considerando
el impacto positivo de la educacin sobre la calidad de vida de las personas, sobre la igualdad de oportunidades y
sobre la productividad de la economa en su conjunto, el fomento a la educ acin es un objetivo prioritario de las
polticas de la actual Administracin. Por las caractersticas del pas, donde prevalece un grado de desigualdad
econmica, se considera que un modelo educativo en el que la educacin provista por instituciones del Estado de
manera gratuita juegue un papel prioritario resulta el ms adecuado. Ello se debe al elevado impacto que este tipo de
modelos tiene sobre la igualdad de oportunidades.
La poltica fiscal, a travs de la poltica tributaria y de gasto pblico, tiene como una de sus principales funciones
lograr un impacto redistributivo del ingreso. De acuerdo al documento Distribucin del pago de impuestos y recepcin
del gasto pblico por deciles de hogares y personas. Resultados para el ao de 2010, la incidenci a del gasto social
se concentra en los hogares de menores ingresos, ya que en promedio casi el 40% del total de gasto pblico en
educacin lo recibe el 30% de la poblacin con menores ingresos.
Este resultado ilustra que el gasto pblico es la principal herramienta que tiene el gobierno para la redistribucin de la
riqueza entre la poblacin y que sta es de vital importancia para incrementar el desarrollo humano, en especial de los
hogares de menores ingresos. Ello se debe a la aguda concentracin del gast o total en el pas, que causa que los
beneficios de un tratamiento especial sean absorbidos mayormente por los hogares de ingresos ms altos.

Para avanzar en el objetivo de que la incidencia del pago de impuestos se concentre en los hogares de mayores
ingresos, se propone a esa Soberana eliminar la exencin en el IVA a los servicios de educacin. Esta medida se
plantea considerando que el 39% del gasto corriente monetario en educacin de los hogares se concentra en el 10%
de los hogares de mayores ingresos, mientras que slo 1.5% corresponde al 10% de los hogares de menores
ingresos.
Con esta medida se ampla la base del IVA, ya que actualmente la prestacin de estos servicios est exenta y se
logra mejorar la progresividad del sistema impositivo, as como contar con mayores recursos para programas de gasto
pblico directo en favor de la poblacin de menores ingresos.
La carga fiscal que implica gravar los servicios de educacin recae sobre los servicios prestados por el sector privado
en la medida en que la educacin pblica al tener el carcter gratuito, no se encuentra gravada por el IVA.
Muestra del beneficio que significa la exencin en el IVA a los servicios de enseanza, es que mientras que el 56% de
los estudiantes de los hogares del decil de mayores ingresos asiste a escuelas privadas, el 98.2% de los estudiantes
de los hogares del decil de menores ingresos asiste a escuelas pblicas.
Por lo anteriormente expuesto, se propone a esa Soberana derogar la fraccin IV, del artculo 15 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, a fin de eliminar la exencin del IVA en materia de enseanza.
c)
LIMITAR LA EXENCIN EN MATERIA DE TRANSPORTE PBLICO TERRESTRE DE PERSONAS,
NICAMENTE AL SERVICIO DE TRANSPORTE PRESTADO EN REAS URBANAS, SUBURBANAS O ZONAS
METROPOLITANAS.
Como se seal, el bajo potencial recaudatorio del IVA en Mxico se explica fundamentalmente por la aplicacin de
diversos regmenes especiales como lo son la exencin o la tasa del 0% a un amplio nmero de bienes y servicios.
Si bien en la presente iniciativa se propone ampliar la base gravable del IVA, eliminando ciertos regmenes especiales,
tambin se pretende que el conjunto de medidas propuestas doten de mayor progresividad al sistema impositivo.
Actualmente, la Ley del Impuesto al Valor Agregado exenta del pago de este impuesto a la prestacin del servicio de
transporte pblico terrestre de personas; ello abarca a los servicios de autotransporte terrestre de pasajeros forneo,
urbano y suburbano.
Con objeto de ampliar la base del IVA, se propone eliminar la exencin al servicio de transporte pblico forneo de
pasajeros.
Por otro lado, el trasporte pblico terrestre de personas, prestado exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o
zonas metropolitanas, se estima que debe permanecer exento en todas sus modalidades, incluyendo al servicio
ferroviario. Lo anterior, obedece a que ste, a diferencia del forneo, es utilizado para trasladarse a los centros de
trabajo y escuelas y tiene un efecto particularmente elevado en el presupuesto de los hogares de menores ingresos.
As, manteniendo la exencin slo al servicio de transporte pblico terrestre de personas, prestado exclusivamente en
reas urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas, se logra ampliar la base gravable del IVA, al tiempo que se
protege a los hogares de menores ingresos.
Muestra de la importancia del transporte pblico terrestre de pasajeros urbano y suburbano es que en promedio el
87% del gasto corriente en transporte corresponde a esta modalidad. Adems, se observa que la proporcin del gasto
corriente monetario en transporte pblico terrestre urbano y suburbano, respecto del gasto corriente total, es 90%
mayor para el 30% de los hogares con menores ingresos respecto de la proporcin que significa para el 30% de los
hogares de mayores ingresos.

Lo anterior, se debe a que la movilidad de los hogares de mayores ingresos se da, principalmente, a travs del
automvil. As lo demuestra el hecho de que del total del gasto corriente monetario en la adquisicin de automviles y
camionetas, as como en rubros relacionados al uso del automvil como son gasolina, reparaciones, refacciones,
llantas y seguros de daos para automviles, el 75% es realizado por el 30% de los hogares ms ricos, mientras que
slo el 5% es realizado por los hogares de los primeros tres deciles.
Por lo anterior, se propone modificar la fraccin V del artculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a fin de
precisar que nicamente se mantendr exento del pago del IVA el transporte pblico terrestre de personas, prestado
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
d)

LIMITAR LA EXENCIN A LOS ESPECTCULOS PBLICOS SLO AL TEATRO Y CIRCO.

Para evitar la mltiple tributacin se ha convenido con las Entidades Federativas, en el marco del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal, que stas no graven aquellos actos o actividades que estn gravados con el IVA, as como
algunos actos o actividades exentos del pago de dicho impuesto.
Actualmente, los espectculos pblicos por el boleto de entrada se enc uentran exentos del IVA, salvo los de teatro y
circo, en caso de que a nivel local se establezcan gravmenes que en su conjunto superen el 8% sobre el ingreso
total de dichas actividades.
La exencin en el IVA a las funciones de teatro y circo y la potestad de las Entidades Federativas para establecer
gravmenes locales sobre las mismas, estn condicionadas a que dichos gravmenes, en su conjunto no superen el
8%. Lo anterior, pretende uniformar un lmite en los gravmenes locales y municipales sobre dichos espectculos
pblicos e impedir que el establecimiento de diversos gravmenes sobre los mismos evite su crecimiento y, en
ocasiones, contribuya al cierre de estas fuentes de ingresos y de trabajo.
De no cumplirse la condicin antes mencionada, las funciones de teatro y de circo quedaran gravadas con el IVA y,
en consecuencia, las Entidades Federativas estaran impedidas para gravarlas.
El gasto corriente monetario en espectculos pblicos est concentrado en los hogares de mayores ingresos: el 30%
de los hogares de mayores ingresos realiza el 80% del total de gasto por este concepto, en comparacin con 3.7%
que significa para el 30% de los hogares de menores ingresos. Considerando lo anterior, con el fin de darle mayor
progresividad al sistema impositivo en su conjunto, se propone a esa Soberana eliminar la exencin en el IVA a los
espectculos pblicos, mantenindola nicamente para las funciones de teatro y circo en los trminos que hoy se
prev.
Lo anterior es as, toda vez que no obstante los esfuerzos del Gobierno Mexicano para promover estas actividades,
las mismas requieren ser apoyadas. En efecto, los datos estadsticos del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes
(CONACULTA) al realizar encuestas que permiten vislumbrar los porcentajes a nivel nacional del acceso y asistencia
a estos espacios culturales, reflejan la conveniencia de que sean apoyados.
En este tenor, de acuerdo con los datos captados en la Encuesta Nacional de Hbitos, Prcticas y Consumo Cultural
2010, publicada por CONACULTA, slo el 9.8% de la poblacin nacional encuestada (en el perodo de agosto de
2009 a agosto de 2010) ha asistido a estos eventos culturales, situacin distinta que se refleja en los eventos
musicales (con una asistencia del 33.3% de la poblacin nacional encuestada), dejando entrever que las grandes
compaas promotoras de este tipo de eventos destinan mayores cantidades pecuniarias para efectos de promover
con soltura dichas actividades, situacin que resulta divergente y que causa una afectacin en el mbito teatral.
De igual manera resulta importante manifestar, que la afectacin que ha sufrido este mbito cultural, se encuentra
reflejado en la infraestructura destinada para su difusin.

As, el Sistema de Informacin Cultural del CONACULTA tiene registrados (datos obtenidos del portal electrnico de
difusin del sealado programa, actualizados al ao 2013) 608 teatros en todo el pas, incluyendo aquellos espacios
escnicos que, independientemente de su denominacin como foro o sala, estn equipados tcnicamente para
ofrecer representaciones teatrales. Entre las entidades con mayor nmero de teatros destacan el Distrito Federal con
136 recintos, seguido por los estados de Nuevo Len (31) y Veracruz (31), y con menor presencia en los estados de
Nayarit (3), Hidalgo (6) y Quintana Roo (8).
Por otro lado, es de considerarse que gran parte de la actividad teatral realizada en Mxico, se lleva a cabo por
universidades e instituciones culturales del pas, las cuales no tienen fines de lucro, cuyo fin primordial es ofrecer
lugares de recreacin y esparcimiento a un bajo costo, para el acceso del 90.2% restante de la poblacin que jams
ha ido al teatro (Encuesta Nacional de Hbitos, Prcticas y Consumo Cultural 2010, publicada en su pgina de
Internet por CONACULTA).
Similares consideraciones deben decirse del circo, espectculo artstico que representa una importante parte de la
cultura y educacin a travs de los aos.
Mxico, con ms de 200 aos de tradicin circense como espectculo y, contando que ya existan en p ocas
prehispnicas, ha tenido una amplia variedad de artistas de circo, con la finalidad de que esta actividad sea llevada a
cabo con mayor afluencia al gobernado, a travs del Centro Nacional de las Artes de CONACULTA, que ha
desarrollado programas como parte de una estrategia y poltica cultural, para apoyar la formacin de los artistas, con
el fin de fortalecer y rescatar el circo propiamente mexicano.
Sin embargo, al igual que las representaciones teatrales, las actividades circenses enfrentan una crisi s derivada por
las plataformas tecnolgicas allegadas al espectador en los ltimos aos, por lo que es preocupacin del Estado
preservar el arte tradicional del circo mexicano ante la ausencia de espectadores.
De esta manera, para que las actividades artsticas ms antiguas e influyentes de la humanidad adquieran fortaleza y
se remonten a la grandeza de sus inicios, se propone conservar la exencin prevista para los espectculos pblicos,
nicamente el teatro y circo, con lo que se lograr promover y foment ar las actividades culturales ms antiguas de la
civilizacin.
De esta manera, se propone gravar con el IVA a los dems espectculos pblicos, ya que constituyen una fuente de
ingresos generalmente patrocinado y en mayor medida, por consorcios empresariales que dominan el medio del
entretenimiento, por lo que se propone a esa Soberana modificar la fraccin XIII del artculo 15 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
e)
PERMITIR A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS GRAVAR LOS ESPECTCULOS PBLICOS DISTINTOS
AL CINE.
Acorde con lo sealado en el apartado que antecede, considerando que conforme al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal las Entidades Federativas convienen recibir participaciones en los trminos de la Ley de
Coordinacin Fiscal, siempre que, entre otras condicionantes, no mantengan impuestos locales o municipales sobre
actos o actividades gravados por el IVA y con el fin de no limitar las potestades tributarias de las Entidades
Federativas, se propone modificar la fraccin I del artculo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con el fin de
establecer la salvedad de establecer impuestos locales respecto de espectculos pblicos por el boleto de entrada,
excepto cine, siempre que en el caso de espectculos pblicos sobre teatro y circo, el gravamen en el mbito estatal y
municipal no supere 8% sobre el ingreso total de dichas actividades.
3.
GRAVAR LAS IMPORTACIONES TEMPORALES IMMEX, DEPSITO FISCAL AUTOMOTRIZ, RECINTO
FISCALIZADO Y RECINTO FISCALIZADO ESTRATGICO.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado prev mltiples exenciones y la aplicacin de diferentes tasas, como son la
tasa general del 16%; la tasa reducida del 11% aplicable en la regin fronteriza, y la tasa del 0% aplicable, entre otros
supuestos, a la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos y otros se exporten.
La tasa del 0% permite el mismo efecto que se prev en la Ley para los actos o actividades gravados con las otras
tasas, es decir, los contribuyentes recuperan el impuesto que les trasladan sus proveedores en la adquisicin de
bienes y servicios directamente relacionados con la realizacin de sus actividades gravadas con el IVA, mediante el
acreditamiento de dicho impuesto y, al resultarles un saldo a su favor, a travs de la devolucin de dichos saldos.
Asimismo, dado que el IVA es un gravamen al consumo, este impuesto opera bajo el principio de destino, es decir, no
grava la exportacin de mercancas pero s grava su importacin al momento de ingresar al pas, aplicando la tasa
que corresponde a la enajenacin de los bienes en el pas. De esta manera, el IVA no afecta la competitividad de los
productos nacionales ni distorsiona los flujos comerciales.
De conformidad con lo anterior, los exportadores pueden solicitar la devolucin del IVA pagado en la compra de
insumos una vez que stos han sido transformados y exportados. Bajo este esquema, la autoridad corrobora con la
oficina de aduanas que las mercancas fueron efectivamente exportadas y que la solicitud de devolucin corresponda
a las operaciones del propio exportador. El esquema implica una sola solicitud de devolucin y la revisin de su
procedencia, evaluando a una sola empresa.
Tratndose de la importacin de bienes y servicios, el IVA que se paga en la importacin es recuperado por el
importador en su mecnica de clculo mensual del impuesto, mediante el acreditamiento.
Tambin, es reconocido que el IVA tiene efectos favorables sobre la inversin, el ahorro y la generacin de empleos y,
por lo tanto, sobre el crecimiento econmico. Ello se debe a que este impuesto no grava la inversin, ya que permite
la recuperacin del IVA pagado en la adquisicin de activos fijos, incluso en el periodo preoperativo, con lo cual se
evita elevar el costo del capital.
Adicional a estas ventajas, el IVA bajo una estructura general y sin excepciones, conlleva gran simplicidad facilitando
la administracin a la autoridad fiscal y al contribuyente, minimizando los espacios para la evasin fiscal.
No obstante lo anterior, el diseo del IVA en Mxico se ha apartado de las ventajas antes mencionadas. Actualmente,
la ley prev diversas tasas y exenciones, lo que ha erosionado su base gravable y, por consiguiente, su potencial
recaudatorio, al tiempo que ha complicado la fiscalizacin por parte de la autoridad tributaria.
En el caso de las importaciones temporales que efectan las empresas maquiladoras, la Ley de la materia las exenta
siempre que retornen las mercancas directamente al extranjero, ya sea en el mismo estado o despus de haber
sufrido un proceso de transformacin. Por su parte, las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente y se
destinen al mercado nacional estn sujetas al pago del IVA, a los impuestos al comercio exterior y a las cuotas
compensatorias correspondientes, en el momento en que se realice el cambio de rgimen de importacin temporal a
definitiva.
En la prctica, este rgimen genera problemas de control, ya que conlleva a generar incentivos para realizar prcticas
de evasin y elusin fiscales que, en el extremo, incluyen la introduccin al pas de mercancas para fines de venta sin
cumplir con el pago de impuestos correspondiente y la solicitud de devolucin del IVA de insumos importados
temporalmente sin este impuesto.
El espacio para estas prcticas se ampli cuando administrativamente se otorg a las maquiladoras la facilidad de
transferir los insumos importados temporalmente a otras empresas, transfiriendo la carga del retorno a una empresa
diferente a la que import originalmente los insumos. Esto exacerba los problemas de control, pues eleva
significativamente el nmero de devoluciones solicitadas y el nmero de revisiones que debe efectuar la autoridad

para asegurarse de que el beneficio de la exencin no es utilizado para enajenar mercancas en territorio nacional sin
el pago del IVA.
Los problemas se acentan por las mltiples operaciones aduaneras que se pueden realizar con los insumos
importados temporalmente, ya que dependiendo de la naturaleza del enajenante y del adquirente, pudiendo ser en
ambos casos una maquiladora, una empresa de la industria automotriz o un residente en el extranjero, existen
mltiples combinaciones para efectuar el pago del IVA cuando las mercancas importadas temporalmente se destinan
al mercado nacional.
A la complejidad que deriva de multiplicar el nmero de devoluciones y el nmero de revisiones requeridas, se agrega
la necesidad de distinguir el tratamiento del IVA aplicable, exento o gravado, segn sea la combinacin del enajenante
y adquirente de que se trate, lo que eleva significativamente el costo de administrar el IVA para estas operaciones y
abre espacios estructurales que permiten prcticas de evasin y elusin fiscales del impuesto.
El rgimen de exencin a las importaciones temporales, principalmente para la industria maquiladora, se justific en
sus inicios debido a que los insumos provenientes del extranjero para ser transformados en nuestro pas, tenan como
nico destino su retorno hacia el pas de origen u otro pas. Para tal efecto, utilizaban tambin maquinaria y equipo
proveniente del extranjero. Adems, los aranceles a la importacin eran altos y haba fuertes barreras no arancelarias
al comercio exterior, lo que elevaba el costo de importar insumos y exportar productos.
Dado que esos productos no ingresaban al mercado nacional, era tcnica y adminis trativamente correcto aplicarles la
exencin del IVA. Sin embargo, al paso del tiempo, las facilidades aduaneras del rgimen de maquiladoras se
flexibilizaron, impactando el rgimen fiscal de exencin, como se describe a continuacin:
En el primer Decreto para el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 15 de agosto de 1983, se estableci como requisito principal que las empresas
maquiladoras exportaran la totalidad de su produccin.
Una de las principales modificaciones del programa de maquiladora fue eliminar la obligacin de retornar al extranjero
la totalidad de los insumos importados temporalmente, permitiendo destinarlos al mercado nacional, en trminos de lo
dispuesto en los Decretos que al efecto se han emitido, como son:

Decreto para el fomento y operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 22 de diciembre de 1989, en el que se autoriz a las maquiladoras a participar en el mercado
nacional hasta con el 50% adicional del valor de las exportaciones anuales realizadas.

Decreto que modifica al diverso para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 24 de diciembre de 1993, en el que se establecieron incrementos
paulatinos en el nivel de exportacin. En ese sentido, acorde con la autorizacin a las maquiladoras a participar en el
mercado nacional, a partir de 1994 podran destinar el 55% y ao con ao este porcentaje se incrementara en 5%, de
tal manera que en el ao 2000 quedara en 85%. Asimismo se estableci que a partir de 2001, las ventas de las
maquiladoras al mercado domstico no estaran sujetas a ningn lmite, por lo que podran destinar la totalidad de su
produccin al mercado nacional.

Decreto que reforma al diverso para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de noviembre de 1998, mediante el cual se modi fic el porcentaje
antes sealado para establecer que podran destinar al mercado nacional el 70% de la produccin anual.

Decreto que reforma el diverso para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de octubre del 2000, a travs del cual se increment el porcentaje
de 70% a 90%, facilidad que sigue vigente.

Por otra parte, el 1 de noviembre de 2006 se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto para el fomento
de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin, mediante el cual se unificaron los programas
de promocin a las exportaciones como son: PITEX (Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de
Exportacin), ECEX (Empresas de Comercio Exterior) y ALTEX (Empresas Altamente Exportadoras). Esta
modificacin otorg las mismas condiciones fiscales a empresas cuya actividad empresarial estaba orientada a
actividades diferentes a la de la maquiladora, ampliando injustificadamente los beneficios a empresas que no tenan
derecho a los mismos y complicando an ms la administracin y fiscalizacin del programa de maquiladoras, en
perjuicio del erario federal.
Adicionalmente a las modificaciones del Decreto de maquila se han instaurado figuras que intensifican an ms la
prdida de control sobre este esquema. Mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre
de 2000, se expidi el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Aduanera, mediante el cual se modific el artculo 112 de la Ley Aduanera y, por otro lado, se modificaron las reglas
administrativas en materia de comercio exterior, para instrumentar las operaciones virtuales de exportacin y de
importacin temporal de mercancas. De acuerdo con esta modificacin, mediante las operaciones virtuales las
empresas que importaron fsicamente las mercancas no estn obligadas a retornar al extranjero dichas mercancas,
toda vez que basta con que las transfiera a otra empresa maquiladora y se lleve a cabo la operacin virtual para
efectos aduaneros.
Las operaciones virtuales dificultaron an ms el control y administracin del esquema, toda vez que las mercancas
no salan del pas y se descargaban de una empresa maquiladora a travs de un pedimento virtual de exportacin,
quedndose a cargo de otra empresa maquiladora a travs de un pedimento virtual de importacin temporal.
La exencin del IVA en las importaciones temporales, lejos de promover la integracin de contenido nacional en los
insumos que utiliza la industria maquiladora, promueve preferencias hacia insumos extranjeros. Por lo tanto, uno de
los efectos asociados a la exencin del IVA en las importaciones temporales, ha sido inhibir el desarrollo de la
proveedura nacional en esta industria.
Lo anterior se debe a que las maquiladoras prefieren importar sus insumos exentos del IVA que desarrollar cadenas
productivas, ya que no se da el mismo tratamiento fiscal a la proveedura nacional que a la extranjera; en todo caso, la
maquiladora tendra que solicitar la devolucin del IVA pagado a sus proveedores nacionales, en tanto que si lo
importan, ste no se causar.
Adicionalmente, se destaca que el esquema de exencin otorga una ventaja fiscal a las empresas que tributan bajo
este esquema con respecto al resto de las empresas que tributan a la tasa general del IVA, toda vez que los
exportadores no pagan dicho impuesto al momento de realizar la importacin temporal de los insumos que adquieren,
sino cuando destinan la mercanca al mercado nacional, es decir, una vez que realizan el cambio de rgimen de
temporal a definitivo. Con esta operacin la empresa que aplica la exencin, disfruta de un beneficio fiscal equivalente
al componente financiero de pagar el IVA hasta que realiza la venta domstica y no desde que importa temporalmente
el insumo; en contraste, las empresas que atienden exclusivamente al mercado domstico deben pagar el IVA desde
que adquirieren los insumos. Esta distorsin genera inequidades, pues contribuyentes similares reciben un trato
desigual.
A nivel internacional existe una tendencia a cuestionar la racionalidad de las exenciones. Esto obedece a que las
exenciones comnmente erosionan la base tributaria sin alcanzar los fines extrafiscales para los que fu eron
diseados. En este contexto, la OCDE seala que las medidas que reducen o eliminan los impuestos alientan a la
planeacin fiscal ms que a la inversin productiva y son poco efectivas para alcanzar fines extrafiscales, por lo
que hay que reducirlas al mnimo.

La revisin del rgimen muestra que se han detectado diversas prcticas de abusos por parte de los contribuyentes
con el fin de eludir y evadir el pago del IVA:

Crean empresas que obtienen autorizacin para operar como maquiladora para importar temporalmente
insumos aprovechando la exencin del IVA. Cuando la autoridad tributaria realiza sus labores de fiscalizacin, se
percata que en el domicilio fiscal la empresa no existe ni encuentra los insumos importados temporalmente. Dado que
los insumos no se retornaron al extranjero, no se destinaron a otro rgimen aduanero de exportacin o se cambiaron a
rgimen de importacin definitiva, se entiende que se destinaron al mercado nacional sin el pago de IVA.

Debido a que los retornos de los insumos importados temporalmente pueden ser realizados a travs de
transferencia virtual a otras empresas con programa de exportacin, se constituyen varias empresas con programa de
maquila, las que comparten accionistas, a travs de las cuales se transfieren los insumos con lo cual se hace el
retorno correspondiente. En alguna etapa de este proceso una de las empresas ya no transfiere los insumos, sino los
enajena incorporando al precio el IVA, al tiempo que desaparece sin enterar el gravamen.

Se importan temporalmente insumos sin el pago del IVA y una vez que son transformados se retornan al
extranjero. Debido a que la declaracin mensual del IVA se realiza de forma global y no operacin por operacin,
tienen incentivos a solicitar indebidamente la devolucin del IVA o bien acreditar este impuesto, aun cuando no lo
pagaron en la importacin temporal de los insumos.
Con el propsito de lograr una estructura tributaria equitativa que no distinga entre sectores de la produccin, que
cierre los espacios para las prcticas de elusin y evasin fiscales, que promueva la competitividad y que no genere
distorsiones en la obtencin de recursos y que permita retomar plenamente el control de la administracin tributaria
sobre el IVA, se propone eliminar la exencin del IVA a la introduccin temporal de mercancas.
La eliminacin de la exencin a las importaciones temporales permitir generalizar el tratamiento que actualmente
establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su mecnica de acreditamiento para los productores nacionales;
lo anterior eliminar las distorsiones que genera la exencin actual.
Adicionalmente, se simplifica la administracin tributaria y refuerza los instrumentos para identificar y combatir la
evasin y elusin fiscales. Ello permitir a la administracin tributaria liberar recursos para reasignarlos hacia la
fiscalizacin de otros sectores que muestren un menor cumplimiento fiscal.
Se debe sealar que la medida no afecta a los ingresos de las empresas, toda vez que el IVA pagado en la
introduccin de los bienes a los diferentes programas podr ser acreditable en la declaracin mensual del pago,
pudiendo en todo caso solicitar la devolucin cuando se tengan saldos a favor. De cualquier manera, con el fin de
reducir el costo financiero de pagar el IVA y posteriormente acreditarlo, como lo hace el resto de las empresas o, en
su caso, solicitar su devolucin y as evitar posibles problemas de liquidez en el sector, el Gobierno Federal
establecer programas para otorgar financiamiento a las empresas maquiladoras.
Derivado de lo anterior, es necesario realizar diversas adecuaciones a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a efecto
de que se pague el IVA en la introduccin al pas de bienes que se destinen a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de
depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.
Lo anterior es as, toda vez que los regmenes antes mencionados tienen en comn que se trata de bienes cuya
introduccin al pas hoy no paga IVA y que en todos los casos, se lleva a cabo una transformacin de los mismos.
En primer lugar, se requiere precisar con claridad el hecho generador de la obligacin tributaria. Al respecto, el artculo
24, fraccin I de la ley establece que la importacin se realiza cuando se introducen bienes al pas, con lo cual, en

principio, quedaran gravadas las mercancas extranjeras que se destinaran a los regmenes aduaneros que se
propone gravar.
Sin embargo, existe mercanca nacional o nacionalizada que se adquiere de proveedores nacionales y que puede
destinarse a dichos regmenes mediante pedimentos virtuales de exportacin e importacin. Con el pedimento de
exportacin virtual se consideran como exportados los bienes y esto da derecho a los exportadores a aplicar la tasa
del 0%, con lo que se elimina la carga fiscal. Por ello, al introducirse virtualmente esos bienes al pas, es necesario
que paguen el IVA cuando se destinen a los regmenes aduaneros que se propone gravar, al igual que si se tratara de
mercanca extranjera. El efecto anterior no es necesario cuando los bienes del proveedor nacional no se hayan
considerado exportados.
Con el fin de prever lo anterior, se propone adicionar dos prrafos a la fraccin I del artculo 24 de la ley, para
establecer que tambin se considerar introduccin al pas de bienes, cuando stos se destinen a los regmenes
aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de
exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, excepto cuando se trate de
mercancas nacionales o nacionalizadas que no hayan sido consideradas como exportadas en forma previa para ser
destinadas a los regmenes aduaneros mencionados.
Por otra parte, conforme al artculo 25, fraccin I de la ley, expresamente se excepta del pago del IVA la introduccin
de mercancas al pas, cuando en trminos de la legislacin aduanera su importacin no llegue a consumarse, sean
temporales, tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o transbordo.
De conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la importacin temporal de mercancas se encuentra
exenta. Lo anterior permite que las mercancas que son destinadas a los regmenes que se propone gravar no paguen
el IVA. Por ello es necesario precisar que en estos casos no opera dicha exencin y eliminar la exencin que hoy se
prev para los bienes que se introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico, ya
que ste es uno de los supuestos que se propone gravar.
Cabe mencionar que la introduccin temporal de mercancas al amparo de regmenes aduaneros diversos a los que
se propone gravar no sufren alteracin alguna y, en consecuencia, no estarn afectas al pago del IVA.
Ahora bien, al quedar sujeta al pago del IVA la introduccin de bienes a los regmenes aduaneros mencionados, se
hace necesario que, en el caso de que dichas mercancas se importen en definitiva, ya no paguen el impuesto. Para
ello se propone adicionar una fraccin IX al artculo 25 de la ley para establecer que no se pagar el IVA en las
importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado dicho impuesto al destinarse a los regmenes
aduaneros que se propone gravar, o se trate de importaciones definitivas que incluyan los bienes por los que se pag
el impuesto. Lo anterior implica que cuando se importe en definitiva un producto transformado en el que se
incorporaron bienes en cuya introduccin al pas se pag el IVA, ya no se pagar dicho impuesto.
Por otro lado, conforme al artculo 26, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el momento de causacin
en la importacin, se da cuando el importador presente el pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin
aduanera y, tomando en cuenta que en todos los regmenes que se propone gravar se debe presentar un pedimento,
en principio no sera necesario establecer un momento de causacin especfico para el destino de los bienes a dichos
regmenes; sin embargo, en virtud de que existe una facilidad en la Ley Aduanera para que algunos importadores
puedan presentar pedimentos consolidados de manera semanal o mensual, se estima que en estos casos debe
preverse, en la misma fraccin, que el IVA se causar en el momento en que se realice cada una de las operaciones
que se consolidan.

A efecto de establecer con toda claridad cul es la base para calcular el IVA al destinar los bienes a los regmenes
aduaneros que se propone gravar, se propone adicionar un segundo prrafo en el artculo 27 de la ley en el que se
mencione que en estos casos la base para el clculo del impuesto es el valor en aduana a que se refiere la Ley
Aduanera, adicionado del monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tuvieran que pagar en caso de que
se tratara de una importacin definitiva. Lo anterior es relevante para efectos de equidad tributaria, ya que de no ser
as, la base del impuesto ser menor cuando se destinen los bienes a estos regmenes, que la base que se obtendra
cuando esos mismos bienes se importaran en definitiva. Su justificacin radica en que cuando esos bienes se
importen en definitiva ya no pagarn el IVA.
Por lo que respecta al momento de pago, el artculo 28 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el IVA
se paga conjuntamente con el impuesto general de importacin; sin embargo, al destinar los bienes a los regmenes
aduaneros que se propone gravar no se debe pagar dicho impuesto, lo que hace necesario establecer expresamente,
mediante la adicin de un segundo prrafo al citado artculo 28, que en el caso de bienes que se destinen a los
regmenes aduaneros mencionados, el pago se har a ms tardar en el momento en que se presente el pedimento
respectivo para su trmite y que, tratndose de pedimentos consolidados, el pago del impuesto se deber efectuar
mediante declaracin que se presentar, a ms tardar, en el momento en que se realice cada una de las operaciones
que se consolidan.
Por otra parte, como se ha comentado, la propuesta para gravar con el IVA el destino de los bienes a los regmenes
aduaneros antes mencionados, slo persigue fines de control, ya que conforme a la mecnica de acreditamiento del
impuesto que prev la Ley del Impuesto al Valor Agregado, quienes destinen los bienes a dichos regmenes podrn
recuperar el impuesto que paguen en la importacin cuando realicen ventas en territorio nacional o cuando exporten
bienes; sin embargo, puede darse el caso de que existan contribuyentes que no realicen estas actividades en el
territorio nacional y que slo introduzcan los bienes a esos regmenes con la finalidad de manufacturarlos y enviarlos
al extranjero.
Debe mencionarse que la Ley del Impuesto al Valor Agregado permite aplicar la tasa del 0% a las enajenaciones de
bienes cuando se exporten, lo que da derecho al acreditamiento, pero no contempla su aplicacin para el retorno de
los bienes que se destinaron a los regmenes aduaneros que se propone gravar, ya que hoy esa operacin no est
afecta al pago del IVA.
Tomando en cuenta que el retorno en estas condiciones es similar a la exportacin, se estima necesario adicionar un
segundo prrafo al artculo 30 de la ley de la materia, a fin de establecer que proceder el acreditamiento del impuesto
pagado en la importacin, cuando las empresas residentes en el pas retornen al extranjero los bienes que hayan
destinado a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de
vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico,
siempre que dicho impuesto no haya sido acreditado en los trminos de la Ley.
4.
ELIMINAR LA EXENCIN EN LA ENAJENACIN DE BIENES ENTRE RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO O POR UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO A EMPRESAS MAQUILADORAS.
En complemento a las propuestas anteriores, se propone eliminar la exencin prevista en el artculo 9o., fraccin IX de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mediante la cual se libera de pago del impuesto a las enajenaciones de bienes
efectuadas entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero, a personas morales que cuenten con
un programa IMMEX, a empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito
fiscal.

Cabe mencionar que esta exencin est condicionada a que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio
nacional al amparo de un programa IMMEX, un programa de comercio exterior o se trate de las empresas antes
mencionadas, y los bienes se mantengan en el rgimen de importacin temporal, en una empresa con programa de
comercio exterior o en depsito fiscal, segn se trate.
Debe mencionarse que en su momento esta exencin se justificaba porque las empresas con programas de
maquiladora retornaban al extranjero 100% de las mercancas importadas temporalmente al amparo de sus
programas autorizados, pero actualmente, conforme al Decreto IMMEX, basta con que facturen exportaciones del
10% de su facturacin total.
Es por ello que esta exencin hoy da no encuentra justificacin alguna, ya que es un tratamiento excepcional que
slo se otorga en estos casos y a las enajenaciones de bienes en recinto fiscalizado estratgico, pero no se otorga en
las enajenaciones efectuadas en ningn otro rgimen aduanero con caractersticas similares.
La exencin en la venta entre residentes en el extranjero de esos bienes se estima puede resultar inequitativa
respecto de las realizadas entre residentes en Mxico, por lo que al eliminar esta exencin se otorga igualdad de
condiciones a los productores nacionales que s causan el impuesto por las enajenaciones realizadas en territorio
nacional.
Adems, la propuesta de gravar con el IVA la introduccin de las mercancas a los regmenes aduaneros antes
mencionados, hace innecesario mantener esta exencin, debido a que tcnicamente las posteriores enajenaciones
deben estar gravadas para permitir el acreditamiento del impuesto pagado en su introduccin a dichos regmenes y
para tener un mejor control de las mercancas.
5. ELIMINAR LA EXENCIN EN LA ENAJENACIN DE BIENES EN RECINTO FISCALIZADO ESTRATGICO.
En congruencia con lo anterior, tambin se propone eliminar la exencin prevista en el ltimo prrafo del artculo 9o.
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al
rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico.
Debe mencionarse que es una exencin que no encuentra justificacin alguna, ya que es un tratamiento excepcional
que slo se otorga respecto de los bienes que se encuentran sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado
estratgico, pero no se otorga en las enajenaciones efectuadas en ningn otro rgimen aduanero con caractersticas
similares.
6. ELIMINAR LA RETENCIN DE EMPRESAS MAQUILADORAS A PROVEEDORES NACIONALES.
Se propone eliminar la obligacin establecida en el artculo 1o.-A, fraccin IV de la Ley de la materia, de efectuar la
retencin del IVA que les trasladen los proveedores nacionales a las personas morales que cuenten con un programa
IMMEX, a empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal,
cuando adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
Lo anterior, en virtud de que la retencin del impuesto es un mecanismo que afecta el flujo disponible de la persona a
quien se le retiene el impuesto, con el consiguiente impacto financiero, lo que ha ocasionado diversos problemas entre
el sector automotriz y las maquiladoras con sus proveedores, que a su vez dan lugar a consultas a las autoridades
fiscales.
Adicionalmente, debe mencionarse que la retencin del IVA es un mecanismo excepcional que tiene como finalidad
evitar que sectores de difcil fiscalizacin trasladen el impuesto, lo reciban y no lo enteren al fisco federal, situacin
que no ocurre en estos casos, ya que los proveedores son, en su mayora, personas morales fcilmente fiscalizables.

7. SERVICIOS DE HOTELERA Y CONEXOS A TURISTAS EXTRANJEROS.

Se propone eliminar el tratamiento de exportacin con derecho a aplicar la tasa del 0% que se otorga en el artculo 29,
fraccin VII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a la prestacin de los servicios de hotelera y conexos
realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al pas para participar exclusivamente en
congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico, ya que la realizacin de tales eventos deben
ser gravados al tratarse de servicios aprovechados en territorio nacional.
Conforme a las disposiciones actuales de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera como exportacin la
prestacin de servicios de hotelera y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingrese n
al pas para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico.
Por ello, se encuentran sujetos a la tasa del 0% en el IVA, adems de los servicios de alojamiento, transportacin de
ida y vuelta del hotel a la terminal de autobuses, puertos y aeropuertos, los alimentos y bebidas; el uso temporal de
los centros de convenciones y de exposiciones, as como los servicios complementarios que se proporcionen dentro
de las instalaciones de dichos lugares para realizar convenciones, congresos, exposiciones o ferias.
Quedan comprendidos como servicios complementarios los de montaje, registro de asistentes, maestros de
ceremonias, traductores, edecanes, proyeccin audiovisual o sonora, fotografa, uso de equipo de cm puto, msica
grabada y en vivo, decoracin, seguridad y limpieza, que se proporcionen para el desarrollo del evento de que se
trate.
Considerando que en los congresos, convenciones, exposiciones o ferias realizadas en Mxico no participan
exclusivamente residentes en el extranjero, y que para fiscalizar esta medida sera necesario prorratear los gastos
para determinar la proporcin que corresponde estrictamente a residentes en el extranjero, lo cual implica una elevada
complejidad administrativa, se propone no dar el tratamiento de exportacin a los servicios de hotelera y conexos
prestados a residentes en el extranjero que ingresen al pas para participar exclusivamente en congresos,
convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico.
8.

OTRAS MODIFICACIONES:

a)

AJUSTES EN EL TRATAMIENTO A PRODUCTOS SUJETOS A LA TASA DEL 0%.

i.

CHICLES O GOMAS DE MASCAR.

Si bien existen diversas normas de carcter sanitario que incluyen a los chicles o gomas de mascar dentro de diversas
categoras de alimentos, se plantea establecer que para efectos del IVA no deben estar afectos a la tasa del 0% que
se aplica en la enajenacin de los productos destinados a la alimentacin, toda vez que por sus caractersticas no son
productos que se destinen a dicho fin.
En efecto, el chicle o goma de mascar no goza de las caractersticas de un alimento, ya que es una goma masticable
que puede tener un origen natural o sinttico. El chicle proviene del rbol denominado chiclero y consiste en la savia
extrada de ste, mientras que la goma de mascar sinttica es aquella obtenida de compuestos sintticos.
De acuerdo con la fraccin XV, numeral 1.3, letra e del Apndice del Reglamento de Control Sanitario de Productos y
Servicios, la goma de mascar se define como el producto elaborado a base de gomas naturales o sintticas,
polmeros y copolmeros, adicionados de otros ingredientes y aditivos para alimentos.
Si bien es cierto que a dicho producto se le incorporan otros componentes, siendo en algunos casos el azcar, dichos
ingredientes no lo hacen un producto destinado a la alimentacin sujeto a la tasa del 0% establecida en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, pues no participan de la naturaleza propia de un producto destinado a ese fin.

Lo anterior, se apoya en el criterio establecido por la Segunda Sala de nuestro Alto Tribunal a travs de la Tesis
XXXIII/2002, cuyo texto y rubro establecen:
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN I, INCISO B), SUBINCISO 4, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, AL ESTABLECER COMO EXCEPCIONES A LA APLICACIN DE LA TASA DEL CERO POR CIENTO
POR LA ENAJENACIN DE ALIMENTOS, LA DE SABORIZANTES Y ADITIVOS ALIMENTICIOS, NO
TRANSGREDE LA GARANTA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
La circunstancia de que el mencionado artculo establezca que las enajenaciones de saborizantes y aditivos
alimenticios no se encuentran gravadas con la tasa del cero por ciento, sino con la general del quince por ciento,
obedece al hecho de que el legislador tutel a los productos exclusivamente destinados a la alimentacin, sin incluir
materias primas que pudieran utilizarse para la elaboracin de otros diversos, como los sealados saborizantes y
aditivos alimenticios, pues si bien stos pueden utilizarse en la fabricacin de productos alimenticios al actuar como
modificadores de sus caractersticas, no participan de la naturaleza propia de un alimento por carecer de la nota
esencial de proporcionar nutrientes al organismo, adems de que tambin pueden usarse para artculos no
alimenticios. En congruencia con lo anterior, se concluye que el citado artculo 2o.-A, fraccin I, inciso b), subinciso 4,
no transgrede la garanta de equidad tributaria, prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, pues si bien existe un trato desigual, ste se justifica por el hecho de que dichos
saborizantes y aditivos son distintos de los productos destinados a la alimentacin, a pesar de que se agreguen a
stos para modificar sus propiedades, y porque tal trato responde a finalidades extrafiscales como lo son la de
coadyuvar al sistema alimentario mexicano y la de proteger a los sectores sociales menos favorecidos. Adems, el
referido precepto legal otorga a sujetos que se encuentran dentro de la misma hiptesis de causacin, consecuencias
jurdicas iguales, las que se encuentran justificadas atendiendo a parmetros objetivos.
En otro orden de ideas, debe destacarse que no se trata de un bien que sea destinado exclusivamente a la
alimentacin, requisito indispensable para que pueda considerarse dentro de los supuestos de la tasa del 0%
establecidos en la ley, como se corrobora de diversos criterios sostenidos por la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.
Al respecto, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el amparo directo en revisin
2508/2011 y el amparo en revisin 807/2010, textualmente seal:
()
De los anteriores razonamientos es dable concluir que el criterio utilizado por la Segunda Sala para establecer si un
determinado producto se encuentra en la categora de destinado a la alimentacin (y por ende, el criterio para
determinar si es comparable con el resto de los productos a los que le son aplicables la tasa del 0%), radica no en el
valor nutricional del mismo, sino en el hecho de que sea destinado nica y exclusivam ente a la alimentacin; criterio
que comparte ampliamente esta Primera Sala.
()
En igual sentido se pronunci la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la
contradiccin de tesis 194/2005:
()
Importa destacar que el valor nutricional de los insumos o materias primas que se utilizan para la elaboracin de
alimentos, no es el factor que determina la aplicacin de la tasa del 0%, pues al sealarse en el artculo 2-A, fraccin I,
inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que dicha tasa se aplicar tratndose de la enajenacin de
productos destinados a la alimentacin, resulta evidente que la aludida disposicin se refiere nicamente a

ALIMENTOS y, por ende, las excepciones que prev en los numerales 1 a 4 tambin son ALIMENTOS; pues no sera
lgico incluir como excepcin un producto de naturaleza distinta.
Luego, es dable concluir que la tasa del 0% que prev el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es
aplicable para la enajenacin de los productos destinados exclusivamente a la alimentacin []
En adicin a lo anterior, es importante mencionar que el chicle o goma de mascar no se ingiere y, por lo tanto, al no
realizarse su ingesta no puede ser considerado como alimento, es decir no se destina propiamente a la alimentacin.
Por otra parte, si se analiza el uso que se le da al chicle o goma de mascar, pueden observarse varios aspectos, como
son: limpiar o blanquear la dentadura, reducir el mal aliento, reducir la ansiedad y el estrs, estimular la conc entracin,
entre otros.
Por ltimo, se considera que el objetivo primigenio del legislador al otorgar la tasa del 0% a los alimentos, va
encaminada a mejorar el nivel de vida de los sectores menos favorecidos, situacin que no se configura en el caso
concreto del chicle o goma de mascar, pues como ya se mencion en lneas anteriores, adems de que no es un
alimento, tampoco se puede catalogar como un artculo de primera necesidad que deba estar tutelado por el Estado.
Por lo anterior, atendiendo a la naturaleza, composicin, elaboracin y destino del chicle o goma de mascar, se
propone a esa Soberana la adicin del numeral 5, inciso b), fraccin I, del artculo 2o. -A de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado con el fin de excluirlo expresamente de los productos destinados a la alimentacin a los que se les
aplica la tasa del 0%, a fin de que queden gravados a la tasa general que prev la ley.
Cabe mencionar que dicha propuesta es congruente con otros conceptos, de naturaleza similar, que no se consideran
productos destinados a la alimentacin para efectos del IVA, como son los saborizantes, los microencapsulados y los
aditivos alimenticios.
ii.
PERROS, GATOS Y PEQUEAS ESPECIES, UTILIZADAS COMO MASCOTAS EN EL HOGAR Y
PRODUCTOS PROCESADOS PARA SU ALIMENTACIN.
Asimismo, se propone adicionar el numeral 6, inciso b), fraccin I, del artculo 2o. -A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, con el fin de eliminar el tratamiento de tasa del 0% que prev la Ley del Impuesto al Valor Agregado en la
enajenacin alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar, ya
que se trata de alimentos que evidentemente no estn destinados al consumo humano y, por otra parte, quienes
adquieren estos bienes reflejan capacidad contributiva y, en consecuencia, se trata de manifestaciones de riqueza que
deben ser gravadas.
Con esta propuesta se otorga seguridad jurdica a los contribuyentes, al establecer con claridad que el alimento
procesado para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar, se encuentra gravado a la
tasa general del IVA.
Al efecto, se debe considerar que desde 1981 se estableci la tasa del 0% para los alimentos, disposicin que es
aplicable nica y exclusivamente al alimento humano, y no as al que se destina a animales.
Lo anterior, en virtud de que de las diversas exposiciones de motivos, que han sido el fundamento de la inclusin de la
tasa del 0% a los alimentos, se desprende que la finalidad perseguida a travs de esta poltica pblica, es l a de
apoyar los programas alimentarios de la poblacin.
As pues, dichos programas han constituido la materializacin de la preocupacin fundamental de la Federacin y de
los Estados por proteger y mejorar el nivel de vida de los sectores sociales menos favorecidos, considerando una

poltica de mnimos de bienestar para la poblacin, cuya vigencia es garanta de la poltica de redistribucin del
ingreso y de equilibrio de las relaciones costos precios.
En este sentido, el alimento procesado para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el
hogar, no se encuentra dentro de esta categora, ni cuenta con las caractersticas ni naturaleza para ubicarse en el
supuesto de causacin de alimentos para humanos, ms an, por el contrario, se le considera un bien suntuario.
As pues, los consumidores finales de estos alimentos, expresan su capacidad contributiva y econmica al estar en
posibilidad de adquirir dichos productos, sin dejar de lado que no constituyen bienes de primera necesidad, pues el
tener o no una mascota puede relacionarse con una actividad de recreacin y no con una necesidad bsica.
Tambin debe precisarse que el tratamiento a los alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies,
utilizadas como mascotas en el hogar, no guarda relacin con el tratamiento fiscal que se otorga a los productores de
alimento para animales, como parte del fomento a las actividades ganadera, pesquera y silvcola; pues ha sido poltica
Estatal incorporar en el sistema fiscal mexicano, mecanismos para fortalecer dichas actividades, lo que no ocurre con
el alimento para mascotas; por lo que se propone que, en este ltimo caso, sea aplicable la tasa general del IVA.
Asimismo, se propone la modificacin del inciso a), fraccin I, del artculo 2o. -A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, con el objeto de eliminar el tratamiento de tasa del 0% en la enajenacin de perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como mascotas en el hogar, ya que no hay justificacin para otorgar dicho tratamiento, pues al
igual que en el caso de la compra de los alimentos para los mismos, se considera que quienes adquieren estos
animales reflejan capacidad contributiva y, en consecuencia, se trata de manifestaciones de riqueza que deben ser
gravadas.
Debe destacarse que gravar slo a estos animales y sus alimentos, permite que se siga conservando la tasa del 0%,
tanto en la compra de los animales que se emplean en las actividades agropecuarias como de los productos
destinados a su alimentacin.
iii.

ORO, JOYERA, ORFEBRERA, PIEZAS ARTSTICAS U ORNAMENTALES Y LINGOTES.

Por otra parte, se propone eliminar el tratamiento de tasa del 0% que prev la ley en la enajenacin de oro, joyera,
orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%, siempre
que su enajenacin no se efecte en ventas al menudeo con el pblico en general, ya que se considera que la
adquisicin de estos bienes, aun cuando sea en las etapas previas al consumidor final, debe estar afecta al pago del
impuesto como cualquier otra enajenacin. Adems, estas operaciones reflejan capacidad contributiva de las
personas que los adquieren y, en consecuencia, se trata de manifestaciones de riqueza que deben ser gravadas.
Cabe mencionar que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 194/2005 del 19
de mayo de 2006, sustentada por los Tribunales Colegiados Tercero, Cuarto y Dcimo Tercero, todos en Materia
Administrativa del Primer Circuito, determin que la finalidad de la tasa del 0% es evitar que se afecte el poder
adquisitivo de la poblacin menos favorecida y reducir el impacto de los precios entre el gran pblico consumidor.
Por lo anterior, se propone derogar el inciso h) de la fraccin I del artculo 2o. -A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
b)
OTORGAR A LAS SOFOMES EL MISMO TRATAMIENTO FISCAL EN MATERIA DE ACREDITAMIENTO
QUE ES OTORGADO AL RESTO DEL SISTEMA FINANCIERO.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado actualmente otorga a las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple,
conocidas como SOFOMES un tratamiento similar al de las otras entidades que integran el sistema financiero, en

relacin con la exencin a los intereses que reciban o paguen; sin embargo, en lo que respecta al clculo de la
proporcin de prorrateo de acreditamiento, se les ha dado un tratamiento diferente al resto de tales entidades.
Por lo anterior, se propone homologar dicha situacin incluyendo expresamente a las SOFOMES en el ltimo prrafo
del artculo 5o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Con lo anterior, se establece la obligacin de considerar,
tanto en el valor de las actividades gravadas como en el valor total de sus actividades, las enajenaciones de acciones
o partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, siempre que su enajenacin no implique la
transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo; las enajenaciones de moneda nacional y
extranjera, as como la de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y la de piezas denominadas "onza
troy"; los intereses percibidos y la ganancia cambiaria, as como los intereses que se deriven de operaciones
financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, tal como lo hacen los dems
integrantes del sistema financiero, generando igualdad competitiva y neutralidad fiscal entre estas sociedades y los
citados integrantes, as como un trato equitativo en materia de acreditamiento.
c)
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IVA EN EL FALTANTE DE BIENES EN LOS I NVENTARIOS,
DONACIONES Y SERVICIOS GRATUITOS, GRAVADOS.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado equipara a la enajenacin el faltante de bienes en los inventarios de los
contribuyentes y las donaciones, cuando las realicen empresas para las cuales el donativo no es deducible para los
fines del impuesto sobre la renta.
De igual forma, considera gravados los servicios prestados de forma gratuita cuando los beneficiarios sean los
miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.
A efecto de precisar el momento de causacin del impuesto en los casos mencionados, se propone establecer en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado que se considera que se efecta la enajenacin, tratndose del faltante de bienes
en los inventarios, en el momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se realizaron los
supuestos mencionados, lo que ocurra primero; en el caso de las donaciones, en el momento en que se haga la
entrega del bien donado o se extienda el comprobante fiscal que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero y,
tratndose de servicios prestados de forma gratuita, en el momento en que se proporcione el servicio.
Por lo anterior, se propone reformar los artculos 11 y 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a fin de incluir de
manera expresa los momentos de causacin del impuesto en los casos de faltante de bienes en los inventarios de las
empresas, donaciones y servicios gratuitos, en donde exista la obligacin de pagar el IVA.
d)
EXENTAR A LOS INTERESES QUE RECIBAN O PAGUEN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y PRSTAMO, LAS SOCIEDADES FINANCIERAS POPULARES, LAS SOCIEDADES FINANCIERAS
COMUNITARIAS Y LOS ORGANISMOS DE INTEGRACIN FINANCIERA RURAL; AS COMO A LOS
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL Y A LOS FIDEICOMISOS
DE FOMENTO ECONMICO DEL GOBIERNO FEDERAL, SUJETOS A SUPERVISIN DE LA COMISIN
NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado prev en su artculo 15, fraccin X, inciso b), la exencin para los i ntereses
que reciban o paguen diversos integrantes del sistema financiero.
No obstante, dado el dinamismo de la legislacin financiera, en los ltimos aos se han creado diversas figuras o
sociedades que realizan actividades financieras por las que, al igual que otras sociedades financieras, pagan o
reciben intereses, tales como las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para
Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo; las sociedades financ ieras populares,
las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a que hace referencia la Ley

de Ahorro y Crdito Popular, mismas que hoy da no se encuentran previstas en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
De igual forma, existen otros entes que realizan operaciones similares a las entidades financieras antes citadas, como
son los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y los fideicomisos de fomento econmico
del Gobierno Federal, que estn sujetos a supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
En atencin a la similitud de las operaciones que realizan las entidades antes mencionadas con las que efectan las
dems instituciones financieras, mediante diversas disposiciones de carcter administrativo se les ha otorgado el
mismo tratamiento en materia de intereses.
En ese sentido, se plantea dar permanencia a las citadas disposiciones, incluyendo expresamente en los conceptos
de exencin previstos en el artculo 15, fraccin X, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a los intereses
que reciban o paguen las entidades antes sealadas, con lo cual se les otorga un tratamiento equitativo en relacin
con las dems sociedades del sistema financiero y mayor seguridad jurdica.
e)

HOMOLOGAR EL TRATAMIENTO EN LA TRANSPORTACIN AREA INTERNACIONAL.

Actualmente la Ley del Impuesto al Valor Agregado considera como transporte internacional prestado en territorio
nacional, aqul en el que el viaje se inicia en dicho territorio, incluso si ste es de ida y vuelta, con independencia de
la residencia del porteador.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 29, fraccin VI de la Ley de la materia, la transportacin internacional area
de personas, prestada por residentes en el pas, se considera exportacin de servicios sujeta a la tasa del 0%, por la
parte del servicio que no se considera prestada en territorio nacional, toda vez que, conforme al artculo 16, tercer
prrafo del mismo ordenamiento jurdico, el servicio de transportacin area internacional, se considera prestado
nicamente en un 25% en territorio nacional. Conforme a lo anterior, este servicio se encuentra gravado en un 25% a
la tasa general como prestacin de servicios y un 75% a la tasa del 0% como exportacin.
Como consecuencia del anterior tratamiento, en el caso de transportacin area de personas, los prestadores del
servicio pueden acreditar al 100% el impuesto que les trasladen sus proveedores en la adquisicin de bienes y
servicios necesarios para la prestacin de dicho servicio.
Por otra parte, conforme al artculo 29, fraccin V, el servicio de transporte internacional de carga se considera
exportacin sujeto a la tasa del 0%, independientemente del medio de transporte, sin especificar porcentaje alguno.
Conforme a lo anterior, todo el servicio se encuentra gravado como exportacin a la tasa del 0%, pero como
consecuencia de que el transporte areo internacional nicamente se considera prestado en un 25% en territorio
nacional, slo a ese porcentaje se le aplica la tasa del 0% y el 75% restante no es objeto del impuesto.
El efecto del tratamiento otorgado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado al servicio de transporte areo
internacional de carga, es que los prestadores del servicio nicamente pueden acreditar el 25% del impuesto que les
trasladen sus proveedores en la adquisicin de bienes y servicios necesarios para la prestacin de dicho servicio, ya
que el 75% restante no es objeto del impuesto y, por lo tanto, incumple uno de los requisitos para que sea acreditable.
Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado en el sentido de que es procedente el
acreditamiento de la totalidad del impuesto trasladado a los residentes en territorio nacional por la adquisicin de
bienes o servicios que se utilicen exclusivamente para la transportacin area internacional de carga, cuando se
preste en maniobras para la exportacin de mercancas.
Tomando en cuenta lo anterior, se propone modificar la fraccin VI del artculo 29 de la citada Ley del Impuesto al
Valor Agregado, a fin de homologar el tratamiento aplicable al transporte areo internacional de carga y de pasajeros,

permitiendo que en el transporte internacional de bienes tambin se pueda considerar como prestacin de servicios el
25% y como exportacin el 75% y que se pueda acreditar al 100% el impuesto trasladado que rena los requisitos
exigidos por la ley.
Lo anterior, tambin resulta acorde con el tratamiento fiscal que se establece en diversos convenios bilaterales sobre
transporte areo, que Mxico ha suscrito con diversos pases, en los cuales se permite el reembolso de impuestos
trasladados y que se aplica bajo el principio de reciprocidad a las lneas areas mexicanas.
f)

COMPROBANTES FISCALES.

En concordancia con las modificaciones que se han realizado al Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de
comprobantes fiscales y con las propuestas presentadas en esta Iniciativa en dicha materia, se propone adecuar los
artculos 5o., fraccin II, 7o., ltimo prrafo, 32, fracciones I, III y V, y 33, as como adicionar un segundo prrafo al
artculo 7o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a fin de que en sta simplemente se establezca la obligacin a
los contribuyentes para expedir comprobantes fiscales, dado que las caractersticas y requisitos que deben contener
los mismos, quedan regulados en el mencionado Cdigo.
g)

AJUSTES DERIVADOS DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

i.

ELIMINACIN DEL TRATAMIENTO AL RGIMEN DE REPECOS.

En congruencia con la propuesta presentada para expedir una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, en la cual se
elimina el actual Rgimen de Pequeos Contribuyentes, previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de dicha ley,
se propone eliminar de la Ley del Impuesto al Valor Agregado los artculos, 2o.-C y 43, fraccin IV, cuarto prrafo y
modificar el segundo prrafo del inciso b) de la fraccin X del artculo 15 de dicha ley. Lo anterior, se estima pertinente
debido a que el tratamiento previsto en ambos ordenamientos tienen una clara correspondencia e, incluso, el previsto
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, requiere para su aplicacin, del previsto en la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
La eliminacin del citado rgimen, resulta constitucional ya que su establecimiento en todo momento fue una decisin
de poltica tributaria, que atenda a un fin extrafiscal de estmulo a este sector de los contribuyentes y, en cambio, se
estima necesario que todos los contribuyentes paguen el IVA bajo el rgimen general, eliminando privilegios y
haciendo as que la tributacin sea ms eficiente y justa al sujetarse todos a las mismas obligaciones.
De igual forma, en trminos de lo previsto en el artculo 2o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mismo que
regula el mencionado rgimen para efectos del citado impuesto, se trata de un rgimen optativo, lo que permite
afirmar que dicho rgimen era un beneficio otorgado por el legislador a los contribuyentes, de ah que resulte
constitucional su derogacin.
ii.

DECLARACIONES

DE

CONTRIBUYENTES

DEL

RGIMEN

DE INCORPORACIN.

En atencin a lo sealado en el apartado que antecede, relativo a la eliminacin del actual Rgimen de Pequeos
Contribuyentes, previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y el
establecimiento del denominado Rgimen de Incorporacin, al cual podrn acogerse por un periodo mximo de seis
aos las personas fsicas con poca capacidad econmica y administrativa, permitindoles que durante el periodo
mencionado puedan presentar de forma bimestral sus declaraciones de pago e informativas para efectos del impuesto
sobre la renta, se propone que a fin de que puedan prepararse para cumplir adecuadamente con sus obligaciones e
incorporarse al rgimen general de la citada ley, se les permita la presentacin de manera bimestral de las
declaraciones de pago correspondientes al IVA, precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones
informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores
en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que se

propone adicionar un artculo 5o.-E y modificar el primer prrafo del artculo 5o.-D de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
iii. ACTUALIZACIN DE REFERENCIAS A DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Finalmente, derivado de la propuesta presentada para expedir una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y toda vez
que en la Ley del Impuesto al Valor Agregado se alude en diversas disposiciones a dicha ley, se plantea actualizar las
referencias mencionadas, por lo que se propone reformar los artculos 5o., fraccin I, 5o. -C, fraccin II, 18-A, primer
prrafo, y 43, fraccin I, segundo y cuarto prrafos del citado ordenamiento jurdico.
9.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS.

Tomando en cuenta que el momento de causacin del IVA se produce cuando se cobran las contraprestaciones por
las actividades gravadas por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, implica que con motivo de las reformas
propuestas, respecto de algunas operaciones celebradas en 2013, si stas se pagan en el 2014, queden afectas a
una nueva tasa o al pago de dicho impuesto, en los casos en que se elimina la tasa preferencial o la exencin que les
aplicaba.
En atencin a lo anterior, a efecto de mantener en lo posible las condiciones que dieron lugar a dichas operaciones,
se propone establecer mediante disposiciones transitorias que cuando los bienes o servicios se hayan entregado o
proporcionado, segn corresponda, en 2013 y el pago se realice dentro de los primeros 10 das naturales de 2014, los
contribuyentes puedan considerar la tasa o la exencin vigente en 2013; as mismo, tratndose del uso o goce
temporal de bienes tambin se propone aplicar la regla anterior por las contraprestaciones que se reciban en el mismo
plazo y que correspondan a periodos de concesin de uso o goce temporal anteriores a 2014.
Por otra parte, derivado de la propuesta de gravar los bienes que sean destinados a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de
depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; elaboracin, transformacin y
reparacin en recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico, y considerando que a la entrada en vigor de las
propuestas antes mencionadas, puede haber insumos que se hayan destinado a dichos regmenes, por los que no se
pag el impuesto, se propone establecer en una disposicin transitoria que tratndose de insumos destinados hasta el
31 de diciembre de 2013 a dichos regmenes aduaneros, en caso de que stos se incorporen en mercancas que
tambin lleven incorporados insumos por los que se haya pagado el IVA al destinarlos a los regmenes mencionados,
dicha mercanca estar sujeta al pago del IVA cuando se importe en definitiva conforme a las disposiciones vigentes
hasta 2013.
Para tales efectos, se considerar que, en las mercancas que se importen en definitiva, fueron incorporados en
primer lugar los insumos que tengan mayor antigedad de haber sido destinados a los regmenes mencionados,
siempre que se trate de insumos genricos que no estn identificados individualmente. Para ello, el inventario de los
insumos mencionados deber controlarse utilizando el mtodo de primeras entradas primeras salidas.
10.

RECAUDACIN ESTIMADA.

Se estima que en congruencia con los ingresos estimados en la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio
Fiscal de 2014, en caso de aprobarse el conjunto de medidas en materia del IVA propuestas en esta Iniciativa, se
obtendran recursos adicionales equivalentes a aproximadamente 54 mil millones de pesos.

Por lo antes expuesto y en ejercicio de la facultad que me confiere el artculo 71, fraccin I, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, someto a la consideracin del Honorable Congreso de la Unin, la siguiente
Iniciativa de
..

EXPOSICION DE MOTIVOS
De la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, de la Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin, del
Proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la Ley Federal de Derechos y se
expide la Ley del Impuesto sobre la Renta. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

CONSIDERACIONES DE LA COMISIN
A.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

PRIMERA. Esta Comisin Dictaminadora coincide con el Ejecutivo Federal en que, no obstante que el IVA representa
la segunda fuente de ingresos tributarios en Mxico, en el mbito internacional su recaudacin resulta ser una de las
ms bajas, como se demuestra en los indicadores estadsticos contenidos en la Iniciativa en estudio.
La Comisin que dictamina est de acuerdo con el pronunciamiento del Ejecutivo Federal respecto a que un diseo
ideal del IVA es aqul en el que no haya excepciones ni tratamientos preferenciales, en el que todos los
contribuyentes deban pagar la misma tasa del impuesto, en virtud de que dicha circunstancia simplificara la
administracin y control del impuesto; as mismo se evitara la simulacin de actividades.
Tambin se coincide con lo expresado en la exposicin de motivos de la Iniciativa en estudio en que la baja
recaudacin del IVA en Mxico se explica fundamentalmente por la aplicacin de diversos regmenes especiales
como lo son las exenciones, la tasa del 0% a un amplio nmero de bienes y servicios, as como la aplicaci n de una
tasa reducida en la regin fronteriza.
Por lo anterior, la Comisin que suscribe, considera adecuado ampliar los conceptos gravados por el IVA a travs de
la eliminacin de la tasa del 0% y las exenciones a determinados bienes y servicios, que a continuacin se sealan,
ya que con ello se favorece la capacidad recaudatoria del Gobierno Federal y se obtendra un efecto redistributivo del
ingreso al existir la posibilidad de que mediante el gasto pblico se ofrezcan mayores y mejores servicios a los grupos
sociales ms vulnerables del pas, por lo que esta Dictaminadora coincide en la propuesta del Ejecutivo Federal de
conservar el beneficio de la tasa 0% en alimentos y medicina.
Eliminacin del tratamiento a la regin fronteriza.
SEGUNDA. Esta Comisin Dictaminadora coincide plenamente con el Ejecutivo Federal en la necesidad de eliminar el
tratamiento preferencial de la tasa del 11% del IVA, aplicable en las operaciones realizadas por los residentes de la
regin fronteriza, ya que como se explica ampliamente en la exposicin de motivos de la Iniciativa en estudio, dicho
tratamiento provoca distorsiones del impuesto y porque su aplicacin, adems de implicar una menor recaudacin,
dificulta la administracin y el control del impuesto, abriendo espacios para la evasin y elusin fiscales.
De igual forma, la Comisin que suscribe est de acuerdo en que la aplicacin de la tasa reducida en la regin
fronteriza es regresiva, porque reduce el pago de impuesto a los habitantes de regiones que en promedio obt ienen
ingresos mayores a los del resto del pas, ya que se observa que el ingreso promedio per cpita en la zona fronteriza
del pas, en donde se aplica la tasa reducida, es mayor al promedio nacional en 27%.

Esta Comisin concuerda con el Ejecutivo Federal respecto a que el diferencial de tasas no ha beneficiado a los
consumidores de la regin fronteriza, pues de una comparacin de los precios de diversos bienes sujetos a tasa
general con el resto del pas indica que de hecho stos tienden a ser mayores en la frontera, tal es el caso de los
bienes y electrodomsticos que son mayores en 4% y en 2% aquellos relativos a la higiene y el cuidado personal, lo
que indica que la tasa reducida del citado impuesto lejos de ser una herramienta efectiva para reducir los precios
finales, beneficiando con ello a los consumidores, ha beneficiado a productores y comercializadores.
Por otra parte, la que dictamina coincide con lo manifestado en la exposicin de motivos de la Iniciativa en anlisis, en
que el establecimiento del mencionado tratamiento preferencial, fue una decisin de poltica tributaria que atenda al
aislamiento que exista de las poblaciones fronterizas y el resto del pas, as como al fin extrafiscal de estimular el
comercio nacional en la frontera, desalentando el consumo de bienes y servicios extranjeros en tal regin, por lo que
su otorgamiento no es exigible constitucionalmente, adems de que la libertad de configuracin del legislador en
materia fiscal, implcitamente reconocida por el texto constitucional, debe entenderse bajo la idea de que en ella se da
espacio para diversas polticas tributarias, en virtud de que no se encuentran previamente establecidas las opciones
de los modelos impositivos, ni las tasas aplicables a los impuestos.
Esta Comisin est de acuerdo con el Ejecutivo Federal en que las razones de poltica tributaria que sustentaban el
establecimiento de una tasa diferenciada en ciertas regiones fronterizas del pas, han desparecido, por lo que se
carece de una base objetiva para mantenerla vigente y, en consecuencia, su permanencia no resulta razonable. Esto
es, ya no existe justificacin para el trato desigual en la tasa y se estima necesario que, en trminos de la obligacin
prevista en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal, todos los contribuyentes paguen el impuesto a una
misma tasa, eliminando privilegios, lo que generar que la tributacin sea ms justa al sujetarse todos a la misma tasa
impositiva.
Cabe sealar que, conforme a los criterios que ha sustentado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin mencionados
en la Iniciativa, los contribuyentes no tienen un derecho adquirido a tributar de la misma manera ejercicio tras
ejercicio.
Exenciones.
TERCERA. En relacin con las propuestas del Ejecutivo Federal de eliminar diversas exenciones, la Comisin
Dictaminadora manifiesta lo siguiente, en relacin con cada una de las propuestas:
Eliminar la exencin a la compra, renta y pagos de hipoteca de casa habitacin.
Al respecto, se coincide en que las exenciones a la compra, renta y pago de intereses derivados de hipotecas
relacionadas con la vivienda han beneficiado en mayor medida a las propiedades de alto valor, que son las adquiridas
por la poblacin de ms altos ingresos en el pas, lo cual implica que los hogares de mayores ingresos absorban la
mayor parte de la renuncia recaudatoria que implica mantener la exencin.
No obstante lo anterior, la Comisin que dictamina considera que en estos momentos no es adecuado gravar la
enajenacin de casa-habitacin, los intereses derivados de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la
adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de casa-habitacin, las comisiones que se cobran en su
otorgamiento, as como el arrendamiento de vivienda.
Ahora bien, al mantenerse la exencin del IVA para el arrendamiento de vivienda, tambin debe mantenerse la
limitante para que las Entidades Federativas puedan gravar dicha actividad, de forma tal que debe conservarse, en
sus trminos actuales, la fraccin V del artculo 41.
Por las consideraciones anteriores, esta Comisin propone no derogar los artculos 9o., fraccin II; 15, fracciones I y
X, inciso d); 20, fraccin II, y 41, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Artculo 9o.
II.

(Se deroga).

Artculo 15.
I.

(Se deroga).

X.
d)

(Se deroga).

Artculo 20. .
II.

(Se deroga).

Artculo 41. .
V.

(Se deroga.)

Eliminar la exencin a los servicios de enseanza.

El Ejecutivo Federal, estima que para avanzar en el objetivo de que la incidencia del pago de impuestos se concentre
en los hogares de mayores ingresos, es necesario eliminar la exencin en el IVA a los servicios de educacin.
Lo anterior, considerando que la carga fiscal que implica gravar los servicios de educacin recae sobre los servicios
prestados por el sector privado en la medida en que la educacin pblica al tener el carcter gratuito, no se encuentra
gravada por el IVA.
Sin embargo, la Comisin que suscribe no est de acuerdo con la propuesta de eliminar la exencin en el IVA a los
servicios educativos, ya que considera que la educacin es parte fundamental para lograr los objetivos de desarrollo,
modernizacin y progreso de nuestro pas, por lo que resulta indispensable apoyar todo esfuerzo en esta importante
materia.
En tal sentido, se considera conveniente mantener la exencin a los servicios educativos prevista en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, lo que permitir fortalecer la economa familiar, ya que en la medida en que no se cobre
dicho impuesto, los padres de familia podrn disminuir el gasto por los servicios mencionados, lo que generar una
mayor disponibilidad de recursos en el hogar, que podrn destinarse a otros rubros de gasto indispensables para el
mejoramiento y bienestar de las familias.
En virtud de lo antes mencionado, esta Comisin propone mantener la exencin a los servicios educativos en los
trminos actuales, por lo que no se estima conveniente derogar la fraccin IV del artculo 15 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, como se sugiere en la Iniciativa en dictamen.
Artculo 15.
IV.

(Se deroga).

..

Limitar la exencin en materia de transporte pblico terrestre de personas, nicamente al servicio de

transporte prestado en reas urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas.
Esta Comisin est de acuerdo con el Ejecutivo Federal en mantener la exencin nicamente al transporte pblico
terrestre de personas, prestado exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas, en todas sus
modalidades, incluyendo al servicio ferroviario, ya que a diferencia del forneo, es ut ilizado para trasladarse a los
centros de trabajo y escuelas y tiene un efecto particularmente elevado en el presupuesto de los hogares de menores
ingresos.
Limitar la exencin a los espectculos pblicos slo al teatro y circo.
La Comisin que dictamina no est de acuerdo con la propuesta de eliminar la exencin a los espectculos pblicos,
ya que al tener potestades las Entidades Federativas para establecer impuestos locales sobre los espectculos
pblicos y quedar gravados con el IVA, ocasionar un incremento en el precio de los mismos.
Por lo anterior, esta Comisin propone mantener la exencin a los espectculos pblicos en los trminos actuales y,
en consecuencia, no reformar la fraccin XIII del artculo 15 propuesta por el Ejecutivo Federal.
Artculo 15.
XIII. Los de espectculos pblicos de teatro y circo por el boleto de entrada, cuando las Entidades Federativas
adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal donde se presente el espectculo se ajusten a lo previsto en la
fraccin VI del artculo 41 de esta Ley.
..
En congruencia con la propuesta anterior, y a fin de no alterar las atribuciones de las Entidades Federativas para
establecer impuestos locales en dicha materia, es innecesario modificar la fraccin I, primer prrafo del artculo 41 de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que se propone no reformar dicha fraccin.
Artculo 41.
I.
Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto al valor agregado o sobre las prestaciones o
contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la produccin de bienes cuando por su enajenacin deba
pagarse dicho impuesto, excepto la prestacin de servicios de hospedaje, campamentos , paraderos de casas
rodantes y de tiempo compartido, as como los espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo las funciones de
cine. Tratndose de obras de teatro y funciones de circo se podrn establecer impuestos locales y municipales,
siempre que se ajusten a lo establecido en la fraccin VI de este artculo. No se consideran espectculos pblicos los
prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos .
.
Gravar las importaciones temporales IMMEX, depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto
fiscalizado estratgico.
CUARTA. Esta Comisin Dictaminadora considera acertada la propuesta del Ejecutivo Federal de eliminar la exencin
que prev la Ley del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones temporales de mercancas, por lo que estima
conveniente realizar diversas adecuaciones a la citada ley, a efecto de que se pague el IVA en la introduccin de
bienes a los regmenes aduaneros de importacin temporal para la elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de
vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.

Es importante mencionar que la propuesta anterior toma en consideracin que los regmenes antes mencionados,
tienen en comn que se trata de bienes cuya introduccin al pas hoy no paga IVA y que en todos los casos, se lleva a
cabo una transformacin de los mismos.
Cabe mencionar, que la introduccin temporal de mercancas al amparo de regmenes aduaneros diversos a los que
se propone gravar, como por ejemplo las importaciones temporales realizadas por los paisanos, por misiones
diplomticas y consulares extranjeras, de menajes de casa etc., no sufren alteracin alguna y, en consecuencia, no
estarn afectas al pago del IVA.
La que dictamina coincide que con esta propuesta se solucionarn los problemas de control que en la prctica genera
este rgimen como consecuencia de la flexibilidad que paulatinamente se dio en su marco regulatorio, situacin que
modific substancialmente el rgimen originalmente otorgado en materia de IVA, lo que incentiv prcticas de evasin
y elusin fiscales que, en el extremo, incluyen la introduccin al pas de mercancas para fines de venta sin cumplir
con el pago de impuestos correspondiente y la solicitud de devolucin del IVA de insumos importados temporalmente
sin este impuesto.
En efecto, originalmente se otorg la exencin en comento para las maquiladoras, en virtud de que los productos que
importaban no ingresaban al mercado nacional y, por lo mismo, era tcnica y administrativamente correcto aplicarles
la exencin del IVA. Sin embargo, al paso del tiempo, las facilidades aduaneras del rgimen de maquiladoras se
flexibilizaron, impactando el rgimen fiscal de exencin, como se describe en los antecedentes contenidos al respecto
en la Iniciativa en estudio, en los que se observa que paulatinamente se fue permitiendo destinar al mercado nacional
mayores porcentajes de las mercancas importadas temporalmente, al grado que hoy da se puede destinar el 90% de
las mercancas importadas al mercado nacional.
Adicionalmente, se otorgaron las mismas condiciones fiscales a empresas cuya actividad empresarial estaba
orientada a actividades diferentes a la de la maquiladora, ampliando injustificadamente los beneficios a empresas que
no tenan derecho a los mismos y complicando an ms la administracin y fiscalizacin del programa de
maquiladoras, en perjuicio del erario federal.
No obstante que esta Comisin que dictamina est de acuerdo con gravar la introduccin de bienes a los regmenes
aduaneros antes mencionados, tambin considera que es necesario realizar las adecuaciones que a continuacin se
mencionan.
El momento de causacin en la importacin se genera cuando el importador presenta el pedimento para su trmite en
los trminos de la legislacin aduanera y, toda vez que existe una facilidad en la Ley Aduanera para que algunos
importadores puedan presentar pedimentos consolidados de manera semanal o mensual, en la Iniciativa se propone
que en estos casos el IVA se cause en el momento en que se realice cada una de las operaciones que se consolidan.
A efecto de no incrementar los costos en la logstica de las empresas que emplean pedimentos consolidados, esta
Comisin estima conveniente que en estos casos la causacin del impuesto se genere y se pague cuando se
presente el pedimento para su trmite y no cuando se realice cada una de las operaciones que se reflejan en el
pedimento consolidado. Por ello se hace innecesaria la reforma a la fraccin I del artculo 26 y se debe modificar el
artculo 28, segundo prrafo.
Por otra parte, toda vez que el propsito de gravar la introduccin de los bienes a los regmenes aduaneros antes
mencionados no persigue fines recaudatorios sino de control, para evitar los abusos de algunas empresas que
introducen mercancas al pas mediante dichos regmenes y luego indebidamente no ret ornan las mercancas, con lo
cual se quedan en el pas sin haber pagado IVA en su introduccin, la Comisin que suscribe considera que si bien es
cierto que ello sucede con algunas empresas, tambin lo es que otras no realizan estas prcticas abusivas y ti enen un
control de sus operaciones.

En ese sentido, esta Comisin propone que quienes introduzcan los bienes a los regmenes aduaneros que se
propone gravar, puedan obtener una certificacin por parte del Servicio de Administracin Tributaria, cuando renan
los requisitos que mediante reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano desconcentrado y que
permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de los regmenes mencionados. La
certificacin permitir a las empresas contar con un crdito fiscal consistente en una cantidad equivalente al 100% del
IVA que deba pagarse por la importacin temporal, el cual se podr aplicar contra el IVA que deba pagarse por las
citadas actividades.
De esta forma, dicha facilidad evitar a las empresas que cuenten con la mencionada certificacin el efecto financiero
que provoca la medida, al tener que pagar el IVA y esperar a recuperarlo posteriormente mediante el acreditamiento y,
en su caso, la devolucin, como tendrn que hacerlo las empresas que no obtengan la certificacin.La que suscribe
propone que la mencionada certificacin tenga vigencia de un ao y que pueda ser renovada por las empresas
cuando acrediten que continan cumpliendo con los requisitos para su certificacin.
Asimismo, para que las empresas puedan obtener la certificacin del Servicio de Administracin Tributaria, se
considera conveniente diferir la entrada en vigor de las disposiciones relacionadas con la obligacin del pago del IVA
cuando se introduzcan bienes a los regmenes aduaneros que se propone gravar.
En ese sentido, esta Comisin estima que es conveniente diferir, hasta un ao despus de que se hayan publicado en
el Diario Oficial de la Federacin las reglas sobre certificacin, la entrada en vigor de la citada obli gacin, a fin de dar
tiempo a que las empresas puedan obtener la citada certificacin antes de la entrada en vigor de las nuevas
disposiciones.
Lo anterior implica modificar el tratamiento establecido en la fraccin II del Artculo Segundo correspondiente a las
disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a efecto de que dicho tratamiento no aluda al 31
de diciembre de 2013 sino a la entrada en vigor de las nuevas disposiciones.
Por otro lado, esta Dictaminadora considera conveniente permitir que las personas que decidan no obtener la
certificacin antes mencionada, puedan garantizar el inters fiscal mediante fianza otorgada por institucin autorizada,
caso en el cual no estarn obligadas a pagar el IVA por la introduccin de los bienes a los regmenes aduaneros que
se propone gravar.
Ahora bien, toda vez que se prev que ya no se pagar el IVA cuando se realicen importaciones definitivas de los
bienes por los que se haya pagado dicho impuesto al destinarse a los regmenes aduaneros de importacin temporal
para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, se hace necesario excluir de ese tratamiento a los pagos virtuales que
se hayan efectuado con la aplicacin del crdito fiscal por las empresas que estn certificadas.
Por las consideraciones anteriores, la Comisin que dictamina propone no reformar el artculo 26, fraccin I, modificar
el texto de la fraccin IX del artculo 25, del segundo prrafo del artculo 28 y el primer prrafo de la fraccin II del
Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias, propuestos en la Iniciativa, as como adicionar el artculo 28-A y la
fraccin III al Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para
quedar en los trminos siguientes:
Artculo 25.
IX. Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado
el impuesto al valor agregado al
destinarse a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de
vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, o de

mercancas que incluyan los bienes por los que se pag el impuesto, siempre que la importacin definitiva la realicen
quienes hayan destinado los bienes a los regmenes mencionados. No ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin,
cuando el impuesto se haya pagado aplicando el crdito fiscal previsto en el a rtculo 28-A de esta Ley.
Artculo 26.
I.
En el momento en que el importador presente el pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin
aduanera. Tratndose de pedimentos consolidados se considera que se efecta la importacin al momento en que se
realice cada una de las operaciones que se consolidan.

Artculo 28.
En el caso de bienes que se destinen a los regmenes aduaneros de importacin t emporal para elaboracin,
transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso
de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratgico, el pago se har a ms tardar en el momento en que se presente el pedimento
respectivo para su trmite. Tratndose de pedimentos consolidados el pago del impuesto se deber efectuar mediante
declaracin que se presentar, a ms tardar, en el momento en que se realice cada una de las operaciones que se
consolidan.

Artculo 28-A. Las personas que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de importacin temporal para
elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en
recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, podrn aplicar un crdito fiscal consistente en una
cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deba pagarse por la importacin, el cual ser
acreditable contra el impuesto al valor agregado que deba pagarse por las citadas actividades, siempre que
obtengan una certificacin por parte del Servicio de Administracin Tributaria. Para obtener dicha
certificacin, las empresas debern acreditar que cumplen con los requisitos que permitan un adecuado
control de las operaciones realizadas al ampa ro de los regmenes mencionados, de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano.
La certificacin a que se refiere el prrafo anterior tendr una vigencia de un ao y podr ser renovada por las
empresas dentro de los treinta das anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que
continan cumpliendo con los requisitos para su certificacin.
El impuesto cubierto con el crdito fiscal previsto en este artculo, no ser acreditable en forma alguna.
El crdito fiscal a que se refiere este artculo no se considerar como ingreso acumulable para los efectos del
impuesto sobre la renta.
Las personas a que se refiere este artculo que no ejerzan la opcin de certificarse, podrn no pagar el impuesto al
valor agregado por la introduccin de los bienes a los regmenes aduaneros antes mencionados, siempre que
garanticen el inters fiscal mediante fianza otorgada por institucin autorizada, de conformidad con las reglas de
carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

ARTCULO SEGUNDO.
II.
Tratndose de insumos destinados hasta antes de la entrada en vigor de los artculos a que se refiere la
fraccin III de este artculo el 31 de diciembre de 2013 a los regmenes aduaneros de importacin temporal para
elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, en caso de que stos se incorporen en mercancas que tambin lleven
incorporados insumos por los que se haya pagado el impuesto al valor agregado al destinarlos a los regmenes
mencionados, cuando se importe en definitiva dicha mercanca estar sujeta al pago del impuesto al valor agregado
conforme a las disposiciones vigentes con anterioridad a dicha entrada en vigor hasta 2013.
.
III.
Lo dispuesto en los artculos 24, fraccin I, segundo y tercer prrafos; 25, fracciones I, segundo
prrafo y IX; 27, segundo prrafo; 28, segundo prrafo; 28-A, y 30, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, entrar en vigor un ao despus de que se hayan publicado en el Diario Oficial de la
Federacin las reglas sobre certificacin a que se refiere el citado artculo 28-A.
Eliminar la exencin en la enajenacin de bienes entre residentes en el extranjero o por un residente en el
extranjero a empresas maquiladoras.
QUINTA. Esta Comisin Dictaminadora est de acuerdo con la propuesta presentada por el Ejecutivo Federal relativa
a eliminar la exencin a las enajenaciones de bienes efectuadas por un residente en el extranjero, a personas morales
que cuenten con un programa IMMEX, a empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas
de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su
introduccin a depsito fiscal, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo
de un programa IMMEX, un programa de comercio exterior o se trate de las empresas antes mencionadas, y los
bienes se mantengan en el rgimen de importacin temporal, en una empresa con programa de comercio exterior o
en depsito fiscal, segn se trate.
Asimismo, se coincide con el Ejecutivo Federal en que esta exencin, hoy en da, no encuentra justificacin alguna, ya
que es un tratamiento excepcional en estos casos y a las enajenaciones de bienes en recinto fiscalizado estratgico,
pero no se otorga en las enajenaciones efectuadas en ningn otro rgimen aduanero con caractersticas similares.
No obstante, respecto de la propuesta del Ejecutivo Federal de gravar con el impuesto al valor agregado las
enajenaciones de bienes efectuadas entre residentes en el extranjero, siempre que los bienes se hayan exportado o
introducido al territorio nacional al amparo de un programa autorizado conforme al Decreto IMMEX o de un rgimen
similar en los trminos de la legislacin aduanera o se trate de las empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, y los bienes se
mantengan en el rgimen de importacin temporal, en un rgimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en
depsito fiscal, esta Dictaminadora no la estima conveniente, ya que el impuesto que se le trasladara al adquirente no
podra recuperarse va acreditamiento, por lo que incidira en un costo en estas operaciones.
Por lo anterior, la Comisin que suscribe, propone que el texto de la fraccin IX del artculo 9o., quede en los
siguientes trminos:
Artculo 9o.
IX.
La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a una persona
moral que cuente con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importacin
Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria

Maquiladora de Exportacin o un rgimen similar en los trminos de la Ley Aduanera, o sean empresas de la industria
automotriz
terminalo
manufacturera de
vehculos
de autotransporte o de autopartes para su
introduccin a depsito fiscal, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo
de un programa autorizado conforme al Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de
servicios de exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de noviembre de 2006 a
los decretos mencionados o de un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera o se trate de
las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal mencionadas, y los bienes se mantengan en el rgimen de
importacin temporal, en un rgimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depsito fis cal.
Eliminar la exencin en la enajenacin de bienes en recinto fiscalizado estratgico.
SEXTA. En congruencia con lo anterior, la que dictamina est de acuerdo en la propuesta de eliminar la exencin
para la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado
estratgico, ya que tambin se trata de una exencin que no encuentra justificacin alguna.
Eliminar la retencin de empresas maquiladoras a proveedores nacionales.
SPTIMA. Esta Comisin Dictaminadora estima procedente la eliminacin de la obligacin de efectuar la retencin del
IVA que les trasladen los proveedores nacionales a las personas morales que cuenten con un programa IMMEX, a
empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando
adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales, en virtud de que la retencin del
impuesto es un mecanismo que afecta el flujo disponible de la persona a quien se le retiene el impuesto, con el
consiguiente impacto financiero, lo que ha ocasionado diversos problemas entre el sector automotriz y las
maquiladoras con sus proveedores, que a su vez dan lugar a consultas a las autoridades fiscales.
Adicionalmente, se coincide con lo expresado en la Iniciativa respecto de que la retencin del IVA es un mecanismo
excepcional que tiene como finalidad evitar que sectores de difcil fisc alizacin trasladen el impuesto, lo reciban y no lo
enteren al fisco federal, situacin que no ocurre en estos casos, ya que los proveedores son, en su mayora, personas
morales fcilmente fiscalizables.
Servicios de hotelera y conexos a turistas extranje ros.
OCTAVA. Considerando que en los congresos, convenciones, exposiciones o ferias realizadas en Mxico no
participan exclusivamente residentes en el extranjero, y que para fiscalizar esta medida es necesario prorratear los
gastos para determinar la proporcin que corresponde estrictamente a residentes en el extranjero, lo cual implica una
elevada complejidad administrativa, esta Comisin que dictamina aprueba la propuesta del Ejecutivo Federal de
eliminar el tratamiento de exportacin con derecho a aplicar la tasa del 0% que se otorga a la prestacin de los
servicios de hotelera y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al pas para
participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico, ya que se
coincide en que la realizacin de tales eventos deben ser gravados al tratarse de servicios aprovechados en territorio
nacional.
Por otro lado, la que dictamina ha identificado que al considerar que se exportan los servicios relacionados con
congresos, convenciones, exposiciones o ferias, los organizadores incrementan los precios de los mismos. De esta
manera, aunque se graven con tasa 0%, al final los beneficiarios de estos servicios terminan pagando la misma
cantidad o, incluso ms, que si se encontraran gravados.

Por tal motivo, se ha perdido la finalidad de incentivar el turismo de negocios a travs de gravar con tasa 0% la
prestacin de servicios de hotelera y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros, de ah que no
se justifique continuar con esta tasa, ya que no se cumple con el propsito de bajar el precio de estos servicios.
Sin embargo, toda vez que los congresos, convenciones, exposiciones o ferias internacionales que se realizan en
nuestro pas, se organizan y contratan con anticipacin, a efecto de mantener en lo posible las condiciones que dieron
lugar a su contratacin, esta Comisin Dictaminadora propone establecer, mediante disposicin transitoria, que
cuando el pago de dichos servicios se realice dentro de los seis meses posteriores a la entrada en vigor del Decreto,
dichos pagos estarn sujetos a las disposiciones vigentes hasta 2013.
Por lo anterior, la Comisin que dictamina propone adicionar un inciso d) y modificar el ltimo prrafo de la fraccin I
del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar en los
trminos siguientes:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
ARTCULO SEGUNDO.
I.

d)
Tratndose de la prestacin de servicios de hotelera y conexos a que se refiere la fraccin VII del
artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que se deroga mediante el Artculo Primero del presente
Decreto, cuyos contratos para proporcionar dichos servicios hayan sido celebrados con anterioridad al 8 de
septiembre de 2013, las contraprestaciones que se perciban durante los primeros seis meses de 2014 estarn
sujetas a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013.
Se excepta del tratamiento establecido en los incisos a), b), y c) y d) anteriores a las actividades que se lleven a
cabo entre contribuyentes que sean partes relacionadas de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
sobre la Renta, sean o no residentes en Mxico.
.........................................................................................................
Otras modificaciones:
Ajustes en el tratamiento a productos sujetos a la tasa del 0%.
Chicles o gomas de mascar.
NOVENA. La que dictamina estima pertinente que, atendiendo a la naturaleza, composicin, elaboracin y destino del
chicle o goma de mascar, se les excluya expresamente de los productos destinados a la alimentacin a los que se les
aplica la tasa del 0%, a fin de que queden gravados a la tasa general que prev la ley.
Cabe mencionar, que la Dictaminadora coincide con los argumentos expresados por el Ejecutivo Federal en el sentido
de que, si bien existen diversas normas de carcter sanitario que inc luyen a los chicles o gomas de mascar dentro de
diversas categoras de alimentos, se estima que para efectos del IVA no deben estar afectos a la tasa del 0% que se
aplica en la enajenacin de los productos destinados a la alimentacin, toda vez que por sus caractersticas no son
productos que se destinen a dicho fin.

Lo anterior, se apoya en el criterio establecido por la Segunda Sala de nuestro Mximo Tribunal en cuanto a que, el
legislador, al hacer excepciones a la aplicacin de la tasa del 0% por enajenacin de alimentos, no trasgrede la
garanta de equidad tributaria.
Asimismo, la que suscribe coincide en que no se trata de un bien que sea destinado exclusivamente a la alimentacin,
requisito indispensable para que pueda considerarse dentro de los supuestos de la tasa del 0% establecidos en la ley,
como se corrobora de diversos criterios sostenidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a que se refiere la
exposicin de motivos de la Iniciativa que se dictamina.
Por ltimo, se considera que el objetivo primigenio del legislador al otorgar la tasa del 0% a los alimentos, va
encaminada a mejorar el nivel de vida de los sectores menos favorecidos, situacin que en consideracin de esta
Comisin no se configura en el caso concreto del chicle o goma de mascar, pues como ya se mencion en lneas
anteriores, adems de que no es un alimento, tampoco se puede catalogar como un artculo de primera necesidad
que deba estar tutelado por el Estado.
Perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar y productos procesados para su
alimentacin.
DCIMA. Esta Comisin que dictamina no tiene objecin en relacin con la propuesta de eliminar el tratamiento de
tasa del 0% en la enajenacin de alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como
mascotas en el hogar, ya que se coincide con el Ejecutivo Federal en que se trata de alimentos que evidentemente no
estn destinados al consumo humano.
Tambin se est de acuerdo en que el tratamiento a los alimentos procesados para perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como mascotas en el hogar, no guarda relacin con el tratamiento fiscal que se otorga a los
productores de alimento para animales, como parte del fomento a las actividades ganadera, pesquera y silvcola; pues
ha sido poltica Estatal incorporar en el sistema fiscal mexicano, mecanismos para fortalecer dichas actividades, lo
que no ocurre con el alimento para mascotas; por lo que se propone que, en este ltimo caso, sea aplicable la tasa
general del IVA.
Igualmente, esta Comisin no tiene inconveniente en aprobar la eliminacin del tratamiento de tasa del 0% en la
enajenacin de perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar, ya que no hay justificacin
para otorgar dicho tratamiento. Sin embargo, a efecto de evitar confusiones con la lectura del prrafo, se propone
eliminar la frase as como del inciso a) de la fraccin I del artculo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Debe destacarse que gravar slo a estos animales y sus alimentos, permite que se siga conservando la tasa del 0%,
tanto en la compra de los animales que se emplean en las actividades agropecuarias como de los productos
destinados a su alimentacin.
Por lo anterior, esta Comisin est de acuerdo con el texto propuesto en el numeral 6 del inciso b) de la fraccin I del
artculo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, pero propone modificar el texto del inciso a) de la citada
fraccin, para quedar en los siguientes trminos:
Artculo 2o.-A. .
I.

..

a)
Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule, as como perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
.

Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes.

DCIMA PRIMERA. La Comisin que dictamina no considera apropiado eliminar el tratamiento de tasa del 0% que se
prev en la enajenacin de oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo
de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en ventas al menudeo con el pblico en
general, ya que se estima que la eliminacin de dicho tratamiento impactara de manera negativa a la industria j oyera
nacional.
Por lo anterior, esta Comisin propone que no se derogue el inciso h) de la fraccin I del artculo 2o. -A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, como se propone en la Iniciativa que se dictamina.
Artculo 2o.-A.
I.

h)

(Se deroga).

..
Otorgar a las SOFOMES el mismo tratamiento fiscal en materia de acreditamiento que es otorgado al resto del
sistema financiero.
DCIMA SEGUNDA. Esta Comisin Dictaminadora, coincide con el Ejecutivo Federal en su sealamiento de que en
materia de IVA se les ha dado a las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, conocidas como SOFOMES un
tratamiento similar al de las otras entidades que integran el sistema financiero, en relacin con la exencin a los
intereses que reciban o paguen; pero que por lo que respecta al clculo de la proporcin de prorrateo de
acreditamiento, se les ha dado un tratamiento diferente al resto de tales entidades.
Por tal motivo, esta Comisin est de acuerdo en incluir de manera expresa a las SOFOMES en el ltimo prrafo del
artculo 5o.-C, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a fin de establecer la obligacin a dichas sociedades de
considerar, tanto en el valor de las actividades gravadas como en el valor total de sus actividades, las enajenaciones
de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, siempre que su enajenacin no
implique la transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo; las enajenaciones de moneda
nacional y extranjera, as como la de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y la de piezas
denominadas "onza troy"; los intereses percibidos y la ganancia cambiaria, y los intereses que se deriven de
operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, tal como lo
hacen los dems integrantes del sistema financiero, ya que con esta modificacin se generara igualdad competitiva y
neutralidad fiscal entre estas sociedades y los citados integrantes, as como un trato equitativo en materia de
acreditamiento.
Momento en que se causa el IVA en el faltante de bienes en los inventarios, donaciones y servicios gratuitos,
gravados.
DCIMA TERCERA. La que dictamina est de acuerdo en la propuesta del Ejecutivo Federal de aclarar que se
considera que se efecta la enajenacin, tratndose del faltante de bienes en los inventarios, en el momento en el que
el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra
primero; en el caso de las donaciones, en el momento en que se haga la entrega del bien donado o se extienda el
comprobante fiscal que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero y, tratndose de servicios prestados de forma
gratuita, en el momento en que se proporcione el servicio.

Exentar a los intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, las
sociedades financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin
financiera rural; as como a los organismos descentralizados de la administracin pblica federal y a los
fideicomisos de fomento econmico del gobierno federal, sujetos a supervisin de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores.
DCIMA CUARTA. Esta Comisin considera acertada la propuesta planteada en la Iniciativa en estudio de dar
permanencia a diversas disposiciones de carcter administrativo mediante las cuales, en atencin a la similitud de las
operaciones que realizan las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, las sociedades financieras populares, las
sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, con las instituciones financieras,
se les propone otorgar el mismo tratamiento en materia de intereses, respecto de la exencin prevista en la Ley para
los intereses que reciban o paguen.
Por lo anterior, esta Comisin coincide con el Ejecutivo Federal en incluir expresamente en los conceptos de exencin
previstos en la citada disposicin, a los intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Prstamo; las sociedades financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de
integracin financiera rural, a que hace referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, las cuales actualmente no se
encuentran previstas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, la que dictamina est de acuerdo en que se incluyan otros entes que realizan operaciones similares a las
entidades financieras antes citadas, como son los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y
los fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal, que estn sujetos a supervisin de la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, ya que actualmente gozan de dicho tratamiento de exencin mediante disposiciones
administrativas.
Homologar el tratamiento en la transportacin area internacional.
DCIMA QUINTA. Esta Comisin considera adecuada la propuesta del Ejecutivo Federal de homologar el tratamiento
aplicable al transporte areo internacional de carga y de pasajeros, permitiendo que en el transporte internacional de
bienes tambin se pueda considerar como prestacin de servicios el 25% y como exportacin el 75% y que se pueda
acreditar al 100% el impuesto trasladado que rena los requisitos exigidos por la ley.
Al respecto, se coincide con el Ejecutivo Federal en que la propuesta resulta acorde con el tratamiento fiscal que se
establece en diversos convenios bilaterales sobre transporte areo, que Mxico ha suscrito con diversos pases, en
los cuales se permite el reembolso de impuestos trasladados y que se aplica bajo el principio de rec iprocidad a las
lneas areas mexicanas.
Cabe mencionar que, como se seala en la Iniciativa que se dictamina, actualmente la transportacin internacional
area de personas, prestada por residentes en el pas, se considera exportacin de servicios sujeta a la tasa del 0%,
por la parte del servicio que no se considera prestada en territorio nacional, toda vez que, conforme a la Ley de la
materia, el servicio de transportacin area internacional, se considera prestado nicamente en un 25% en territorio
nacional. Conforme a lo anterior, este servicio se encuentra gravado en un 25% a la tasa general como prestacin de
servicios y un 75% a la tasa del 0% como exportacin y, en consecuencia, los prestadores del servicio pueden
acreditar al 100% el impuesto que les trasladen sus proveedores en la adquisicin de bienes y servicios necesarios
para la prestacin de dicho servicio.
Por otra parte, el servicio de transporte internacional de carga se considera exportacin sujeto a la tasa del 0%,
independientemente del medio de transporte, sin especificar porcentaje alguno. Conforme a lo anterior, todo el
servicio se encuentra gravado como exportacin a la tasa del 0%, pero como consecuencia de que el transporte areo

internacional nicamente se considera prestado en un 25% en territorio nacional, slo a ese porcentaje se le aplica la
tasa del 0% y el 75% restante no es objeto del impuesto.
El efecto del tratamiento otorgado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado al servicio de transporte areo
internacional de carga, es que los prestadores del servicio nicamente pueden acreditar el 25% del impuesto que les
trasladen sus proveedores en la adquisicin de bienes y servicios necesarios para la prestacin de dicho servicio, ya
que el 75% restante no es objeto del impuesto y, por lo tanto, incumple uno de los requisitos para que sea acreditable.
Al respecto, el Ejecutivo Federal seala que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado en el
sentido de que es procedente el acreditamiento de la totalidad del impuesto trasladado a los residentes en territorio
nacional por la adquisicin de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente para la transportacin area
internacional de carga, cuando se preste en maniobras para la exportacin de mercancas.
En efecto, esta Comisin que dictamina observa que la Segunda Sala de la citada Corte, aprob en sesin privada del
diecinueve de junio del dos mil trece la Tesis de jurisprudencia nmero 2a./J. 114/2013 (10a.), que a continuacin se
transcribe:
VALOR AGREGADO. EL IMPUESTO QUE LES SEA TRASLADADO A LOS RESIDENTES EN TERRITORIO
NACIONAL POR LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE UTILICEN EXCLUSIVAMENTE PARA LA
TRANSPORTACIN AREA INTERNACIONAL DE BIENES ES ACREDITABLE EN SU TOTALIDAD,
SIEMPRE QUE SE PRESTE EN MANIOBRAS PARA LA EXPORTACIN DE MERCANCAS.
Del artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se advierte que las exportaciones de bienes o servicios
referidas en l se gravan a la tasa del 0%; en ese sentido, si en su fraccin V se alude como tal a l a transportacin
internacional de bienes prestada por residentes en el pas, siempre que se presten en maniobras para la exportacin
de mercancas, debe entenderse que dicha tasa aplica a la totalidad de esa actividad, independientemente de la parte
que se lleve a cabo en territorio nacional o en el extranjero. Lo anterior es as, si se toma en cuenta que, acorde con la
naturaleza de la transportacin internacional de bienes, sta se lleva a cabo parte en territorio nacional y parte en el
extranjero y, en ese sentido, si el legislador no distingui si la tasa referida aplica exclusivamente a la prestada en un
territorio o en otro, ni refiri si se trata de transportacin area, terrestre o martima, no cabe hacer una distincin,
mxime si se advierte que en el caso de la transportacin de personas prevista en la fraccin VI del mismo artculo, s
se realiz una precisin en el sentido de que la citada tasa slo aplicar al porcentaje de dicha actividad prestada en
el extranjero. En esas condiciones, conforme a los artculos 2o.-A, 4o. y 5o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
si el contribuyente efecta erogaciones relativas a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, para realizar
exclusivamente la actividad consistente en la transportacin area internacional de bienes, prestada por residentes en
el pas, cuando se preste en maniobras para la exportacin de mercancas, entonces el impuesto que le sea
trasladado ser acreditable en su totalidad, siempre que cumpla con los requisitos previstos en la legislacin del
impuesto relativo.
Contradiccin de tesis 127/2013.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Sexto, ambos en
Materia Administrativa del Primer Circuito.- 15 de mayo de 2013.- Mayora de cuatro votos; vot con salvedad
Margarita Beatriz Luna Ramos.- Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Ponente: Sergio A. Valls
Hernndez.- Secretaria: Miroslava de Ftima Alcayde Escalante.
Por tal razn, la que suscribe coincide con la propuesta de homologar el tratamiento aplicable al transporte areo
internacional de carga y de pasajeros, en los trminos antes comentados.
Comprobantes fiscales.

DCIMA SEXTA. En concordancia con las modificaciones que se han realizado al Cdigo Fiscal de la Federacin en
materia de comprobantes fiscales y con las propuestas presentadas en la Iniciativa en estudio en dicha materia, esta
Comisin considera adecuado establecer en la Ley nicamente la obligacin a los contribuyentes para expedir
comprobantes fiscales, dado que las caractersticas y requisitos que deben contener los mismos, quedan regulados
en el mencionado Cdigo.
Ajustes derivados de la nueva ley del impuesto sobre la renta.
Eliminacin del tratamiento al rgimen de repecos.
DCIMA SPTIMA. En congruencia con la propuesta presentada por el Ejecutivo Federal para expedir una nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta, en la cual se elimina el actual Rgimen de Pequeos Contribuyentes, la que dictamina
estima conveniente eliminar de la Ley del Impuesto al Valor Agregado las referencias a dicho rgimen.
Cabe mencionar, que se coincide con el Ejecutivo Federal en que la eliminacin del citado rgimen resulta
constitucional, ya que su establecimiento en todo momento fue una decisin de poltica tributaria, que atenda a un fin
extrafiscal de estmulo a este sector de los contribuyentes y, en cambio, se estima necesario que todos los
contribuyentes paguen el IVA bajo el rgimen general, eliminando privilegios y haciendo as que la tributacin sea ms
eficiente y justa al sujetarse todos a las mismas obligaciones. Adicionalmente, al tratarse de un rgimen optativo, es
un beneficio otorgado por el legislador a los contribuyentes, de ah que resulte constitucional su derogacin.
Declaraciones de contribuyentes del rgimen de incorporacin.
DCIMA OCTAVA. En atencin a lo sealado en el punto que antecede, relativo a la eliminacin del actual Rgimen
de Pequeos Contribuyentes y el establecimiento del denominado Rgimen de Incorporacin, al cual podrn
acogerse por un periodo mximo de seis aos las personas fsicas con poca capacidad econmica y administrativa,
permitindoles que durante el periodo mencionado puedan presentar de forma bimestral sus declaraciones de pago e
informativas para efectos del impuesto sobre la renta, la Comisin que dictamina est de acuerdo con la propuesta
presentada por el Ejecutivo Federal respecto a que con el objeto de que puedan prepararse para cumplir
adecuadamente con sus obligaciones e incorporarse al rgimen general de la citada ley, se les permita la
presentacin de manera bimestral de las declaraciones de pago correspondientes al IVA, precisando que no estarn
obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la informacin
de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo previsto en la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Actualizacin de referencias a disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta.
DCIMA NOVENA. Derivado de la propuesta presentada por el Ejecutivo Federal para expedir una nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta y toda vez que en la Ley del Impuesto al Valor Agregado se alude en diversas disposiciones
a dicha ley, en la Iniciativa que se dictamina se plantea actualizar las referencias efectuadas en diversas disposiciones
de este ordenamiento, propuesta que comparte esta Comisin.
Disposiciones transitorias.
VIGSIMA. Tomando en cuenta que el momento de causacin del IVA se produce cuando se cobran las
contraprestaciones por las actividades gravadas por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, algunas operaciones
celebradas en 2013, que se paguen en el 2014, derivado de la reforma quedarn afectas a una nueva tasa o al pago
de dicho impuesto, en los casos en que se elimina la tasa preferencial o la exencin que les aplicaba.
En atencin a lo anterior, a efecto de mantener en lo posible las condiciones que dieron lugar a dichas operaciones, la
Comisin que suscribe est de acuerdo con el Ejecutivo Federal en establecer mediante disposiciones transitorias que
cuando los bienes o servicios se hayan entregado o proporcionado, segn corresponda, en 2013 y el pago se realice

dentro de los primeros 10 das naturales de 2014, los contribuyentes puedan considerar la tasa o la exencin vigente
en 2013; as mismo, tratndose del uso o goce temporal de bienes tambin se propone aplicar la regla anterior por las
contraprestaciones que se reciban en el mismo plazo y que correspondan a periodos de concesin de uso o goce
temporal anteriores a 2014.
Asimismo, derivado de la propuesta de gravar los bienes que sean destinados a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de
depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; elaboracin, transformacin y
reparacin en recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico, y considerando que a la entrada en vigor de las
propuestas antes mencionadas, puede haber insumos que se hayan destinado a dichos regmenes, por los que no se
pag el impuesto, se estima adecuada la propuesta de establecer en una disposicin transitoria que tratndose de
insumos destinados hasta el 31 de diciembre de 2013 a dichos regmenes aduaneros, en caso de que stos se
incorporen en mercancas que tambin lleven incorporados insumos por los que se haya pagado el IVA al destinarlos
a los regmenes mencionados, dicha mercanca estar sujeta al pago del IVA cuando se importe en definitiva
conforme a las disposiciones vigentes hasta 2013.
Para tales efectos, se considerar que, en las mercancas que se importen en definitiva, fueron incorporados en
primer lugar los insumos que tengan mayor antigedad de haber sido destinados a los regmenes mencionados,
siempre que se trate de insumos genricos que no estn identificados individualmente. Para ello, el inventario de los
insumos mencionados deber controlarse utilizando el mtodo de primeras entradas primeras salidas.
Facilidad para personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por arrendamiento de inmuebles de hasta
10 SMM, para efectuar pagos trimestrales.
VIGSIMA PRIMERA. En congruencia con la propuesta de esta Comisin Dictaminadora en materia de ISR para
otorgar la facilidad a los arrendadores de inmuebles con ingresos de hasta 10 salarios mnimos de presentar
declaraciones trimestrales, es necesario otorgar una facilidad similar en materia de IVA. Asimismo, derivado de lo
anterior es necesario adecuar el texto del primer prrafo del artculo 5o.-D contenido en la Iniciativa en dictamen, a fin
de exceptuar de la obligacin de presentar mensualmente las declaraciones de pago del IVA, a los contribuyentes
antes mencionados.
Por lo anterior, esta Comisin propone modificar el primer prrafo del artculo 5o.-D y adicionar un artculo 5o.-F a la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar en los siguientes trminos: Artculo 5o.-D. El impuesto se calcular
por cada mes de calendario, salvo los casos sealados en los artculos 5o.-E, 5o.-F y 33 de esta Ley.

Artculo 5o.-F. Los contribuyentes personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento
del uso o goce temporal de inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales del
rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al mes, que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 111 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta de efectuar los pagos provisionales de forma trimestral para efectos de
dicho impuesto, en lugar de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5o.-D de esta
Ley, debern calcular el impuesto al valor agregado de forma trimestral por los periodos comprendidos de
enero, febrero y marzo; abril, mayo y junio; julio, agosto y septiembre, y octubre, noviembre y diciembre, de
cada ao, y efectuar el pago del impuesto mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas
a ms tardar el da 17 del mes siguiente al trimestre al que corresponda el pago. Los pagos trimestrales
tendrn el carcter de definitivos.
El pago trimestral ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas
en el trimestre por el que se efecta el pago y las cantidades correspondientes al mismo periodo por las que

proceda el acreditamiento determinadas en los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir
del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el
trimestre de que se trate.
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaracin correspondiente al primer trimestre
que presenten, debern considerar nicamente los meses que hayan realizado actividades.
Por lo anteriormente expuesto y fundado, los miembros de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico que suscriben,
se permiten someter a la consideracin de esta Honorable Asamblea, la aprobacin del siguiente proyecto de:
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, por
la que se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta

EXPOSICION DE MOTIVOS
De las Comisiones Unidas de Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos, Segunda, de la Cmara
de Senadores del H. Congreso de la Unin, del proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

ANLISIS, DISCUSIN, VALORACIN Y CONSIDERACIONES, A LA

MINUTA.

PRIMERA. De conformidad con lo dispuesto por los artculos 85, 86, 89, 93, 94 y 103 de la Ley Orgnica del
Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos; 113, 117, 135, fraccin I; 163, fraccin II; 166, prrafo 1.; 174,
175, prrafo 1.; 176, 177,prrafo 1.; 178, 182, 183, 184, 186, 187, 188, 189 y 190, del Reglamento del Senado de la
Repblica, estas Comisiones Unidas resultan competentes para dictaminar la Minuta descrita en el apartado de
antecedentes del presente instrumento.
SEGUNDA. Estas Comisiones coinciden con lo planteado por la Colegisladora, y estiman conveniente la aprobacin
en sus trminos la Minuta.
A.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PRIMERA. Estas Comisiones Dictaminadoras estiman conveniente la aprobacin de la propuesta contenida en la

Minuta en estudio de eliminar el tratamiento preferencial de la tasa de 11% del IVA, aplicable en las operaciones
realizadas por los residentes de la regin fronteriza, a fin de eliminar la inequidad que se produce frente a las
operaciones similares que se realizan en el resto del territorio nacional, as como mejorar la administracin y el control
del mismo.
Al respecto, se coincide en que las razones de poltica tributaria que sustentaron el establecimiento de una tasa
diferenciada en la regin fronteriza del pas, han desparecido (aislamiento que exista de las poblaciones fronterizas y
el resto del pas, as como al fin extrafiscal de estimular el comercio nacional en la frontera, desalentando el consumo
de bienes y servicios extranjeros), por lo que ya no existe justificacin para el trato desigual en la tasa aplicable en el
resto del pas y se estima necesario que, en apego a lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Federal, todos los contribuyentes paguen el impuesto a una misma tasa, lo que generar que la tributacin sea ms
justa.
SEGUNDA. Las Comisiones Unidas que dictaminan manifiestan su conformidad con la propuesta de eliminar la
exencin al transporte pblico terrestre de personas forneo y mantenerla nicamente para el prestado
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas, en todas sus modalidades, incluyendo al
servicio ferroviario, ya que estn de acuerdo en que ste, a diferencia del forneo, es utilizado para trasladarse a los

centros de trabajo y escuelas y por lo mismo es importante mantenerlo exento a fin de no afectar el presupuesto de
los hogares de menores ingresos.
TERCERA. Las Comisiones Dictaminadoras coinciden con la propuesta contenida en la Minuta de gravar con el IVA la
introduccin al pas de los bienes que son objeto de dicho impuesto cuando se destinen a los regmenes aduaneros
de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de
depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, ya que con ello se evitar que los bienes se
queden en el pas en forma irregular sin el pago del impuesto y combatir las prcticas de evasin y elusin fiscales,
as como las devoluciones de impuesto, que indebidamente algunos contribuyentes realizan.
Igualmente se est de acuerdo con las precisiones tcnicas descritas respecto al momento de causacin del IVA en el
apartado correspondiente en virtud de ser necesarias y adecuadas para la correcta aplicacin del impuesto.
Resulta importante destacar que tambin se comparte la propuesta de la Colegisladora a efecto de que las empresas
que tienen un control adecuado de sus operaciones cuenten con un mecanismo para evitar el efecto financiero que les
representar pagar el impuesto en la introduccin de los bienes afectos al pago del IVA cuando los destinen a los
regmenes mencionados con antelacin, como lo es la certificacin ante el Servicio de Administracin Tributaria, toda
vez que esta reforma es una medida de control que va dirigida hacia las empresas que introducen bienes al amparo
de estos regmenes y no los retornan al extranjero ni los convierten en importaciones definitivas, por lo que se infiere
que se colocan en el mercando nacional sin el pago de los impuestos correspondientes.
De esta forma, la certificacin permitir a las empresas contar con un crdito fiscal consistente en una cantidad
equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la importacin temporal, el cual se podr aplicar contra el IVA
causado por las citadas actividades; por lo que tambin es acertado diferir hasta un ao despus de que se hayan
publicado en el Diario Oficial de la Federacin las reglas sobre certificacin, la entrada en vigor de las normas
aplicables a este nuevo esquema, a fin de dar tiempo a que las empresas puedan obtener oportunamente la citada
certificacin.
Igualmente, estas Dictaminadoras consideran conveniente permitir que las personas que decidan no obtener la
certificacin antes mencionada, puedan garantizar el inters fiscal mediante fianza otorgada por institucin autorizada,
caso en el cual no estarn obligadas a pagar el IVA por la introduccin de los bienes a los regmenes aduaneros que
se propone gravar.
CUARTA. Los integrantes de estas Comisiones consideran adecuada la propuesta contenida en la Minuta de eliminar
la exencin a las enajenaciones de bienes efectuadas por un residente en el extranjero a personas morales que
cuenten con un programa IMMEX, a empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la
industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a
depsito fiscal, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un
programa IMMEX, un programa de comercio exterior o se trate de las empresas antes mencionadas, y los bienes se
mantengan en el rgimen de importacin temporal, en una empresa con programa de comercio exterior o en depsito
fiscal, segn se trate, ya que es un tratamiento excepcional que hoy en da no encuentra justificacin alguna.
Es importante mencionar, que al gravarse dichas enajenaciones, las empresas que adquieren los bienes tienen la
posibilidad de acreditar el IVA que se les traslade, por lo que el impuesto no incidir en un costo en estas operaciones.
QUINTA. Estas Comisiones Dictaminadoras tambin comparten la propuesta de eliminar la exencin prevista en el
ltimo prrafo del artculo 9o., para la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen
aduanero de recinto fiscalizado estratgico, toda vez que es una ex encin que hoy da no encuentra justificacin

alguna, al ser un tratamiento excepcional que slo se otorga en estos casos, pero no se otorga en las enajenaciones
efectuadas en ningn otro rgimen aduanero con caractersticas similares.
SEXTA. Las Comisiones Dictaminadoras estiman conveniente la eliminacin de la obligacin de las personas que
cuenten con un programa IMMEX o con un programa de comercio exterior o empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, de
efectuar la retencin del IVA que les trasladen los proveedores nacionales, en virtud de que estn de acuerdo en que
la retencin del impuesto es un mecanismo que afecta el flujo disponible de dichos proveedores, con el consiguiente
impacto financiero, por lo que dicho mecanismo slo debe aplicarse para situaciones excepcionales de control.
SPTIMA. Estas Comisiones Unidas aprueban la propuesta contenida en la Minuta de eliminar el tratamiento de
exportacin con derecho a aplicar la tasa de 0% que se otorga a la prestacin de los servicios de hotelera y conexos
realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al pas para participar exclusivamente en
congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico, ya que comparte la opinin de la
Colegisladora en el sentido de que resulta muy complejo fiscalizar esta clase de eventos en los que participan tanto
residentes en el extranjero como nacionales, para prorratear los gastos y determinar la proporcin que corresponde
estrictamente a residentes en el extranjero.
Asimismo, consideran acertada la propuesta realizada por la Colegisladora, en el sentido de otorgar la facilidad para
que en las contraprestaciones que se paguen los primeros seis meses de 2014 se apliquen las disposiciones de 2013,
reconociendo que en este tipo de eventos los contratos se realizan con anticipacin y a fin de mantener en lo posible
las condiciones de los contratos celebrados con antelacin a la propuesta de esta modificacin.
OCTAVA. Estas Comisiones Dictaminadoras estiman apropiada la propuesta de excluir a la enajenacin de chicles o
gomas de mascar del tratamiento de la tasa de 0%, aplicable a los productos destinados a la alimentacin, toda vez
que se trata de productos que por sus caractersticas no son productos destinados a la alimentacin.
NOVENA. Las Comisiones Unidas tambin consideran adecuada la propuesta de excluir del tratamiento de la tasa de
0% a la enajenacin de perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar, as como de
alimentos procesados para los mismos, toda vez que se trata de bienes cuya adquisicin refleja una capacidad
contributiva que no justifica un tratamiento preferencial y, particularmente respec to a los citados alimentos, stos no
estn destinados al consumo humano.
DCIMA. Estas Comisiones Dictaminadoras consideran adecuado que, por cuestiones de equidad, se otorgue a las
SOFOMES un tratamiento similar al de las otras entidades que integran el s istema financiero, en relacin con el
clculo de la proporcin de prorrateo de acreditamiento, ya que con ello debern incluir en el valor de sus actividades
los mismos conceptos que deben incluir las sociedades que realizan sociedades similares para determinar dicha
proporcin, generando igualdad competitiva y neutralidad fiscal.
DCIMA PRIMERA. A efecto de otorgar mayor seguridad jurdica, estas Comisiones coinciden con la propuesta
sometida a su consideracin referente a aclarar el momento de causacin del IVA cuando se conozca que existen
faltantes de bienes en los inventarios de los contribuyentes, cuando haya donaciones y cuando se presten servicios
gratuitos, que sean objeto de dicho impuesto. De esta forma se considerar que se efecta la enajenacin, tratndose
del faltante de bienes en los inventarios, en el momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan
que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra primero.
Tambin se considera acertado precisar que, tratndose de donaciones por las que se deba pagar el impuesto, el
momento de causacin se genera cuando se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que
transfiera la propiedad, lo que ocurra primero y, tratndose de servicios prestados de forma gratuita, en el momento
en que se proporcione el servicio.

Lo anterior es as, ya que se da mayor claridad y seguridad jurdica a los contribuyentes.

DCIMA SEGUNDA. Estas Comisiones Unidas consideran correcta la propuesta de la Colegisladora de exentar los
intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para
Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo; las sociedades financieras populares,
las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a que hace referencia la Ley
de Ahorro y Crdito Popular, as como los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y los
fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal, que estn sujetos a supervisin de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, toda vez que existe similitud de las operaciones que realizan dichas entidades con las
realizadas por las instituciones financieras.
DCIMA TERCERA. Estas Comisiones Dictaminadoras aprueban la propuesta contenida en la Minuta de homologar
el tratamiento aplicable al transporte areo internacional de carga y de pasajeros, en atencin al criterio emitido por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en el que se les reconoce a los prestadores del servicio de carga, el derecho
a acreditar al 100% el impuesto que les trasladen.
DCIMA CUARTA. Las que Dictaminan estiman conveniente que, en concordancia con las modificaciones que se
han realizado al Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes fiscales, se lleve a cabo la modificacin
a diversas disposiciones en la Ley del Impuesto al Valor Agregado a fin de que en stas se establezca slo la
obligacin de los contribuyentes para expedir comprobantes fiscales, dado que las caractersticas y requisitos que
deben contener los mismos, quedan regulados en el mencionado Cdigo.
DCIMA QUINTA. Las que Dictaminan estn de acuerdo en eliminar de la Ley del Impuesto al Valor Agregado las
disposiciones aplicables al Rgimen de Pequeos Contribuyentes, en congruencia con la propuesta para expedir una
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, en la cual se elimina dicho rgimen.
DCIMA SEXTA. Las Comisiones Dictaminadoras observan que es adecuado administrativamente permitir que los
contribuyentes que opten en el ISR por tributar conforme al Rgimen de incorporacin tambin puedan presentar de
manera bimestral las declaraciones de pago correspondientes al IVA, armonizando as ambos ordenamientos en su
beneficio.
Por otra parte, tambin se estima adecuada la medida de simplificacin administrativa por medio de la cual no estarn
obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto los contribuyentes, siempre que
presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad
con lo previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
DCIMA SPTIMA. Estas Dictaminadoras estn de acuerdo con la propuesta realizada por la Colegisladora de
otorgar a los arrendadores de bienes inmuebles con ingresos de hasta 10 salarios mnimos la facilidad en materia de
IVA de presentar declaraciones trimestrales, ya que es congruente con la propuesta para que en materia de ISR
puedan presentar con la misma periodicidad sus declaraciones provisionales de pago.
DCIMA OCTAVA. Las que Dictaminan coinciden con la Colegisladora en que es necesario que se actualicen las
referencias a la Ley del Impuesto sobre la Renta que se contienen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tal como
lo plantea la Minuta.
DCIMA NOVENA. Estas Comisiones Dictaminadoras estn de acuerdo en que, tomando en cuenta que el momento
de causacin del IVA se produce cuando se cobran las contraprestaciones por las actividades gravadas, si con motivo
de las reformas analizadas, respecto de algunas operaciones celebradas en 2013, stas se pagan en 2014, quedaran
afectas a una nueva tasa o estarn gravadas por vez primera, por lo que es pertinente establecer, mediante
disposicin transitoria, que cuando los bienes o servicios se hayan entregado o proporcionado, segn corresponda, en
2013 y el pago se realice dentro de los primeros diez das naturales de 2014, los contribuyentes puedan mantener el

tratamiento aplicable en 2013, medida que busca mantener en lo posible las condiciones que dieron lugar a dichas
operaciones. Asimismo, tratndose del uso o goce temporal de bienes se aplicar la regla anterior por las
contraprestaciones que se reciban en el mismo plazo y que correspondan a periodos de concesin de uso o goce
temporal anteriores a 2014.
VIGSIMA. Toda vez que durante el anlisis del artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la votacin de
las comisiones unidas dio como resultado, en dos ocasiones en trminos de lo dispuesto por el artculo 151 del
Reglamento del Senado, un empate, y en virtud de la imposibilidad de realizar una nueva reunin, se acord presentar
al Pleno de esta Soberana el artculo en comento en los trminos del dictamen para su anlisis y votacin.
Por lo anteriormente fundado y motivado, estas Comisiones Dictaminadoras que suscriben, someten a la
consideracin de esta Honorable Asamblea, la aprobacin del siguiente proyecto de

..

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Confronta 2013 vs. 2014
ARTCULO

MODIFICACI
N:

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN,

ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO; DE LA LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS; DE
LA LEY FEDERAL DE DERECHOS, SE EXPIDE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SE
ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA NICA, Y LA LEY DEL IMPUESTO A LOS
DEPSITOS EN EFECTIVO.
(PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN DE
11 DE DICIEMBRE DE 2013)

1o.-A,

fraccin IV

Derogacin

1-A- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A RETENER EL

IVA
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa
autorizado conforme al Decreto que Establece Programas
de Importacin Temporal para Producir Artculos de
Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de
la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un
rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera,
o sean empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando
adquieran bienes autorizados en su s programas de
proveedores nacionales.

IV. Derogada.

Las personas morales que hayan efectuado la retencin

del impuesto, y que a su vez se les retenga dicho
impuesto conforme a esta fraccin o realicen la
exportacin de bienes tangibles en los trminos previstos
en la fraccin I del artculo 29 de esta Ley, podrn
considerar como impuesto acreditable, el impuesto que les
trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el
impuesto retenido de conformidad con lo dispuesto en la
fraccin IV del artculo 5o. de esta Ley.
Cuando en el clculo del impuesto mensual previ sto en el
artculo 5o.-D de este ordenamiento resulte saldo a favor,
los contribuyentes a que se refiere esta fraccin podrn
obtener la devolucin inmediata de dicho saldo
disminuyndolo del monto del impuesto que hayan
retenido por las operaciones mencionadas en el mismo
periodo y hasta por dicho monto.

cuarto

Reforma

Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan

obtenido la devolucin en los trminos de esta fraccin, no
podrn acreditarse en declaraciones posteriores
.

MOMENTO, BASE Y ENTERO DE LA RETENCION

MOMENTO, BASE Y ENTERO DE LA RETENCION

El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el

momento en el que pague el precio o la contraprestacin y
sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterar
mediante declaracin en las oficinas autorizadas,

El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el

momento en el que pague el precio o la
contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente
pagado y lo enterar mediante declaracin en las

prrafo

conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente

al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto,
a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que
hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de
la
retencin
pueda
realizarse
acreditamiento,
compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto en
la fraccin IV de este artculo.
..

oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del

impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte
la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del
mes siguiente a aqul en el que hubiese efectuado la
retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda
realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin
alguna.

1o.-C,
fracciones
IV, V,
primer
prrafo y
VI, primer
prrafo

1-C- TRANSMISION DE DOCUMENTOS POR COBRAR

MEDIANTE FACTORAJE FINANCIERO

1-C- TRANSMISION DE DOCUMENTOS POR

COBRAR MEDIANTE FACTORAJE FINANCIERO
........................................................................................

IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos

pendientes de cobro, ya sea en forma total o parcial,
debern manifestar el monto cobrado respecto del
documento correspondiente en el estado de cuenta que
emitan, con el cual los cedentes de los documentos
debern determinar el impuesto al valor agregado a su
cargo, sin descontar de dicho valor el monto
correspondiente al cargo financiero cobrado por el
adquirente. Para tales efectos, el impuesto al valor
agregado se calcular dividiendo la cantidad manifestada
en el estado de cuenta como cobrada por el adquirente
entre 1.16 1.11, segn se trate de documentos que
deriven de operaciones afectas a la tasa del 16% o 11%,
respectivamente. El resultado obtenido se restar a la
cantidad manifestada en el estado de cuenta como
cobrada y la diferencia ser el impuesto al valor agregado
causado a cargo del contribuyente que cedi los
documentos pendientes de cobro.

IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos

pendientes de cobro, ya sea en forma total o parcial,
debern manifestar el monto cobrado respecto del
documento correspondiente en el estado de cuenta que
emitan, con el cual los cedentes de los documentos
debern determinar el impuesto al valor agregado a su
cargo, sin descontar de dicho valor el monto
correspondiente al cargo financiero cobrado por el
adquirente. Para tales efectos, el impuesto al valor
agregado se calcular dividiendo la cantidad
manifestada en el estado de cuenta como cobrada por
el adquirente entre 1.16. El resultado obtenido se
restar a la cantidad manifestada en el estado de
cuenta como cobrada y la diferencia ser el impuesto al
valor agregado causado a cargo del contribuyente que
cedi los documentos pendientes de cobro.

V. Cuando hayan transcurrido seis meses a partir de la

fecha de exigibilidad del pago de los documentos
pendientes de cobro, sin que las cantidades reflejadas en
dichos documentos se hayan cobrado por los adquirentes
o un tercero directamente al deudor original y no sean
exigibles al cedente de los documentos pendientes de
cobro, este ltimo considerar causado el impuesto al
valor agregado a su cargo, en el primer da del mes
siguiente posterior al periodo a que se refiere este prrafo,
el cual se calcular dividiendo el monto pagado por el
adquirente en la adquisicin del documento, sin descontar
de dicho valor el monto correspondiente al ca rgo
financiero cobrado por el adquirente, entre 1.16 1.11,
segn se trate de documentos que deriven de operaciones
afectas a la tasa del 16% o 11%, respectivamente . El
resultado obtenido se restar del monto pagado por el
adquirente en la adquisicin de los citados documentos,
sin descontar de dicho valor el monto correspondiente al
cargo financiero, y la diferencia ser el impuesto al valor
agregado a cargo del contribuyente que cedi los
documentos pendientes de cobro.

V. Cuando hayan transcurrido seis meses a partir de la

fecha de exigibilidad del pago de los documentos
pendientes de cobro, sin que las cantidades reflejadas
en dichos documentos se hayan cobrado por los
adquirentes o un tercero directamente al deudor original
y no sean exigibles al cedente de los documentos
pendientes de cobro, este ltimo considerar causado el
impuesto al valor agregado a su cargo, en el primer da
del mes siguiente posterior al periodo a que se refiere
este prrafo, el cual se calcular dividiendo el monto
pagado por el adquirente en la adquisicin del
documento, sin descontar de dicho valor el monto
correspondiente al cargo financiero cobrado por el
adquirente, entre 1.16. El resultado obtenido se restar
del monto pagado por el adquirente en la adquisicin de
los citados documentos, sin descontar de dicho valor el
monto correspondiente al cargo financiero, y la
diferencia ser el impuesto al valor agregado a cargo
del contribuyente que cedi los documentos pendientes
de cobro.

.
VI. Tratndose de recuperaciones posteriores al sexto
mes de la fecha de exigibilidad del pago de los
documentos pendientes de cobro a que se refiere la
fraccin V anterior, de cantidades cuyo monto adicionado
de las que se hubieran cobrado con anterioridad
correspondientes al mismo documento sea mayor a la
suma de las cantidades recibidas por el cedente como
pago por la enajenacin de los documentos pendientes de
cobro, sin descontar el cargo financiero, e incluyendo los
anticipos que, en su caso, haya recibido, el adquirente
deber reportar dichas recuperaciones en el estado de
cuenta del mes en el que las cobre. El contribuyente
calcular el impuesto al valor agregado a su cargo por el
total de la cantidad cobrada por el adquirente, dividiendo

VI. Tratndose de recuperaciones posteriores al sexto

mes de la fecha de exigibilidad del pago de los
documentos pendientes de cobro a que se refiere la
fraccin V anterior, de cantidades cuyo monto
adicionado de las que se hubieran cobrado con
anterioridad correspondientes al mismo documento sea
mayor a la suma de las cantidades recibidas por el
cedente como pago por la enajenacin de los
documentos pendientes de cobro, sin descontar el cargo
financiero, e incluyendo los anticipos que, en su caso,
haya recibido, el adquirente deber reportar dichas
recuperaciones en el estado de cuenta del mes en el
que las cobre. El contribuyente calcular el impuesto al
valor agregado a su cargo por el total de la cantidad

Reforma

el valor del cobro efectuado entre 1.16 1.11, segn se

trate de documentos que deriven de operaciones afectas a
la tasa del 16% o 11%, respectivamente. El resultado
obtenido se restar del monto total cobrado y la diferencia
ser el impuesto al valor agregado a cargo del cedente.
..

2o.-

Derogacin

2- TASA DEL 11% EN LA REGION FRONTERIZA

cobrada por el adquirente, dividiendo el valor del cobro

efectuado entre 1.16. El resultado obtenido se restar
del monto total cobrado y la diferencia ser el impuesto
al valor agregado a cargo del cedente.

Derogado.

El impuesto se calcular aplicando la tasa del 11% a los

valores que seala esta Ley, cuando los actos o
actividades por los que se deba pagar el impuesto, se
realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre
que la entrega material de los bienes o la prestacin de
servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza.
Tratndose de importacin, se aplicar la tasa del 11%
siempre que los bienes y servicios sean enajenados o
prestados en la mencionada regin fronteriza.
Tratndose de la enajenacin de inmuebles en la regin
fronteriza, el impuesto al valor agregado se calcular
aplicando al valor que seala esta Ley la tasa del 16%.
AREA QUE SE CONSIDERA REGION FRONTERIZA
Para los efectos de esta Ley, se considera como regin
fronteriza, adems de la franja fronteriza de 20 kilmetros
paralela a las lneas divisorias internacionales del norte y
sur del pas, todo el territorio de los estados de Baja
California, Baja California Sur y Quintana Roo, los
municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, as como
la regin parcial del estado de Sonora comprendida en los
siguientes lmites: al norte, la lnea divisoria internacional
desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado en
esa lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco
Elas Calles; de ese punto, una lnea recta hasta llegar a
la costa, a un punto situado a 10 kilmetros, al este de
Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese ro,
hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria
internacional.

2o.-A,
fraccin I,
inciso a),
primer
prrafo, y
ltimo
prrafo

Reforma

fraccin I,
inciso b),
con los
numerales
5 y6

Adicin

2-A- OPERACIONES AFECTAS A TASA DE 0%

2-A- OPERACIONES AFECTAS A TASA DE 0%

I.....

ENAJENACIONES

ENAJENACIONES

a) Animales y vegetales que no estn industrializados,

salvo el hule.

a) Animales y vegetales que no estn industrializados,

salvo el hule, perros, gatos y pequeas especies,
utilizadas como mascotas en el hogar.
b)

5. Chicles o gomas de mascar.

6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como mascotas en el hogar.

ALIMENTOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO AL 16% U

11%

ALIMENTOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO AL 16%

Se aplicar la tasa del 16% o del 11% segn corresponda

, a la enajenacin de los alimentos a que se refiere el

Se aplicar la tasa del 16% a la enajenacin de los

alimentos a que se refiere el presente artculo

2o.-C

Derogacin

presente artculo preparados para su consumo en el luga r

o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando
no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los
mismos, cuando sean para llevar o para entrega a
domicilio.

preparados para su consumo en el lugar o

establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando
no cuenten con instalaciones para ser consumidos en
los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a
domicilio.

2-C- PAGO DEL IVA DE PEQUEOS

CONTRIBUYENTES

Derogado.

Las personas f sicas que renan los requisitos a que se

refiere el artculo 137 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, pagarn el impuesto al valor agregado en los
trminos generales que esta Ley establece, salvo que
opten por hacerlo mediante estimativa del impuesto al
valor agregado mensual que practiquen las autoridades
fiscales. Para ello, dichas autoridades obtendrn el valor
estimado mensual de las actividades por las que el
contribuyente est obligado al pago de este impuesto,
pudiendo considerar el valor estimado de dichas
actividades durante un ao de calendario, en cuyo caso
dicho valor se dividir entre doce para obtener el valor de
las actividades mensuales estimadas. Para los efectos del
clculo mencionado anteriormente, no se deber
considerar el valor de las actividades a las que se les
aplique la tasa del 0%. Al valor estimado mensual de las
actividades se aplicar la tasa del impuesto al valor
agregado que corresponda. El resultado as obtenido ser
el impuesto a cargo estimado mensual.
El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la
diferencia entre el impuesto estimado a su cargo
determinado en los trminos del prrafo anterior y el
impuesto acreditable estimado mensual. Para ello se
estimar el impuesto acreditable mensual a que se refiere
el artculo 4o. de la presente Ley, pudiendo estimar el que
corresponda a un ao de calendario, en cuyo caso dicha
estimacin se dividir entre doce para obtener el impuesto
acreditable estimado mensual.
Para estimar el valor de las actividades, as como el
impuesto acreditable de los contribuyentes, las
autoridades fiscales tomarn en consideracin los
elementos que permitan conocer su situacin econmica,
como son, entre otros: El inventario de las mercancas,
maquinaria y equipo; el monto de la renta del
establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de
energa elctrica, telfonos y dems servicios; otras
erogaciones destinadas a la adquisicin de bienes, de
servicios o al uso o goce temporal de bienes, utilizados
para la realizacin de actividades por las que se deba
pagar el impuesto al valor agregado; as como la
informacin que proporcionen terceros que tengan
relacin de negocios con el contribuyente.
El impuesto al valor agregado mensual que deban pagar
los contribuyentes se mantendr hasta el mes en el que
las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar
por dicha contribucin, en cualquiera de los supuestos a
que se refieren los apartados siguientes:
A. Cuando los contribuyentes manifiesten a las
autoridades fiscales en forma espontnea que el valor
mensual de sus actividades se ha incrementado en el 10%
o ms respecto del valor mensual estimado por las
autoridades fiscales por dichas actividades.
B. Cuando las autoridades fiscales, a travs del ejercicio
de sus facultades, comprueben una variacin superior al
10% del valor mensual de las actividades estimadas.

C. Cuando el incremento porcentual acumulado del Indice

Nacional de Precios al Consumidor exceda el 10% del
propio ndice correspondiente al mes en el cual se haya
realizado la ltima estimacin del impuesto al valor
agregado.
Tratndose de los contribuyentes que inicien actividades y
que renan los requisitos a que se alude en el primer
prrafo de este artculo, dichos contribuyentes podrn
ejercer la opcin prevista en el mismo, en cuyo caso
estimarn el valor mensual de las actividades por las que
estn obligados a efectuar el pago del impuesto, sin incluir
aquellas afectas a la tasa de 0%. Al valor mensual
estimado se aplicar la tasa del impuesto al valor
agregado que corresponda y el resultado ser el impuesto
a cargo estimado mensual. Dicho impuesto se deber
disminuir con la estimacin que se haga del impuesto
acreditable a que se refiere el artculo 4o. de esta Ley que
corresponda al mes de que se trate y el resultado ser el
monto del impuesto a pagar. Dicho monto se mantendr
hasta el mes en el que las autoridades fiscales estimen
otra cantidad a pagar, o bien, los contribuyentes soliciten
una rectificacin.
Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los
contribuyentes que opten por pagar el mismo en los
trminos de este artculo, debern cumplir la obligacin
prevista en la fraccin IV del artculo 139 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la contabilidad
a que se refiere la fraccin I del artculo 32 de esta Ley.
As mismo, debern contar con comprobantes que renan
requisitos fiscales, por las compras de bienes a que se
refiere la fraccin III del citado artculo 139.
Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo
trasladarn el impuesto al valor agregado incluido en el
precio a las personas que adquieran los bienes o reciban
los servicios. Cuando los citados contribuyentes expidan
uno o ms comprobantes trasladando el impuesto en
forma expresa y por separado, se considera que cambian
la opcin de pagar el impuesto al valor agregado mediante
la estimativa a que se refiere este artculo, para pagar
dicho impuesto en los trminos generales establecidos en
esta Ley, a partir del mes en el que se expida el primer
comprobante, trasladando el impuesto en forma expresa y
por separado.
El pago del impuesto determinado conforme a lo dispuesto
en el presente artculo deber realizarse por los mismos
periodos y en las mismas fechas en los que se efecte el
pago del impuesto sobre la renta.
Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico convenio de
coordinacin para la administracin del impuesto sobre la
renta a cargo de las personas fsicas que tributen
conforme al rgimen de pequeos contribuyentes de
acuerdo con lo previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin
III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarn
obligadas a ejercer las facultades a que se refiere el citado
convenio a efecto de administrar tambin el impuesto al
valor agregado a cargo de los contribuyentes que ejerzan
la opcin a que se refiere el presente artculo y debern
practicar la estimativa prevista en el mismo. Las Entidades
Federativas recibirn como incentivo el 100% de la
recaudacin que obtengan por el citado concepto.
Las Entidades Federativas que hayan celebrado el
convenio a que se refiere el prrafo anterior debern, en

una sola cuota, recaudar el impuesto al valor agregado y

el impuesto sobre la renta a cargo de los contribuyentes
que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo y que
tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes
de acuerdo con lo previsto en el Ttulo IV, Captulo II,
Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as
como las contribuciones y derechos locales que dichas
Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan
establecimientos, sucursales o agencias, en dos o ms
Entidades Federativas, se establecer una cuota en cada
una de ellas, considerando el impuesto al valor agregado
correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad
de que se trate y el impuesto sobre la renta que resulte
por los ingresos obtenidos en la misma.
Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el
presente artculo, que realicen nicamente actividades
afectas a la tasa de 0%, podrn optar por tributa r
conforme a lo dispuesto en este artculo, en cuyo caso
quedarn liberados de las obligaciones de presentar
declaraciones y de llevar los registros de su s ingresos
diarios.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo que no
ejerzan la opcin prevista en el mismo, debern pagar el
impuesto al valor agregado en los trminos generales que
establece esta Ley al menos durante 60 meses,
transcurridos los cuales se tendr derecho nuevamente a
ejercer la opcin de referencia.
Cuando los contribuyentes opten por pagar el impuesto
conforme a lo dispuesto en este artculo, podrn cambiar
su opcin en cualquier momento para pagar en los
trminos generales que establece esta Ley, en cuyo caso
estarn a lo dispuesto en el prrafo anterior.

5o.,
fracciones
I, primer
prrafo, II
y IV

Reforma

5- REQUISITOS PARA QUE EL IVA SEA

ACREDITABLE
..
EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
PARA REALIZAR ACTIVIDADES GRAVADAS

5- REQUISITOS PARA QUE EL IVA SEA

ACREDITABLE

EROGACIONES ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLES PARA REALIZAR ACTIVIDADES
GRAVADAS

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a

bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se
deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las
que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta
Ley, se consideran estrictamente indispensables las
erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun
cuando no se est obligado al pago de este ltimo
impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta,
nicamente se considerar para los efectos del
acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto
equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor
agregado que haya pagado con motivo de la importacin,
en la proporcin en la que dichas erogaciones sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.
Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en
bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin
totalmente deducibl e, siempre que se renan los
requisitos establecidos en la citada Ley.

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a

bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se
deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las
que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de
esta Ley, se consideran estrictamente indispensables
las erogaciones efectuadas por el contribuyente que
sean deducibles para los fines del impuesto sobre la
renta, aun cuando no se est obligado al pago de este
ltimo
impuesto.
Tratndose
de
erogaciones
parcialmente deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, nicamente se considerar para los
efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el
monto equivalente al impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto al valor agregado que haya pagado con
motivo de la importacin, en la proporcin en la que
dichas erogaciones sean deducibles para los fines del
impuesto sobre la renta.

TRASLADO EXPRESO Y POR SEPARADO

TRASLADO EXPRESO Y POR SEPARADO

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado

expresamente al contribuyente y que conste por separado
en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del
artculo 32 de esta Ley. Tratndose de los contribuyentes
que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29 -C del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor
agregado trasladado deber constar en forma expresa y
por separado en el reverso del cheque de que se trate o
deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso;
.
ENTERO DEL IVA RETENIDO

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido

trasladado expresamente al contribuyente y que conste
por separado en los comprobantes fiscales a que se
refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley.

IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado

trasladado que se hubi ese retenido conforme al artculo
1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los
trminos y plazos establecidos en la misma, con
excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo .
El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado en
la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin
en la que se haya efectuado el entero de la retencin, y

IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado

trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo
1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los
trminos y plazos establecidos en la misma. El impuesto
retenido y enterado, podr ser acreditado en la
declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin
en la que se haya efectuado el entero de la retencin, y

ENTERO DEL IVA RETENIDO

.
IVA EN IMPORTACION DE BIENES UTILIZADOS O
ENAJENADOS EN LA REGION FRONTERIZA
ltimo
prrafo

5o.-C,
fraccin II
y ltimo
prrafo

5o.-D,
primer
prrafo

Derogacin

Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin

se hubiera pagado a la tasa de 11%, dicho impuesto ser
acreditable en los trminos de este artculo siempre que
los bienes o servicios importados sean utilizados o
enajenados en la regin fronteriza.

Reforma

5-C- CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA

CALCULAR LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
..

Reforma

ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y

CARGOS DIFERIDOS Y DEL SUELO

5-C- CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA

CALCULAR LA PROPORCION DE IVA
ACREDITABLE

ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y

CARGOS DIFERIDOS Y DEL SUELO

II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y

cargos diferidos a que se refiere el artculo 38 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, as como la enajenacin del
suelo, salvo que sea parte del activo circulante del
contribuyente, aun cuando se haga a travs de
certificados de participacin inmobiliaria;

II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y

cargos diferidos a que se refiere el artculo 32 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, as como la enajenacin
del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del
contribuyente, aun cuando se haga a travs de
certificados de participacin inmobiliaria;

EXCEPCIONES
Las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas,
almacenes generales de depsito, administradoras d e
fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdito,
empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas
de cambio, sociedades financieras de objeto limitado y las
sociedades para el depsito de valores, no debern
excluir los conceptos sealados en las fracciones IV, V, VI
y IX que anteceden.

EXCEPCIONES
Las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas,
almacenes generales de depsito, administradoras de
fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdito,
empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas
de cambio, sociedades financieras de objeto limitado,
sociedades financieras de objeto mltiple que para los
efectos del impuesto sobre la renta formen parte del
sistema financiero y las sociedades para el depsito de
valores, no debern excluir los conceptos sealados en
las fracciones IV, V, VI y IX que anteceden.

5-D- CALCULO DEL IMPUESTO MENSUAL

5-D- CALCULO DEL IMPUESTO MENSUAL

El impuesto se calcular por cada mes de calendario,

El impuesto se calcular por cada mes de calendario,

salvo los casos sealados en el artculo 33 de esta Ley.

..

5o.-E

Adicin

salvo los casos sealados en los artculos 5o.-E, 5o.-F y

33 de esta Ley.

5-E- CONTRIBUYENTES QUE OPTEN POR

CALCULAR Y PAGAR EL IMPUESTO EN FORMA
BIMESTRAL
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se
refiere el artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, durante el periodo que permanezcan en el
rgimen previsto en dicho artculo, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo
5o.-D de esta Ley, debern calcular el impuesto al valor
agregado de forma bimestral por los periodos
comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y
junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre
y diciembre de cada ao y efectuar el pago del impuesto
a ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que
corresponda, mediante declaracin que presentarn a
travs de los sistemas que disponga el Servicio de
Administracin Tributaria en su pgina de Internet,
excepto en el caso de importaciones de bienes en el
que se estar a lo dispuesto en los artcul os 28 y 33 de
esta Ley, segn se trate. Los pagos bimestrales tendrn
el carcter de definitivos.
DETERMINACION DEL PAGO BIMESTRAL
El pago bimestral ser la diferencia entre el impuesto
que corresponda al total de las actividades realizadas
en el bimestre por el que se efecta el pago, a
excepcin de las importaciones de bienes tangibles, y
las cantidades correspondientes al mismo periodo por
las que proceda el acreditamiento determinadas en los
trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente
disminuir del impuesto que corresponda al total de sus
actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el
bimestre de que se trate.
ENTERO DEL IMPUESTO BIMESTRAL
Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo
que, en su caso, efecten la retencin a que se refiere
el artculo 1o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el
impuesto
retenido mensualmente mediante la
declaracin a que se refiere el penltimo prrafo de
dicho artculo, lo enterarn por los bimestres a que se
refiere el primer prrafo de este artculo, conjuntamente
con la declaracin de pago prevista en el mismo o, en
su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
bimestre que corresponda.
CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades,
en la declaracin correspondiente al primer bimestre
que presenten, debern considerar nicamente los
meses que hayan realizado actividades.

CONTRIBUYENTES CON REGISTRO EN MEDIOS O

SISTEMAS ELECTRONICOS DE LOS INGRESOS,
EGRESOS, INVERSIONES Y DEDUCCIONES DEL
EJERCICIO CORRESPONDIENTE
Los contribuyentes a que se refiere este artculo,
debern cumplir la obligacin prevista en la fraccin III
del artculo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la
fraccin I del artculo 32 de esta Ley. Asimismo, podrn
conservar y expedir comprobantes fiscales de
conformidad con lo establecido en las fracciones II y IV
del citado artculo 112.

OPCION PARA NO PRESENTAR DECLARACIONES

INFORMATIVAS
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el
presente artculo, no estarn obligados a presentar las
declaraciones informativas previstas en esta Ley,
siempre que presenten la informacin de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII
del artculo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

5o.-F

Adicin

CONTRIBUYENTES QUE DEBERAN CALCULAR Y

PAGAR EL IMPUESTO EN FORMA TRIMESTRAL
5o.-F. Los contribuyentes personas fsicas que
nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del
uso o goce temporal de inmuebles, cuyo monto mensual
no exceda de diez salarios mnimos generales del rea
geogrfica del Distrito Federal, elevados al mes, que
ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 116 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de efectuar los pagos
provisionales de forma trimestral para efectos de dicho
impuesto, en lugar de presentar mensualmente la
declaracin a que se refiere el artculo 5o.-D de esta
Ley, debern calcular el impuesto al valor agregado de
forma trimestral por los periodos comprendidos de
enero, febrero y marzo; abril, mayo y junio; julio, agosto
y septiembre, y octubre, noviembre y diciembre, de cada
ao, y efectuar el pago del impuesto mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
trimestre al que corresponda el pago. Los pagos
trimestrales tendrn el carcter de definitivos.
DETERMINACION DEL PAGO TRIMESTRAL
El pago trimestral ser la diferencia entre el impuesto
que corresponda al total de las actividades realizadas
en el trimestre por el que se efecta el pago y las
cantidades correspondientes al mismo periodo por las
que proceda el acreditamiento determinadas en los
trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente
disminuir del impuesto que corresponda al total de sus
actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el
trimestre de que se trate.
CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades,
en la declaracin correspondiente al primer trimestre
que presenten, debern considerar nicamente los
meses que hayan realizado actividades.

7o.

7- DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O
BONIFICACIONES

7- DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O
BONIFICACIONES
..

..
DOCUMENTO DONDE CONSTE LA RESTI TUCION
DEL IMPUESTO
segundo
prrafo,

Adicin

La restitucin del impuesto correspondiente deber

hacerse constar en un documento que contenga en
forma expresa y por separado la contraprestacin y el
impuesto al valor agregado trasladado que se hubiesen
restituido, as como los datos de identificacin del
comprobante fiscal de la operacin original.

ltimo
prrafo

9o.,
fraccin
IX

ltimo
prrafo

Reforma

Reforma

Deroga

11, con un
ltimo
prrafo

Adicin

15,
fracciones
V y X,
inciso b),
primer y

Reforma

IVA RETENIDO

IVA RETENIDO

Lo dispuesto en los dos prrafos precedentes no ser

aplicable cuando por los actos que sean objeto de la
devolucin, descuento o bonificacin, se hubiere
efectuado la retencin y entero en los trminos de los
artculos 1o.-A o 3o., tercer prrafo de esta Ley. En este
supuesto
los
contribuyentes
debern
presentar
declaracin complementaria para cancelar los efectos de
la operacin respectiva, sin que las declaraciones
complementarias presentadas exclusivamente por este
concepto se computen dentro del lmite establecido en el
artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable cuando

por los actos que sean objeto de la devolucin,
descuento o bonificacin, se hubiere efectuado la
retencin y entero en los trminos de los artculos 1o.-A
o 3o., tercer prrafo de esta Ley. En este supuesto los
contribuyentes
debern
presentar
declaracin
complementaria para cancelar los efectos de la
operacin respectiva, sin que las declaraciones
complementarias presentadas exclusivamente por este
concepto se computen dentro del lmite establecido en
el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

9- ENAJENACIONES EXENTAS DE PAGO DEL

IMPUESTO

9- ENAJENACIONES EXENTAS DE PAGO DEL

IMPUESTO

ENTRE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO O A

MAQUILADORAS O A EMPRESAS DE LA INDUSTRIA
AUTOMOTRIZ

ENTRE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO O A

MAQUILADORAS O A EMPRESAS DE LA
INDUSTRIA AUTOMOTRIZ

IX. La de bienes efectuada entre residentes en el

extranjero o por un residente en el extranjero a una
persona moral que cuente con un programa autorizado
conforme al Decreto que Establece Programas de
Importacin Temporal para Producir Artculos de
Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de
la Industria Maquiladora de Exportacin o un rgimen
similar en los trminos de la Ley Aduanera, o sean
empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal, siempre
que los bienes se hayan exportado o introducido al
territorio nacional al amparo de un programa autorizado
conforme a los decretos mencionados o de un rgimen
similar en los trminos de la legislacin aduanera o se
trate de las empresas mencionadas, y los bienes se
mantengan en el rgimen de importacin temporal, en un
rgimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en
depsito fiscal.

IX. La de bienes efectuada entre residentes en el

extranjero, siempre que los bienes se hayan exportado
o introducido al territorio nacional al amparo de un
programa autorizado conforme al Decreto para el
fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de
servicios de exportacin, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 1 de noviembre de 2006 o de un
rgimen similar en los trminos de la legislacin
aduanera o se trate de las empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de
autotransporte o de autopartes para su introduccin a
depsito fiscal, y los bienes se mantengan en el rgimen
de importacin temporal, en un rgimen similar de
conformidad con la Ley Aduanera o en depsito fiscal.

Tampoco se pagar el impuesto en la enajenacin de

cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al
rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico .

11- MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA EFECTUADA

LA ENAJENACION

11- MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA

EFECTUADA LA ENAJENACION

15- PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTAS DE IVA

.

15- PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTAS DE

IVA
.

TRANSPORTE TERRESTRE DE PERSONAS

TRANSPORTE TERRESTRE DE PERSONAS

.
En el caso de faltante de bienes en los inventarios de
las empresas, se considera que se efecta la
enajenacin en el momento en que el contribuyente o
las autoridades fiscales conozcan dicho faltante, lo que
ocurra primero; tratndose de donaciones por las que se
deba pagar el impuesto, en el momento en que se haga
la entrega del bien donado o se extienda el
comprobante que transfiera la propiedad, lo que ocurra
primero.

segundo
prrafos;

V. El transporte pblico terrestre de personas, excepto por

ferrocarril.

V. El transporte pblico terrestre de personas que se

preste exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o
en zonas metropolitanas.

X. .

X. .

b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las

uniones de crdito, las sociedades financieras de objeto
limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y las
empresas de factoraje financiero, en operaciones de
financiamiento, para las que requieran de autori zacin y
por concepto de descuento en documentos pendientes de
cobro; los que reciban y paguen las sociedades
financieras de objeto mltiple que para los efectos del
impuesto sobre la renta formen parte del sistema
financiero, por el otorgamiento de crdito, de factoraje
financiero o descuento en documentos pendientes de
cobro; los que reciban los almacenes generales de
depsito por crditos otorgados que hayan sido
garantizados con bonos de prenda; as como las
comisiones de los agentes y corresponsales de las
instituciones de crdito por dichas operaciones.

b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las

uniones de crdito, las sociedades financieras de objeto
limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y las
empresas de factoraje financiero, en operaciones de
financiamiento, para las que requieran de autorizacin y
por concepto de descuento en documentos pendientes
de cobro; los que reciban y paguen las sociedades
financieras de objeto mltiple que para los efectos del
impuesto sobre la renta formen parte del sistema
financiero, por el otorgamiento de crdito, de factoraje
financiero o descuento en documentos pendientes de
cobro; los que reciban los almacenes generales de
depsito por crditos otorgados que hayan sido
garantizados con bonos de prenda; los que reciban o
paguen las sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las
Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro
y Prstamo, as como las sociedades financieras
populares, las sociedades financieras comunitarias y los
organismos de integracin financiera rural, a que hace
referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, a sus
socios o clientes, segn se trate, y que cumplan con los
requisitos para operar como tales de conformidad con
los citados ordenamientos; los que reciban o paguen en
operaciones de financiamiento, los organismos
descentralizados de la Administracin Pblica Federal y
los fideicomisos de fomento econmico del Gobierno
Federal, que estn sujetos a la supervisin de la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores; as como las
comisiones de los agentes y corre sponsales de las
instituciones de crdito por dichas operaciones.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior,

tratndose de crditos otorgados a contribuyentes que
opten por pagar el impuesto en los trminos del artculo
2o.-C de esta Ley, o a personas fsicas que no desarrollen
actividades empresariales, o no presten servicios
personales independientes, o no otorguen el uso o goce
temporal de bienes inmuebles. Tratndose de crditos
otorgados a personas fsicas que realicen las actividades
mencionadas, no se pagar el impuesto cuando los
mismos sean para la adquisicin de bienes de inversin
en dichas actividades o se trate de crditos refaccionarios,
de habilitacin o avo, siempre que dichas personas se
encuentren inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior,

tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que
no desarrollen actividades empresariales, o no presten
servicios personales independientes, o no otorguen el
uso o goce temporal de bienes inmuebles. Tratndose
de crditos otorgados a personas fsicas que realicen
las actividades mencionadas, no se pagar el impuesto
cuando los mismos sean para la adquisicin de bienes
de inversin en dichas actividades o se trate de crditos
refaccionarios, de habilitacin o avo, siempre que
dichas personas se encuentren inscritas en el Registro
Federal de Contribuyentes.
.

17, con un
ltimo
prrafo

Adicin

17- MOMENTO DE PAGO DEL IVA

EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

17- MOMENTO DE PAGO DEL IVA

EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
..
Tratndose de la prestacin de servicios en forma
gratuita por los que se deba pagar el impuesto, se
considera que se efecta dicha prestacin en el
momento en que se proporcione el servicio.

18-A,
primer
prrafo

Reforma

18-A- IVA SOBRE EL VALOR REAL DE LOS

INTERESES

18-A- IVA SOBRE EL VALOR REAL DE LOS

INTERESES

Se considerar como valor para los efectos del clculo del

Se considerar como valor para los efectos del clculo

24

fraccin I,
con un
segundo y
tercer
prrafos

fraccin IX

27

del impuesto, el valor real de los intereses devengados

cuando stos deriven de crditos otorgados por las
instituciones del sistema financiero a que se refiere el
artculo 7o . de la Ley del Impuesto sobre la Renta; en
crditos otorgados a travs de contratos de apertura de
crdito o cuenta corriente en los que el acreditado o
cuentacorrentista pueda disponer del crdito mediante
el uso de tarjetas expedidas por el acreedor; y de
operaciones de arrendamiento financiero.

24- IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS,

CONCEPTO

24- IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS,

CONCEPTO

I..
Tambin se considera introduccin al pas de bienes,
cuando stos se destinen a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para elaboracin, transformacin o
reparacin en programas de maquila o de exportacin;
de depsito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratgico.

Adicin

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior a

las mercancas nacionales o a las importadas en
definitiva, siempre que no hayan sido consideradas
como exportadas en forma previa para ser destinadas a
los regmenes aduaneros mencionados.

25

fraccin I,
segundo
prrafo

impuesto, el valor real de los intereses devengados

cuando stos deriven de crditos otorgados por las
instituciones del sistema financiero a que se refiere el
artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta; en
crditos otorgados a travs de contratos de apertura de
crdito o cuenta corriente en los que el acreditado o
cuentacorrentista pueda disponer del crdito mediante el
uso de tarjetas expedidas por el acreedor; y de
operaciones de arrendamiento financiero.

Reforma

25- IMPORTACIONES EXENTAS DE PAGO DEL

IMPUESTO

I...

25- IMPORTACIONES EXENTAS DE PAGO DEL

IMPUESTO

I.

Tampoco se pagar este impuesto por los bienes que se

introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de
recinto fiscalizado estratgico.

No ser aplicable la exencin a que se refiere esta

fraccin tratndose de bienes que se destinen a los
regmenes aduaneros de importacin temporal para
elaboracin, transformacin o reparacin en programas
de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de
vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin
en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado
estratgico.

IX. Las importaciones definitivas de los bienes por los

que se haya pagado el impuesto al valor agregado al
destinarse a los regmenes aduaneros de importacin
temporal para elaboracin, transformacin o reparacin
en programas de maquila o de exportacin; de depsito
fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin
o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto
fiscalizado estratgico, o de mercancas que incluyan
los bienes por los que se pag el impuesto, siempre que
la importacin definitiva la realicen quienes hayan
destinado los bienes a los regmenes mencionados. No
ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin, cuando el
impuesto se haya pagado aplicando el crdito fiscal
previsto en el artculo 28-A de esta Ley.

Adicin

Reforma

27- BASE GRAVABLE POR IMPORTACION DE BIENES

27- BASE GRAVABLE POR IMPORTACION DE

BIENES TANGIBLES

Para calcular el impuesto al valor agregado tratndose de

importacin de bienes tangibles, se considerar el valor
que se utilice para los fines del impuesto general de
importacin, adicionado con el monto de este ltimo
gravamen y de los dems que se tengan que pagar con
motivo de la importacin.

primer
prrafo

Para calcular el impuesto al valor agregado tratndose

de importacin de bienes tangibles, se considerar el
valor que se utilice para los fines del impuesto general
de importacin, adicionado con el monto de este ltimo
gravamen y del monto de las dems contribuciones y
aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo
de la importacin.
BIENES QUE SE DESTINEN A LOS REGIMENES
ADUANEROS DE IMPORTACION TEMPORAL

segundo
prrafo

28, con un
segundo
prrafo

Tratndose de bienes que se destinen a los regmenes

aduaneros de importacin temporal para elaboracin,
transformacin o reparacin en programas de maquila o
de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de
elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, para
calcular el impuesto al valor agregado se considerar el
valor en aduana a que se refiere la Ley Aduanera,
adicionado del monto de las contribuciones y
aprovechamientos que se tuvieran que pagar en caso
de que se tratara de una importacin definitiva.

Adicin

Adicin

28- PAGO DEL IMPUESTO POR LA IMPORTACION DE

BIENES TANGIBLES
..

28- PAGO DEL IVA CONJUNTAMENTE CON EL IGI

POR LA IMPORTACION DE BIENES TANGIBLES
..
BIENES QUE SE DESTINEN A LOS REGIMENES
ADUANEROS DE IMPORTACION TEMPORAL
En el caso de bienes que se destinen a los regmenes
aduaneros de importacin temporal para elaboracin,
transformacin o reparacin en programas de maquila o
de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de
elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, el pago
se har a ms tardar en el momento en que se presente
el pedimento respectivo para su trmite.

28-A

Adicin

28-A. CREDITO FISCAL PARA LAS PERSONAS QUE

INTRODUZCAN BIENES A LOS REGIMENES
ADUANEROS DE IMPORTACION TEMPORAL
Las personas que introduzcan bienes a los regmenes
aduaneros de importacin temporal para elaboracin,
transformacin o reparacin en programas de maquila o
de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de
elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, podrn
aplicar un crdito fiscal consistente en una cantidad
equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que
deba pagarse por la importacin, el cual ser
acreditable contra el impuesto al valor agregado que
deba pagarse por las citadas actividades, siempre que
obtengan una certificacin por parte del Servicio de
Administracin Tributaria.
Para
obtener dicha
certificacin, las empresas debern acreditar que
cumplen con los requisitos que permitan un adecuado
control de las operaciones realizadas al amparo de los
regmenes mencionados, de conformidad con las reglas
de carcter general que al efecto emita dicho rgano.

VIGENCIA Y RENOVACION DE LA CERTIFICACION

La certificacin a que se refiere el prrafo anterior
tendr una vigencia de un ao y podr ser renovada por
las empresas dentro de los treinta das anteriores a que
venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que
continan cumpliendo con los requisitos para su
certificacin.
NO ACREDITAMIENTO DEL CREDITO FISCAL
El impuesto cubierto con el crdito fiscal previsto en
este artculo, no ser acreditable en forma alguna.
CREDITO FISCAL QUE NO SE CONSIDERARA
INGRESO ACUMULABLE
El crdito fiscal a que se refiere este artculo no se
considerar como ingreso acumulable para los efectos
del impuesto sobre la renta.
OPCION PARA NO PAGAR EL IVA POR LA
INTRODUCCION DE BIENES
Las personas a que se refiere este artculo que no
ejerzan la opcin de certificarse, podrn no pagar el
impuesto al valor agregado por la introduccin de los
bienes a los regmenes aduaneros antes mencionad os,
siempre que garanticen el inters fiscal mediante fianza
otorgada por institucin autorizada, de conformidad con
las reglas de carcter general que al efecto emita el
Servicio de Administracin Tributaria.

29

fraccin VI

fraccin
VII

Reforma

Derogacin

30
segundo
prrafo

Adicin

29- EXPORTACIONES AFECTAS A TASA DE 0%

29- EXPORTACIONES AFECTAS A TASA DE 0%

VI. La transportacin area de personas, prestada por

residentes en el pas, por la parte del servicio que en los
trminos del penltimo prrafo del artculo 16 no se
considera prestada en territorio nacional.

VI. La transportacin area de personas y de bienes,

prestada por residentes en el pas, por la parte del
servicio que en los trminos del penltimo prrafo del
artculo 16 no se considera prestada en territorio
nacional.

VII. La prestacin de servicios de hotelera y conexos

realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros
que ingresen al pas para participar exclusivamente en
congresos, convenciones, exposiciones o ferias a
celebrarse en Mxico, siempre que dichos extranjeros les
exhiban el documento migratorio que acredite dicha
calidad en los trminos de la Ley General de Poblacin,
paguen los servicios de referencia mediante tarjeta de
crdito expedida en el extranjero y la contratacin de los
servicios de hotelera y conexos se hubiera realizado por
los organizadores del evento.

VII. Derogado

30- ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO TRASLADADO

A LOS EXPORTADORES
..

30- ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO

TRASLADADO A LOS EXPORTADORES

EMPRESAS RESIDENTES EN EL PAIS QUE

RETORNEN AL EXTRANJERO LOS BIENES QUE
HAYAN DESTINADO A LOS REGIMENES
ADUANEROS DE IMPORTACION TEMPORAL
Asimismo proceder el acreditamiento cuando las
empresas re sidentes en el pas retornen al extranjero
los bienes que hayan destinado a los regmenes

aduaneros de importacin temporal para elaboracin,

transformacin o reparacin en programas de maquila o
de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de
elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, siempre
que dicho impuesto no haya sido acreditado en los
trminos de esta Ley.

32,
fracciones
I, III y V,
primer
prrafo

Reforma

32- OTRAS OBLIGACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES

LLEVAR REGISTROS CONTABLES Y SEPARACION

DE OPERACIONES EXENTAS Y GRAVADAS

32- OTRAS OBLIGACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES

LLEVAR CONTABILIDAD

I. Llevar contabilidad, de conformidad con el Cdigo Fiscal

de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta
Ley, y efectuar conforme a este ltimo la separacin de
los actos o actividades de las operaciones por las que
deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de
aqullos por los cuales esta Ley libera de pago.

I. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo

Fiscal de la Federacin y su Reglamento.

EXPEDICION DE COMPROBANTES CON REQUISITOS

EXPEDIR Y ENT REGAR COMPROBANT ES

FISCAL ES
III. Expedir comprobantes sealando en los mismos,
adems de los requisitos que establezcan el Cdigo Fiscal
de la Federacin y su Reglamento, el impuesto al valor
agregado que se traslada expresamente y por separado a
quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente
o reciba los servicios. Dichos comprobantes debern
entregarse o enviarse a quien efecta o deba efectuar la
contraprestacin, dentro de los 15 das siguientes a aqul
en que se debi pagar el impuesto en los trminos de los
artculos 11, 17 y 22 de esta Ley.
.
CONSTANCIAS E INFORMACION MENSUAL DEL IVA
RETENIDO
V. Expedir constancias por las retenciones del impuesto
que se efecten en los casos previstos en el artculo 1-A,
al momento de recibir el comprobante a que se refiere la
fraccin III de este artculo, y proporcionar mensualmente
a las autoridades fiscales, a travs de los medios y
formatos electrnicos que seale el Servicio de
Administracin Tributaria, la informacin sobre las
personas a las que les hubieren retenido el im puesto
establecido en esta Ley, dicha informacin se presentar,
a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que
corresponda dicha informacin
.

33

Reforma

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales.

EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES E

INFORMACION MENSUAL DEL IVA RETENIDO
V. Expedir comprobantes fiscales por las retenciones
del impuesto que se efecten en los caso s previstos en
el artculo 1o.-A y proporcionar mensualmente a las
autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos que seale el Servicio de Administracin
Tributaria, la informacin sobre las personas a las que
les hubieren retenido el impuesto establecido en esta
Ley, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior
al que corresponda dicha informacin.

....

33- ACTOS ACCIDENTALES GRAVADOS E

IMPORTACIONES OCASIONALES

33- ACTOS ACCIDENTALES GRAVADOS E

IMPORTACIONES OCASIONALES

Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en

forma accidental, por los que se deba pagar impuesto en
los trminos de esta Ley, el contribuyente lo pagar
mediante declaracin que presentar en las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 das hbiles siguientes a
aqul en el que obtenga la contraprestacin, sin que
contra dicho pago se acepte acreditamiento. En las
importaciones ocasionales el pago se har como lo
establece el artculo 28 de esta Ley. En estos caso s no
formular declaracin mensual ni llevar contabilidad;

Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en

forma accidental, por los que se deba pagar impuesto
en los trminos de esta Ley, el contribuyente lo pagar
mediante declaracin que presentar en las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a aqul en
el que obtenga la contraprestacin, sin que contra dicho
pago se acepte acreditamiento. En las importaciones
ocasionales el pago se har como lo establece el
artculo 28 de esta Ley. En estos caso s no formular
declaracin mensual ni llevar contabilidad; pero deber

41,
fraccin II

43,
fraccin I,
segundo
prrafo y
antepenlti
mo
prrafo;

Reforma

Reforma

pero deber expedir los documentos que seala la

fraccin III del artculo anterior y conservar la
documentacin correspondiente durante 5 aos.

expedir los comprobantes fiscales a que se refiere la

fraccin III del artculo 32 de esta Ley y conservarlos
durante el plazo a que se refiere el artculo 30, tercer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.

RESPONSABILIDAD DE NOTARIOS, CORREDORES,

ETC.

RESPONSABILIDAD DE NOTARIOS, CORREDORES,

ETC.

Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se

deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley,
consignada en escritura pblica, los notarios, corredores,
jueces y dems fedatarios que por disposicin legal
tengan funciones notari ales, calcularn el impuesto bajo
su re sponsabilidad y lo enterarn dentro de los quince
das siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en
la oficina autorizada que corresponda a su domicilio. Lo
dispuesto en este prrafo no es aplicable en el ca so a que
se refiere el artculo 1o.-A, fraccin I de esta Ley.

Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se

deba pagar el impuesto en los trminos de esta L ey,
consignada en escritura pblica, los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios que por
disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn
el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn
dentro de los quince das siguientes a la fecha en que
se firme la escritura, en la oficina autorizada que
corresponda a su domicilio; asimismo, expedirn un
comprobante fiscal en el que conste el monto de la
operacin y el impuesto retenido. Lo dispuesto en este
prrafo no es aplicable en el caso a que se refiere el
artculo 1o.-A, fraccin I de esta Ley.

41- COORDINACION CON LAS ENTIDADES

FEDERATIVAS

41- COORDINACION CON LAS ENTIDADES

FEDERATIVAS

II. La enajenacin de bienes o prestacin de servicios

cuando una u otras se exporten o sean de los sealados
en los artculos 2o.-A y 2o.-C de esta Ley.

II. La enajenacin de bienes o prestacin de servicios

cuando una u otras se exporten o sean de los sealados
en el artculo 2o.-Ade esta Ley.

43- FACULTAD A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS

PARA GRAVAR LOS INGRESOS DE PF POR
SERVICIOS PROFESIONALES, ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES, ENAJENACION DE INMUEBLES O
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
...
I.

43- FACULTAD A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS

PARA GRAVAR LOS INGRESOS DE PF POR
SERVICIOS PROFESIONALES, ARRENDAMIENTO
DE INMUEBLES, ENAJENACION DE INMUEBLES O
ACTIVIDADES EMPRESARIALES

I..

Para los efectos de esta fraccin se entender por

ingresos por la prestacin de servicios profesionales, las
remuneraciones que deriven de servicios person ales
independientes que no estn asimiladas a los ingresos por
la prestacin de servicios personales subordinados,
conforme al artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Las Entidades Federativas podrn gravar dentro
del impuesto cedular sobre sueldos o salarios, los
ingresos personales independientes que estn asimilados
a los ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado.
.

Para los efectos de esta fraccin se entender por

ingresos por la prestacin de servicios profesionales, las
remuneraciones que deriven de servicios personales
independientes que no estn asimiladas a los ingresos
por la prestacin de servicios personales subordinados,
conforme al artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Las Entidades Federativas podrn gravar dentro
del impuesto cedular sobre sueldos o salarios, los
ingresos personales independientes que estn
asimilados a los ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado.
.
IV..

IV

fraccin
IV, cuarto
prrafo

APORTACIONES DE INMUEBL ES A
FIDEICOMISOS PARA LA CONST RUCCION O
ADQUISICION DE INM UEBL ES
Deroga

Cuando el ingreso En el caso de las personas fsicas que

tributen en los trminos de la Seccin III del Captulo II del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las
Entidades Federativas podrn estimar la utilidad fiscal de
dichos contribuyentes y determinar el impuesto mediante
el establecimiento de cuotas fijas.
....................................................................................

APORTACIONES DE INMUEBL ES A
FIDEICOMISOS PARA LA CONST RUCCION O
ADQUISICION DE INM UEBL ES

APORTACIONES DE INMUEBL ES A
FIDEICOMISOS PARA LA CONST RUCCION O
ADQUISICION DE INM UEBL ES

Cuando el ingreso a que se refiere la fraccin III de este

artculo derive de la aportacin de inmuebles que los
fideicomitentes o accionistas, personas fsicas realicen a
los fideicomisos o sociedades mercantiles, a los que se
refieren los artculos 223 y 224-A de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, segn se trate, el impuesto cedular deber
considerar la ganancia en el mismo momento que la Ley
del Impuesto sobre la Renta establece para la
acumulacin de dicho ingreso.
.

Cuando el ingreso a que se refiere la fraccin III de este

artculo derive de la aportacin de inmuebles que los
fideicomitentes, personas fsicas, realicen a los
fideicomisos a los que se refiere el artculo 187 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto cedular
deber considerar la ganancia en el mismo momento
que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece para
la acumulacin de dicho ingreso.
.