Asociados internacionalmente con

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

CONTENIDO

Pagina

Ley de Ingresos de la Federacin para 2014

Cdigo Fiscal de la Federacin

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

12

Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios

13

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx
los combustibles con contenido de
carbono, a los plaguicidas, as como a las
bebidas azucaradas y a los alimentos no
bsicos. Tambin incluye estmulos
fiscales dirigidos a los contribuyentes que
adquieran combustibles fsiles y a los
titulares de concesiones mineras.

El Paquete Econmico para el ejercicio

2014, contempla una reforma fiscal con fines
meramente recaudatorios, donde destaca
entre otras novedades, una nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta con limitacin a
deducciones, la desaparicin de los
impuestos empresarial a tasa nica (IETU) y
de depsitos en efectivo (IDE), ampliar la
base de contribuyentes y diversos ajustes,
donde se argument tienen el propsito de
simplificar la determinacin de impuestos.

Ingresos fiscales
Se incluyen dentro de los ingresos que la
Federacin estima percibir, nuevos
conceptos en materia de Impuestos,
asimismo derivado de los cambios para
2014, se omiten los ingresos por
concepto de IDE e IETU.

Observamos que se trata de una reforma

fiscal que persigue incrementar la carga
impositiva a los contribuyentes cautivos,
elimina regmenes fiscales favorables y
deducciones, as como impone cargas a
algunos bienes y servicios de uso
generalizado.

De las facilidades administrativas y

Beneficios fiscales
Contina para 2013 la tasa de recargos
vigente en el 2012 en los casos de
prrroga para el pago de crditos fiscales,
as como las tasas que se aplican cuando
se autorice el pago a plazos:
Concepto

Asimismo con la nueva Ley Antilavado (Ley

Federal para la Prevencin e Identificacin
de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita) ahora se vigilarn
estrechamente
algunas
operaciones
catalogadas
como
actividades
vulnerables. Caso en que nuevamente se
imponen para el sistema financiero y otros
actores, obligaciones formales de dar avisos
e informacin tratndose de los actos que la
propia Ley identifica como posibles vas de
una transaccin ilcita.

Plazo

Prrroga

Porcentaje
0.75%

Parcialidades

Hasta 12 meses

1.00%

Ms de 12 y
hasta 24 meses

1.25%

Superiores a 24
meses y plazos
diferidos

1.50%

Se mantiene la facultad de las

autoridades fiscales para la no
determinacin de sanciones en
materia aduanera cuando no excedan
de 3,500 udis y que se hubiere
incurrido en infraccin y no haya sido

Adicionalmente, el pasado 20 de noviembre

de 2013 se public en el DOF la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2014, la cual
incorpora los impuestos especiales a

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

impuesta la sancin antes del 1 de

enero de 2013.

Con el objeto de incentivar la
autocorreccin
fiscal
de
los
contribuyentes se mantiene la
disposicin
que
permite
la
disminucin en el pago de multas en
el siguiente caso: Cuando el
contribuyente
efecte
la
autocorreccin
por
infracciones
derivadas del incumplimiento de
obligaciones
fiscales
federales
distintas a las obligaciones de pago,
excepto las impuestas por declarar
prdidas fiscales en exceso y las
contempladas en el Art. 85, fraccin I
del Cdigo Fiscal de la Federacin
(oponerse a la prctica de visita
domiciliaria y no suministrar a la
autoridad datos e informes, la
contabilidad o los elementos que se
requieran
para
comprobar
el
cumplimiento de las obligaciones
fiscales).
Tratndose de autocorreccin en visita
domiciliaria o revisin de gabinete:
Se reduce la multa al 50% cuando el
pago se efecte despus del inicio de
las facultades de comprobacin y
hasta antes de que se levante el acta
final o antes de que se notifique el
oficio de observaciones.
Se reduce la multa al 40% cuando el
pago se efecte despus de que se
levante el acta final o despus de que
se notifique el oficio de observaciones
pero antes de que se notifique la
resolucin que determine el monto de
las contribuciones omitidas.
Tratndose de los estmulos fiscales
continan los siguientes:

El acreditamiento del IEPS contra

el ISR propio y retenciones de ISR
efectuadas a terceros para los
contribuyentes con actividades
empresariales (excepto minera y
vehculos) que adquieran diesel
para su consumo final que se
utilice como combustible en
maquinaria en general.

El acreditamiento del IEPS contra
el ISR por adquisicin de diesel
para consumo final para uso
automotriz en vehculos de
transporte pblico y privado, de
personas o de carga.
Se precisa que el acreditamiento
del IEPS no ser aplicable a
personas que utilicen el disel en
actividades
agropecuarias
o
silvcolas,
cuando
la
tasa
determinada conforme a la Ley del
IEPS, resulte negativa o igual a
cero.

Acreditamiento de hasta 50% de la
cuota
de
peaje
a
los
contribuyentes que se dediquen
exclusivamente
al
transporte
terrestre pblico y privado de
carga o de pasaje.
Y se incorporan los siguientes:

Se otorga un estmulo fiscal a los
adquirentes que utilicen los
combustibles fsiles en sus
procesos productivos para la
elaboracin de otros bienes y que
en su proceso productivo no se
destinen a la combustin. El monto
que se determine conforme lo
establece esta Ley, nicamente
podr ser acreditado contra el
impuesto sobre la renta que tenga
el contribuyente a su cargo ya sea

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

en pagos provisionales o en la
declaracin anual.

Se otorga un estmulo fiscal a los
titulares de concesiones mineras
cuyos ingresos sean menores a 50
millones de pesos, el cual consiste
en poder acreditar el derecho
especial sobre minera contra el
ISR que tengan a su cargo
correspondiente
al
mismo
ejercicio.
Y en el caso de las exenciones se
mantienen las siguientes:

Del el impuesto sobre automviles

nuevos para automviles con
propulsin por bateras elctricas
recargables, elctricos con motor
de
combustin
interna
o
accionados por hidrgeno.
Del pago de derecho de trmite
aduanero en importaciones de gas
natural.

consultas
digitales.

travs

de

documentos

Una vez que se cuente con dicho buzn,

deber consultarse a los tres das
siguientes a aqul en que se reciba aviso
del SAT, quien asimismo enviar aviso de
confirmacin que servir para corroborar
la autenticidad y correcto funcionamiento
del buzn.
Firma Electrnica Avanzada
A partir de 2014 una persona fsica podr
tramitar su firma electrnica avanzada a
travs de un apoderado o representante
legal con poder formalizado ante
fedatario pblico.
Pago de impuestos con tarjeta de
crdito
Se podr realizar el pago de
contribuciones mediante las tarjetas de
crdito y de dbito. Lo anterior, en
atencin a que con la operacin vigente
de esos medios de pago electrnicos, se
tiende a disminuir el uso del efectivo.
En este caso se aclara que las
comisiones asociadas a estos medios de
pago sern a cargo del fisco federal.
Responsabilidad solidaria

Buzn tributario
A partir de 2014 toda promocin deber
presentarse mediante forma electrnica,
para lo cual se tendr asignado un buzn
tributario, consistente en un sistema de
comunicacin electrnico ubicado en la
pgina de internet del SAT, mediante el
cual se notificar cualquier acto o
resolucin administrativa, as como se
podrn
presentar
promociones,
solicitudes, avisos, requerimientos y

En materia de responsabilidad solidaria

de los socios o accionistas, se ampla los
supuestos y se establece la proporcin en
que cada socio asume tal responsabilidad
tratndose de omisiones de impuestos.
Para tal fin la responsabilidad solidaria se
calcular multiplicando el porcentaje de
participacin que haya tenido el socio o
accionista en el capital social suscrito al
momento de la causacin, por la
contribucin omitida, en la parte que no
se logre cubrir con los bienes de la
empresa.

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

Asimismo
se
incorpora
como
responsables
solidarios
con
los
contribuyentes, a la figura de albacea o
representante de una sucesin, en virtud
de que dichas personas son las
encargadas de cumplir con las
obligaciones de aqullos cuyos bienes
administran o en su nombre actan o
representan, esto por las contribuciones
que se causaron o se debieron pagar
durante el perodo de su encargo.

Secreto fiscal
Tratndose del secreto fiscal, se
establece que el SAT podr dejarlo a un
lado en casos de incumplimientos,
pudiendo publicar abiertamente el
crdito, faltas de garantas, personas no
localizadas, sentenciados por delitos
fiscales y condonaciones de impuestos.
Comprobantes fiscales digitales por
internet
Se incorpora al texto de Ley la obligacin
de expedir comprobantes fiscales
digitales adems de hacerlo por los
ingresos, tambin tratndose de las
retenciones de contribuciones que se
efecten, esto es v.gr. por los pagos de
sueldos y salarios. Sobre el particular se
precisa que el SAT dar a conocer las
reglas necesarias para su cumplimiento.
Comprobantes de desperdicios
materiales reciclados

Se establece mediante disposicin

transitoria que a ms tardar a los 30 das
hbiles siguientes a la entrada en vigor de
esta reforma, publicar un esquema de
comprobacin para quienes adquieran
desperdicios y materiales de la industria
del reciclaje, donde se utilice en su
actividad industrial, acopio, enajenacin,
comercializacin o industrializacin, de

personas fsicas que tengan nicamente

como actividad la recoleccin de estos
desperdicios y materiales en ventas de
primera mano y no cuenten con
establecimiento, caso en que adems el
adquirente deber inscribirlos al RFC,
retenerles el IVA y el 5% de ISR, entre
otros requisitos.

Documentacin de prstamos
Se precisa que tratndose de prstamos
recibidos u otorgados, as como en el
caso de contratacin de deudas con
acreedores o bien para la recuperacin
de
crditos
de
deudores,
independientemente del ejercicio de
origen,
el
contribuyente
deber
proporcionar la documentacin que
acredite el origen y procedencia del
prstamo. Con esta medida al igual que
las prdidas fiscales, se fiscalizar la
autenticidad de los montos percibidos o
pagados por concepto de prstamos.
Dictamen fiscal
A partir de 2014 se modifican las reglas
en materia del dictamen fiscal de estados
financieros, para establecer que deja de
ser obligatorio y es opcional para quien (i)
haya obtenido ingresos acumulables
superiores a 100 millones de pesos, (ii)
que el valor de su activo determinado en
los trminos de las reglas de carcter
general que al efecto emita el SAT sean
superior a 79 millones de pesos, o que (iii)
por lo menos 300 trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los
meses del ejercicio inmediato anterior.
Asimismo para quien se dictamine,
quedar eximido de presentar la nueva
declaracin
informativa
sobre
su
situacin fiscal, la cual se enviar en junio
de cada ao y aplica a las siguientes
personas:

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

I. Para quienes en el ejercicio

anterior hayan obtenido ingresos
superiores a $644,599,005.00, as
como aqullos que al cierre del
ao anterior tengan acciones
colocadas entre el gran pblico
inversionista o en bolsa de valores.
II. Sociedades
mercantiles
que
decidan tributar en el nuevo
rgimen opcional de sociedades a
que se refiere el Captulo VI del
Ttulo II de la LISR.
III. Las entidades paraestatales de la
Administracin Pblica Federal.
IV. Las personas morales residentes
en el extranjero que tengan
establecimiento permanente en el
pas,
nicamente
por
las
actividades que desarrollen en
dichos establecimientos.
V. Cualquier persona moral residente
en Mxico, respecto de las
operaciones llevadas a cabo con
residentes en el extranjero.
Facultad del SAT, apoyo de la fuerza
pblica, medios de apremio
Se precisa que este apoyo consistir en
efectuar las acciones necesarias para
ingresar
al
domicilio
fiscal,
establecimientos,
oficinas,
locales,
puestos fijos, almacenes y en general
cualquier espacio que se utilice el
contribuyente en sus actividades, para lo
cual el SAT se apoyar en los acuerdos
de
colaboracin
administrativa
celebrados entre la Federacin y las
autoridades locales.
Asimismo el SAT en materia de
aseguramiento precautorio, se sujetar a
un orden:
a. Bienes inmuebles
b. Cuentas por cobrar, acciones,
bonos, cupones vencidos, valores

c.

d.

e.
f.

g.
h.

mobiliarios y, en general, crditos

de inmediato y fcil cobro.
Derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas,
patentes de invencin, registro de
modelos de utilidad, diseos
industriales, marcas y avisos
comerciales.
Obras
artsticas,
colecciones
cientficas, joyas, medallas, armas,
antigedades,
as
como
instrumentos de artes y oficios.
Dinero y metales preciosos.
Depsitos bancarios, componentes de ahorro e inversin,
asociados a seguros de vida,
cualquier
otro
depsito
o
componente,
instrumento
de
ahorro o inversin en alguna
entidad financiera o sociedad de
ahorro o prstamo entre otros.
Bienes muebles.
La negociacin de contribuyente.

Acuerdos conclusivos con el SAT

Se incorpora un Captulo especial para
regular los acuerdos conclusivos con el
SAT, donde una vez que el SAT revise a
un contribuyente, y ste se inconforme
con la resolucin provisional (acta final,
oficio de observaciones), podr optar por
un acuerdo conclusivo, la resolucin del
mismo ser definitiva.
Se establece que se tramitar a travs de
la Procuradura de la Defensa de
Contribuyente (PRODECON), quien
participar requiriendo a la autoridad
revisora para seguir un procedimiento
reglado. Se fija como beneficio la
condonacin, en la primera ocasin, del
cien por ciento de las multas, y sobre el
mismo no proceder medio de
impugnacin y nicamente surtir efectos
para el contribuyente que lo celebre, por
lo que no generarn precedentes, y no
podr ser aplicado en sus trminos a

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

ningn otro caso o contribuyente, por

tratarse de casos particulares.
Notificaciones electrnicas
Se incorpora el hecho de que el SAT
ahora notificar legalmente por medios
electrnicos,
donde
la
atencin
promocin se realizara por esos medios,
siendo la consulta de este buzn fiscal
una obligacin para el contribuyente para
darse por notificado e incluso para
realizar consultas sobre su situacin
fiscal y recurrir actos de autoridad.
Asimismo la autoridad podr revisar de
forma electrnica al contribuyente,
pudiendo inclusive liquidar el crdito fiscal
de forma provisional y en su caso
definitiva.
Se precisa que esta disposicin entrar
en vigor nicamente para las personas
morales a partir del 30 de junio de 2014;
para las personas fsicas, a partir del 1
de enero de 2015.
Envo de la contabilidad al SAT y plazo
para registros contables
Como nueva obligacin a partir de 2014,
se dispone que parte de la informacin
contable se enve al SAT mensualmente
a travs de su pgina de internet, al
respecto se emitirn reglas para tal fin.
Asimismo, la informacin de las
operaciones que deba entregarse al SAT,
deber realizarse dentro de los 30 das
siguientes a aqul en que se celebraron,
cuando dicha informacin se presente
incompleta o con errores, se tendr un
plazo de 30 das a partir de la notificacin
del SAT, para complementarla o
corregirla.

los crditos fiscales mediante la figura de

prescripcin, con el fin de fijar un lmite
temporal a la posibilidad de realizar el
cobro de los crditos fiscales y de esta
manera evitar que tal facultad se
prolongue de manera indefinida.
Deteccin de facturas sin evidencia de
servicios prestados o bienes recibidos
Se aaden las disposiciones necesarias
para describir el procedimiento que
seguir el SAT en los casos de deteccin
de
contribuyentes
que
emitan
comprobantes sin contar con activos,
personal, infraestructura o capacidad
material directa o indirectamente, para
prestar servicios o producir, comercializar
o entregar los bienes que amparan tales
comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes
se
encuentren
no
localizados, se presumir la inexistencia
de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
De igual forma se aborda el
procedimiento a seguir contra el
contribuyente
que
recibi
dichos
comprobantes, para informarles que
dichos documentos no producen ni
produjeron efecto fiscal alguno.
Recurso de revocacin
Se limita el plazo de presentacin de este
medio de defensa a 30 das (antes 45), y
deber enviarse a travs del buzn
tributario.

Prescripcin
Se establece un plazo mximo de diez
aos para que se configure la extincin de

Se publica una nueva Ley del Impuesto

sobre la Renta que incorpora las
propuestas del Ejecutivo, eliminando

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

tratos
preferenciales
en
algunos
regmenes
y
ciertos
casos
de
acumulacin condicionada al cobro para
personas morales, se elimina el rgimen
de consolidacin fiscal con la alternativa
de tributar a partir de 2014 en un rgimen
opcional, se elimina la deduccin
inmediata de inversiones y se limitan
otras deducciones, todo ello con miras a
contar con una Ley de base ampliada,
esto en parte por la derogacin del
impuesto empresarial a tasa nica.
Asimismo, se seala que el Reglamento
de la LISR de fecha 17 de octubre de
2003, continuar aplicndose en lo que
no se oponga a la nueva LISR y hasta en
tanto se expida un nuevo Reglamento.
Tasa corporativa del 30%
Se mantiene la tasa general corporativa
del 30%, Tratndose de la determinacin
de la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas (PTU), se
homologa para que su base sea la misma
del ISR corporativo.
Se aclara que para la determinacin de la
PTU, se debern restar los ingresos
exentos de los trabajadores que no hayan
sido deducibles derivados de la limitacin
a estos pagos hasta por el 53%.
10% adicional a dividendos
En materia de dividendos distribuidos, se
impone una retencin adicional de 10%
de ISR independientemente de que el
dividendo provenga de la Cuenta de
Utlidad Fiscal Neta (CUFIN), se aclara
que esta retencin aplicar por la
distribucin de utilidades generadas a
partir de 2014.
Asimismo,
la
mecnica
de
la
determinacin de la CUFIN se modifica
para disminuirle la acumulacin del ISR
pagado en el extranjero.

Acreditamiento de ISR por dividendos

del extranjero
Tratndose de ingresos por dividendos
distribuidos por sociedades residentes en
el extranjero a personas morales
residentes en el pas, se establece que se
podr acreditar el monto proporcional del
ISR pagado por dichas sociedades que
corresponda al dividendo percibido por el
residente en Mxico. Para tal fin quien
efecte el acreditamiento considerar
como ingreso acumulable, adems del
dividendo, el ISR proporcional pagado,
siendo procedente slo si el residente en
Mxico sea propietario de cuando menos
el 10% del capital de la sociedad
extranjera, al menos durante los seis
meses anteriores a la fecha en que se
pague el dividendo o utilidad de que se
trate.
Para la obtencin del monto proporcional
del ISR pagado en el extranjero a la
utilidad percibida por un residente en otro
pas correspondiente a un residente en
Mxico (as como para los dividendos de
segundo nivel corporativo), se contienen
unas frmulas y requisitos adicionales
con sus lmites de acreditamiento.
Ventas a plazo
Se elimina la acumulacin de ingresos
bajo el esquema de venta a plazos, ahora
se considerar como ingreso obtenido en
el ejercicio el total del precio pactado.
Mediante disposicin transitoria se
precisa que quienes optaron por la
acumulacin condicionada al cobro de la
Ley vigente hasta 2013, por las
cantidades pendientes de acumular,
debern acumularlas conforme se
cobren, donde el impuesto que resulte se
podr pagar en dos partes iguales, el 50%
en el ejercicio en que se acumule el
ingreso y el restante 50% en el siguiente
ejercicio.

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

El impuesto que podr diferirse, ser el

que corresponda a la proporcin que
representen las ventas a plazo, respecto
a la totalidad de las operaciones que se
realicen, el impuesto actualizado se
pagar actualizado desde el mes en que
se tom la opcin hasta su pago.
Costo fiscal
acciones

en

enajenacin

de

Se precisa que para determinar la

ganancia en la venta de acciones cuyo
perodo de tenencia sea de 12 meses o
inferior, se dicta un procedimiento
optativo, tomando el costo comprobado
de adquisicin de las acciones disminuido
de los reembolsos y de los dividendos o
utilidades pagados, correspondientes al
perodo de tenencia de las acciones,
actualizados.

Deducciones
Por lo que hace a las deducciones, se
ampla la base gravable con las
siguientes medidas:

Como medida de simetra fiscal, no

sern deducibles los ingresos que se
paguen por nmina y que sean
exentos
para
el
trabajador,
permitindose la deduccin de slo un
47% de estos pagos (asimismo ser
del 53% si las prestaciones o ingresos
exentos se mantienen respecto del
ao anterior), adicionalmente los
salarios debern ser pagados con
cheque o transferencia para su
deducibilidad,
eliminando
la
posibilidad del pago en efectivo.
Adems los pagos por salarios ahora
debern estar amparados con un
comprobante fiscal digital por internet
conforme a las reglas que el SAT dar
a conocer, esto como requisito de
deduccin.

Los vales de despensa debern

otorgarse en monederos electrnicos
para su deducibilidad.
Se elimina la deduccin de cuotas
pagadas el IMSS que corresponden al
patrn.
La renta de autos se limita a $200
diarios (antes $250).
Se limita la deduccin de los
donativos entregados a la Federacin,
entidades federativas, municipios, o
sus organismos descentralizados,
para quedar en un 4% de la utilidad
fiscal.
Se reduce el monto mximo de la
deduccin
de
inversin
en
automviles de $175,000 a $130,000.
Se elimina la deduccin acelerada o
inmediata de inversiones.
Expresamente
se
seala
que
tratndose de gastos de viaje en el
extranjero
debern
estar
comprobados con documentacin en
todos los casos.
Los consumos en restaurantes
quedan como no deducibles en un
91.5% (antes 87.5%).

Prdidas fiscales
Por lo que hace a las prdidas fiscales, se
permite continuar con la disminucin de
su remanente en los trminos de la Ley
actual.
Rgimen simplificado
Se elimina el rgimen simplificado, sin
que se contemplen disposiciones
transitorias para migrar al rgimen
general. Para los transportistas, se
contempla mantener el tratamiento de
coordinado, adems se les permite
tributar en un rgimen de flujo de efectivo.

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

Rgimen de consolidacin fiscal

Como se anunci, se elimina el rgimen
de consolidacin fiscal, estableciendo
reglas para su desconsolidacin de todas
las sociedades del grupo, y pagar el
impuesto diferido que tengan pendiente al
31 de diciembre de 2013, pudiendo
aplicar para tal fin la Ley que se deroga,
o bien, conforme a un procedimiento
opcional donde se reconocen los efectos
de la desconsolidacin al cierre de 2013,
pagar el impuesto por dividendos no
prevenientes de la CUFIN y CUFIN
reinvertida que se hubiesen pagado a
sociedades del grupo, el impuesto que
resulte se deber pagar actualizados
conforme a un esquema de pagos que va
de un 25% en mayo de 2014, 25% en abril
de 2015, 20% en abril de 2016, 15% en
abril de 2017, 15% en abril de 2017, 15%
en abril de 2018.

cuenta de utilidad fiscal neta, se

contempla el diferimiento de ISR en un
plazo de tres aos el cual deber pagarse
actualizado.
Tambin se contemplan diversas reglas
en lo tocante a su desincorporacin, y en
general a los actos corporativos que
afectan al rgimen, entre las que
destacan que debern hacer pblica en el
mes de mayo de cada ejercicio, la
informacin relativa al impuesto que se
hubiere diferido, utilizando la pgina de
internet o los medios que el SAT
establezca.
Transportistas coordinados

Adems si resulta impuesto al activo a

pagar con motivo de la desconsolidacin
y por otra parte cantidades por este
concepto a recuperar de parte de las
controladas, debern estar conforme a
las disposiciones del DOF del 1 de
octubre de 2007.

Se contempla un captulo denominado De

los Coordinados, considerados como
tales a las personas morales que
administran y operan activos fijos,
terrenos, relacionados directamente con
la actividad del autotransporte de carga o
de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de
carga o pasajeros complementarias a
dichas actividades y tengan activos fijos y
terrenos, relacionados directamente con
dichas actividades.

Asimismo se les da la oportunidad de

continuar tributando bajo el nuevo
rgimen de opcional para grupos de
sociedades.

Determinan el ISR por sus integrantes

bajo un rgimen de flujo de efectivo, ya
sea tarifa si son personas fsicas o la tasa
del 30% tratndose de personas morales.

Rgimen opcional para grupos de

sociedades

Se precisa que las personas morales

transportistas que no realicen sus
actividades empresariales por cuenta de
sus integrantes, debern cumplir sus
obligaciones en los trminos de este
Captulo, es decir bajo flujo de efectivo.

Se incorpora un Captulo especial para

este rgimen, donde previa autorizacin
se podr tributar en el mismo, con una
sociedad integradora e integradas.
La integradora deber ser propietaria de
ms del 80% de las acciones con derecho
a voto de las integradas. Se determina un
resultado fiscal integrado mediante un
factor fiscal integrado, se llevar una

Es de importancia sealar que mediante

disposicin transitoria se dispone que el
SAT emitir las reglas necesarias para
otorgarles facilidades administrativas y de
comprobacin para el cumplimiento de
sus obligaciones, slo tratndose de los

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

dedicados al autotransporte terrestre de

carga federal, forneo de pasaje y
turismo hasta por un monto de 4% de sus
ingresos propios. Respecto de dicha
facilidad de comprobacin se podr
establecer que sobre las cantidades
erogadas se efecte una retencin del
ISR, sin que esta no exceda del 17%.
Actividades agrcolas,
silvcolas y pesqueras

ganaderas,

Se contina con un rgimen separado de

tributacin para estas actividades
primarias, pudiendo no pagar el ISR
hasta por un monto, en el ejercicio de 20
veces el salario mnimo general (SMG)
correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao, por cada
uno de sus socios o asociados, siempre
que no exceda de 200 veces el SMG del
D.F. elevado al ao. As, para personas
fsicas este lmite queda hasta por un
monto de 40 veces el SMG de su rea
geogrfica anualizado.
En ambos casos, si sus ingresos rebasan
de 20 o 40 veces el SMG de su rea
geogrfica anualizado, pero sean
inferiores de 423 veces el SMG de su
rea geogrfica anualizada, les ser
aplicable la exencin, reducindose el
ISR en un 40% para personas fsicas y
30% para personas morales.
Instituciones de enseanza
Por lo que hace a las escuelas que
cuenten con autorizacin o con
reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley
General
de
Educacin,
podrn
mantenerse como personas morales con
fines no lucrativos, slo que cuenten con
autorizacin como donatarias autorizadas
para recibir donativos deducibles en el
ISR.

10

SIBRAS
Se elimina el rgimen de las SIBRAS
(Sociedades de Inversin de Bienes
Races), estableciendo el pago del ISR
que han diferido a ms tardar en 2016.

FIBRAS
Para los Fideicomisos de Inversin en
Bienes Races (FIBRAS), que perciban
rentas mixtas, (i) por ingresos vinculados
con el arrendamiento del inmueble y (ii)
por ingresos cuya naturaleza se identifica
con la prestacin de un servicio, o con
determinar una renta en razn de un
porcentaje de las ventas que obtenga el
arrendador; se delimita que gozarn del
estmulo en el ISR, siempre que la
fiduciaria no perciba ingresos por la
prestacin de servicios vinculados al
arrendamiento superiores al 5% de la
totalidad de la renta.
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Se mantienen las reglas para la
determinacin de este indicador, y en
caso de que se tenga la obligacin de
acumular los montos proporcionales de
impuestos sobre la renta pagados en el
extranjero por dividendos, se disminuir a
la CUFIN el monto que resulte de una
frmula descrita en este ordenamiento,
donde en caso de resultar mayores al
resultado fiscal del ejercicio los conceptos
restables, esta diferencia actualizada se
disminuir del saldo de la CUFIN al final
del ao, o en su caso, de los ejercicios
siguientes hasta agotarlo.
Mediante disposicin transitoria de dice
que para los ejercicios 2001 a 2013, la
CUFIN se determinar en los trminos de
la LISR vigente en el ejercicio fiscal de
que se trate, por lo que hace al efecto de
la UFIN negativa, se deber restar de la

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

CUFIN calculada hasta el 31 de

diciembre de 2013, o en su caso, de la
utilidad fiscal neta que se determine en
ejercicios siguientes hasta agotarlo, para
lo cual se deber actualizar.

Tratndose de deducciones personales

se limitan a la cantidad que resulte menor
entre el 10% del ingreso anual y un monto
de cuatro salarios mnimos anuales, esta
limitante no aplica a donativos.
Para las ventas de casa habitacin se
reduce la exencin de 1.5 millones de
Udis a 700 mil, esto es de 7.5 millones a
3.5 millones de pesos.

Cuenta de capital de aportacin

Se podr considerar como saldo inicial de
la cuenta de capital de aportacin, el
saldo que se hubiese determinado al 31
de diciembre de 2013.

Las ganancias de capital obtenidas en

Bolsa de Valores ahora les ser aplicable
un 10% de ISR sobre la ganancia que se
obtenga en ventas en Bolsa.
Dividendos del extranjero

Partes relacionadas
Beneficios en materia de tributacin
internacional partes relacionadas-. Se
incorpora una norma de procedimiento
donde el SAT podr solicitar a otros
pases sobre la existencia de doble
tributacin, esto a manera de verificar la
autenticidad de la aplicacin de los
beneficios del tratado tributario.

Para las personas fsicas que perciben

dividendos del extranjero, adems de
acumularlos,
en
forma
adicional
enterarn el ISR que se cause por
multiplicar el 10% al monto al cual tengan
derecho al dividendo, sin incluir el
impuesto retenido que en su caso se
hubiere efectuado. Este pago ser
definitivo.

Obligaciones
financieras

Repecos

de

las

instituciones

Se establece que los bancos y dems

sistema financiero debern informar al
SAT sobre los depsitos en efectivo
mensuales superiores a $15,000, en caso
de que el contribuyente cuente con varias
cuentas en la institucin, debern
sumarse.

En razn de la desaparicin del rgimen

de
pequeos
contribuyentes
(REPECOS), que no renan los
requisitos para tributar en el nuevo
rgimen de incorporacin fiscal, debern
pagar el ISR conforme al rgimen de PF
con actividad empresarial general.
Rgimen de Incorporacin Fiscal

Personas fsicas
Se aplicar a partir de 2014 una tasa
mxima del 35% (antes 30%) para
personas fsicas con ingresos superiores
a $3,000,000 anuales. La tarifa anual es
progresiva, es decir, para ingresos de
ms de $750,000 la tasa es del 32% y de
ms de un milln de pesos es del 34%.

11

Las personas fsicas que nicamente

realicen actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios por
los que no se requiera ttulo profesional,
podrn optar por pagar el ISR bajo este
nuevo rgimen, siempre que los ingresos
en 2013 no hubieran excedido de 2
millones de pesos. Se excluyen de este
rgimen a los socios vinculados a

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

personas morales, actividades de bienes

races o negocios inmobiliarios, la
comisin y mediacin en ciertos casos,
espectculos pblicos y franquiciatarios,
actividades a travs de fideicomisos o
asociacin en participacin.
Realizarn pagos bimestrales sobre su
utilidad fiscal basada en flujo de efectivo,
la tasa mxima ser del 35%.

egresos, inversiones y deducciones;

entregar comprobantes fiscales (factura
electrnica); el pago de erogaciones
superiores a $2,000 lo harn con cheque,
tarjeta de crdito, dbito o de servicios;
realizar pagos definitivos bimestrales;
presentar declaracin informativa de los
ingresos obtenidos y erogaciones
realizadas, inversiones y operaciones con
proveedores.

Sin embargo, como medida inductora de

conducta a la incorporacin de este
rgimen, opcionalmente se brinda una
disminucin gradual del ISR, de acuerdo
al nmero de aos que tengan tributando
en el rgimen, conforme a la presentacin
de informacin de ingresos, erogaciones
y proveedores, siendo lo siguiente:
Se elimina de la tasa del 11% en regin
fronteriza, por lo que a partir de 2014
queda en la tasa general del 16%.

Ao 1, reduccin del 100% de ISR

Ao 2, reduccin del 90% de ISR
Ao 3, reduccin del 80% de ISR
Ao 4, reduccin del 70% de ISR
Ao 5, reduccin del 60% de ISR

El transporte pbico forneo de

pasajeros, ahora queda gravado a la tasa
general, quedando exento solamente el
transporte pblico de personas que se
preste exclusivamente en reas urbanas,
suburbanas o en zonas metropolitanas.

Ao 6, reduccin del 50% de ISR

Ao 7, reduccin del 40% de ISR
Ao 8, reduccin del 30% de ISR
Ao 9, reduccin del 20% de ISR
Ao 10, reduccin del 10% de ISR

Una vez adoptado el rgimen, slo se

podr permanecer en el mismo durante
un plazo mximo de 10 aos fiscales
consecutivos, concluido el plazo, se
deber tributar en el rgimen general de
actividades
empresariales
y
profesionales.
Se tendrn, entre otras, las obligaciones
de conservar comprobantes fiscales
nicamente cuando no se haya emitido
un comprobante fiscal por la operacin;
llevar contabilidad de los ingresos,

12

Se elimina la retencin del IVA trasladado

por
proveedores
nacionales
en
operaciones de venta de insumos a las
empresas de comercio exterior IMMEX, y
otros regmenes. Asimismo, se elimina la
exencin a la importacin temporal de
bienes, para empresas IMMEX, industria
automotriz terminal e internacin bajo
rgimen
de
recinto
fiscalizado
estratgico.

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx
que va del 6% al 9%. Adicionalmente se
debern cumplir lo dispuesto en la Norma
Oficial Mexicana respectiva.

Alimentos no bsicos
Bebidas saborizadas con azcar
Se establece una cuota de $1.00 por litro
a las bebidas saborizadas con azcares
aadidos. Tratndose de concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, el impuesto se calcular
tomando en cuenta el nmero de litros de
bebidas saborizadas que de conformidad
con las especificaciones del fabricante,
se puedan obtener.
Combustibles fsiles
Se clasifica dentro de este concepto al
propano, butano, gasolinas y gas avin,
turbosina y otros kerosenos, diesel,
combustleo, coque de petrleo, coque
de carbn, carbn mineral, entre otros, y
se establecen las cuotas que debern
pagar los contribuyentes que utilicen
dichos combustibles y que se aplicarn
en la proporcin que corresponda a
dichas fracciones respecto de la unidad
de medida de que se trate.

Se establece una tasa del 8% sobre una

lista de alimentos con una densidad
calrica de 275 kilocaloras o mayor por
cada 100 gramos dentro de la cual se
encuentran las botanas, productos de
confitera, chocolates y dems productos
del cacao, flanes y pudines, dulces de
frutas y hortalizas, cremas de cacahuate
y avellanas, dulces de leche, alimentos
preparados a base de cereales, helados
nieves y paletas de hielo
Cdigo de seguridad en cajetillas de
cigarros
Se establece la obligacin para los
productores e importadores de cigarros,
de imprimir un cdigo de seguridad en
cada una de las cajetillas, a fin de
combatir la venta de cigarros de
procedencia ilcita.

* *

Plaguicidas
Se aplicar una tasa conforme a la
categora de peligro de toxicidad aguda

13

Reforma Fiscal 2014

resa y asociados, s.c.

www.resa.com.mx

Inforesa es una publicacin bimestral de

circulacin restringida; los artculos publicados
expresan la opinin del autor autores, sin que
ste o stos tengan que coincidir
con la opinin de resa y asociados, s.c. sobre
el tema tratado.

C.P.C. Jorge Resa Monroy

Edicin especial 2013

C.P.C. Horacio Ziga Gmez
Direccin General: C.P.C. Roberto Resa Monroy
C.P.C. Roberto Resa Perusqua
Coordinador Editorial: L.C.P.C.: Hctor Gustavo
Chvez Rojas Y L.C. Martha Martnez Corts

C.P.C. Arnulfo de la Rosa Maldonado

C.P.C. Felipe Jimnez Castaeda
L.C. Martn Avalos Aguilar
Lic. Ral Gonzlez Cabrera

14

Reforma Fiscal 2014