Guiadeauditoria2 Planificacion 100204204857 Phpapp01

GUA DE AUDITORA NM.
2
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
INTRODUCCIN
Esta gua est dedicada a tratar diversos aspectos relacionados con la ejecucin
de las auditoras, tocando a la vez ciertos temas de otros tipos de auditora que
son comunes y que por lo tanto resulta beneficioso su mencin en este
segmento.
La auditora gubernamental se lleva a cabo en tres fases generales
denominadas: planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados.
En cada una de esas fases se ejecutan una serie de actividades, labores y
tareas, siendo algunas de ellas tratadas en la presente gua. Por tal motivo, a lo
largo de este documento se irn desarrollando temas relacionados con la
primera etapa, tales como la Planificacin Preliminar o Estratgica y la
Planificacin Especfica o detallada.
La Norma de Auditora Gubernamental 212.03 establece que Los planes de
auditora deben prepararse para las actividades institucionales y de auditora y en
este ltimo caso deben tenerse en cuenta las particularidades y los objetivos
especficos que implica cada una de las auditoras.
De la misma forma la Norma establece que La planificacin de la auditora
gubernamental debe estar basada en la experiencia de los miembros del equipo
para decidir el enfoque de la auditora y los procedimientos a aplicar, la
comprensin del ente o rea a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el
ambiente de control y los sistemas de informacin.
La planificacin de la auditora gubernamental deber fundamentarse en el
contenido de la orden de trabajo emitida por la autoridad correspondiente, la que
contendr el objetivo general y el alcance del examen, los recursos humanos,
financieros y de tiempo presupuestados, y de ser necesario, instrucciones
especficas para realizar la auditora.
La planificacin de cada auditora comprender la planificacin preliminar que
facilite un enfoque general de la auditora y la planificacin especfica dirigida a
obtener una programacin completa e integral del examen.
La planificacin de la auditora incluir los elementos que aseguren resultados de
alta calidad, obtenidos de manera eficiente y econmica.
Por su parte, la Norma de Auditora Gubernamental 222.02 establece que Se
prepararn programas de auditora que obedezcan a la necesidad de sistematizar
el cumplimiento de las fases de la auditora y la ejecucin de los anlisis
propiamente dichos, para ello se deber considerar lo siguiente:
GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
a. Programas estndares, se refieren a los procedimientos necesarios para

lograr los propsitos de la planificacin preliminar y especfica de la
auditora.
b. Programas especficos, comprende los programas de auditora definidos
de acuerdo con los resultados de la evaluacin de la estructura de
control interno y el enfoque de la auditora a nivel de componente.
Un trabajo de auditora debe ser adecuadamente planeado para satisfacer el
objetivo general de auditora y para determinar los mtodos para alcanzarlo en
forma eficiente.
La planificacin de la auditora debe estar basada en la comprensin de las
actividades de las entidades, sus sistemas de administracin y control, la
naturaleza de las transacciones que realiza y las leyes y reglamentos que la
regulan. La planificacin debe ser documentada como parte integral de los
papeles de trabajo, la misma ser flexible porque puede ser modificada, cuando
sea necesario, durante el transcurso de la auditora.
La planificacin es imprescindible para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su
tamao. Sin una adecuada planificacin es prcticamente imposible obtener
efectividad y eficiencia en la ejecucin de los trabajos; debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa y tener en cuenta alternativas para realizar las
tareas, seleccionando los mtodos ms apropiados, es decir, determinando un
enfoque de auditora adecuado y prctico, acorde con las circunstancias.
La planificacin de la auditora ofrece, entre otros, los siguientes beneficios
especficos:
Al considerar la significatividad y el riesgo, el trabajo se concentra en lo
que es importante, especialmente lo relacionado con situaciones de alto
riesgo que requieren especial atencin.
Se establece el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas para
obtener la satisfaccin de la auditora requerida.
Se consideran formas alternativas para obtener satisfaccin de auditora
efectiva y eficiente.
Se considera la conveniencia de rotar el nfasis de auditora y el uso del
conocimiento de auditora acumulado para aumentar la eficiencia.
Se considera la posibilidad de proporcionar servicios adicionales a las
Instituciones mediante una mejor comprensin de sus expectativas y
necesidades.
El enfoque de auditora se adapta a la medida de cada Institucin,

aumentando la eficiencia, efectividad y eficacia en la ejecucin de los
trabajos.
Esta Gua est dividida en tres secciones a saber: " planificacin preliminar de
auditora", "Planificacin especfica de auditora" y "Papeles de Trabajo en el
Proceso de planificacin".
PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA

Para los efectos de esta Gua por "Planificacin de la Auditora", se debe
entender el proceso mediante el cual, una vez decidido en el Plan Anual de
Auditora, cuales Entidades se van auditar y cual es el tipo de auditora a
efectuar, se desarrolla la estrategia especfica para la Entidad seleccionada,
dando como resultado decisiones de carcter tcnico y administrativo.
De acuerdo con lo anterior, el enfoque de planificacin puede ser dividido en dos
etapas:
Planificacin Preliminar o Desarrollo de la estrategia de auditora
Planificacin Especfica o Planificacin detallada
Como resultado de la Planificacin se prepara un plan especfico de auditora, el
cual incluye entre sus elementos los programas de auditora por Componentes.
Las etapas mencionadas y su orden suponen un trabajo de auditora recurrente.
En estos casos, ya se cuenta con un conocimiento acumulado de las
operaciones y actividades de las Instituciones como resultado de trabajos y
experiencias anteriores.
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento
acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin deber contener un esfuerzo
de auditora adicional. En muchos casos ese esfuerzo ser de relevancia para
poder obtener el conocimiento y comprensin de cmo opera la actividad del
ente a auditar.
El Jefe de la Unidad de Auditora correspondiente designar por escrito a los
auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin y de la jefatura del equipo.
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
a.
Objetivo general de la auditora
b.
Alcance de la auditora.
c.
Presupuesto de recursos y tiempo.
d.
Instrucciones especficas.
Para lograr unificar los criterios presentamos el Anexo Nm.1 relacionado con el
formato de la orden de trabajo que debe utilizarse en el proceso de auditora.
La planificacin es importante cualquiera sea el tamao del ente a auditar. Es
prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada
planificacin. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e
imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe
seleccionar los mtodos ms apropiados.
1. Planificacin Preliminar
Constituye la primera etapa del proceso de planificacin y tiene como objetivo
establecer las guas fundamentales que dirigirn el trabajo de auditora.
La Planificacin de una auditora representa el soporte sobre el cual estarn
basadas todas las actividades requeridas para la ejecucin del trabajo y para
alcanzarlo en forma eficiente.
Es indispensable establecer una estrategia para desarrollar la auditora. En esta
etapa participarn obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo para obtener
la informacin actualizada dirigida a validar el enfoque de la auditora.
El supervisor y el jefe de equipo de la auditora debern preparar un programa
de planificacin preliminar, que est considerado dentro de los programas
estndares de la auditora. Este programa deber contener como mnimo el
objetivo del programa, los procedimientos aplicados, el tiempo a utilizar, la
fuente de informacin y la firma de los responsables.
En el Anexo Nm. 2 se presenta un formato de programa de planificacin
preliminar que puede ser utilizado como programa estndar para la realizacin
de la planificacin preliminar.
La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin preliminar de
la auditora segn las normas de auditora gubernamental contendr como
mnimo lo siguiente:
a.
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica.
b.
Conocimiento de las principales actividades,

instalaciones, metas u objetivos a cumplir.
operaciones,
c.
Identificacin de las principales polticas y prcticas contables,

administrativas y de operacin.
d.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin

financiera, administrativa y de operacin, as como la organizacin y
responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de
auditora interna.
e.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia del sistema de informacin computarizado.
El resultado de la planificacin preliminar se presentar en un reporte dirigido al

jefe de la unidad de auditora, para la validacin del enfoque global de la
auditora, el cual se identificar en este documento como el memorando de
planificacin preliminar (MPP).
Para efecto de establecer una estrategia en el proceso de planificacin
tendremos que considerar fases como:
1. Establecimiento de Trminos de Referencia
2. Seguimiento de Hallazgos y Recomendaciones
3. Inicio del proceso de Evaluacin del Control Interno
4. Determinacin de Unidades Operativas
5. Seleccin de Componentes a evaluar
6. Calificacin de Riesgos de Auditora
7. Preparacin del Memorado de Planificacin Preliminar.
1.1. Establecimiento De Trminos De Referencia

El establecimiento de los trminos de referencia consiste en la definicin de la
responsabilidad general que asume la Direccin de Auditora General, logrando
un claro entendimiento del tipo de auditora o revisin especializada que se
contempl en el "Programa Anual de Auditora" y por consiguiente, definiendo
los objetivos que se buscan alcanzar con el trabajo.
La preparacin de los "trminos de referencia", implica definir:
1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditora

Se refiere al tipo de auditora o revisin que se efectuar y a los objetivos
consecuentes; por ejemplo:
Auditora administrativa y de control interno.
Auditora de los registros contables y operativos (en caso de Entidades

que no estn obligadas o no puedan producir estados financieros)
Auditora financiera
Auditora operacional o de gestin pblica
Auditora especial
Por ejemplo, una auditora financiera tendr por objetivo "emitir un dictamen
sobre la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de
operacin, de los cambios en la situacin financiera o de los flujos de efectivo y
de la informacin financiera complementaria en concordancia con las Normas de
Contabilidad Gubernamental y formular un informe con recomendaciones para
mejorar las operaciones financieras y el control interno vigente".
En las auditoras especiales sera determinar la correccin o incorreccin en el
manejo de los bienes y fondos pblicos, mientras que en las auditoras
operacionales o de gestin pblica el objetivo se relacionara con determinar el
grado de eficiencia, eficacia y economa de las actividades u operaciones
realizadas por las entidades pblicas.
1.1.2. Normas de Auditora Gubernamental u otras normas a aplicar
La programacin debe dar consideracin a la realizacin del trabajo conforme a
las Normas de Auditora Gubernamental u otras normas complementarias que
puedan ser necesarias para el tipo de trabajo a realizar. Durante la fase de
programacin se debern identificar aquellas circunstancias que impidan o
puedan limitar la aplicacin de las Normas y dejar constancia de ello en el
Memorando de Planificacin Preliminar "MPP".
En los casos de las auditoras de proyectos internacionales hay que considerar
las disposiciones establecidas para la realizacin de auditora en esos
proyectos.
1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales
Se debe obtener informacin sobre las normas y los principios contables y
dems regulaciones que sean aplicables a la Entidad auditada y los cuales
sern tenidos en cuenta al desarrollar el trabajo. Por lo anterior, en el archivo
permanente se deber mantener actualizada la legislacin aplicable a la Entidad.
Todas las regulaciones, normas y principios son necesarios en cualquier tipo de

auditora, puesto que se debe conocer los criterios que rigen las actividades y
operaciones de la entidad auditada.
1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones
Para evaluar el efecto sobre los Sistemas y estados financieros de las
Entidades, se debe efectuar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones de
importancia obtenidos de auditoras anteriores.
Se debe evaluar si la Direccin de cada Entidad u Organismo ha adoptado las
medidas correctivas para subsanar dichas situaciones.
La aceptacin y el aporte efectuado por las auditoras est reflejado en la
implementacin de las recomendaciones efectuadas, por la Administracin de
las Entidades. Por lo tanto, es de suma importancia, efectuar seguimiento para
evaluar su responsabilidad de adhesin a los hallazgos de auditora y
recomendaciones.
De conformidad con las disposiciones legales en vigencia, la Direccin de las
Entidades u Organismos, son responsables por el establecimiento y
mantenimiento de un adecuado control interno. La atencin a las
recomendaciones contribuye al cumplimiento de su responsabilidad legal y, por
ende, a que los auditores se aseguren que han sido entendidos los beneficios de
su labor.
De acuerdo con la importancia de los hallazgos y recomendaciones que no
hayan sido implementados, se deben emitir informes, recordando su importancia
y necesidad de correccin y para propsitos de la planificacin del trabajo se
considerar su efecto para la determinacin del enfoque, alcance, naturaleza y
oportunidad de las pruebas que se fijen.
Para la realizacin de este punto se cuenta con el Anexo Nm. 3 el cual
representa uno de los papeles de trabajo que deben prepararse para controlar
las recomendaciones de auditoras anteriores y se debe complementar con las
recomendaciones que se produzcan durante el proceso de auditora.
1.3. Evaluacin Del Control Interno
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que adopta la dependencia, rgano descentralizado o entidad
para salvaguardar sus recursos; obtener informacin suficiente, oportuna y
confiable; promover la eficiencia operacional; y asegurar la observancia de las
leyes, normas y polticas en vigor, con el objeto de lograr el cumplimiento de las
actividades institucionales y los objetivos establecidos.
El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del control interno establecido

por el ente a auditar, con el propsito de verificar que los procedimientos,
polticas, mecanismos, registros, etc., que lo integra sean efectivos y funcionen
de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio
sistema se estn cumpliendo.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de
la manera como la administracin realiza los negocios, y estn integrados al
proceso de administracin. Aunque los componentes se aplican a todas las
entidades, las instituciones pequeas y medianas pueden implementarlos de
forma diferente que las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y
menos estructurados, no obstante, una institucin pequea puede tener un
control interno efectivo. Los componentes son: Ambiente de Control, Evaluacin
de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y el monitoreo.
Estos componentes se explican con detalle en la gua Nm.3 de Evaluacin de
Control Interno.
En la planificacin se efecta la evaluacin del control interno para definir la
oportunidad y alcance de las pruebas que habrn de efectuarse. Por tanto, la
finalidad de la evaluacin del control interno es identificar los procedimientos que
aplica el ente en relacin con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar
para verificar si garantizan el adecuado control.
En la evaluacin del control interno, el auditor de la Contralora General de la
Repblica deber determinar en qu grado puede apoyarse en los resultados del
trabajo de los auditores internos para tener una seguridad razonable de que los
controles funcionan adecuadamente y, de ese modo, evitar la duplicacin de
esfuerzos.
La evaluacin del Control Interno debe realizarse en las dos etapas de
planificacin. En la planificacin preliminar se recoge informacin bsica y se
definen los ciclos o componentes para el anlisis; mientras que en la
planificacin especfica o detallada se analiza el diseo de los sistemas y se
preparan los programas especficos de auditora. En la ejecucin de la auditora
se comprueba el diseo del sistema mediante las pruebas de control y por ltimo
se realiza la comunicacin del resultado de la evaluacin del control interno.
Para iniciar la evaluacin del control interno el auditor debe realizar primero un
estudio preliminar considerando todos los hechos y transacciones significativas,
luego los diferentes sistemas administrativos que realiza la entidad y el
componente informtico, de manera que pueda conocer en trminos globales
como se maneja la institucin y cual es el ambiente de control que presenta la
misma. Es importante tambin que el auditor evale el grado de determinacin y
evaluacin de riesgos que tiene la entidad con respecto al logro de sus objetivos
y metas.
1.3.1. Estudio Preliminar

Las informaciones obtenidas en esta etapa mediante la obtencin de informacin
bsica sealadas en la gua nm.3 sobre evaluacin de control interno debern
servir de base para que a manera de sntesis en el memorando de planificacin
preliminar, se ilustre bajo un captulo de "informacin bsica" con nfasis en los
cambios ocurridos en el ltimo ao, al menos lo siguiente:
1.3.1.1. Marco legal y Organizativo
Las principales disposiciones y normas legales que regulan la entidad o rea
investigada, as como tambin la composicin organizativa que mantiene la
misma, es informacin bsica para la realizacin de la planificacin preliminar.
Esta informacin se obtiene aplicando el Anexo Nm.1 de la gua de auditora
Nm. 3 sobre evaluacin de control interno.
1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno econmico de la

Entidad
El anlisis de la naturaleza de las operaciones de la Entidad es primordial para
aplicar el enfoque de asesoramiento empresarial de la Contralora General de la
Repblica. Debido a que cada Entidad del Estado tiene objetos sociales
diferentes, el anlisis de la naturaleza de sus operaciones no se puede
estandarizar.
La informacin referente a estos cambios ser tomada o extractada de las
reuniones que se sostengan con los ejecutivos de la Entidad, la revisin somera
de los estados financieros ms recientes y las conclusiones obtenidas en el
anlisis del diseo de los sistemas. Por ejemplo, se explicaran:
Cambios en el patrimonio o la estructura del capital, de la forma legal, del

objeto social, del personal clave y de la organizacin.
Creacin o supresin de regionales u otras dependencias geogrficas y

de la forma como se controla y se procesa su contabilidad.
Cambios importantes en Activos Fijos como compra o venta de

maquinaria y equipo, edificios, plantas, etc.
Creacin o supresin de productos o servicios y cambios importantes en

los componentes de sus ingresos operacionales.
Cambios significativos en los clientes y acreedores ms importantes; tales

cambios podran originar deudas de difcil recaudo, lentitud en el manejo
de los fondos, problemas de suministro, etc.
Refinanciamiento o nuevas lneas de crdito, lo cual puede indicar

problemas en la solvencia financiera de la Entidad y restricciones sobre
su activo por garantas.
Cambios ocurridos en la fuerza laboral o en los convenios o acuerdos de

trabajo.
El efecto del entorno econmico, tal como las tasas de inters, los
gravmenes tributarios, planes de privatizacin etc., los cuales pueden
llegar a afectar cuentas importantes en los estados financieros e incluso
cuestionar la continuidad de "la empresa en marcha".
Se debe utilizar el formulario que presenta la gua Nm.3 de Evaluacin de

Control Interno en su anexo Nm.1.
1.3.2. Sistemas de Administracin
En esta parte se deben identificar y comprender los principales sistemas y
subsistemas administrativos y operativos que se desarrollan en la entidad como
son: Contabilidad, Tesorera, Presupuesto, Administracin de bienes y servicios,
Crdito Pblico, Administracin de personal, entre otros.
Es de suma importancia que el equipo de auditora conozca y comprenda los
sistemas que se manejan y operan en la entidad, por lo que debern lograr una
visin global de los sistemas en general y de los subsistemas en particular, la
forma como se desarrollan e interactan y la significatividad que algunos de ellos
pueden tener para el logro de los objetivos de la institucin y para el logro de los
objetivos de la auditora que se est realizando.
Se debe utilizar el formulario que presenta la gua Nm.3 de Evaluacin de
Control Interno en su anexo Nm.2.
1.3.3. Sistema de Informacin incluyendo el Procesamiento Electrnico de
Datos (PED)
En esta seccin se debe ilustrar en forma general la importancia del Sistema de
Informacin de la Entidad y su grado de automatizacin, por ejemplo:
Si el sistema de procesamiento contable es homogneo para las

regionales o unidades geogrficamente separadas.
Si el sistema asegura en su diseo la acumulacin de transacciones

similares para conformar cada cuenta de los estados financieros, por
ejemplo: el saldo de cuentas por cobrar deber reflejar los ingresos a
crdito, los recaudos, las notas dbito y crdito, y las provisiones para
cuentas de difcil recuperacin.
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Explicar el tipo de procesamiento electrnico de los datos contables, por

ejemplo: si el procesamiento:
Est centralizado o no
Si usan un sistema en red, microcomputadoras independientes,

unidad central, etc.
Nivel de realimentacin de la informacin procesada
Si se utilizan aplicaciones tcnicas y si son integradas a la

contabilidad
Adems, si la Entidad tiene conocimiento y pone en prctica los

principios o normas de contabilidad gubernamental (se debe
revelar si hay excepciones).
Para un mejor detalle de la informacin recopilada en esta parte se debe utilizar

el formulario que presenta la Gua Nm.3 de Evaluacin de Control Interno en su
Anexo Nm. 3.
1.3.4. Otros aspectos generales
Podran incluir una descripcin de contingencias, convenios con otras Entidades
y otros asuntos que por su importancia pueden influir en el desarrollo de la
Entidad y en el establecimiento de informacin financiera y operacional
confiable.
La existencia de hechos y transacciones individualmente significativos puede
afectar la adopcin del enfoque de auditora. Mediante la adopcin de
procedimientos sustantivos a dichas transacciones se podra obtener un alto
grado de satisfaccin de auditora con respecto a un componente. Adems, el
riesgo de errores de importancia en las restantes transacciones puede llegar a
ser muy bajo.
1.4. Determinacin de materialidad e identificacin

significativas en los estados financieros
de
cuentas
Se define la materialidad como la magnitud de una omisin o afirmacin

equvocada que, individualmente o en conjunto, segn las circunstancias del
caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciacin
sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planificacin
de la auditora requiere de una evaluacin certera de la probabilidad que existan
errores de importancia en auditora en la informacin sujeta a examen, por lo
que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas
significativos.
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La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles, lo

que incluye todo tipo de error, irregularidades y fraudes que pueden afectar los
estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa. En
los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de
contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinacin inadecuada
de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno,
incumplimiento de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y
la omisin de informacin necesaria que tengan un efecto directo y significativo
en la determinacin de las cifras de los estados financieros.
Al desarrollar la estrategia de auditora, se considerar la materialidad a dos
niveles: a nivel general, con relacin a los estados financieros en conjunto, a la
que se denomina materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de
cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Anexo Nm. 4,
contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el
error tolerable en la planeacin, as como tambin la determinacin de cuentas o
grupos de cuentas significativas.
1.5. Determinacin de Unidades Operativas.

Como parte de la comprensin de la actividad de la entidad que se est
auditando, debemos identificar las principales unidades operativas que tienen
importancia para la auditora y tomar las decisiones que sean necesarias
respecto al alcance de nuestra auditora en cada una de ellas.
Como base para la determinacin de las Unidades operativas se tiene que
identificar lo siguiente:
Divisiones importantes dentro de la entidad evaluada u otras

operaciones.
Establecimientos importantes en distintas reas geogrficas
Tipo de identificacin de las unidades (funcional o por lnea de

producto)
Importancia y relacin de las operaciones de la central con las otras

unidades
Efectos de los requerimientos legales y contractuales impuestos por

contratos o relaciones con organismos internacionales.
No solo se trata de determinar las unidades operativas, hay que tomar

decisiones que incluyan la identificacin en trminos generales de la naturaleza
y alcance del trabajo que ser realizado en cada unidad operativa principal.
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Estas decisiones constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditora

objetivo. Entre los temas que se deben considerar para tomar decisiones sobre
las principales unidades operativas se incluyen las siguientes:
Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin
Importancia relativa de cada unidad operativa
Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance

del trabajo de auditora para manejar la reas de mayor riesgo.
Ambiente de control de cada unidad operativa
Confianza en la unidad de auditora interna.
Requerimientos especiales de los administradores con respecto al

trabajo de auditora.
Importancia y estado actual de los problemas identificados en

auditoras anteriores.
La preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de

planificacin para las unidades operativas, es til para documentar el enfoque de
auditora.
1.6. Seleccin de Componentes a Evaluar
Siguiendo con un concepto de partir de lo general para llegar a lo particular
(sntesis detalle), las distintas consideraciones efectuadas hasta el momento
implicaban la definicin de pautas de tipo global aplicables a la auditora en su
conjunto sin entrar en consideraciones sobre grados de desagregacin mayor de
la informacin analizada.
Sin querer entrar todava en materia de la planificacin especfica de auditora,
en este punto se comienza a dividir a lo general en unidades ms pequeas o
componentes.
En el mismo orden de pensamientos para poder determinar el enfoque de
auditora esperado, se deben considerar los factores y evaluaciones del riesgo y
la obtencin y anlisis de informacin adicional a realizar durante la planificacin
especfica o detallada.
Para identificar los componentes a evaluar, se tienen que considerar aspectos
como:
Un captulo de los estados financieros
Una cuenta de los estados financieros
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Un ciclo de transacciones que afecta diversas cuentas de los estados

financieros
Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros
Tambin se tiene que tomar en cuenta para realizar la identificacin de los

componentes factores como:
Valor monetario
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o

grupos de cuentas.
Expectativas o requerimientos de clientes y usuarios de los estados

financieros. (entidades gubernamentales, organismos de crdito,
grupos de inversin , etc.).
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones.
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes
de auditora financieras a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: ingresos por ventas, cobros de

deudores, cuentas por cobrar por ventas.
Inventario y costos de produccin: costos de produccin, costos de

ventas, inventarios.
Compras y cuentas por pagar: compras de bienes y servicios,

desembolsos por bienes y servicios, cuentas por pagar.
Activo Fijo: adquisiciones y retiros, depreciacin, activos fijos.
Caja y Banco: saldo de caja y bancos.
Inversiones: inversiones, resultados de inversiones.
Prstamos y Patrimonio: prstamos, patrimonio, intereses.
Otros Activos: costos diferidos e intangibles, gastos pagados por

adelantado, otros activos.
Otros pasivos: provisiones y otros pasivos, ingresos diferidos.
De la misma forma, en las auditoras especiales para determinar hechos

irregulares, se debe descomponer la investigacin en unidades operativas y en
componentes, los cuales para estos casos pueden ser los diferentes procesos
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que se dan en las reas investigadas, tal como se presenta en el manual de

auditora especial.
1.7. Riesgos de Auditora
Con la informacin bsica obtenida hasta este momento el auditor inicia la matriz
de calificacin de riesgos considerando los riesgos inherentes identificados y
relacionados con el ambiente de control y la evaluacin de riesgos que haya
realizado la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas.
Los factores de riesgos deben ser considerados en el contexto de la posibilidad
de un error significativo. A estos efectos, la significatividad normalmente ser la
referida al componente.
La determinacin del plan de auditora para las unidades operativas identificadas
y sus respectivos componentes, es influenciado tal como se ha sealado
anteriormente por las evaluaciones de los riesgos inherentes y del ambiente de
control. Normalmente estas evaluaciones se basan en el conocimiento de la
informacin bsica obtenida en la planificacin preliminar. Entre los factores a
tener en cuenta se pueden identificar:
Caractersticas de la Entidad
Naturaleza de cada actividad: medio en que opera, organizacin en

general, estructura, complejidad y adherencia a los objetivos trazados.
Hechos o tendencias del ao en curso (fluctuaciones inusuales en los

montos de los componentes, deterioro en la antigedad de cuentas a
cobrar, etc.)
Experiencia de errores de aos anteriores.
Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa
Cambios en las actividades de la auditora interna
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los

problemas
Actitud de la administracin en cada unidad operativa.
Existencia de grupos significativos de transacciones o deudores.
Susceptibilidad a la manipulacin o prdida
Susceptibilidad a la aplicacin inapropiada de polticas
Problemas de realizacin.
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1.8. Memorando de Planificacin Preliminar

Una vez calificado los riesgos inherentes y haber evaluado el ambiente de
control y la calificacin de riesgos de la entidad, se prepara el memorando de
planificacin preliminar, que representa el primer informe que se expone en el
proceso de la auditora.
El memorado de planificacin preliminar deber contener como mnimo lo
siguiente:
Objetivo de la Auditora: se debe detallar el objetivo de la auditora

que para el caso de las auditoras financieras ser: dictaminar los
estados financieros de la entidad al 31 de diciembre de 2XXX, de
acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y ....
Informacin bsica: se debe considerar en esta seccin la base

legal, los antecedentes, la organizacin de la entidad, sus principales
actividades, operaciones e instalaciones, el presupuesto, el
financiamiento, el control y cualquier otra informacin adicional.
Sistemas de Administracin: se deber presentar los principales

sistemas administrativos que se manejan y operan en la entidad, como
se desarrollan y la significatividad que tienen con respecto a los
objetivos de la entidad y de la propia auditora.
Componente Informtico: en esta seccin se debe sealar la

complejidad, la estructura, la forma de almacenamiento y seguridad, el
control de acceso lgico y fsico, las aplicaciones y el plan de
contingencia que presenta la entidad con respecto a los sistemas
computarizados.
Alcance de la Auditora: describe la profundidad que se le va a dar al

trabajo, qu reas, procesos, actividades, programas o procedimientos
van a ser evaluados con miras al buen logro del objetivo.
Enfoque de la Auditora: consiste en dirigir la atencin o el inters

hacia un asunto o problema desde unos supuestos previos, para tratar
de resolverlos acertadamente. En esta fase podemos indicar hacia
donde va el esfuerzo de auditora, si se evaluarn a profundidad los
sistemas o si el control interno muestra sntomas de eficiencia o no,
que nos lleve a la realizacin de pruebas de control o sustantivas, o
bien a pruebas de anlisis especiales.
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Puntos de Inters para la auditora: se detallarn los principales

puntos de inters para la auditora, los cuales debern ser
considerados en el transcurso del examen.
Recursos a utilizar en la auditora: se debe enunciar la cantidad y

calidad de los recursos que se emplearn en el desarrollo del trabajo
tales como: tiempo de duracin, cantidad de auditores, viajes a realizar
y equipo especial requerido.
Para efecto de la auditora especial el memorando de planificacin preliminar

debe prepararse como lo establece el manual de auditora especial.
2. Planificacin Especfica
En esta etapa de la planificacin se analizar la informacin recopilada en la
planificacin preliminar, se obtendr informacin adicional, se continuar con la
evaluacin del control interno en los aspectos relacionados con el anlisis del
diseo de control interno, se confirmar la calificacin y evaluacin de riesgos
iniciada en la planificacin preliminar, para luego identificar los procedimientos
de auditora que sern necesarios para complementar la auditora, los cuales se
presentarn en los programas especficos de auditora por componentes.
En el anexo Nm. 5 se presenta un formato de programa de planificacin
especfica que puede ser utilizado como programa estndar para la realizacin
de la planificacin especfica.
2.1. Anlisis de informacin recopilada
Es necesario que el auditor tenga en cuenta algunas consideraciones
relacionadas con la forma en las que se presenta y se expone la informacin
financiera a ser auditada, las transacciones correctamente clasificadas y
resumidas, la realidad y veracidad de sus registros, lo apropiado de sus clculos
y valoracin, la adecuada acumulacin de sus transacciones, saldos y el registro
en perodos correctos.
Debe considerarse los factores de riesgos inherentes y de control, la falta de
informacin gerencial significativa y confiable y operaciones del centro de
cmputo que pueden ser ineficientes.
El supervisor y el jefe de equipo debern revisar toda la documentacin
producida durante la planificacin preliminar a fin de verificar la naturaleza y el
alcance de la planificacin especfica. En esta etapa el auditor antes de
seleccionar los procedimientos de auditora debe considerar el efecto de los
factores de riesgos determinados en la planificacin preliminar y asegurarse que
el plan de auditora que se prepara en esta fase considere dichos riesgos.
17
Los riesgos de control de esta etapa de la planificacin se dan por el

conocimiento y experiencia de auditoras anteriores. Tambin se considera el
ambiente de control y la evaluacin de riesgo, evaluada para considerar algunos
factores de riesgos de control.
2.2. Obtencin de Informacin Adicional
La recopilacin de informacin adicional relacionada con las actividades de la
entidad, proyecto o programa permite identificar las condiciones que aparecen
con mayor riesgo y que requieren de atencin especial para la elaboracin del
plan especfico de auditora.
La aplicacin de los procedimientos para el anlisis de la informacin adicional
sobre uno o varios componentes de los estados financieros, son tiles para la
mejor comprensin de la naturaleza y volumen de las transacciones y saldos.
Para identificar las reas de mayor riesgo y debilidades que pueden existir en los
diversos sistemas de control, debemos considerar los siguientes procedimientos:
Identificar la naturaleza y volumen de las transacciones significativas e

identificar partidas inusuales relacionadas con las actividades
principales.
Observar los movimientos en las cuentas control del mayor general.
Determinar en los almacenes la existencia de ajustes de registros

automticos o manual sobre el manejo y revalorizaciones de
materiales.
Identificar ajustes en las cuentas por montos significativos.
Estudiar los contratos suscritos.
Examinar el plan anual de adquisiciones.
Verificar las garantas vigentes de diversas ndole.
Observar los procedimientos para conciliar los registros y saldos.
Evaluar los resultados de las investigaciones de auditora interna.
Determinar lo adecuado de las provisiones establecidas.
Observar la existencia de cuentas significativas pendientes de registro.
Identificar transacciones rechazadas en los procesos automatizados.
18
El auditor debe comprender y formarse una opinin respecto a las polticas

aplicadas en la entidad, proyecto o programa, con el fin de establecer si los
componentes evaluados se encuentran conforme a dichas polticas.
2.3. Evaluacin Del Control Interno
En esta etapa de la planificacin de la auditora el auditor debe continuar con la
evaluacin del control interno, considerando el anlisis del diseo de los
diferentes sistemas, subsistemas y procesos, con el fin de comprender como se
realizan las operaciones dentro de la entidad, proyecto o programa.
El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno
establecido por el ente, con el propsito de verificar que los procedimientos,
polticas, mecanismos, registros, etc., que lo integran sean efectivos y funcionen
de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio
sistema se estn cumpliendo.
La finalidad de la evaluacin del control interno es identificar los procedimientos
que aplica el ente en relacin con el rubro, sistema, programa o concepto por
revisar; despus, se evala el diseo de dichos procedimientos para verificar si
garantizan el adecuado control interno.
Asimismo, mediante la recopilacin de informacin sobre los ciclos o
componentes a evaluar, la aplicacin de flujogramas y pruebas de recorridos, as
como entrevistas y cuestionarios al personal del ente, se evalan los
procedimientos que se aplican en la prctica para el control del rubro, sistema,
programa o concepto en revisin; se realiza una descripcin de las actividades y
se elaboran los diagramas de flujo correspondientes.
Lo anterior permite comparar los procedimientos utilizados por el ente con los
establecidos en sus manuales o en disposiciones establecidas por los
organismos reguladores, y sealar las diferencias detectadas.
Para cumplir con esta fase el auditor debe aplicar las instrucciones establecidas
en la gua Nm.3 de auditora sobre Evaluacin de Control Interno en lo que
respecta al anlisis del diseo del sistema de control interno. Adems deber
utilizar los anexos 4 y 5 para los flujogramas y pruebas de recorrido.
Luego de haber recopilado informacin suficiente sobre los ciclos de
transacciones o de los componentes a evaluar, con sus respectivos flujogramas
validados, el auditor ha adquirido un conocimiento profundo de cmo se
procesan las transacciones, lo que servir para confeccionar los cuestionarios
de control interno respectivos, tal como lo establece la gua nm.3, de manera
que se pueda iniciar el anlisis del diseo de los controles establecidos.
19
2.3.1. Anlisis del Diseo

En esta fase el auditor procede al anlisis del diseo del control interno, lo cual
se realiza en dos actividades como son: revisin de la segregacin de funciones
y la contestacin de los cuestionarios preparados.
La segregacin de funciones es una de las actividades de control ms
importantes, por lo tanto debemos revisar las funciones y responsabilidades de
las personas que participan de los procesos evaluados para identificar si existen
funcionarios que controlan todas las etapas del procesamiento de una
transaccin.
Se debe preparar un papel de trabajo que ayude al auditor a formarse un criterio
especfico sobre como est la segregacin de funciones dentro de cada proceso,
actividad o componente evaluado.
La segunda labor en el anlisis del diseo es la contestacin de los
cuestionarios de control interno. Los cuestionarios deben estar conformados
por grupos de preguntas que ayuden al auditor a evaluar el diseo de los
sistemas de administracin de la entidad.
El desarrollo de los cuestionarios junto con la validacin de los flujogramas y el
anlisis de la segregacin de funciones servir de base para identificar los
riesgos de control y determinar la naturaleza y alcance de las pruebas de
auditora para comprobar integralmente los sistemas.
La contestacin de los cuestionarios para cada ciclo o componente constituye
una herramienta valiosa, los cuales podemos encontrar en el anexo nm.6 de la
gua nm.3 de evaluacin de control interno, los cuales sirven de modelo para
las diferentes instituciones.
Los cuestionarios deben ser diseados de tal manera que las respuestas
positivas representen la existencia de controles y las negativas deficiencias.
Siguiendo estas mismas pautas las respuestas positivas sern evaluadas para
determinar controles claves y las negativas para determinar hallazgos de control
interno, puesto que representan la ausencia de controles y riesgos de control.
Con base en el anlisis y evaluacin de la documentacin e informacin
obtenidas, se determina el grado de confianza que se depositar en el control
establecido, as como la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora. Con ello inicia la elaboracin del Programa
Especfico de Auditora.
2.4. Hallazgos de Auditora
Todas las deficiencias encontradas en la evaluacin del diseo del sistema de
control interno debern documentarse en papeles de trabajo que debern ser
20
revisados y discutidos por el jefe de equipo y el supervisor, ya que estas

representan la base del resultado de la evaluacin del control interno, que se
deber presentar en los resultados de la auditora.
En esta fase se cuenta con informacin importante para emitir un informe parcial
de control interno que abarque exclusivamente las deficiencias y debilidades
encontradas en los sistemas de administracin evaluados. El auditor deber
formular una conclusin sobre la eficacia del diseo del control interno, no
significa esto que su conclusin valida la eficacia del control interno en la
entidad, programa o proyecto evaluado, puesto que an no se ha comprobado el
cumplimiento de los controles establecidos, lo que corresponde a la siguiente
fase de ejecucin de los procedimientos y pruebas de auditora.
2.5. Evaluacin del Riesgo de Auditora
Una vez evaluado el diseo de los controles internos se tiene que traducir las
deficiencias encontradas en trminos de riesgos de control y proceder a calificar
el nivel de riesgo considerando el impacto que puede tener en la informacin
que se genera o en la ocurrencia de errores o irregularidades en las operaciones
que se realizan.
Se debe culminar la matriz de calificacin de riesgos, considerando los riesgos
inherentes calificados en la planificacin preliminar y los riesgos de control
identificados en el anlisis del diseo.
La matriz de calificacin de riesgos deber recoger los siguientes aspectos:
componentes a evaluar con sus respectivos objetivos especficos de la

auditora para cada componente.
La calificacin de los riesgos de auditora con los posibles efectos o

impactos que puedan tener en la informacin que se genera o los errores
e irregularidades que puedan ocurrir
El control clave existente
El enfoque de la auditora que recoge el tipo de prueba que se debe

realizar y el detalle de la prueba de auditora que se realizar
Y por ltimo las instrucciones necesarias para poder realizar las pruebas
de auditora.
La matriz de calificacin de riesgos representa uno de los papeles de trabajo

ms importantes, ya que la misma recoge la mayor parte de la informacin
necesaria para el plan especfico de auditora a realizar.
21
Dependiendo del tipo de auditora que se va a realizar, en esta seccin deberan

indicarse globalmente los riesgos ms relevantes que surgieron del anlisis
detallado para cada componente importante de los Sistemas, y de los estados
financieros.
La estimacin de riesgos es un ejercicio subjetivo y tiene una relacin directa
con los objetivos de auditora. Ejemplo: En el caso de una auditora de estados
financieros, se debe tener un criterio, para conjuntamente calificar el grado de
exposicin a riesgo de distorsin de los Activos, los Pasivos y el Patrimonio y los
Ingresos, Costos y Gastos.
En la tabla siguiente se explican los objetivos generales en relacin con las
principales tres categoras de las cuentas mencionadas:
Objetivos Generales:
Completos
Autnticos
Equitativos y Consistentes
Que
los
activos
revelados en los Estados
Financieros,
realmente
existan y pertenezcan
legtimamente
a
la
Entidad.
Que los activos han

sido
apropiadamente
contabilizados,
valuados, clasificados y
revelados sobre bases
consistentes con las
utilizadas
en
aos
precedentes.
Que
los
pasivos
contabilizados realmente
fueron incurridos y sean
deudas legtimas a cargo
de la Entidad.
Que los pasivos y el

patrimonio
estn
apropiadamente
contabilizados,
valuados, clasificados y
revelados sobre bases
utilizadas
en
aos
precedentes.
Activos
Que todos los
activos
estn
incluidos
en
los
Estados Financieros.
Pasivos y Patrimonio
Que no
pasivos
contabilizar.
existan
sin
Todas las cuentas

de patrimonio han
sido contabilizadas
Las
cuentas
de
patrimonio contabilizadas
representan los haberes
del Estado en la Entidad
Ingresos, Costos y
Gastos
Que
todos
los
Que todos los ingresos
Que
los
ingresos,
22
Completos
ingresos, costos y
gastos incurridos por
la Entidad, fueron
contabilizados en el
perodo contable al
cual corresponden.
Todos los eventos
que pudieran afectar
los resultados han
sido contabilizados.
Autnticos
Equitativos y Consistentes
y gastos contabilizados
corresponden
a
la
Entidad.
Que todos los eventos
que pudieran afectar los
resultados efectivamente
corresponden
a
la
Entidad.
costos y gastos estn

apropiadamente
contabilizados,
clasificados y revelados
sobre
bases
utilizadas
en
aos
precedentes.
Que las contingencias
han sido reveladas
Como ejemplo en el rea de Inventario encontramos los siguientes objetivos

especficos:
AFIRMACIN DE LA
ADMINISTRACIN
OBJETIVOS
GENERALES
Existencia
Verificar la
existencia
Verificar que existe todo el inventario

registrado a la fecha del Estado de
Situacin Financiera.
Integridad
Verificar la
Integridad de
inventario
Comprobar que se han contado todo

el inventario existente.
Valuacin
Verificar la
precisin
aritmtica
Verificar que las cantidades de

inventario concuerdan con los
artculos fsicamente disponibles. Los
valores utilizados son correctos.
Clasificacin
Verificar la
clasificacin
contable
Verificar que las partidas de

existencias de consumo estn
clasificadas adecuadamente.
Derechos y
obligaciones
Verificar los
derechos y
obligaciones
Verificar que la entidad es duea de

todas las partidas enumeradas.
Presentacin y
Divulgacin
OBJETIVOS ESPECFICOS
Verificar la
Comprobar que se divulgan
presentacin y adecuadamente en notas explicativas
divulgacin de la las principales cuentas de Existencias
informacin de Consumo y sus bases de valuacin
financiera
y registro.
23
Para las auditoras especiales los objetivos generales guardan relacin con la
determinacin del hecho irregular que se investiga, la determinacin de las
personas vinculadas a los hechos investigados y la determinacin del monto
involucrado en los hechos.
En el Anexo Nm. 6 se presentan aspectos sobre el riesgo de auditora y la
forma de estimar los mismos en el proceso de auditora.
2.6. Muestreo
Para la realizacin de las pruebas de auditora establecidas en la evaluacin del
control interno de la entidad auditada, el auditor deber definir dentro de la
estrategia como efectuar estas pruebas, lo que implica definir el mtodo de
muestreo que se utilizar para lograr los objetivos.
Se debe partir del principio de seleccin de muestras, ya que la auditora
detallada es antieconmica y solo en casos muy especiales se debe desarrollar.
El mtodo puede ser a criterio del auditor o utilizando tcnicas estadsticas. La
decisin depende de varios factores entre los cuales tenemos:
El nivel de confianza programado
El volumen de transacciones
El ordenamiento de las unidades de muestreo.
El mtodo de muestreo influir en: la determinacin de la muestra, en la

seleccin de las unidades de muestreo y en la interpretacin de los resultados.
Una vez definido el tamao de la muestra el auditor decidir que es lo que se
debe comprobar en cada unidad de muestreo, lo que lo llevar a considerar el
enfoque de la auditora definido en la matriz de calificacin de riesgos.
En el Anexo Nm.7 se presenta informacin sobre los mtodos de muestreo y
las tcnicas de seleccin de la muestra.
2.7. Formulacin y Programacin de la Auditora
Despus de haber culminado la matriz de calificacin de riesgos y decidido
sobre el mtodo de muestreo, el auditor posee dos tipos de informacin vital
para continuar el proceso de planificacin especfica que son: los controles
claves y las deficiencias encontradas. Unidos a los objetivos especficos de la
auditora y a la evaluacin de los riesgos de auditora, se puede iniciar la
formulacin y diseo de la estrategia para comprobar los controles internos y
para realizar las pruebas de auditora necesarias.
24
Esta fase consiste bsicamente en el proceso mediante el cual se preparan las

listas de procedimientos de auditora para examinar los Sistemas, cada cuenta
de los estados financieros, cada operacin, requeridos segn el tipo de auditora
a efectuar.
Los programas de auditora detallados son los instrumentos metodolgicos
mediante los cuales se pone en ejecucin el "Plan Especfico de Auditora" cuya
preparacin es responsabilidad del Jefe de equipo y/o Supervisor de Auditora.
Los principales fines de los programas son:
Servir de gua a los auditores para ejecutar los procedimientos
Proporcionar un registro permanente de la auditora para facilitar la

supervisin de la calidad
El proceso para preparar programas detallados a la medida de las operaciones y

actividades de una Entidad incluye las siguientes etapas:
2.7.1.
Consideracin Del Anlisis De Riesgos Por Componente U

Operacin
Las auditoras por lo general incluyen la realizacin de:
Revisiones analticas
Comprobacin del funcionamiento de los Sistemas, con pruebas de

control
Pruebas sustantivas
Otras pruebas en las circunstancias
Esta estrategia durante la programacin anual de operaciones, se define en

forma general para un componente u operacin, de acuerdo con el anlisis de
riesgos que se prepara en esa fase y el cual se documenta en el legajo de
planificacin.
Sin embargo, para poder obtener evidencia suficiente, pertinente y competente
que respalde las conclusiones de auditora, se requiere la preparacin detallada
de los pasos a seguir para cumplir con la estrategia general de una manera
eficaz y eficiente.
De conformidad con lo anterior, los programas de auditora deben basarse en los
resultados del anlisis de riesgo mencionado, el cual permite al auditor plantear
objetivos de auditora especficos para la revisin de un sistema, una cuenta de
los estados financieros o una operacin dada y por consiguiente definir en qu
forma se deben alcanzar los objetivos.
25
2.7.2. Formulacin De Objetivos Especficos

Los objetivos de un programa de auditora detallado consisten en las
afirmaciones o enunciados sobre los propsitos que se persiguen al realizar el
trabajo de auditora y no deben confundirse con los procedimientos de auditora.
Como es evidente los objetivos de cada programa dependen de la clase de
auditora a realizar. Por ejemplo en el caso de una auditora de los Sistemas, los
objetivos de los programas de cumplimiento nacen o son el resultado del anlisis
de riesgos, los cuales a su vez son productos de las deficiencias de controles en
un sistema de administracin. Es decir, que el auditor en primera instancia, debe
conocer cules controles internos le hacen falta al Sistema para darle razonable
seguridad (etapa de anlisis del diseo de los sistemas) y con base en tal
conocimiento, formular los riesgos de confiabilidad del sistema.
En otras palabras "define los riesgos que hay en un Sistema, originados en las
deficiencias de su diseo". Con base en dicho conocimiento de los riesgos, el
auditor prepara entonces la lista de objetivos de auditora para asegurar que
tales riesgos no tuvieron lugar y por tanto que la informacin procesada en el
sistema, que es la base para preparar informacin financiera y operativa, ofrece
confiabilidad.
A manera de ejemplo, si se identifica al analizar el diseo del sistema de
tesorera que no se preparan recibos de caja mediante numeracin preimpresa,
esto le sugerir cuando menos la existencia de riesgos de prdida por usos
indebidos de los fondos y la eventualidad de registros deficientes o incompletos
sobre los importes de efectivo y cuentas por cobrar.
En tales circunstancias, el auditor podr definir objetivos especficos para la
revisin del cumplimiento de los controles en el Sistema de Tesorera tales
como:
Determinar que las facturas emitidas fueron recaudadas.
Determinar que los recaudos efectuados fueron depositados en los

bancos a nombre de la Entidad.
Establecer que todos los recaudos se registraron en las cuentas

correspondientes.
Sin perjuicio de lo anterior, los objetivos en este tipo de auditora se encaminan a

confirmar que los controles claves que existen en el diseo de los sistemas
efectivamente funcionan como se espera.
En el caso de las pruebas sustantivas, para una auditora de estados financieros
el auditor definir los objetivos de los programas con base en el grado de
confiabilidad que se obtuvo al comprobar los Sistemas. Esto significa que una
26
vez terminada dicha comprobacin, el auditor evaluar los riesgos de distorsin

en las cuentas de los Estados Financieros y decidir entonces los objetivos de
cada programa.
Son ejemplos tpicos de objetivos para pruebas sustantivas:
Establecer que el saldo acumulado se determin conforme a principios

contables de aceptacin general.
Determinar que los activos al cierre del perodo existen y son de

propiedad de la Entidad.
Que el activo se encuentra libre de restricciones para su uso, etc.
2.7.3. Seleccin De Procedimientos

Los procedimientos de auditora consisten en el conjunto de tcnicas de
auditora organizadas estratgicamente de tal forma que al aplicarlos el auditor
pueda alcanzar cada objetivo propuesto.
Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para
establecer la base de su opinin se denominan Tcnicas de Auditora; (por
ejemplo la revisin, observacin, investigacin, confirmacin, comparacin, etc.).
El auditor debe comprender estas tcnicas y conocer cmo se pueden utilizar,
su rango de aplicacin y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que
el auditor conoce a fondo las operaciones de la Entidad, est en condiciones de
usar estas tcnicas en el diseo de procedimientos especficos que le servirn
para recopilar evidencia suficiente y competente.
De forma similar, al disear los procedimientos, el auditor deber centrarse en
los objetivos de la auditora que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo
de cuentas; al hacer esto, deber tener en mente que un determinado
procedimiento podr llevar a la consecucin de ms de un objetivo y que con
frecuencia, puede que sea necesario ms de un procedimiento para alcanzar un
objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluacin de los
objetivos de auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el
desarrollo del programa sea el adecuado.
Por ejemplo, si el auditor quiere cerciorarse de la confiabilidad del atributo
"debida autorizacin de las compras", (objetivo) disear procedimientos tales
como:
Examinar la aprobacin de las rdenes de compra
27
Comparar las firmas de aprobacin contra las listas de firmas autorizadas

en los manuales
Comparar las compras contra las decisiones de los comits de compra,

etc.
Por otra parte, si lo que el auditor quiere es cerciorarse (objetivo) de la existencia

y propiedad de los bienes de la Entidad, disear procedimientos tales como:
Arqueos de valores
Observacin y recuentos de inventarios
Inspeccin de documentos de propiedad
Confirmacin de custodia de inversiones, etc.
Los procedimientos pueden tener mucha variedad, la cual depende de los

objetivos y la estrategia del auditor, basados como ya se dijo en el conocimiento
de los riesgos, lo cual es consecuencia de una adecuada evaluacin y
comprobacin de los sistemas de control interno.
La definicin de los procedimientos debe incluir consideraciones sobre el
alcance, la seleccin y el mtodo.
El alcance hace relacin a la unidad o unidades de muestreo, al perodo que se
tomar como universo de transacciones sujeto a la auditora, a los controles
clave o caractersticas que se examinarn en las muestras de auditora y a la
forma de determinar el tamao de las muestras.
Es posible que en el "MPP", se encuentren orientaciones generales sobre el
alcance, sin embargo es al disear los procedimientos cuando definimos los
detalles anteriores. Por ejemplo al establecer el alcance de una auditora de
cumplimiento del subsistema de pagos en el Subsistema de Tesorera, los
procedimientos incluiran explicaciones como estas:
Unidad de muestreo: Comprobante de egreso
Perodo de revisin: Pagos efectuados entre el 1 de enero de 200X y el

31 de diciembre de 200X
Controles clave a comprobar: Autorizaciones, cotizaciones y evidencia de

recibo de los bienes y servicios comprados (concordantes con los
objetivos del programa)
28
Las unidades a examinar se escogern mediante el sistema de muestreo

estadstico de atributos (o usando muestreo a criterio) tomando para tales
efectos los siguientes parmetros:
Porcentaje conservador de ocurrencia en el universo 1%
Porcentaje mximo de desvo tolerable 3%
Nivel de confianza 95%
La seleccin est relacionada con el mtodo de muestreo que se utiliza y hace

referencia a la forma en que deben escogerse las unidades de muestreo
integrantes del tamao de muestra; as habr indicaciones sobre la seleccin de
unidades al azar o a criterio.
El mtodo propiamente dicho se refiere a la manera como se van a ir
examinando cada una de las unidades de muestreo; bsicamente consiste en
combinar segn los riesgos y objetivos las diferentes tcnicas de auditora. De
esta forma los procedimientos se van convirtiendo en enunciados sencillos
referentes por ejemplo a:
Comparar un documento con otro
Verificar la coincidencia de valores de un documento con su registro

contable
Inspeccionar los fondos que estn en poder de un servidor pblico
Observar la condicin de un inventario, etc.
La redaccin de los procedimientos debe ser clara y sencilla a tal punto que
fcilmente puedan ser entendidos por los auditores que van a ejecutarlos, de ello
depende gran parte de la eficiencia y eficacia del programa.
En el caso de auditoras recurrentes en el proceso de decisin sobre el alcance
de las pruebas se podra decidir hacer rotacin de algunas revisiones para reas
no consideradas significativas o efectuar procedimientos mnimos. En estos
casos se debern ilustrar en esta seccin tales decisiones.
En el Anexo Nm. 8 se presentan algunos lineamientos sobre pruebas y
tcnicas de auditora con ejemplos tiles para el auditor.
2.7.4. Contenido Del Programa
Como se ilustra en el Anexo Nm. 9 el programa detallado adems del
encabezado acostumbrado para los papeles de trabajo, tiene las siguientes
secciones:
29
Objetivos de la auditora:
En esta seccin se deben detallar los objetivos globales y especficos de
cada componente, cuenta o ciclo de transacciones que se analizarn.
Procedimientos de auditora
Se deben detallar los procedimientos seleccionados para corroborar o
para dar cumplimiento a los objetivos de la auditora establecidos.
Referencia a papeles de trabajo

Como su nombre lo indica, esta seccin que generalmente se ubica al
margen derecho del programa, recoge la informacin sobre la seccin de
los papeles de trabajo (ndice) en la cual qued la evidencia del
cumplimiento, uno a uno, de cada paso del programa. Esta informacin es
vital para poder dar aseguramiento a la calidad del trabajo.
Hecho por:
Ubicada en posicin similar a la mencionada en el literal anterior,
deber diligenciarse para cada paso del programa, dejando constancia
con su inicial, el auditor que ejecut cada procedimiento. De esta
forma se facilitar la supervisin y la identificacin de
responsabilidades.
Tiempo estimado:
En esta seccin se anota el tiempo que se le estima a cada
procedimiento de manera que el auditor conozca el tiempo asignado al
procedimiento.
Tiempo Real:
Como quiera que al realizar los procedimientos el tiempo utilizado
varia dependiendo de las circunstancias, en esta parte del programa
se anota el tiempo real utilizado por el auditor.
Cronograma de Tiempo:
El tiempo estimado para la realizacin del procedimiento se debe
detallar en esta seccin en da y mes, de manera que no solo el
auditor conoce el tiempo requerido para la realizacin del
procedimiento, sino que adems conoce el da y el mes que debe
realizar el mismo.
30
Revisin y aprobacin:
En la parte inferior y al terminar el programa deber ser diligenciada por el
Auditor y Supervisor en seal de preparado y revisado y por el Jefe de
Departamento de Auditora en seal de aprobacin. De esta forma se
deja constancia de la participacin integral del equipo de auditora,
constituyendo la garanta bsica de calidad en los resultados.
El alcance, la seleccin y el mtodo de muestreo deben estar en la parte

relacionada con el plan de muestreo de la auditora.
2.7.5. Revisin y Aprobacin por El Jefe del Departamento de Auditora
El Jefe del Departamento de Auditora quien es el responsable por dirigir y
controlar la calidad de todo el proceso de auditora, deber asegurarse que:
El supervisor prepare los programas durante la fase de programacin y

que dichos programas estn disponibles para uso del personal de
auditora al iniciar la fase de ejecucin de las auditoras.
Los programas se preparen a la medida de los sistemas u operaciones

examinados. En caso de auditoras recurrentes para una misma Entidad y
siendo la misma clase de auditora, podrn usarse los programas de la
vigencia anterior, con los ajustes correspondientes a la actualizacin
sobre los Sistemas para el nuevo perodo examinado.
Se hayan preparado programas de auditora para todos los componentes

u operaciones importantes de la Entidad y en relacin con la clase de
auditora definida en los trminos de referencia del "MPP".
Los objetivos de los programas guarden una ntima relacin con los
anlisis de riesgos y la estrategia formulada en el "MPP".
Los procedimientos de auditora se hayan escrito de tal modo que faciliten

un rpido entendimiento de la labor a realizar, asegurndose de que todo
procedimiento se haya diseado para contribuir al logro de uno o ms de
los objetivos.
2.8. Lectura y Explicacin a Los Auditores Ejecutantes

Una vez aprobados los programas en cuanto a su diseo, el supervisor deber
hacerlos leer por los auditores a quienes se haya asignado su ejecucin,
explicndoles el presupuesto de tiempo para su realizacin y dando las
aclaraciones metodolgicas necesarias para la obtencin y anlisis de la
31
evidencia de auditora y el manejo de las relaciones con los funcionarios que

tengan que ver con la revisin.
El supervisor deber tambin asegurarse de que los auditores no tienen
dificultades para la obtencin de la informacin lo cual podra limitar la eficacia
de la auditora.
2.9. Plan Especfico de Auditora
El resultado del proceso de PLANIFICACIN es un plan especfico de auditora
en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
pertinentes al enfoque, alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de
auditora. Indica lo que se debe hacer, la razn por la cual se hace, dnde,
cundo y quin lo debe hacer. El plan debe ser presentado y documentado
como parte integral de un archivo de planificacin. (Norma de Auditora
Gubernamental nm.222.04 y 222.05)
El Plan Especfico de Auditora debe contener lo siguiente:
Objetivos generales y especficos de la auditora
Alcance de la auditora en tiempo y operaciones
Descripcin de las actividades principales y de apoyo
Calificacin de los factores de riesgo
Grado de confianza programado para cada componente
Programas especficos de auditora
Requerimiento de personal tcnico o especializado
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para concluir
Uso de tcnicas de auditora asistidas por el computador
Sntesis de la comunicacin del resultado de la evaluacin del control

interno.
La preparacin del plan especfico de auditora ser responsabilidad del jefe de

equipo y del supervisor y aprobado por el jefe de la unidad de auditora.
En el plan especfico de auditora se recoge todo el resultado de la planificacin
de la auditora, desde la planificacin preliminar hasta la planificacin especfica
y para los efectos de esta gua se utiliza el Anexo Nm. 10.
32
3. Papeles de Trabajo en La Planificacin de Auditora

Los diferentes formularios y dems anlisis tratados en esta Gua debern
conservarse en un archivo llamado "Planificacin de la Auditora" el cual deber
identificarse abreviadamente como "PA".
Este archivo deber prepararse por separado para cada Entidad Pblica
auditada y se usar para documentar el proceso de planificacin a la medida de
cada Entidad. El tipo y volumen de informacin que se debe conservar en este
archivo estar orientado por la aplicacin de esta Gua y las circunstancias
particulares de cada Entidad.
El archivo de planificacin debe prepararse en forma independiente del archivo
permanente o archivo en el cual se conserva informacin de importancia
continua y la cual servir de apoyo al auditor no solamente en la etapa de
programacin, sino tambin en las fases de ejecucin, conclusin y seguimiento
de las auditoras.
La informacin que debe ser documentada como parte del proceso de
planificacin es muy variada y depende de lo que a nuestro criterio se considere
necesario, para lograr ser efectivos y eficientes en la ejecucin de los trabajos.
Parte de la informacin documentada tiene carcter de permanente e integrar
una base de informacin importante, que se utilizar en auditoras posteriores;
otra es especfica del perodo o actividades sujetas a revisin y/o evaluacin.
3.1. Responsabilidades sobre La Preparacin y Supervisin
En general la preparacin de los documentos en el proceso de planificacin son
del Jefe de Equipo y del Supervisor de la Auditora, ya que en esta etapa se
requiere la aplicacin de criterio profesional suficientemente formado por la
experiencia en estas categoras. Sin embargo, es posible que con propsitos de
entrenamiento para ascensos a jefe de equipo, con la autorizacin y supervisin
directa del Jefe de Equipo y/o Supervisor, los auditores pueden desempear
algunos deberes en relacin con el anlisis del diseo de los Sistemas.
El Jefe de Equipo y el Supervisor, adems de participar directamente en el
anlisis de riesgos y en la formulacin de la estrategia de auditora, debern
efectuar revisin de toda la documentacin para cerciorarse que cumple con las
Normas de Auditora Gubernamental con nfasis en la verificacin de si se
cumple con la relacin: Objetivos de la auditora vs estrategia para lograrlos. El
Jefe del Departamento deber diligenciar el cuestionario sobre el control de la
calidad del proceso de planificacin.
33
Del cumplimiento de sus responsabilidades dejar constancia colocando su

inicial y la fecha en la cual hizo su ltima gestin sobre una seccin o el archivo
en conjunto, en la parte anterior de cada seccin y en la cartula del archivo.
3.2. Contenido
El archivo de planificacin de la auditora debera incluir como mnimo lo
siguiente:
La resolucin de autorizacin de la auditora
La orden de trabajo
Nota de presentacin
El programa de Planificacin Preliminar
Informacin bsica recogida y los respectivos documentos de recoleccin

de informacin bsica.
El Memorando de planificacin preliminar de la Auditora "MPP"
Matriz del resultado de calificacin de riesgo por componente o unidad

operativa para la comprobacin de los Sistemas incluyendo la
documentacin sobre las decisiones respecto a enfoque y alcance de la
auditora. Anexo Nm. 11.
Anlisis de los Sistemas y subsistemas evaluados, con sus respectivos

cuestionarios, flujogramas y pruebas de recorrido.
Anlisis detallados de la preparacin de los presupuestos de tiempo y la

distribucin por auditores de los programas de auditora para cada
componente o unidad operativa de la Entidad y cronogramas de trabajo,
incluyendo evidencia sobre la logstica de viajes.
Correspondencia y memorandos sobre comunicaciones con funcionarios

de la Entidad para la planificacin.
Informacin detallada sobre las actividades que desarrollar la Unidad de

Auditora Interna, (cuando aplique) y en concordancia con la evaluacin
de dicha unidad, lo cual constar en forma detallada en el archivo
corriente sobre auditora de los Sistemas.
Copia de los programas de auditora preparados para cada componente u

operacin y el respectivo plan especfico de auditora.
34
Cuestionario para hacer el control de calidad de la planificacin General

de la Auditora.
Si bien, la forma y cantidad de informacin y documentacin vara, dependiendo

de la naturaleza, complejidad y tipo de auditora, en las pginas siguientes se
ilustran las distintas secciones que conforman el archivo de Planificacin de la
Auditora.
3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificacin de la Auditora
El archivo de planificacin de la auditora deber estructurarse de la siguiente
manera:
Cartula
ndice general
Cuestionario para el control de calidad
Programa de Planificacin Preliminar
Memorando de PLANIFICACIN Preliminar de la auditora
Programa de Planificacin Especfica
Anlisis o actualizacin del diseo de los sistemas
Anlisis de riesgos y estrategia de auditora
Cambios o modificaciones en la PLANIFICACIN
Preparacin de Presupuestos de tiempo y logstica administrativa del

trabajo
Comunicaciones sobre la planificacin
Relaciones con la funcin de auditora interna
Copia de los Programas detallados de auditora
Plan especfico de Auditora
35
ANEXOS
ANEXO 4
DETERMINACIN DE MATERIALIDAD E IDENTIFICACIN DE
CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FUENTES DE
INFORMACIN SIGNIFICATIVAS
Determinacin de la materialidad
La Materialidad Preliminar (MP), es una estimacin hecha durante la planeacin
inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditora.
Cuando sta concluye, se evaluar si los efectos (errores y diferencias de juicio)
que identificamos son materiales a la luz de la presentacin razonable de los
estados financieros. El importe que consideremos material al finalizar la auditora
puede diferir de la que determinamos inicialmente, pues normalmente no es posible
anticipar todas las circunstancias que habrn de influir finalmente sobre nuestro
juicio de materialidad. Si, al final de la auditora, determinamos un importe
significativamente menor de materialidad al evaluar los efectos en sus conjuntos, los
procedimientos ejecutados durante ella pueden resultar insuficientes. Por ello, como
una medida prctica, debemos reconsiderar permanentemente lo adecuado de la
MP a travs de toda la auditora, para asegurarnos de ejecutar suficientes
procedimientos.
Los importes que utilizamos para MP y error tolerable (ET), afectan la naturaleza y
alcance de nuestros procedimientos de auditora, incluyendo (1) las cuentas o
grupos de cuentas que identificamos como significativas, (2) los tamaos de
nuestras muestras.
La estimacin de la MP, requiere juicio profesional y necesariamente toma en
cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos implcitos en la definicin de
materialidad. Las consideraciones cualitativas incluyen:
La naturaleza de la entidad.
Sus resultados de operacin.
Su posicin financiera.
Generalmente en la empresa pblica se consideran los resultados de operacin
como la base de medicin ms relevante para la MP.
Algunas de las bases que se consideran para determinar la MP, tales como
resultados de operacin o posicin financiera, se describen ms adelante, sin
embargo, no son las nicas medidas o porcentajes que se pueden usar. Otras
medidas pueden ser ms apropiadas a la luz del juicio profesional en las
circunstancias particulares. Si ninguna de las bases es de importancia primaria,
podremos considerar ms de una de ellas y determinar un rango dentro del cual
seleccionar a la MP.
Materialidad Preliminar, basada en resultados de operacin
En sus decisiones, los usuarios de los estados financieros normalmente consideran
los resultados de operacin de una entidad como la base de medicin ms

importante.
Cuando concluimos que los resultados de operacin son una base de medicin
apropiada para la MP, ordinariamente utilizamos como punto de partida el cinco por
ciento de la utilidad de operaciones continuadas. La razn subyacente es que las
diferencias de auditora inferiores al cinco por ciento frecuentemente no son
materiales. Si bien los efectos (incluyendo las posibles diferencias no detectadas),
superiores al 10% usualmente son materiales, existe un rea gris en la que las
diferencias (incluyendo las posibles diferencias no detectadas) entre cinco y diez
por ciento pueden ser aceptables en ciertas circunstancias. Por lo tanto, podremos
incrementar este porcentaje en la medida en que se cumplan con el criterio de:
La entidad opera en un ambiente en el que, sus actividades no cambian
rpidamente
La entidad tiene buenas perspectivas a largo plazo, y tiene un balance slido.
Nuestras evaluaciones anteriores, indican que la direccin es competente
Nuestra evaluacin del control interno es efectivo.
Nuestra historia anterior, en las auditoras efectuadas, ha mostrado que los
efectos son de importes bajos (p. ej., Inferiores al 2%) en relacin con la
utilidad de operaciones continuadas (considerando tanto las diferencias
contabilizadas como las diferencias no contabilizadas).
En ciertas circunstancias, la MP basada en resultados de operacin puede no tener
sentido y resultar en un parmetro demasiado bajo, en tales circunstancias, puede
ser apropiado utilizar un pequeo porcentaje del activo total, de ingresos, etc. La
estimacin de la MP, requiere considerar una variedad de factores y ejercitar juicio
profesional. Sin embargo, bajo circunstancias normales, la determinacin de la MP
no tiene por qu ser un proceso complicado.
La metodologa de auditora conecta en forma directa el importe del error tolerable
(ET) con el de MP (a medida que se aumenta MP, automticamente se aumenta
ET).
Determinacin del error tolerable (ET)
El error tolerable es un concepto que nos permite aplicar la MP a los niveles de los
saldos de cuentas individuales. Juega un papel importante en:
Ayudarnos a determinar cules cuentas o grupos de cuentas son
significativas
Determinar la confianza que tendremos en nuestras expectativas al nivel
deseado de precisin al ejecutar nuestros procedimientos analticos.
Determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditora en muestreo
representativo o pruebas sobre partidas clave.
Al auditar el saldo de una cuenta, no es apropiado planear pruebas enfocadas a
detectar errores que en conjunto igualen a la MP, pues ello no dejara margen para
diferencias de auditora en otras cuentas, ni para diferencias de auditora no
detectadas. Por lo tanto, se establecer el importe de ET abajo del de MP para
planear nuestras pruebas de los saldos de cuentas individuales. La auditora se

disea para dar seguridad razonable de que se detectar las afirmaciones
equvocas importantes. A medida que aumentamos los importes de MP/ET el
tamao de las afirmaciones equvocas que pueden pasar inadvertidas aumenta (p.
ej., Si ET es el 5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de
que los errores no detectados no excedern al 5% de la base, mientras que si ET es
igual a 2.5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de que
los errores no detectados no excedern al 2.5% de la base). As, el ET constituye
nuestra mejor estimacin, si bien no exacta, del importe de las posibles diferencias
no detectadas que consideramos, si los estados financieros estn presentados
razonablemente.
El importe de ET, se establece de tal manera que la probabilidad sea remota de que
el total de las diferencias de auditora detectadas y no detectadas en todas las
cuentas exceda a la MP. El establecimiento del ET no es un clculo mecnico. As
como ejercitamos juicio al establecer MP, hacemos lo mismo al determinar ET.
Como no establecemos ET en un importe tan alto como MP, tampoco lo fijamos tan
bajo que nos lleve a sobreauditar. Por ejemplo, esto sucedera si fijsemos ET en
un importe tan bajo para cada cuenta o grupo de cuentas, que la simple suma de
ellos no excediera a la MP. Similarmente, en una cuenta o grupo de cuentas, no
distribuimos el importe de ET entre ellas de tal manera que su suma iguale al ET.
Dentro de estos dos extremos, existen varios niveles que podemos elegir para fijar
ET con relacin a MP Generalmente fijamos el ET. al 50% de la MP. Pero ET puede
establecerse al 75% de la MP sin elevar indebidamente el riesgo que esperamos
sobre el importe de las diferencias de auditora (tanto contabilizadas como no
contabilizadas). Las expectativas de error se basan en el conocimiento de la
entidad, actualizado durante la planeacin y la historia anterior de diferencias de
auditora (contabilizadas y no contabilizadas). Cuando fijamos el E.T al 75% de la
MP, estamos diseando nuestros procedimientos de auditora para detectar errores
en una cuenta especfica superiores al 75% de la MP (ello no quiere decir que
anticipemos diferencias de auditora que sumen ese importe). Tenemos presente
que elevar el E.T al 75% significa menor margen para diferencias de auditora
detectadas y no detectadas en todas las cuentas.
Cuando fijamos el ET a un nivel diferente al 50% de la MP, documentamos nuestro
criterio en los papeles de trabajo, tpicamente en el Memorando de la planificacin
de Auditora.
Determinacin de cuentas o grupos de cuentas significativas
La planeacin de auditora requiere que se realice una evaluacin certera de la
probabilidad de que incluyan errores de importancia, en la informacin sujeta a
examen, para lo cual debe identificarse las cuentas o grupos de cuentas
significativos que individual o colectivamente, pueden tener un efecto importante
sobre los estados financieros objeto de la auditora.
Cuentas con saldos superiores al Error Tolerable (ET)

Las cuentas o grupos de cuentas cuyos saldos se aproximan o exceden el importe
determinado como error tolerable (ET) son candidatos a ser significativos. As, por
ejemplo, si en una entidad los inventarios representan un alto porcentaje del activo
total, esta puede considerarse como una cuenta significativa. Sin embargo, el
importe del saldo de una cuenta no es el nico factor que se puede considerar como
significativa, otras cuentas pueden serlo, dependiendo de la susceptibilidad de la
cuenta, o del nmero de las transacciones que se procesan en ella, a errores que
pudieran tener importancia en auditora (es decir, cuentas o grupos de cuentas con
saldos inferiores al ET ordinariamente son significativos s, individualmente o en
conjunto, pueden ser objeto de afirmacin equvoca por un importe que se aproxima
o excede al ET). Por ejemplo, los saldos de las cuentas de efectivo pueden ser
pequeos, pero el volumen de sus movimientos y su vulnerabilidad a malos
manejos son tales que normalmente merecen clasificarse como significativos.
Adems del importe de la cuenta o grupo de cuentas, se debe considerar tambin
los factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas, para determinar
si son significativos, entendindose como tal, el grado de susceptibilidad del saldo
de una cuenta (o grupo de cuentas) a afirmaciones equvocas importantes,
haciendo abstraccin de los controles relacionados a ella (s); de ah que, se debe
tomar en cuenta tambin el grado general de cambios en la entidad y sus efectos
sobre la cuenta o grupo de cuentas ya que existir un mayor riesgo inherente que
otra entidad estable.
Para algunas cuentas, cuyos saldos se aproximan o exceden al ET, cuando hemos
evaluado el control interno a nivel empresa como efectivo, podremos pensar que su
riesgo inherente es tan bajo que la cuenta puede clasificarse como no significativa.
A continuacin se ilustra una cuenta como la indicada: Las cuentas de propiedades,
planta y equipo de una entidad tienen un saldo de $20,000, que representa el 20%
de su activo. El error tolerable para esta entidad se fij, adecuadamente, en $750.
El presupuesto anual de adiciones al activo fijo por $1,000 consiste principalmente
en desembolsos para mejora de la productividad, y su importe es similar al de las
adiciones de aos recientes. Creemos que el control interno a nivel de entidad es
efectivo, que las polticas de capitalizacin son apropiadas y se aplican en forma
generalmente conservadora, y que la susceptibilidad de estos activos a malos
manejos es baja. As, concluimos que, a pesar del importe de las cuentas muy
superior al ET, su riesgo inherente es tan bajo que las podemos clasificar como no
significativas.
Sin embargo, si las adiciones presupuestadas fueran de $5,000, representando una
expansin algo significativa de la empresa, probablemente concluiramos que las
cuentas de propiedades, planta y equipo son significativas. Continuaramos
creyendo que el riesgo inherente es menor pero sera mayor que el riesgo
inherente en el ejemplo anterior. El saldo del activo fijo en relacin con el activo
total, el volumen de adiciones, y el importe de crecimiento planeado para la
empresa nos inclina a creer que las cuentas son significativas y que debemos
identificar y comprender las fuentes de informacin que las alimentan, hacer una
evaluacin de riesgos combinados para las cuentas, y determinar los
procedimientos de auditora sustantivos adecuados a ejecutar.
En las cuentas en que consideramos que su riesgo inherente es tan bajo que las
hace no significativas, podremos limitar nuestros procedimientos de auditora a
procedimientos analticos. El propsito de estos procedimientos analticos es
satisfacernos que los nmeros tienen sentido. Por ejemplo, en el primer caso
descrito arriba, podremos limitar nuestros procedimientos sobre propiedades, planta
y equipo a comparar los saldos al fin del ao y las adiciones durante el mismo, con
los saldos del ao anterior y las adiciones en el presupuesto aprobado,
respectivamente, y a comprobar el gasto por depreciacin mediante un
procedimiento analtico. Si, como resultado de estos procedimientos, identificamos
saldos inslitos o inesperados, tendencias, relaciones u otros aspectos que no
tienen sentido a la luz de los resultados de los dems procedimientos de auditora y
nuestra comprensin de la entidad, procederemos a obtener y corroborar
explicaciones y, si es necesario, a ejecutar procedimientos de auditora adicionales.
Cuentas con saldos menores al Error Tolerable (ET)
Para las cuentas con saldos inferiores al ET, determinamos si son significativos a la
luz de su susceptibilidad a errores de importancia en auditora, a base de los
factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas.
A menos que los factores de riesgo inherente nos lleven a otras conclusiones, las
cuentas individuales o grupos de cuentas de activo, ingresos y gastos cuyos saldos
sean inferiores al ET, y las cuentas o grupos de cuentas de pasivo que esperamos,
y en efecto sean, inferiores al ET, se clasificaran como sin significacin en
auditora. Para estas cuentas, nuestros procedimientos se limitaran a
procedimientos analticos relativamente simples (por ejemplo, comparacin de
saldos a una fecha o por un perodo con sus equivalentes).
Factores inherentes que afectan a las cuentas
La susceptibilidad de una cuenta a afirmaciones equvocas, teniendo
presente la experiencia en perodos anteriores (p. ej., errores frecuentes en
el pasado pueden indicar mayor probabilidad de nuevos errores).
El tamao y composicin de la cuenta, incluyendo su susceptibilidad a
manipulacin o prdida.
Los efectos de factores externos sobre la cuenta (p. ej., las condiciones
econmicas generales pueden afectar a la cobrabilidad de la cartera)
La competencia y experiencia del personal responsable de la cuenta.
El volumen de movimientos y el tamao, complejidad y homogeneidad de las
transacciones individuales registradas en la cuenta.
La ejecucin de una transaccin inslita o compleja, particularmente al fin del
perodo o cerca de l.
La naturaleza de la cuenta (p. ej., Las cuentas en suspenso generalmente
atraen mayor atencin en auditora).
Transacciones que no se sujetan a procedimientos rutinarios.

La existencia de transacciones con entidades adscritas.
Las variaciones del saldo de la cuenta (p. ej, Comparado con el saldo del ao
anterior, Bienes de Larga Duracin aumentaron un 35% en el ao).
Identificar las Fuentes de Informacin que Afectan a las Cuentas Significativas
Despus de identificar a las cuentas significativas, se identificar las fuentes de
informacin que las afectan. Se distinguir entre las varias fuentes de informacin
que afectan a las cuentas significativas, porque sus componentes y los procesos
contables, relacionados con las varias fuentes son distintos y, generalmente,
tambin es distinta la probabilidad de errores de importancia en auditora
proveniente de los procesos relacionados.
Como resultado, nuestro enfoque de auditora para cada una de las varias fuentes
de informacin que afectan a las cuentas es distinto. Por ejemplo, puesto que la
informacin contable rutinaria es ms probable que nazca de procesos que incluyen
controles especficos, la informacin rutinaria en las cuentas significativas
relacionadas, generalmente es menos propicia a contener errores de importancia en
auditora que, por ejemplo, las estimaciones contables. Las fuentes de informacin
se clasifican como sigue:
Procesos de informacin rutinaria.
Aplicaciones contables que procesan los datos financieros rutinarios (informacin de
detalle de las transacciones), que se contabilizan en libros y registros.
Procesos de estimacin.
Procesos que reflejan los numerosos juicios, decisiones y elecciones hechas por la
entidad en el cierre de sus estados financieros (p. ej., Estimacin de inventarios
excesivos u obsoletos, estimacin de cuentas dudosas, estimacin de prdidas en
prstamos, estimacin de costos sobre garantas de productos).
Procesos de informacin no rutinaria.
Otros procesos aplicados menos frecuentemente, que generalmente forman parte
del cierre de estados financieros (p. ej., Recuento y costeo de inventarios fsicos,
anlisis por antigedad de cuentas por cobrar, determinacin de pagos anticipados,
clculo del gasto por depreciacin, clculo de gasto por impuesto sobre utilidades).
La determinacin de las cuentas significativas y la identificacin de las fuentes de
informacin que las alimentan, aportan las bases para comprender y evaluar las
fuentes de informacin.
Durante el proceso de planeacin se identificarn, principalmente mediante
indagacin con la direccin, los cambios importantes en el diseo de los procesos y
controles de la entidad, enfocndolos a:
Los procesos de informacin rutinaria.
Los procesos de cierre de estados financieros, incluyendo los procesos de

estimacin contable y de informacin no rutinaria.
Los procesos de tecnologa de informacin.
ANEXO 6
RIESGO DE LA AUDITORA
Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros
estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin ( RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo
los auditores deben considerar los siguientes factores:
Consideraciones relacionadas con los informes de auditoras anteriores
La facilidad para practicar la auditora (factores tales como la posibilidad de obtener

evidencia de auditora)
El grado de dependencia econmica de la entidad auditada
RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transaccin a una representacin errnea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Existen
factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
Integridad de la administracin
La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el

perodo, por ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin
de
los estados financieros de la entidad.

Presiones inusuales de la administracin a dar una representacin errnea de los estados

financieros.
Naturaleza y tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicacin geogrfica.
Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin, por ejemplo activos que son
altamente deseables y mviles como el efectivo.
Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del
perodo.
Etc.
RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control
interno implantado por la administracin.
Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno, el auditor debe hacer una
evaluacin preliminar del riesgo de control por cada aseveracin de los estados financieros de
importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control como alto para algunas o todas
las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no
son efectivos.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser
alto a menos que:
Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea posible que detecten y
corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveracin de los estados
financieros para sustentar la evaluacin.
El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido evaluado
como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por tanto,
cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento ms extensas sobre los
controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo moderado o alto.
El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe
hacer una evaluacin combinada para ambos riesgos.
RIESGO DE DETECCIN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el
sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control.
El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La
evaluacin del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin.
ESTIMACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

Tabla de Modelo de Riesgo
B=
A = Nivel de Riesgo de Control

ALTO
MODERADO
BAJO
ALTO
ALTO (1)
ALTO (2)
MODERADO (3)
MODERADO
ALTO (4)
MODERADO (5)
BAJO (6)
BAJO
MODERADO (7)
BAJO (8)
BAJO (9)
Nivel
Del
Riesgo
Inherente
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado,
entonces el resultado de ambos riesgos sera Nivel de Riesgo Alto (2)
Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control.
RIESGO
ALTO
MODERADO
BAJO
INHERENTE
0.60
0.50
0.40
CONTROL
0.80
0.50
0.20
Ejemplo:
Si se tiene como poltica aceptar un Riesgo de Auditora del 5 % para un nivel de confianza del 95%;
y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%; entonces
tenemos que nuestro riesgo de deteccin se calcula de la siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA
RI X RC
RD =0.05
0.40 x 0.20
= 0.63
Nuestro riesgo de deteccin ser del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en nuestras
pruebas sustantivas es del 37%.
Anlisis de la confianza en la Auditora.
Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideracin del ambiente de control en la entidad X o
Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza en
que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el
Proyecto.
(100 errores x 0.60)= 60 errores
(100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control.
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es
decir, confiamos en que los controles internos detectarn el 80% de los errores que se filtran
despus de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control.
40 x 0.80 = 32
(40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de
control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Deteccin: Segn nuestros clculos de riesgo de deteccin, indica que existe el 63% de
riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan.
Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del
37% para lograr una confianza total del 95%.
8 errores x 0.37=3
(8-3) = 5 errores que no detectaran nuestras pruebas sustantivas.
Confianza Total de Auditora: El Riesgo de Auditora institucional es del 5%, la confianza de la
Auditora es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final deberan de ser detectados 95 de
ellos para emitir una opinin sin salvedad.
Factores que pueden considerarse para la evaluacin y calificacin

de riesgos
1. DISPONIBILIDADES
a) Factores de Riesgo Inherente

Transacciones significativas de fondos en fechas cercanas al cierre del perodo.

Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de operaciones en moneda extranjera.
Ingresos o egresos de fondos inusuales o representativos.
Cambio frecuente de cuentas bancarias.
b) Factores de Riesgo de Control

2.
Conciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con los desembolsos reportados por los
organismos financieros.
Liquidacin de fondos fijos o rotativos.
Conciliaciones bancarias inoportunas.
Proteccin inadecuada de fondos de recaudaciones.
Desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal.
Depsitos en trnsito y cheques pendientes de cobro no se encuentran debidamente controlados.
Procedimientos deficientes de autorizacin para los desembolsos.
Utilizacin de las proyecciones de flujo de fondos.
Variaciones de los saldos de la cuenta Disponibilidades.
Composicin de la cuenta de Disponibilidades.
Anlisis de conciliaciones entre los estados de cuenta con las cuentas del mayor.
Sobregiros bancarios.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones bancarias.
Controles para la proteccin de fondos.
Adecuada segregacin de funciones.
Grado de efectividad de los controles en el departamento de sistemas.
INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS

Ingresos razonables por ventas de servicios que permita cubrir los costos y gastos de la Empresa.
Volumen de las ventas en el perodo examinado.
Deterioro significativo en la antigedad de las cuentas por cobrar.
Procedimientos de cobranzas insuficientes.
Montos significativos de nuevos deudores.

Registros de ingresos.
Existencia del anlisis de cartera.
Autorizacin para los procedimientos de crdito.
Crditos otorgados sin autorizacin.
Desviaciones en el proceso de cobranzas.
Acumulacin de transacciones no procesadas.
Control de conciliaciones entre registros auxiliares con cuentas de control del mayor general.
Existencia de mdulo de control adecuado para la identificacin de los ingresos no operativos.
Cambios significativos en la actividad de la empresa, con respecto a la estructura de precios, polticas
de crdito y de servicios.
Costo del crdito y su disponibilidad.
Existencia de controles gubernamentales.

3.
Anlisis de la composicin de las cuentas por cobrar con respecto a su antigedad, importancia y
respaldo documental.
Examen de los registros auxiliares de Cuentas por Cobrar con la cuenta de control del mayor general.
Anlisis de los crditos emitidos y los asientos de ajuste.
Estudio de los cargos por deudores incobrables.
Procedimientos de eliminacin de cuentas por cobrar entre la entidad y el proyecto.
Base de reconocimiento y registro de intereses por cobrar.
Mtodo de provisin para cuentas incobrables.
Procedimientos para el corte de ingresos al cierre del perodo contable.
Procedimientos observados por la entidad para el seguimiento y comparacin de los resultados reales
con los presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para el control de antigedad de cuentas por cobrar, provisiones
para deudores incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas con ventas y
cobranzas.
Procedimientos para las conciliaciones de los auxiliares de cuentas por cobrar con las cuentas de
control del mayor general.
Controles al proceso de facturacin.
Acciones desarrolladas por la unidad de auditora interna.
Adecuada segregacin de funciones.
EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS DE PRODUCCION

Control fsico de las bodegas.

Control y registro de las existencias (inventarios).
Procesos de produccin con costos significativos.
Variaciones importantes entre los costos reales y presupuestados.
Calidad en los productos o servicios.
Transacciones significativas registradas al final del perodo.
Mtodos que afectan a la valoracin de las existencias (inventarios).
Presentacin de la informacin contable.

Procedimientos inadecuados en el conteo fsico.

Diferencias no registradas establecidas en los inventarios fsicos.
Seguridad fsica de las bodegas.
Registros de bodega que no son confiables.
Sistemas de costos y de existencias (inventarios).
Cantidades significativas de materiales obsoletos o de poco movimiento.
Variaciones significativas en los costos.
Identificacin de los costos del proyecto.
Existencia de controles de calidad.
Grado de automatizacin de los procesos de produccin.
Controles de calidad en el proceso de produccin.
Actividades de investigacin para mejorar los productos o servicios.
Bodegas centralizadas o descentralizadas.
Procedimientos de distribucin.
Cambios importantes en el precio de los materiales.
Disponibilidad oportuna de materiales.
Condiciones econmicas adversas a la actividad.
Efecto de la inflacin en los costos de produccin.
Fluctuaciones del tipo de cambio y restricciones monetarias.
Anlisis de la composicin de las existencias.
Observacin de conciliaciones de los registros de inventarios con los del mayor general.
Bases de valoracin de las existencias (inventarios).

4.
Procedimientos para el corte de compras, recepcin, produccin, transferencias y despachos al cierre

del perodo.
Procedimientos optados por la entidad o unidad ejecutora para el control de los resultados reales con
los presupuestados.
Controles gerenciales para el seguimiento de los reportes peridicos de las existencias (inventarios) y
de costos de produccin.
Existencia de controles gerenciales para el control de: precios de compra, gastos de fabricacin,
existencias obsoletas, ajustes de inventario fsico.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones.
Control numrico de los informes de recepcin, solicitud de materiales, trabajos terminados y
documentos de despacho.
Seguimiento por parte de los ejecutivos de la empresa sobre los reportes elaborados.
COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS

El sistema de compras y cuentas por pagar permite el acceso a la base de datos.

Proveedores modifican condiciones de garantas, descuentos o despachos.
Compromisos significativos de compras pendientes.
Cuentas por pagar canceladas en forma inoportuna.
Adquisiciones a proveedores con dificultades financieras.

Compras en exceso
No existencia de conciliaciones peridicas entre auxiliares de cuentas por pagar con el mayor general.
No se investigan las diferencias resultantes de las conciliaciones.
Procedimientos inadecuados de corte de compras al finalizar el perodo.
Numerosos asientos de ajuste.
Nuevas aplicaciones para el control de las compras.
Devoluciones importantes a los proveedores.
Variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Transacciones representativas de compras de bienes y servicios.
Procedimientos de adquisiciones.
Formas de licitacin.
Actividades de compra centralizadas o descentralizadas.
Fluctuaciones importantes en los precios de compra.
Adquisiciones en moneda extranjera.
Compras recibidas directamente por los usuarios.
Grado de dependencia de uno o ms proveedores.
Recepciones parciales de compras.
Condiciones en las que se realizan las compras.
Escasez de materiales que afectan al desarrollo de los proyectos.
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios ofertados.
Anlisis de la composicin de las cuentas por pagar.
Estudio de los asientos de ajuste representativos.
Base de contabilizacin de los intereses por pagar.
Mtodos de eliminacin de cuentas recprocas.
Preparacin de informes gerenciales para el control de las compras, proveedores principales, litigios en
compras, adquisiciones significativas individuales y descuentos obtenidos.
Seguimiento por parte de las autoridades a dichos reportes.
Comparacin de resultados reales con los presupuestados.
Controles peridicos de la secuencia de los informes de recepcin.
Adecuada segregacin de funciones en las unidades de compras y cuentas por pagar.
Controles adecuados en la unidad de procesamiento computarizado.
5.
PASIVOS Y PATRIMONIO

Incumplimiento de compromisos asumidos por la Empresa.

Generacin insuficiente de fondos para cubrir el servicio de la deuda.
Inadecuada relacin deuda/patrimonio.
Altos ndices de endeudamiento y problemas de liquidez.
Posibilidad de incumplimiento del pago de los crditos recibidos.
Restricciones respecto a la utilizacin de los prstamos.

6.
Pagos de cuotas peridicas no relacionadas con las tablas de amortizacin.

Pago de comisiones sobre saldos de financiamiento externo no desembolsado.
Tipos de cambio que no estn de acuerdo a las regulaciones de Junta Monetaria.
Incumplimiento de requisitos solicitados por los organismos internacionales para los desembolsos.
Suspensin de desembolsos existentes.
Registros inadecuados en los que se consignan los recursos del financiamiento de acuerdo al grado de
detalle convenido.
No existen anlisis confiables sobre vencimientos de los prstamos.
Conciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor de los organismos financieros al cierre del ejercicio.
Requerimientos de otras instituciones con respecto a prstamos, intereses, comisiones y otros gastos
financieros.
Naturaleza de los contratos de prstamo a largo plazo, tasas de inters y condiciones de pago.
Importancia de las clusulas restrictivas en los contratos de prstamo, que puedan limitar la posibilidad
de adquirir nuevos prstamos.
Naturaleza de los cambios en los acuerdos de financiamiento.
Anlisis de los prstamos en su conjunto.
Mtodo de determinacin de la provisin anual de la deuda.
Exposicin de los vencimientos de los prstamos.
Incumplimiento de las clusulas contractuales.
Conciliacin de los listados de prstamos con las cuentas de mayor.
Controles para el procesamiento de datos relacionados con el registro y control de los prstamo s.
Adecuada segregacin de funciones en las reas de prstamos y patrimonio.
Clculos adecuados en las reservas para revalorizacin.
Presentacin adecuada de la reexpresin monetaria.
PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentacin de la informacin financiera inoportuna.

Procedimientos manuales para acumular informacin, preparar asientos de ajuste y elaborar los estados
financieros.
Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio.
Asientos de ajuste del perodo anterior no registrados.
Dificultades en la utilizacin de los tipos de cambio, cuando se presentan estados financieros
convertidos en moneda extranjera.
Estados financieros incompletos.
No se presentan en forma comparativa y acumulada.
Informacin muy condensada.
Terminologa inadecuada.
Estados financieros sin notas.
Falta de polticas contables y financieras.
Informacin incompleta de contingencias.

Dictmenes anteriores de auditora.

No se mencionan en las notas los compromisos adquiridos, litigios y hechos posteriores que afectan al
perodo.
Informacin incompleta sobre provisin de cuentas de dudoso cobro, cargos diferidos, otros activos y
depreciacin acumulada.
Incumplimiento de instructivos y normas para la preparacin de la informacin financiera.
No existen ajustes por correccin monetaria.
Notas con redaccin incompleta.

La informacin financiera requerida por los organismos de crdito no es uniformemente resumida ni

clasificada de acuerdo a lo convenido.
Los asientos de ajuste y de reclasificacin no se encuentran adecuadamente respaldados.
No se mantienen adecuadamente los registros auxiliares que soporten a las cuentas del mayor general.
La clasificacin de cuentas o la codificacin no son apropiadas.
No se han formalizado procedimientos para la identificacin y resumen de la informacin necesaria
para el estado de flujo de efectivo.
ANEXO NM. 7
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
Conceptos Bsicos
El muestreo en el proceso de la auditora, consiste en la aplicacin de un procedimiento de auditora
a menos del 100% de la poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre ciertas
caractersticas de la poblacin.
Un elemento del plan de auditora es el clculo del tamao de las muestras a examinar. Dicha
determinacin es crtica para llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles y las
pruebas sustantivas a realizar.
Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que
compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una cantidad
de partidas que sea representativa de la poblacin entera, y que permita al auditor llegar a una
opinin sobre dicha poblacin.
La Muestra Representativa
Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la seleccin de una muestra de la
poblacin. Una muestra representativa tiene caractersticas similares a las partidas en la poblacin
en su totalidad.
Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una
copia de la Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este procedimiento el 5%
del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de tamao de 100 partidas, la
muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra, entonces la muestra
es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan ms OC, o si no falta ninguna, la muestra
no es representativa.
Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo ( error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra,
apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin
del auditor sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra,
pueden ser diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera.
Enfoques Generales del Muestreo de Auditora
El enfoque del muestreo para auditora puede ser de tipo estadstico o no-estadstico.
Algunos mtodos utilizados en el muestreo estadstico, son:
Muestreo por atributos
El muestreo de unidades monetarias
Muestreo sistemtico
Muestreo aleatorio
Muestreo por variables
Algunos mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son:

Seleccin a juicio del auditor
Seleccin por bloques o conglomerados
Seleccin estratificada
El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la
probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre est presente en el muestreo de
auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error ms
probable en la valoracin de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluacin de B/.140,771, (
un error de ms) eso implica que ha utilizado muestreo estadstico.
En el muestreo no-estadstico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no puede
expresar sus conclusiones con una medicin cuantitativa del nivel de confianza.
Etapas del Muestreo
El muestreo de auditora, siendo de tipo estadstico o no estadstico, involucra las siguientes etapas:
I.
II.
III.
IV.
Planificacin y diseo de la muestra.

Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas.
Auditora de las partidas; y,
Evaluacin de los resultados.
I. Planificacin y Diseo del Muestreo

El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el
objetivo de auditoria expresado.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea la muestra son:
El objetivo de la prueba de auditora
La poblacin de la cual escogera la muestra; y,
La posibilidad del uso de la estratificacin.
Objetivos de Auditora
Primero, el auditor determina los objetivos especficos de la auditoria, y los posibles procedimientos
de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de
auditoria buscado y las condiciones de error, u otras caractersticas que posiblemente surgiran en
relacin con la evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qu constituye un error, y qu
poblacin debe utilizar para propsitos de muestreo.
La Poblacin
Para un auditor, las caractersticas ms importantes que l debe probar tienen que ver con la
integridad y lo apropiado de una poblacin. El primero exige que el auditor establezca que todas las
partidas que deben estar en la poblacin, estn. Para el segundo, dirige a que el auditor determine
que la representacin fsica de la poblacin sea apropiada para los objetivos del plan de auditora.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre la integridad de las transacciones de
compras, la poblacin apropiada podra ser todas las facturas aprobadas que hayan sido
registradas.
Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la poblacin identificada satisfaga
ambos de los siguientes atributos:
Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas
en la poblacin sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un
archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el perodo entero cuando el
auditor no est seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas.
Lo apropiado
El auditor debe asegurarse de que la poblacin es lo apropiado para el objetivo de auditora en el

proceso de muestreo. Un ejemplo sera si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las
cuentas a pagar, la poblacin podra ser la lista de las cuentas por pagar.
La Estratificacin
En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditora, puede optar por estratificar
la poblacin. Esto quiere decir que el auditor divide la poblacin en sub-poblaciones distintas, basado
en algunas de sus caractersticas nicas tal como su valor monetario.
Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario
de las cuentas por pagar, el auditor podra agrupar la poblacin en tres partes:
i.
ii.
iii.
Cuentas de ms de B/.1 milln

Cuentas entre B/.100 mil y B/.1 milln; y
Cuentas de menos de B/.100 mil.
El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditora sea
enfocado haca las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad
de errores monetarios.
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una
partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a
una conclusin sobre la poblacin total, el auditor tendr que considerar otros factores tales como el
riesgo y la materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que compongan la poblacin
entera.
En trminos del aumento en la eficiencia de la auditora, la estratificacin reduce la variabilidad de
las partidas dentro de cada estrato, as permitiendo la reduccin en el tamao de la muestra sin
aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.
II. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas.

Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la muestra son:
1. El muestreo de atributos para pruebas de controles
2. El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas
1. El muestreo de atributos
Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico y probabilstico de evaluacin de
muestras que da como resultado el clculo de la proporcin de partidas en una poblacin que
contiene una caracterstica o atributo de inters .
En un plan de auditora se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una
factura de compra, una firma de aprobacin, o cualquier otra caracterstica de la poblacin contable
que tiene alguna importancia real o fsica.
El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la proporcin de una poblacin que tenga o no
tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En
ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; s o no, cumplimiento o no cumple,
correcto o incorrecto.
Desviacin crtica de cumplimiento
Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una partida especfica de una
muestra, la cual proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento de control clave
sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la planilla no se prepara de acuerdo a los
procedimientos prescritos por la administracin, existe una desviacin de cumplimiento si el auditor
deseaba confiar en la preparacin de la planilla de acuerdo con los procedimientos prescritos.
Tasa de ocurrencia esperada
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones crticas que el auditor espera de la
muestra. Se basa esta decisin en la experiencia anterior. Puede expresarse en trminos de un
nmero o u porcentaje.
Error tolerable
El error tolerable (ET) es el porcentaje mximo de desviaciones de cumplimiento de control que el
auditor est dispuesto a aceptar, y, todava concluir que se puede confiar en el control probado.
Las Etapas en el Muestreo de atributos
Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:
a) Determinando el tamao de la muestra;
b) Escogiendo la muestra;
c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y
d) Evaluando los resultados de las pruebas.
a) Determinacin del tamao de la muestra:
El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la muestra es el siguiente:
1. Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando los controles en
los cuales confiar, y definir que constituye una desviacin crtica de control (es decir, un
error importante);
2. Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explic, el ET es la desviacin mxima que
el auditor est dispuesto a aceptar, y todava concluir que la confianza que desea derivar del
procedimiento de control probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de
confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Las tablas estadsticas
proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamao dado, con tasas de
error diferentes;
3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviacin crtica
de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado en experiencia
anterior.
4. Determinar el tamao de la muestra.
b) Seleccionando la muestra
En esta seccin se hace referencia a cinco tcnicas diferentes para la seleccin de la muestra.
Cualquiera entre ellas puede ser utilizada para dicha seleccin. Si se utiliza la tcnica al azar el
auditor debe asegurarse de que no existe ningn sesgo.
c) Hacer los procedimientos de control
Despus de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimientos de control o de
cumplimiento establecidos en el programa de auditora.
d) Evaluacin de los resultados de la muestra
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser evaluados
para llegar a una conclusin sobre la eficacia del procedimiento de control.
2. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas

Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a travs de las cuales el
auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en unidades
monetarias (MUM) es preferido ms que el muestreo aleatorio simple. Implica la consideracin del
valor total de la poblacin como partidas individuales monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de
B/.50,000 es equivalente a una poblacin de 50.000 partidas (unidades o elementos). El auditor
escogera un ejemplo de estas unidades, examinando cada transaccin que contenga un elemento
de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una muestra de 50,000 partidas de B/.1 de manera
aleatoria, o de manera sistemtica.
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transaccin en la cual reside el B/.1
escogido. En otras palabras, cada B/.1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las
partidas a auditar.
Los no estadsticos encuentran el MUM de aplicacin relativamente fcil, despus de un poco de
capacitacin, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM requiere que los valores de
las partidas en la poblacin son sumados de manera acumulativa antes de hacer la seleccin. Esto
puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales.
Como se menciona anteriormente, en el MUM, la poblacin no se define como un nmero de
partidas / transacciones o saldos, pero ms bien como un conjunto de unidades monetarias, es decir,
de unidades de B/.1. Cada unidad de B/.1 tiene la misma probabilidad de ser escogida.
Sin embargo, en el MUM, lo ms grande que sea una partida en particular, lo ms grande seria la
probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el intervalo
promedio de la muestra sern escogidas.
En la seleccin de las partidas (balances, transacciones o documentos) a ser examinadas, hay que
sumar la poblacin de manera acumulativa hasta que se excede el punto de seleccin identificado.
Estos puntos de seleccin se determinan aplicando varios mtodos, los cuales incluyen el muestreo
aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo sistemtico).
Conocer o estimar el valor total de la poblacin es muy importante antes de empezar el proceso de
muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero,
pero como no se puede conocer el valor total de la poblacin antes del fin de ao, puede ser
necesario estimar el valor de la poblacin.
Si existe una diferencia significativa entre el valor de la poblacin y el valor estimado, el auditor debe
evaluar si los niveles de materialidad planificados todava son apropiados, o si deben ser cambiados.
Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad, pruebas de auditoria adicionales
pueden ser necesarias.
En la planificacin del tamao de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditora
que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas.
Por lo tanto, al planificar el tamao de la muestra, el auditor debe predecir qu tipo de evaluacin
resultar, y debe calcular el tamao de la muestra correspondientemente, con el objetivo de llegar a
un Lmite Mximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad.
El Lmite Mximo de Error
El Lmite Mximo de Error (LME) es la estimacin por parte del auditor de la peor situacin posible
en una poblacin, dado los errores encontrados, es decir, l mximo error posible en las cuentas que
el auditor est dispuesto a aceptar. Est compuesto del Error Ms Probable (EMP) ms la precisin.
En el MUM, la precisin est compuesta de dos componentes: la Precisin mas el Aumento del
Margen de Precisin (AMP).
El Error Ms Probable
El EMP es simplemente una proyeccin de los errores encontrados (si hubo) en la muestra a la
poblacin entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la poblacin entera. Su formula
es EMP = EC x Universo Muestra
La Precisin Bsica
La precisin bsica (PB) es una estimacin de los errores que pueden existir en una poblacin,
aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisin bsica depende del nivel de confianza
del auditor y el tamao de la muestra, y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra.
Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor.
El Aumento del Margen de la Precisin
El Aumento del Margen de la Precisin (AMP) es un elemento adicional, adems del PB, que se
calcula basado en los errores encontrados en la poblacin.
Tcnicas para Seleccionar la Muestra de Auditora
Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco ms importantes
que se usan con frecuencia son los siguientes:
a) Seleccin aleatoria.
La seleccin aleatoria es un mtodo en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser
seleccionado.
Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una poblacin de 1.000, las partidas
seleccionados podran ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los nmeros pueden ser
seleccionados usando tablas de nmeros aleatorios o usando el computador.
b) Seleccin sistemtica.
Esto es un mtodo de seleccin en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria, y
luego se seleccionan las dems partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida
seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo
promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podran ser : 14, 214, 414, 614, y 814.
Aqu, la primera partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas subsiguientes se
seleccionan incrementando a este nmero el intervalo promedio de la muestra (200).
La ventaja principal de este mtodo es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias,
automticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la
muestra ( es decir, la precisin planeada ) sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe
asegurarse que las partidas en la poblacin no contengan pre-numeracin para propsitos
especficos. En el caso de que tengan ese tipo de numeracin, es posible que todos las partidas en
una categora especifica sean seleccionados, o omitidos completamente.
c) Seleccin por celdas.
Bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de celdas, y se selecciona una partida de
cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200, el tamao
de la poblacin es de 1000, la poblacin se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800,
y 801-1000, y una partida de cada celda ser escogida.
Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la
ventaja de el muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas de valor ms grande que el
intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este mtodo es que toma mucho ms tiempo.
d) Seleccin al azar.
Este mtodo de seleccin de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o por apreciacin.
Este mtodo es ms subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparacin con otros mtodos.
e) Seleccin de Bloques.
Una muestra por bloques consiste en la seleccin de transacciones similares que ocurren dentro de
un perodo dado de tiempo. Adems, hay que seleccionar varias partidas en sucesin. Sin embargo,
una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan las dems partidas en el bloque
automticamente.
Un ejemplo de ste mtodo podra ser una seleccin de un bloque de 100 transacciones de ventas
del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podra ser una muestra compuesta
de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre.
Una muestra de cien partidas podran ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas
cada uno.
La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando existe un nmero razonable de bloques,
para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la seleccin de un solo bloque del
conjunto de todas las transacciones de un ao no es apropiado, en la mayora de los casos.
Adems, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea
representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la
rotacin del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cclica de muchos negocios.
III.
Evaluacin de las Partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria
especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicacin del
procedimiento de auditoria, entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la
reemplaza.
IV.
Evaluacin de los Resultados
En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una conclusin sobre el error total que existe
en la poblacin entera, en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una prueba
representativa est compuesto de dos partes:
El Error Ms probable ( EMP)
Una estimacin del total de los errores en la poblacin basada en una inferencia directa de los
resultados de la muestra.
El lmite Mximo del error ( LME )
Una estimacin del mximo nivel de error posible, dado los riesgos mximos que el auditor est
dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error Ms Probable (EMP) y el lmite Mximo de Error (LME) es conocida como
la Precisin (Tolerancia del error posible). Es la medicin estadstica del error posible en el clculo
de Error Ms Probable.
Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor deber ampliar
la muestra examinada o sugerir la realizacin de examen especial.
Resumen
El muestreo en la auditora exige llevar a cabo los procedimientos de auditora de manera eficiente y
eficaz. Si el enfoque es de forma estadstica o no estadstica, ambos enfoques proveen de la
evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinin. Eso se cumple aplicando los
procedimientos de auditora a una muestra en vez de examinar la poblacin entera. Permite la
proyeccin de los resultados a la poblacin total de manera ms oportuna, y a un costo menor, en
vez de examinar la poblacin entera, una vez decidido que el enfoque de la auditoria sera uno que
se basa en sistemas, con pruebas sustantivas directas.
Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una
muestra escogida de la poblacin entera para determinar los errores u omisiones que
podran tener la poblacin.
Segundo, el muestreo estadstico permite al auditor calcular, de los resultados de la muestra,

una estimacin numrica del total de los errores en una poblacin dada. Al comparar este
total con la materialidad, el auditor puede entonces formar una opinin de auditoria sobre la
poblacin entera.
ANEXO 8
PROGRAMAS BSICOS DE AUDITORA
Definicin
El programa de auditora es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora a ser
empleados, as como la extensin y oportunidad de su aplicacin. Es el documento, que sirve como gua de los
procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada.
La actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de auditora, los cuales
constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos
que guan el desarrollo del mismo.
Propsitos del programa de auditora
Los programa de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propsitos son los siguientes:
a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada componente, rea o
rubro a examinarse.
b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendado.
c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de aplicar
procedimientos bsicos.
d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor.
e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Responsabilidad por el programa de auditora
La elaboracin del programa de auditora es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y
eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este ltimo caso ser revisado por el jefe de
equipo. El programa ser formulado en el campo a base de la informacin previa obtenida del:
Archivo permanente y corriente
Planificacin preliminar
Planificacin especfica
Dems datos disponibles.
La responsabilidad por la ejecucin del programa en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo, quien se
encargar conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecucin, adems evaluar de
manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes segn las
circunstancias.
Para la preparacin de los programas de auditora, el supervisor y jefe de equipo, deben revisar la
documentacin de la planificacin preliminar y especfica, a fin de tener una gua que precise la naturaleza y
alcance de los procedimientos de auditora a efectuarse.
Flexibilidad y revisin del programa
El programa de auditora, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que ciertos procedimientos
planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias, por lo que
el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del auditor.
En el desarrollo de la auditora, las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del programa
sern analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harn constar en la hoja de supervisin
respectiva.
La modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso de:
a) Eliminacin o disminucin de algunas operaciones y actividades.
b) Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno; y,
c) Pocos errores e irregularidades.
Coordinacin de las actividades de auditora a travs del programa

Para la realizacin de una auditora, considerando su magnitud, complejidad y caractersticas, se requiere la
aplicacin de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditora, quienes tienen distinta
experiencia y esta situacin agregada a la duracin del trabajo por un perodo largo de tiempo, obliga al jefe de
equipo a utilizar el programa de auditora como un instrumento para facilitar la coordinacin en la aplicacin de
los procedimientos de auditora. Los programas sern elaborados de tal manera que exista seguridad de que no
se omiten procedimientos bsicos e importantes, se evite la duplicacin en la aplicacin de los mismos, no se
desarrollen prcticas que desven la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados.
Preparacin de los Programas de Auditora
El Proceso de preparacin de los programas de auditora a partir de un listado seleccionado durante la
planificacin especfica, implica la organizacin de dichos procedimientos en el orden ms eficiente, indicando
al personal qu es lo que debe hacer y determinar el alcance especfico del trabajo.
Es importante que para la preparacin de los programas de trabajo se identifiquen las cuentas que se encuentran
relacionadas entre s a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados y ejecutados en su conjunto.
Con los resultados de la evaluacin del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en
las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran
operando en forma eficiente, por ende se debe instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia
requerida a travs de las pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicacin de las pruebas de
cumplimiento y de observacin.
El alcance de aplicacin de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deber tambin ser parte del
programa de auditora.
Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informticos computarizado se deber contar
con la evidencia de la operacin satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicacin identificados
en la Gua de Auditora en Ambientes Automatizados.
Adems, si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algn sistema, ser necesario
incluir en los programas de auditora las pruebas sustantivas que sean necesarias en funcin a las debilidades
identificadas en la evaluacin de los sistemas de control.
Consideracin especial, deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los
organismos internacionales para la auditora a los convenios de fondos y contratos de prstamo que se
encuentran definidos en las guas o pautas emitidas por dichas instituciones.
Es importante para la preparacin de los programas de trabajo, identificar las cuentas que se encuentran
relacionadas entre s, a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados en su conjunto.
Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los ms significativos en un examen a los estados
financieros, adems en apndices adjuntos se describen varios procedimientos que podran aplicarse segn las
circunstancias:
1. Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros
2. Existencias (Inventarios) y Costos de Produccin
3. Compras, Cuentas por Pagar y Pagos
4. Efectivo
5. Inversiones
6. Prstamos y Patrimonio
7. Otros Activos
8. Otros Pasivos
9. Preparacin de los Estados Financieros
10. Preparacin de la Informacin Financiera Complementaria
Objetivos y procedimientos que debe considerar el auditor, de acuerdo a las

caractersticas y necesidades de cada entidad, en el momento de elaborar los
programas de auditora
ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:
Determinar la razonabilidad de las cifras presentada en los Estados Financieros.
Procedimientos Generales
Ejecutar procedimientos analticos, como:
Analizar los estados financieros y comparar las cifras con perodos anteriores, a efectos de determinar
el origen de las variaciones significativas.
Comparar la informacin financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones, flujo
del efectivo e ndices financieros, con informacin de perodos anteriores y con los presupuestos y
pronsticos para el perodo auditado.
Revisar las relaciones entre la informacin financiera y la informacin no financiera relevante, en
cuanto al movimiento de los saldos.
Leer actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y
financieras estn correctamente reflejadas o expuestas en los estados financieros y si los
acontecimientos econmicos importantes reflejados o expuestos en los estados financieros han sido
apropiadamente autorizados.
Determinar que los libros oficiales, contengan las actas de todas las reuniones a las cuales se hace
referencia.
Averiguar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos,
actas faltantes de uno o ms meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre.
Revisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los asientos
de ajustes y reclasificaciones propuestos.
Comprobar la consolidacin y/o combinacin de los estados financieros.
Probar la compilacin del estado de flujos de fondos:
Evaluar si los flujos significativos que deben mostrarse separadamente en el estado, hayan sido
correctamente compensados o combinados.
Probar las sumas verticales y horizontales y otros clculos matemticos.
Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversin y financiamiento que tuvieron lugar
durante el perodo de auditora, se presenten en forma informativa.
Verificar si el formato del estado y las exposiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que
establecen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la
Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.
Probar la aplicacin de las tasas de cambio a las transacciones a la fecha de las mismas y/o a la fecha
del balance general.
Comparar las tasas de cambio usadas con las publicaciones de origen.
Determinar si las polticas, procedimientos y mtodos utilizados por la entidad, estn de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas de Contabilidad y la
Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.
Probar las operaciones discontinuadas; las partidas inusuales, extraordinarias y de perodos anteriores;
y los cambios contables.
Verificar que los estados financieros y las exposiciones relacionadas hayan sido preparados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la
Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente, aplicados sobre bases uniformes.
Verificar que los mtodos contables hayan sido aplicados adecuadamente.
Verificar los controles internos y el grado de integracin, centralizacin y uniformidad de los registros
contables.
Verificar que los estados financieros sean aritmticamente correctos.

Conciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros.
Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones hayan sido registrados adecuadamente en los
balances de saldos o hayan sido considerados e incluidos en la cdula correspondiente.
Verificar que toda la informacin complementaria haya sido debidamente presentada de acuerdo con
las pautas establecidas y en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto.
Analizar las contingencias y compromisos surgidos antes de la emisin de los estados financieros y
establecer que stos se encuentran debidamente identificados y registrados, segn corresponde.
Establecer que las contingencias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los estados
financieros y si se han hecho exposiciones adecuadas con respecto a dichas contingencias y
compromisos.
CUENTAS
EFECTIVO
Objetivos
Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depsitos a la vista, en poder de los
bancos, de terceros, o en trnsito.
Comprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los
fondos y que sean de propiedad de la entidad.
Determinar si los fondos y depsitos a la vista son de disponibilidad inmediata y que no tengan
restricciones para su uso y destino.
Verificar que no se hayan producido omisiones de fondos, sea por error o en forma deliberada.
Verificar si los fondos en moneda extranjera se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Cerciorarse que los saldos del efectivo estn adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se
han realizado adecuadas exposiciones de los fondos restringidos o comprometidos y del efectivo no
sujeto a retiro inmediato.
Verificar que estos activos se encuentren revelados y presentados en el Estado de Situacin Financiera,
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.
Pruebas de Cumplimiento

Verificar la autorizacin para la apertura de cuentas corrientes y aprobacin de los desembolsos por
parte de funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para girar contra cuentas bancarias,
considerando los lmites o cupos de gastos asignados a distintos niveles jerrquicos.
Obtener constancia de una adecuada segregacin de funciones de autorizacin y registro de las
operaciones y custodia de los valores en efectivo.
Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o cauciones rendidas por aquellos empleados
que manejan fondos y valores para una debida proteccin de la entidad.
Observar la existencia de controles adecuados sobre los ingresos o recaudaciones diarias, mediante la
utilizacin de formularios numerados, preimpresos, reportes de cobranzas y de valores recibidos por
correspondencia.
Comprobar que los depsitos se los efecte en forma inmediata e intacta, revisando notas de depsitos
y cruzando con los reportes de cobros e ingresos de tesorera y los estados de cuenta bancarios.
Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisin de
cheques nominativos, firmas conjuntas, sujecin a lmites de gasto, comprobacin adecuada de la
documentacin sustentatoria y clculos.
Revisar la documentacin que sustenta las diligencias realizadas por la entidad, en los arqueos
sorpresivos a los fondos en poder de los encargados de su manejo
Verificar la preparacin de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente y evidenciar de que se procede a la investigacin y ajuste de las partidas conciliadas.
Pruebas Sustantivas
Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, as como las conciliaciones y
verificar la correccin aritmtica y cotejar los totales con el libro mayor.
Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de depsito, en presencia de la persona responsable
del fondo. Todos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se prevenga la
posibilidad de que se haga sustituciones entre los diversos fondos.
Listar las partidas que no estn representadas por efectivo (comprobantes de gastos, vales), revisar su
debida aprobacin, obtener la documentacin de soporte y verificar selectivamente.
Cerciorarse que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes de reembolso,
anteriores a la fecha del cierre del ejercicio.
Conciliar el importe de los fondos con los saldos segn libros. Obtener explicaciones respecto a todas
las partidas no usuales y cualquier diferencia.
Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del ltimo reembolso a los
fondos fijos.
Revisar cualquier otro registro de soporte independiente y verificar que se hayan considerado los
ingresos provenientes de fuentes diversas.
Cerciorarse que los fondos arqueados no incluyan partidas, tales como vales, anticipos o cheques
canjeados a empleados. Verificar las polticas de la entidad al respecto y cotejar dichas partidas con su
cobro y comprobacin posterior.
Revisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra reembolsos posteriores.
Cotejar los ingresos pendientes de deposito a la fecha del arqueo contra la fecha de depsito posterior y
el estado de cuenta del banco. Cotejar los importes contra el libro de ingresos y los auxiliares,
observando el perodo en el que se registraron.
Obtener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad haya operado durante el
perodo, una confirmacin que cubra los saldos de las cuentas bancarias, los prstamos, los valores en
depsito, entre otros., a la fecha del cierre del ejercicio contable. Tomar nota de los detalles sobre las
garantas otorgadas.
Obtener las conciliaciones de los saldos en bancos, e investigar las partidas en conciliacin.
Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmacin recibida del banco.
Cotejar los saldos segn libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los registros
auxiliares respectivos.
Verificar la correccin aritmtica de las conciliaciones.
Obtener informacin relativa del efectivo al corte de cuenta y cotejarlo con el libro de bancos, los
estados de cuenta del banco y las conciliaciones bancarias.
Revisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y despus de la fecha del cierre del ejercicio
contable.
Examinar los depsitos y revisar los estados de cuenta posteriores para detectar depsitos que no hayan
sido acreditados por el banco.
Preparar una cdula de las transferencias de fondos entre bancos e instituciones.
Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos e instituciones, efectuadas
inmediatamente antes o despus de la fecha de conciliacin.
Anotar las fechas en que se recibieron los fondos y se hicieron los pagos, segn libros y segn bancos,
verificar que todos los importes hayan sido registrados en el perodo correcto.
Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y depsitos en trnsito, se encuentren
consideradas a la fecha de la conciliacin.
Verificar el tipo de cambio y el clculo de la conversin de los saldos en moneda extranjera.
CUENTAS POR COBRAR
Objetivos

Verificar que las cuentas a cobrar representan todos los importes adeudados a la entidad a la fecha del
cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas.
Determinar que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean
adecuadas.
Establecer que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y clasificadas, y si se han realizado
adecuadas exposiciones de estos importes.
Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar.

Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones de autorizacin del crdito, entrega de
prstamos, registro contable, custodia y cobro de stos valores.
Constatar la emisin oportuna de los derechos o valores a cobrar.
Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilizacin de
formularios numerados y preimpresos.
Cerciorarse si la entidad procede a la comprobacin interna independiente de operaciones aritmticas,
cargos y crditos al deudor y conciliacin peridica de los valores de los auxiliares con el saldo de la
cuenta de mayor.
Comprobar si se practican confirmaciones peridicas por escrito de los saldos a cobrar.
Obtener evidencia de que se efectan verificaciones fsicas peridicas y sorpresivas de los documentos
que sustentan las cuentas pendientes de cobro de cada deuda.
Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva sobre los vencimientos y cobros, mediante la
elaboracin de anlisis de antigedad de saldos.
Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las deudas y verificar si se ha establecido una
provisin suficiente para cubrir la eventual falta de cobro.
Pruebas Sustantivas
Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigedad de saldos (cuentas por cobrar
a clientes, prstamos, saldos interinstitucionales) y cotejar los totales con el libro mayor.
Obtener anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y de los cargos o resultados por
concepto de cuentas incobrables. Cotejar los importes incluidos en el anlisis de los cargos a resultados
por concepto de cuentas incobrables, contra las cuentas por cobrar especficas correspondientes.
Obtener confirmacin directa de los saldos por cobrar.
Seleccionar partidas para confirmacin positiva o negativa.
En el caso de recibir respuestas:
Cotejar con el detalle de las solicitudes enviadas.
Conciliar todas las diferencias reportadas.
Revisar la documentacin de soporte de las partidas conciliadas.
En el caso de no recibir respuestas:
Seleccionar algunas de las facturas y notas de crdito incluidas en cada cuenta y tratar de obtener
confirmacin directa de esas partidas.
Revisar las facturas, documentos de embarque, rdenes de compra, etc., que amparen la cuenta por
cobrar, a fin de soportar que los importes representan cuentas por cobrar vlidas a la fecha de
confirmacin.
Confirmar los cobros posteriores.
En los casos en los que los sobres sean devueltos investigar las causas:
Enviar segundas solicitudes si lo considera apropiado.
Caso contrario, listar las cuentas para considerarlas al determinar la suficiencia de la estimacin para
cuentas de cobro dudoso.
Revisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el perodo analizado, investigando la naturaleza
de asientos significativos o no usuales o que no provengan de las fuentes de registro normales, revisar

la documentacin de soporte correspondiente e investigar los incrementos o disminuciones

significativos al cierre del ejercicio.
Investigar la cobrabilidad de los saldos de las cuentas.
Determinar la vigencia de las garantas recibidas, as como los importes garantizados, y revisar su
valuacin.
Investigar cualquier cuenta significativa que se encuentre en disputa y cruce con la informacin
proporcionada por la Asesora Jurdica.
Revisar los ajustes posteriores a la fecha del cierre del ejercicio.
Si existen saldos por cobrar en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio para la conversin y
verificar que los clculos de la conversin sean correctos.
Revisar la relacin de cuentas por cobrar, para determinar los importes a cargo de funcionarios y
empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales.
Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte apropiados a la fecha del cierre del ejercicio
(y a la fecha del inventario fsico, si se tom a una fecha distinta), para cerciorarse de que los ingresos
y las notas de crdito hayan sido registradas en el perodo contable correcto.
INVENTARIOS
Objetivos

Verificar que los saldos de las existencias (inventarios) representen todos los productos materiales y
suministros de propiedad de la entidad, que existan fsicamente y que estn adecuadamente registrados.
Determinar que los listados de las existencias (inventarios) incluyan todas las partidas, en existencia,
en depsito, en consignacin o en trnsito, que estn correctamente compilados y sus totales estn
incluidos apropiadamente en las cuentas de existencias (inventarios).
Establecer que las existencias (inventarios) al cierre del ejercicio estn determinados sobre bases
uniformes en cuanto a cantidades, precios, clculos.
Determinar que las existencias (inventarios) estn valuados a costo o mercado, el que sea ms bajo.
Determinar existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas.
Establecer que las existencias (inventarios) estn apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.

Comprobar la existencia de una segregacin adecuada de funciones de autorizacin, custodia y registro

en la adquisicin, recepcin, almacenaje y despacho de existencias.
Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en
adquisiciones a crdito.
Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta
oportunamente en el perodo que corresponda.
Inspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el acceso es limitado a los lugares en donde se
encuentran las existencias.
Revisar si la planeacin y toma fsica de los inventarios peridicos es adecuada; su recopilacin,
valuacin y comparacin con los libros es efectiva y si se procede a la investigacin y ajuste de las
diferencias encontradas. Dicha comprobacin interna debe ser independiente en lo que respecta a los
inventarios peridicos, parciales y finales.
Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otros
instalaciones para almacenamiento.
Comprobar si la entidad realiza conciliaciones peridicas de los saldos de los auxiliares, contra el saldo
de la cuenta de mayor correspondiente.
Verificar si se han establecido saldos mximos y mnimos para las adquisiciones y consumos.
Constatar que se ejecutaron procedimientos para determinar la existencia de inventarios en exceso,
daados, obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento, as como el ajuste de las estimaciones
correspondientes.
Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada proteccin a la entidad, mediante la

contratacin de seguros contra siniestros, para los inventarios y la presentacin de fianzas por parte del
personal que los maneja.
Pruebas Sustantivas

Obtener una copia del resumen del inventario final y la relacin de inventarios valuados y verificar su
correccin aritmtica.
Verificar la exactitud de los listados del inventario fsico contra los registros originales de conteo.
Cercirese de que la relacin de inventarios valuados y los registros originales de conteo hayan sido
controlados satisfactoriamente.
Cotejar las pruebas fsicas contra la relacin de inventarios valuados.
Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian las existencias (inventarios) segn libros con
el inventario fsico.
Revisar los instructivos para la toma fsica del inventario a fin de determinar que son adecuados y
observar el conteo de las existencias (inventarios) y su registro en la documentacin del mismo.
Realizar pruebas fsicas con suficiente detalle como cdigo, caractersticas del bien, entre otros, a fin
de facilitar la identificacin de los artculos para el seguimiento posterior.
Determinar la base que se utiliz para valuar las existencias (inventarios), as como las estimaciones
para saldos de existencias obsoletas, daadas y de poco movimiento.
Determinar los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos indirectos en el costo de los
inventarios, para determinar el alcance de las pruebas de valuacin.
Seleccionar algunas materias primas y partes compradas para efectuar pruebas de valuacin y cotejar
los precios contra las facturas de compra, costos estndar y otra documentacin de soporte.
Determinar la base que utiliz la entidad para prorratear los gastos indirectos de produccin en proceso
y los productos terminados.
Cotejar la informacin obtenida durante la constatacin fsica contra la relacin de inventarios
valuados e identificar, partidas obsoletas y de lento movimiento.
Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte adecuados, cerciorarse de que las
transacciones que afectan las existencias (inventarios) fueron registrados en el perodo contable
correcto.
ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION

Objetivos

Comprobar que los bienes considerados como Bienes de Larga Duracin (activos fijos) realmente
existan, se encuentren en uso y que estn adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.
Verificar que las adiciones a los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) del perodo, hayan sido
capitalizados apropiadamente y representan todas las propiedades fsicas realmente instaladas o
construidas.
Verificar que los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) retirados, abandonados, fuera de servicio o
dados de baja, hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de Bienes de Larga Duracin
(activo fijo).
Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas sean
razonables, considerando la vida til estimada de los Bienes de Larga Duracin (activo fijo) y los
valores netos de recuperacin esperados y, verificar que estn apropiadamente descritos y clasificados
y que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
Analizar los cambios registrados en las cuentas que conforman los Bienes de Larga Duracin (activos
fijos), en relacin con informacin correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pagar pasivos a largo
plazo y el presupuesto.
Analizar la documentacin sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos

previo y posterior a la adquisicin, como: anlisis de proveedores, calificacin de ofertas, contratos,
facturas, retencin en la fuente, ingresos y egresos a bodega.
Verificar la autorizacin del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consignada en
una acta de sesin o la constancia de la firma del responsable de esta facultad.
Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o aprobaciones de adquisiciones que excedan a
los lmites mximos fijados para cada nivel de autoridad.
Revisar los procedimientos que aseguren que los compromisos contrados guarden conformidad con
los planes peridicos de adquisiciones.
Verificar que los procedimientos de autorizacin de las adquisiciones, enajenacin o transferencias de
dominio y bajas de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), cumplan con lo dispuesto en el
Reglamento General de Bienes del Sector Pblico y la Ley de Contratacin Pblica y su Reglamento y
otras disposiciones legales o normas internas.
Revisar los procedimientos y pasos observados en la preparacin y toma fsica de los Bienes de Larga
Duracin (activos fijos), para determinar lo adecuado de los mismos y la confiabilidad de los saldos de
este rubro.
Comprobar la existencia de polticas de reexpresin y depreciacin de los Bienes de Larga Duracin
(activos fijos), y la correspondiente revelacin en notas aclaratorias a los estados financieros, de las
bases para su clculo, en forma comprensible y consistente.
Determinar la existencia, aplicabilidad y cumplimiento de polticas para el registro de costos de
construccin y la existencia de controles sobre materiales, mano de obra, maquinaria y equipos
utilizados en las obras ejecutadas por administracin directa.
Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos protegidos por plizas de seguros contra siniestros y
la vigencia de los mismos.
Comprobar la existencia de una adecuada segregacin de funciones que prevea el mantenimiento y
registro de las operaciones relativas a bienes, por empleados independientes de aquellos responsables
de la custodia y manejo.
Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros auxiliares hayan sido conciliados
peridicamente, y de cuya diligencia se haya dejado constancia escrita.
Verificar que se acumule la depreciacin de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) mientras
permanezcan a su servicio y que ste constituye una reduccin al valor de los Bienes de Larga
Duracin (activos fijos).
Verificar que los bienes no considerados como Bienes de Larga Duracin (activos fijos), se encuentren
clasificados de conformidad con las normas reglamentarias vigentes.
Pruebas Sustantivas

Obtener una cdula, por cada cuenta de mayor de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), el que
contendr: costo, depreciacin acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la depreciacin y
amortizacin durante el perodo analizado.
Cotejar los totales de dichas cdulas con el libro mayor general.
Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditora anterior.
Obtener los registros auxiliares y relacionar con los registros individuales de los activos.
Verificar la existencia fsica de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos).
Si la entidad practic la constatacin fsica:
Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejarlas con el detalle de los bienes.
Revisar los resultados y resumir en un papel de trabajo.
Si en la constatacin fsica no se consider el 100%, considerar la importancia de cualquier
discrepancia encontrada.
Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas fsicamente y cotejarlas con los registros auxiliares.
Al efectuar la inspeccin fsica, observar y considerar cualquier activo que no sea utilizado.
Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el resumen de los movimientos detallados.
A base de una seleccin de las adiciones y traspasos, cotejar contra las facturas de compra, tomando en
cuenta el precio, la descripcin, entre otros.
Verificar que exista la autorizacin respectiva para las adquisiciones y que estn de acuerdo con el
presupuesto aprobado.

Seleccionar las bajas y verificar que exista la autorizacin respectiva, revisar que el costo y la
depreciacin acumulada se hayan dado de baja contablemente.
En caso de ser necesario, examinar las escrituras y otros ttulos de propiedad u obtener confirmaciones
directas si se encuentran bajo la custodia de terceros.
Seleccionar y verificar los clculos de la depreciacin y revisar su consistencia en relacin con
perodos anteriores.
OTROS ACTIVOS
Objetivos
Verificar que los valores negociables representan todos los valores posedos por la entidad, que se
encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si estn adecuadamente registrados.
Determinar que los valores negociables estn adecuadamente valuados.
Verificar que los valores negociables estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han
realizado adecuadas exposiciones de stos importes.
Verificar que las inversiones existan y que los ingresos contabilizados sean reales e imputables al
ejercicio.
Establecer la titularidad o pertenencia sobre stos activos y que correspondan a la entidad.
Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y que puede
razonablemente esperarse que sean realizables a travs de operaciones futuras o de otro modo.
Comprobar que las adiciones del perodo, constituyan cargos apropiados de dichas cuentas y
representen su costo real.

Verificar la aprobacin por parte de funcionarios competentes, para las adquisiciones, ventas y
gravmenes de los ttulos valores o papeles fiduciarios.
Observar la existencia de una adecuada segregacin de funciones de compra y venta de valores,
custodia y registro de operaciones y captacin de los rendimientos.
Comprobar la vigencia y cobertura suficiente de las fianzas presentadas por empleados que manejan
valores.
Verificar la existencia de estudios peridicos de las inversiones, para determinar su correcta valuacin.
Constatar la existencia de registros para identificar los valores y su rendimiento.
Revisar las constataciones fsicas sorpresivas de las inversiones en valores efectuadas por la entidad y
las respectivas constancias escritas de dichas diligencias.
Revisar la vigencia y efectividad de la implantacin y mantenimiento de un adecuado procedimiento
para el cobro y registro oportuno de los rendimientos.
Revisar los estudios efectuados por la entidad para determinar la conveniencia de las inversiones y el
cumplimiento con disposiciones reglamentarias y polticas establecidas para el efecto.
Verificar la documentacin sustentatoria para determinar que los activos incluidos en esta clasificacin
ameriten su ubicacin, por no ser clasificables en otros rubros de activos.
Revisar el grado de cumplimiento de clusulas contractuales relativas a inversiones, prstamos y
anticipos a largo plazo.
Pruebas Sustantivas

Obtener una cdula de los valores realizables y otras inversiones a la fecha del balance general y
proceda a:
Analizar si se cotizaron o no en la Bolsa de Valores.
Verificar que el nmero de acciones y el valor nominal por accin, as como los importes segn libros,
incluyan los saldos al principio y final del perodo.
Verificar las adiciones y bajas durante el perodo.
Precisar la valuacin efectuada por el consejo de administracin o la gerencia, respecto a las
inversiones que no se cotizan en la Bolsa de Valores.
Verificar los dividendos recibidos o por recibir.
Cotejar los totales con el libro mayor y los saldos iniciales con los papeles de trabajo del perodo
anterior.
Arquear o confirmar los valores y las inversiones.
Confirmar los valores e inversiones que se encuentran en poder de terceros y evaluar la capacidad
fiduciaria de la persona encargada de la custodia.
En los casos en que las inversiones hayan sido vendidas en fechas anteriores al cierre del ejercicio,
examinar la documentacin de soporte relativa y verificar la recepcin posterior de los ingresos
correspondientes.
Cuando los ingresos provenientes de la venta no hayan sido recibidos a la fecha de nuestra
intervencin, obtener confirmaciones por parte de los corredores.
Analizar las compras posteriores a la fecha del cierre del ejercicio y cerciorarse de que no se trate de
inversiones vendidas.
Revisar las adiciones y las bajas de valores realizables e inversiones.
En lo que respecta a las adiciones:
Verificar la autorizacin y cotejarlas con la documentacin de soporte correspondiente, observando la
descripcin, precio, nmero y fecha.
Cercirese de que los precios hayan sido contabilizados correctamente en lo que se refiere al derecho
de recibir el dividendo actual.
Cuando el precio de compra se fije a base de ciertas consideraciones contingentes, determinar si se han
dado las condiciones que originaran un pasivo.
En lo que respecta a las bajas:
Verificar la autorizacin y cotejarlas contra la documentacin de soporte correspondiente, observando
la descripcin y precio.
Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido el apropiado, dependiendo de s los precios
incluyen o excluyen el derecho a recibir los dividendos decretados.
Verificar la determinacin de las utilidades o prdidas derivadas de la venta y establecer que se haya
registrado apropiadamente.
Determinar la base de valuacin de los valores e inversiones y verificar el valor de mercado y los
clculos.
Verificar los ingresos derivados de las inversiones y las distribuciones de capital y revisar
selectivamente los clculos.
Cerciorarse de que las compras y ventas se hayan registrado en el perodo correcto. Investigar las
compras y ventas efectuadas antes y despus de la fecha del cierre y verificar la fecha en la que
realmente se efectuaron.
Revisar y analizar respecto a la adecuada clasificacin de los valores realizables y otras inversiones.
Revisar si existen valores realizables e inversiones cedidas en garanta. Verificar los detalles en
coordinacin con los procedimientos de confirmacin de pasivos.
CUENTAS POR PAGAR

Objetivos

Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad por recursos
y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente
registradas.
Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente descritas y clasificadas.
Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de
pago a la fecha del balance general.
Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligacin alguna.

Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de autorizacin, compra,

recepcin, inspeccin y revisin de la documentacin sustentatoria, registro y pago.
Revisar la existencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obligaciones de pagos
corrientes al departamento respectivo.

Observar la vigencia de los niveles de autorizacin para contraer pasivos, gravar activos y constituir
garantas.
Revisar las comparaciones peridicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las
cuentas de control, efectuadas por la entidad.
Revisar los reportes internos en los que se incluyan anlisis de vencimientos.
Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y contractuales.
Verificar que peridicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y
contra las cuentas de control.
Establecer las garantas que respaldan la obligacin y revisar que la decisin conste en las actas de
directorio o comit. Elaborar un extracto del mismo.
Pruebas Sustantivas

Obtener la relacin de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor
y los registros auxiliares.
Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o el valor de las
transacciones sea alto, as como de proveedores que presenten saldos significativos.
Preparar un control de los estados de cuenta de los proveedores y conciliar con los saldos segn libros
y proceder a revisar la documentacin de soporte.
Resumir y analizar los resultados de la circularizacin y de las conciliaciones, clasificando las
diferencias por tipo, investigando los saldos que no coincidan.
Revisar la cuenta de control por el perodo de anlisis e investigar los asientos importantes o no
usuales, o los aumentos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio.
Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos.
Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a un determinado importe,
examinar y revisar la documentacin de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar.
Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un determinado importe y revisar la
documentacin de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar.
Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y
notas de cargo hayan sido registradas en el perodo contable correcto.
Si los pasivos son pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio y verificar que los
clculos de la conversin sean correctos.
Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las
causas.
Verificar la existencia de garantas que respaldan las obligaciones, analizar su actualizacin y que
conste en actas del directorio o comit la decisin tomada. Elaborar un extracto del mismo.
Determinar la adecuada presentacin de este rubro en el estado de situacin financiera.
PASIVOS A LARGO PLAZO

Objetivos

Cercirese que todas las obligaciones contradas por vencimiento de ms de un ao a la fecha del
balance, estn registradas en la cuenta de pasivo de largo plazo y presentadas como tales en el balance
general.
Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo, correspondan a obligaciones reales y
pendientes de pago.
Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones segregando la porcin corriente de las deudas
de largo plazo.
Comprobar el clculo de inters, primas y otros.

Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de autorizacin, aprobacin y

registro de los contratos de prstamos y obligaciones a largo plazo.
Cerciorarse de la existencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obligaciones de pago
a largo plazo al departamento correspondiente.
Observar la vigencia de niveles de autorizacin para contraer pasivos, gravar activos y constituir
garantas a largo plazo.
Asegurar que la entidad efecta comparaciones peridicas de los saldos de los auxiliares de cuentas
colectivas, contra las cuentas de control.
Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y contractuales a
largo plazo.
Verificar el cumplimiento de polticas sobre revelacin del diferencial cambiario a travs de una nota
aclaratoria a los estados financieros.
Pruebas Sustantivas

Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, sealando:

o Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio y final del perodo.
o Los incrementos y disminuciones durante el perodo.
o Las fechas de origen y de vencimiento.
o Los intereses pagados y acumulados, as como las condiciones y fechas de pago segn el
contrato.
o Las garantas otorgadas.
o Cualquier otra informacin relevante.
Revisar la documentacin de soporte de las partidas importantes.
Seleccionar incrementos durante el perodo y verificarlas contra: Los contratos de prstamos u otra
evidencia externa.
Considerar particularmente los detalles de las transacciones.
La recepcin de fondos.
Las actas de juntas del consejo de administracin, as como cualquier otras autorizacin apropiada.
Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido apropiado en los casos en que se hayan emitido
obligaciones con un descuento o una prima.
Seleccionar disminuciones durante el perodo y verificarlas contra:
o Los contratos de prstamo u otra evidencia externa.
o Los cheques de pago.
Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto.
Cotejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos, y revisar con objeto de
detectar posibles pasivos omitidos.
Obtener confirmacin directa del importe de los prstamos, las garantas otorgadas, los intereses
devengados, etc.
Obtener confirmacin de las obligaciones redimidas o canceladas.
Revisar que la clasificacin de los pasivos sea correcta.
Determinar la porcin corriente del pasivo a largo plazo.
Revisar los contratos de prstamos para verificar el cumplimiento con sus clusulas restrictivas.
Examinar u obtener confirmacin directa del Registrador de la Propiedad o su equivalente, con el
objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna garanta y que no estn
registrados en libros.
Revisar las actas de las juntas del consejo de administracin.
Determinar la presentacin adecuada en el Estado de Situacin Financiera
OTROS PASIVOS
Objetivos
Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recursos y servicios
adquiridos hasta la fecha del balance general y si han sido adecuadamente registrados.
Establecer que los otros pasivos estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado
adecuadas exposiciones de estos importes.
Pruebas de cumplimiento

determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones reales, verificando
la recepcin de efectivo o de otro activo cuya facturacin por parte de los proveedores se encuentre
pendiente.
Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente registradas.
Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del ao anterior,
tomando como referencia la documentacin de soporte correspondiente.
Pruebas Sustantivas

Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la informacin relevante,
como:
o Los saldos tanto al principio como al final del perodo.
o La base de los clculos.
o Las fechas de vencimiento.
o Las garantas otorgadas, si las hay.
o Los aumentos y disminuciones del perodo.
Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones, tomando como referencia la documentacin de
soporte correspondiente.
Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los clculos.
Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias, prestando especial atencin a:
o Reclamaciones a la entidad.
o Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor.
o Costo de terminacin de las obras bajo contrato facturadas.
o Respuesta de los abogados.
o Beneficios de pensin y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los fondos
de pensin.
Cuando no exista evidencia competente interna, obtener de terceros independientes, confirmaciones
directas de los saldos de las cuentas.
PATRIMONIO
Objetivos

Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia entre activo y

pasivo.
Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas,
descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
aplicados en forma uniforme con respecto al perodo anterior.
Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de
composicin, estatutos y leyes vigentes.
Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las reservas o
derechos de suscripcin de acciones.

Revisar las clusulas importantes de las escrituras de constitucin, modificaciones de las escrituras y
estatutos de la empresa.
Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilizacin de las
reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.
Pruebas Sustantivas

Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlacin
entre activos y pasivos.
Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estn adecuadamente registrados y que las
adiciones o deducciones estn debidamente justificadas y autorizadas.
Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta aplicacin del
tratamiento contable previsto en la normativa contable gubernamental vigente.
INGRESOS
Objetivos

Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales, correspondan a
transacciones autnticas.
Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estn registrados y que no se incluyan transacciones
correspondientes a los perodos inmediatos posteriores y anteriores.

Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de determinacin, recaudacin de

los ingresos, su correcta y oportuna contabilizacin.
Revisar que la entidad utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros e ingresos por cada
transaccin, y que se hayan establecido registros detallados y adecuados de todos los ingresos,
contabilizndolos en forma inmediata a su recepcin, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados
segn fuente de origen.
Comprobar la utilizacin de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y rentas recibidas,
como sustento de su apropiado registro.
Revisar la constancia de que la entidad efecta la comprobacin aritmtica de los clculos y
operaciones acumuladas en los reportes peridicos y que la documentacin de soporte sea archivada en
forma adecuada.
Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a travs de
la revisin de la informacin suministrada por los registros contables y el reconocimiento del derecho
al cobro de las rentas.
Obtener de la entidad el estado de resultados al fin del ejercicio por examinar y el correspondiente al
ao anterior para: Preparar una cdula que muestre en forma comparativa los ingresos presupuestados
y realizados por los dos aos.
Seleccionar las diferencias ms significativas y un grupo de las menores y,
Obtener explicacin de las autoridades competentes sobre los inferiores ingresos
percibidos en relacin con el ejercicio inmediato anterior.
Determinar si la variacin es razonable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en
relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas que han producido los ingresos. Para los
ingresos ms representativos:
Crcelos con las cdulas elaboradas bajo el programa de bancos y asegrese nuevamente que se hayan
percibido y depositado en bancos.
Verificar la fuente de origen para los ingresos no cubiertos en el programa de bancos
Revisar la correcta aplicacin a la partida presupuestaria y la autorizacin.
Determinar el registro y el depsito a bancos.
Seleccionar uno o ms perodos de transacciones tpicas, para efectuar pruebas de las ventas realizadas
o ingresos propios facturados.
En el registro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al mayor general.
Verifique la secuencia numrica de las facturas, notas de dbito y crdito del perodo o perodos de la
muestra.
Verificar un grupo seleccionado de facturas, notas de dbito y crdito del registro de ventas o facturas
a las cuentas de clientes y revisar las facturas seleccionados en lo relativo a sumas y clculos:
Comparar los precios unitarios de las facturas con la lista autorizada de precios.

Verificar que las condiciones de venta estn de acuerdo a la poltica establecida.

Observar que estn debidamente autorizadas.
Verificar las facturas de las guas de remisin firmadas por los clientes y stos con los registros de
despacho.
Verificar las notas de crdito con las notas de entrada al almacn y los registros de recepcin.
Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones.
Pruebas Sustantivas

Verificar en los comprobantes de ingreso, la correccin de los clculos aritmticos, secuencia numrica
progresiva, firmas de responsabilidad, etc.
Revisar el correcto corte de cuenta.
Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relacin con el perodo anterior y
comprobar las variaciones importantes.
Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable.
Conciliar stas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar, disponibilidades y otras
correlativas.
Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al perodo bajo examen: Si se
determina ingresos no registrados, ampliar el examen a todos los ingresos correspondientes al perodo
bajo examen.
Para los ingresos significativos no registrados en el perodo bajo examen, prepare una cdula de
regulaciones y discuta con el Contador los asientos de ajuste necesarios.
Preparar una cdula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de los ingresos provenientes de
otras fuentes. Revisar la documentacin de soporte.
Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de fuentes extranjeras, cruce con el
resumen de actas lo concerniente a la aceptacin y condiciones.
Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y discuta con el Director
Financiero y el Contador General para obtener sus opiniones.
Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el anlisis de cuentas por cobrar, para determinar si se
han dado los pasos necesarios para su recaudacin.
GASTOS
Objetivos

Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos
correspondientes a las operaciones del perodo y estn adecuadamente registrados.
Establecer que los gastos operativos estn apropiadamente descritos, clasificados y que se hayan
realizado adecuadas exposiciones de stos importes.
Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan
transacciones de los perodos inmediatos anterior y posterior.
Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados, correspondan a
operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales a partidas especiales o no
recurrentes.
Verificar que en la determinacin y registro de los gastos se haya aplicado los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme.
Comprobar sobre las nminas, que haya cumplido con todas las observaciones patronales establecidas
en la Ley y Reglamento de Remuneraciones, el Cdigo del Trabajo, en contratos, acuerdos con
organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales vigentes.
Verificar la existencia de un plan de cuentas especfico para clasificar adecuadamente los gastos
corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable gubernamental vigente.

Estudiar la revisin sistemtica que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de
gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios,
entre otras.
Comprobar que en la entidad existe una adecuada separacin de las funciones de autorizacin y
registro de los gastos.
Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los gastos o desembolsos
individuales y que sean archivados conjuntamente con la documentacin sustentatoria, en forma
adecuada.
Verificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obligacin o de crear el
pasivo y que estn clasificados de acuerdo con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad
gubernamental vigente, que prevea un control que asegure el registro de todos los gastos efectuados.
Pruebas Sustantivas

Revisar analticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos,
seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisin de
cuentas correlativas.
Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para
variaciones importantes.
Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la documentacin original
correspondiente.
Revisar los desembolsos para determinar su correcta aplicacin presupuestaria, en atencin a su
naturaleza, verificar que no se haya clasificado como gastos, egresos capitalizables.
A base del Estado de Resultados al fin del ejercicio bajo examen y el correspondiente al ao anterior,
preparar una cdula que demuestre en forma comparativa los gastos presupuestados y realizados en
forma comparativa por los dos aos.
Seleccionar las diferencias ms significativas y obtener la explicacin de las autoridades competentes,
sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados en relacin con el ejercicio inmediato anterior, los
mismos que debern investigarse en detalle.
Determinar si la variacin es razonable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en
relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas en que se han producido los gastos.
Determinar si los gastos de ejercicios anteriores han sido contabilizados en el perodo bajo examen.
Cruzar los gastos ms representativos, con las cdulas elaboradas bajo el programa de
disponibilidades, asegurndose que sean gastos reales
Verificar la naturaleza del egreso, la autorizacin, la afectacin a las partidas presupuestarias
respectivas, el egreso o pago y la seguridad de haber recibido el bien o servicio.
Revisar que todos los gastos correspondientes al perodo bajo examen hayan sido registrados.
Caso contrario obtener del Director Financiero o quien haga sus veces una explicacin detallada.
Comentar el procedimiento en los papeles de trabajo.
Prepare una cdula de regularizacin de los egresos no registrados y discuta con el Contador General
los asientos de ajustes necesarios.
Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones.
Solicitar al organismo internacional la certificacin de los desembolsos y verificar con los registros
contables.
En los proyectos o programas nuevos, verificar el cumplimiento oportuno de las condiciones
establecidas en los contratos de prstamo para el primer desembolso.
Determinar el plazo para la solicitud de los desembolsos en los proyectos o programas y alertar a la
entidad sobre su vencimiento.
Examinar el cumplimiento de los requisitos solicitados por los organismos internacionales para los
desembolsos, incluyendo los de cooperacin tcnica y consultar con las entidades financieras al
respecto. (Referirse a los requisitos particulares de cada organismo).
Determinar y cuantificar la existencia de desembolsos para cubrir las actividades de inspeccin y
vigilancia.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Objetivos

Verificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a la fecha
del cierre del ejercicio contable y si han sido adecuadamente registradas.
Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean
adecuadas.
Determinar que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y clasificadas y si se han realizado
adecuadas exposiciones de importes que han sido prendados, descontados, o vendidos.
Verificar que las ventas y otros ingresos representen todas las transacciones que han ocurrido en el
perodo, y si han sido adecuadamente registradas sobre bases uniformes.
Determinar que los ingresos y los cargos por cuentas dudosas, devoluciones, descuentos y
bonificaciones estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas
exposiciones de estos importes.

Verificar la secuencia numrica de los documentos de embarque/entrega y cotejarlos selectivamente

contra las copias de las facturas de venta.
Verificar la secuencia numrica de las facturas de venta y cotejarlas selectivamente contra el diario de
ventas.
Cotejar selectivamente los asientos del diario de ventas contra la evidencia de soporte del
embarque/entrega, tales como notas de remisin y documentos de entrega firmados por funcionarios de
la entidad.
Verificar selectivamente que los descuentos otorgados a clientes se encuentren d acuerdo con las
polticas de la entidad, y evaluar si son apropiadas.
Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones de autorizacin de crditos, entrega de
prstamos, registro contable, custodia y cobro.
Establecer el registro y control adecuado de los cobros efectuados.
Pruebas Sustantivas

Seleccionar facturas y verificar: cantidades, precios, sumas y extensiones y aplicacin contable.

Verificar la secuencia numrica de las notas de crdito y cotejarlas selectivamente contra los registros
de cuentas por cobrar.
Seleccionar algunos crditos de los registros de cuentas por cobrar y cotejarlos contra las notas de
crdito autorizadas.
Seleccionar algunas notas de crdito y verificar su contenido, como: cantidades, precios, sumas y
extensiones y aplicacin contable.
Verificar la secuencia numrica de los recibos por ventas al contado y cotejar selectivamente los
recibos, contra el recibo de ingresos y/o las papeletas de depsito. Investigar cualquier retraso indebido
en su registro o depsito.
Seleccionar algunas relaciones diarias de ingresos y cotejar contra el libro de ingresos y/o las papeletas
de depsitos. Investigar cualquier retraso indebido en el registro o el depsito.
Asegurarse de incluir en esta prueba diversas fuentes de ingresos.
Seleccionar algunos asientos del libro de ingresos y cotejarlos contra las papeletas de depsitos y los
estados de cuenta del banco.
Seleccionar algunos depsitos segn el estado de cuenta del banco y/o papeletas de depsito, y cotejar
contra el libro de ingresos.
Solicitar la documentacin que sustentan las transacciones que involucren las cuentas de Ingresos,
Cuentas por Cobrar y Cobros y analizar.
Verificar que los ingresos recibidos se encuentren contabilizados ntegramente.
Inspeccionar fsicamente los documentos que amparan las deudas para verificar si la documentacin se
encuentra completa y a favor de la entidad.
Cruzar la informacin de los ingresos, emitida por la entidad con el movimiento de la cuenta Bancos.
Identificar la naturaleza de la cuenta de otros ingresos y verificar su correcto registro.

Verificar descuentos por pronto pago, rebajas y otras deducciones efectuadas al cliente registradas en
los asientos de cobros, examinar los documentos justificativos analizando que se encuentren aprobados
y que mantengan validez.
Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigedad de saldos; realizar
confirmaciones e investigar la cobrabilidad de los mismos.
Examinar la razonabilidad de cuentas por cobrar.
Obtener documentacin de gestiones realizadas para recuperar valores por cobrar, as como del anlisis
de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y verificar que la provisin para incobrables est
correctamente calculada.
CUENTAS POR PAGAR

Objetivos

Verificar que las cuentas por pagar representen los importes que adeuda la entidad a la fecha del cierre
del ejercicio.
Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente descritas, clasificadas y si se han realizado
exposiciones adecuadas de estos importes.
Verificar que se hayan recibido los bienes y servicios, creados a travs de cuentas por pagar.
Comprobar que los pagos representen transacciones efectivamente realizadas y que no incluyan
operaciones de los perodos anterior o posterior.

Verificar la secuencia numrica de los documentos de recepcin y cotejarlos selectivamente contra las
facturas de los proveedores y el diario de compras.
Seleccionar algunas facturas de proveedores y cotejar las cantidades e importes facturados contra la
documentacin de soporte correspondiente.
Seleccionar partidas del diario de devoluciones sobre compras, y cotejarlas contra la documentacin de
soporte correspondiente.
Verificar la secuencia numrica de los cheques pagados y cotejarlos selectivamente contra el libro de
egresos.
Seleccionar algunas partidas del libro de egresos y cotejarlos contra los cheques pagados y los estados
de cuenta del banco.
Seleccionar algunos pagos que consten en el estado de cuenta y cotejarlos contra el libro de egresos.
Seleccionar algunos perodos y revisar la documentacin comprobatoria de las transferencias de fondos
y pagos internos efectuados durante los mismos.
Verificar que se compare peridicamente los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y
contra las cuentas de control
Verificar la existencia de garantas que respaldan las obligaciones, analizar su actualizacin y que
conste en actas del Directorio o Comit la decisin tomada.
Pruebas Sustantivas

Obtener los estados de cuentas de los proveedores y conciliar con los saldos en libros.
Verificar que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren correctamente registradas.
Comprobar que las cuentas por pagar obedezcan a obligaciones reales, y proceder a seleccionar el
nmero de cuentas para circularizar e investigar las diferencias entre registros y el resultado de la
confirmacin.
Revisar el movimiento contable de Cuentas por Pagar y analizar los asientos importantes o inusuales,
as como los aumentos y disminuciones ms significativos.
Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las
causas.

Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y
notas de cargo haya sido registradas en el perodo contable correcto.
Seleccionar algunas partidas que no hayan sido registradas inicialmente en el diario de compras, y
cotejarlas con las facturas de los proveedores, verificar lo siguiente:
o Las sumas que se encuentren correctos, los nombres del proveedor, la entidad y las fechas.
o Lo apropiado de la compra o el gasto.
o La aplicacin contable
o Los costos, a base de las listas de precios, catlogos, cotizaciones.
PRESUPUESTOS
Objetivos
Determinar la utilizacin adecuada de los recursos presupuestarios asignados.
Ingresos:

Determinar que los techos presupuestarios se enmarquen en las disposiciones legales vigentes.
Analizar informacin adicional respecto a unidades administrativas complementarias
Definir los Sistemas de informacin disponibles
Verificar la adecuada aplicacin presupuestaria de los ingresos
Verificar el control peridico que se mantiene a la determinacin y recaudacin de los ingresos
institucionales por tem presupuestario.
Determinar el nivel de coordinacin interdepartamental, flujo de informacin, sistemas de registro,
reportes gerenciales y administrativos.
Definir los procedimientos de recaudacin implementados
Definir cuellos de botella en el flujo de informacin interdepartamental, para su proceso.
Pruebas Sustantivas

Analizar los criterios considerados en la proyeccin de ingresos (consolidada).

Verificar los justificativos para la proyeccin de ingresos por cada componente
Analizar la fluctuabilidad de los ingresos, as como el proceso de determinacin.
Verificar los procedimientos de estimacin empleados
Analizar los informes peridicos emitidos, respecto al comportamiento de los ingresos
Establecer niveles de desfase y medidas correctivas inmediatas implementadas en los procesos de
recaudaciones
Gastos:

Analizar el sistema de programacin implementado por la institucin, considerando:

Sistemas de recopilacin de informacin, tipos de formularios utilizados, cuadro de necesidades
institucionales, justificativos empleados.
Proyeccin de gastos con respecto a los requerimientos reales institucionales.
Ajuste al techo presupuestario.
Vinculacin con el plan operativo anual y planificacin estratgica institucional.
Efectividad de la programacin anual de caja.
Optimizacin.- requerimientos de recursos por parte de las distintas unidades administrativas.
Realizar controles a la ejecucin presupuestaria:

Programacin de la ejecucin presupuestaria de ingresos y gastos

Establecimiento de lmites mximos de gasto, analizar su interrelacin con la programacin de los
proyectos de inversin y programa anual de caja
Disponibilidad
Adecuada aplicacin presupuestaria
Sistema de registro.- Relacin: compromiso, obligacin y pago
Adecuado establecimiento de compromisos: por los procesos de contratacin pblica, adquisiciones,
arrendamientos, remuneraciones, viticos, etc.
Pago de las obligaciones legalmente exigibles.
Adecuada documentacin sustentatoria
Sistemas de financiamiento: determinacin de fuentes de financiamiento y asignacin peridica.
Sistemas de registro
Documentacin sustentatoria
Procedimientos de autorizacin y niveles de responsabilidad
Pruebas Sustantivas

Adecuada aplicacin presupuestaria.- inicial, reformas, codificado, compromiso, obligacin y pago,

deuda.
Anlisis de auxiliares presupuestarios en lo que respecta a la aplicacin presupuestaria, compromiso,
obligacin y pago. Anlisis de ajustes.
NDICE
Pg. Nm.
INTRODUCCIN.....................................................................................................................................1
PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA .........................................................................3
1. Planificacin Preliminar .........................................................................................................4
1.1. Establecimiento De Trminos De Referencia .....................................................................................5
1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditora ...............................................................................................6
1.1.2. Normas de Auditora Gubernamental u otras normas a aplicar ....................................................6
1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales ........................................6
1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones...............................................................................7
1.3. Evaluacin Del Control Interno ..............................................................................................................7
1.3.1. Estudio Preliminar.................................................................................................................................9
1.3.1.1. Marco legal y Organizativo...........................................................................................................9
1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno econmico de la Entidad.............................9
1.3.2. Sistemas de Administracin..............................................................................................................10
1.3.3. Sistema de Informacin incluyendo el Procesamiento Electrnico de Datos (PED)................10
1.3.4. Otros aspectos generales..................................................................................................................11
1.4. Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
en los estados financieros.....................................................................................................................11
1.5. Determinacin de Unidades Operativas ............................................................................................12
1.6. Seleccin de Componentes a Evaluar................................................................................................13
1.7. Riesgos de Auditora ..............................................................................................................................15
1.8. Memorando de Planificacin Preliminar .................................................................................................16
2. Planificacin Especfica .......................................................................................................17

2.1. Anlisis de informacin recopilada ....................................................................................................17
2.2. Obtencin de Informacin Adicional.................................................................................................18
2.3. Evaluacin Del Control Interno ...........................................................................................................19
2.3.1. Anlisis del Diseo ...........................................................................................................................20
NDICE
Pg. Nm.
2.4. Hallazgos de Auditora ..........................................................................................................................20
2.5. Evaluacin del Riesgo de Auditora...................................................................................................21
2.6. Muestreo ...................................................................................................................................................24
2.7. Formulacin y Programacin de la Auditora .................................................................................24
2.7.1. Consideracin Del Anlisis De Riesgos Por Componente U Operacin ..................................25
2.7.2. Formulacin De Objetivos Especficos...........................................................................................26
2.7.3. Seleccin De Procedimientos..........................................................................................................27
2.7.4. Contenido Del Programa ..................................................................................................................29
2.7.5. Revisin y Aprobacin por El Jefe del Departamento de Auditora ...........................................31
2.8. Lectura y Explicacin a Los Auditores Ejecutantes.....................................................................31
2.9. Plan Especfico de Auditora ...............................................................................................................32
3. Papeles de Trabajo en La Planificacin de Auditora..............................33

3.1. Responsabilidades sobre La Preparacin y Supervisin ............................................................33
3.2. Contenido .................................................................................................................................................34
3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificacin de la Auditora..............................................35
ANEXOS ..........................................................................................................................................................36

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GUA DE AUDITORA NM.

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

a. Programas estndares, se refieren a los procedimientos necesarios para

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

El enfoque de auditora se adapta a la medida de cada Institucin,

PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA

Objetivo general de la auditora

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Presupuesto de recursos y tiempo.

Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica.

Conocimiento de las principales actividades,

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Identificacin de las principales polticas y prcticas contables,

Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin

Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de

El resultado de la planificacin preliminar se presentar en un reporte dirigido al

1.1. Establecimiento De Trminos De Referencia

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditora

Auditora administrativa y de control interno.

Auditora de los registros contables y operativos (en caso de Entidades

Auditora operacional o de gestin pblica

Todas las regulaciones, normas y principios son necesarios en cualquier tipo de

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del control interno establecido

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

1.3.1. Estudio Preliminar

1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno econmico de la

Cambios en el patrimonio o la estructura del capital, de la forma legal, del

Creacin o supresin de regionales u otras dependencias geogrficas y

Cambios importantes en Activos Fijos como compra o venta de

Creacin o supresin de productos o servicios y cambios importantes en

Cambios significativos en los clientes y acreedores ms importantes; tales

GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Refinanciamiento o nuevas lneas de crdito, lo cual puede indicar

Cambios ocurridos en la fuerza laboral o en los convenios o acuerdos de

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