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Contabilidad
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Contabilidad.
La cuenta de resultados y el balance
Introduccin
2.-
4.-
5.-
II.- EL BALANCE
6.-
7.-
8.-
9.-
III.- ANLISIS
10.- Principales ratios
IV.- CRITERIOS CONTABLES
11.- Qu caractersticas generales debe tener la informacin contable?
12.- Qu criterios contables deben usarse?
13.- Criterios de reconocimiento y valoracin
14.- Tratamiento de las comisiones
V.- COMBINACIN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIN
15.-
Conceptos previos
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1.- Introduccin
Conocer y comprender la cuenta de resultados y el balance de una entidad de crdito
es de mxima importancia para entender lo que sucede o puede suceder en el futuro en
dicha entidad. Los principales usuarios de esta informacin son:
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II.- EL BALANCE
6.- Qu incluye cada uno de los principales epgrafes
del Balance?
COMPONENTES DEL BALANCE (I): ACTIVO
El Activo de una entidad de crdito contiene los siguientes elementos:
a. Caja y depsitos en bancos centrales: monedas y billetes propiedad de la
entidad y los saldos deudores con el Banco de Espaa y dems bancos
centrales.
b. Crditos: saldos deudores de todos los crditos o prstamos concedidos por la
entidad, salvo los instrumentados como valores negociables y las operaciones
del mercado. Los crditos se detallarn en funcin del sector institucional al que
pertenezca el deudor en:
(i)
(ii)
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j.
Activos por reaseguros: valor de los activos por reaseguros que tengan las
entidades aseguradoras que son dependientes y multigrupo de la entidad de
crdito.
l.
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
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(i)
(ii)
(ii)
(ii)
Combinacin de negocio
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(ii)
(iii)
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Pasivos por contratos de seguros: Esta partida, que slo figura en el balance
consolidado, incluye el importe correspondiente a los contratos de seguros.
j.
(ii)
(iii)
(iv)
Fondo Obra social: Incluye el importe de las dotaciones a la obra social realizadas
por las cajas de ahorro y al fondo de educacin, formacin y promocin
cooperativo de las cooperativas de crdito, tanto las invertidas en activos
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En las entidades de crdito, el patrimonio neto es la parte residual de los activos de una
entidad una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones a la entidad
realizadas por sus socios o propietarios, ya sea en el momento inicial o en otros
posteriores, a menos que cumplan la definicin de pasivo, as como los resultados
acumulados, los ajustes por valoracin que le afecten y, si procediere, los intereses
minoritarios.
De hecho, se dice que estamos ante un instrumento de patrimonio neto (o instrumento
de capital) cuando se trata de un negocio jurdico que evidencia, o refleja, una
participacin residual en los activos de la entidad que lo emite, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Las partidas de patrimonio neto se clasifican y presentan en tres categoras:
Fondos propios
Ajustes por valoracin
e Intereses minoritarios.
A) Fondos propios
La categora Fondos Propios incluye:
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(ii)
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(iii)
i) Resultado del ejercicio: esta partida, que slo figura en el balance individual,
recoge el importe de los resultados generados en el ejercicio registrados a travs
de la cuenta de prdidas y ganancias.
j) Resultado atribuido a la entidad dominante: esta partida, que solo figura en el
balance consolidado, incluye el importe de los resultados generados en el
ejercicio atribuidos al grupo registrados a travs de la cuenta de prdidas y
ganancias.
k) Menos: Dividendos y retribuciones: importe de los dividendos anunciados o
pagados a cuenta de los resultados del ejercicio.
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C) Intereses minoritarios
La categora Intereses minoritarios, que slo figura en el balance consolidado, recoge el
importe neto del patrimonio neto de las entidades dependientes atribuibles a
instrumentos de capital que no pertenecen, directa o indirectamente, a la entidad,
incluido la parte que se les haya atribuido del resultado del ejercicio.
Dicho de otro modo: es posible que un grupo no posea la totalidad de las
participaciones en todas las sociedades que consolidan; como consecuencia, tampoco la
totalidad del capital puede ser atribuido al capital. Esa parte recibe el nombre de
Intereses Minoritarios.
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Este cuadro agregado de los balances de las entidades de depsito, por tanto, no
incluyen los saldos de balance de los establecimientos financieros de crdito ni los del
ICO.
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balance,
cuenta de resultados,
estado de cambios en el patrimonio neto,
y estado de flujos de efectivo
III.- ANLISIS
10.- Principales ratios
A la hora de analizar la marcha de una entidad, adems de comprobar la evolucin en
el tiempo de las diferentes partidas que conforman los estados financiero-contables y
su comparacin a la evolucin que tienen en los competidores, tambin se elaboran un
conjunto de ratios que arrojan informacin concentrada sobre el resultado de la gestin
de la entidad. Estos son:
ANLISIS DE LA RENTABILIDAD
ROE:
Return on Equity. Proporcin que representa el beneficio neto atribuido al
grupo sobre los fondos propios medios. Significa por tanto la rentabilidad
de la inversin.
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ROA:
Return on Assets. Proporcin que representa el beneficio neto atribuido al
grupo sobre los activos totales medios. Significa por tanto la rentabilidad
del Activo.
BPA Y DPA:
Beneficio por Accin y Dividendo por Accin son respectivamente el
importe de beneficio neto y de dividendo que corresponde a cada accin. A
la hora de considerar el nmero de acciones, no se deben considerar las
acciones en autocartera.
PER:
Price Earning Ratio. Es el nmero de veces que los resultados estn
contenidos en el valor de la compaa, entendiendo como tal, la
capitalizacin burstil. Los resultados son el beneficio neto atribuido al
grupo anualizado.
CAPITALIZACIN BURSTIL
Valor de mercado de una empresa. Se calcula como el nmero de acciones
(neta de autocartera) por su cotizacin en bolsa.
PAY-OUT:
Es la proporcin que representa el importe de dividendo repartido frente al
beneficio neto.
RATIO DE MOROSIDAD:
Proporcin que representan las posiciones morosas sobre la totalidad. A la
hora de comparar entre entidades es necesario considerar/comprobar si el
ratio incluye o no las posiciones de riesgo de firma y si incluye o no las
posiciones titulizadas.
RATIO DE COBERTURA:
Porcentaje resultante de calcular la proporcin resultante del cociente del
importe total de provisiones para insolvencias (provisin genrica y
provisin especfica) entre las posiciones morosas.
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RATIO DE EFICIENCIA:
Proporcin que los gastos se llevan de los ingresos por margen ordinario.
Slo se suelen incluir los gastos de personal y los gastos generales. No se
suelen incluir las amortizaciones, ni el fondo de garanta de depsitos.
IV.-CRITERIOS CONTABLES
11.- Qu caractersticas generales debe tener la informacin
contable?
Con carcter general debe considerarse las caractersticas generales de la
informacin. Las cuentas anuales y dems informacin debern suministrar
informacin:
a) CLARA, para que los usuarios de los estados financieros puedan formarse
juicios que les faciliten la toma de decisiones econmicas.
b) RELEVANTE, en el sentido de proporcionar la informacin
verdaderamente significativa. Los estados financieros debern incluir toda la
informacin que tenga importancia relativa, o sea material, es decir, que su
omisin o inexactitud pueda influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios de los estados financieros.
c) FIABLE, a cuyo efecto: 1) La informacin ser completa y objetiva; 2) El
fondo econmico de las operaciones prevalecer sobre su forma jurdica; y 3)
se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en
condiciones de incertidumbre.
d) COMPARABLE, por lo que adoptado un criterio contable se mantendr
en el tiempo y se aplicar a todos los elementos que tengan las mismas
caractersticas, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
eleccin.
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caso, aquellas comisiones que sean financieras se reconocern en la misma partida que
los productos o costes financieros.
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signo aceptndose como tal, salvo mejor conocimiento, lo que determine la oficina de
origen, y sin que en ningn caso puedan compensarse entre s.
Las entidades establecern mtodos administrativos y contables internos que les
permitan presentar saldos mnimos, e incluso nulos, de operaciones en camino. En
especial, incorporarn a las cuentas de activo o pasivo que correspondan los
instrumentos financieros, y todas las operaciones importantes por su cuanta.
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16.- Consolidacin
1.- Criterios generales de consolidacin.
En primer lugar debe definirse los tipos de entidades, pues eso determinar su
tratamiento:
1.- Una entidad dominante es aquella que se encuentra en relacin con otra
entidad en alguna de las situaciones indicadas anteriormente.
2.- Una entidad dependiente es aquella entidad del grupo que no es
dominante.
3.- Una entidad multigrupo es aqulla, que no es dependiente, y que
conforme a un acuerdo contractual, est controlada conjuntamente por
dos o ms entidades, ya sea individualmente o junto con las restantes
entidades del grupo a que cada una pertenezca.
4.- Una entidad asociada es aqulla sobre la que la entidad inversora,
individualmente o junto con las restantes entidades del grupo, tiene una
influencia significativa, y no es una entidad dependiente ni multigrupo; la
existencia de influencia significativa se evidenciar, entre otras, en las
siguientes situaciones:
a) Representacin en el consejo de administracin, u rgano
equivalente de direccin de la entidad participada.
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Los resultados generados por transacciones entre la entidad asociada y las entidades
del grupo se eliminarn en el porcentaje que represente la participacin del grupo en
la entidad asociada.
Los resultados obtenidos en el ejercicio por la entidad asociada, despus de la
eliminacin a que se refiere el prrafo anterior, incrementarn o reducirn, segn los
casos, el valor de la participacin en los estados financieros consolidados. El
incremento o la reduccin indicados se limitar a la parte de los resultados
atribuibles a la referida participacin.
El importe de estos resultados se registrar en la cuenta de prdidas y ganancias
consolidada en la partida "resultados de entidades valoradas por el mtodo de la
participacin".
Las variaciones en los ajustes por valoracin de la entidad asociada, posteriores a la
fecha de adquisicin, incrementarn o reducirn, segn los casos, el valor de la
participacin. El importe de dichas variaciones se reconocer, a travs del estado de
ingresos y gastos reconocidos, en la partida "entidades valoradas por el mtodo de la
participacin" que figura entre los "ajustes por valoracin" del patrimonio neto."
Los beneficios distribuidos por la entidad asociada a las dems entidades del grupo
reducirn el valor de la participacin en los estados financieros consolidados.
La participacin en la entidad asociada se incrementar por el importe de las
partidas, que por su fondo econmico, formen parte de la inversin neta en la
misma, tal como prstamos a largo plazo, salvo que tengan garanta suficiente, sin
incluir las cuentas a cobrar o pagar de carcter comercial.
Cuando el porcentaje de las prdidas de una asociada correspondiente a la entidad
inversora, o en su caso al grupo, iguale o supere el valor en libros de la participacin
en la misma, sta reducir el valor de su participacin a cero, salvo que haya
incurrido en algn tipo de obligacin legal o deba realizar pagos en nombre de la
entidad asociada. En tal caso, se aplicarn a los otros componentes de la inversin
neta por orden de prioridad en la liquidacin.
Lgicamente, las referencias que se hacen a las entidades asociadas se aplicarn a las
entidades multigrupo cuando excepcionalmente se aplique el mtodo de la
participacin.
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