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Fiscalizacin Enero 2013
Fiscalizacin Enero 2013
de la SUNAT 2012-2013:
Mecanismos de solucin de
controversias
CASO MUESTRAL 1
Con el propsito de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente se le notific
al contribuyente el inicio de la auditora respecto a los
periodos enero a diciembre del 2003. Para tal
propsito se requiri al contribuyente presentar y
exhibir la documentacin tributaria y contable de dicho
periodo. Como consecuencia de la revisin de la
informacin proporcionada por el contribuyente se
emitieron diversos valores que son materia de examen
CASO MUESTRAL 2
Mediante Requerimientos N 012210000XXXX y N
012210000YYY, notificados el 27 de julio del 2011 se
solicit al contribuyente presentar y/o exhibir la
documentacin y/o informacin correspondiente al
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
(tanto cuenta propia como de no domiciliados)
correspondiente a los periodos enero a diciembre del
2007, siendo el plazo imperativo el 09 de agosto del
2011.
Caso Muestral 2
Conviene tener en cuenta que el contribuyente
tiene la obligacin de cumplir este mandato
legal, por lo que si el contribuyente tuviera la
necesidad de pedir un tiempo adicional para
cumplir con este deber pudo haber solicitado
una solicitud de prrroga dentro del plazo
regulado por la normatividad tributaria y no a
su libre antojo u albedro
Numeral 2 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
SUNAT
Que al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, la Administracin se encontraba habilitada a utilizar un procedimiento de
determinacin sobre base presunta, [por lo que aplic el procedimiento de
determinacin establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario].
Que conforme se detalla en el Anexo al Requerimiento y en los papeles de trabajo la
Administracin efectu el control directo de los ingresos del contribuyente los das
13, 19, 25, 28 y 30 de julio del 2006, obteniendo ingresos de S/.1,367.23,
S/.1,406.05, S/.2,920.17, S/.9,614.37 y S/.7,042.44, respectivamente.
Que asimismo se advierte que los ingresos de los das observados fueron promediados,
obtenindose la suma de S/.4,470.05, cifra que fue multiplicada por el total de das
hbiles comerciales del mes de julio (se consider los 31 das del mes de julio del
2006, pues de acuerdo con el Resultado del Requerimiento el contribuyente
manifest que los das comerciales eran todos los das del mes y que su horario de
atencin era de 10:00 am a 04:00 pm) obteniendo un ingreso proyectado de
S/.138,571.56, el que comparado con los ingresos declarados y/o registrados por el
contribuyente en dicho mes (S/.78,747.00), arroja ingresos ascendientes a
S/.59,824.56.
Caso de la Depreciacin
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Base
NIIF
10
20
30
240
240
240
40
50
60
70
Base
Fiscal
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
Requerimientos de la SUNAT.
Contenido y formalidades.
Que en respuesta al Requerimiento N 00104670, el recurrente presenta
en la etapa de fiscalizacin el Informe Tcnico remitido por la Facultad de
Ciencias Agrcolas de la Universidad Nacional Jorge Basadre GrohmannTacna mediante Oficio N 753-2002-FCAG/UNJBG, en la que el ing.
Eloy Castilla Garca indica que las mermas en la elaboracin de aceitunas
de mesa seca equivale al 45% en la deshidratacin y 10% en la seleccin,
sin indicar la metodologa ni las pruebas realizadas...
Que en consecuencia, dicho informe no cumple con los requisitos
exigidos por las normas aplicables que permitan sustentar la deduccin por
mermas,... Resolucin RTF N 02000-1-2006, pgina 4
Otra situacin es que una persona que resida en el exterior sirva de testaferro a otras entidades vinculadas en
el exterior y envi fondos a la cuenta de ahorros de su madrina, amigos de la cuadra, sobrinos y estos
desarrollen entidades empresariales con estos fondos y posteriormente realicen muchas ventas que
"curiosamente" son adquisiciones de entidades vinculadas con las extranjeras que les proporcionaron los
fondos.
Estas entidades adquirientes generan crdito fiscal por montos considerables y cuentas por pagar que, en
algunos casos nunca pagarn, ya que las entidades vendedoras "por arte de magia se dan de baja o los
inversionistas viajan al exterior para no regresar en aos.
1. EXTERIOR------Enva fondos a familiares
2. Estos familiares con estos fondos crean empresas
(miles
millones
de
nuevos
soles)
3. Estas empresas venden bienes o prestan servicios (muchos de estos servicios son inexistentes y solamente
son puro papel)
3.1. Las ventas de estos bienes son por debajo del valor de mercado para favorecer a los adquirientes y con
eso "tumbarse en precios a la competencia".
3.2. Las prestaciones de servicios son a veces por montos exagerados para generar mayor crdito fiscal para
las entidades adquirientes ya que el dinero al final los "prestadores" (familiares de quienes enviaron los
fondos del exterior) lo devuelven al exterior y parte es su comisin.
En el caso de padres que deseen entregar parte de su patrimonio a sus hijos "inviertan
en contratar a un asesor en temas de anticipos de legtima" que es la figura jurdica
aceptable y que requiere formalismo e inscripcin en el Registro respectivo.
La doctrina y la normatividad del Impuesto a la Renta peruano toman en consideracin
el flujo de riqueza como una manifestacin de la renta, as como los ingresos
eventuales, la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular
en
favor
de
otra
persona
(valor
de
ingreso
al
patrimonio).
En la prctica fiscalizar estas incidencias se dan principalmente en los casos de
personas naturales con negocio (los que perciben estos ingresos o transferencias
gratuitas).
Otro aspecto a considerar es que SUNAT tiene a disposicin estas transferencias que
los bancos y entidades relacionadas se las han proporcionado desde hace varios meses,
y en algunos meses debe salir otra nueva lista de requerimientos y de esquelas
inductivas.
Es importante reiterar que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana,
es decir, las que generan en el pas (1, 2, 3, 4 o 5) y las que perciban de exterior
(fuente extranjera). Se presume que todo ingreso proveniente del exterior es de fuente
extranjera y el contribuyente debe probar con documentos (no con argumentos
deleznables).
Qu hace SUNAT?
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron
utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos
en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podr
considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite
de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
Por ejemplo, en un caso la Administracin que requiera SUNAT
informacin y documentacin respecto a diversos periodos, hay que
evitar que al cierre del Requerimiento el contribuyente no cumpla con
presentar el detalle de sus cuentas corrientes, ya que de lo contrario la
Administracin indicar que se configura causal para base presunta
(numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario).
Caso Muestral
La Administracin requiri diversa informacin y documentacin
al contribuyente respecto a los periodos 2004, 2005, 2006 y 2007,
tal como se puede apreciar de los autos del expediente.
Al cierre del Requerimiento N 00RRRR (el 14 de diciembre del
2010), la Administracin dio cuenta que el contribuyente no
cumpli con presentar informacin sobre los importes de su cuenta
corriente N TTTTTTT en moneda nacional del Banco QQQQ.
El 23 de diciembre del 2010 se cerr el Requerimiento N
RRRRRRQ dando cuenta la Administracin que se configur
causal para aplicar base presunta.
Egresos
Que segn se ha indicado y conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4914-4-2003, al aplicar el mtodo del flujo monetario privado, se
consideran los ingresos o rentas generados por el contribuyente en un
ejercicio determinado y los gastos efectuados en el mismo ejercicio,
entendindose por estos ltimos a todos aquellos indicadores de riqueza
que se traducen en disposicin de dinero por parte del contribuyente, tales
como consumos, depsitos, desembolsos y/o pagos, en consecuencia se
analizarn los egresos (salidas) de fondos cuestionados por el recurrente
que originaron el incremento patrimonial.
Cabe agregar que este mtodo de flujo monetario privado es validado tambin en la
resolucin RTF 4760-2-2005, siempre que el contribuyente no desvirte las
observaciones de la Administracin ni sustente fehacientemente los depsitos
detectados.
Para efectos tributarios, debe comprobarse, en principio, la existencia de una diferencia
patrimonial del contribuyente.
Ahora bien, a fin de aplicar la presuncin contenida en las normas bajo anlisis, se
requiere que dicho incremento patrimonial no haya sido justificado por el contribuyente.
En este caso, la SUNAT est facultada a determinar de oficio la renta neta, toda vez que
se presume que el mencionado incremento constituye renta neta no declarada.
Es preciso tener en cuenta que el supuesto contemplado en la norma para que opere la
presuncin es justamente que el contribuyente no hubiera demostrado fehacientemente a
la SUNAT el origen de su patrimonio incrementado, independientemente que dicho
origen se base en actividades lcitas o ilcitas.
Notificaciones de atribucin de
responsabilidad solidaria
Artculo 4 del Decreto Legislativo 1121.- Modificacin del numeral 6 del tercer prrafo
del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del numeral 7 del artculo 87, numeral 3
del artculo 137, primer prrafo del artculo 141, quinto prrafo del artculo 146,
epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, segundo prrafo del artculo 157 del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135- 99-EF y normas
modificatorias.
Modifquese el numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del
numeral 7 del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer prrafo del artculo 141,
quinto prrafo del artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, y segundo
prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, de acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS
()
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
()
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
().
Artculo 5.- Incorporacin del artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159 del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. Incorprese
el artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159 del Cdigo Tributario, los que
quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador
por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor
tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que
asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones
del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se
considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en
lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Requerimientos de informacin
efectuados a terceros.
Controversia
Determinacin de la Obligacin
Tributaria
Controversias sobre el
arrendamiento financiero
Mediante Resolucin RTF N 07056-8-2012, pgina 7,
indica que obra a fojas 176 194 el Contrato de
Arrendamiento Financiero L-01629 celebrado el 02 de
diciembre del 2003 entre el contribuyente y el Bank Boston
Sucursal del Per, respecto de la camioneta marca Toyota
Land Cruisier Prado Turbo Diesel. Asimismo, obra a foja
136 el Comprobante de Pago N D04-0005054, emitida por
el Bank Boston Sucursal del Per el 19 de diciembre del
2003 por concepto de Comisin de Activacin de
Desembolso, por la suma de US.$.500 correspondiente al
mencionado contrato.
Debe
60 Compras
Haber
150,000
601. Mercaderas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
27,000
177,000
Fiscalizacin y Verificacin
de la SUNAT 2012-2013:
Mecanismos de solucin de
controversias