RESUMEN DE FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Unidad n1 Finanzas Publicas y Derecho Financiero

Captulo I. Finanzas Pblicas y Derecho Financiero
1)

Finanzas Pblicas. Concepto

Las finanzas pblicas en su concepcin actual y genricamente consideradas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y
efecta sus gastos.
2)

La actividad gubernamental y la actividad econmica del Estado. Las necesidades pblicas. Servicios pblicos. Gasto pblico.

Desde los comienzos de la vida comunitaria se nota la predisposicin a subordinarse a un jefe o a un grupo dominante con el poder de mando
suficiente para dar solucin a los problemas comunes de los grupos constituidos. Con la evolucin las agrupaciones se van convirtiendo en Estados
por la conjuncin de tres elementos: territorio, poblacin y gobierno, este ultimo acta como representante del Estado y en tal carcter ejerce su
poder de imperio.
La actividad financiera del Estado es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por objeto tanto la obtencin de recursos como la
realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad. Tambin existe
la posibilidad de que se realice actividad financiera sin que su propsito exclusivo sea el de cubrir erogaciones sino cumplir finalidades pblicas en
forma directa, de ese modo podemos distinguir:
Las Finalidades Fiscales: que cumplen el papel de ser un instrumento (no constituyen un fin en s mismas) porque su normal funcionamiento es
condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. Ninguna actuacin del Estado sera posible sin obtener los fondos necesarios
para solventar su actividad general en procura de satisfacer necesidades pblicas.
Las finalidades extra fiscales: procuran atender el inters pblico en forma directa, puede consistir en: medidas disuasivas con respecto a
actividades que no se consideren convenientes, realizar acciones alentadoras para atraer ciertas actividades econmicas, cientficas, culturales,
que estime necesarias y tiles para el pas, la percepcin de tributos de alto monto para debilitar ciertas posiciones patrimoniales y redituaras de
los sujetos que se desea alcanzar, como manera de modificar la estructura en la distribucin de los patrimonios y las rentas (redistribucin de la
riqueza).
El Estado es el nico y exclusivo sujeto activo de la actividad financiera, pero concibiendo el trmino Estado en sentido lato y comprensivo por ende
del ente central La Nacin, los entes federados las Provincias y tambin los Municipios, por tanto el ejercicio del poder tributario se da en los tres
niveles.
La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas:
1)
2)
3)

La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el instituto llamado presupuesto
La obtencin de ingresos pblicos, lo cual implica la decisin respecto a la forma de obtenerlos, as como tambin la indagacin sobre
cules sern sus consecuencias de esta actividad sobre la economa general
La aplicacin o inversin de tales ingresos, o sea las erogaciones con sus destinos prefijados, tambin supone un examen sobre sus
efectos en la economa general

Las Necesidades Pblicas son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado.
Estas necesidades publicas son absolutas o primarias cuando son: de ineludible satisfaccin, porque de lo contrario no se concibe la comunidad
organizada; de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados; y son las que dan origen y justifican al organismo superior
llamado Estado. (Por ejemplo: defensa, seguridad, justicia, servicio diplomtico, etc.) Se caracterizan por ser esenciales, constantes y vinculadas a la
existencia misma del Estado.
En cambio son relativas o secundarias aquella necesidades publicas cuya satisfaccin se considera, cada vez en mayor medida de incumbencia
estatal, por cuanto ataen a la adecuacin de la vida comunitaria a los progresos emergentes de la civilizacin (por ejemplo: educacin, salud,
transporte, comunicaciones, seguridad social) Se caracterizan por ser contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del Estad.
Pueden ser satisfechas por individuos, grupos o por el Estado.

Las funciones pblicas y los servicios pblicos son las actividades, comportamientos, movimientos o intervenciones que lleva a cabo el Estado
con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Esta accionar justifica la actividad financiera, o sea, la obtencin de ingresos y la realizacin de
gastos.
Las funciones pblicas, son actividades que deben cumplirse en forma ineludible, que se identifican por la razn de ser del Estado, ataen a su
soberana, son exclusivas e indelegables y cuya prestacin es en principio gratuita. Los servicios pblicos son las actividades del Estado que no
constituyen funciones pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
Los servicios pblicos pueden ser esenciales o no esenciales. Son esenciales aquellos que no pueden dejar de ser prestados de forma
ininterrumpida por el Estado, con prescindencia de que tambin lo puedan suministrar particulares (Por ejemplo: la seguridad social, la salud
individual y general de la comunidad y la instruccin en sentido amplio). Adems de estos servicios pblicos esenciales, el Estado puede tomar a su
cargo otros servicios que tambin ataen al inters pblico, ya por razones de mejor convivencia social (comunicaciones, transporte, gas,
electricidad) o por motivos especiales que inducen al Estado a proteger o tutelar intereses particulares (por ejemplo: suministro de viviendas).
A su vez los servicios pblicos esenciales o no esenciales pueden ser divisibles o indivisibles. Son divisibles aquellos que, aun siendo tiles para toda
la colectividad, se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas circunstancias (administracin de justicia, instruccin
pblica, servicios postales, emisin de DNI). Indivisibles son los servicios cuya naturaleza es tal que, favoreciendo a numerosos componentes de la
sociedad, existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas (por ejemplo: defensa exterior,
seguridad, control ciudadano).
Tambin se puede clasificar a los servicios pblicos en uti universi cuando tienen usuarios indeterminados, ya que la utilidad reportada es genrica
y para la poblacin en general o uti singuli cuando tienen usuarios determinados que perciben una utilidad concreta o particular, porque se
benefician individualmente con la prestacin.
Los requisitos de eficiencia de los servicios pblicos son:
a)
b)
c)
d)

La generalidad, significa que todos los habitantes tienen derecho a usar los servicios pblicos segn las normas que los rigen;
La uniformidad o igualdad, implica que todos los habitantes tienen derecho a exigir y recibir el servicio en igualdad de condiciones;
La regularidad, quiere decir que el servicio debe ser prestado o realizado con sumisin o de conformidad a reglas, normas positivas o
condiciones preestablecidas;
La continuidad, es la caracterstica ms importante, implica que la actividad de que se trate debe funcionar sin detenciones. No significa
que la actividad sea ininterrumpida sino que satisfaga la necesidad pblica cada vez que se presente ella.

Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de Ley, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
3)

Relaciones de las finanzas publicas con otras ciencias

Ciencias econmicas: todas las medidas financieras (salvo contadas excepciones) estn relacionadas con hechos econmicos. Todo conocimiento
profundo de la ciencia financiera es imposible sin referirse de continuo a los principios de la ciencia econmica.
Ciencias jurdicas: toda la vida financiera debe ceirse a normas jurdicas. Las medidas de tipo financiero aparecen normalmente bajo la forma de
leyes y se refieren a hechos jurdicos, de lo cual se desprende que no puede comprenderse la naturaleza y funcin de la ciencia de las finanzas sin
referirse a lo jurdicamente existente. Dentro de la ciencia jurdica, las finanzas tienen especial vinculacin con el derecho administrativo, pues este
fija las normas dentro de las cuales el Estado desenvuelve esas actividades. Con respecto al derecho constitucional y al poltico, la configuracin de
las finanzas suele estar delineada en las constituciones que rigen a los pueblo, por eso son perfectamente diferenciables las actividades financieras
en los Estados federativos y en los unitarios.
Tambin existe vinculacin con el derecho privado, ya que aunque la actividad financiera es ejercida por el Estado, pero quienes estn sujetas a ella
son las personas fsicas y entidades, que son sujetos de derecho privado, adems el Estado puede realizar operaciones actuando como particular.
Historia: la actividad financiera del Estado se ha ido modificando a lo largo del tiempo, por lo tanto existe una historia de la actividad y del
pensamiento financiero.
Estadstica: es un valioso auxiliar de la ciencia financiera, puesto que registra sistemticamente los datos cuantitativos de ciertos fenmenos y
establece las diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mismo fenmeno.

4)

Desarrollo histrico del pensamiento financiero

Antigedad: suelen mencionarse prcticas financieras en Egipto, Grecia y Roma, pero nada en cuanto a teora, ya que la omnipotencia del Estado
no permita discusin de los asuntos pblicos.
Edad Media: rigieron las llamadas finanzas patrimoniales, en las cuales los bienes del Estado estaban indiferenciados respectos a los bienes de los
soberanos y de los seores feudales.
Mercantilismo-Cameralismo: aparece ante la necesidad de consolidar los Estados modernos por medio de sus tesoros nacionales, los autores
mercantilistas sostenan que las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.
Fisiocracia: los fisicratas inspirados en Franois Quesnay sostenan que la riqueza proviene de la tierra, fueron los primeros en presentar el
esquema orgnico de una teora econmica.
Escuela Clsica Inglesa: fundada por Adam Smith, significo el comienzo de los estudios sistemticos sobre los recursos y gastos del Estado, aunque
concibindolos como parte de una economa pblica y no de una general. Smith diferencio entre el ente del Estado y la persona del gobernante y
efectu un riguroso anlisis de la actividad econmica en sus diversas etapas.
Fue en el siglo XIX donde la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma con las obras de tratadistas, a finales del s.
XIX y principios del XX comenz a efectuarse el enfoque jurdico de los fenmenos financieros, y as llegamos a la ciencia financiera tal como es
concebida en la actualidad, una disciplina especifica con contenido propio.
5)

El mtodo de la ciencia financiera.

La ciencia financiera se ocupa tanto de nociones y de leyes generales (o sea, abstracciones), como de exposiciones y descripciones de hechos
concretos. De este doble carcter se desprende que la ciencia de las finanzas debe emplear tanto el mtodo deductivo como el inductivo.
El mtodo deductivo debe ser utilizado siempre que se trate de explicar en forma general el fenmeno financiero. La deduccin parte de ciertas
suposiciones (premisas), cuya validez requiere un examen riguroso.
El mtodo inductivo tiene por objeto observar y describir los fenmenos financieros dentro del proceso econmico y verificar su relacin con las
condiciones naturales, los factores morales, polticos, etc.
Captulo II. El Gasto Pblico
1)

Concepto e importancia del gasto pblico. Funcin del gasto publico.

Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de Ley, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
Los gastos pblicos son la indicacin ms segura de la actividad que despliega cada pueblo, ponen de manifiesto no solo es Estado social de un pas
sino tambin sus tendencias.
Excluir el gasto pblico de los estudios financieros significa prescindir de campos de indagacin tan importantes como el antecedente y el resultado
de la actividad financiera. Del antecedente porque aun siendo el gasto publico el momento final de la actividad financiera, el se concreta y
cuantifica ante la exigencia de la colectividad que debe analizarse y satisfacerse; del resultado, porque es con el buen empleo del gasto pblico que
se pueden alcanzar los objetivos hacia los cuales se dirige la actividad estatal.
Respecto de su funcin los gastos pblicos pueden atender a cubrir servicios pblicos, el pago de la deuda pblica, o bien puede utilizarse para
realizar inversiones patrimoniales, es decir, adquisicin de bienes de uso o produccin y la realizacin de obra pblica.
2)

Clasificacin de los gastos pblicos

Gastos Ordinarios y Extraordinarios

Son gastos pblicos ordinarios las erogaciones habituales o normales de la administracin, es decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios
financieros de la hacienda (sueldos, conservacin de inmuebles).
Son gastos pblicos extraordinarios las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, no
repetidas con regularidad en los distintos ejercicios de hacienda (adquisicin de inmuebles y otros bienes de uso).

En nuestro pas la resolucin de la Secretara de Hacienda 56/96 dispone que por regla general los recursos permanentes financien gastos
permanentes, los recursos transitorios financien gastos transitorios y los recursos por nica vez financien gastos por nica vez.
Gastos Productivos y de Transferencia
En los gastos productivos se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada (o sea tienen contrapartida).
En los gastos de transferencia no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo.
Gastos corrientes y gastos de inversin
Gastos corrientes son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los
servicios pblicos y de la administracin en general. Pueden ser de consumo o retributivos de servicios.
Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en
pagos por la adquisicin de bienes de produccin, por inversiones en obras publicas infraestructurales o por inversiones destinadas a industrias
clave, ya sean pblicas o privadas (en el ltimo caso en forma de prstamo o aporte de capital).
3)

Crecimiento del gasto publico

En todo el mundo, observando periodos largos de tiempo, el gasto publico a tendido a incrementarse, en ritmo lento hasta 1914 y acelerndose
notoriamente a partir de ese ao.
Prescindimos de la clasificacin efectuada por Griziotti, para quien las causas del aumento de los gastos pblicos podian clasificarse en aparentes,
relativas y reales; ya que si la causa es aparente, equivale a decir que es ficticia y en consecuencia deja de ser una autentica causa, ocurriendo
algo similar con las causas relativas ya que se hallan compensadas en s mismas puesto que los aumentos de los gastos ocurren paralelamente
al crecimiento de los recursos.
Lo que realmente interesa entonces es examinar las autenticas causas, las reales, por las cuales los Estados en general han seguido la tendencia
sealada.
a)
b)

g)

Gastos militares: cuya causa ha sido la guerra en general y especialmente las dos guerras mundiales.
Prosperidad del sistema econmico: a medida que el sistema econmico va adquiriendo niveles ms elevados de produccin, sus
recursos se encauzan menos a las industrias primarias y ms a los servicios. Los mayores ingresos permiten mayores gastos porque la
propia sociedad requiere de enseanza, proteccin de los dbiles, carretera, salubridad y otras erogaciones que aumentan
vigorosamente a medida que avanza la prosperidad.
Urbanizacin: el aumento de poblacin en las ciudades es una causa del aumento que hablamos (aprovisionamiento de agua, desages
cloacales, proteccin policiaca, organizacin municipal)
Desarrollo de la democracia: Esta forma de gobierno tiende a la liberalidad en los gastos porque a veces no se puede prescindir de la
presin de grupos o sectores con influencia poltica que satisfacen sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado, ni de
gobernantes que realizan obras pensando solo en los votos.
Ayuda a zonas subdesarrolladas: combatir la miseria en el propio pas en las zonas ms atrasadas y por razones ticas ayudar a los pases
indigentes.
Aumento de los costos: el incremento considerable de los costos de los bienes y servicios incide considerablemente en los gastos
pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
Burocracia: el crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa.

4)

Efectos econmicos del gasto publico

c)
d)

e)
f)

Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico debe considerarse lo importante que resulta el volumen de los gastos pblicos con
relacin al producto bruto interno, el gasto pblico suele exceder largamente el 30% del PBI, la sola existencia de un gasto semejante tiene
considerable influencia en la economa.
Los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo que puede percibirse en la economa, ya sea en forma de una disminucin
del desempleo o de un incremento en la actividad industrial, tienen efectos secundarios que amplan su accin econmica creando en la misma
medida gastos y producciones, as como ulteriores acciones de intercambio.

Aunque los efectos de los gastos pblicos tienen un alto grado de relatividad y formulas que han logrado gran xito en sus objetivos en unos pases
han fracasado en otros, lo que llevo a que el estudio del efecto de los gastos pblicos se torne ms complejo, de estas investigaciones se
desprende que para efectuar una correcta y adecuada eleccin de gastos pblicos con efectos previsibles y beneficiosos se deben tener en cuenta
los siguientes factores: la estructura econmica, es decir si se trata de una economa desarrollada o en desarrollo ; su estado o coyuntura, un
estado de recesin o de expansin; y los medios o recursos con los cuales se han de financiar tales gastos pblicos.
Captulo III. El presupuesto
1)

Concepto. Funciones.

Podemos definir al presupuesto diciendo que es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales, y se
autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es un ao.
En materia financiera los Estados modernos tienen una actividad planificada en forma precisa; el conjunto de sus gastos y sus recursos es previsto,
para un periodo que, generalmente es de un ao, segn un cuadro detallado que tiene carcter obligatorio. En principio ningn gasto puede ser
efectuado ni ningn ingreso percibido fuera de los incluidos en el plan.
En los Estados modernos el presupuesto adopta la forma de una ley; en consecuencia para su elaboracin deben cumplirse todos los requisitos
exigidos por la legislacin general de cada pas.
En nuestro pas, con respecto a los recursos, el presupuesto solo los calcula, pero no los maneja, ya que estn establecidos por otras leyes con total
independencia de la ley presupuestaria. En cuanto a los gastos, la ley presupuestaria tampoco contiene normas sustanciales, pues se limita a
autorizarlos sin obligar por ellos al poder ejecutivo a realizarlos. Por otra parte la ley 24.156 de administracin financiera tiene establecida que el
presupuesto ni sus disposiciones complementarias podrn contener normas de carcter permanente, ni crear, modificar o suprimir tributos u
otros ingresos (art. 20 in fine)
Principios generales del plan presupuestario
Unidad: este principio exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en nico documento y presentados
conjuntamente para su aprobacin legislativa. La ley 24.156 estatuye este principio en el art. 12 pero en su art. 23 contempla las excepciones
a la prohibicin, al establecer algunos rubros en los que se admite el fin de atender especficamente el pago de determinados gastos.
Integralidad o universalidad: segn este principio no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros
deben configurar con su importe bruto, sin extrae saldos netos.
Especialidad: significa que la autorizacin parlamentaria no se da en forma global, sino que se concede especficamente para cada crdito. A
favor de este principio se sostiene que si se dieran autorizaciones en bloque sera prcticamente imposible controlar que los gastos fueran a
los destinos previstos. La excepcin se da con las partidas parciales las cuales pueden ser distribuidas por el ejecutivo, pero no pueden exceder
la partida principal correspondiente. La ley 24.156 no trae norma expresa que imponga este principio, pero surge de diversas clausulas.
No afectacin de recursos: el objeto de este principio es que determinados recursos no se utilicen para la atencin de gastos determinados,
esto es, que no tengan una afectacin especial, sino que ingresen en rentas generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo
comn y sirvan para financiar todas las erogaciones. El art 23 de la ley 24156 adopta este principio, aunque aclara que no rige para ingresos
provenientes de donaciones, legados o herencias a favor del Estado nacional y con destino especifico, ni tampoco para recursos que por leyes
especiales tengan fin especifico.
Equilibrio: un presupuesto es equilibrado cuando en su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales.
Transparencia: consiste en dotar al presupuesto de adecuada publicidad sobre sus aspectos esenciales; esta informacin debe ser
proporcionada en forma clara y comprensible, aun para las personas de instruccin elemental. Se desea que el ciudadano juzgue mediante su
voto lo que se prometi a la sociedad y lo que finalmente se logro, este principio exige bsicamente publicidad y claridad.
Anualidad: este principio designa el trmino de aplicacin de un presupuesto. Conforme al criterio bsico debe ser anual y no necesita ser
votado ms que una sola vez para todo el ao financiero. Cuando se habla de anualidad o de presupuesto anual se habla de un periodo de 12
meses que no necesariamente tiene que coincidir con el ao calendario. Generalmente, la regla de la anualidad solo tiene importancia para la
renovacin peridica de los gastos y no para los recursos, los cuales dependen de las leyes tributarias, de vigencia fijada por las propias leyes
mientras no sean derogadas.

Procedencia: esta regla significa que la aprobacin legislativa por el congreso debe ser anterior al momento de iniciarse el ejercicio
presupuestario. El artculo 27 de la ley 24.156 dispone una solucin al caso de que el presupuesto no se aprobare antes del inicio del periodo
anual, en el cual regir el que tuvo vigencia el ao anterior con los ajustes que deber introducir el ejecutivo.
2)

Equilibrio presupuestario. Supervit y dficit presupuestario

El presupuesto es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente positivo, o sea, cuando
los recursos son superiores a los gastos.
A su vez el dficit es de caja cuando se produce en el transcurso de un mismo ejercicio financiero como consecuencia de momentneas faltas
de fondos en la Tesorera; es material cuando el presupuesto es sancionado de antemano con dficit; y financiero es el que surge a posteriori,
una vez cerrado el ejercicio.
El supervit en muy raro en la actualidad, aunque se ha producido en otras pocas y en otros pases, fue criticado por los tericos, ya que
planteaba el problemas derivados del destino del excedente, se entendi adems, que si los recursos eran superiores a los gastos, los
ciudadanos estaban soportando una carga fiscal superior a la correspondiente.
3)

Presupuesto Desdoblado. Presupuesto por programas. Presupuesto base cero.

Presupuesto desdoblado

Desde el punto de vista de las finanzas clsicas la unidad del presupuesto es un principio fundamental que expresa la exigencia de un instrumento
nico, como condicin de la racionalidad del clculo econmico. Tambin es requisito esencial el principio de equilibrio.
Sin embargo la doctrina moderna de las finanzas se ha planteado una tendencia hacia la escisin del presupuesto en dos partes: el presupuesto
ordinario y el extraordinario, La diferenciacin de los dos Presupuestos estribaba en la divisin simtrica entre gastos ordinarios a cubrir con
recursos ordinarios y gastos extraordinarios (por ejemplo, gastos de guerra o derivados de alguna catstrofe) a cubrir con recursos extraordinarios.
Las finanzas modernas tanto en la prctica como en la doctrina han destruido esos conceptos de gastos ordinarios y extraordinarios y los
correlativos de recursos ordinarios y extraordinarios, no ya por su incorreccin clasificatoria, sino por carecer de significacin funcional en el
proceso poltico-financiero.
Sin embargo, doctrina y prctica financieras modernas abogan por un doble Presupuesto, fundando la divisin en motivos de polticas de
estabilizacin o de desarrollo. Habra, pues, aliado de un Presupuesto corriente -para el cual podran mantenerse los principios de equilibrio y de
anualidad - un Presupuesto de capital, cuyos componentes seran inversiones estatales del lado de los gastos y cuya cobertura podra consistir en
deudas pblicas.
Presupuesto por programas
Aqu no se trata sino de una nueva forma de redaccin del Presupuesto, a fin que este instrumento ponga en evidencia para qu cosa se utiliza, se
prepara un listado de diferentes partidas, secciones y anexos y se distinguen los gastos en personal y otros gastos, siendo stos las erogaciones
para adquirir bienes y servicios; as mismo por qu y para qu deben afluir a la Tesorera recursos monetarios recaudados en diferentes formas
par cubrir dichos gastos. El Presupuesto por programas viene a llenar un claro de mucha importancia para develar los objetivos de los gastos (e,
implcitamente de los recursos).
En nuestra opinin, el Presupuesto por programas no debe reemplazar al Presupuesto tradicional, sino que debe acompaarlo, constituyendo una
suerte de fundamentacin o exposicin de motivos del presupuesto tradicional.
Presupuesto base cero
Los presupuestos de las diferentes administraciones pblicas y tambin los de entidades privadas se elaboran generalmente a partir de
la estructura y las cifras contenidas en los presupuestos de ejercicios o aos anteriores; se aceptan en buena medida los gastos que se arrastran
de ejercicios anteriores y slo se discuten las modificaciones y los nuevos incrementos. En el presupuesto base cero se hace tabla rasa de la
experiencia presupuestaria del correspondiente organismo (de ah la denominacin) y se revisan todos los conceptos de gasto al igual que si se
estuviera ante un organismo de nueva creacin.

Captulo IV. Los recursos del Estado. Teora de la tributacin

1)

Concepto y Evolucin histrica

En trminos generales, puede decirse que los recursos pblicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus fines, y
que en tal carcter ingresan en su tesorera. El concepto de recurso pblico ha sufrido una profunda transformacin, tal como sucedi con el gasto
pblico y la ciencia financiera en general. Ello se debe a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando, y se admite que el
Estado debe intervenir en la economa nacional tratando de asegurar el bienestar social y el desarrollo econmico.
Pensamos que es correcto diferenciar el termino recurso que tiene el carcter de toda suma devengada (o sea, en potencia), de las palabras ingreso
o entrada, que se refieren especficamente a aquellas sumas que entran en la tesorera.
Antigedad: las necesidades financieras eran cubiertas con prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por
medio de monopolios estatales; se nota sin embargo un neto predominio de los ingresos patrimoniales provenientes de los bienes de dominio
particular del monarca, ya que en esas pocas no haba distincin entre el patrimonio del estado y del monarca.
Edad media: el patrimonio del Estado y el del monarca continuo confundido. Se desarrollo el sistema de regalas que pagaban los seores feudales
al monarca por concesiones generales o especiales, tambin se difundieron las tasas que deban pagar los sbditos al seos feudal por
determinados servicios prestados por estos (ejercer profesiones, transitar rutas, cruzar puentes, utilizar tierras, etc.). Estas prestaciones no eran
estrictamente tributarias, ya que estaban ms vinculadas a la idea de propiedad del dominio seorial.
Luego con la formacin gradual de los grandes Estados monrquicos el soberano utilizo privilegios caractersticos del feudalismo para restaurar su
poder, no obstante el impuesto se fundamentaba en la soberana absoluta del rey.
Revolucin Francesa: surgieron las ideas liberales que repudiaban el autoritarismo y discrecionalidad monrquicos y que queran encontrar
justificativos ticos en el impuesto. Considerndolos como un precio que se pagaba al Estado por los servicios generales prestados. Gano terreno
tambin la idea de graduar este precio de acuerdo a la potencialidad econmica de los ciudadanos.

Siglo XX: al imponerse las ideas intervencionistas pareci que la asuncin del Estado de ciertas actividades econmicas comerciales e industriales se
constituira en una nueva e interesante fuente de ingresos.
2)

Clasificacin de los recursos del Estado

Clasificaciones Econmicas

Recursos Ordinarios y Extraordinarios

Recursos ordinarios son todos los percibidos por el Estado en forma regular y continua, por ej. Los impuestos que se recaudan peridicamente. El
concepto es claramente econmico porque est claramente ligado al de gastos pblicos ordinarios, o sea las erogaciones habituales que se reiteran
en los diversos ejercicios financieros.
Recursos extraordinarios: son aquellos excepcionales o excepcionales que carecen de la regularidad de los anteriores, son por ej. Los impuestos por
nica vez, los prstamos, o manipulaciones monetarias.
Efectivos y no efectivos
Los recursos efectivos importan un ingreso para el Estado sin que se produzca una salida patrimonial equivalente, por ej. Las rentas de bienes de
propiedad del Estado.
Los recursos no efectivos son entradas para el Estados compensadas por una salida patrimonial, por ej. La venta de bienes del Estado.
Esta clasificacin deja el inconveniente de que algunos recursos no encuadran ni en una ni otra categora, por ej. Los emprstitos que importan
ingresos inmediatos, pero que debern devolverse con recursos futuros.

Clasificacin por su origen

Originarios y derivados
Originarios son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por aquel.
Derivados son los recursos que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos
pertenecientes a la comunidad, por ej. Recursos tributarios, a los provenientes del crdito pblico, a los obtenidos por sanciones pecuniarias, etc.
En todos los casos el Estado los obtiene ejerciendo sus poderes soberanos.
Clasificacin por rubros
Recursos corrientes, de capital y de financiamiento
Recursos corrientes, se dividen en tributarios describindose all los diferentes gravmenes y los aportes de previsin social; y no tributarios, entre
los cuales se consignan r4entas, utilidades, tarifas, etc.
Recursos de capital, se consideran tales los siguientes: la venta de activos fijos con el consiguiente detalle de los bienes de que se trata, el
reembolso de prstamos, distinguindose los efectuados por el sector pblico y el sector privado; el uso del crdito (ttulos pblicos) y;
remanentes de ejercicios anteriores, comprendidos por los sobrantes de ejercicios anterior y los derivados de economa de inversin.
Recursos de financiamiento, son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores, y las contribuciones de la
Administracin nacional, incluyndose en este rubro los aportes para financiar erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.
Recursos Tributarios
El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de personas fsicas y jurdicas
que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los
restantes entes pblicos estn encomendados.
Jurdicamente podemos caracterizarlos como prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
La tributacin por ende queda sujeta a reglas de derecho, segn lo establecido en la Constitucin y las leyes dictadas en su consecuencia. Tal
subordinacin tiene su explicacin en la finalidad esencial de la tributacin: el bienestar general.

Lo importante es que la prestacin sea pecuniariamente valuable, si concurren sus otros elementos caracterizantes y la legislacin lo
admite.
Creemos que los tributos pueden ser pagados en especie si se dan una serie de condiciones como: que el pago este expresamente
autorizado por la ley pertinente; que se trate de situaciones realmente excepcionales; que los bienes entregados sean realmente
necesarios para el Estado; que la valuacin sea efectuada por organismos especializados o peritos y coincida con los precios del mercado.
La prestacin que configura el tributo se exige mediante la coaccin, o sea la facultad de compeler al pago de la exaccin requerida. Se
dota al Estado del poder tributario que es de naturaleza poltica, es expresin de soberana, es inherente al poder de gobernar.
La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos, normas que como todas las que establecen
obligaciones son reglas hipotticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas, tal circunstancia se
denomina hecho imponible y su acaecimiento trae como consecuencia que la persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria.
El objetivo del tributo es fiscal, pero esa finalidad puede no ser la nica, el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales
adicionales como los tributos aduaneros protectores, las medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades
privadas. Estos objetivos extra fiscales como sealamos son adicionales a los fiscales, ya que no constituyen la esencia jurdica del tributo.

Crdito Pblico
Las finanzas clsicas conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual solo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra,
inundacin, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso de sumo riesgo pero no anormal, y que
puede estar limitado a circunstancias excepcionales.

La cuestin de la utilizacin de fondos prestados sin solucionar los problemas del dficit fiscal es que este recurso profundiza aun ms dicho
problema, ya que peridicamente se deben atender sus intereses y el pago de las amortizaciones, de tal manera que el uso del endeudamiento
pblico para solventar el gasto publico tiende a agravar el problema del dficit fiscal total, adems a medida que aumenta el nivel endeudamiento,
comienza a aumentar el riesgo de incobrabilidad y la tasa que se aplique ser ms cara por la aplicacin y paulatino aumento de la tasa de riesgo, lo
que al aumentar los intereses agrava ms el problema. Aunque no podemos sostener que el uso del crdito pblico sea malo per se, ya que nuestra
Constitucin Nacional en su artculo 4 establece que los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el Congreso, deben ser utilizados para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Los recursos provenientes del crdito pblico tienen sus limitaciones como cualquier recurso- los cuales dependen de razones de poltica
financiera. Al respecto, se tendr en cuenta la especial situacin del pas en el momento que decide emitirse el emprstito, por cuanto es
necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la correspondiente propensin a prestarlo. Por otra parte, debern tenerse en cuenta los
especiales efectos econmicos a que puede dar lugar el emprstito, atento a esa mencionada situacin econmica general.
El recurso surgido del crdito pblico ha sido considerado un ingreso estatal y estudiado junto con los dems recursos del Estado, aunque su
manejo requiere suma prudencia, por los peligros de su uso abusivo.
Emisin de moneda
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye tambin una forma de obtener
ingresos.
El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio
de procurarse ingresos.
El emisionismo cono regulador econmico: Desde este aspecto el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago
debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Adems las medidas monetarias
tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As por ejemplo en caso agudos de depresin con no empleo de recursos
econmicos y capacidad contributiva no utilizada, la emisin monetaria (debidamente complementada con medidas anti inflacionarias de control y
direccin econmica) puede influir favorablemente en la capitalizacin y la reactivacin general de la economa en crisis, sin poner un costo real a
los individuos.
El emisionismo como modo de obtener ingresos: Esto ocurre cuando el Estado cubre su dficit presupuestario con la emisin de moneda. Pero tal
finalidad, en la medida que no vaya acompaada del proporcional incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores, constituye
un elemento de presin inflacionaria. Y si provoca inflacin, produce los efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio
Estado, porque la inflacin es una carga que soporta la comunidad, inequitativamente distribuida, ya que unos pocos se benefician (los
especuladores poseedores de moneda extranjera, los exportadores, comerciantes e industriales que acaparan produccin y mercaderas) otros
neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo valor y rendimiento varia con el costo de la vida, por ej. Inmuebles y otros activos fijos; y
agricultores etc.) y una gran mayora, formada por aquellos que cuentan con ingresos fijos, sufre el peso de la desvalorizacin de la moneda (y el
consiguiente aumento de precios) con la mayor intensidad (empleados, obreros, asalariados, jubilados, pequeos ahorristas, etctera).
Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado porque ante los aumentos de precios incrementan los gatos pblicos, lo que lleva al Estado a la
necesidad de tener ms recursos y emitir mas moneda convirtiendo la emisin monetaria en un crculo vicioso.
Por otra parte, este tipo de emisionismo debe ser de carcter provisional y estar acompaado de medidas de saneamiento que tengan por objeto
retirar de circulacin la masa monetaria exuberante, o sea, aquella que esta excedida en relacin a la produccin u oferta de los bienes y
servicios.
La ley 23928 del ao 1991 dispuso un nuevo rgimen cambiario destinado a solucionar el problema de la hiperinflacin que sufra el pas desde el
ao 1989 (fruto del fracaso del plan Austral) que elevo la pobreza al 47, 3 % y llevo a una crisis tal que Ral Alfonsn abandono el cargo de
presidente antes de cumplir su mandato asumiendo Carlos S. Menem. El presidente Menem con su ministro de economa Domingo Cavallo llevaron
a cabo a partir de 1990 un nuevo plan econmico que dio un resultado muy positivo, estabilizando los precios y aumentando las arcas del Estado,
aunque solo durante la dcada de los 90, luego sobrevino otra crisis la de 2001. La ley 23928 dispona en su artculo 1 la convertibilidad de 10.000
australes en 1 dlar estadounidense a partir del 1 de Abril de 1991, el artculo 2 de la ley estableca que el Banco Central de la Republica Argentina
vendera las divisas en la relacin del artculo 1, debiendo retirar de circulacin los australes recibidos en cambio y el art. 3 habilitaba al BCRA a
comprar divisas a precio de mercado con sus propios recursos o emitiendo los australes necesarios para tal fin, por cuenta y orden del gobierno
nacional. A partir del 1 de Enero de 1992 comenz a circular el peso convertible en virtud del decreto 2.128 del Poder Ejecutivo de octubre de
1991, con la paridad 1 peso convertible = 10.000 australes, o sea, 1 peso convertible = 1 dlar estadounidense, dando inicio a la poca conocida
como 1 a 1.

La ley 25561 del 6 de enero del ao 2002 de nominada Ley de Emergencia Publica y de Reforma del Rgimen Cambiario puso fin a la
convertibilidad debido a la crisis que estallo en 2001, derogo los artculos 1, 2, 8, 9, 12 y 13 de la ley 23928 e incorporo grandes modificaciones a los
dems artculos de dicha ley. El artculo 3 de la ley 23928 fue modificado por el artculo 4 de la ley 25561 quedando redactado de la siguiente
manera: El BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA podr comprar divisas con sus propios recursos o emitiendo los pesos necesarios para
tal fin, y venderlas, al precio establecido conforme al sistema definido por el Poder Ejecutivo nacional, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1 de
la Ley de Emergencia Pblica y de Reforma del Rgimen Cambiario. El artculo 1 de la ley 25561 en su inciso 1 facultaba al ejecutivo para proceder
al reordenamiento financio, bancario y cambiario. De modo tal que al 25 de Marzo de 2002 el peso argentino se haba devaluado con relacin al
dlar llegando a la paridad 4 pesos = 1 dlar. Desde ese momento de devaluacin mxima comprendido entre enero y marzo de 2002 el peso ha
ido experimentando devaluaciones hasta llegar al cambio actual de julio de 2013 de 5,425 pesos por dlar estadounidense.
Precios pblicos
Se denomina precio pblico a la contraprestacin dineraria que el Estado recibe por la prestacin de un servicio en igualdad de condiciones que el
sector privado y en rgimen de derecho privado.
El Estado ofrece un servicio (como por ejemplo, el transporte pblico) y cobra un precio por l, al igual que lo podra hacer una empresa privada.
Se diferencia de la tasa en que sta se paga por el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de Derecho pblico. La tasa tiene una obligatoriedad que no tiene el precio pblico (por ejemplo, la tasa de matriculacin
en una universidad es obligatorio pagarla aunque la universidad sea privada). Por ello, se exige un mayor control sobre la administracin en estos
casos, y se obliga a que la imposicin y regulacin de las tasas sean por Ley. El precio pblico, en cambio, est desregulado, y la administracin es
libre de modificarlo en la cuanta que considere oportuna segn el tipo de bien o servicio y la situacin del mercado.
Rentas de capital
El Estado posee bienes que integran su activo. Por caso, dispone de tierras fiscales que puede arrendar y con su producido obtener recursos. Tanto
los bienes del dominio pblico del Estado, como los bienes del domino privado pueden darse en locacin, usufructo o concesin (entre otras
posibilidades) y a partir de ellos percibirse un alquiler o canon peridico que genere recursos.
En algunos casos tambin el Estado puede disponer de excedentes financieros (tal los conocidos casos de la provincias de San Luis y Santa Cruz)
que son colocados en entidades financieras que pagan intereses por esas colocaciones y, consecuentemente, tales recursos pueden ser utilizados
por el mismo Estado para solventar el gasto publico.
En ejercicio de determinados monopolios naturales, puede otorgar concesiones para que algunos servicios sean explotados por los particulares, tal
el caso del cobro del canon que perciben los municipios a los explotadores del servicio de transporte urbano de pasajeros (colectivos, taxis,
remises) o por la concesin para la explotacin del servicio de agua potable corriente de red, redes cloacales, etc.
Estos ingresos son fcilmente presupuestables y nada obsta a que sean peridicos y reiterativos en el largo plazo, simplemente sucede que no son
los recursos ms importantes con que cuenta el Estado.
Otros recursos
Enajenaciones de activos del Estado
As como los bienes que integran el activo pblico pueden generar rentas, tambin pueden ser enajenados. En el concepto podemos incluir la venta
de las empresas del Estado tal como ocurri durante la dcada de los 90. Varias son las observaciones que pueden realizarse al respecto: en primer
lugar se trata de un recurso no peridico que no es susceptible de ser repetido a largo del tiempo, puesto que implica el traspaso definitivo del bien
a manos del adquirente; en segundo lugar, dado que son recursos nicos e irrepetibles, no deberan utilizarse para solventar el gasto publico
ordinario o corriente. Tratndose de bienes no corrientes deberan utilizarse para fines excepcionales.
Intereses, actualizaciones, multas y otras sanciones
La conducta antijurdica de los particulares es pasible de sanciones. Entre las sanciones aplicables las hay de naturaleza pecuniaria: intereses
resarcitorios o compensatorios, intereses punitorios, multas, recargos, secuestros, decomisos, etc. Estas medidas implican que hay un traspaso del
poder adquisitivo del particular sancionado al Estado. En los casos de los secuestros y decomisos (tal el caso de mercadera que ingresara al pas sin
el pago de los tributos aduaneros pertinentes) los bienes pueden ser subastados y con el producido se cubren las multas y otras sanciones
pecuniarias aplicados por el Estado y los derechos evadidos.

En el interior de nuestro pas muchos municipios mediantes diferentes ardides (cmaras, radares) aplican multas a quienes circulan por las rutas,
argumentando diferentes razones, algunas pueriles y otras perfectamente lgicas. Sin embargo a nadie escapa que gran parte de los recursos de
esas municipalidades provienen de las multas aplicadas. Ello sin embargo no habilita a presupuestar estos recursos, ya que en esencia tienen un
origen inmoral, puesto que ello implicara que el Estado estara especulando con recaudar a partir de la transgresin de normas de los ciudadanos,
el Estado debe propender a que la recaudacin por estos tems sea cada vez menor incentivando al ciudadano a adecuar su conducta a la normas.
No son recursos presupuestables y de ninguna manera deberan considerarse recursos ordinarios, aunque no es de descartar que, sobre la base de
estudios empricos de mediano y largo plazo, se pueda razonablemente estimar el monto a recaudar por aplicacin de estas sanciones
administrativas.
Donaciones y legados
Ambos son actos de disposicin a ttulo gratuito, diferencindose que las donaciones son actos inter vivos, es decir una persona fsica viva o jurdica
decide libremente entregar a ttulo gratuito un bien o dinero a favor del Estado. Los legados, en cambio, son actos mortis causae, y en este caso
frente al fallecimiento de una persona fsica, por va testamentaria designa al Estado como sucesor a titulo singular de parte de su patrimonio, o
incluso de todo si no tuviese herederos forzosos.
Son recursos son extraordinarios y no son susceptibles de ser presupuestados.
Herencias vacantes
El cdigo civil argentino en los art. 3588 y 3589 prev que a falta de herederos forzosos u otros que tengan derecho a heredar, los bienes de los
difuntos, sean races o muebles, que se encuentren en el territorio de la Republica, corresponden al fisco provincial o nacional segn las leyes que
rijan al respecto.
En este caso, el Estado se convierte en sucesor a titulo universal con todos los derechos y obligaciones que tiene cualquier heredero.
Para que el Estado pueda apoderarse de estos bienes de la sucesin vacante, se debe iniciar un proceso judicial en el que un juez los entrega bajo
inventario y tasacin judicial. Evidentemente, estos recursos son extraordinarios y de ninguna manera pueden presupuestarse.
Capitulo V. Teora de la tributacin. Limites a la potestad tributaria del Estado
1)

Principios polticos de la tributacin. Equidad: concepto. Criterios del beneficio y criterio de la capacidad contributiva. Racionalidad
econmica. Instrumentalidad

Llamamos lmites polticos a aquellos que debe observar el Estado al momento de disear y planear la aplicacin de un tributo. Podemos
afirmar que, en general, son lmites de sentido comn y aunque tienen algn respaldo legal no surgen de la Constitucin.
Equidad
La corte suprema de la nacin en reiterados fallos a definido a la equidad como la justicia aplicada al caso concreto. Es decir, implica bajar un
valor abstracto (la justicia) para tratar de resolver una cuestin o un pleito concreto que se plantea ante sus estrados.
El problema se plantea por cuanto el Estado al aplicar tributos se encuentra con una realidad insoslayable: no todos los contribuyentes tienen
igual capacidad para afrontar su pago. De manera que, si -por ejemplo- pretendiera percibir una suma fija igual para todos los ciudadanos,
podramos encontrarnos con que algunos podran pagarlo con toda facilidad y otros tendrn graves dificultades para hacerlo. Esa solucin,
podr ser matemticamente igualitaria, pero evidentemente, no resuelve la situacin concreta que se plantea en relacin a las posibilidades
econmicas de sus sbditos de afrontar el pago de los tributos frente al Estado. Por ello se ha pretendido darle una solucin a la cuestin
elaborndose al menos dos criterios para aplicar mayor carga tributaria a algunos contribuyentes respecto de otros, estos son:

El criterio del beneficio; y

El criterio de la capacidad contributiva

Criterio del beneficio: segn este criterio deberan pagar mayores cantidades de tributos aquellos ciudadanos que reciban mayor cantidad de
beneficios por parte del Estado. Evidentemente este criterio tiene una fuerte base contractualista, ya que la cantidad de beneficios estatales
que percibe un ciudadano es la medida del quantum del tributo. Si bien podra parecer en determinados casos como solucin equitativa, no
podemos observar esto cuando tratamos una serie de aspectos como:
a)

Existen beneficios no cuantificables (por ejemplo la defensa y la seguridad)

b)

c)

No puede determinarse el beneficio de cada contribuyente por actividades estatales no divisibles e inherentes al Estado. Por ejemplo, el
servicio exterior de la Nacin o el Poder Judicial, en estos casos son funciones bsicas que cumple el Estado, no existen beneficiarios
particulares directos, ni tampoco puede cuantificarse el beneficio de los mismos.
La observacin fenomenolgica nos dice que generalmente quienes reciben ms beneficios estatales, son los que poseen menor cantidad
de recursos econmicos para afrontar el pago de tributos y de all que sean merecedores de atencin del Estado (salud y educacin
pblica, viviendas estatales, planes alimentarios, por ej.) para ellos la aplicacin del criterio del beneficio no implicara equidad sino ms
bien todo lo contrario.

Criterio de la capacidad contributiva: segn este criterio debern afrontar mayor carga tributaria, aquellos que exterioricen mayor capacidad
econmica para afrontarlos. Decimos exteriorizar, porque la capacidad contributiva se determina a travs del acaecimiento de actos jurdicos
o econmicos que permiten al Estado inferir su existencia. La capacidad contributiva se mide a travs de tres parmetros:

Rentas o ganancias,
Patrimonio o riqueza, y
Consumo

La renta o ganancia debe entenderse en el sentido de ganancia neta, es decir, a los ingresos brutos deben restarse los costos (ello da como
resultado la ganancia bruta) y los gastos. Este criterio tiene varias ventajas: en primer lugar, tiene la virtud de que al Estado le interesa que los
contribuyentes tengan ganancias y debera hacer todo lo posible para que empresas y personas fsicas ganen de manera permanente, ya que
ello repercutira directamente en la recaudacin, en otros trminos, la suerte del contribuyente es la suerte del Estado. En segundo lugar en
caso de recesin o quebrantos el tributo se ver mermado, de modo que si gana menos o pierde, pagara menos impuesto o no lo pagara.
Existen dos mtodos para determinar la ganancia: A travs del Estado de resultados, donde a los ingresos por venta de bienes o locaciones se
le detraen el costo y los gastos, con lo que obtenemos la ganancia neta (mtodo dinmico); o A travs de las sumas de los consumos de una
persona ms el incremento patrimonial. As tomamos el patrimonio neto de un contribuyente al inicio de un periodo fiscal y lo comparamos
con el patrimonio neto al cierre del periodo, si hubo incremento, es porque hubo ganancias y si a ello le sumamos el consumo, obtendremos la
ganancia del periodo (mtodo esttico).
En nuestro pas existen tributos que gravan la renta o la ganancia:

El impuesto a las ganancias (para empresas y personas fsicas);

El impuesto a la transferencia de inmuebles (que grava la ganancia supuesta o terica de las personas fsicas no organizadas como
empresas que enajenen inmuebles);
Impuesto a los premios de juegos de azar y concursos deportivos ( que grava los premios que pudiera obtener una persona por participar
en juegos de azar o concursos deportivos);
Impuesto a la transferencia de ttulos valores (no vigente actualmente, pero grava las transmisiones de acciones, bonos, debentures y/u
obligaciones negociables);
Impuesto a la ganancia mnima presunta (que grava ganancias futuras en los casos de empresas que obtuvieron ganancias exiguas o
quebrantos).

El patrimonio o riqueza, entendido como patrimonio neto (es decir, el activo neto de su pasivo) es una forma de exteriorizar capacidad
contributiva. Aquel que aparece con un patrimonio ms cuantioso que otro, se supone que detenta una capacidad contributiva para afrontar
la carga tributaria que le impone el Estado. Se debe distinguir entre activo y patrimonio neto, ya que el primero no siempre exterioriza la
capacidad contributiva con la misma precisin que el segundo, ya que el activo puede en gran medida estar financiado a travs de fondos de
terceros (pasivos) y no es razonable pensar que los fondos prestados pueden ser una medida de la capacidad contributiva.
Se suele criticar la aplicacin de estos tributos, por cuanto muchas veces grava a quien realiza inversiones en inmuebles o bienes de uso, y no
tanto a quien utilizara inmuebles o bienes de uso alquilados, ya que en este segundo caso al no incorporarse dichos bienes al patrimonio del
contribuyente, no generaran el hecho imponible.
Por su parte debe tenerse en cuenta que la ganancia tiene dos destinos posibles: se ahorra o se consume. En este caso, si solo se gravara con
impuestos que recaigan sobre el patrimonio, podra darse el caso de que existan personas que obtengan elevadas ganancias pero que nada
ahorren o inviertan y por lo tanto la renta no se traduzca en patrimonio neto o incremento del patrimonio neto, de tal manera que aun
existiendo ganancias un contribuyente podra no tributar impuesto al patrimonio o la riqueza.
La aplicacin de estos tributos se justifica como un complemento de los tributos sobre las rentas, ya que permite gravar la manifestacin del
patrimonio neto de un contribuyente, de ganancias que, o bien no resultan alcanzadas, o bien el contribuyente omiti consignarlas en su
declaracin jurada, pero de ninguna manera es razonable establecerlos como tributos principales.

Pueden existir tributos que graven de manera genrica el patrimonio neto o bien que graven manifestaciones puntuales de riqueza, es decir,
que graven determinados bienes que lo integren, en nuestro pas, existen los siguientes tributos que gravan la riqueza:

Impuesto sobre los bienes personales, que tcnicamente no gravan el patrimonio sino el activo de una persona fsica, aunque por razones
didcticas los ubicamos en este punto;
Impuestos que gravan los inmuebles, aplicados por las provincias con diferentes denominaciones, gravan la propiedad, posesin o
tenencia de bienes inmuebles dentro del territorio provincial.
Impuesto sobre los automotores que generalmente aplican las provincias o los municipios y que recae sobre esta manifestacin puntual
de riqueza.

El consumo, subyace la idea de que quien consume ms, exterioriza mayor cantidad de capacidad de pagar tributos. Sin dudas que esto es as
y por ello se acepta que se lo considere como una manifestacin apta para medir capacidad contributiva. Sin embargo, se debe tener en
cuenta que la propensin marginal al consumo va decreciendo a medida que aumenta la ganancia, de manera que mientras aquellas personas
que tienen escasos niveles de ganancia consumen toda su ganancia, las personas que tienen altos niveles de ganancia consumen apenas una
parte de ella y otra parte sustancial es ahorrada o invertida. Entonces las personas con escasas ganancias la tienen ntegramente afectada al
pago de tributos sobre el consumo, mientras que quienes tienen altos niveles de ganancias, afectan solo a una parte de ellas para contribuir al
Estado (o sea solo afectan al pago del impuesto sobre los consumos, la parte de ganancia que destinen a l).
Se suele decir que cuando aplica impuestos que graven el consumo, el Estado tiene inters en que los contribuyentes consuman de manera
creciente, lo cual podra lograrse de dos maneras diferentes: desalentando el ahorro (con bajas en las tasas de inters o gravndolo
fuertemente) o propendiendo al pago de mejores salarios reales, con disminucin de la jornada laboral y aumento del tiempo ocioso, a fin de
que el tiempo que un trabajador que permanece ocioso sea ocupado por otro trabajador que tambin consuma en sus momentos libres. De
esa manera se incrementara la cantidad de personas empleadas y consecuentemente el nivel de consumo.
En algunos casos puntuales, se gravan consumos que son considerados nocivos o perniciosos y que el Estado procura desalentar (como el caso
del impuesto sobre bebidas alcohlicas o tabacos); o bien orientndolo hacia otros consumos (por ej. Desgravando el vino y gravando otras
bebidas alcohlicas, con el fin de propender al desarrollo del sector vitivincola).
En nuestro pas existen impuestos que gravan el consumo y mencionamos:

El impuesto al valor agregado;

Impuestos internos;
Impuestos sobre combustibles;
Impuestos especficos sobre el tabaco.

Pese a las observaciones realizadas el criterio de capacidad contributiva es el que aparece como el que garantiza mayor equidad a la hora de
tratar de distribuir o imponer la carga tributaria entre los ciudadanos.
Racionalidad econmica
El principio de racionalidad es central en teora econmica actual, y ha extendido su influencia a otras ciencias sociales bajo el nombre de
teora de la eleccin racional.
El principio de racionalidad se suele expresar como el principio de que el individuo toma la mejor decisin dentro del conjunto de decisiones
posibles. El conjunto de posibilidades que enfrenta el individuo depende de las restricciones existentes, que pueden afectar tanto qu
decisiones puede tomar, como cules son las consecuencias de esas decisiones.
Segn los objetivos del individuo se puedan formular en trminos monetarios o no monetarios, se distingue entre racionalidad en sentido
limitado (maximizacin de beneficios) y racionalidad en sentido amplio (optimizacin de utilidad).
2)

Principios constitucionales de la tributacin. De naturaleza poltica: a) Distribucin de las potestades tributarias en los diversos niveles de
Estado. Dificultades que acarrea la adopcin de la forma federal. Solucin Constitucional. La coparticipacin federal. b) Legalidad.
Consecuencias. Analoga. Irretroactividad de la ley tributaria.

Distribucin de la potestad tributaria entre los distintos niveles de Estado

Nuestra Constitucin Nacional en su artculo 1 adopta para su gobierno la forma representativa republicana y federal. Al establecer la forma
federal, y conforme lo fijado por el prembulo y el artculo se reconocen ab initio dos niveles de Estado:

Los Estados provinciales que concurren para formar

El Estado federal

A travs del art. 5 expresamente se establece que cada provincia debe dictar para s una constitucin bajo el sistema representativo republicano,
de acuerdo con los principios declaraciones y garantas de la Constitucin Nacional y que asegure su administracin de justicia su rgimen
municipal y la educacin primaria. A partir de esta norma tiene origen el reconocimiento normativo del:

Estado municipal

Por lo tanto en nuestra republica tenemos tres niveles de Estado que tienen potestades tributarias por lo cual la situacin de los particulares puede
verse afectada en razn de que tiene que contribuir al sostenimiento de cada uno de esos Estados, siendo que los contribuyentes obtienen
recursos limitados para afrontarlos.
Para evitar una superposicin de cargas tributarias al contribuyente la Constitucin Nacional ha repartido las cargas tributarias entre cada nivel de
Estado. Debemos aclarar que la Constitucin se ha limitado a distribuir las potestades entre el Estado federal o nacional y los Estados provinciales
por ser estos los denominados Estados originarios, es decir, los que concurrieron a formar y organizar el Estado federal. Los Estados municipales,
en cambio, son Estados derivados, ya que son una creacin de la Constitucin Nacional, conforme se vio ms arriba, en su artculo 5. Por tal razn
los Estados provinciales y el Estado federal tienen potestades tributarias originarias, y por ello constan en el texto constitucional, mientras que las
potestades tributarias de los municipios deben buscarse en los textos constitucionales provinciales, las leyes orgnicas municipales que dicte cada
provincia y las cartas orgnicas municipales.
Distribucin de potestades tributarias nacionales y provinciales;
Del anlisis del artculo 4 y 75 en sus incisos 1 y 2 de la Constitucin Nacional, surge que:
Corresponden al Estado Federal o Nacional:

En forma exclusiva: las rentas de correo y los tributos aduaneros (derechos de importacin y exportacin)
En concurrencia permanente con las provincias: las contribuciones indirectas
En concurrencia excepcional con las provincias: las contribuciones directas que solo pueden percibirse cuando concurren
simultneamente las circunstancias siguientes: por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin
y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo requieran.

El art. 75 inc 2 en su ltimo prrafo, expresamente establece que todas las contribuciones (directas o indirectas) que no tengan afectacin
especfica, son coparticipables con las provincias. No son coparticipables los recursos exclusivos del Estado federal.
Corresponden a las provincias:

De manera exclusiva: las contribuciones directas.

En concurrencia permanente con la Nacin: las contribuciones indirectas.
En concurrencia excepcional con la Nacin: las contribuciones directas cuando concurran las circunstancias mencionadas ms arriba.

Corresponden a los Estados municipales:

Como se dijo, los Estados municipales tienen potestades tributarias derivadas. Atento a ello, sus potestades deben buscarse en los textos de las
constituciones provinciales, las leyes que dictan las provincias reglamentando el funcionamiento de los municipios (leyes orgnicas municipales)
y en las cartas orgnicas municipales. En general los autores aceptan que los municipios solo podrn percibir tasas (es decir aquellos tributos
provenientes de la prestacin efectiva o potencial de un servicio o suministro individualizado en el contribuyente) y, contribuciones especiales
(tributos provenientes del beneficio generado por la realizacin de un obra pblica o actividad estatal).
Legalidad
En materia tributaria el principio de legalidad es absoluto, es decir, no existe tributo sin ley previa de creacin. La Constitucin Nacional en el art. 4
establece claramente que el Gobierno federal cuenta como recurso a las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso Nacional. De tal manera surge claro que solo el Congreso de la Nacin, a travs de una ley, puede crear tributos. Por otra
parte, el art. 75 inciso 2 de la C.N. establece que tambin corresponde al Congreso imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad y bien general del Estado lo exijan. No obstante
este principio de legalidad es reforzado por otros a los que podemos titular as:

a)
b)

c)

Cmara de origen: conforme al art. 52 de la CN A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y reclutamiento de tropas.
Prohibicin de crear tributos a travs de decretos de necesidad y urgencia: surge del artculo 95 inc. 3 El Poder Ejecutivo no podr en
ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para
la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos,
podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern
refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.
Prohibicin de ser objeto de iniciativa popular: Dentro de los nuevos derechos y garantas introducidas a la CN en la reforma de 1994, se
ha regulado el derecho de los ciudadanos de presentar proyectos de ley en la Cmara de Diputados para que estos le den tratamiento
dentro de los 12 meses. A este derecho se le llama iniciativa popular, sin embargo, el artculo 39 de la CN expresamente veda la
posibilidad de los ciudadanos a presentar proyectos referidos a reforma constitucional, tratados internacionales, tributos, presupuesto y
materia penal.

Analoga
En materia tributaria rige el principio de legalidad "Nullun tributum sine lege", es decir, que no hay tributo sin ley que lo establezca. Este principio
fundamental del derecho tributario opera como lmite a la potestad tributaria del Estado.
Mediante su aplicacin se busca proteger al contribuyente de decisiones arbitrarias que afecten su patrimonio. Dado que los tributos importan
restricciones al derecho de propiedad (en virtud de ellos se sustrae a favor del Estado parte del patrimonio de los particulares), slo pueden ser
creados mediante una ley dictada por el rgano estatal constitucionalmente facultado para hacerlo.
Consecuentemente, la analoga en materia impositiva est vedada. No es posible dar calidad de tributo a un hecho que, si bien posee
caractersticas similares a un hecho imponible normado, es distinto. Slo pueden crearse tributos mediante una ley que expresamente lo
disponga.
Al respecto la Corte ha sostenido que "Cualquier extensin analgica, aun por va reglamentaria, de los supuestos taxativamente previstos en la
ley... se exhibe en pugna con el principio constitucional de legalidad del tributo. Al respecto se tiene sentado que no cabe aceptar la analoga en la
interpretacin de las normas tributarias materiales para extender el derecho o imponer obligaciones ms all de lo previsto por el legislador,
habida cuenta de la naturaleza de las obligaciones fiscales, rige el principio de reserva o legalidad - arts. 4 y 67, inc. 2", de la Constitucin
Nacional"2 (hoy art. 75 inc. 2).
Creemos que la analoga no es aplicable en derecho tributario material en cuanto a los elementos estructurales del tributo, ni en las exenciones.
No es admisible en derecho penal tributario, ya que mediante la analoga no pueden crearse infracciones ni sanciones.

Irretroactividad de la ley tributaria

La ley que debe regir la relaciones jurdicas fisco contribuyentes, es aquella que estaba vigente al momento de acaecer el hecho imponible, y la
retroactividad de una ley posterior es inadmisible; de esto se exceptan los ilcitos tributarios ya que tal y como ocurre en el derecho penal comn,
se acepta el principio de la retroactividad de la ley ms benigna.
3)

Principios constitucionales de la tributacin. De defensa de los derechos individuales: a) igualdad. Concepto de igualdad en materia
tributaria. Doctrina de la CSJN b) No confiscatoriedad. La confiscacin. Diferencia con otras figuras del derecho administrativo y procesal.
c) Control jurisdiccional

La igualdad
El artculo 16 de la CN nos dice que la igualdad es la base del impuesto, est basada en la capacidad contributiva. Ello lleva a que sean fiscalmente
considerados como iguales aquellos que para el legislador o el aplicador de la ley tengan similar aptitud de pago, consecuentemente habr
tratamiento diferencial para quienes tengan una dismil capacidad de tributar.
Al margen de la capacidad contributiva, y como consecuencia del principio de igualdad genrica todos los habitantes son iguales ante la ley (art
16 CN)- el principio exige la exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o grupos de personas.

Se discute sobre su efectiva vigencia ya que en mltiples casos jurisprudenciales se ha invocado el principio y fue sistemticamente
rechazado por los tribunales. Los jueces tambin han aceptado que mediando razones tan difusas como la prosperidad, el progreso o el
bienestar se prescinda de la igualdad, la generalidad y la capacidad contributiva.

En cuanto al origen, suele remontarse a Aristteles que propugnaba tratar a los iguales como iguales y a los desiguales como
desiguales.
Este postulado aristotlico puede ser aceptado en la igualdad tributaria y tambin resulta aplicable, ya que segn su mandato, las
personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo y se encuentren en iguales o parecidas condiciones relevantes a efectos tributarios,
han de recibir el mismo trato.
El principio se encuentra consagrado en el art. 16 de la CN en su doble forma de igualdad ante la ley e igualdad como base del impuesto
y de las cargas publicas

Doctrina de la CSJN
Es muy dificultoso definir con precisin lo que se entiende por igualdad en la jurisprudencia argentina. En 1875 la Corte Suprema sostuvo que la
igualdad no es un criterio matemtico, preciso y absoluto, sino relativo. Luego en 1923 la Corte acepto la posibilidad de distingos en las leyes
fiscales, siempre que estos distingos no tengan propsitos determinados de hostilizacin o favorecimiento, no es aceptable, por ejemplo, que se
hagan distinciones impositivas segn el color o la raza de las personas. En 1947 en el caso Ana Masotti de Busso c/ Provincia de Buenos Aires la
Corte estableci que el impuesto se funda en la capacidad contributiva, segn este criterio igualdad significa que deben existir impuestos del
mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva.
En definitiva, el criterio de la jurisprudencia puede resumirse de la siguiente manera: el principio de igualdad exige trato no dispar ante la
similitud de capacidad contributiva. No obstante, y cuando el legislador adopte medidas impositivas en procura de los objetivos del art. 75 inc.
18 de la CN (prosperidad, progreso y bienestar) puede disponer distingos en tanto no sean arbitrarios, es decir, no obedezcan a propsitos de
injusta persecucin o indebido beneficio.
No confiscatoriedad
El art. 17 de la Constitucin Nacional consagra el principio de inviolabilidad de la propiedad privada, no pudiendo ser nadie privado de ella salvo en
virtud de sentencia fundada en ley. Agrega en su ltima parte que la confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal
Argentino. La confiscacin puede entenderse como la apropiacin por parte del Estado de una parte significativa o sustancial de la renta o del
patrimonio de una persona, de tal manera que implica una perdida que conlleva una desnaturalizacin del derecho de propiedad del
contribuyente. De por s, la potestad tributaria implica un avance del Estado sobre la propiedad privada, pero este avance, en tanto sea racional,
legal y razonable, forma parte de las obligaciones de los particulares para sostener al Estado como forma organizada de convivencia. Pero, cuando
el Estado se apropia de una porcin sustancial de ese patrimonio podemos hablar de confiscacin.
La CSJN fue dictando a lo largo de su historia una serie de fallos reiterando algunas ideas rectoras:

La confiscacin debe juzgarse en cada caso concreto

Para que la confiscacin exista, el Estado debe absorber una porcin sustancial de la renta o capital
El lmite admisible de la carga tributaria no es absoluto, sino variable en el tiempo y en las circunstancias.
La sola concurrencia de distintos gravmenes sobre un mismo objeto materia o riqueza, no aparece en una primera aproximacin como
suficiente para poder concluir sin ms que el tributo es confiscatorio.

Control Judicial
Todo ciudadano que considere que se han conculcado para con l las garantas y derechos que consagra la Constitucin Nacional, incluso si fuese
por aplicacin de las leyes tributarias, tiene el derecho de presentarse ante el poder judicial (en el caso de los tributos nacionales ante la justicia
federal) para que este lo oiga y de considerar que efectivamente se vulneraron los derechos constitucionales del contribuyente, ordene el cese de
tal accionar y vuelva las cosas al Estado anterior a la aplicacin de la norma transgresora de la Constitucin y eventualmente tambin para que se
resarza al sujeto afectado por la norma impugnada.
El poder judicial es la ultima defensa a la que puede recurrir el contribuyente afectado ya que si bien es un rgano del propio Estado, no es menos
cierto que por tratarse de un poder independiente de los otros dos (el legislativo y el ejecutivo) ofrece al solicitante garanta de imparcialidad y de
que ni su persona, sus derechos o patrimonio puedan verse avasallados por la actividad tributaria del Estado.
Tengamos presente que en todos los casos la actividad tributaria implica que el Estado priva al contribuyente de capacidad adquisitiva, y ese
avance sobre la propiedad privada es considerado necesario y justificado para el funcionamiento y subsistencia del Estado. Es decir, el tributo que
paga cada contribuyente tiene un fuerte efecto redistributivo de la renta y, consecuentemente, un destino solidario que beneficia a toda la
comunidad, incluyendo al propio contribuyente, a la vez que potencia las posibilidades para que cada contribuyente pueda obtener aun mayores
niveles de rentas. Sin embargo, esta actividad no puede ser omnmoda sino que est limitada a principios y leyes, pero la legislacin es falible y

pese a los principios y leyes, el Estado puede atravesar la barrera de lo legal o de lo constitucional, y all es donde interviene el poder judicial para
remediar esa situacin.
En los casos puntuales de los tributos nacionales, resultara competente para entender la justicia federal, mientras que si se tratan de tributos
provinciales y aun municipales sern competentes los tribunales ordinarios de cada provincia.
Captulo VI. Teora de la tributacin. Aspectos tcnicos
1)

Fines de la tributacin. Fines fiscales y extra o parafiscales

Las Finalidades Fiscales: que cumplen el papel de ser un instrumento (no constituyen un fin en s mismas) porque su normal funcionamiento es
condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. Ninguna actuacin del Estado sera posible sin obtener los fondos necesarios
para solventar su actividad general en procura de satisfacer necesidades pblicas.
Las finalidades extra fiscales: procuran atender el inters pblico en forma directa, puede consistir en: medidas disuasivas con respecto a
actividades que no se consideren convenientes, realizar acciones alentadoras para atraer ciertas actividades econmicas, cientficas, culturales,
que estime necesarias y tiles para el pas, la percepcin de tributos de alto monto para debilitar ciertas posiciones patrimoniales y redituaras de
los sujetos que se desea alcanzar, como manera de modificar la estructura en la distribucin de los patrimonios y las rentas (redistribucin de la
riqueza).
2)

Clasificacin de los tributos

2.1) Clasificaciones tcnicas

Reales o personales
Los primeros consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. (Impuestos a los
consumos)
Los personales tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando los elementos que integran su capacidad de pago (impuesto a la
renta que toma en consideracin las cargas de familia o el origen de las ganancias)
Especficos o ad valorem
Los especficos establecen una determinada cantidad de dinero en concepto de tributo por cada unidad fsica de producto, la base tributaria es la
cantidad de unidades.
Los tributos ad valorem aplican una alcuota en calidad de tributo sobre el precio de venta. La base tributaria esta expresada en dinero - medida
en unidades monetarias- y sobre esa base se aplica una alcuota.
Base imponible nica o graduada
Los tributos de base imponible nica son aquellos donde la base imponible no est diferenciada en tramos, grupos o categoras, por ej. El IVA.
Los tributos de base imponible graduada son aquellos cuya base imponible es motivo de clasificacin en categoras, cada una de las cuales es
alcanzada con una suma determinada en concepto de tributo.
Proporcionales, progresivos y regresivos en relacin a la base de tributacin
Antes de abordar este tema debemos tener en cuenta la diferenciacin de las alcuotas aplicadas a los tributos, estas pueden ser legales cuando
son establecidas por la ley que crea el tributo, medias cuando son iguales al monto total del tributo sobre la base tributaria, y marginales cuando
son iguales al incremento del tributo sobre el incremento de la base de tributacin. Las alcuotas medias sirven para determinar la progresividad,
proporcionalidad o regresividad de un tributo respecto a la base de tributacin; las alcuotas marginales sirven para determinar si la progresividad
es creciente o decreciente.
Los tributos proporcionales son aquellos que mantienen una relacin constante entre su cuanta y el valor de riqueza gravada. Son aquellos cuyo
monto total vara al variar la base de tributacin en una proporcin constante.
Por ejemplo:

Base de tributacin ($)

100
200
300

Tributo ($)
10
20
30

Alcuota media (%)

10
10
10

Alcuota marginal (%)

------10
10

El tributo es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada, pero en formas ms que proporcional, por lo
tanto la alcuota media es creciente y la alcuota marginal es superior a la media.
Base de tributacin ($)
100
200
300

Tributo ($)
10
24
45

Alcuota media (%)

10
12
15

Alcuota marginal (%)

----14
21

Podemos mencionar tres sistemas para hacer progresivo a un tributo en relacin a la base de tributacin: la progresividad global en el cual la base
tributaria se divide en tramos y para cada uno de ellos se fija una alcuota legal creciente que se aplica a la totalidad de la base tributaria, segn sea
el tramo donde se encuentre.
Base de tributacin

Alcuota legal

Tramo 1:

0 100

10%

Tramo 2:

101 200

12%

El sistema de progresividad escalonada en el cual se paga un monto fijo ms el monto que surja de aplicar el porcentaje de la alcuota sobre el
excedente del tramo. Cada tramo est gravado con una cuota fija y con alcuotas crecientes que se aplican sobre el excedente de la base sobre el
extremo inferior del tramo de base tributaria.
Base de tributacin ($)
Tramo 1:

0 3000

Tramo 2:
Tramo 3:

Cuota fija ($) Porcentaje legal (alcuota)

Excedente del lim. Inf.

12%

3000 7000

400

15%

4000

7000 1400

945

19%

7000

Suponiendo una base de tributacin de 7800 $, se aplica la cuota fija de 400 $ ms la alcuota correspondiente al tramo sobre el excedente (15% de
800 que es 120) de modo que el tributo queda determinado en 520 $.
Finalmente el sistema de progresividad por deducciones tiene un mtodo un poco ms complejo que los anteriores, para este sistema tomamos
en consideracin una base tributaria bruta a la cual se le aplica una deduccin general; al diferenciar la deduccin de la base tributaria obtenemos
la base tributaria neta. A la base tributaria neta le aplicamos una alcuota legal general que establece el monto del tributo, el cual nos servir para
establecer una alcuota con respecto a la base tributaria bruta, dividiendo el monto de la alcuota general (tributo) sobre la base tributaria bruta.
Base tributaria ($)
1.000
2.000
3.000
40.000
400.000

Base tributaria neta de

deduccin ($)
0
1.000
2.000
39.000
399.000
*Deduccin general 1000 $

Tributo ($)
0
100
200
3.900
39.000
* Alcuota legal del 10%

Alcuota con respecto a la

base tributaria (%)
0
5
6.66
9.75
9.975

Si el objetivo de las deducciones es dar progresividad al tributo, este sistema no es muy aconsejable, ya que las alcuotas sobre las bases tributarias
brutas crecen ms rpidamente en los primeros tramos para tender luego muy lentamente a igualarse con la alcuota legal.
Los tributos regresivos con respecto a la base de tributacin son aquellos cuyo monto se incrementa con el incremento de la base de tributacin
pero en forma menos que proporcional

Base de tributacin ($)

100
200
300

Tributo ($)
10
18
24

Alcuota media (%)

10
9
8

Alcuota marginal (%)

------8
6

2.2) Clasificaciones econmicas

Proporcionales, progresivo y regresivos en relacin a la renta o riqueza
Proporcionales, en este caso la relacin del tributo pagado con la renta o la riqueza es constante.
Progresivos, son aquellos en donde la relacin del tributo pagado con la renta o la riqueza es creciente.
Regresivos, son aquellos en los cuales la relacin del tributo pagado con la renta o la riqueza es decreciente.
Tributos directos e indirectos
Existen tres versiones sobre esta clasificacin de los tributos:

La primera versin tiene en cuenta la incidencia del tributo, es decir, quien lo paga, entonces cuando el contribuyente no puede trasladar
a otra persona el tributo decimos que este es directo, y por otro lado cuando el contribuyente puede trasladar a otra persona el tributo,
este ser directo.
La segunda versin nos dice que son tributos directos aquellos que recaen sobre manifestaciones ciertas de capacidad contributiva
(patrimonio o renta) son indirectos los que gravan manifestaciones o exteriorizaciones presuntas de capacidad contributiva (por ej. El
consumo)
Segn el criterio de la tercera versin se recurre a lo permanente o momentneo de la manifestacin de capacidad contributiva, cuando
es permanente el tributo es directo, cuando la manifestacin de capacidad contributiva es momentnea o transitoria el tributo es
indirecto.

En funcin del beneficio, el patrimonio o el gasto

La utilidad de esta clasificacin es poner de manifiesto que variable econmica da motivo al nacimiento de la obligacin tributaria.
2.3) Clasificaciones Jurdicas
Impuestos, tasas y contribuciones especiales

3)

En el caso del impuesto el hecho imponible es independiente del destino que se d a lo recaudado. Por ej. Impuesto a las ventas de un
fabricante.
En las tasas el hecho imponible es la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico vinculado al contribuyente.
En las contribuciones especiales el hecho imponible lo constituye la vinculacin del contribuyente con una obra pblica o actividad
estatal que lo beneficie.

Efectos econmicos de los impuestos:

Percusin: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure, o sea, aquel que por estar que por estar comprendido en
el hecho imponible, debe pagar por designacin y coaccin legislativa.
Traslacin: Es el fenmeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de
facto).
Incidencia: se materializa cuando una persona se hace cargo efectivamente del impuesto, en esta fase el impuesto pasa a reposar
definitivamente en la persona que lo soporta. Esta persona se llama contribuyente de facto y se encuentra en situacin de pagar por
situaciones ajenas a su voluntad.

Difusin: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes
variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y en los precios, en consecuencia del tributo se producen variaciones en el
consumo, la produccin y el ahorro.
Amortizacin y capitalizacin
Se trata de dos fenmenos contrarios que suceden por la aplicacin de un impuesto nuevo (o incremento en el monto de uno existente) y
derogacin (o disminucin) de un impuesto respectivamente.