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Torres A
Torres A
CONCEPCIN, 2009
NDICE
INTRODUCCIN.
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117
CONCLUSIN
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REVISIN BIBLIOGRFICA
122
ANEXOS
124
INTRODUCCIN
As como los capitales han traspasado fronteras geogrficas, la contabilidad tambin las ha
traspasado, esencialmente porque han aparecido usuarios de la informacin contable ubicados
en pases distintos a donde estn las empresas que informan sobre su gestin.
Chile experimenta uno de los cambios ms relevantes en la historia al adoptar las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF) o Internacional Financing Reporting
Standard (IFRS), que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
o International Accounting Standard Board (IASB), organismo que tiene como misin
desarrollar un conjunto de normas contables de carcter mundial que sean de alta calidad,
comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan informacin comparable y
transparente en los estados financieros, con el fin de ayudar a los participantes en los
mercados a tomar decisiones econmicas oportunas.
Para un pas pequeo como Chile, cuya estrategia de desarrollo est basada, en gran medida
en el comercio internacional, es muy importante este avance, ya que esto significa
incorporarse a un lenguaje contable mundial comn, segn Silva y Garrido (2006)
Actualmente las empresas en Chile que estn reguladas por la SVS, en conjunto con el
Colegio de Contadores de Chile A. G (CCCH), buscan culminar la etapa de implementacin y
capacitacin para la conversin de la contabilidad nacional a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IFRS). Lo cual no ha sido fcil ya que cuando se trata el tema de
armonizacin de las normas contables, son varias las posturas que se asumen; algunas
argumentan que deben adoptarse sin discusin, ni modificacin; otras posiciones sostienen
que deben adaptarse a nivel local, atendiendo a las necesidades propias de cada pas; sin
embargo, existe una posicin intermedia o de convergencia que aprueba las normas
1 La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) es una institucin autnoma, con personalidad jurdica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno
a travs del Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto la superior fiscalizacin de las actividades y entidades que participan de los mercados de valores y de
seguros en Chile.
2 Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un ao de anticipacin, pero en este contexto se refiere
a que no son comparativos con el ejercicio 2008.
internacionales, pero respetando las caractersticas propias del lugar en el cual se aplicarn;
como es en el caso de Chile.
En gran medida, es esto lo que quiero abordar con este proyecto, a travs del anlisis se
demostrar, si los efectos al implementar IFRS en Chile son positivos, negativos o nulos,
tanto en la informacin financiera, en el capital propio tributario o en la determinacin de la
renta lquida imponible, ya que al resultado financiero de la empresa, se le deben efectuar
ajustes para determinar la renta lquida imponible de primera categora de conformidad a los
artculos 29 al 33 de la Ley de Impuesto Renta (LIR), que sin ir ms lejos tambin se ve
afectada, aunque en un pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos (SII), seala en el
Oficio N 293, del 26 de Enero de 2006, en forma expresa, que la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, se enmarcan en un mbito estrictamente contable
financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes
antes referidos al determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas sealadas, de
todas maneras estarn obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado. Pero,
Qu implica que las empresas chilenas opten por estas normas internacionales? Cules son
los efectos financieros reales a los cuales se vern expuestos los resultados de la empresa?
Cules sern los ajustes extracontables que tendrn que hacer para no caer en infraccin ante
el SII?. Cmo se valoriza el activo fijo? Qu diferencia existe entre Boletines Tcnicos y
NIIF-Chile con respecto a Activos Biolgicos y Fijos?, son estas algunas de las interrogantes
a las cuales quiero dar respuesta en esta investigacin.
CAPITULO I
MARCO TERICO
estos factores, es en este mbito y de acuerdo a este pensamiento que es importante conocer
un poco ms de la contabilidad internacional.
empresas ubicadas en distintos pases no es tarea fcil, por lo que obtener informacin
equivalente y comparable es una necesidad actual que permite tomar decisiones de inversin.
debe llevar a unir criterios con el fin de disminuir las diferencias de informacin financiera
que entrega un pas con respecto al otro, para ello es necesario y pertinente armonizar la
informacin contable.
Es en este contexto en el que ya nos encontramos ya que muchos pases del mundo estn
adoptando medidas para armonizar la informacin contable con el fin de que las diferencias
sean mnimas.
La informacin contable debe ser comparable, y adems presentar la suficiente claridad, para
que de tal modo como lo menciona Gandia y Garca, (2001) los usuarios puedan identificar
las similitudes y diferencias existentes entre dos unidades econmicas en un mismo momento
del tiempo, o entre una nica unidad econmica en dos o ms periodos distintos. Es entonces
cuando viene la solucin que encuentran los organismos armonizadores internacionales como
el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), actualmente IASB
(International Accounting Standards Board), que fija la agenda tcnica, aprueba normas,
borradores e interpretaciones, La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), que tiene
como objetivo el de armonizar la profesin de auditoria tanto tcnica, deontolgico y
formacin profesional, el IOSCO (International Organization of Securities Commission),
organismo internacional encargado de regular las principales bolsas de valores del mundo. y
el FASB (Financial Accounting Standard Board). En conjunto plantean y son los precursores
de las normas de informacin financiera aceptadas internacionalmente.
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Uno de los hechos especficos que dan paso a la incorporacin de una nueva normativa, es la
emisin del Boletn Tcnico N 56 el que seala: ante la ausencia de norma local se debe
recurrir en primera instancia a las normas internacionales de contabilidad. Es entonces que
queda abierta la posibilidad de incorporar visiones internacionales en materia contable
chilena. Lo cual cumple con uno de los objetivos de la Comisin de Principios y Normas
Contables, creada en 1971 por el Colegio de Contadores de Chile que es: mantener contactos
con comits o entidades similares internacionales con el objeto de conocer criterios fuera de
Chile e intercambiar ideas a nivel internacional.
En un principio la SVS, haba establecido que las sociedades con presencia burstil superior
al 25%, o comit de directores, deban comenzar la aplicacin de esta normativa el 1 de
enero del ao 2009; pero el 19 de noviembre de 2008 a travs de la circular 485 flexibiliz
este plazo, amplindolo hasta el 31 de diciembre del ao 2009, manteniendo sus estados
financieros bajo normas locales. Esta exigencia, hasta ahora, comenzar a regir el 2010 y
2011 para el resto de las sociedades emisoras de valores como: fondos mutuos, fondo de
inversin, corredores de bolsa, administradoras de fondos de pensiones inscritas en el registro
de valores, entre otras.
11
Segn un estudio realizado por Ernes & Young (2008): 191 compaas chilenas informaron a
la (SVS) la moneda funcional .De estas, un total de 103 empresas reportaron el efecto
patrimonial al 1 de enero de 2008 de aplicar IFRS.
Cerca de un 50% de las empresas reporta que su patrimonio disminuye entre un 0% y un 25%
y un 30% que aumenta en los mismos porcentajes. En los casos extremos, estn 4 compaas
del sector elctrico y de telecomunicaciones presentan una disminucin entre 25% y 50%
patrimonial en el primer da de aplicacin de IFRS. Los efectos ms significativos que
provocaron la disminucin estn relacionados con el activo fijo. En el caso de los mayores
incrementos, estn dos compaas del sector elctrico cuyos patrimonios se incrementaron
entre un 150% y un 175%. En ambos casos, los incrementos ms importantes tienen relacin
tambin con la valorizacin de sus activos fijos.
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Otro de los afectados con la nueva normativa internacional y que nos interesa analizar son las
compaas del sector agrcola salmonero que debern incorporar el concepto de activos
biolgicos, y debern valorizar a valor justo menos los costos en los que se incurrir hasta el
punto de venta, criterio que difiere de la actual norma chilena que utiliza como criterio de
valorizacin el costo.
No slo las firmas auditoras estn preocupadas de esta situacin, tambin las instituciones de
educacin, especialmente aquellas que imparten asignaturas relacionadas con el tema contable
y como lo dice Morales et alt, (2005) los desafos urgentes de las instituciones de educacin,
respecto a la formacin de los alumnos en contabilidad, deben considerarse en tres aspectos:
1. Formacin de acadmicos que permitan enfrentar el desafo con la adecuada teora y
prctica.
2. Actualizar el perfil profesional del egresado, el currculum y los contenidos de cada
asignatura.
3. Utilizar estrategias que permitan a los estudiantes de pre y post grado conocer,
aprender, analizar y aplicar las NIIF en un mundo globalizado.
Esto nos hace pensar que s se esta tomando en serio este proceso de convergencia y
trabajando para ello con esto se lograr el objetivo y se eliminar la diversidad contable que
13
I.6
Superintendencia
de
valores
seguros
(SVS),
pronunciamientos
en
la
implementacin de IFRS.
Como ya he mencionado anteriormente, SVS es una institucin autnoma, con personalidad
jurdica y patrimonio propio, que se relaciona con el gobierno de Chile a travs del Ministerio
de Hacienda y tiene por objeto la fiscalizacin de las actividades y entidades que participan en
los mercados de valores y de seguros del pas.
Con el fin de cumplir con su objetivo, la SVS desarrolla, entre otras, las siguientes funciones
principales:
Supervisin, en donde controla y vigila el cumplimiento de las normas legales,
reglamentarias y administrativas,
Normativa, corresponde a la capacidad de dictar normas o instrucciones propias para
el mercado y las entidades que lo integran. (marco regulador del mercado)
Sancionadora, donde aplica sanciones frente al incumplimiento del marco regulador.
Desarrollo y promocin de los mercados, promueve diversas iniciativas para el
desarrollo del mercado, mediante la elaboracin y colaboracin para la creacin de nuevos
productos e instrumentos.
Estas funciones en conjunto a sus objetivos estratgicos que van desde; desarrollar una
organizacin, con personal de excelencia, orientada al servicio del cliente externo e interno,
hasta desarrollar normas y estndares que incorporen las exigencias de mercados
internacionales, son la lgica que promueve una constante participacin de la institucin en el
proceso de converger a normas internacionales de informacin financiera (IFRS), impartiendo
comunicados, oficios y circulares que abren paso a adoptar IFRS en Chile.
14
Debido a la expectacin del tema y a las inquietudes del sector empresarial, la SVS solicit en
Enero de 2006 al Servicio de Impuestos Internos (SII) mediante oficio N 209, se pronunciare
a los efectos tributarios que podra tener la aplicacin de normas internacionales de
contabilidad y de qu manera los cambios pudieran afectar los aspectos impositivos de las
sociedades. Esto, gener la inmediata respuesta del (SII) con el oficio N293 expresando la
nula relacin que la nueva normativa tena con las normas tributaria en Chile, argumentando
que este cambio se enmarca en un mbito estrictamente contable financiero que no altera la
normativa tributaria.
Aclarado esto, en Octubre de 2006, a travs del oficio N 368, la SVS imparte medidas sobre
el proceso de convergencia de principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile
(PCGA) a normas internacionales de informacin financiera (IFRS). En donde enfatiza la
interaccin con distintos actores del mercado como; la Superintendencia de Bancos e
Institucioes Financieras, Superintendencia Administradora de
Fondo de Pensiones,
15
Para facilitar la identificacin de las sociedades que deben contestar este cuestionario se ha
incorporado una lista con las sociedades que cumplen con los requisitos antes mencionados
sin perjucio que las entidades que no cumplen las caractersticas, de igual forma lo pueden
contestar teniendo un plazo hasta el 12 de Marzo de 2007.
16
Apartir del 2010 debern presentar la informacin financiera bajo IFRS comparativa con el
ejercicio 2009, incluyendo en nota explicativa a los estados financieros, una declaracin
explcita y sin reservas de cumplimiento con las normas IFRS.
d) La moneda de presentacin de los estados financieros ser el peso. No obstante
aquellas sociedades que tengan como moneda funcional el dlar podrn presentarlos en dicha
moneda.
e) En el caso de las entidades que deban consolidar, slo se requiere la
presentacin de estados financieros consolidados, no siendo obligatorio la presentacin de
estados fianancieros individuales.
El proceso de converger entre una norma y otra no es de uno o dos aos, la SVS ha estado
elaborando el plan desde el ao 2004 y, a un ao de comenzar con el esperado proyecto ha
emitido la siguiente informacin:
Circular N 1879 del 25 de Abril de 2008, establece el modelo para presentar los estados
financieros preparados bajo IFRS y el medio de informacin a utilizar, donde se desprende lo
siguiente:
17
I. Modelo para presentacin de estados financieros, cuyos formatos son acordes a IFRS
y de los cuales se precisan 4 informes que son :
i.
ii.
iii.
iv.
Los informes sern acompaados con nota correspondientes a los estados financieros que
determina la superintendencia.
Con el fin de asegurar una mejor recepcin, validacin, registro y difusin de la informacin
financiera bajo IFRS, la SVS utilizar el estandar XBRL el cual puede adoptar las empresas
inscritas, no como obligacin, sino que puede optar por enviar sus estados financieros a travs
de un formulario interactivo que se habilitar en el sitio web de la SVS.
18
dichos ajustes dentro del patrimonio, en la cuenta de resultados acumulados o en una cuenta
separada denominada Otras Reservas.
3. Correccin Monetaria, con respecto a esta materia, NIC 29, referida a informacin
financiera en economas hiperinflacionarias, seala que los estados financieros se presentaran
corregidos monetariamente en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha del
balance.
En lo que respecta a la cuenta capital pagado no se aplicar deflacin alguna y para los
estados financieros bajo IFRS del periodo de transicin terminado al 31 de Diciembre de
2008, 2009, 2010, la revalorizacin del capital pagado del periodo deber registrarse con
cargo a otras reservas varias bajo el concepto de otros incrementos en el patrimonio neto.
En el caso de las entidades que deben re-expresar su contablidad a moneda funcional deber
hacerlo deacuerdo a la NIC 21 referente a los efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera.
4. Diferencia de conversin cambiaria acumulada, esta circular dispone que la entidad
que adopte por primera vez IFRS podr optar por no aplicar los requerimientos establecidos
en la NIC 21 donde deber considerar nulas todas las diferencias de conversin acumulada de
todos los negocios en el extranjero, en la fecha de transicin a las IFRS.
5. Conciliaciones exigidas durante el ejercicio cubierto por los primeros estados
financieros con arreglo a las IFRS, con respecto a esto, IFRS N1 exige a las entidades que
expliquen como la transicin de una norma a otra les ha afectado, en relacin con la situacin
financiera, resultados y flujo de efectivo. Adems la SVS a travs de esta circular proporciona
un detalle de las conciliaciones que deben ser presentadas el primer ao de envio de los
primeros estados fianancieros con arreglo a IFRS.
El 20 de Junio de 2008 la circular N 457, informa sobre efectos de adopcin de IFRS, la cual
estipula ; que las entidades que deban presentar sus estados financieros bajo IFRS a partir del
1 de Enero de 2009, debern preparar un cuadro denominado conciliacin de situacin
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No obstante, en el caso de aquellas entidades que no presenten estados financieros bajo IFRS
en forma comparativa, la conciliacin deber estar referida al 31 de Diciembre de 2008 y al 1
de enero de 2009, respectivamente. Dando un plazo para entregarla hasta el 31 de Marzo de
2009.
Adicionalmente todas las entidades que adopten IFRS al 01 de Enero de 2009 debern
informar respecto de las principales polticas contables al aplicar IFRS junto con la moneda
funcional de la entidad, esto a ms tardar el 30 de Septiembre de 2008.
El 8 de Julio de 2008 a travs del oficio - circular N461 la SVS instruye a las empresas a
responder un cuestionario acerca del avance del proceso de adopcin de IFRS, esto con objeto
de recabar informacin acerca del estado de avance del proceso, mediante un cuestionario
incorporado en la pgina de la SVS, (www.svs.cl) en el link, cuestionario de adopcin de
IFRS.
20
El 25 de Septiembre de 2008, SVS informa a travs de la circular N 473 acerca de los plazos
de presentacin de la informacin financiera de acuerdo a IFRS, presentacin de la
informacin financiera intermedia y pro-forma para el ao 2009, de lo cual se destaca que, la
informacin financiera intermedia correspondiente a Marzo y Septimbre debe presentarse
dentro de un plazo de sesenta das desde la fecha de cierre del respectivo trimestre calendario,
la informacin financiera intermedia correspondiente a Junio deber presentarse dentro del
plazo de 75 das contado desde la feha de cierre del respectivo trimestre calendario y el plazo
de presentacin de informacin financiera anual ser de 90 das contado desde el cierre del
ejercicio anual.
Se debe sealar que las entidades debern proporcionar la informacin financiera intermedia
en forma completa, lo que implica un conjunto de estados financieros que cumplan las
exigencias establecidas en NIC N 1.
Otras notas adicionales, en ests, la entidad podr incluir otras notas a los estados
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donde especifica que las empresas que decidan presentar sus estados financieros en forma
comparativa con el ejercicio 2008 tendrn la opcin de no presentar estados financieros
trimestrales bajo IFRS presentando la informacin bajo IFRS al 31 de Diciembre de 2009.
Para aquellas entidades que opten por presentar sus estados financieros en la modalidad proforma (no comparativo con el ao 2008) tendrn la opcin de no presentar los informes
financieros proforma trimestrales durante el 2009 debiendo presentar estados financieros
proforma bajo IFRS al 31 de Dicienbre de 2009 esta decicin deber informarla a ms tardar
el 28 de Febrero de 2009
El comienzo del ao 2009, se ve enmarcado en un expectante escenario para todos los que
juegan un rol preponderante en la adopcin de la normativa internacional, tanto para las
entidades relacionadas, como para los organismos reguladores, el 20 de Enero, SVS emite la
circular N 498, donde imparte normas sobre informacin adicional que debern entregar las
entidades inscritas en el registro de valores que adopten IFRS, porque de acuerdo a lo dicho
en oficios anteriores stas podrn presentar estados financieros consolidados, no siendo
obligatoria la presentacin de estados financieros separados o individuales, sin embargo la
omisin de estos, afecta el tipo de informacin requerida por el Banco Central de Chile para
el cumplimiento de sus funciones legales, considerando esto y tomando en cuenta que la
informacin de estabilidad financiera y cuentas nacionales que elabora el Banco Central,
constituye informacin relevante para el anlisis y toma de decisiones de los inversionistas
del mercado de valores y seguros, debern presentar informacin adicional a contar del primer
trimestre en que adopten IFRS, y estar disponible en la pgina web de la SVS.
En la misma fecha con la circular N 499, la SVS presenta instrucciones para llenar el
cuestionario de estado de aplicacin de las IFRS en las empresas, todo esto con el objeto de
recabar informacin del estado de avance del proceso de adopcn de IFRS, mediante el
presente oficio la SVS instruye a todas las sociedades inscritas en le registro de valores, que
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inician su aplicacn en los periodos 2009, 2010, 2011 responder el cuestionario de estado de
aplicacin a IFRS ingresando a la pgina de la SVS, hasta el 13 de Febrero de 2009.
El 24 de Abril de 2009, la SVS emite la circular N 1924 donde imparte normas sobre
presentacin de informacin financiera preparada bajo IFRS de las sociedades inscritas en el
registro de valores. Esta circular se emite considerando el mayor volumen de revelacin a ser
proporcionado por las empresas y con el fin de complementar la circular N 1879 de 2008,
indicando lo siguiente:
I. Presentacin de la informacin financiera bajo IFRS
La informacin financiera que deber ser presentada, tanto trimestral como anulamente, en
forma individual o consolidada es la siguiente
a) Informe de los auditores externos tratandose de estados financieros anuales.
b) Informe de revisin de informacin financiera interina de los auditores
externos, tratandose de estados finacieros al 30 de Junio de cada ejercicio.
c) Estados financieros de acuerdo a IFRS, del cual se incluyen las notas
explicativas a los estados fianacieros
23
d) Anlisis razonado
e) Hechos relevantes
f) Declaracin de responsabilidad
II. Notas de presentacin obligatoria
La nota relativa a saldos y otras transacciones con entidades relacionadas y la nota sobre
medio ambiente sern obligatoria, en el caso de no existir saldos se deber mencionar dicha
situacin.
III. Presentacin de informacin financiera ejercicio 2009
La presentacin de los estados financieros deber atenerse a lo establecido en el oficiocircular N 473 de 25 de Septiembre de 2008
Los estados financieros bajo IFRS, tanto en forma completa o pro-forma, debern ser
remitidos mediante archivo PDF, va Seil deacuerdo al modelo de informacin publicado en
el sitio web www.svs.cl, considerando que los estados fianacieros al 31 de Marzo de 2009 son
los primeros que se presenten bajo IFRS se requiere la informacin en un formato excel
disponible en la pgina web de la superintendencia.
IV. Informacin financiera para uso estadstico
Para efectos estadsticos se ha determinado a travs de esta circular que el modelo de
informacin, sea adems proporcionado a travs del mdulo Seil, mediante el envio del
archivo XBRL el cual puede ser generado usando el formulario interactivo dispuesto por la
SVS o bien en un software que la propia empresa haya adquirido o desarrollado.
Respecto de los estados fianacieros al 31 de Marzo de 2009 podrn entregarse excluyendo las
notas explicativas, las que podrn ser remitidas posteriormente dando como fecha mxima el
20 de Junio de 2009.
En los anexos de esta circular se muestra la definicin de los contextos para la generacin de
los archivos XBRL y una descripcin del proceso de ingreso, generacin, envio, validacin y
carga del archivo XBRL.
24
Adems indica que las sociedades que generaron en Marzo de 2009 su archivo XBRL, usando
el formulario interactivo debern enviar los estados financieros bsicos, sin notas explicativas,
en un archivo XBRL, generado internamente.
Cabe sealar que en todo aquello que no se haya instruido en esta circular, se mantiene
vigente lo dispuesto en la circular n 1924 de Abril de 2009.
25
Perodo
Sociedades emisoras:
a) Que sus acciones tengan
presencia o transaccin burstil, en los
trminos dispuestos en la Norma de
carcter general N 103 de 2001 de la
SVS, es decir aquellas que tengan
una presencia ajustada igual o superior
al 25% dentro de los ltimos 180 das
hbiles burstiles, o
Ao
2009
Formato de Presentacin
de Estados Financieros
Opcin 1 (full IFRS):
Presentacin de estados financieros trimestrales y anuales del 2009
comparativos con 2008, aplicando ntegramente la norma IFRS
Opcin 2 (pro-forma):
Presentacin de estados financieros trimestrales y anuales del 2009
bajo normas locales (FECU).
Adicionalmente, presentacin de estados financieros trimestrales y
anuales del 2009 bajo IFRS, no comparativos con 2008
(denominado pro-forma)..
A partir de 2010 deben presentar estados financieros comparativos
con 2009, aplicando ntegramente la norma IFRS.
Opcin 3 (full IFRS anual):
Presentacin de estados financieros bajo normas locales (FECU)
Los primeros tres trimestres del 2009, y presentacin de estados
financieros anuales del 2009 comparativos con 2008, aplicando
ntegramente la norma IFRS.
A partir de 2010 deben presentar estados financieros comparativos
con 2009, aplicando ntegramente la norma IFRS.
Opcin 4 (pro-forma anual):
Presentacin de estados financieros del 2009 bajo normas locales
(FECU).
Adicionalmente, presentacin de estados financieros anuales al 31
De diciembre del 2009 bajo IFRS, no comparativos con 2008
(denominado pro-forma).
A partir de 2010 deben presentar estados financieros comparativos
con 2009, aplicando ntegramente la norma IFRS.
Ao
2010
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Fondos Mutuos
Fondos de Vivienda,
FICE y de Inversin, e
Intermediarios Valores
Compaas de Seguros
Ao Estados financieros trimestrales y anuales completos deacuerdo
2012 a IFRS, con comparativos.
Fuente : Superintendecia de valores y seguros, visto en :
http://www.svs.cl/sitio/legislacion_normativa/normativa/doc/calendario_adopcion_ifrs.pdf on line [15.08.09]
CAPITULO II
ACTIVO FIJO
27
Un activo fijo es aquel que se conforma por los bienes tangibles que han sido adquiridos o
construidos para usarlos en el giro de la empresa, durante un periodo considerable de tiempo y
sin el propsito de venderlos; segn el boletn tcnico N 33, (BT N 33) emitido por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. (CCCH).
En cambio la normativa internacional NIC 16 Activo Fijo; define el concepto como : los
activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos o para fines administrativos y que se esperan usar durante ms de
un ejercicio econmico; Ifrs Handbook 2007, Ernst & Young.
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Cdigo Civil
BT N33
NIC 16
carcter inmobiliario, no
en
depreciables y activos no
suministro de bienes o
movindose as mismos,
reproducible.
Construcciones y obras
Inversin
por
de
propiedades:
eso
se
llaman
infraestructura :
la
produccin
en
inmuebles
bienes
inmuebles,
edificados
construccin, residenciales
ambas.
o de uso industrial o
comercial.
cosas
Maquinarias y equipos:
transportarse de un lugar a
activos
actividades.
representan
mantenidos
permanentemente a ellas,
la produccin y transporte.
Otros
los
recuperar su valor a
travs de su venta, en
anteriores,
que
no
pueden
en
fijos
que
el
activos
fijos:
ejemplo
leasing financiero.
Activos no corrientes
que
para
se
la
espera
de su uso.
29
Activo Circulante
Activos Corrientes
Activo fijo
Activo No Corrientes
Otros activos
De acuerdo a esta circular el activo fijo se De acuerdo a esta circular el activo fijo se
encuentra en Activos no corrientes, bajo el
clasifica en :
nombre de:
Terrenos:
activos
fijos
de
carcter
bienes
servicios
para
propsitos
o comercial.
Maquinarias y equipos: Son activos fijos que
representan el equipamiento bsico para la
produccin y transporte.
Otros activos fijos: son los activos que no
30
tcnica
del
activo
fijo),
acumulada:
son
las
31
comprador, podemos encontrar algunos como: costo de diseo, cargos por transporte, costos
de instalacin; costos iniciales de reconstruccin, honorarios legales, costos de
financiamiento, entre otros.
En cambio, la valorizacin del activo fijo, segn norma internacional de contabilidad N 16
comprende:
(a)
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
administracin;
(c)
32
Costos de reparaciones
Los costos de reparacin son aqullos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar
el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de operacin, estos deben
contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren, dado que ellos no
aumentan la vida til estimada originalmente para el bien.
Costos de adiciones y mejoras
Son aquellos que se originan con el objeto especfico de extender significativamente la vida
til, o incrementar la capacidad productiva o eficiencia original del activo. Deben
contabilizarse con cargo al activo fijo.
Los costos posteriores asociados al activo fijo que considera la nic 16 son:
Reemplazo de componentes
Ciertos componentes de algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar reparaciones tras un determinado
nmero de horas de funcionamiento, los componentes interiores de un avin, tales como
asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de
la vida del avin, o bien otros elementos de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un
reemplazo recurrente menos frecuente, como podra ser un reemplazo de los tabiques de un
edificio. Por lo que la entidad reconocer, dentro del valor de libros de un elemento de activo
fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento cuando se incurra en l.
Inspecciones generales
Una condicin necesaria para que algunos elementos de activo fijo continen operando, (por
ejemplo, un avin) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente que las partes del elemento sean reemplazadas o no. Cuando se realice
una inspeccin general, su costo se reconocer en el valor de libros del elemento de activo fijo
como un reemplazo, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento;
esto es, cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y el costo del activo pueda ser valorizado con fiabilidad.
33
Al mismo tiempo, se eliminar de las cuentas cualquier valor de libros, procedente de una
inspeccin previa, que permanezca en la citada partida (no relacionado con los componentes
fsicos).
Se debe considerar adems, que una entidad no reconocer en el valor de libros de un activo
fijo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern
en el estado de resultados cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
reparaciones y mantenimiento del elemento de activo fijo.
Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til esperada del
Este mtodo resulta apropiado para bienes de valor relativo pequeo y/o de una corta vida
til,
(c)
consumo.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos destinados a la mantencin de activo fijo, que
tienen un valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo peridico y/o bajo grado de
obsolescencia.
Para efectos de balance general los repuestos que se espera sern consumidos en el transcurso
de un ao debern clasificarse como activo circulante y el saldo como otros activos no
circulantes.
34
Las alternativas (b) y (c) recin sealadas sern aplicables cuando se refiere a la adquisicin y
enajenacin de bienes del activo fijo en transacciones no monetarias.
Cabe destacar que estos criterios no sern aplicables a los repuestos destinados a bienes que
comercializa la empresa, ya que estos se tratarn como existencias.
De acuerdo a las consideraciones de NIC 16 los repuestos sern catalogados por la empresa
segn su uso e importancia para el desarrollo de las actividades que sta realiza. Segn esto
los repuestos se clasifican en dos grupos:
Repuestos de uso corriente (no estratgicos): estos repuestos, cuyo ciclo de
almacenamiento sea inferior a un ao, sern registrados como parte del rubro de existencias, y
sern llevados a gasto en el momento que sean utilizados. Sin embargo los que estn en stock
por ms all de un ao sern presentados en el largo plazo.
Repuestos estratgicos: estos sern re-clasificados en el rubro de activo fijo en forma
complementaria a la maquinaria o equipo para el cual estn destinados y sern depreciados
aun sin ser utilizados, en la misma vida til del bien principal.
La depreciacin debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria del
activo fijo, llamada depreciacin acumulada. Su saldo debe corregirse monetariamente, de
acuerdo con las disposiciones del Boletn Tcnico N 3.
Segn norma nacional los mtodos habituales de depreciacin son los siguientes:
35
Frmula de clculo:
Depreciacin:
(Valor Bruto Corregido - Depreciacin Acumulada Corregida) - Valor Residual
Vida til Restante
Frmula de clculo:
Tasa por unidad:
Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido, es necesario que su uso sea constante,
independiente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones tributarias, todo
esto con el fin de proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la
empresa de un perodo a otro.
Cabe mencionar que la depreciacin se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado
normalmente. Si una instalacin se construye por etapas, la depreciacin de la parte del
activo que corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal.
a) Depreciacin lineal
Se ocupa cuando el activo fijo se espera usar forma similar y el producto o servicio en que se
usa el bien no se discontinua.
36
Frmula de clculo:
Depreciacin:
b) Depreciacin Decreciente
Tasa que dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de la vida til, de manera de
depreciar montos mayores a principios, y menores al final.
De acuerdo a este criterio podemos encontrar:
Fraccin
10/55
9/55
8/55
7/55
6/55
5/55
4/55
3/55
Cantidad
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
Depreciacin
$2.181.818
$1.963.636
$1.745.455
$1.527.273
$1.309.091
$1.090.909
$ 872.727
$ 654.545
37
9
2/55
$12.000.000 $ 436.364
10
1/55
$12.000.000 $ 218.182
Total depreciacin
$12.000.000
V. libro comienzo
$15.000.000
$10.500.000
$ 7.350.000
$ 5.145.000
$ 3.601.500
$ 2.521.050
$ 1.764.735
$ 1.235.315
Tasa
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Depreciacin por ao
$4.500.000
$3.150.000
$2.205.000
$1.543.500
$1.080.450
$ 756.315
$ 529.421
$ 370.595
V. libro final
$10.500.000
$ 7.350.000
$ 5.145.000
$ 3.601.500
$ 2.521.050
$ 1.764.735
$ 1.235.315
$ 864.720
El valor de libro del activo al final del octavo ao es $864.720 lo que se transforma en el valor
residual.
c) Unidades de produccin
Tasa que dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada del bien
Frmula de clculo:
38
Segn NIC 16, el cargo por depreciacin de cada ejercicio se reconocer como un gasto del
periodo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un
activo se aplican, por parte de la entidad, a la produccin de los activos y no dan lugar a un
gasto del periodo. En tal caso, los cargos por depreciacin pasarn a formar parte del costo del
activo, y se incluirn por lo tanto en su valor libro.
En resumen y de acuerdo con lo sealado por la empresa auditora Ernes & Young (2007), el
cuadro comparativo que ilustra las diferencias entre una norma y otra, es el siguiente:
NORMATIVA NACIONAL
NORMATIVA INTERNACIONAL
BT N 33
NIC N 16
Los activos fijos deben incluir todos los Estos deben ser registrados y mantenidos
costos
incurridos
construccin
hasta
para
adquisicin
entran
que
su
correspondiente
depreciacin
productiva
en
39
corrigen monetariamente.
cambio
segn
el
la
mtodo
normativa
debe
ser
se
puede
mantenciones
provisionar
mayores,
se
las
pueden
hasta
la
prxima
mantencin mayor.
Las ventas de activos fijos se registran en No se reconoce el criterio de ingresos o
la cuenta Otros ingresos fuera de la egresos no operacionales, por lo cual, el
explotacin
Fuente: Ernes & Young, Anlisis y comparacin con la normativa Chilena (IFRS Handbook, 2007)
40
Segn lo menciona Campos (2005); al adoptar IFRS en Chile y desde un punto de vista
tributario, el anlisis para determinar el resultado impositivo ser ms complejo, se requerir
personal altamente calificado para diferenciar las IFRS en cada uno de los rubros del activo,
pasivo y patrimonio, presentados por las empresas.
41
Algunos de los costos que no forman parte directa del activo son:
De acuerdo a la normativa tributaria, el valor del activo ser el costo directo8 incurrido en la
construccin o adquisicin, dejando claro que el costos directo de los bienes adquiridos en el
pas sern el valor o precio de adquisicin segn la respectiva factura y optativamente el valor
de fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente. Ahora si los bienes son importados el
costo directo ser : el valor CIF9, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento
y optativamente el flete y seguro hasta las bodegas del importador, si el bien es construido por
el contribuyente, se considerar en el costo directo el valor de la materia prima aplicando las
normas anteriores y el valor de la mano de obra.
II.3.2.1 Revalorizacin del Activo Fijo
42
Las IFRS permiten registrar el valor libros de un activo a su valor revalorizado, que es su
valor justo determinado segn datos del mercado generalmente realizado por tasadores
profesionales y que se traduce en un monto estimado por el cual podra ser comercializado el
bien. As el valor libro o costo histrico registrado para un bien es cambiado por su valor justo
en la fecha de revalorizacin cuando este ltimo difiera significativamente del valor libro.
Estas revalorizaciones se traducen en una modificacin en el valor del activo y pueden
generar dos situaciones:
1. Afectan al patrimonio de la empresa, cuando el valor justo sea mayor al valor libro del
activo generando, el siguiente asiento contable
Cuenta
Debe
Activo fijo
xxx
Reserva revalorizacin
Haber
xxx
Este asiento contable implicar un aumento en el valor del activo, esto conlleva a un aumento
en el gasto por depreciacin a lo largo de la vida til del activo, lo que no ser aceptado
tributariamente ya que la legislacin tributaria no contempla revalorizar el activo a valor
justo, slo contempla el reajuste por concepto de correccin monetaria 10
2. Afectan al resultado de la empresa, cuando el valor justo sea menor al valor libro del
activo, si se trata de la primera revalorizacin realizada, generando el siguiente asiento :
Cuenta
Debe
Haber
xxx
Si el valor justo del bien es menor al valor de libro implica una disminucin en el valor del
activo que conlleva a una disminucin en el resultado de la empresa, el gasto por depreciacin
llevado a resultado ser menor al de su costo original.
10 Artculo 41 N2 LIR
43
Dada estas dos circunstancias se tendr que el gasto por depreciacin despus de la
revalorizacin llevada a resultado sera distinto que el gasto aceptado tributariamente,
considerando que la norma tributaria acepta como gasto una cuota11 de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto12 de los bienes a la fecha del balance una vez realizada la revalorizacin
por correccin monetaria. Por lo que un aumento en el valor del bien debido a una
revalorizacin y por ende un aumento en el valor a depreciar no es aceptado tributariamente,
no se considera un gasto necesario para producir la renta. Dada esta explicacin se deber
realizar un ajuste para determinar la RLI (agregar la diferencia de depreciacin). En el
momento en que se revalorice un activo, la depreciacin acumulada puede tratarse como
sigue:
1.- Re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo
a) Cuenta
Activo Fijo
Debe Haber
xxx
Depreciacin Acumulada
xxx
Reserva de revalorizacin
xxx
2.- Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, de manera que lo que se re-expresa es
el valor neto resultante, hasta alcanzar el monto revalorizado del activo, ver ejemplo pgina
siguente.
b) Cuenta
Depreciacin Acumulada
Debe Haber
xxx
Activo Fijo
Activo Fijo
xxx
xxx
Reserva revalorizacin
xxx
44
Ejemplo
La empresa ck2 al final del ejercicio 2008 posee un activo fijo cuyo valor de libros es de
$15.000.000.- teniendo una depreciacin acumulada de $5.000.000 y su precio de adquisicin
es de $20.000.000.- El valor razonable del activo asciende a 18.000.000.-.
Segn la explicacin anterior la contabilizacin de la revalorizacin del activo a finales del
ejercicio aplicando los dos tratamientos contables mencionados en la NIC 16 es la siguiente:
Primer Criterio
a)
Cuenta
Debe
Activo Fijo
4.000.000
Haber
(3.000.000/15000000)x20.000.000
Depreciacin Acumulada
1.000.000
(3.000.000/15.000.000)x5.000.000
Reserva de revalorizacin
3.000.000
18.000.000-15.000.000
Segundo Criterio
b)
Cuenta
Debe
Depreciacin Acumulada
5.000.000
Activo Fijo
Activo Fijo
Haber
5.000.000
3.000.000
Reserva revalorizacin
3.000.000
El ajuste en la depreciacin acumulada forma parte del incremento o disminucin del valor de
libros del activo.
En trminos tributarios el costo histrico del bien es inalterable, slo lo complementa lo que
dicta el artculo 41 N 2 del D.L.824, al revalorizar por efecto de inflacin, pero no lo hace
cambiar en otro monto distinto al de su costo original de adquisicin.
Por lo que se puede afirmar que las revalorizaciones de los bienes del activo fijo a valor justo
como lo indica IFRS, no son aceptadas tributariamente, existiendo una diferencia de
45
$3.000.000.- por concepto de revalorizacin del activo. Esta diferencia es sin considerar la
correcin monetaria que s es aceptada tributariamente, materia que a continuacin se analiza.
Cuando se trata de bienes adquiridos durante el ejercicio su valor neto inicial se reajustar
deacuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y
el ltimo da del mes anterior al del balance.
Se debe considerar, que los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con
crditos reajustables tambin se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de
cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor
13 Boletn Informativo del Instituto Nacional de Estadsticas Indicadores mensuales, Indice de precios N121
http://www.ine.cl/canales/sala_prensa/boletines/ipv/2008/diciembre/IPC121pag.pdf on-line [20.08.09])
46
valor de adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y
disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31
N 8 y 33 de la LIR.
Segn el artculo 41 N 12 letra c) de la LIR, los contribuyentes que deban reajustar los bienes
fisicos del activo inmovilizado, cargarn los ajustes a la cuenta de activo que corresponda y
los abonarn a la cuenta correccin monetaria.
Se debe considerar que por la aplicacin en Chile de la correccin monetaria, se tributa por el
saldo acreedor de la cuenta, dado que denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la
empresa, producto de su actualizacin. De acuerdo a IFRS la diferencia por correccin
monetaria causar que el valor de libros presentado por los bienes del activo fijo ser inferior
que el valor presentado a base tributaria (corregido monetariamente), bajo el supuesto que no
son revalorizados a valor justo. Lo mismo ocurrir en la comparacin del capital financiero
con respecto al tributario, esto ser para todos los ejercicios hasta que el activo se deprecie
por completo.
Inicio de la depreciacin
La depreciacin de los activos fijos, segn NIC 16 comenzar cuando estn disponibles para
su uso y ser aplicada a cada componente del activo, siempre que sea un monto significativo
respecto al monto total del activo.
47
Modelos de depreciacin
De acuerdo a NIC 16, pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el
monto a depreciar de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los
mismos se incluyen el mtodo lineal, depreciacin decreciente y unidades de produccin.
Financieramente se debe depreciar por partes un elemento del activo fijo que tenga un costo
significativo en comparacin con el costo total del elemento.
Tributariamente no considera la separacin de las partes de los bienes fsicos del activo
inmovilizado para depreciarlo cuando el valor sea significativo, sino que se deprecia por
completo con relacin a los aos de vida til15 que mediante normas generales se estimen.
Esto hace que el gasto por depreciacin llevado al estado de resultado sea distinto del gasto
aceptado tributariamente, segn el art. 31 N 5 del DL 824, el cual en ningn momento habla
del bien que forma parte del activo fijo como unidades o partes distintas para efectos de su
depreciacin.
14 Oficio N 1.786, del 16.05.2000 de SII Regmenes de depreciacin Normas aplicables Concepto de depreciacin acelerada Tipo de bienes que pueden
acogerse Autorizacin y oportunidad en que debe ejercerse la opcin Abandono del rgimen de depreciacin acelerada Rgimen de depreciacin acelerada
no pierde su calidad de sistema lineal.
15 Resolucin exenta n 43 del 26 de diciembre del 2002 .Fija vida til normal a los bienes fsicos del activo inmovilizado para los efectos de su depreciacin.
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/tabla_vida_enero.htm
48
Solucin financiera
Componentes
Costos M$
Vida til
Depreciacin
Sistema de turbinas
900.000 8 aos
112.500
Sistema de aterrizaje
500.000 4 aos
125.000
Otros componentes
1.000.000 5 aos
200.000
Total
2.400.000
437.500
Solucin tributaria
Activo Fijo
Costos M$
Correc. Monetaria M$
Vida til
(7.1%)
Avin
2.400.000 170.400
Depreciacin
M$
10 aos
257.040
Nota del autor : La diferencia que se produce en este ejemplo es que la depreciacin bajo
norma internacional aumenta en M$180.460 con respecto a la depreciacin aceptada
tributariamente, que es M$ 257.040, lo que genera un mayor gasto financiero, que no es
aceptado tributariamente. Cabe sealar que esta diferencia se agregar para determinar la
Renta Lquida Imponible.
49
En consecuencia, la prdida por deterioro de valor de libros de un activo fijo que se reconozca
en el estado de resultado no es aceptada, generando las siguientes diferencias tributarias:
El gasto por depreciacin del activo fijo que se ha visto disminuido por una prdida de
valor, producto de su deterioro en el futuro, va a ser menor que el gasto tributario aceptado.
El patrimonio financiero ser menor al patrimonio tributario a lo largo de la vida til
del bien, ya que se debe reconocer el menor valor contable del activo, no as en el caso
tributario que no es aceptado esta menor valorizacin.
En consecuencia, en la renta lquida imponible se deber agregar el gasto por depreciacin
Tributariamente los costos o gastos son aceptados segn el artculo 31 inciso primero de la
LIR, cuando se encuentren pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, y que adems sean gastos necesarios para producir la renta, siempre que se
se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII. Por lo que, no se aceptar como
costo del activo la estimacin de desmantelamiento, generando las siguientes diferencias:
El valor libro del activo fijo va a ser mayor que su base tributaria lo que implicar que ser
distinta la depreciacin financiera a la tributaria, por ende se realizarn ajustes para
determinar correctamente la RLI.
50
Ejemplo
La empresa metalrgica en el mes de diciembre efecta el montaje y prueba de instalacin de
una lnea de produccin por el valor de $30.000.000.- utiliza el mtodo de depreciacin lineal
con una vida til de 16 aos y sin valor residual.
Los costos de desmantelamiento ascienden a $10.000.000.- los que son asumidos por la
empresa en su totalidad.
Cuenta
Debe
Instalacin y Montaje
Haber
30.000.000
Proveedores
30.000.000
Instalacin y Montaje
10.000.000
10.000.000
$2.500.000
Depreciacin Acumulada
$2.500.000
$2.500.00016
Valor tributario
$1.875.00017
$625.000
51
Sin embargo, algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos
regulares de tiempo por lo que la entidad reconocer, dentro del valor de libros de un
elemento de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento cuando se incurra en
l, siempre y cuando, se cumpla el criterio de reconocimiento, es decir, que sea probable
obtener beneficios econmicos futuros derivados del mismo y que el costo del activo pueda
ser valorizado con fiabilidad.
Los activos fijos muchas veces son sometidos a reparaciones, entendida stas como aquellos
desembolsos que tiene por objeto subsanar el deterioro que sufren los bienes por su uso
normal o para mantenerlos en mnimas condiciones de funcionamiento.
Estas reparaciones segn lo estipulado por legislacin tributaria circular N 53 de 1978, oficio
N 83 de 1996 y oficio N 2771 de 1994, indican que pueden ser tratadas de dos maneras:
Gastos necesarios para producir la renta, cuyo monto puede rebajarse de la renta bruta
del ejercicio en que se paguen o se adeuden segn el artculo 31 inciso primero de la LIR.
Inversiones capitalizables, cuando aumenta el valor del activo, ya sea en cantidad
(ampliacin) o calidad (mejora) y aumente la vida til del bien que forman parte del activo
fijo, si estas reparaciones cumplen con esta condicin, quedarn sujetas a las normas de
depreciacin y correccin monetaria. Por lo tanto, estos desembolsos deben adicionarse al
valor del activo y someterse a las disposiciones contenidas en los artculos 41 N 2 y 31 N 5
de la LIR.
52
Existen metodologas para calcular el capital propio tributario y que no necesariamente son
aplicables al calcular el patrimonio financiero, el cual fluye directamente de los registros
contables de la empresa. Ejemplos de tales partidas son los gastos o prdidas contabilizados
en un ejercicio pero deducidos de la renta imponible en ejercicios distintos, como son la
provisin por deudores incobrables, la provisin por obsolescencia de existencias, y la
diferencia entre la depreciacin contabilizada y aquella aceptada tributariamente. Otros
ejemplos de partidas que se reconocen tributaria y contablemente en forma distinta para la
determinacin del capital propio son, la provisin para impuesto a la renta y en el caso de
instituciones financieras, los intereses percibidos y no ganados.
En consecuencia, dado que el capital propio tributario es, por lo general, distinto al
patrimonio financiero, el monto del ajuste por reconocimiento de la inflacin tambin es
distinto; si sta diferencia no es reconocida debidamente, se distorsiona tanto la presentacin
patrimonial como los resultados en los estados financieros de las empresas. Si el capital
propio tributario resulta superior al patrimonio financiero, se producir un mayor dbito a la
cuenta de correccin monetaria al registrar el ajuste por inflacin basado en el capital propio
tributario. Desde un punto de vista global, la situacin patrimonial final ser la misma, puesto
que el mayor dbito a resultados se traduce en una menor utilidad (o mayor prdida), la que, a
su vez, se compensa con una mayor revalorizacin del capital propio. Consecuentemente, el
patrimonio total no se ve afectado, pero s se distorsionan los resultados del ejercicio y el
ajuste por inflacin (revalorizacin) que corresponde a las cuentas patrimoniales18.
53
CAPITULO III
ACTIVOS BIOLOGICOS
54
Dentro del concepto contable del bosque, aquellos que estn en formacin y crecimiento
constituyen un activo fijo agrcola y se valorizan de acuerdo a las normas del artculo N 41
del DL N 824 de 1984 sobre impuesto a la renta. Aquellos que entran en explotacin, sufren
un desgaste o disminucin de su vida til, que se materializa en la venta de madera como
producto final y pasa a constituir un activo realizable. La madera cortada de la explotacin y
que no ha sido vendida constituye la cuenta cosechas en existencias. Adems los bosques
pueden producir semillas, tanto para su venta como para la produccin de viveros, lo cual
debe contabilizarse en ventas o bien registrarse en una cuenta que podra llamarse semillas
de seleccin.
Explotacin frutcola: en materia contable los rboles frutales constituyen un activo
fijo considerando que no estn destinados para su venta, por lo que se revalorizan y deprecian
en un plazo de vida til. Sus frutos representan un activo realizable que se transforman en
utilidad cuando se venden y la preparacin del terreno, el valor de la planta, abono, control de
plagas, podas, etc. constituyen el costo hasta que comiencen a producir sus frutos.
Empastadas: Este rubro esta representado por siembras de pasto trbol y alfalfa, es
destinado tanto para la alimentacin de los animales en engorda como para su venta. Esta
siembra corresponde a activo fijo y su costo resulta relativo, puede formar parte del costo de
los animales en engorda.
55
En cambio los animales en engorda, los peces en cultivo entre otros, se valorizan por su
precio de carne - mercado.
Esta norma internacional provocar que las empresas cambien la forma de contabilizar sus
activos y sobretodo su valorizacin. Lo cual repercutir en su contabilidad, balances y estados
financieros.
56
Los productos agrcolas cosechados de los activos biolgicos de una entidad deben ser
valorizados, en el punto de cosecha, segn su valor justo menos los costos estimados hasta el
punto de venta. Tal valorizacin es el costo en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Existencias, u otra Norma de Contabilidad que sea aplicable.
Puede surgir una prdida tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a
causa de deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor
justo, para un activo biolgico en cuestin. Puede surgir una ganancia tras el reconocimiento
inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un ternero.
En resumen y de acuerdo con lo sealado por ERNES & YUONG (2007), el cuadro
comparativo que ilustra las diferencias entre una norma y otra, es el siguiente:
57
NORMATIVA INTERNACIONAL
Las existencias elaboradas por la empresa Los activos biolgicos y los productos
se valorizan al costo de produccin.
condicin
Lo bonificacin forestal del BT 12 debe Para los activos a valor justo menos los
registrarse
despus
que
se
58
Los requisitos para que un contribuyente agrcola pueda declarar bajo el rgimen de renta
presunta, entre otros, son los siguientes:
Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas para
acogerse al sistema de Renta Presunta debern estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
El rgimen de Renta Presunta no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora de la Ley de la Renta por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva
segn contabilidad completa.
Para establecer si el contribuyente agricultor contina bajo el rgimen de Renta Presunta
deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso,
comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si el conjunto de
59
las ventas excede las 8000 UTM, tanto el contribuyente como las sociedades agrcolas tributarn
bajo el rgimen de Renta Efectiva.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que
sean, a su vez, propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que, a cualquier ttulo, los
exploten, la determinacin para saber si dichas comunidades o sociedades relacionadas con la
persona natural exceden el lmite de las 8000 UTM deber considerar la suma del total de sus
ventas anuales. Si el conjunto de las sociedades excede el lmite, las sociedades deben tributar
bajo el rgimen de Renta Efectiva.
En el caso de ventas de productos forestales provenientes de bosques, el lmite de
ventas anuales ser de 24.000 Unidades Tributarias Mensuales, considerando las ventas en
forma acumulada en un perodo mvil de 3 aos, sin incluir el lmite sealado en el punto
precedente, el cual slo rige para las ventas de productos agrcolas.
Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan las
1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta20.
20 Mayor informacin en http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm . Ley sobre impuesto a la renta Artculo N 20 letra b y Circular
N 58, de 1990.
60
CAPITULO IV
NORMATIVA RELACIONADA
En este captulo mencionar y explicar en forma breve y resumida algunas de las normas
internacionales relacionadas con las NIC de activo fijo y activos biolgicos.
Estas NIC slo sern mencionadas en forma referencial y no sern explicadas en forma
detallada ya que no son la finalidad de esta investigacin.
61
NORMATIVA INTERNACIONAL
Valorizacin de existencias
Existencias deben llevarse al costo o al Existencias deben ser valorizadas al menor
valor de mercado si fuera menor.
normativa
local
no
fijo,
slo
menciona
Fuente: Ernes&Young, Anlisis y comparacin con la normativa Chilena (IFRS Handbook, 2007)
62
NORMATIVA INTERNACIONAL
Subsidios/subvenciones gubernamentales
No
se
encuentran
cumplen
la
definicin
de
subvenciones.
Un prstamo condonable se trata como un
subsidio cuando existe razonable seguridad
que la entidad cumplir los trminos exigidos
de la condonacin.
63
en
funcin
de
los
costos
relacionados.
Las
subvenciones
consistentes
en
la
se
encuentran
Ingreso diferido, o
Mediante la disminucin del valor del activo
relacionado.
se
encuentran
Ingreso, o
Mediante compensacin del gasto relacionado.
Fuente: Ernes&Young, Anlisis y comparacin con la normativa Chilena (IFRS Handbook, 2007)
64
En el caso de los bienes intangibles con vida indefinida se requiere evidencia sistemtica. La
prueba consta de comparar el monto recuperable estimado del activo o la unidad generadora
de efectivo con el valor libro neto del activo. El impacto de esta norma en el reporte
financiero se puede considerar en las siguientes categoras:
Pruebas de deterioro: es ver si hay cambios en las tasas de inters de mercado o cambios con
efecto adverso en el ambiente tecnolgico, de mercado, econmico o legal.
Uso de profesionales de valorizacin: para que evalen la valorizacin de los activos.
Presentacin de prdidas de deterioro: todos los montos de amortizacin y prdidas por
deterioro se reportan en el estado de resultado y segn este se evala el deterioro.
Revelaciones requeridas: revelaciones relacionadas con los activos que no se hicieron
previamente por el carcter de confidencial de estas mismas.
Anualmente, en la fecha de cierre de balance la empresa evaluar si existen indicios de
deterioro de valor en los activos fijos que posee. Si esto es efectivo la empresa estar obligada
a estimar el monto recuperable de dichos activos .Se dice que un activo est deteriorado
cuando su monto recuperable excede a su valor de libros, en donde el monto recuperable es el
mayor entre:
El valor de uso del activo individual o la unidad generadora de efectivo o el valor justo
menos los costos de enajenacin.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NORMATIVA NACIONAL E
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
NORMATIVA INTERNACIONAL
no
producirn
65
suficientes para cubrir todos los costos menos los costos de venta y su valor de uso)
incluso la depreciacin de los bienes del Algunos indicadores de deterioro, internos y
activo fijo tomados en su conjunto y externos, son los siguientes:
cuando el valor en libros de dichos bienes Factores internos:
sea superior al de su valor de realizacin, Obsolescencia o dao fsico que afecte al
estos valores debern rebajarse hasta los activo
montos recuperables.
Para
activos
adquiridos
en
el
de
menor
deterioro
valor,
cuando
resultados observados durante dos o tres Una disminucin significativa del valor de
aos consecutivos resulten indicativos de mercado de los activos.
un eventual deterioro en el valor de los Un cambio adverso significativo, ya sea
activos asociados al negocio adquirido o tecnolgico, econmico o en el entorno legal
cuando exista cualquier otro indicio en tal en el que opera la entidad.
sentido.
de
rentabilidad
de
mercado,
que
realizacin,
utilizando
absolutos de los flujos de caja. Si el valor entre el valor justo del bien menos sus costos
libro es superior al valor de realizacin, de venta y su valor en uso, la diferencia debe
66
el valor se debe rebajar hasta los montos ser rebajada del activo.
recuperables, sin descontar con una tasa Para unidades generadoras de efectivo:
de inters por el valor del tiempo.
esas unidades
Asociar el saldo del intangible con la Evaluar las posibles variaciones en el monto y
unidad de negocio generadora de flujos el momento de generacin de esos flujos de
que corresponda.
efectivos futuros.
perdida
por
deterioro
as
identificada.
debe
realizar
las
de
pruebas
correspondientes.
An
cuando
no
exista
indicadores
de
67
68
Las inversiones en derechos mineros, y reservas minerales, tales como, petrleo, gas natural y
otros recursos no renovables similares.
S se aplicar y est relacionada con la NIC N 16 de Activo Fijo cuando se refiere por
ejemplo a: propiedades ocupadas por el dueo incluyendo, propiedades que se tienen para
realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como
ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no arriendos segn su
valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueo en espera de enajenarlas;
Las propiedades de inversin se reconocern como un activo cuando, y slo cuando:
sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales
69
reconocido en resultados no excede al monto necesario para restaurar el valor de libros que se
hubiera determinado (neto de depreciacin) si no se hubiera reconocido la prdida por
deterioro del valor de los activos.
Cualquier remanente del aumento, se abona directamente a la reserva de revalorizacin,
dentro del patrimonio. En el caso de una enajenacin posterior de la propiedad de inversin,
la reserva de revalorizacin incluida en el patrimonio puede ser transferida a las utilidades
retenidas. Esta transferencia desde la reserva de revalorizacin a las utilidades retenidas no se
hace a travs de los resultados.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NORMATIVA NACIONAL E
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
NORMATIVA INTERNACIONAL
Inversin en Propiedades
No hay tratamiento diferenciado. Se Son las copropiedades mantenidas por la
contabilizan en activo fijo.
compaa
para
obtener
rentas
de
su
prdidas
acumuladas
por
70
Siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y
Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo fijo, como tambin en los
Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo en su uso.
La activacin de los costos por intereses debe terminar cuando se han completado todas las
actividades necesarias para que el activo pueda ser utilizado.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NORMATIVA NACIONAL E
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
NORMATIVA INTERNACIONAL
71
contabilizacin
de
los
costos
encuentra
definida
se
encuentra
capitalizacin
de
los
definida
gastos
la prstamos
destinados
especficamente
est
directamente
identificada
diferencias
de
cambio
pueden
ser
72
CAPITULO V
CASOS PRCTICOS
En este captulo se pretende desarrollar casos prcticos relacionados con los activos fijos de
las empresas y los activos biolgicos, estos ejemplos nos ayudarn a identificar cualitativa y
cuantitativamente los efectos financieros y tributarios que surgen debido a la adopcin de la
normativa internacional de informacin financiera. Demostrar as el impacto en las cuentas
de activo, pasivo, patrimonio y resultados, lo que nos llevar a realizar ajustes extracontables
para la determinacin de la Renta Lquida Imponible y el capital propio tributario de las
siguientes empresas :
73
de abastecimiento del
mercado regional. Para ello la empresa decide invertir en ganado, maquinarias, construcciones
que les permita alcanzar su objetivo.
De igual forma como en el caso anterior en este caso prctico podremos ver los efectos
financieros y tributarios que causan la adopcin de nuevas normas de contabilidad, donde
podremos analizar cualitativa y cuantitativamente la contabilizacin de activos fijos y
biolgicos.
74
75
Tractor Gra
01 de Mayo 2008
01 unidad
1.250.000
2.250.000
3%
80.000.000 (neto)
Bomba hidrulica 26%
Camin Maderero
01 de Abril 2008
01 unidad
2.500.000
4.000.000
3%
100.000.0000 (neto)
Rampla 25%
Motor 34%
Motor 40%
Chasis 15%
Chasis 15%
Tractor
Tractor
Camin
Camin
Parte Maquinaria
Bomba hidrulica/rampla
Motor
Chasis
Componentes varios
Financiera
3 aos
4 aos
6 aos
2 aos
Tributaria
7 aos
7 aos
7 aos
7 aos
Financiera
4 aos
3 aos
6 aos
2 aos
Tributaria
7 aos
7 aos
7 aos
7 aos
76
77
M$
120.000
22.800
M$
142.800
5.000
950
8.000
1.520
Normativa Internacional
11.700
2.223
4.800
912
f) Control de plagas
Iva C F
Banco
Costo formacin bosque
1.200
228
a)
Costo formacin bosque
Iva C. F.
Proveedores
M$
120.000
22.800
M$
142.800
5.000
950
8.000
1.520
11.700
2.223
4.800
912
f) Control de plagas
Iva C F
1.428
Banco
1.200
228
5.950
9.520
13.923
5.712
1.428
Nota del Autor: Segn el Boletn Tcnico N12 (BT N12), los costos en que se incurra para
desarrollar las plantaciones forestales en el pas y que puedan ser definidos como una mayor
inversin, (por ejemplo conceptos tales como riego, desinfeccin, fertilizantes, limpieza,
poda, etc.) deben ser claramente identificados con los respectivos predios a que se refieren, e
incorporados a la cuenta Plantaciones Forestales bajo el rubro Activo Fijo.
Todos estos costos de formacin pasan a formar parte del valor de la nueva plantacin
(Eucaliptos), estos costos se deben registrar en el momento que se genera el desembolso pero
78
M$
af
Plantaciones Forestales
Costos formacin
M$
150.700
Bosques y plantaciones
Costos formacin
150.700
M$
150.700
M$
150.700
M$
86.005
16.340,95
M$
g1
M$
86.005
16.340,95
102.345,95
M$
102.345,95
Nota del autor: Debo mencionar que de acuerdo a la normativa internacional estos activos
son de caractersticas tangibles y la empresa los utiliza para su uso en la produccin durante
ms de un periodo, por lo que sern clasificados como activos no corrientes en el rubro de
propiedad, planta y equipo segn lo menciona, circular N 1879 impartida por la SVS el 2504-2008 (ver costos incluidos anexo N2, Determinacin costo maquinarias.)
g2
M$
M$
Banco
109.695
Intereses diferidos
15.319,029
Prstamo Bancario
125.014,029
Contabiliza prstamo
Banco
Intereses diferidos
Prstamo Bancario
Contabiliza prstamo
M$
109.695
15.319,029
M$
125.014,029
g3
A. fijo(camin)
Iva CF
Banco
Compra Camin
M$
109.695
20.842,050
M$
g3
130.537,050
A. fijo(camin)
Iva CF
Banco
M$
109.695
20.842,050
M$
130.537,050
79
g4
Prestamos Banco
Banco
Gasto por Inters
Inters diferido
Paga 1 cuota
M$
15.626,754
M$
g4
15.626,754
3.290,850
3.290,850
Prest. Banco
Banco
Gto. por inters
Inters diferido
M$
15.626,754
M$
15.626,754
3.290,850
3.290,850
Nota del Autor: Este asiento representa el pago de una cuota del prstamo, pero se asume el
pago total al final del ejercicio.
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad N 23; una entidad deber activar los
costos de financiamiento que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificado como parte de los costos de ese activo.
Tales costos de financiamiento se activarn, formando parte del costo del activo, siempre que
sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. En el caso de forestal El Canelo, no se capitalizan estos costos
porque no se considerara como un activo calificado.
80
h
Capacitacin
Banco
Pago gasto capacitacin
M$
10.000
M$
10.000
M$
10.000
Capacitacin
Banco
Pago gasto capacitacin
M$
10.000
Nota del Autor: Si bien es cierto que este gasto es necesario para el funcionamiento del
activo, no puede incorporarse al valor del bien, ya que es un costo indirecto donde no se
puede controlar la permanencia del profesional capacitado en la empresa. Segn norma
internacional, no forman parte del costo de un elemento del activo fijo los costos de apertura
del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela
(incluyendo los costos de entrenamiento del personal). Por lo tanto pasarn a formar gasto de
la empresa.
i
Remuneraciones
Remuneraciones x pagar
Remuneraciones por pagar
M$
30.000
M$
30.000
M$
Remuneraciones
30.000
Remuneraciones x pagar
Remuneraciones por pagar
M$
30.000
Nota del Autor: Segn los antecedentes la empresa estima el pago de remuneraciones dado
que la estimacin se encuentra en el mismo periodo y efectivamente es el gasto real se
procede al pago de estas en el mismo ao.
i
M$
Remuneraciones x pagar
Banco
Pago remuneraciones
j1
Costo de crecimiento
Iva c f
Banco
Corteza
j2
Plantacin forestal AB
Costo de crecimiento
M$
30.000
30.000
M$
18.000
3.420
M$
21.420
M$
18.000
M$
Remuneraciones x
pagar
Banco
Pago remuneraciones
M$
18.000
Costo de crecimiento
Iva C. F
Banco
Corteza
M$
30.000
30.000
M$
18.000
3.420
M$
Plantacin Forestal ab 18.000
Costo de crecimiento
M$
21.420
M$
18.000
Nota autor: Registra costo del crecimiento del rodal AB el cual ser tasado en Diciembre
81
M$
250.470
217.800
M$
M$
M$
Existencia
430.000
Plantacin Forestal AC
430.000
468.270
k2
Costo venta
Existencias
M$
250.470
M$
250.470
Costo venta
Existencias
M$
430.000
M$
430.000
Nota del Autor: Estos costos deben ser amortizados en el momento de efectuarse el talaje de
los respectivos rboles, traspasndose el correspondiente valor de libros del bosque explotado
a existencia bajo el rubro activo circulante y finalmente al costo de la explotacin en el estado
de resultados al hacerse efectiva su realizacin o venta. Cabe mencionar que deacuerdo a la
norma internacional los productos obtenidos de los activos biolgicos se regirn por Nic 41
hasta el punto de su cosecha o recoleccin y desde entonces se le aplicar NIC 2 relacionada
con las existencias de la empresa.
k3
M$
Banco
1.428.000
Iva Debito Fiscal
Ingreso por Venta
Explotacin del rodal AC
M$
228.000
1.200.000
Banco
Iva Debito Fiscal
Ingreso por vta
M$
1.428.000
M$
228.000
1.200.000
82
Reserva Forestal
M$
k4
Bosque y
plantaciones
Reserva forestal
M$
M$
M$
39.518.
Bosque y
plantaciones
272.200
Mayor Valor por tasacin
272.200
39.518
En cambio la NIC 41 indica que las ganancias o prdidas surgidas por causa del conocimiento
inicial de un activo biolgico, segn su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del
ejercicio contable en que aparezcan. Por lo que nace la cuenta Mayor o Menor valor por
tasacin, la cual corresponde a una cuenta de resultado, ganancia o prdida segn
corresponda.
Este es un gran cambio para las empresas que poseen activos biolgicos ya que implica
reconocer mayores ganancias sin realizar la venta de estos activos. (Anexos N4A Reserva
forestal y N 4 B Tasacin forestal).
83
M$
20.000
10.000
M$
30.000
60.000
Caja
Prdida venta A.F.
Depreciacin
Acumulada
Activo Fijo
M$
20.000
10.000
M$
30.000
60.000
Nota del Autor: De acuerdo al BT N 33 los activos fijos que se mantengan para la venta o
que se espera estn inactivos por tiempo indefinido, deber suspenderse su depreciacin. Al
mismo tiempo, el valor neto de libros deber ajustarse a su valor estimado de realizacin,
cuando este ltimo sea menor, con cargo a los resultados del ejercicio, bajo el rubro gastos
ajenos a la explotacin. El valor de estos activos deber presentarse segregado del activo fijo
en uso, revelando en una nota los ajustes que se hayan efectuado. (Valores en anexo N 5,
Venta gra tit)
m
Caja
Iva Debito Fiscal
Yso por venta
Venta de semillas
m
Costo de venta
Semilla
Costo semilla
M$
7.140
M$
1.140
6.000
M$
2.500
Caja
Iva Debito Fiscal
Yso por venta
M$
2.500
Costo venta
Semilla
M$
7.140
M$
1.140
6.000
M$
2.500
M$
2.500
84
Antecedentes a considerar
Valor libro
Antecedentes a considerar
Valor Justo
35.000.000
Costos de enajenacin
-500.000
VNR
30.000.000
Valorizacin activo no corriente
20.000.000
Nota del Autor: El terreno que posee la empresa es considerado bajo NIIF 5 (Activos no
corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas) y NIC 1 (Presentacin de
estados financieros), activo no corriente mantenido para la venta por lo tanto debe registrarse
en la contabilidad de acuerdo al siguiente criterio de valorizacin menor valor entre su valor
de libros y su valor justo menos los costos de enajenacin. Como el valor de libros del activo
es menor que el valor neto de realizacin el activo queda valorizado igual. Lo que cambia ser
la clasificacin del activo segn circular N 1879 impartida por la SVS el 25-04-2008. Si el
valor neto de realizacin del activo fuera menor que su valor libro, se debera ajustar el valor
del activo abonando la cuenta activo fijo terreno y cargando una cuenta de prdida.
o
Proveedores
Banco
M$
218.520
M$
Proveedores
Banco
218.520
M$
218.520
M$
218.520
M$
Impuesto Renta
Provisin Impuesto
Rta.
M$
123.960,358
123.960,35821
M$
M$
Impuesto
renta
123.960,358
Provisin
Impuesto
123.960,358
85
Correccin Monetaria
La normativa nacional, especficamente boletn tcnico N 3 se refiere a
la inflacin y su
ajuste en las demostraciones financieras de las empresas, e indica que los estados financieros
debern reflejar el efecto de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda mediante
ajustes apropiados, para que los diversos rubros del balance y resultados se expresen
bsicamente en moneda de igual poder adquisitivo como se demuestra en los siguientes
asientos contables:
M$
M$
Maquinaria tractor
6.432,335
Maquinaria camin
7.788,345
Correccin Monetaria
14.220,680
Correccin monetaria mquinas
M$
53.376
M$
7.120
M$
7.120
M$
1.068
M$
1.068
M$
17.800
M$
17.800
86
M$
20.487,800
M$
20.487,800
Nota del autor: En Chile la tasa de inflacin es cercana al 10%, por lo que segn la normativa
internacional no sera considerado un pas hiperinflacionario, por tanto no debe re-expresar
sus estados financieros, con correccin monetaria como lo estipulan los boletines tcnicos Ns
3, 13, 38; entre otros. Esta diferencia provocar un aumento o disminucin en el resultado de
la empresa lo que analizaremos directamente con el estado de resultado de acuerdo a los datos
del ejercicio.
Depreciacin
M$
Depreciacin
21.012,890
Depreciacin acum...
Depreciacin del activo
M$
21.012,890
M$
Depreciacin
39.600.426
Depreciacin acum.
M$
39.600,426
Nota del Autor: Los valores entre ambos asientos difieren debido a que se han depreciado de
forma separada cada elemento del activo fijo; ya que tienen, segn la empresa, un costo
significativo con relacin al costo total del elemento y bajo normativa internacional se acepta
este criterio. Este aumento en la depreciacin significa que aument el costo operacional de la
utilizacin de los activos, lo que se reflejar en el resultado de la empresa. (Detalle en anexo
n 8, Depreciacin )
87
Las cuentas que mayor impacto causan en el desarrollo de este ejercicio son:
Depreciacin, al depreciar los activos por partes como nos indica la NIC 16 y de acuerdo a las
caractersticas del caso propuesto, se genera un mayor gasto por depreciacin ya que la vida
til es diferente en los componentes del activo y los valores de las partes que componen el
bien son significantes. El valor entre una normativa y otra difiere alrededor del 50% , lo que
se debe considerar ya que cuando se habla de grandes empresas este monto es muy
significativo.
Reserva Forestal, al eliminar la cuenta reserva forestal e incorporar una cuenta de resultado
para identificar las transformaciones biolgicas de los activos,(en este caso el crecimiento de
la plantacin forestal) surge una diferencia importante debido al reconocimiento inmediato de
la ganancia que provoca el mayor valor por la tasacin del activo biolgico, este mayor valor
genera un aumento en la utilidad de la empresa el cual se debe tener presente porque si no se
vende el bosque de todas formas las ganancias se reflejarn en el resultado.
Con las diferencias mencionadas la utilidad financiera del ejercicio entre una norma y otra
aumenta en ms de $ 38.000.000.- lo cual no es menor, ya que por las caractersticas y
88
antecedentes del caso prctico sta es una empresa pequea que maneja un inventario
reducido y poco movimiento.
No puedo dejar de mencionar que existen diferencias cualitativas que debern enfrentar los
estados financieros presentados por la empresa, segn circular N1879 impartida por la SVS
el 04-05-2001.
Para ejemplificar puedo nombrar conceptos nuevos como: activos corrientes, en los cuales se
encuentran el efectivo y efectivo equivalente que reemplaza la cuenta disponible en la norma
nacional, activos biolgicos que antes no tenan una clasificacin especial, sino que se
incluan activos fijos o realizable, dependiendo su naturaleza.
Activos no corrientes como: propiedad planta y equipo, que corresponden activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la produccin durante ms de un perodo, esta
clasificacin reemplaza al concepto de activo fijo.
Pasivos corrientes como: obligaciones con instituciones de crdito, acreedores comerciales,
entre otros (Ver claramente estas diferencias en los anexos Ns 9,10, 11 y 12, balance general
y estados de resultados, respectivamentes)
1) La empresa decide realizar una valorizacin posterior al reconocimiento del terreno que
tiene en su inventario, para ello utiliza el mtodo de revalorizacin. Con el fin de saber cual es
el valor justo del activo solicita la tasacin del terreno. El tasador estipula en el informe
tcnico que dada las caractersticas del terreno, su favorable ubicacin, la buena calidad de la
tierra y el tamao, el valor justo del activo es $145.000.000.-
89
3) Para financiar las obligaciones a corto plazo los socios aportan $500.000.000
Desarrollo
1)
Valor terreno
$ 80.000.000
$ -20.000.000
$ 60.000.000
Valor justo
$145.000.000
$ 85.000.000
Nota del autor: De acuerdo a lo dispuesto en NIC 16, un elemento del activo fijo cuyo valor
justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es, su
valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier depreciacin acumulada
posterior y prdidas acumuladas por deterioro de valor posterior.
85.000.000
Reserva de revalorizacin
85.000.000
90
2) Aunque la empresa no vende el bosque debe reconocer todas las ganancias o prdidas del
ejercicio contable, en sus resultados del ejercicio en que ocurra, todo esto segn lo dispuesto
en la norma internacional.
Los datos del ejercicio hasta antes de la venta del bosque son:
430.000.000
Valor Justo
900.000.000
Por lo tanto la empresa deber reconocer una mayor ganancia en el resultado por
$470.000.000. Tributariamente esta diferencia de deber deducir de la Renta Liquida
Imponible
Ahora bien, si la empresa no vende el bosque no tendr ingresos por venta o entradas de
dinero, lo que implicar un saldo negativo de la cuenta efectivo equivalente, esto quiere decir
que la empresa esta financiando el activo corriente y parte del activo fijo con pasivos
corrientes, lo que pone en peligro la capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones a
corto plazo, dado que son mayores las deudas que vencen, que las inversiones que generan
liquidez. Es por eso que acude a sus socios para que aporten mayor capital. Ver estados
financieros en anexos Ns 11 y 12
La utilidad de la empresa es generada esencialmente por el reconocimiento de activos
biolgicos.
91
Se presentan los rubros que componen la utilidad tributaria, segn ley impuesto renta,
destacando con mayor nfasis los rubros que se analizan en el caso prctico anteriormente
sealado.
1) Ingresos Brutos
De acuerdo al artculo 29 de la citada ley, constituyen ingresos tributarios todos los valores
que obtiene y genera la empresa derivados de bienes y actividades de primera categora23.
Estos ingresos deben imputarse a base de percibidos (entrada real) o devengados (cuando
existe un derecho a favor de la empresa, como ventas a plazo o crdito) Fajardo (2008).
En el caso prctico presentado, la empresa el Canelo Ltda. percibe ingresos por la explotacin
y venta bosques, lo que significa que ser clasificada en el Art. 20 n1de la LIR como una
23 Artculo 19 Ley Impuesto Renta referido a las rentas de capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
92
empresa que tributa con el impuesto de primera categora, en base a renta efectiva, de acuerdo
a las caractersticas del caso.
2) Costo directo
Segn lo estipulado por la LIR en su artculo 30, la renta lquida de la empresa ser
determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo de los bienes y servicios que
se requieran para la obtencin de dicha renta. Se considera como costo directo el valor o
precio de adquisicin segn la respectiva factura, contrato o convencin y optativamente el
valor de flete y seguros hasta la bodega, si estos activos fueran internados ser el valor CIF,
los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente los fletes y
seguros.
En el caso prctico los costos directos fueron todos los incurridos en la plantacin y
preparacin del terreno que gener el bosque.
93
Uno de los ajustes tributarios que se deben realizar por la adopcin de Norma Internacionales
de Contabilidad es agregar (saldo acreedor) de la correccin monetaria de activos y pasivos
no monetarios a la RLI.
Como existe diferencias entre depreciacin financiera y tributaria se reflejan en la RLI,
agregando la depreciacin financiera, por no considerarse un gasto aceptado en su totalidad.
En la R.L.I se pueden deducir algunos ingresos, gastos y costo de venta, debido a que la
propia ley lo establece en su artculo 33 n2 donde estipula que se deducirn de la RLI las
partidas que hayan aumentado la renta lquida declarada.
En el caso prctico se deduce la depreciacin tributaria para analizar el efecto neto entre sta
y la financiera.
94
Detalle
Monto ($)
816.820.18924
16.137.884
23.462.542
39.600.42625
7.788.345
5.762.335
2.482.000
38.270.000
12.624.000
1.068.000
7.120.000
-17.800.000
-20.487.800
-10.293.778
-7.035.496
36.826.88026
1.500.00027
123.960.35828
-17.329.27429
-272.200.00030
729.178.577
123.960.358
-16.740.05431
107.220.304
24
95
$1.456.764.547
$
$
$
$
$
$
$
$
$ 22.271.150
$ 36.826.880
$-272.200.000
$(-)
$
-213.101.970
Activo Depurado
Menos
Pasivos exigibles
Se deben excluir:
Provisin impuesto a la renta
Estimacin deudores incobrables
$1.243.662.577
$1.042.478.577
$ -325.144.358
$ 123.960.358
96
porque
representa el mayor precio de los activos por efectos de inflacin que financieramente no esta
contabilizado lo que implica un mayor capital para la empresa.
De los pasivos exigibles se debe excluir la provisin por impesto a la renta ya que desde el
punto de vista tributario no constituye un pasivo.
Esto se explica porque el cargo a prdidas que se ocasiona por esta provision deber agregarse
a la RLI. De esta manera el clculo por capital propio se asemeja al de aquel contribuyente
que no realiza esta provisin. En este contexto el SII en el oficio n5061 de 27.11.2004
explica que la provisin por impuesto a la renta debe presentarse como un pasivo no exigible
y por lo tanto no debe deducirse de la suma total del activo para la determinacin del capital
propio tributario.
97
La Empresa Rancho Grande Ltda. est ubicada en Folilco a 50 Km. de la regin de los Lagos.
Posee 900 hectreas de terreno apto para la produccin y crianza de ganado lechero. Esta
empresa cuenta con el siguiente inventario inicial al 31.01.2008
Activo
Activo Circulante
Caja
Banco del Estado
Clientes
Animales gordos
Animales en engorda
Terneros
Activo fijo
Terrenos
Animales de trabajo
Animales de renta
Animales reproductores
Maquinas y equipos
Pasivo
Impuesto por pagar
Capital inicial
$ 2.000.000
$20.000.000
$10.000.000
$18.160.000
$13.537.500
$ 3.240.000
$20.000.000
$ 1.015.000
$21.735.000
$ 3.294.000
$ 5.000.000
$33.981.500
$84.000.000
98
Valor
adquisicin
Pulsador electrnico
13.000.000.Colector y Componentes
5.000.000.Se estima que al ao la maquinaria produce 250.000 litros
V. til
Trib.
10 aos
10 aos
Vida til
Financiera
Litros
24.000.000
30.000.000
Parte de la Maquinaria
Tambor evaporador
Compresor hermtico
Gabinete Elctrico
Componentes menores(bomba)
d) La empresa
compra
Valor
adquisicin
12.000.000.7.000.000.5.000.000.2.000.000.-
Vida til
Vida til
tributaria Financiera
10 aos
10 aos
10 aos
8 aos
10 aos
5 aos
10 aos
3 aos
continuacin:
Nombre
180 Animales de renta
10 Reproductores
10 Animales de trabajo
Valor
Vida til
Financiera
$30.000.-c/u 5 aos
$50.000.-c/u 6 aos
$30.000.-c/u 7 aos
Valor
neto
total
$5.400.000.$ 500.000.$ 300.000.-
Vida til
tributaria
7 aos
10 aos
7 aos
99
Alimentacin
Vitaminas,
Honorarios
Vacunas
180 Animales de renta
1.000.000.650.000.- 1.000.000.10 Reproductores
200.000.100.000.200.000.10 Animales de trabajo
500.000.350.000.500.000.1.700.000.1.100.000.- 1.700.000.Estos gastos corresponden slo al mes de marzo.
100
k) De acuerdo a los registros de la empresa y sus estadsticas estima que los crditos
incobrables sern el 40% del saldo de la cuenta clientes.
Antecedentes de la venta de leche.
Mes
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
101
La Empresa Rancho Grande Ltda., se constituy en enero de 1995 giro ganadera y lechera,
lleva sus registros mediante renta efectiva y contabilidad completa lo que implica que est
afecta a impuesto de 1 Categora.
8,9
8,4
8,4
8
7,1
6,7
5,5
3,9
2,8
1,8
0,7
-0,1
0
102
NORMATIVA INTERNACIONAL
REFERENTE A NIC 41 y 16
Cuenta
Construcciones
Iva C.F.
Acreedor
M$
25.000
4.750
M$
29.750
Cuenta
Construcciones
Iva C.F.
Acreedor
M$
25.000
4.750
Cuenta
M$
Construccin
5.000
Retiro de servicios
restauracin
y
similares
Costo desmantelamiento
M$
29.750
M$
5.000
Nota del Autor: debemos considerar que el costo de los bienes del activo fijo segn norma
nacional deben incluir todos los costos que se relacionan directamente con su adquisicin o
construccin, y no considera los costos futuros de desmantelamiento, sin embargo de acuerdo
a la norma internacional tambin forman parte del costo del activo la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del activo, as como la rehabilitacin del lugar en que se
encuentra, por ende se activa al costo de la construccin el valor presente de
desmantelamiento de galpones $3.000.000 y el valor presente de desmantelamiento de
corrales $2.000.000. Adems, segn el comit de interpretacin de las normas internacionales
de informacin financiera (CINIIF 1) se deben contabilizar los hechos que cambian la
valoracin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar.
Con el fin de ir actualizando el valor presente de este costo al final de cada ao se deber
realizar el siguente asiento hasta el trmino de la vida til del bien, hasta llegar al valor
estimado final que ser: valor actual*(1+i)^25 en el caso de los galpones, y valor
actual*(1+i)^15 en el caso de los corrales.
103
a1
Cuenta
M$
Gastos financieros
150
Retiro de servicios
restauracin
y
similares
Costo desmantelamiento
M$
15032
Nota del Autor: el reverso de descuento es un registro financiero que permite reconocer el
costo de desmantelamiento como parte del costo de los activos que va incrementando a traves
del tiempo hasta llegar a su valor estimado o futuro, en este caso la tasa de descuento es de
3%. De acuerdo a la interpretacin de CINIIF 1 el registro se lleva a gasto por inters contra
la cuenta de pasivo existente que se considera una provisin.
b)
Mquina
Ordeadora
Iva C.F.
Acreedor
M$
18.000
M$
b)
Mquina
Ordeadora
Iva C.F.
Acreedor
3.420
21.420
M$
18.000
M$
3.420
21.420
M$
c)
M$
M$
c)
Equipo de Refrig.
Iva C.F.
Acreedor
26.000
4.940
Equipo de Refrig.
Iva C.F.
Acreedor
30.940
26.000
4.940
30.940
M$
5.400
500
300
1.178
M$
7.378
d)
Animales de renta
Reproductores
Animales de trabajo
Iva C. F.
Banco
M$
5.400
500
300
1.178
M$
7.378
Nota del Autor: Segn el reglamento de contabilidad agrcola los animales de trabajo, renta,
reproductores y cras constituyen inversiones permanentes de apoyo al proceso agrcola, no
para su venta, por ende, se clasifican en el activo fijo siendo aplicables las normas del boletn
tcnico n 33 referente a revalorizaciones y depreciaciones. Sin embargo, la norma
internacional los clasifica como activos biolgicos siendo aplicable lo dispuesto por NIC 41
32
104
donde recomienda valorizar los activos a su valor justo considerando sus atributos ms
significativos, por ejemplo, por edad o calidad. Adems una entidad selecciona los atributos
que correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
e)
e)
M$
Insumos Agrcolas
2.800
Iva C. F.
532
Acreedores
Contabiliza insumos agrcolas
M$
M$
Honorarios
1.700
Acreedores
Retenciones
Contabiliza honorarios veterinario
M$
e)
Animales de renta
Insumo Agrcola
Honorarios por pagar
M$
2.650
e)
3.332
e)
1.530
170
M$
M$
Insumos Agrcolas
2.800
Iva C. F.
532
Acreedores
Contabiliza insumos agrcolas
M$
Honorarios
1.700
Acreedores
Retenciones
Contabiliza honorarios veterinario
f)
Animales de renta
Insumo Agrcola
Honorarios
1.650
1.000
M$
6.188
M$
1.530
170
M$
2.650
1.650
1.000
Nota del autor: Se contabilizan los gastos al costo de los animales de renta por el periodo que
an no producen leche.
f)
Contribuciones
Banco
g)
Reparaciones
Banco
M$
6.300
M$
f)
Contribuciones
Banco
6.300
M$
1.500
M$
1.500
g)
Maquina Ordeadora
Equipo refrigeracin
Banco
M$
6.300
M$
6.300
M$
1.000
500
M$
1.500
Nota del autor: Son costos de reparacin aquellos en que se incurre en forma imprevista para
solucionar el desperfecto de algn bien y restituirles sus condiciones normales de operacin.
Estos costos deben contabilizarse segn normativa nacional con cargo a resultados en el
perodo en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente
para el bien.
De acuerdo a la norma internacional NIC 16 ciertos componentes de algunos elementos de
activo fijo pueden necesitar ser reemplazados, por lo que la entidad reconocer, dentro del
105
valor de libros de un elemento de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento
cuando se incurra.
Adems el costo de la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente que las partes del elemento sean reemplazadas o no, se incluir en el
valor de libros del activo fijo.
h)
M$
5.000
Equipo de refrigeracin
Banco
M$
h)
5.000
Equipo de refrigeracin
Banco
M$
5.000
M$
5.000
Nota del Autor: Segn los antecedentes entregados por la empresa este costo se realiza con el
fin de extender la vida til de la maquinaria por lo tanto deben contabilizarse con cargo al
activo fijo y considerando que este costo modifica la vida til del activo, se deber depreciar
el valor neto del bien, ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til
restante que tcnicamente se haya determinado.
Leasing
i)
Activos en leasing
Inters diferido por
leasing
Obligacin
por
leasing
Banco
M$
16.141,98833
6.358,012
M$
21.600
900
Activo en Leasing
Interes
diferido
por leasing
Obligacion
por
leasing
Banco
M$
20.019,04934
2.480,951
M$
21.600
900
Nota del autor: Calculado el valor actual del contrato se reconoce el arrendamiento como lo
muestra el asiento contable i), de acuerdo a la normativa nacional los valores se obtuvieron de
las siguientes frmulas:
Banco: cuota contado
Obligaciones por leasing (incluye opcin de compra): 24 cuotas a $900.000
Activos en leasing: Valor actual contrato
33
34
106
Intereses diferidos por leasing: Valor nominal total del contrato - valor actual del
mismo ($ 21.600.000 + $ 900.000) - $ 16.141.988 = $ 6.358.012.-
I1
Obligacin por Leasing
M$
10.800
M$
Banco
Vencimiento cuota anual
I2
10.800
M$
Gastos Financieros
Inters diferido por
Leasing
Interes devengado
Obligacin
Leasing
Banco
por
M$
4.516,616
4.516,616
M$
10.800
10.800
M$
Gastos financieros
Interes
diferido
por leasing
M$
M$
1.810,521
1.810,521
Nota del Autor: se contabiliza el vencimiento de la primera cuota como lo muestra el asiento
j) segn norma nacional, y se procede a contabilizar los intereses devengados en el periodo,
(cuadro i2). En estos asientos se considera todo el primer ao a modo de simplificar el
ejercicio, ya que al vencimiento de todas las cuotas deber procederse en forma similar.
Segn menciona Nic 17, los pagos mnimos por arrendamiento se asignarn entre el cargo
financiero y la reduccin de la obligacin. El cargo financiero se asignar a cada perodo
pendiente durante el plazo del arrendamiento, de modo que se obtenga una tasa de inters
constante, sobre el saldo de la obligacin.
107
Cabe destacar que la diferencia que se encuentra entre una norma y otra es la tasa de inters,
que para norma nacional se considera la tasa de mercado y bajo normativa internacional
ocupamos la tasa implcita en el contrato.
i3
Activos en leasing
C. M
i4
Depreciacin
A.
Leasing
Dep. Acum. A. leasing
M$
1.355,927
M$
1.355,927
M$
3.499,583
M$
3.499.583
Depreciacin A.
Leasing
Dep. Acum. A.
leasing
M$
4.003,810
M$
4.003,810
j)
M$
Terreno
Banco
M$
5.000
5.000
j)
Propiedad de inversin
Banco
M$
5.000
M$
5.000
Nota del Autor: A simple vista el asiento refleja la adquisicin de un terreno, pero el fin de
ste no es para uso del negocio sino para la venta posterior con el objetivo de obtener una
ganancia. Esto implica que segn normativa internacional, especficamente NIC 40 el activo
forma parte de las propiedades de inversin de la empresa lo que significa un reconocimiento
distinto entre una norma y otra.
108
k)
Deudores incobrables
Provisin deudores incobrables
M$
4.000
M$
k)
Deudores incobrables
Provisin
deudores
incobrables
4.000
M$
4.000
M$
4.000
Nota del autor: La estimacin de crditos incobrables, segn norma nacional, corresponde a
aquella porcin de las cuentas por cobrar o documentos por cobrar de una empresa, en donde
se estima que no ser factible el cobro. Se puede tomar como criterio, un porcentaje de
incobrabilidad de acuerdo a las estadsticas de la empresa en base a lo ocurrido en perodos
anteriores. Se contabiliza como gasto y se reconoce una cuenta complementaria de las cuentas
por cobrar denominada provisin deudores incobrables.
M$
Insumos Agrcolas
12.600
Iva crdito fiscal
2.394
Caja
Compra insumos produccin leche
M$
m)
14.994
M$
M$
Insumos Agrcolas
12.600
Iva crdito fiscal
2.394
Caja
14.994
Compra insumos produccin de leche
Nota del autor se contabiliza slo un mes, pero se asume la compra anual para efecto de
resultado, segn anexo n 14, Detalle de los costos de leche
m
M$
12.600
Existencia (leche)
Insumos Agrcolas
l)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
L1
m)
Existencias
Insumos Agrcolas
12.600
M$
53.550
M$
l)
45.000
8.550
M$
Costo venta
M$
M$
12.600
Existencia (leche)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
L1
Existencias
M$
12.600
M$
53.550
M$
45.000
8.550
M$
Costo de venta
12.600
M$
12.600
M$
12.600
12.600
109
Nota del Autor: Contabiliza venta de leche segn factura N 45876 Se crea slo el asiento
contable del primer mes dada la similitud de los meses siguientes, pero se asumen las
transacciones anuales para efectos de resultado. Ver clculos en anexo n 15 Detalle venta de
leche.
Venta Animales gordos
m
M$
Banco
19.341,308
Ingreso por venta
Iva D F
Calculo:454*$716*50
m
Costo venta
Existencias (Animales
Gordo)
M$
9.080
M$
m)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
16.253,200
3.088,108
M$
9.080
m)
Costo venta
Existencias
(Animales Gordo)
M$
19.341,308
M$
16.253,200
3.088,108
M$
9.080
M$
9.080
Calculo: 454*$400*50
Nota del autor: Los animales se venden a valor justo, este valor se basa en su actual ubicacin
y condicin. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor justo del ganado vacuno en
una granja es el precio del mismo en el mercado pertinente, menos el costo del transporte y
otros costos derivados de llevarlos al mercado. Este valor se calcula de acuerdo a los
antecedentes entregados por la empresa.
Mayor valor animal de renta:
M$
Animles de renta 21.185,370
Mayor valor
animales de
renta
M$
21.185,370
Nota del Autor: este registro contable representa el mayor valor de los animales de renta que
la empresa decide valorizar de acuerdo al valor justo con respecto al precio transado en el
mercado. Segn NIC 41 este mayor valor ser una ganancia que debe incluirse en el resultado
del ejercicio contable en que se realice esta valorizacin
110
Impuesto Renta
Provisin Impuesto
Rta.
M$
54.158,76435
M$
54.158,764
M$
M$
Impuesto renta 54.158.764
Provisin
Impuesto
54.158,764
Correccin monetaria
El reglamento de contabilidad agrcola hace aplicable la disposicin comn que al respecto
contempla el artculo 41 de la ley sobre impuesto a la renta y los boletines tcnicos N 3,13,
38 entre otros y como he mencionado en ejemplos anteriores no se consideran para efectos de
norma internacional. Detalle de valores en anexo n 16
M$
Terreno
Maquinarias y equipo
1.780
445
Construcciones
2.100
Mquina ordeadora
1.512
Equipo de refrigeracin
2.275
Vacas lecheras
2.578,415
Animal en engorda
1.204,838
Animales de trabajo
114,335
Reproductores
333,166
Terneros
288,360
Novillo gordo
1.616,240
Correccin monetaria
35
14.247,354
M$
Correccin Monetaria
M$
M$
7.476,
7.476,
111
Depreciacin
( s/detalle)
Depreciacin
Acumulada
M$
11.472.332
M$
11.472.332
i Depreciacin
(s/detalles)
Depreciacin
Acumulada
M$
11.902.402
M$
11.902.402
Nota del Auto: Para la actividad agrcola obligada a llevar contabilidad completa, se aplicarn
las normas de depreciacin prevista en el boletn tcnico n 33 sobre contabilizacin del
activo fijo de la empresa y lo dispuesto en el artculo 31 N 5 de la ley sobre impuesto a la
renta, haciendo presente que esta depreciacin se calcular a contar del mes en que los bienes
entren en uso o produccin.
Debo destacar que los animales de trabajo, renta y reproductores se cosideran parte del activo
fijo de la empresa y se le aplica el criterio de depreciacin antes sealado. En lo que respecta
a la normativa internacional los animales pasan a formar parte del activo biolgico de la
empresa, exceptuando los animales de trabajo que son tratados bajo Nic 16 Activo Fijo. La
diferencia entre un asiento y el otro es provocada por el aumento del valor de los activos por
correccin monetaria (Ver detalle en anexo n17, Depreciacin.)
112
Correccin monetaria, como no se corrigen los activos y pasivos no monetarios que posee la
empresa el valor de libros de estos no tendrn incluidos esta revalorizacin por lo que ser
inferior su valor, generando una diferencia de $ 8.127.281
Depreciacin del ejercicio, existen diferencia entre la depreciacin, ya que bajo norma
internacional se puede depreciar por partes los componentes del activo fijo que tengan un
113
valor significativo con respecto al valor total del bien, adems el activo fijo bajo norna
nacional se corrige monetariamente, lo que implica un mayor valor del activo a depreciar.
114
Activos en Leasing: las cuotas pagadas de los contratos de leasing se consideran como un
gasto deducible para los efectos de la determinacin de la RLI, en la medida que se trate de
bienes destinados al giro del negocio y sean necesarios para producir la renta.
Provisin impuesto renta: el tratamiento tributario por esta provisin cargada a resultado,
implica un agregado a la Renta Lquida Imponible de la empresa, porque es un gasto
rechazado.
115
Gasto financiero (reverso del gasto por desmantelamiento) incurrido para llegar al valor
futuro del pasivo por retiro de servicio restauracin y similares, se agrega a la Renta Lquida
Imponible ya que es tratado como una provisin de gasto por ser una deuda que se
desembolsar al trmino de la vida til del bien.
Reemplazo de los componentes del activo fijo: este ajuste se debe a que de acuerdo a la
norma internacional NIC16 ciertos componentes del activo fijo se incluyen en el valor de
libros del activo, pero segn norma tributatria este pasa a ser un gasto aceptado del periodo.
Cabe sealar que este no aumenta la vida util del bien.
116
V.2.3.1
Monto ($)
Monto ($)
278.283.07336
1.340.769
622.500
1.312.500
1.661.723
5.503.857
1.461.053
4.003.810
15.906.21237
8.127.28138
150.000
4.000.000
54.158.76439
670.43040
Deducciones
Depreciacin Tributaria
Cuotas de arrendamiento leasing
Gasto por reemplazo activo fijo
-9.229.42541
-10.800.00042
-1.500.000
-21.185.370
318.580.965
54.158.764
-6.300.000
=) Impuesto a la Renta
48.113.764
36
117
$517.163.407
$
$
$
$
$
$
$
$
$ 2.672.977
$ 8.127.281
$.(-670.430)
$(-21.185.370)
$(-12.138.178)
$
-23.193.720
$493.969.687
$ -154.880.334
$54.158.764
$ 4.000.000
$ 5.150.000
$402.398.117
Nota del autor: Para efectos tributarios los activos en leasing son un contrato de
arrendamiento y, por lo tanto, mientras no se ejerza la opcin de compra no forma parte del
capital propio tributario, adems las cuotas pagadas estipuladas en el contrato no se
consideran un pasivo exigible.
La circular N100 de 19.08.1975 seala que la cuenta provisin para impuesto a la renta debe
considerarse como un pasivo no exigible desde el punto de vista impositivo
118
CONCLUSION
De acuerdo a la investigacin realizada puedo concluir, que la adopcin de las normas
internacionales de informacin financiera (IFRS) en Chile, genera gran expectacin para
todos los usuarios de la informacin contable, especialmente porque las ventajas que se ven
reflejadas al incorporar esta nueva normativa, tales como, mayor comparabilidad de la
informacin contable, mayor transparencia, mejor entendimiento de los anlisis financieros
(obteniendo un lenguaje comn entre usuarios de la informacin contable), son de inters
pblico y de gran valor para las compaas, ya que stas, cada vez acaparan nuevos mercados
y deben entregar mejor consistencia en los informes financieros. Sin embargo, incorporar este
cambio lleva posibles desventajas o desinteres en las empresas que deben enfrentar este
desafo, de los cuales puedo mencionar el costo de capacitacin de los profesionales del rea
contable, inversionistas, administrativos que se familiaricen con el tema y los efectos que este
cambio trae a la empresas,.como por ejemplo, los ajustes a los sistemas y procedimientos que
tienen para el adecuado control y registro que exige la adopcin de las IFRS.
En lo que respecta al estudio del activo fijo puedo concluir que las principales diferencias que
se muestran al adoptar IFRS, es que el activo fijo puede ser valorizado de acuerdo al valor
justo, entendiendose por tal el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, y en BT N 33, especifica que el activo se valoriza al costo de
adquisicin o construccin, el cual se actualiza para reflejar los efectos de la inflacin, que
tambin difieren entre una norma y otra, ya que segn lo dispuesto por NIC 16, un elemento
del activo fijo cuyo valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revalorizado, que es, su valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier
depreciacin acumulada posterior y prdidas acumuladas por deterioro de valor posterior.
119
Otra diferencia muy notoria es que de acuerdo a normativa internacional, forma parte del
costo del activo los costos por retiro de servicio o costos de desmantelamiento, lo cual no se
incorpora en la normativa nacional generando un gasto que ser aceptado en cuanto se incurra
en l. De igual forma sucede con las inspecciones generales que segn norma internacional se
incorporan al valor de libros del activo y bajo noma nacional se contabilizan como gastos.
Con los casos prcticos desarrollados y analizados se denotan las diferencias cuantitativas que
afectan el resultado de la empresa por causa de la incorporacin de nuevos criterios contables,
las cuentas de mayor impacto son:
Depreciacin, al depreciar los activos por partes como nos indica la NIC 16, se genera un
mayor gasto por depreciacin ya que la vida til es diferente en los componentes del activo y
los valores de las partes que componen el bien son significantes.
En el mbito tributario el gasto por depreciacin es distito porque la vida til de los bienes
fsicos del activo inmovilizado es regulada segn la resolucin exenta N43 impartida por el
SII el ao 2002, la cual difiere con la vida til financiera.
Leasing la diferencia que aborda esta cuenta es que el valor actual del bien se calcula bajo
norma internacional de acuerdo a la tasa implcita del contrato lo que causa una diferencia en
el valor actual del bien, en el inters diferido por leasing y por ende en la depreciacin del
activo.
120
Reserva Forestal, al eliminar la cuenta reserva forestal (patrimonio) e incorporar una cuenta
de resultado para identificar las transformaciones biolgicas de los activos,(en este caso el
crecimiento de la plantacin forestal) surge una diferencia importante debido al
reconocimiento inmediato de la ganancia que provoca el mayor valor por la tasacin del
activo biolgico, este mayor valor genera un aumento en la utilidad de la empresa el cual se
debe tener presente porque si no se vende el activo de todas formas las ganancias se reflejarn
en el resultado, pero no generarn ingresos reales lo que pone en peligro la capacidad de la
empresa para pagar sus obligaciones a corto plazo
Lo mismo sucede con la valorizacin de los activos biolgicos ya que segn norma
internacional un activo biolgico debe ser valorizado, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance general, segn su valor justo menos
los costos estimados hasta el punto de venta, este mayor valor genera una utilidad que
tributariamente no existe por lo que se debe deducir de la Renta Lquida Imponible.
No puedo dejar de mencionar que existen diferencias cualitativas que debern enfrentar los
estados financieros presentados por la empresa, segn circular N1879 impartida por la SVS
el 04-05-2001.
Para ejemplificar puedo nombrar conceptos nuevos como: activos corrientes, en los cuales se
encuentran el efectivo y efectivo equivalente que reemplaza la cuenta disponible en la norma
nacional, activos biolgicos que antes no tenan una clasificacin especial, sino que se
incluan activos fijos o realizable, dependiendo su naturaleza.
121
Activos no corrientes como: propiedad planta y equipo, que corresponden activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la produccin durante ms de un perodo, esta
clasificacin reemplaza al concepto de activo fijo.
Pasivos corrientes como: obligaciones con instituciones de crdito, acreedores comerciales,
entre otros.
En definitiva puedo mencionar que los efectos financieros y tributarios que provoca la
adopcin de normas internacionales de informacin financieras en Chile, son muy
significativos y dependern del rubro de la empresa, en cuanto a resultados se trate.
122
REVISIN BIBLIOGRFICA
Silva B. y Garrido C. (2006) La convergencia a las normas internacionales de informacin
financiera en Chile, disponible en:
http://www.capic.cl/capic/media/ART1SilvaGarrido.pdf on-line [21.05.09]
Chile. Ministerio de Hacienda. 1974. Decreto Ley 824: Ley de Impuesto a la Renta.
Mueller (1963): The dimension of the International accounting problem visto en:
http://www.ecas.cl/noticias/nuevacontabilidad on-line [28.05.09]
Ernes & Young (2008) El impacto de IFRS en el patrimonio de las compaas chilenas
consecuencias en sectores agropecuario y salmonero por valorizacin de activos
biolgicosdisponible en:
http://www.eychile.cl/archivos/documentos/inserto_ey04.pdf on-line [28.05.09]
123
en el Impuesto
la Renta, visto en
Ernst & Young (2007) , IFRS handbook 2007 : Una gua para la implementacin de IFRS en
Chile.
Contreras H. y Gonzlez L.. (1997). Manual de Correccin Monetaria. Chile, Cepet.
124
ANEXOS
125
C. M.
$10.080.000
8,4
$420.000
$8.000.000
8,4
$672.000
$10.500.000
$1.200.000
8.4
$ 882.000
$100.800
$4.800.000
$ 384.000
$ 1.200.000
7.1
$ 85.200
Plantas Eucaliptos
$120.000.000
100.000 x1200
compra plantas de eucaliptos
Roce del terreno
$5.000.000
b)
c)
Preparacin terreno
febrero
d)
Corta fuegos
Fertilizante
20.000x 60 has.
e)
Plantacin
marzo 80.000 x 60 has
f)
abril
Control de plagas
20.000x 60has
Totales
$150.700.000
CM
$12.624.000
camin
Tractor
2.500.000
1.250.000
4.000.000
2.250.000
Precio Adquisicin
100.000.000
80.000.000
106.500.000
83.500.000
Derecho Advalorem
Total Activo
3.195.000
109.695.000
2.505.000
86.005.000
ANEXO N3
Inters
Amortizacin
Principal
109.695.000,00
15.626.753,57
3.290.850,00
12.335.903,57
97.359.096,43
15.626.753,57
2.920.772,89
12.705.980,68
84.653.115,75
15.626.753,57
2.539.593,47
13.087.160,10
71.565.955,65
15.626.753,57
2.146.978,67
13.479.774,90
58.086.180,75
15.626.753,57
1.742.585,42
13.884.168,15
44.202.012,60
15.626.753,57
1.326.060,38
14.300.693,19
29.901.319,40
15.626.753,57
897.039,58
14.729.713,99
15.171.605,41
15.626.753,57
455.148,16
15.171.605,41
0,00
125.014.028,58
15.319.028,58
109.695.000,00
126
20.000.000
18.000.000
38.000.000
42.000.000
80.000.000
8,9
3,9
C .M.
1.780.000
702.000
2.482.000
430.000.000
30.200.000
200.000.000
Capital
200.000.000
Terreno
80.000.000
8.9
7.120.000
87.120.000
Existencias
12.000.000
8.9
1.068.000
13.068.000
Tasacin
Supuesto
38.000.000 AB
38.000.000
430.000.000 AC
430.000.000
39.518.000
80.000.000
Total mayor valor
900.000.000
Mayor Valor
Tasacin
230.200.000
42.000.000
272.200.000
470.000.000
Valor adquisicin
60.000.000
Depreciacin acumulada
30.000.000
Valor Libro
30.000.000
Precio Venta
20.000.000
Resultado
ANEXO N6
Forestal 2008
Tasacin Forestal
NIC Tasacin
Reserva forestal
Forestal AB
ANEXO N5
Reserva
Forestal
2008
21.780.000
18.702.000
40.482.000 80.000.000
RODAL AC
SALDO
ANEXO N4 B
Tasacin
-10.000.000
Venta semilla
$2.500.000
127
ANEXO N 7
C. Monetaria
ANEXO N 7A
86.005.000
109.695.000
6,7
7,1
5.762.335
7.788.345
13.550.680
91.767.335
117.483.345
Resumen C. Monetaria
Debe
Haber
13.550.680
12.624.000
2.482.000
38.270.000
17.800.000
1.068.000
7.120.000
20.487.800
38.487.800
36.826.880
75.114.680
ANEXO N8 Depreciacin
Boletn Tcnico
Tractor gra
Camin
91.767.335
117.483.345
Uso
7
8
Depreciacin
8.921.824
13.053.705
21.975.529
Costo
Corregido
Vida til (meses)
86.005.000
22.361.300
36
29.241.700
48
12.900.750
72
21.501.250
24
Uso
Depreciacin
7
7
7
4.348.031
4.264.415
1.254.240
6.271.198
16.137.884
Camin
Rampla
Motor
Chasis
Componentes varios
109.695.000
27.423.750
43.878.000
16.454.250
48
36
72
8
8
8
4.570.625
9.750.667
1.828.250
21.939.000
24
7.313.000
23.462.542
Total
39.600.426
128
Tractor
grua
Camin
Cto corregido
Crdito 8%
Art.. 33 bis
Monto a depreciar
Vida til
meses
Uso
Depreciacin
tributaria
91.767.335
7.341.387
84.425.948
84
7.035.496
117.483.345
9.398.668
16.740.054
108.084.677
84
10.293.779
17.329.274
$22.271.152
129
960.464.971
70.000.000
20.000.000
20.000.000
10.568.000
12.000.000
991.032.971
87.120.000
102.000.000
80.000.000
Maquinarias y equipos
209.250.680
60.000.000
243.403.800
450.000.000
21.975.529
30.000.000
Depreciacin (menos)
TOTAL ACTIVOS FIJOS
517.719.151
560.000.000
1.508.752.122
662.000.000
24.280.000
123.960.358
176.904.000
325.144.358
100.000.000
17.000.000
117.000.000
200.000.000
200.000.000
32.600.000
14.800.000
Otras reservas
72.405.800
230.200.000
778.601.964
100.000.000
Utilidad Acumulada
100.000.000
TOTAL PATRIMONIO
1.183607.764
545.000.000
1.508.752.122
662.000.000
130
AO 2008
1.206.000.000
252.970.000
953.030.000
30.000.000
923.030.000
Ingresos financieros
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotacin
Prdida venta activo fijo
10.000.000
21.975.529
15.319.029
10.000.000
Correccin monetaria
36.826.880
-20.467.678
902.562.322
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
-123.960.358
778.601.964
131
ANEXO N 11
CASO 1 FORESTAL EL CANELO LTDA.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AO 2008 SEGN CIRCULAR 1879
Supuestos
Activos Corrientes
Efectivo y Efectivo Equivalente
Deudores por venta y otras cuentas por cobrar
Existencias
960.464.971
-467.535.029
20.000.000
20.000.000
9.500.000
9.500.000
51.096.000
20.000.000
Aporte socios
Total Activo Corriente
20.000.000
400.000.000
1.009.964.971
33.060.971
60.000.000
145.000.000
156.099.576
156.099.576
Plantacin de Eucaliptos
150.700.000
150.700.000
Bosques y Plantacin AB
80.000.000
80.000.000
Activos No Corrientes
Instrumentos financieros
Deudores por venta y otras cuentas por cobrar
Propiedad planta y Equipo
Terreno
Maquinarias y Equipos
Activos Biolgicos
Bosques y Plantacin AC
900.000.000
446.799.576
1.431.799.576
1.456.764.547
1.464.860.547
24.280.000
24.280.000
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales
otros acreedores
176.904.000
201.184.000
24.280.000
123.960.358
150.000.000
Total Pasivos
325.144.358
174.280.000
Capital
214.800.000
214.800.000
Resultados Acumulados
100.000.000
100.000.000
816.820.189
890.780.547
1.131.620.189
1.290.580.547
1.456.764.547
1.464.860.547
Pasivos no corrientes
Provisiones
Pasivo por impuesto diferido
Otras Reservas
85.000.000
132
ANEXO N 12
Estado de Resultados
Forestal el Canelo Ao 2008 segn Circular N 1879
Supuestos
Ingresos Operacionales
1.206.000.000
6.000.000
Costos de venta
-432.500.000
-2.500.000
Margen Bruto
773.500.000
3.500.000
Gastos de Administracin
-40.000.000
-40.000.000
272.200.000
742.200.000
-15.319.029
-15.319.029
Otras prdidas
-10.000.000
-10.000.000
Depreciacin
-39.600.424
-39.600.424
940.780.547
640.780.547
Gastos de Comercializacin
Otros Ingresos
Ingresos financieros
Gastos financieros
Correccin monetaria
Otras ganancias
Impuesto a la renta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
-123.960.358
816.820.189
-150.000.000
490.780.547
133
TABLA DE AMORTIZACION
V. descontado
Cuota mensual
16.141.988
Cuota
900.000
900.000 N
24
0,03 Mensual
Periodo
Opcin de
compra
15.241.988
Cuota
contado
Inters
Capital
Total
Capital Ins.Final
15.241.988
457.260
442.740
900.000
14.799.248
14.799.248
443.977
456.023
900.000
14.343.225
14.343.225
430.297
469.703
900.000
13.873.522
13.873.522
416.206
483.794
900.000
13.389.727
13.389.727
401.692
498.308
900.000
12.891.419
12.891.419
386.743
513.257
900.000
12.378.162
12.378.162
371.345
528.655
900.000
11.849.507
11.849.507
355.485
544.515
900.000
11.304.992
11.304.992
339.150
560.850
900.000
10.744.142
10
10.744.142
322.324
577.676
900.000
10.166.466
11
10.166.466
304.994
595.006
900.000
9.571.460
12
9.571.460
287.144
612.856
900.000
8.958.604
Ao 1
4.516.616
6.283.384
10.800.000
13
8.958.604
268.758
631.242
900.000
8.327.362
14
8.327.362
249.821
650.179
900.000
7.677.183
15
7.677.183
230.315
669.685
900.000
7.007.498
16
7.007.498
210.225
689.775
900.000
6.317.723
17
6.317.723
189.532
710.468
900.000
5.607.255
18
5.607.255
168.218
731.782
900.000
4.875.472
19
4.875.472
146.264
753.736
900.000
4.121.737
20
4.121.737
123.652
776.348
900.000
3.345.389
21
3.345.389
100.362
799.638
900.000
2.545.750
22
2.545.750
76.373
823.627
900.000
1.722.123
23
1.722.123
51.664
848.336
900.000
873.787
873.787
26.214
873.786
900.000
Ao 2
1.841.396
8.958.604
10.800.000
134
16.141.988
8,4
ANEXO N 13 D
1.355.927
17.497.915
Uso
DEP BT
3.499.583
V. descontado
Cuota contado
C. mensual
20.019.049
Cuota
I
19.119.049
900.000 n
0,01 Mensual
Capital
Ins.
Inicial
Interes
Periodo
900.000
24
Capital
Total
Capital
Ins.Final
19.119.049
191.190
708.810
900.000
18.410.239
18.410.239
184.102
715.898
900.000
17.694.341
17.694.341
176.943
723.057
900.000
16.971.285
16.971.285
169.713
730.287
900.000
16.240.998
16.240.998
162.410
737.590
900.000
15.503.408
15.503.408
155.034
744.966
900.000
14.758.442
14.758.442
147.584
752.416
900.000
14.006.026
14.006.026
140.060
759.940
900.000
13.246.086
13.246.086
132.461
767.539
900.000
12.478.547
10
12.478.547
124.785
775.215
900.000
11.703.333
11
11.703.333
117.033
782.967
900.000
10.920.366
12
10.920.366
109.204
790.796
900.000
10.129.570
Ao 1
1.810.521
8.989.479
10.800.000
13
10.129.570
101.296
798.704
900.000
9.330.865
14
9.330.865
93.309
806.691
900.000
8.524.174
15
8.524.174
85.242
814.758
900.000
7.709.416
16
7.709.416
77.094
822.906
900.000
6.886.510
17
6.886.510
68.865
831.135
900.000
6.055.375
18
6.055.375
60.554
839.446
900.000
5.215.929
19
5.215.929
52.159
847.841
900.000
4.368.088
20
4.368.088
43.681
856.319
900.000
3.511.769
21
3.511.769
35.118
864.882
900.000
2.646.887
22
2.646.887
26.469
873.531
900.000
1.773.356
135
23
1.773.356
opcion de compra
17.734
882.266
900.000
891.089
0
891.089
8.911
891.089
900.000
Ao 2
670.430
10.129.570
10.800.000
uso
5
DEP NIC
1
4.003.810
Litros
Abril
180.000
Costo
Venta
$ 70
$ 12.600.000
$ 2.394.000
$ 14.994.000
Mayo
180.000
$ 65
$ 11.700.000
$ 2.223.000
$ 13.923.000
Junio
190.000
$ 70
$ 13.300.000
$ 2.527.000
$ 15.827.000
Julio
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Agosto
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Septiembre
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Octubre
200.000
$ 70
$ 14.000.000
$ 2.660.000
$ 16.660.000
Noviembre
210.000
$ 70
$ 14.700.000
$ 2.793.000
$ 17.493.000
Diciembre
220.000
$ 75
$ 16.500.000
$ 3.135.000
$ 19.635.000
$ 119.850.000
$ 22.771.500
$ 142.621.500
Totales
Iva crdito
Costo de venta fiscal
Banco
Litros
Precio
Venta.
Abril
180.000
$ 250
$ 45.000.000
$ 8.550.000
$ 53.550.000
Mayo
180.000
$ 250
$ 45.000.000
$ 8.550.000
$ 53.550.000
Junio
190.000
$ 280
$ 53.200.000
$ 10.108.000
$ 63.308.000
Julio
190.000
$ 280
$ 53.200.000
$ 10.108.000
$ 63.308.000
Agosto
190.000
$ 290
$ 55.100.000
$ 10.469.000
$ 65.569.000
Septiembre
190.000
$ 240
$ 45.600.000
$ 8.664.000
$ 54.264.000
Octubre
200.000
$ 240
$ 48.000.000
$ 9.120.000
$ 57.120.000
Noviembre
210.000
$ 230
$ 48.300.000
$ 9.177.000
$ 57.477.000
Diciembre
220.000
$ 270
$ 59.400.000
$ 11.286.000
$ 70.686.000
$ 452.800.000
$ 86.032.000
$ 538.832.000
Totales
Yso Vta
Iva
Dbito Banco
Fiscal
136
%
Valor adquisicin Variacin
Terreno A
20.000.000
Terreno B
5.000.000
0 $
Maquinas y Equipo
5.000.000
8,9 $
C. Monetaria
8,9 $
1.780.000
445.000
$
$
5.000.000
5.445.000
Construcciones
21.780.000
Galpones
20.000.000
8,4 $
1.680.000
21.680.000
Corrales
5.000.000
8,4 $
420.000
5.420.000
Mquinas ordeadoras
18.000.000
8,4 $
1.512.000
19.512.000
Equipo de refrigeracin
26.000.000
8 $
2.080.000
28.080.000
Mejora equipo
5.000.000
3,9 $
195.000
5.195.000
Animales de renta
Vacas V
Vacas N
Terneros
$
$
$
21.735.000
8.050.000
3.240.000
8,9
8
$
$
1.934.415 $
644.000 $
23.669.415
8.694.000
8,9
288.360 $
3.528.360
Animales de trabajo
Caballos V
1.015.000
8,9
90.335 $
1.105.335
Caballos N
300.000
24.000 $
324.000
Toros V
$ 3.294.000,00
8,9
293.166 $
3.587.166
Toros N
40.000 $
540.000
Reproductores
500.000,00
Activo realizable
Novillo gordo
18.160.000
8,9
1.616.240 $
19.776.240
Novillo en engorda
13.537.500
8,9
1.204.838 $
14.742.338
$
Activo en leasing
REV CAPITAL
14.247.354
16.141.988
8,4
1.355.927 $ 17.497.915
84.000.000
8,9
- 7.476.000 $
8.127.281
91.476.000
137
ANEXO N17
DETALLE DEPRECIACION
MONTO
GALPONES
CORRALES
MAQUINA ORDEADORA
EQUIPO DE REFRIGERACION
719.776
GALPONES
299.907 CORRALES
MAQUINA
$ 1.138.20044 ORDEADORA
EQUIPO DE
$ 1.758.17845 REFRIGERACION
46
ANIMALES INVENTARIO
ANIMALES COMPRADOS
5.993.700
1.562.571
14.420.799
ANIMALES
LEASING
MONTO
$
1.340.769
622.500
1.312.500
1.661.723
6.964.910
11.902.402
4.003.810
15.906.212
Detalle
Valor
GALPONES $ 1.680.000
CORRALES $ 5.420.000
Vida til
Aos
Depreciacin
Depreciacin ejercicio
Anual
25 $ 867.200 $
719.776
15 $ 361.333 $
299.907
43
138
25*26/2=325
23.000.000
21.000.000
2.000.000
DEPRECIACION USO DEPRECIACION
1
2
23/325
0,071
21.000.000 $
1.486.154
1 $
1.486.154
4
5
6
7
8
22/325
21/325
20/325
19/325
18/325
0,068
0,065
0,062
0,058
0,055
21.000.000
21.000.000
21.000.000
21.000.000
21.000.000
$
$
$
$
$
1.421.538
1.356.923
1.292.308
1.227.692
1.163.077
1
1
1
1
1
$
$
$
$
$
1.421.538
1.356.923
1.292.308
1.227.692
1.163.077
25
1/325
21.000.000 $
64.615
1 $
64.615
0,003076923
EJERCICIO
0,8 $
1.340.769
1 $
1.550.769
CORRALES
(N(N+1))/2
Donde N=aos vida til
15*16/2=120
7.000.000
6.000.000
1.000.000
DEPRECIACION USO DEPRECIACION
AO
1
2
3
4
5
6
7
15
1/120
0,008
6.000.000 $
50.000
0,8
1
1
1
1
1
1
EJERCICIO
$
622.500
$
700.000
$
650.000
$
600.000
$
550.000
$
500.000
$
450.000
1 $
50.000
139
19.512.000
UNIDADES DE PRODUCCION
30.000.000
TASA
0,65
Produccin mensual litros
Depreciacin
Abril
180.000 $
117.072
Mayo
180.000 $
117.072
Junio
190.000 $
123.576
Julio
190.000 $
123.576
Agosto
190.000 $
123.576
Septiembre
Octubre
190.000 $
200.000 $
123.576
130.080
Noviembre
210.000 $
136.584
Diciembre
220.000 $
143.088
Depreciacin ejercicio
1.138.200
14.000.000
ELECTRONICO
U. DE PRODUCCION
5.000.000
Y COMPONENTES
24.000.000
30.000.000
0,58
0,17
TASA
Produccin mensual
COSTO COLECTOR
U. PRODUCCION
Depreciacin parte 1
Depreciacin parte 2
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
180.000
180.000
190.000
190.000
190.000
$
$
$
$
$
105.000
105.000
110833
10.833
10.833
$
$
$
$
$
30.000
30.000
31.667
31.667
31.667
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
190.000
200.000
210.000
220.000
$
$
$
$
10.833
16.667
122.500
128.333
$
$
$
$
31.667
33.333
35.000
36.667
1.020.833
Depreciacin Anual
Total depreciacin Mquina Ordeadora
291.667
1.312.500
140
VIDA UTIL
MESES
28.080.000
120
5.195.000
240
DEPRECIACION
MENSUAL
EQUIPO
234.000
936.000
MEJORA
$
Costo de adquisicin
(-)Depreciacin
Acumulada
28.080.000
-$
936.000
5.195.000
Valor a Depreciar
32.339.000
Valor a depreciar
Saldo Vida til+ prolongacin Vida til
Nueva depreciacin mensual
6 Meses de uso del activo
$
$
$
32.339.000
236
137.030
822.178
Depreciacin Ao 2008
1.758.178
VIDA UTIL
MESES
DEPRECIACION
MENSUAL
26.500.000
120
5.000.000
240
220.833
4 MESES USO
DEL EQUIPO
883.333
MEJORA
$
Costo de adquisicin
26.500.000
(-)Depreciacin Acumulada
-$
883.333
5.000.000
Valor a Depreciar
30.616.667
$
$
Depreciacin Ao 2008
30.616.667
236
129.732
778.390
1.661.723
141
Valor
Vida til
Depreciacin
Aos
Anual
Animales de trabajo
1.105.335
7 $
157.905
Vacas
23.669.415
5 $
4.733.883
Terneros
3.528.360
7 $
504.051
Toros
3.587.166
6 $
597.861
5.993.700
Detalle
Valor
Animales de renta
8.694.000
Reproductores
Animales de trabajos
$
$
540.000
324.000
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Ejercicio
5 $ 1.738.800
$ 1.448.999
6 $
7 $
$
$
90.000
46.286
75.000
38.571
$ 1.562.571
Valor
Vida Util
Depreciacin
Aos
Anual
Animales de Inventario
Vacas V
Terneros
21.735.000
5 $
4.347.000
3.240.000
7 $
462.857
Caballos V
$
Toros V
$
Animales Comprados
1.015.000
3.294.000
7 $
145.000
6 $
549.000
10 meses
Vacas N
Caballos N
Toros N
$
$
$
8.050.000
300.000
500.000
5 $
1.341.613
5 $
6 $
49.998
69.442
6.964.910
142
ANEXO N17 I
Depreciacion del activo
en leasing DEP BT
vida util
17.497.915
Depreciacion del activo
en leasing NIC
vida util
20.019.049 5
uso
5
1
uso
1
DEP BT
3.499.583
DEP NIC
4.003.810
Cantidad
Vacas lecheras
Terneros
Reproductores
150
80
15
Valor justo
300
250
400
$ 21.735.000
$ 3.240.000
$ 3.294.000
$
$
$
478
624
818
Totales $ 28.269.000
Diferencia
$ 34.631.100
$ 8.087.040
$ 6.736.230
$ 49.454.370
$ 21.185.370
TRIBUTARIA
$
359.888
$
224.930
$
1.365.840
$
1.758.178
$
4.402.018
$
$
1.118.571
9.229.425
143
Ao 2007
ACTIVOS
Disponible
313.463.700
22.000.000
6.000.000
10.000.000
26.588.578
18.160.000
346.052.278
50.160.000
Terrenos
26.780.000
20.000.000
27.100.000
Maquinarias y equipos
58.232.000
5.000.000
41.448.276
42.821.500
Depreciacin (menos)
TOTAL ACTIVOS FIJOS
17.920.382
135.639.894
67.821.500
17.497.915
17.497.915
499.190.087
117.981.500
PASIVOS
Cuentas por pagar
85.442.000
Acreedores varios
Provisiones
59.158.764
Impuesto diferidos
Otros pasivos circulantes
TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
Obligaciones con bancos e instituciones financieras
33.981.500
144.600.764
33.981.500
8.958.604
8.958.604
84.000.000
84.000.000
7.476.000
Otras reservas
Utilidad (Prdida) Ejercicio
254.154.719
TOTAL PATRIMONIO
345.630.719
84.000.000
TOTAL PASIVOS
499.190.087
117.981.500
144
469.053.200
- 128.930.000
MARGEN DE EXPLOTACION
Gastos de administracin y ventas (menos)
340.123.200
-
RESULTADO DE LA EXPLOTACION
700.000
339.423.200
Ingresos financieros
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotacin
Prdida venta activo fijo
Gastos por depreciacin
17.920.382
Gastos desmantelamiento
5.000.000
1.500.000
4.516.616
8.127.281
Contribuciones
6.300.000
Incobrables
4.000.000
31.109.717
308.313.483
-54.158.764
254.154.719
145
Ao 2008
Activos Corrientes
Efectivo y Efectivo Equivalente
Deudores por venta y otras ctas por cobrar
Existencias
313.463.700
6.000.000
23.767.500
343.231.200
Activos No Corrientes
Propiedad planta y Equipo
Animales de trabajo
30.000.000
1.315.000
Terreno
20.000.000
Maquinarias y Equipos
55.500.000
Activos en leasing
20.019.049
Activos Biolgicos
Vacas lecheras
42.681.100
Terneros
8.087.040
Reproductores
7.236.230
Propiedad de inversin
5.000.000
-15.906.212
173.932.207
Total Activo
517.163.407
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales
85.442.000
otros acreedores
10.129.570
54.158.764
149.730.334
Pasivos no corientes
Provisiones costo desmantelamiento
5.150.000
84.000.000
Otras Reservas
Utilidad (Prdida) del Ejercicio
278.283.073
362.283.073
517.163.407
146
469.053.200
Costos de venta
-128.930.000
Margen Bruto
340.123.200
Gastos de Administracin
-700.000
Gastos de Comercializacin
Otros Ingresos
Ingresos financieros
Gastos financieros
-1.960.521
Gastos tributarios
Otras ganancias
21.185.370
contribuciones
-6.300.000
Otras prdidas
-4.000.000
Depreciacin
-15.906.212
332.441.837
Impuesto a la renta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
-54.158.764
278.283.073
147