Torres A

UNIVERSIDAD DEL BIO-BIO
Facultad de Ciencias Empresariales

Departamento de Administracin y Auditora
MEMORIA PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
EFECTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS EN LA

ADOPCIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA (IFRS), EN ACTIVOS
BIOLGICOS Y FIJOS, CASO PRCTICO.
Ana Delia Torres Flores
Profesores Guas: Fernando Morales Parada

Jaime Landaeta Bahamonde
CONCEPCIN, 2009
UNIVERSIDAD DEL BIO BIO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
DEPTO. ADMINISTRACIN Y AUDITORA
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
NDICE
INTRODUCCIN.
CAPTULO I: MARCO TERICO.
I.1 Objetivo de la contabilidad
I.2 Contabilidad Internacional
I.3 Armonizacin contable
10
I.4 Armonizacin en Chile
11
I.5 Impacto en la adopcin de IFRS-Chile
12
I.5.1 Impacto en las empresas
12
I.5.2 Impacto en la profesin y alumnos de contabilidad.
13
I.6 Superintendecia de valores y seguros (SVS), pronunciamientos en la

implementacin de IFRS.
14
CAPTULO II: ACTIVO FIJO
27
II.1 Concepto Activo fijo
27
II.1.2 Clasificacin Activo fijo

II.2 Principales diferencias entre la norma nacional e internacional
28
30
II.2.1 Costos de adquisicin y construccin
30
II.2.2 Costos posteriores
31
II.2.3 Repuestos Activo Fijo
33
II.2.4 Depreciacin Financiera
34
II.3 Aspectos tributarios con respecto al activo fijo
40

II.3.1 Concepto activo fijo segn norma tributaria
40
II.3.2 Valorizacin Activo Fijo
41
II.3.2.1 Revalorizacin Activo Fijo
42
II.3.3 Correccin monetaria
45
II.3.4 Diferencias entre depreciacin financiera y tributaria
46
II.3.5 Deterioro del Valor
49
II.3.6 Costos desmantelaminto activo fijo
49
II.3.7 Diferencias, reparaciones financieras y tributarias
50
II.3.8 Determinacin capital propio
52
CAPTULO III: ACTIVOS BIOLGICOS
53
III.1 Concepto activo biolgico
53
III.2 Reconocimiento y valorizacin
55
III.3 Ganancias y prdidas
56
III.5 Aspectos Tributarios activos biolgicos
58
CAPTULO IV: NORMATIVA RELACIONADA
60
IV.1 NIC 2 Existencias
60
IV.2 NIC 20 Contabilizacin de subvenciones gubernamentales
62
IV.3 NIC 36 Deterioro de valor de los activos
63
IV.4 NIC 40 Propiedad de inversin
67
IV.5 NIC 23 Costos por intereses
70

CAPTULO V: CASOS PRCTICOS
72
V.1 Forestal el Canelo Ltda.
74
V.1.1 Desarrollo Contable-Financiero
76
V.1.2 Anlisis Financiero
87
V.1.2.1 Supuesto Revalorizacin y no venta Activo Fijo

V.1.3 Anlisis Tributario
88
91
V.1.3.1 Determinacin Renta Lquida Imponible
94
V.1.3.2 Determinacin Capital propio tributario
95
V.2 Lechera y ganadea Rancho Grande Ltda.
97
V.2.1 Desarrollo Contable-Financiero
102
112
V.2.3 Anlisis Tributario
114
V.2.3.1 Determinacin Renta lquida imponible
116
V.2.3.2 Determinacin Capital propio tributario
117
CONCLUSIN
118
REVISIN BIBLIOGRFICA
122
ANEXOS
124

INTRODUCCIN
La continua integracin mundial de los mercados de bienes, servicios y trabajo, el desarrollo

de nuevas tecnologas en el transporte y en las telecomunicaciones, el crecimiento de los
mercados capitales y financieros, son algunos de los factores del proceso de globalizacin que
relacionado con los agentes econmicos: Estado, empresas multinacionales, consumidores e
inversores, funcionan conjuntamente en la toma de decisin y de accin en el mundo de hoy,
traspasando fronteras y generando un crecimiento econmico relevante.
As como los capitales han traspasado fronteras geogrficas, la contabilidad tambin las ha
traspasado, esencialmente porque han aparecido usuarios de la informacin contable ubicados
en pases distintos a donde estn las empresas que informan sobre su gestin.
Este proceso globalizado en los negocios, la bsqueda de transparencia y confiabilidad de la

informacin, han incentivado a nuestro pas a adoptar una estructura diferente en las normas
de contabilidad.
Chile experimenta uno de los cambios ms relevantes en la historia al adoptar las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF) o Internacional Financing Reporting
Standard (IFRS), que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
o International Accounting Standard Board (IASB), organismo que tiene como misin
desarrollar un conjunto de normas contables de carcter mundial que sean de alta calidad,
comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan informacin comparable y
transparente en los estados financieros, con el fin de ayudar a los participantes en los
mercados a tomar decisiones econmicas oportunas.
Para un pas pequeo como Chile, cuya estrategia de desarrollo est basada, en gran medida
en el comercio internacional, es muy importante este avance, ya que esto significa
incorporarse a un lenguaje contable mundial comn, segn Silva y Garrido (2006)

Esto ya no es una utopa, originalmente, la Superintendencia de Valores y Seguros1 (SVS)

haba establecido que las sociedades con presencia burstil superior al 25%, o comit de
directores, deban comenzar la aplicacin de esta normativa el 1 de enero del ao 2009; pero
el 19 de noviembre de 2008 a travs de la circular N 485 flexibiliz este plazo, amplindolo
segn el siguiente enunciado: respecto aquellas empresas que opten por presentar sus estados
financieros en forma comparativa con el ejercicio 2008, tendrn la opcin de no presentar
estados financieros trimestrales bajo IFRS durante el 2009, debiendo efectuar la primera
presentacin de stos al 31 de diciembre de 2009. En consideracin a lo anterior, debern
mantener la presentacin de estados financieros bajo norma local; o bien, para aquella
entidades que opten por presentar sus estados financieros en la modalidad pro forma2,
tendrn la opcin de no presentar los informes pro forma financieros trimestrales durante el
2009, debiendo presentar estados financieros pro forma bajo IFRS al 31 de diciembre de
2009. En consideracin a lo anterior, debern mantener la presentacin de sus estados
financieros bajo normas locales durante todo el ejercicio 2009. Esta exigencia, hasta ahora,
comenzara a regir el 2010 para el resto de las sociedades emisoras de valores, como: fondos
mutuos, fondo de inversin, corredores de bolsa de valores, entre otras.
Actualmente las empresas en Chile que estn reguladas por la SVS, en conjunto con el
Colegio de Contadores de Chile A. G (CCCH), buscan culminar la etapa de implementacin y
capacitacin para la conversin de la contabilidad nacional a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IFRS). Lo cual no ha sido fcil ya que cuando se trata el tema de
armonizacin de las normas contables, son varias las posturas que se asumen; algunas
argumentan que deben adoptarse sin discusin, ni modificacin; otras posiciones sostienen
que deben adaptarse a nivel local, atendiendo a las necesidades propias de cada pas; sin
embargo, existe una posicin intermedia o de convergencia que aprueba las normas
1 La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) es una institucin autnoma, con personalidad jurdica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno
a travs del Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto la superior fiscalizacin de las actividades y entidades que participan de los mercados de valores y de
seguros en Chile.
2 Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un ao de anticipacin, pero en este contexto se refiere
a que no son comparativos con el ejercicio 2008.

internacionales, pero respetando las caractersticas propias del lugar en el cual se aplicarn;
como es en el caso de Chile.
Considerando lo anterior, en todo proceso de transicin surgen discrepancias entre lo antiguo

y lo nuevo, causando una preocupacin continua por hacer las cosas bien y que adems, esto
conlleve a un beneficio para el pas y los entes involucrados. Al implementar las IFRS, se
requiere un alto nivel de competencias profesionales ya que stas causan efectos directos en la
informacin financiera que acostumbraba a entregar la empresa, lo cual es necesario analizar
y estudiar, con el fin de aunar criterios que se complementen entre s.
En gran medida, es esto lo que quiero abordar con este proyecto, a travs del anlisis se
demostrar, si los efectos al implementar IFRS en Chile son positivos, negativos o nulos,
tanto en la informacin financiera, en el capital propio tributario o en la determinacin de la
renta lquida imponible, ya que al resultado financiero de la empresa, se le deben efectuar
ajustes para determinar la renta lquida imponible de primera categora de conformidad a los
artculos 29 al 33 de la Ley de Impuesto Renta (LIR), que sin ir ms lejos tambin se ve
afectada, aunque en un pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos (SII), seala en el
Oficio N 293, del 26 de Enero de 2006, en forma expresa, que la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, se enmarcan en un mbito estrictamente contable
financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes
antes referidos al determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas sealadas, de
todas maneras estarn obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado. Pero,
Qu implica que las empresas chilenas opten por estas normas internacionales? Cules son
los efectos financieros reales a los cuales se vern expuestos los resultados de la empresa?
Cules sern los ajustes extracontables que tendrn que hacer para no caer en infraccin ante
el SII?. Cmo se valoriza el activo fijo? Qu diferencia existe entre Boletines Tcnicos y
NIIF-Chile con respecto a Activos Biolgicos y Fijos?, son estas algunas de las interrogantes
a las cuales quiero dar respuesta en esta investigacin.

CAPITULO I
MARCO TERICO
I.1 Objetivo de la contabilidad

La contabilidad, parte integrante del sistema de informacin de un ente, es la tcnica de
procesamiento de datos que permite obtener informacin sobre la composicin y evolucin
del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha informacin debera ser de utilidad para facilitar las decisiones de los
administradores del ente y de los terceros que interactan o pueden llegar a interactuar con l,
as como, para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
Flower (1992).
De acuerdo al pensamiento de Flower y considerando lo dicho por el CCCH en su boletn

tcnico N 1: el objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin medible y pertinente,
de manera sistemtica y estructurada correspondiente a las operaciones de una entidad, lo que
permite que sta y terceros puedan tomar decisiones sociales, polticas y econmicas.Puedo
rescatar que la toma de decisiones es un proceso fundamental para las compaas y que la
contabilidad nos entrega las herramientas para hacerlo.
Considerando el escenario de un mundo en donde la internacionalizacin de la actividad

econmica y el conocimiento va en aumento y que los usuarios de la informacin contable
estn traspasando fronteras y cada vez son ms exigentes, es necesario ampliar un poco
nuestra perspectiva de la contabilidad y tal como menciona Jarne (2001), la naturaleza y los
objetivos de la contabilidad diferirn en los distintos pases por lo que el modelo contable de
cada pas debe ser interpretado como la evidencia de su entorno econmico, social y poltico
donde se reflejaran los factores histricos, culturales, lingsticos y comerciales de cada pas
considerando que el origen del sistema contable variar de acuerdo a la influencia relativa de

estos factores, es en este mbito y de acuerdo a este pensamiento que es importante conocer
un poco ms de la contabilidad internacional.
I.2 Contabilidad Internacional

El despliegue de la contabilidad internacional comienza durante los aos sesenta con la
creacin, en 1962, del Centro para la Educacin e Investigacin de la Contabilidad
Internacional, de la Universidad de Illinois, editores de la revista The International Journal of
Accounting. Otro hecho importante es mencionar el artculo de Mueller (1963) titulado The
dimension of the International accounting problem. Quien aborda este tema y a quien se le
conoce como el precursor de la contabilidad internacional.
Segn, Garca et alt (1996), existen 4 razones del nacimiento y desarrollo de la contabilidad
internacional, las cuales es necesario analizar:
Antecedentes histricos: En los principios la contabilidad comenz en Italia en el siglo
XIV, con el gran aporte de Luca Pacioli de la partida doble, estos nuevos planteamientos se
extendieron a islas Britnicas, donde fueron desarrollados durante los siglos XVII y XVIII
momentos en los cuales se emergieron conceptos tan importantes como el periodo contable.
Debido a posicin econmica de ese pas a nivel internacional comenz a influenciar a otros
pases en Amrica del Norte y el resto del mundo.
Multinacionales: la aparicin de empresas multinacionales ha sido el hecho ms
relevante en el desarrollo de la contabilidad internacional, su poder econmico y financiero

mueve el mercado y transfiere conocimientos tecnolgicos ms avanzados y por ende nacen
nuevos usuarios de la informacin financiera, los inversionistas internacionales.
Comparacin de los sistemas contables: llegar a entender la informacin financiera de
empresas ubicadas en distintos pases no es tarea fcil, por lo que obtener informacin
equivalente y comparable es una necesidad actual que permite tomar decisiones de inversin.
Dimensin Internacional de problemas contables: la contabilidad internacional nos
debe llevar a unir criterios con el fin de disminuir las diferencias de informacin financiera
que entrega un pas con respecto al otro, para ello es necesario y pertinente armonizar la
informacin contable.

Es en este contexto en el que ya nos encontramos ya que muchos pases del mundo estn
adoptando medidas para armonizar la informacin contable con el fin de que las diferencias
sean mnimas.
I.3 Armonizacin Contable

Para facilitar la necesaria comparabilidad de la informacin contable emitida por distinto
pases unidos por un objetivo primordial como es el desarrollo econmico y la posibilidad de
invertir en distintos escenarios de la economa, es que se hace indispensable aunar criterios en
materia contable.
El proceso de armonizacin contable resulta de la necesidad del mundo econmico en

compartir un lenguaje que facilite la comunicacin de los mercados internacionales.
La informacin contable debe ser comparable, y adems presentar la suficiente claridad, para
que de tal modo como lo menciona Gandia y Garca, (2001) los usuarios puedan identificar
las similitudes y diferencias existentes entre dos unidades econmicas en un mismo momento
del tiempo, o entre una nica unidad econmica en dos o ms periodos distintos. Es entonces
cuando viene la solucin que encuentran los organismos armonizadores internacionales como
el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), actualmente IASB
(International Accounting Standards Board), que fija la agenda tcnica, aprueba normas,
borradores e interpretaciones, La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), que tiene
como objetivo el de armonizar la profesin de auditoria tanto tcnica, deontolgico y
formacin profesional, el IOSCO (International Organization of Securities Commission),
organismo internacional encargado de regular las principales bolsas de valores del mundo. y
el FASB (Financial Accounting Standard Board). En conjunto plantean y son los precursores
de las normas de informacin financiera aceptadas internacionalmente.
10

I.4 Armonizacin en Chile

En nuestro pas los organismos encargados de esta armonizacin son el Colegio de
Contadores de Chile (CCCH) A.G., nico cuerpo profesional que emite las normas contables
de aceptacin en el pas, en la actualidad es miembro del IFAC e IASB, en conjunto con el
Banco Interamericano de Desarrollo (BID), participan en el proceso de convergencia para
uniformar las normas chilenas a la NIIF, adems cuentan con el apoyo de la Superintendencia
de Valores y Seguros, que forma parte del IOSCO.
Uno de los hechos especficos que dan paso a la incorporacin de una nueva normativa, es la
emisin del Boletn Tcnico N 56 el que seala: ante la ausencia de norma local se debe
recurrir en primera instancia a las normas internacionales de contabilidad. Es entonces que
queda abierta la posibilidad de incorporar visiones internacionales en materia contable
chilena. Lo cual cumple con uno de los objetivos de la Comisin de Principios y Normas
Contables, creada en 1971 por el Colegio de Contadores de Chile que es: mantener contactos
con comits o entidades similares internacionales con el objeto de conocer criterios fuera de
Chile e intercambiar ideas a nivel internacional.
Lo que actualmente la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en conjunto con el

Colegio de Contadores de Chile, (CCCH) trabajan unidos para terminar la etapa de
conversin de la contabilidad nacional a las normas internacionales de informacin financiera.
En un principio la SVS, haba establecido que las sociedades con presencia burstil superior
al 25%, o comit de directores, deban comenzar la aplicacin de esta normativa el 1 de
enero del ao 2009; pero el 19 de noviembre de 2008 a travs de la circular 485 flexibiliz
este plazo, amplindolo hasta el 31 de diciembre del ao 2009, manteniendo sus estados
financieros bajo normas locales. Esta exigencia, hasta ahora, comenzar a regir el 2010 y
2011 para el resto de las sociedades emisoras de valores como: fondos mutuos, fondo de
inversin, corredores de bolsa, administradoras de fondos de pensiones inscritas en el registro
de valores, entre otras.
11

I.5 Impacto en la adopcin de NIIF

El incorporar nueva normativa contable y adoptar normas internacionales de informacin
financiera afecta directamente no slo a las empresas que asumieron este desafo sino tambin
al entorno que las rodea y que forman parte del sistema como: entes reguladores, la profesin
y educacin contable, entres otros. Tambin existe un cambio cultural ya que las normas NIIF
dan mayor libertad generando as la posibilidad de utilizar un criterio contable ms amplio ya
que esta normativa esta basada en principios no en reglas por lo que se debe analizar caso a
caso en las diversas compaas.
I.5.1 Impacto en las Empresas

En las empresas los impactos ms notorios son en la poltica contable, en la revelacin de la
informacin, en la forma de valorizar los activos, lo cual no es menor ya que estos cambios
afectan al resultado de la empresa, y todo lo que eso conlleva.
Segn un estudio realizado por Ernes & Young (2008): 191 compaas chilenas informaron a
la (SVS) la moneda funcional .De estas, un total de 103 empresas reportaron el efecto
patrimonial al 1 de enero de 2008 de aplicar IFRS.
Cerca de un 50% de las empresas reporta que su patrimonio disminuye entre un 0% y un 25%
y un 30% que aumenta en los mismos porcentajes. En los casos extremos, estn 4 compaas
del sector elctrico y de telecomunicaciones presentan una disminucin entre 25% y 50%
patrimonial en el primer da de aplicacin de IFRS. Los efectos ms significativos que
provocaron la disminucin estn relacionados con el activo fijo. En el caso de los mayores
incrementos, estn dos compaas del sector elctrico cuyos patrimonios se incrementaron
entre un 150% y un 175%. En ambos casos, los incrementos ms importantes tienen relacin
tambin con la valorizacin de sus activos fijos.
12

Otro de los afectados con la nueva normativa internacional y que nos interesa analizar son las
compaas del sector agrcola salmonero que debern incorporar el concepto de activos
biolgicos, y debern valorizar a valor justo menos los costos en los que se incurrir hasta el
punto de venta, criterio que difiere de la actual norma chilena que utiliza como criterio de
valorizacin el costo.
I.5.2 Impacto en la profesin y alumnos de contabilidad

Considerando el cambio que genera esta nueva normativa, la profesin contable tiene la
obligacin de incorporar practicas profesionales orientadas a los procesos internacionales, con
el objetivo de que el profesional desarrolle competencias para transparentar la informacin y
agregar valor al desempeo empresarial, como lo menciona Morales et alt (2005). Se requiere
de profesionales altamente calificados y esto se logra con la induccin y capacitacin
necesaria para alcanzar los niveles adecuados para poder estar a la altura de cualquier
profesional, es por ello que las distintas firmas auditoras del pas han preparado a sus
profesionales y entregan capacitacin.
No slo las firmas auditoras estn preocupadas de esta situacin, tambin las instituciones de
educacin, especialmente aquellas que imparten asignaturas relacionadas con el tema contable
y como lo dice Morales et alt, (2005) los desafos urgentes de las instituciones de educacin,
respecto a la formacin de los alumnos en contabilidad, deben considerarse en tres aspectos:
1. Formacin de acadmicos que permitan enfrentar el desafo con la adecuada teora y
prctica.
2. Actualizar el perfil profesional del egresado, el currculum y los contenidos de cada
asignatura.
3. Utilizar estrategias que permitan a los estudiantes de pre y post grado conocer,
aprender, analizar y aplicar las NIIF en un mundo globalizado.
Esto nos hace pensar que s se esta tomando en serio este proceso de convergencia y
trabajando para ello con esto se lograr el objetivo y se eliminar la diversidad contable que
13

en muchas ocasiones produce distorsin en el anlisis de la informacin financiera de las

empresas.
I.6
Superintendencia
de
valores
seguros
(SVS),
pronunciamientos
en
la
implementacin de IFRS.
Como ya he mencionado anteriormente, SVS es una institucin autnoma, con personalidad
jurdica y patrimonio propio, que se relaciona con el gobierno de Chile a travs del Ministerio
de Hacienda y tiene por objeto la fiscalizacin de las actividades y entidades que participan en
los mercados de valores y de seguros del pas.
Con el fin de cumplir con su objetivo, la SVS desarrolla, entre otras, las siguientes funciones
principales:
Supervisin, en donde controla y vigila el cumplimiento de las normas legales,
reglamentarias y administrativas,
Normativa, corresponde a la capacidad de dictar normas o instrucciones propias para
el mercado y las entidades que lo integran. (marco regulador del mercado)
Sancionadora, donde aplica sanciones frente al incumplimiento del marco regulador.
Desarrollo y promocin de los mercados, promueve diversas iniciativas para el
desarrollo del mercado, mediante la elaboracin y colaboracin para la creacin de nuevos
productos e instrumentos.
Estas funciones en conjunto a sus objetivos estratgicos que van desde; desarrollar una
organizacin, con personal de excelencia, orientada al servicio del cliente externo e interno,
hasta desarrollar normas y estndares que incorporen las exigencias de mercados
internacionales, son la lgica que promueve una constante participacin de la institucin en el
proceso de converger a normas internacionales de informacin financiera (IFRS), impartiendo
comunicados, oficios y circulares que abren paso a adoptar IFRS en Chile.
14

Debido a la expectacin del tema y a las inquietudes del sector empresarial, la SVS solicit en
Enero de 2006 al Servicio de Impuestos Internos (SII) mediante oficio N 209, se pronunciare
a los efectos tributarios que podra tener la aplicacin de normas internacionales de
contabilidad y de qu manera los cambios pudieran afectar los aspectos impositivos de las
sociedades. Esto, gener la inmediata respuesta del (SII) con el oficio N293 expresando la
nula relacin que la nueva normativa tena con las normas tributaria en Chile, argumentando
que este cambio se enmarca en un mbito estrictamente contable financiero que no altera la
normativa tributaria.
Aclarado esto, en Octubre de 2006, a travs del oficio N 368, la SVS imparte medidas sobre
el proceso de convergencia de principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile
(PCGA) a normas internacionales de informacin financiera (IFRS). En donde enfatiza la
interaccin con distintos actores del mercado como; la Superintendencia de Bancos e
Institucioes Financieras, Superintendencia Administradora de
Fondo de Pensiones,
organizaciones de sector privado como la SOFOFA, firmas de auditora, instituciones

acadmicas y principalmente con el Colegio de Contadores de Chile A.G. con quien trabaja
en conjunto en el preceso de convergencia, en este oficio se entregan instrucciones tales
como:
1. Interiorizarse a la brevedad del contenido de las normas internacionales ya emitidas
2. Complementariamente, conocer los documenmtos que vayan emitiendo los
organismos tcnicos chilenos y;
3. Evaluar los efectos particulares que las nuevas normas provocarn en la formulacin y
presentacin de sus estados financieros. Adems este oficio estipula que se presentarn bajo
IFRS los estados financieros correspondientes al ejercicio 2009 comparado con igual periodo
del ejercicio anterior, con excepcin de los estados finacieros intermedios donde se permitir
su presentacin no comparativa.
En Febrero de 2007, con el fin de complementar el oficio antes sealado la Superintendencia

emite la circular N 384 donde informa del proceso de adopcin de normas internacionales de
15

informacin financiera, realzando que la informacin relevante del proceso de convergencia

estar disponible a travs del sitio web de la SVS en el banner denominado Adopcin de
IFRS y dando a conocer un cuestionario que deber ser contestado obligatoriamente por
todas las sociedades emisoras de valores de oferta pblica que cumplan las siguientes
caractersticas al 30 de noviembre de 2006:
Que sus acciones tengan presencia burstil es decir aquellas que tengan una presencia
igual o superior al 25% dentro de los ltimos 180 das hbiles burstiles
Que esten obligadas a constituir comit de directores
Para facilitar la identificacin de las sociedades que deben contestar este cuestionario se ha
incorporado una lista con las sociedades que cumplen con los requisitos antes mencionados
sin perjucio que las entidades que no cumplen las caractersticas, de igual forma lo pueden
contestar teniendo un plazo hasta el 12 de Marzo de 2007.
El 28 de Diciembre de 2007, da a conocer la circular N427 donde complementa las medidas

sobre el proceso de adopcin de normas internacionales de informacin financiera y
complementa el oficio N384 de 6 de Febrero de 2007, de esta circular se destaca lo siguiente:
1. Las entidades que debern emitir estados financieros bajo IFRS y su fecha de
adopcin:
a) Entidades emisoras de acciones de mayor presencia o patrimonio burstil
debern emitir sus estados financieros a partir del 1 de Enero de 2009.
b) Otros emisores de valores de oferta pblica y securitizadoras comenzarn a
emitir sus estados financieros el 1 de Enero de 2010.
c) Entidades acogidas a la circular N198 de SVS, y otras sociedades del registro
no emisoras debern adoptar IFRS a partir del 1 de Enero de 2011.
2. Presentacin de los estados financieros
a) El contenido de las IFRS se encuentran definidos en las normas emitidas por el
IASB las cuales se encuentran disponibles (www.iasb.org)
16

b) Si se encuentran normas o instrucciones que contravengan la aplicacin de las

IFRS, priman estas ltimas sobre las primeras
c) La informacin financiera bajo IFRS deber presentarse trimestral y
anualmente en forma comparada con igual periodo del ejercicio anterior. No obstante las
entidades que deben comenzar presentando sus estados financieros el ao 2009, pero que no
puedan efectuarla en forma comparativa con el ejercicio 2008, debern en su reemplazo
continuar con la presentacin de la informacin financiera del ejercicio 2009 en forma
comparativa con el ejercicio 2008 bajo normas locales y adicionalmente debern proporcionar
trimestralmente y anualmente un informe financiero pro-forma bajo norma IFRS referido al
ejercicio 2009 en forma no comparativa.
Apartir del 2010 debern presentar la informacin financiera bajo IFRS comparativa con el
ejercicio 2009, incluyendo en nota explicativa a los estados financieros, una declaracin
explcita y sin reservas de cumplimiento con las normas IFRS.
d) La moneda de presentacin de los estados financieros ser el peso. No obstante
aquellas sociedades que tengan como moneda funcional el dlar podrn presentarlos en dicha
moneda.
e) En el caso de las entidades que deban consolidar, slo se requiere la
presentacin de estados financieros consolidados, no siendo obligatorio la presentacin de
estados fianancieros individuales.
El proceso de converger entre una norma y otra no es de uno o dos aos, la SVS ha estado
elaborando el plan desde el ao 2004 y, a un ao de comenzar con el esperado proyecto ha
emitido la siguiente informacin:
Circular N 1879 del 25 de Abril de 2008, establece el modelo para presentar los estados
financieros preparados bajo IFRS y el medio de informacin a utilizar, donde se desprende lo
siguiente:
17

I. Modelo para presentacin de estados financieros, cuyos formatos son acordes a IFRS
y de los cuales se precisan 4 informes que son :
i.
Situacin Financiera : Clasificado o por Liquidez
ii.
Resultados Integrales : Por funcin o por Naturaleza
iii.
Flujos : Directo o Indirecto
iv.
Cambios en el patrimonio Neto
Los informes sern acompaados con nota correspondientes a los estados financieros que
determina la superintendencia.
II. Medio de informacin a utilizar

Las entidades que deban presentar estados financieros preparados bajo IFRS, debern
considerar el desarrollo del sistema de informacin y modelo de datos que les permitan
incorporar las continuas modificaciones que realice el IASB.
Con el fin de asegurar una mejor recepcin, validacin, registro y difusin de la informacin
financiera bajo IFRS, la SVS utilizar el estandar XBRL el cual puede adoptar las empresas
inscritas, no como obligacin, sino que puede optar por enviar sus estados financieros a travs
de un formulario interactivo que se habilitar en el sitio web de la SVS.
En el Oficio-Circular N456 de 20 de Junio de 2008, da instrucciones sobre el proceso de

adopcin de normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de informacin
financiera en cuanto a IFRS N1, y complementa el oficio N 384 de 2008, donde lo ms
relevante que estipula es :
1. Primeros estado financieros bajo IFRS, precisa que deben realizar una declaracin
explcita y sin reservas del cumplimiento con las IFRS, en los primeros estados financieros
donde se aplique esta norma.
2. Tratamiento de ajuste por primera aplicacin de IFRS, en relacin a los ajustes
originados por el cambio de la normativa contable, las entidades podrn identificar y controlar
18

dichos ajustes dentro del patrimonio, en la cuenta de resultados acumulados o en una cuenta
separada denominada Otras Reservas.
3. Correccin Monetaria, con respecto a esta materia, NIC 29, referida a informacin
financiera en economas hiperinflacionarias, seala que los estados financieros se presentaran
corregidos monetariamente en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha del
balance.
En lo que respecta a la cuenta capital pagado no se aplicar deflacin alguna y para los
estados financieros bajo IFRS del periodo de transicin terminado al 31 de Diciembre de
2008, 2009, 2010, la revalorizacin del capital pagado del periodo deber registrarse con
cargo a otras reservas varias bajo el concepto de otros incrementos en el patrimonio neto.
En el caso de las entidades que deben re-expresar su contablidad a moneda funcional deber
hacerlo deacuerdo a la NIC 21 referente a los efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera.
4. Diferencia de conversin cambiaria acumulada, esta circular dispone que la entidad
que adopte por primera vez IFRS podr optar por no aplicar los requerimientos establecidos
en la NIC 21 donde deber considerar nulas todas las diferencias de conversin acumulada de
todos los negocios en el extranjero, en la fecha de transicin a las IFRS.
5. Conciliaciones exigidas durante el ejercicio cubierto por los primeros estados
financieros con arreglo a las IFRS, con respecto a esto, IFRS N1 exige a las entidades que
expliquen como la transicin de una norma a otra les ha afectado, en relacin con la situacin
financiera, resultados y flujo de efectivo. Adems la SVS a travs de esta circular proporciona
un detalle de las conciliaciones que deben ser presentadas el primer ao de envio de los
primeros estados fianancieros con arreglo a IFRS.
El 20 de Junio de 2008 la circular N 457, informa sobre efectos de adopcin de IFRS, la cual
estipula ; que las entidades que deban presentar sus estados financieros bajo IFRS a partir del
1 de Enero de 2009, debern preparar un cuadro denominado conciliacin de situacin
19

patrimonial, donde se incluirn los saldos de acuerdo a PCGA al 31 de Diciembre de 2007,

los saldos que resulten de re-expresar los estados financieros a moneda funcional, cuando sea
distinta a la moneda de dichos estados financieros y los montos correspondientes a los ajustes
que se derivarn de la aplicacin de IFRS N 1 y por ltimo los saldos de acuerdo a IFRS a la
fecha de transicin correspondiente al 1 de Enero de 2008, el plazo de presentacin de la
conciliacin ser hasta el 30 de Septiembre de 2008.
No obstante, en el caso de aquellas entidades que no presenten estados financieros bajo IFRS
en forma comparativa, la conciliacin deber estar referida al 31 de Diciembre de 2008 y al 1
de enero de 2009, respectivamente. Dando un plazo para entregarla hasta el 31 de Marzo de
2009.
Adicionalmente todas las entidades que adopten IFRS al 01 de Enero de 2009 debern
informar respecto de las principales polticas contables al aplicar IFRS junto con la moneda
funcional de la entidad, esto a ms tardar el 30 de Septiembre de 2008.
El 8 de Julio de 2008 a travs del oficio - circular N461 la SVS instruye a las empresas a
responder un cuestionario acerca del avance del proceso de adopcin de IFRS, esto con objeto
de recabar informacin acerca del estado de avance del proceso, mediante un cuestionario
incorporado en la pgina de la SVS, (www.svs.cl) en el link, cuestionario de adopcin de
IFRS.
En Septiembre de 2008, SVS a travs de la circular N 471, instruye la forma de enviar

informacin sobre efectos de adopcin de IFRS, principales polticas contables y moneda
funcional. En donde explica que las entidades debern crear un archivo en formato PDF y
seguir las instrucciones para llevar a cabo el proceso. Adems esta circular aade que la
informacin enviada podr ser consultada a traves de link efectos de IFRS, polticas y moneda
funcional el cual se acceder a travs de www.svs.cl - Novedades IFRS IFRS mercado de
valores IFRS al da.
20

El 25 de Septiembre de 2008, SVS informa a travs de la circular N 473 acerca de los plazos
de presentacin de la informacin financiera de acuerdo a IFRS, presentacin de la
informacin financiera intermedia y pro-forma para el ao 2009, de lo cual se destaca que, la
informacin financiera intermedia correspondiente a Marzo y Septimbre debe presentarse
dentro de un plazo de sesenta das desde la fecha de cierre del respectivo trimestre calendario,
la informacin financiera intermedia correspondiente a Junio deber presentarse dentro del
plazo de 75 das contado desde la feha de cierre del respectivo trimestre calendario y el plazo
de presentacin de informacin financiera anual ser de 90 das contado desde el cierre del
ejercicio anual.
Se debe sealar que las entidades debern proporcionar la informacin financiera intermedia
en forma completa, lo que implica un conjunto de estados financieros que cumplan las
exigencias establecidas en NIC N 1.
El 30 de Octubre de 2008, a travs de la circular N 1901, SVS imparte normas sobre

informacin adicional que deber contener la informacin financiera deacuerdo a IFRS,
relacionada con:
Medio ambiente, donde estipula que se deber incluir en esta nota, todos aquellos
desembolsos efectuados a la fecha de cierre de los estados financieros, relacionados con el
mejoramiento y/o inversin de procesos productivos, en forma directa e indirecta incluyendo
una serie de especificaciones del proyecto de mejora
Otras notas adicionales, en ests, la entidad podr incluir otras notas a los estados
financieros que a juicio de la admistracin, proporcione mayor informacin para comprender

y completar los estados financieros.
El 19 de Noviembre de 2008 el oficio N 485, complementa el oficio N 427 de Diciembre de

2007, sobre el proceso de adopcin de IFRS. En relacin a esta materia SVS ha decidido
flexibilizar los plazos de la primera presentacin de estados financieros ajustados a IFRS,
21

donde especifica que las empresas que decidan presentar sus estados financieros en forma
comparativa con el ejercicio 2008 tendrn la opcin de no presentar estados financieros
trimestrales bajo IFRS presentando la informacin bajo IFRS al 31 de Diciembre de 2009.
Para aquellas entidades que opten por presentar sus estados financieros en la modalidad proforma (no comparativo con el ao 2008) tendrn la opcin de no presentar los informes
financieros proforma trimestrales durante el 2009 debiendo presentar estados financieros
proforma bajo IFRS al 31 de Dicienbre de 2009 esta decicin deber informarla a ms tardar
el 28 de Febrero de 2009
El comienzo del ao 2009, se ve enmarcado en un expectante escenario para todos los que
juegan un rol preponderante en la adopcin de la normativa internacional, tanto para las
entidades relacionadas, como para los organismos reguladores, el 20 de Enero, SVS emite la
circular N 498, donde imparte normas sobre informacin adicional que debern entregar las
entidades inscritas en el registro de valores que adopten IFRS, porque de acuerdo a lo dicho
en oficios anteriores stas podrn presentar estados financieros consolidados, no siendo
obligatoria la presentacin de estados financieros separados o individuales, sin embargo la
omisin de estos, afecta el tipo de informacin requerida por el Banco Central de Chile para
el cumplimiento de sus funciones legales, considerando esto y tomando en cuenta que la
informacin de estabilidad financiera y cuentas nacionales que elabora el Banco Central,
constituye informacin relevante para el anlisis y toma de decisiones de los inversionistas
del mercado de valores y seguros, debern presentar informacin adicional a contar del primer
trimestre en que adopten IFRS, y estar disponible en la pgina web de la SVS.
En la misma fecha con la circular N 499, la SVS presenta instrucciones para llenar el
cuestionario de estado de aplicacin de las IFRS en las empresas, todo esto con el objeto de
recabar informacin del estado de avance del proceso de adopcn de IFRS, mediante el
presente oficio la SVS instruye a todas las sociedades inscritas en le registro de valores, que
22

inician su aplicacn en los periodos 2009, 2010, 2011 responder el cuestionario de estado de
aplicacin a IFRS ingresando a la pgina de la SVS, hasta el 13 de Febrero de 2009.
El 12 de Febrero de 2009 SVS emite la circular N 505 acerca de la informacin financiera

comparativa auditada para entidades que entreguen estados financieros bajo IFRS en relacin
a los primeros estados financieros interinos preparados de acuerdo a las IFRS de las empresas
que hayan optado por presentar dichos estados en forma comparativa con el ejercicio 2008, de
lo cual se insta a que la informacin financiera sea auditada por auditores externos a la
sociedad.
El 13 de Febrero de 2009 con la circular N 506 la SVS emite informacin de estados

financieros de sociedades con inversiones en entidades bancarias en relacin con el proceso
de adopcin a IFRS, a travs de este, da instrucciones aplicables a aquellas sociedades que
mantengan inversiones que correspondan a subsidiarias y asociadas bancarias fiscalizadas por
la superintendencia de bancos e institucines financieras.
El 24 de Abril de 2009, la SVS emite la circular N 1924 donde imparte normas sobre
presentacin de informacin financiera preparada bajo IFRS de las sociedades inscritas en el
registro de valores. Esta circular se emite considerando el mayor volumen de revelacin a ser
proporcionado por las empresas y con el fin de complementar la circular N 1879 de 2008,
indicando lo siguiente:
I. Presentacin de la informacin financiera bajo IFRS
La informacin financiera que deber ser presentada, tanto trimestral como anulamente, en
forma individual o consolidada es la siguiente
a) Informe de los auditores externos tratandose de estados financieros anuales.
b) Informe de revisin de informacin financiera interina de los auditores
externos, tratandose de estados finacieros al 30 de Junio de cada ejercicio.
c) Estados financieros de acuerdo a IFRS, del cual se incluyen las notas
explicativas a los estados fianacieros
23

d) Anlisis razonado
e) Hechos relevantes
f) Declaracin de responsabilidad
II. Notas de presentacin obligatoria
La nota relativa a saldos y otras transacciones con entidades relacionadas y la nota sobre
medio ambiente sern obligatoria, en el caso de no existir saldos se deber mencionar dicha
situacin.
III. Presentacin de informacin financiera ejercicio 2009
La presentacin de los estados financieros deber atenerse a lo establecido en el oficiocircular N 473 de 25 de Septiembre de 2008
Los estados financieros bajo IFRS, tanto en forma completa o pro-forma, debern ser
remitidos mediante archivo PDF, va Seil deacuerdo al modelo de informacin publicado en
el sitio web www.svs.cl, considerando que los estados fianacieros al 31 de Marzo de 2009 son
los primeros que se presenten bajo IFRS se requiere la informacin en un formato excel
disponible en la pgina web de la superintendencia.
IV. Informacin financiera para uso estadstico
Para efectos estadsticos se ha determinado a travs de esta circular que el modelo de
informacin, sea adems proporcionado a travs del mdulo Seil, mediante el envio del
archivo XBRL el cual puede ser generado usando el formulario interactivo dispuesto por la
SVS o bien en un software que la propia empresa haya adquirido o desarrollado.
Respecto de los estados fianacieros al 31 de Marzo de 2009 podrn entregarse excluyendo las
notas explicativas, las que podrn ser remitidas posteriormente dando como fecha mxima el
20 de Junio de 2009.
En los anexos de esta circular se muestra la definicin de los contextos para la generacin de
los archivos XBRL y una descripcin del proceso de ingreso, generacin, envio, validacin y
carga del archivo XBRL.
24

Con la circular n 1931 el 31 de Julio de 2009, la SVS complementa circular n 1924 y se

destaca lo siguiente:
En relacin al envio de la informacin al 30 de Junio, 30 de Septiembre y 31 de Diciembre de

2009, la presentacin ser mdiante archivo PDF, via Seil y confeccionado de acuerdo al
modelo de informacin publicado en la pgina web. La informacin financiera en el archivo
PDF y Excel se deber presentar en miles de pesos o dlares, segn la moneda que
corresponda.
Adems indica que las sociedades que generaron en Marzo de 2009 su archivo XBRL, usando
el formulario interactivo debern enviar los estados financieros bsicos, sin notas explicativas,
en un archivo XBRL, generado internamente.
Cabe sealar que en todo aquello que no se haya instruido en esta circular, se mantiene
vigente lo dispuesto en la circular n 1924 de Abril de 2009.
25

CALENDARIO DE ADOPCION DE LAS NORMAS IFRS PARA LAS ENTIDADES

FISCALIZADAS POR LA SVS (ACTUALIZADO AL 02 DE JUNIO DE 2009)
Entidades
Perodo
Sociedades emisoras:
a) Que sus acciones tengan
presencia o transaccin burstil, en los
trminos dispuestos en la Norma de
carcter general N 103 de 2001 de la
SVS, es decir aquellas que tengan
una presencia ajustada igual o superior
al 25% dentro de los ltimos 180 das
hbiles burstiles, o
Ao
2009
b) Que estn obligadas a constituir

comit de Directores, de acuerdo
a lo dispesto en circular N 1.526
de 2001 de la SVS
Formato de Presentacin
de Estados Financieros
Opcin 1 (full IFRS):
Presentacin de estados financieros trimestrales y anuales del 2009
comparativos con 2008, aplicando ntegramente la norma IFRS
Opcin 2 (pro-forma):
Presentacin de estados financieros trimestrales y anuales del 2009
bajo normas locales (FECU).
Adicionalmente, presentacin de estados financieros trimestrales y
anuales del 2009 bajo IFRS, no comparativos con 2008
(denominado pro-forma)..
A partir de 2010 deben presentar estados financieros comparativos
con 2009, aplicando ntegramente la norma IFRS.
Opcin 3 (full IFRS anual):
Presentacin de estados financieros bajo normas locales (FECU)
Los primeros tres trimestres del 2009, y presentacin de estados
financieros anuales del 2009 comparativos con 2008, aplicando
ntegramente la norma IFRS.
Opcin 4 (pro-forma anual):
Presentacin de estados financieros del 2009 bajo normas locales
(FECU).
Adicionalmente, presentacin de estados financieros anuales al 31
De diciembre del 2009 bajo IFRS, no comparativos con 2008
(denominado pro-forma).
Las sociedades emisoras de valores

de oferta pblica que no cumplan
con las condiciones de a) y b)
anteriores.
Ao
2010
Estados financieros del 2010 comparativos con 2009, aplicando

ntegramente la norma IFRS.
26

Las sociedades inscritas en el Registro

de Valores que no sean emisoras
de valores de oferta pblica.
Fondos Mutuos
Fondos de Vivienda,
FICE y de Inversin, e
Intermediarios Valores
Ao Estados financieros del 2011 comparativos con 2010, aplicando

2011 ntegramente la norma IFRS.
Mantener para el ejercicio 2010 la presentacin de estados

Ao financieros anuales y trimestrales, segn la actual normativa.
2010 Adicionalmente, para diciembre de 2010 presentar estados
financieros bajo IFRS, no comparativos con 2009 (denominado
pro-forma), auditados.
Ao Presentar estados financieros trimestrales y anuales completos de
2011 Acuerdo a IFRS, con los comparativos correspondientes.
Ao Estados financieros trimestrales y anuales completos bajo
2011 IFRS, no comparativos con 2010.
Compaas de Seguros
Ao Estados financieros trimestrales y anuales completos deacuerdo
2012 a IFRS, con comparativos.
Fuente : Superintendecia de valores y seguros, visto en :
http://www.svs.cl/sitio/legislacion_normativa/normativa/doc/calendario_adopcion_ifrs.pdf on line [15.08.09]
CAPITULO II
ACTIVO FIJO
27

II.1 Concepto de activo fijo

Para comprender de mejor forma en que consistir esta investigacin es necesario conocer el
concepto de activo fijo. Este concepto presenta ciertos alcances y diferencias entre la
normativa chilena y la internacional, como lo deja aclarado cada norma con la definicin del
concepto de Activo Fijo.
Un activo fijo es aquel que se conforma por los bienes tangibles que han sido adquiridos o
construidos para usarlos en el giro de la empresa, durante un periodo considerable de tiempo y
sin el propsito de venderlos; segn el boletn tcnico N 33, (BT N 33) emitido por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. (CCCH).
En cambio la normativa internacional NIC 16 Activo Fijo; define el concepto como : los
activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos o para fines administrativos y que se esperan usar durante ms de
un ejercicio econmico; Ifrs Handbook 2007, Ernst & Young.
28

II.1.2 Clasificacin del activo fijo

El activo fijo puede clasificarse desde diferentes puntos de vista, segn el ente o norma que lo
clasifique, a modo de representarlo, muestro el siguiente esquema :
Clasificacin Activo Fijo
Cdigo Civil
BT N33
NIC 16
Bienes Muebles: son los
Terrenos: activos fijos de
Activos fijos: se utilizan
que pueden transportarse
carcter inmobiliario, no
en
de un lugar a otro, sea
depreciables y activos no
suministro de bienes o
movindose as mismos,
reproducible.
para fines administrativos.
como los animales (que
Construcciones y obras
Inversin
por
de
propiedades:
eso
se
llaman
infraestructura :
la
produccin
en
inmuebles
semovientes), o que slo
bienes
inmuebles,
que se mantienen para
se muevan por una fuerza
edificados
generar rentas, plusvalas o
externa, como las cosas
construccin, residenciales
ambas.
inanimadas (Artc. 567).
o de uso industrial o
Existencias: activos que
Bienes Inmuebles: son las
comercial.
se mantienen para su venta
cosas
Maquinarias y equipos:
en el curso ordinario de las
transportarse de un lugar a
activos
actividades.
otro; como las tierras,
representan
minas y las que adhieren
equipamiento bsico para
mantenidos
permanentemente a ellas,
la produccin y transporte.
venta: activos fijos para
como los edificios, los
Otros
los
rboles (Artculo 568).
aquellos que no estn
recuperar su valor a
incluidos en los tems
travs de su venta, en
anteriores,
lugar de hacerlo a travs
que
no
pueden
en
fijos
que
el
activos
fijos:
ejemplo
leasing financiero.
Activos no corrientes
que
para
se
la
espera
de su uso.
Fuente: Elaboracin propia
29

La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) a travs de la circular 1501 del ao 2000,

realiza la clasificacin de activos de acuerdo a los estipulado en el boletn tcnico N33 del
CCCH ; incorporando slo el mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo y la
depreciacin acumulada ; sin embargo; en el ao 2008 a travs de la circular N1879 establece
una nueva clasificacin de los activos, la cual se compara a continuacin :
Circular N1501 del 04/10/2000
Circular N1879 del 25/04/2008
Los activos se clasifican en :
Los activos se clasifican en :
Activo Circulante
Activos Corrientes
Activo fijo
Activo No Corrientes
Otros activos
De acuerdo a esta circular el activo fijo se De acuerdo a esta circular el activo fijo se
encuentra en Activos no corrientes, bajo el
clasifica en :
nombre de:
Terrenos:
activos
fijos
de
carcter
inmobiliario, no depreciables y activos no Propiedad, planta y equipo: que son los

reproducible.
activos tangibles que posee una entidad para

su uso en la produccin o suministro de
Construcciones y obras de infraestructura:

son los bienes inmuebles, edificados o en
construccin, residenciales o de uso industrial
bienes
servicios
para
propsitos
administrativos; y que se esperan usar

durante ms de un perodo.
o comercial.
Maquinarias y equipos: Son activos fijos que
representan el equipamiento bsico para la
produccin y transporte.
Otros activos fijos: son los activos que no
30

estn incluidos en los tems anteriores. Entre

ellos los activos fijos adquiridos por leasing
financiero.
Mayor valor por retasacin tcnica del activo
fijo: Mayor valor de retasacin por sobre el
valor libro de los activos retasados (slo para
las empresas que se hayan acogido a la
retasacin
tcnica
del
activo
fijo),
actualmente no esta permitido.

Depreciacin
acumulada:
son
las
depreciaciones acumuladas de los activos

fijos incluido el mayor valor por la retasacin
tcnica, hasta la fecha de cierre de los estados
financieros.
II.2 Principales diferencias entre normativa nacional e internacional

A continuacin se detallan las principales diferencias en el tratamiento contable del Activo
Fijo, diferenciando entre contabilizar segn la normativa vigente en Chile, que son los
boletines tcnicos emitidos por el CCCH; y las normas internacionales de contabilidad
emitidas por el IASB, que han comenzado en nuestro pas.
II.2.1 Costos de adquisicin y/o construccin.

En Chile, los activos fijos se valorizan al costo de adquisicin o construccin considerando
las actualizaciones posteriores para reflejar los efectos de la inflacin (correccin monetaria),
que segn se seala en los Boletines Tcnicos Ns 3 y 13.
Entre los costos que se relacionan directamente con su adquisicin o construccin, incluso
aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el
31

comprador, podemos encontrar algunos como: costo de diseo, cargos por transporte, costos
de instalacin; costos iniciales de reconstruccin, honorarios legales, costos de
financiamiento, entre otros.
En cambio, la valorizacin del activo fijo, segn norma internacional de contabilidad N 16
comprende:
(a)
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que graven la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento

o rebaja del precio;
(b)
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
administracin;
(c)
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, as como
la rehabilitacin del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligacin de la entidad, al

adquirir el elemento durante un determinado perodo, con propsitos distintos a la produccin
de existencias durante ese perodo.
De acuerdo a estas caractersticas puedo mencionar algunos costos como: costos de

preparacin del emplazamiento fsico, costos de entrega inicial del activo, costos de
manipulacin o transporte posterior, costos de instalacin y montaje, costos de comprobacin
que el activo funciona adecuadamente y honorarios profesionales.
II.2.2 Costos posteriores

Segn la norma chilena los costos posteriores relacionados con el activo fijo se pueden
considerar como:
Costo de mantencin
Los costos de mantencin de los activos fijos son aquellos en que se incurre en forma
programada para mantener un bien en operacin normal, se realizan regularmente en cada
ejercicio, para mantener el bien en operacin normal durante su vida til estimada
originalmente, deben contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren.
32

Costos de reparaciones
Los costos de reparacin son aqullos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar
el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de operacin, estos deben
contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren, dado que ellos no
aumentan la vida til estimada originalmente para el bien.
Costos de adiciones y mejoras
Son aquellos que se originan con el objeto especfico de extender significativamente la vida
til, o incrementar la capacidad productiva o eficiencia original del activo. Deben
contabilizarse con cargo al activo fijo.
Los costos posteriores asociados al activo fijo que considera la nic 16 son:
Reemplazo de componentes
Ciertos componentes de algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar reparaciones tras un determinado
nmero de horas de funcionamiento, los componentes interiores de un avin, tales como
asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de
la vida del avin, o bien otros elementos de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un
reemplazo recurrente menos frecuente, como podra ser un reemplazo de los tabiques de un
edificio. Por lo que la entidad reconocer, dentro del valor de libros de un elemento de activo
fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento cuando se incurra en l.
Inspecciones generales
Una condicin necesaria para que algunos elementos de activo fijo continen operando, (por
ejemplo, un avin) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente que las partes del elemento sean reemplazadas o no. Cuando se realice
una inspeccin general, su costo se reconocer en el valor de libros del elemento de activo fijo
como un reemplazo, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento;
esto es, cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y el costo del activo pueda ser valorizado con fiabilidad.
33

Al mismo tiempo, se eliminar de las cuentas cualquier valor de libros, procedente de una
inspeccin previa, que permanezca en la citada partida (no relacionado con los componentes
fsicos).
Se debe considerar adems, que una entidad no reconocer en el valor de libros de un activo
fijo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern
en el estado de resultados cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
reparaciones y mantenimiento del elemento de activo fijo.
II.2.3 Repuestos del activo fijo

Los repuestos destinados a la mantencin y/o reparacin de los activos de la empresa se
contabilizarn de acuerdo a los siguientes criterios segn norma nacional:
(a)
Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til esperada del
bien principal a que estn asociados.

(b)
Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisicin.
Este mtodo resulta apropiado para bienes de valor relativo pequeo y/o de una corta vida
til,
(c)
Activando el costo de los repuestos e imputndolos a resultados al momento del
consumo.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos destinados a la mantencin de activo fijo, que
tienen un valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo peridico y/o bajo grado de
obsolescencia.
Para efectos de balance general los repuestos que se espera sern consumidos en el transcurso
de un ao debern clasificarse como activo circulante y el saldo como otros activos no
circulantes.
34

Las alternativas (b) y (c) recin sealadas sern aplicables cuando se refiere a la adquisicin y
enajenacin de bienes del activo fijo en transacciones no monetarias.
Cabe destacar que estos criterios no sern aplicables a los repuestos destinados a bienes que
comercializa la empresa, ya que estos se tratarn como existencias.
De acuerdo a las consideraciones de NIC 16 los repuestos sern catalogados por la empresa
segn su uso e importancia para el desarrollo de las actividades que sta realiza. Segn esto
los repuestos se clasifican en dos grupos:
Repuestos de uso corriente (no estratgicos): estos repuestos, cuyo ciclo de
almacenamiento sea inferior a un ao, sern registrados como parte del rubro de existencias, y
sern llevados a gasto en el momento que sean utilizados. Sin embargo los que estn en stock
por ms all de un ao sern presentados en el largo plazo.
Repuestos estratgicos: estos sern re-clasificados en el rubro de activo fijo en forma
complementaria a la maquinaria o equipo para el cual estn destinados y sern depreciados
aun sin ser utilizados, en la misma vida til del bien principal.
II.2.4 Depreciacin financiera

Excepto para los activos que no se desgastan, tales como terrenos y colecciones de arte, todos
los bienes deben depreciarse durante su vida til, considerando una base racional y
sistemtica.
La depreciacin debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria del
activo fijo, llamada depreciacin acumulada. Su saldo debe corregirse monetariamente, de
acuerdo con las disposiciones del Boletn Tcnico N 3.
Segn norma nacional los mtodos habituales de depreciacin son los siguientes:
a) Mtodo directo o lnea recta
35

Frmula de clculo:
Depreciacin:
(Valor Bruto Corregido - Depreciacin Acumulada Corregida) - Valor Residual
Vida til Restante
b) Mtodo de unidades de produccin
Frmula de clculo:
Tasa por unidad:
Valor Bruto Corregido Valor Residual Corregido

Unidades en horas estimadas o unidades producidas totales
Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido, es necesario que su uso sea constante,
independiente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones tributarias, todo
esto con el fin de proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la
empresa de un perodo a otro.
Cabe mencionar que la depreciacin se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado
normalmente. Si una instalacin se construye por etapas, la depreciacin de la parte del
activo que corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal.
Al respecto la normativa internacional nos dice que la depreciacin comenzar cuando el

activo fijo este disponible para su uso y adems se depreciar de forma separada cada parte
del elemento del activo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del activo
fijo. Los mtodos a depreciar son los siguientes:
a) Depreciacin lineal
Se ocupa cuando el activo fijo se espera usar forma similar y el producto o servicio en que se
usa el bien no se discontinua.
36

Frmula de clculo:
Depreciacin:
Costo Valor Residual

Vida til Restante
b) Depreciacin Decreciente
Tasa que dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de la vida til, de manera de
depreciar montos mayores a principios, y menores al final.
De acuerdo a este criterio podemos encontrar:
Mtodo de aos dgitos

Donde la vida til del activo se numera y las cantidades de depreciacin se basan en una serie
de fracciones que tienen como comn denominador la suma de los dgitos de los aos de vida
del activo. Por lo poco usual dar un ejemplo ilustrativo de este mtodo.
La empresa adquiere una maquinaria cuyo costo es de $15.000.000, tiene un valor residual de
$3.000.000 y una vida til de 10 aos.
Con estos datos la cantidad a depreciar es $15.000.000-$3.000.000=$12.000.000
La cantidad a depreciar en los 10 aos se debe calcular como sigue:
Se enumeran los aos 1,2,3,..10
Se calcula la suma de los dgitos de ao 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55
La suma se convierte a una suma de fracciones
1+2+3+4+5+6+7+8+9+10
55
Luego la cuota de depreciacin ser multiplicar la fraccin por la cantidad a depreciar
Ao
1
2
3
4
5
6
7
8
Fraccin
10/55
9/55
8/55
7/55
6/55
5/55
4/55
3/55
Cantidad
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
$12.000.000
Depreciacin
$2.181.818
$1.963.636
$1.745.455
$1.527.273
$1.309.091
$1.090.909
$ 872.727
$ 654.545
37

9
2/55
$12.000.000 $ 436.364
10
1/55
$12.000.000 $ 218.182
Total depreciacin
$12.000.000
Mtodo de doble declinacin de saldos

Este mtodo tambin da mayor cifra de depreciacin en los primeros aos pero no reconoce el
valor de desecho ya que el valor que permanece en los libros al terminar el periodo de
depreciacin, se convierte en el valor de desecho del activo. El procedimiento consiste en
aplicar una tasa fija al valor del activo. A medida que declina el valor en los libros, la
depreciacin es cada vez menor. A modo de ejemplo:
Se compra un activo fijo en $15.000.000 se deprecia en 8 aos siendo la tasa de doble
declinacin de saldos 30% al ao.
Ao
1
2
3
4
5
6
7
8
V. libro comienzo
$15.000.000
$10.500.000
$ 7.350.000
$ 5.145.000
$ 3.601.500
$ 2.521.050
$ 1.764.735
$ 1.235.315
Tasa
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Depreciacin por ao
$4.500.000
$3.150.000
$2.205.000
$1.543.500
$1.080.450
$ 756.315
$ 529.421
$ 370.595
V. libro final
$10.500.000
$ 7.350.000
$ 5.145.000
$ 3.601.500
$ 2.521.050
$ 1.764.735
$ 1.235.315
$ 864.720
El valor de libro del activo al final del octavo ao es $864.720 lo que se transforma en el valor
residual.
c) Unidades de produccin
Tasa que dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada del bien
Frmula de clculo:
Tasa por Unidad:
Costo valor residual

Unidades en horas estimadas o unidades producidas
38

Segn NIC 16, el cargo por depreciacin de cada ejercicio se reconocer como un gasto del
periodo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un
activo se aplican, por parte de la entidad, a la produccin de los activos y no dan lugar a un
gasto del periodo. En tal caso, los cargos por depreciacin pasarn a formar parte del costo del
activo, y se incluirn por lo tanto en su valor libro.
En resumen y de acuerdo con lo sealado por la empresa auditora Ernes & Young (2007), el
cuadro comparativo que ilustra las diferencias entre una norma y otra, es el siguiente:
NORMATIVA NACIONAL
NORMATIVA INTERNACIONAL
BT N 33
NIC N 16
Los activos fijos deben incluir todos los Estos deben ser registrados y mantenidos
costos
incurridos
construccin
hasta
para
adquisicin
o a costo de adquisicin o construccin,
entran
en incluidos los derechos de importacin e
que
funcionamiento ya sean de transporte, impuestos no recuperables respecto de la

instalacin y otros.
compra, y deben presentarse rebajados

de
su
correspondiente
depreciacin
acumulada. Sin embargo estos pueden

ser valorados segn su valor justo.
Los bienes inmuebles, ya sea el costo del Un activo debe ser reconocido como
terreno y costo construccin se registran parte del rubro cuando es probable que
separados. Al demoler, el
costo de ste provea a la empresa beneficios
construccin y gastos de demolicin se econmicos futuros y cuando su costo

agregan al valor del terreno y se deduce los pueda ser cuantificado confiablemente.
montos por venta de escombros y otros.
Las adiciones y mejoras con objeto de Las mejoras en activo fijo se suman a su
extender la vida til del bien o mejorar su valor en libro cuando es probable que se
capacidad
productiva
en
forma generen beneficios econmicos futuros
significativa, deben ser contabilizadas en el en exceso de los ya obtenidos.

activo fijo.
39

Los activos se deprecian
y corrigen Los activos fijos se deprecian pero no se
monetariamente en el periodo contable.
corrigen monetariamente.
La retasacin tcnica fue permitida por la Bajo las normas internacionales la

SVS con las circulares N 1.529, de 1979, retasacin tcnica no esta permitida.
N1.571 de 1980 y N550 de 1985. Pero
actualmente no esta permitido.
Los mtodos de depreciacin son el lineal Se agrega otro mtodo de depreciacin
y el de unidades de produccin.
el cual es de saldo decreciente. Este

mtodo dar lugar a un cargo que ir
disminuyendo a lo largo de la vida til
del activo.
No es necesario revisar el mtodo de En
cambio
depreciacin, la vida til ni el valor internacional,

residual.
segn
el
la
mtodo
normativa
debe
ser
revisado anualmente, as como el valor

residual y la vida til.
Se permite provisionar las mantenciones No

mayores.
se
puede
mantenciones
provisionar
mayores,
se
las
pueden
capitalizar sus gastos y posteriormente

depreciarlos
hasta
la
prxima
mantencin mayor.
Las ventas de activos fijos se registran en No se reconoce el criterio de ingresos o
la cuenta Otros ingresos fuera de la egresos no operacionales, por lo cual, el
explotacin
ingreso por la venta es considerado

ingreso operacional.
Los activos adquiridos mediante leasing Generalmente los activos adquiridos

financiero se incluyen en la cuenta activos mediante leasing financiero deberan ser
en leasing.
presentados en los mismos rubros que

los adquiridos en forma normal.
Fuente: Ernes & Young, Anlisis y comparacin con la normativa Chilena (IFRS Handbook, 2007)
40

II.3 Aspectos tributarios

Segn lo anunciado por el SII, en el oficio N2933, la aplicacin de IFRS, se enmarcan en un
mbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan las normas tributarias,
pero se debe considerar y tener muy presente que existirn ajustes extracontables que
influirn en la determinacin de la renta lquida imponible y el capital propio tributario. Lo
que ocasionar, entre otras cosas un aumento de los ajustes a nivel de renta lquida imponible,
generando ms registros extracontables y aumentando los costos asociados a llevar
contabilidad financiera y ajustarla tributariamente, adems requerir un moderno y exhaustivo
esquema de fiscalizaciones por parte del SII.
Segn lo menciona Campos (2005); al adoptar IFRS en Chile y desde un punto de vista
tributario, el anlisis para determinar el resultado impositivo ser ms complejo, se requerir
personal altamente calificado para diferenciar las IFRS en cada uno de los rubros del activo,
pasivo y patrimonio, presentados por las empresas.
II.3.1 Concepto de activo fijo bajo norma tributaria

De acuerdo lo mencionado anteriormente, bajo IFRS4, los activos fijos son activos tangibles
que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para fines administrativos; y adems se esperan usar durante ms de
un perodo. Segn circular N1879 impartida por la SVS, se clasifican dentro del rubro
activos no corrientes bajo el nombre de propiedad planta y equipo.
Desde un punto de vista tributario, la LIR en los artculos 30 N 55 y 41 N26, menciona al
activo fijo donde se refiere a los bienes fsicos del activo inmovilizado. De acuerdo a la
definicin impartida por el SII, el activo fijo es aquel que est constituido por bienes
destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer
3 Efectos de la aplicacin de normas internacionales de informacin financiera, Oficio N 293, emitido por SII, el 26 de Enero de 2006.
4 Plan de convergencia proyecto N 23, NIF-Chile , Activo Fijo NIC 16

5 Artculo 30 N5, LIR, depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado
6Artculo 41N2, LIR, correcin monetaria de los bienes fsicos del activo inmovilizado.
41

posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los

artculos que se fabrican o los servicios que se prestan7.
II.3.2 Valorizacin del activo fijo

El activo fijo como instalaciones industriales, planta y equipo, segn NIC 16 se valorizar al
costo de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e impuestos no
recuperables respecto de la compra.
Algunos de los costos directamente relacionados son:
Costos de preparacin del emplazamiento fsico y transporte
Costo de instalacin y montaje, honorarios
Costos de comprobacin que el activo funcione adecuadamente, etc.
Algunos de los costos que no forman parte directa del activo son:
Costo de apertura de una nueva instalacin productiva
Costo de apertura de una nueva unidad de negocio
Costo de introduccin de un nuevo producto
De acuerdo a la normativa tributaria, el valor del activo ser el costo directo8 incurrido en la
construccin o adquisicin, dejando claro que el costos directo de los bienes adquiridos en el
pas sern el valor o precio de adquisicin segn la respectiva factura y optativamente el valor
de fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente. Ahora si los bienes son importados el
costo directo ser : el valor CIF9, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento
y optativamente el flete y seguro hasta las bodegas del importador, si el bien es construido por
el contribuyente, se considerar en el costo directo el valor de la materia prima aplicando las
normas anteriores y el valor de la mano de obra.
II.3.2.1 Revalorizacin del Activo Fijo
7D efinicin vista en: http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm on-line [25.07.09]

8 Artculo n 30, Ley Impuesto Renta
9 Clusula de compraventa que incluye el valor de las mercancas en el pas de origen, el flete y seguro hasta el punto de destino.
42

Las IFRS permiten registrar el valor libros de un activo a su valor revalorizado, que es su
valor justo determinado segn datos del mercado generalmente realizado por tasadores
profesionales y que se traduce en un monto estimado por el cual podra ser comercializado el
bien. As el valor libro o costo histrico registrado para un bien es cambiado por su valor justo
en la fecha de revalorizacin cuando este ltimo difiera significativamente del valor libro.
Estas revalorizaciones se traducen en una modificacin en el valor del activo y pueden
generar dos situaciones:
1. Afectan al patrimonio de la empresa, cuando el valor justo sea mayor al valor libro del
activo generando, el siguiente asiento contable
Cuenta
Debe
Activo fijo
xxx
Reserva revalorizacin
Haber
xxx
Este asiento contable implicar un aumento en el valor del activo, esto conlleva a un aumento
en el gasto por depreciacin a lo largo de la vida til del activo, lo que no ser aceptado
tributariamente ya que la legislacin tributaria no contempla revalorizar el activo a valor
justo, slo contempla el reajuste por concepto de correccin monetaria 10
2. Afectan al resultado de la empresa, cuando el valor justo sea menor al valor libro del
activo, si se trata de la primera revalorizacin realizada, generando el siguiente asiento :
Cuenta
Debe
Haber
Prdida por revalorizacin xxx

Activo fijo
xxx
Si el valor justo del bien es menor al valor de libro implica una disminucin en el valor del
activo que conlleva a una disminucin en el resultado de la empresa, el gasto por depreciacin
llevado a resultado ser menor al de su costo original.
10 Artculo 41 N2 LIR
43

Dada estas dos circunstancias se tendr que el gasto por depreciacin despus de la
revalorizacin llevada a resultado sera distinto que el gasto aceptado tributariamente,
considerando que la norma tributaria acepta como gasto una cuota11 de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto12 de los bienes a la fecha del balance una vez realizada la revalorizacin
por correccin monetaria. Por lo que un aumento en el valor del bien debido a una
revalorizacin y por ende un aumento en el valor a depreciar no es aceptado tributariamente,
no se considera un gasto necesario para producir la renta. Dada esta explicacin se deber
realizar un ajuste para determinar la RLI (agregar la diferencia de depreciacin). En el
momento en que se revalorice un activo, la depreciacin acumulada puede tratarse como
sigue:
1.- Re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo
a) Cuenta
Activo Fijo
Debe Haber
xxx
Depreciacin Acumulada
xxx
Reserva de revalorizacin
xxx
2.- Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, de manera que lo que se re-expresa es
el valor neto resultante, hasta alcanzar el monto revalorizado del activo, ver ejemplo pgina
siguente.
b) Cuenta
Debe Haber
xxx
Activo Fijo
Activo Fijo
xxx
xxx
xxx
11 Artculo 31 N 5, Ley Impuesto Renta.

12 Valor neto: Considernado este como el valor corregido del bien, menos la depreciacin acumulada.
44

Ejemplo
La empresa ck2 al final del ejercicio 2008 posee un activo fijo cuyo valor de libros es de
$15.000.000.- teniendo una depreciacin acumulada de $5.000.000 y su precio de adquisicin
es de $20.000.000.- El valor razonable del activo asciende a 18.000.000.-.
Segn la explicacin anterior la contabilizacin de la revalorizacin del activo a finales del
ejercicio aplicando los dos tratamientos contables mencionados en la NIC 16 es la siguiente:
Primer Criterio
a)
Cuenta
Debe
Activo Fijo
4.000.000
Haber
(3.000.000/15000000)x20.000.000
1.000.000
(3.000.000/15.000.000)x5.000.000
3.000.000
18.000.000-15.000.000
Segundo Criterio
b)
Cuenta
Debe
5.000.000
Activo Fijo
Activo Fijo
Haber
5.000.000
3.000.000
3.000.000
El ajuste en la depreciacin acumulada forma parte del incremento o disminucin del valor de
libros del activo.
En trminos tributarios el costo histrico del bien es inalterable, slo lo complementa lo que
dicta el artculo 41 N 2 del D.L.824, al revalorizar por efecto de inflacin, pero no lo hace
cambiar en otro monto distinto al de su costo original de adquisicin.
Por lo que se puede afirmar que las revalorizaciones de los bienes del activo fijo a valor justo
como lo indica IFRS, no son aceptadas tributariamente, existiendo una diferencia de
45

$3.000.000.- por concepto de revalorizacin del activo. Esta diferencia es sin considerar la
correcin monetaria que s es aceptada tributariamente, materia que a continuacin se analiza.
II.3.3 Correccin monetaria

La NIC 29 define a un pas como hiperinflacionario, y como tal, obliga a corregir o reexpresar sus valores no monetarios presentados en los estados financieros, entre ellos el activo
fijo. El criterio para considerar la hiperinflacin est dado por las caractersticas del entorno
econmico de un pas, en este, se incluye que la tasa acumulada de inflacin en tres aos debe
aproximarse o sobrepasar el 100%. De cuerdo a esto, puedo decir que Chile no es un pas
hiperinflacionario ya que la tasa de inflacin acumulada no alcanza a llegar al 10%,
considerando que a Noviembre de 2008 fue de 8.4%13, por tanto no debe re-expresar sus
estados financieros.
Tributariamente la Ley de la Renta en su artculo 41 N 2 establece el sistema de reajustar

anualmente el valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo
inmovilizado segn el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Cuando se trata de bienes adquiridos durante el ejercicio su valor neto inicial se reajustar
deacuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y
el ltimo da del mes anterior al del balance.
Se debe considerar, que los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con
crditos reajustables tambin se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de
cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor
13 Boletn Informativo del Instituto Nacional de Estadsticas Indicadores mensuales, Indice de precios N121
http://www.ine.cl/canales/sala_prensa/boletines/ipv/2008/diciembre/IPC121pag.pdf on-line [20.08.09])
46

valor de adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y
disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31
N 8 y 33 de la LIR.
Segn el artculo 41 N 12 letra c) de la LIR, los contribuyentes que deban reajustar los bienes
fisicos del activo inmovilizado, cargarn los ajustes a la cuenta de activo que corresponda y
los abonarn a la cuenta correccin monetaria.
Se debe considerar que por la aplicacin en Chile de la correccin monetaria, se tributa por el
saldo acreedor de la cuenta, dado que denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la
empresa, producto de su actualizacin. De acuerdo a IFRS la diferencia por correccin
monetaria causar que el valor de libros presentado por los bienes del activo fijo ser inferior
que el valor presentado a base tributaria (corregido monetariamente), bajo el supuesto que no
son revalorizados a valor justo. Lo mismo ocurrir en la comparacin del capital financiero
con respecto al tributario, esto ser para todos los ejercicios hasta que el activo se deprecie
por completo.
II.3.4 Diferencias al depreciar los bienes
Inicio de la depreciacin
La depreciacin de los activos fijos, segn NIC 16 comenzar cuando estn disponibles para
su uso y ser aplicada a cada componente del activo, siempre que sea un monto significativo
respecto al monto total del activo.
En cambio la normativa tributaria seala en su artculo 31 N 5 de la LIR que la depreciacin

comenzar a contar de su utilizacin en la empresa, y sta se aplicar al valor neto de los
bienes a la fecha del respectivo balance.
47

Modelos de depreciacin
De acuerdo a NIC 16, pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el
monto a depreciar de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los
mismos se incluyen el mtodo lineal, depreciacin decreciente y unidades de produccin.
La norma tributaria en el artculo 31 n 5 revela implcitamente que el mtodo de depreciacin

aceptado tributariamente es lineal14, dado que el porcentaje o cuota correspondiente a cada
perodo, tendr relacin directa con los aos de vida til de los bienes que, mediante normas
generales fija la direccin del SII, en resolucin exenta n43 del 26 de diciembre de 2002. No
obstante, la norma consagra el derecho opcional que tiene el contribuyente, para aplicar
depreciacin acelerada, entendiendo por tal, aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del
activo inmovilizado, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por el SII.
Depreciacin por partes
Financieramente se debe depreciar por partes un elemento del activo fijo que tenga un costo
significativo en comparacin con el costo total del elemento.
Tributariamente no considera la separacin de las partes de los bienes fsicos del activo
inmovilizado para depreciarlo cuando el valor sea significativo, sino que se deprecia por
completo con relacin a los aos de vida til15 que mediante normas generales se estimen.
Esto hace que el gasto por depreciacin llevado al estado de resultado sea distinto del gasto
aceptado tributariamente, segn el art. 31 N 5 del DL 824, el cual en ningn momento habla
del bien que forma parte del activo fijo como unidades o partes distintas para efectos de su
depreciacin.
14 Oficio N 1.786, del 16.05.2000 de SII Regmenes de depreciacin Normas aplicables Concepto de depreciacin acelerada Tipo de bienes que pueden
acogerse Autorizacin y oportunidad en que debe ejercerse la opcin Abandono del rgimen de depreciacin acelerada Rgimen de depreciacin acelerada
no pierde su calidad de sistema lineal.
15 Resolucin exenta n 43 del 26 de diciembre del 2002 .Fija vida til normal a los bienes fsicos del activo inmovilizado para los efectos de su depreciacin.
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/tabla_vida_enero.htm
48

Estas diferencias mencionadas anteriormente ocasionarn un aumento o una disminucin a la

base imponible, ya que el gasto financiero versus el aceptado tributariamente no ser el
mismo, lo que se analizar con ms detalle en los casos prcticos a realizar.
Ejemplo
La empresa Volar adquiere un avin en Enero de 2008. El costo del activo es deM$
2.400.000.- los componentes de este avin se desglosan como sigue:
Sistema de turbinas M$ 900.000.- con una vida til 8 aos
Sistema de aterrizaje M$ 500.000 con una vida til 4 aos
Resto de los componentes del avin M$ 1.000.000.- con una vida util de 5 aos
Vida til tributaria 10 aos
Porcentaje de actualizacin de correccin monetaria 7.1 %
Solucin financiera
Componentes
Costos M$
Vida til
Depreciacin
Sistema de turbinas
900.000 8 aos
112.500
Sistema de aterrizaje
500.000 4 aos
125.000
Otros componentes
1.000.000 5 aos
200.000
Total
2.400.000
437.500
Solucin tributaria
Activo Fijo
Costos M$
Correc. Monetaria M$
Vida til
(7.1%)
Avin
2.400.000 170.400
Depreciacin
M$
10 aos
257.040
Nota del autor : La diferencia que se produce en este ejemplo es que la depreciacin bajo
norma internacional aumenta en M$180.460 con respecto a la depreciacin aceptada
tributariamente, que es M$ 257.040, lo que genera un mayor gasto financiero, que no es
aceptado tributariamente. Cabe sealar que esta diferencia se agregar para determinar la
Renta Lquida Imponible.
49

II.3.5 Deterioro del valor

Segn la normativa relacionada NIC 16, se permite reconocer una prdida por deterioro de
valor y llevarla al estado de resultados o cargarla contra el patrimonio si se trata de un activo a
valor justo. Tributariamente esto no es aceptado, lo nico que refiere el SII, es en el caso de
obsolescencia, es que se podr aumentar al doble la depreciacin normal del bien, cuando
exista peticin explcita del contribuyente, segn lo establecido en el artculo 42 N5 inciso
cuarto de la LIR.
En consecuencia, la prdida por deterioro de valor de libros de un activo fijo que se reconozca
en el estado de resultado no es aceptada, generando las siguientes diferencias tributarias:
El gasto por depreciacin del activo fijo que se ha visto disminuido por una prdida de
valor, producto de su deterioro en el futuro, va a ser menor que el gasto tributario aceptado.
El patrimonio financiero ser menor al patrimonio tributario a lo largo de la vida til
del bien, ya que se debe reconocer el menor valor contable del activo, no as en el caso
tributario que no es aceptado esta menor valorizacin.
En consecuencia, en la renta lquida imponible se deber agregar el gasto por depreciacin
II.3.6 Costos por desmantelamiento del activo fijo.

De acuerdo a NIC 16 se considera componente del costo del activo, la estimacion inicial de
desmantelamiento de ste, lo que aumentar el valor del activo y por ende su depreciacin.
Tributariamente los costos o gastos son aceptados segn el artculo 31 inciso primero de la
LIR, cuando se encuentren pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, y que adems sean gastos necesarios para producir la renta, siempre que se
se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII. Por lo que, no se aceptar como
costo del activo la estimacin de desmantelamiento, generando las siguientes diferencias:
El valor libro del activo fijo va a ser mayor que su base tributaria lo que implicar que ser
distinta la depreciacin financiera a la tributaria, por ende se realizarn ajustes para
determinar correctamente la RLI.
50

Ejemplo
La empresa metalrgica en el mes de diciembre efecta el montaje y prueba de instalacin de
una lnea de produccin por el valor de $30.000.000.- utiliza el mtodo de depreciacin lineal
con una vida til de 16 aos y sin valor residual.
Los costos de desmantelamiento ascienden a $10.000.000.- los que son asumidos por la
empresa en su totalidad.
Cuenta
Debe
Instalacin y Montaje
Haber
30.000.000
Proveedores
30.000.000
Instalacin y Montaje
10.000.000
Provisin por desmantelamiento

Gastos de depreciacin
10.000.000
$2.500.000
$2.500.000
Diferencia valor activo :

Valor financiero
40.000.000 Depreciacin financiera
$2.500.00016
Valor tributario
30.000.000 Depreciacin tributaria
$1.875.00017
Diferencia (agregar a RLI)
$625.000
II.3.7 Diferencias entre reparaciones financieras y tributarias

Para la normativa contable internacional existen las reparaciones y mantenimiento que
pasarn a formar parte del resultado del ejercicio, y no formarn parte del activo fijo ya que
estos costos sern mantenimiento diario del elemento, como por ejemplo, el costo de mano de
obra, costo de pequeos componentes, cuyo objetivo de estos desembolsos se describen como
reparaciones y mantenimiento del activo fijo.
16 El clculo de la depreciacin se considera incluyendo el costo por desmantelamiento $40.000.000/16=$2.500.000
17 El clculo de la depreciacin $30.000.000/16=$1.875.000
51

Sin embargo, algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos
regulares de tiempo por lo que la entidad reconocer, dentro del valor de libros de un
elemento de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento cuando se incurra en
l, siempre y cuando, se cumpla el criterio de reconocimiento, es decir, que sea probable
obtener beneficios econmicos futuros derivados del mismo y que el costo del activo pueda
ser valorizado con fiabilidad.
Los activos fijos muchas veces son sometidos a reparaciones, entendida stas como aquellos
desembolsos que tiene por objeto subsanar el deterioro que sufren los bienes por su uso
normal o para mantenerlos en mnimas condiciones de funcionamiento.
Estas reparaciones segn lo estipulado por legislacin tributaria circular N 53 de 1978, oficio
N 83 de 1996 y oficio N 2771 de 1994, indican que pueden ser tratadas de dos maneras:
Gastos necesarios para producir la renta, cuyo monto puede rebajarse de la renta bruta
del ejercicio en que se paguen o se adeuden segn el artculo 31 inciso primero de la LIR.
Inversiones capitalizables, cuando aumenta el valor del activo, ya sea en cantidad
(ampliacin) o calidad (mejora) y aumente la vida til del bien que forman parte del activo
fijo, si estas reparaciones cumplen con esta condicin, quedarn sujetas a las normas de
depreciacin y correccin monetaria. Por lo tanto, estos desembolsos deben adicionarse al
valor del activo y someterse a las disposiciones contenidas en los artculos 41 N 2 y 31 N 5
de la LIR.
II.3.8 Determinacin de Capital Propio

A fin de reflejar adecuadamente los resultados financieros de las empresas, se debe
considerar, dentro del procedimiento de ajuste por inflacin, la actualizacin del patrimonio
52

(o capital propio) financiero. En forma independiente, para determinar la utilidad afecta a

impuesto, se debe considerar la actualizacin del capital propio tributario siguiendo las
normas de la Ley de la Renta, en su artculo 41.
Existen metodologas para calcular el capital propio tributario y que no necesariamente son
aplicables al calcular el patrimonio financiero, el cual fluye directamente de los registros
contables de la empresa. Ejemplos de tales partidas son los gastos o prdidas contabilizados
en un ejercicio pero deducidos de la renta imponible en ejercicios distintos, como son la
provisin por deudores incobrables, la provisin por obsolescencia de existencias, y la
diferencia entre la depreciacin contabilizada y aquella aceptada tributariamente. Otros
ejemplos de partidas que se reconocen tributaria y contablemente en forma distinta para la
determinacin del capital propio son, la provisin para impuesto a la renta y en el caso de
instituciones financieras, los intereses percibidos y no ganados.
En consecuencia, dado que el capital propio tributario es, por lo general, distinto al
patrimonio financiero, el monto del ajuste por reconocimiento de la inflacin tambin es
distinto; si sta diferencia no es reconocida debidamente, se distorsiona tanto la presentacin
patrimonial como los resultados en los estados financieros de las empresas. Si el capital
propio tributario resulta superior al patrimonio financiero, se producir un mayor dbito a la
cuenta de correccin monetaria al registrar el ajuste por inflacin basado en el capital propio
tributario. Desde un punto de vista global, la situacin patrimonial final ser la misma, puesto
que el mayor dbito a resultados se traduce en una menor utilidad (o mayor prdida), la que, a
su vez, se compensa con una mayor revalorizacin del capital propio. Consecuentemente, el
patrimonio total no se ve afectado, pero s se distorsionan los resultados del ejercicio y el
ajuste por inflacin (revalorizacin) que corresponde a las cuentas patrimoniales18.
18 Boletn tcnico N 13 del CCCH A.G.
53

CAPITULO III
ACTIVOS BIOLOGICOS
III.1 Concepto de activos biolgicos

Los activos biolgicos son un nuevo concepto que las normas internacionales introducen en el
lenguaje contable nacional. Estos activos son animales vivos o plantas, como por ejemplo;
ovejas, vides, pinos, eucaliptos, vacas (ganado lechero), salmones, etc. Estos mismos
conceptos nos llevan a pensar en la actividad agrcola, que abarca la produccin agraria,
forestal, frutcola, vincola, acuicultura, floricultura, apicultura, produccin pecuaria,
agroindustria, etc. y a pesar de no contar con una norma nacional especfica, si existen
reglamentos que regulan esta actividad. En el N 2 del reglamento de actividad agrcola del
Decreto Supremo N113919, define la actividad agrcola como: el conjunto de operaciones
que tiene por finalidad la obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo su
elaboracin, conservacin, faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes
de produccin propia y que predominen en el producto final resultante. De los cuales
podemos mencionar a modo de ejemplo algunas ms importantes y que coinciden con lo que
dice Gerlach (2007), y son:
Explotacin forestal: representada por el conjunto de actividades que persiguen la
explotacin de bosques. Cabe mencionar que los bosques se dividen en bosques artificiales;
los cuales estn formados por la intervencin del hombre, donde generalmente su vida para la
produccin es corta, y son susceptibles de renovarse continuamente, y los bosques naturales;
que han sido formados sin la intervencin del hombre, por lo cual se puede valorizar el
producto contenido en dicho bosque aplicando diferentes valores dependiendo de la madera y
otros derivados que de l se obtenga. Aqu la naturaleza es la encargada con o sin ayuda del
hombre a su crecimiento, mantencin y su estado de productividad.
19 Decreto Supremo N 1.139 del Ministerio de Hacienda. Establece normas contables para los contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva proveniente
de la actividad agrcola.
54

Dentro del concepto contable del bosque, aquellos que estn en formacin y crecimiento
constituyen un activo fijo agrcola y se valorizan de acuerdo a las normas del artculo N 41
del DL N 824 de 1984 sobre impuesto a la renta. Aquellos que entran en explotacin, sufren
un desgaste o disminucin de su vida til, que se materializa en la venta de madera como
producto final y pasa a constituir un activo realizable. La madera cortada de la explotacin y
que no ha sido vendida constituye la cuenta cosechas en existencias. Adems los bosques
pueden producir semillas, tanto para su venta como para la produccin de viveros, lo cual
debe contabilizarse en ventas o bien registrarse en una cuenta que podra llamarse semillas
de seleccin.
Explotacin frutcola: en materia contable los rboles frutales constituyen un activo
fijo considerando que no estn destinados para su venta, por lo que se revalorizan y deprecian
en un plazo de vida til. Sus frutos representan un activo realizable que se transforman en
utilidad cuando se venden y la preparacin del terreno, el valor de la planta, abono, control de
plagas, podas, etc. constituyen el costo hasta que comiencen a producir sus frutos.
Animales en engorda: animales comprados o nacidos en el predio, tienen una
permanencia transitoria ya que su objetivo es el lucro, por lo cual se deben desarrollar en el

menor tiempo posible, para luego venderlos como carne. Los animales en engorda forman
parte del activo realizable.
Empastadas: Este rubro esta representado por siembras de pasto trbol y alfalfa, es
destinado tanto para la alimentacin de los animales en engorda como para su venta. Esta
siembra corresponde a activo fijo y su costo resulta relativo, puede formar parte del costo de
los animales en engorda.
Animales de trabajo, de renta, reproductores y cras: constituyen inversiones
permanentes de apoyo al proceso agrcola, no para su venta. Por tanto se clasifican en el

activo fijo, siendo aplicables las revalorizaciones y depreciaciones.
55

En cambio los animales en engorda, los peces en cultivo entre otros, se valorizan por su
precio de carne - mercado.
La norma internacional encargada de regular el tratamiento contable de los activos biolgicos

es la NIC N41 de Agricultura. Esta norma que no tiene su similar en los boletines tcnicos,
(excepto por el boletn tcnico N12 que aplica al sector forestal), es muy importante para
nuestro pas debido a que Chile es un pas rico en recursos naturales, y apoya fuertemente su
economa en la produccin de materias primas, en sectores como el forestal, lechero, pesquero
y los criaderos de salmones que se encuentran en el sur; por dar algunos ejemplos.
Esta norma internacional provocar que las empresas cambien la forma de contabilizar sus
activos y sobretodo su valorizacin. Lo cual repercutir en su contabilidad, balances y estados
financieros.
La NIC N 41 de agricultura, como su nombre lo dice, se aplica para los activos y

transacciones que estn relacionados con la actividad agrcola, como son los ya mencionados
activos biolgicos, los productos agrcolas al punto de cosecha y las subvenciones
gubernamentales que las afecten, excluyendo de su alcance los terrenos y los intangibles
relacionados con la actividad agrcola, adems de los productos obtenidos de los activos
biolgicos como por ejemplo la lana, la leche, la uva, etc. Y a su vez los resultantes del
procesamiento tras la cosecha, como son: hilo de la lana, azcar (en el caso de la caa), vino,
queso, etc.
III.2 Reconocimiento y valorizacin

Un activo biolgico o un producto agrcola slo se reconoce como tal, cuando la empresa
controla el activo como resultado de eventos pasados, cuando se obtengan beneficios futuros
asociados al activo y cuando el valor justo o costo del activo pueden ser determinados de
forma fiable.
56

En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la

propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
momento de su adquisicin, nacimiento o destete. Los beneficios futuros se evalan,
normalmente, por la valorizacin de los atributos fsicos significativos.
Un activo biolgico debe ser valorizado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial

como en la fecha de cada balance general, segn su valor justo menos los costos estimados
hasta el punto de venta, excepto en el caso en que el valor justo no pueda ser determinado con
fiabilidad.
Los productos agrcolas cosechados de los activos biolgicos de una entidad deben ser
valorizados, en el punto de cosecha, segn su valor justo menos los costos estimados hasta el
punto de venta. Tal valorizacin es el costo en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Existencias, u otra Norma de Contabilidad que sea aplicable.
III.3 Ganancias y prdidas

Una ganancia o prdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico o
por el cambio en su valor justo, menos los costos estimados en el punto de venta, debe
incluirse en el estado de resultados del ejercicio contable en que ocurra.
Puede surgir una prdida tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a
causa de deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor
justo, para un activo biolgico en cuestin. Puede surgir una ganancia tras el reconocimiento
inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un ternero.
En resumen y de acuerdo con lo sealado por ERNES & YUONG (2007), el cuadro
comparativo que ilustra las diferencias entre una norma y otra, es el siguiente:
57

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NORMATIVA NACIONAL E

INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Las existencias elaboradas por la empresa Los activos biolgicos y los productos
se valorizan al costo de produccin.
agrcolas al punto de la cosecha se valorizan

al valor justo menos los costos estimados en
el punto de venta.
El BT 12 recomienda para las plantaciones El valor justo es la cantidad por la cual se

forestales que sean tasadas anualmente por puede intercambiar un bien, donde las
un profesional idneo, a objeto de reconocer partes estn debidamente informadas y
su crecimiento. Y el mayor valor resultante realizan una transaccin no forzosa. Este
sea contabilizado a la cuenta de activo y valor tambin se basa en su ubicacin y
abonado a la cuenta Reserva Forestal.
condicin
Los costos de desarrollar las plantaciones Si el valor justo no es confiable, se

forestales debe ser amortizado al momento valorizara el activo al costo menos la
de efectuar el talaje de los rboles.
depreciacin acumulada y cualquier prdida

por deterioro acumulada.
Lo bonificacin forestal del BT 12 debe Para los activos a valor justo menos los
registrarse
despus
que
se
acredite costos de estimados de punto de venta, las
legalmente un prendimiento mnimo del subvenciones se reconocen como ingresos

75% de la densidad de la plantacin,
contabilizndose sobre la base devengada.
La bonificacin representa un menor costo Los activos valorizados al costo menos
de la plantacin y se contabiliza debitando depreciacin acumulada y las prdidas por
cuentas por cobrar con abono a la cuenta deterioro acumuladas se aplica NIC N 20.
Bonificacin Forestal
Fuente: Ernes&Young, Anlisis y comparacin con la normativa Chilena (IFRS Handbook, 2007)
58

III.5 Aspectos tributarios actividad agrcola

La legislacin tributaria en su artculo 20 N 1, letras a) y b), considera que los bienes races
agrcolas pueden ser tratados mediante renta efectiva, como norma general o renta presunta,
cumpliendo ciertos requisitos.
Menciona expresamente que tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier

ttulo bienes raices agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio a lo
dispuesto en la letra b), donde especifica que los contribuyentes propietarios o usufructuarios
de bienes raices agrcolas que no sean sociedad annima y que cumplan con ciertos requisitos
pagarn el impueto de primera categora sobre la base de renta de dichos predios agrcolas, la
que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando se explote
a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de
dichos predios.
Los requisitos para que un contribuyente agrcola pueda declarar bajo el rgimen de renta
presunta, entre otros, son los siguientes:
Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas para
acogerse al sistema de Renta Presunta debern estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
El rgimen de Renta Presunta no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora de la Ley de la Renta por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva
segn contabilidad completa.
Para establecer si el contribuyente agricultor contina bajo el rgimen de Renta Presunta
deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso,
comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si el conjunto de
59

las ventas excede las 8000 UTM, tanto el contribuyente como las sociedades agrcolas tributarn
bajo el rgimen de Renta Efectiva.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que
sean, a su vez, propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que, a cualquier ttulo, los
exploten, la determinacin para saber si dichas comunidades o sociedades relacionadas con la
persona natural exceden el lmite de las 8000 UTM deber considerar la suma del total de sus
ventas anuales. Si el conjunto de las sociedades excede el lmite, las sociedades deben tributar
bajo el rgimen de Renta Efectiva.
En el caso de ventas de productos forestales provenientes de bosques, el lmite de
ventas anuales ser de 24.000 Unidades Tributarias Mensuales, considerando las ventas en
forma acumulada en un perodo mvil de 3 aos, sin incluir el lmite sealado en el punto
precedente, el cual slo rige para las ventas de productos agrcolas.
Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan las
1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta20.
20 Mayor informacin en http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm . Ley sobre impuesto a la renta Artculo N 20 letra b y Circular
N 58, de 1990.
60

CAPITULO IV
NORMATIVA RELACIONADA
En este captulo mencionar y explicar en forma breve y resumida algunas de las normas
internacionales relacionadas con las NIC de activo fijo y activos biolgicos.
Estas NIC slo sern mencionadas en forma referencial y no sern explicadas en forma
detallada ya que no son la finalidad de esta investigacin.
IV.1 NORMA INTERNACIONAL CONTABLE N 2

Existencias
Esta norma recomienda el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la
contabilizacin de las existencias es el monto de costo a ser reconocido como un activo, para
que sea diferido hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos; adems proporciona
una gua en la determinacin del costo y el posterior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier castigo que rebaje el valor libros al valor neto realizable.
El tratamiento contable de las existencias se relaciona con NIC N 41 ya que los productos
agrcolas y forestales, despus de la cosecha, formaran parte de las existencias de la empresa
y deben contabilizarse como tal.
De acuerdo con la norma de Agricultura, las existencias que comprenden los productos
agrcolas que una entidad haya cosechado de sus activos biolgicos, son valorizados en el
reconocimiento inicial a su valor justo menos los costos de enajenacin en el punto de venta
de la cosecha. Este es el costo de las existencias a esa fecha para la aplicacin de esta norma.
61


INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Valorizacin de existencias
Existencias deben llevarse al costo o al Existencias deben ser valorizadas al menor
valor de mercado si fuera menor.
entre el costo y su valor neto realizable.
La normativa local permite la utilizacin El mtodo de valorizacin de existencias

del mtodo de valorizacin LIFO.
LIFO no es contemplado por la norma.

Incentivos de venta dados/recibidos slo se
contabilizan como parte de existencias si
cumplen con la definicin de existencia.
Existencias Registradas como Activo fijo

La
normativa
local
no
contempla Generalmente las existencias que no son
tratamiento contable de existencias como mantenidas para la venta, consumidas en el

activo
fijo,
slo
menciona
tratamiento para los repuestos.
este proceso de produccin o durante el perodo de

prestacin de servicios, pero son necesarias
para operar un activo durante ms que un ciclo
econmico y no son recuperables por la venta,
deben ser clasificadas como activos fijos.
62


Contabilizacin de Subvenciones Gubernamentales e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
Las subvenciones gubernamentales son ayudas prestadas por el sector pblico o el gobierno
mediante la transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento de
ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotacin. Estos subsidios pueden ser o no
monetarios y se reconocen a valor justo cuando existe la seguridad de que las condiciones
necesarias para su otorgamiento se cumplirn y que el subsidio ser recibido.
Los subsidios se pueden registrar como ingreso diferido o mediante la disminucin del valor
del activo por el cual se recibi el beneficio, y en el caso que este relacionado con el ingreso
se puede registrar como ingreso o se puede compensar del gasto.
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Subsidios/subvenciones gubernamentales
No
se
encuentran
especficamente No deben ser reconocidos hasta que no exista
tratados en la normativa local
razonable seguridad de que:

Las condiciones de su otorgamiento sern
cumplidas, y se recibirn los subsidios.
Los subsidios del gobierno sin condiciones
especficas
cumplen
la
definicin
de
subvenciones.
Un prstamo condonable se trata como un
subsidio cuando existe razonable seguridad
que la entidad cumplir los trminos exigidos
de la condonacin.
63

Los ingresos se llevan a resultado en forma

diferida
en
funcin
de
los
costos
relacionados.
Las
subvenciones
consistentes
en
la
transferencia de activos no monetarios (ej. un

terreno), generalmente son contabilizados a su
valor justo y en ocasiones por sus montos
simblicos.
Contabilizacin de los subsidios/subvenciones relacionados con activos
No
se
encuentran
especficamente Se pueden registrar alternativamente como:
definidos en la normativa local.
Ingreso diferido, o
Mediante la disminucin del valor del activo
relacionado.
Contabilizacin de los subsidios relacionadas con los ingresos ( o de explotacin)

No
se
encuentran
especficamente Se pueden registrar alternativamente como:
definidos en la normativa local.
Ingreso, o
Mediante compensacin del gasto relacionado.

Deterioro del valor de los activos
Esta NIC se aplica principalmente a menor valor, a otros activos intangibles y a activo fijo.
Esta norma requiere que las empresas evalen, en cada fecha de reporte, la existencia de
informacin que pruebe el hecho de que algn activo pueda verse deteriorado. Estos
indicadores de deterioro incluyen una disminucin significativa en el valor de mercado del
activo y cambios adversos en el ambiente tecnolgico, de mercado o legal.
64

En el caso de los bienes intangibles con vida indefinida se requiere evidencia sistemtica. La
prueba consta de comparar el monto recuperable estimado del activo o la unidad generadora
de efectivo con el valor libro neto del activo. El impacto de esta norma en el reporte
financiero se puede considerar en las siguientes categoras:
Pruebas de deterioro: es ver si hay cambios en las tasas de inters de mercado o cambios con
efecto adverso en el ambiente tecnolgico, de mercado, econmico o legal.
Uso de profesionales de valorizacin: para que evalen la valorizacin de los activos.
Presentacin de prdidas de deterioro: todos los montos de amortizacin y prdidas por
deterioro se reportan en el estado de resultado y segn este se evala el deterioro.
Revelaciones requeridas: revelaciones relacionadas con los activos que no se hicieron
previamente por el carcter de confidencial de estas mismas.
Anualmente, en la fecha de cierre de balance la empresa evaluar si existen indicios de
deterioro de valor en los activos fijos que posee. Si esto es efectivo la empresa estar obligada
a estimar el monto recuperable de dichos activos .Se dice que un activo est deteriorado
cuando su monto recuperable excede a su valor de libros, en donde el monto recuperable es el
mayor entre:
El valor de uso del activo individual o la unidad generadora de efectivo o el valor justo
menos los costos de enajenacin.
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Evidencia de deterioro de activos

Para Activos Fijos: cuando hay evidencia El valor de un activo se deteriora cuando el
permanente las operaciones de una monto en libros del mismo excede a su monto
empresa
no
producirn
ingresos recuperable (el mayor entre su valor justo
65

suficientes para cubrir todos los costos menos los costos de venta y su valor de uso)
incluso la depreciacin de los bienes del Algunos indicadores de deterioro, internos y
activo fijo tomados en su conjunto y externos, son los siguientes:
cuando el valor en libros de dichos bienes Factores internos:
sea superior al de su valor de realizacin, Obsolescencia o dao fsico que afecte al
estos valores debern rebajarse hasta los activo
montos recuperables.
Para
activos
Cambios significativos que afecten al activo
adquiridos
en
una Proyecciones de resultados que muestren o
combinacin de negocios segn BT 72, pronostique resultados inferiores en particular

incluyendo
evidencia
el
de
menor
deterioro
valor,
existe o unidad de negocio
cuando
los Factores Externos:
resultados observados durante dos o tres Una disminucin significativa del valor de
aos consecutivos resulten indicativos de mercado de los activos.
un eventual deterioro en el valor de los Un cambio adverso significativo, ya sea
activos asociados al negocio adquirido o tecnolgico, econmico o en el entorno legal
cuando exista cualquier otro indicio en tal en el que opera la entidad.
sentido.
Un incremento en los tipos de inters u otros

tipos
de
rentabilidad
de
mercado,
que
probablemente afecten significativamente al

tipo de descuento utilizado para calcular el
valor en uso o valor recuperable del activo.
El monto en libros de los activos excede su
valor de mercado.
Metodologa de determinacin de deterioro
Para activos fijos se identifica el Para activos individuales, si el monto en libros
deterioro comparando valores de libros y de un activo en particular excede su valor
de
realizacin,
utilizando
valores recuperable, el cual se define como el mayor
absolutos de los flujos de caja. Si el valor entre el valor justo del bien menos sus costos
libro es superior al valor de realizacin, de venta y su valor en uso, la diferencia debe
66

el valor se debe rebajar hasta los montos ser rebajada del activo.
recuperables, sin descontar con una tasa Para unidades generadoras de efectivo:
de inters por el valor del tiempo.
Se debe identificar las unidades generadoras
Dado que el menor valor producto de una de efectivo.

combinacin de negocio bajo BT 72, no Asignar Activos a esas unidades
esta asociado a ningn activo
en Determinar el Valor Justo menos los costos de
particular, la compaa deber seguir la venta

metodologa siguiente, sin embargo la Determinar el valor en uso
normativa local no establece como Pronosticar los flujos futuros de efectivos para
realizar el calculo:
esas unidades
Asociar el saldo del intangible con la Evaluar las posibles variaciones en el monto y
unidad de negocio generadora de flujos el momento de generacin de esos flujos de
que corresponda.
efectivos futuros.
Comparar el valor recuperable que se Identificar la tasa de descuento y actualizar los

establezca para la referida unidad de flujos de efectivos
negocios con el valor libro de los activos Comparar el resultado del valor recuperable
correspondientes (incluyendo el saldo del con el valor neto contable.
menor valor).R
Rebajar La diferencia obtenida a fin de reflejar
Registrar las eventuales perdidas por cualquier

deterioro de valor.
perdida
por
deterioro
as
identificada.
Periodicidad de la aplicacin de las pruebas

Slo se realizan pruebas de deterioro La entidad debe evaluar, al cierre del balance,
cuando existe evidencia que el activo fijo si existe algn indicio de deterioro del valor de
o activos adquiridos en una combinacin sus activos. De existir indicadores
de negocios presenten indicadores de deterioro
estar deteriorado
debe
realizar
las
de
pruebas
correspondientes.
An
cuando
no
exista
indicadores
de
deterioro, las compaas deben efectuar
67

pruebas de deterioros en forma anual sobre el

menor valor de inversin y los activos
intangibles de la vida til indefinida
Clasificacin de las prdidas por deterioro en el estado de resultado
Para deterioro de activos fijos, se Las perdidas por deterioro son registradas
establece que la perdida por deterioro como itemes operacionales en el estado de
deben ser registrados con cargo a resultado y no como tems extraordinarios.
resultados ajenos a la explotacin.

Propiedad de Inversin
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o
en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener arriendos, plusvalas o ambos.
El objetivo de esta norma es recomendar el tratamiento contable de las propiedades de
inversin y los requerimientos de revelacin de informacin correspondientes. Ser aplicable
para la medicin en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una
propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un
arrendamiento financiero y tambin se aplicar para la medicin en los estados financieros de
un arrendador, de las propiedades de inversin arrendadas en rgimen de arrendamiento
operativo.
Esta norma no ser de aplicacin a:
Los activos biolgicos y relacionados con la actividad agrcola (ver NIC N41);
68

Las inversiones en derechos mineros, y reservas minerales, tales como, petrleo, gas natural y
otros recursos no renovables similares.
S se aplicar y est relacionada con la NIC N 16 de Activo Fijo cuando se refiere por
ejemplo a: propiedades ocupadas por el dueo incluyendo, propiedades que se tienen para
realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como
ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no arriendos segn su
valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueo en espera de enajenarlas;
Las propiedades de inversin se reconocern como un activo cuando, y slo cuando:
sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales
propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
Estas propiedades de inversin se medirn inicialmente a su costo. Los costos asociados a la

transaccin se incluirn en la medicin inicial.
Si una propiedad ocupada por el dueo se convierte en una propiedad de inversin, que se
contabilizar por su valor justo, la entidad aplicar la NIC N 16 hasta la fecha del cambio de
uso. La entidad tratar cualquier diferencia, a esa fecha, entre el valor de libros de la
propiedad determinado aplicando la NIC N 16 y el valor justo, de la misma forma en la que
registrara una revalorizacin aplicando lo dispuesto en ella.
Una disminucin en el valor de libros de la propiedad, se reconocer en resultados. Sin
embargo, y en la medida en que el monto est incluido en la reserva de revalorizacin de esa
propiedad, la disminucin se cargar contra el saldo de esa cuenta.
Un aumento resultante en el valor de libros se tratar como sigue:
En la medida en que tal aumento sea el reverso de una prdida por deterioro del valor,
previamente reconocida para esa propiedad, el aumento se reconocer en resultados. El monto
69

reconocido en resultados no excede al monto necesario para restaurar el valor de libros que se
hubiera determinado (neto de depreciacin) si no se hubiera reconocido la prdida por
deterioro del valor de los activos.
Cualquier remanente del aumento, se abona directamente a la reserva de revalorizacin,
dentro del patrimonio. En el caso de una enajenacin posterior de la propiedad de inversin,
la reserva de revalorizacin incluida en el patrimonio puede ser transferida a las utilidades
retenidas. Esta transferencia desde la reserva de revalorizacin a las utilidades retenidas no se
hace a travs de los resultados.
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Inversin en Propiedades
No hay tratamiento diferenciado. Se Son las copropiedades mantenidas por la
contabilizan en activo fijo.
compaa
para
obtener
rentas
de
su
arrendamiento o plusvala y no para su uso

propio.
Existen dos modelos para su valorizacin:
Costo de adquisicin menos depreciacin
acumulada
prdidas
acumuladas
por
deterioro (modelo de costo).

Valor justo (modelo de revalorizacin).
Las variaciones respecto al valor justo se
registran en la cuenta de resultados.
70

IV.5 NORMA INTERNACIONAL CONTABLE N23

Costos por intereses
Esta norma dicta que los intereses y otros costos, incurridos por la empresa en prstamos
obtenidos para financiar la adquisicin o construccin de un activo fijo, deben ser llevados a
gasto del ejercicio cuando se incurran en ellos, pero a la vez se establece un mtodo
alternativo para tratar los intereses en el cual:
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificado, deben ser activados formando parte del costo de dichos
activos:
Siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y
Puedan ser medidos con suficiente fiabilidad
La activacin de los costos por intereses debe comenzar cuando:
Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo fijo, como tambin en los
costos por intereses;
Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo en su uso.
La activacin de los costos por intereses debe terminar cuando se han completado todas las
actividades necesarias para que el activo pueda ser utilizado.
INTERNACIONAL
NORMATIVA NACIONAL
Costos por intereses

Lo que mas se le asemeja es el boletn Esta norma contempla el reconocimiento
tcnico N 31 que se refiere a la inmediato de los intereses como un gasto y a
71

contabilizacin
de
los
costos
financiamiento por intereses.
de la vez permite su capitalizacin.

IFRS permite tanto la capitalizacin de los
Pueden considerarse como mayor costo gastos de financiamiento (conocido tambin

de adquisicin los gastos financieros como mtodo alternativo) como tambin
incurridos en el financiamiento del que sean registrados en resultados cuando son
activo fijo, antes de su puesta en incurridos. El mtodo adoptado debe aplicarse
marcha, y las diferencias de cambio a todos los activos en forma consistente.
correspondientes a prstamos destinados Mtodo alternativo: se deben activar los gastos
especficamente a financiar un activo de financiamiento relacionados a todas las
fijo.
No
fuentes de financiamiento, y no slo a los

se
encuentra
definida
capitalizacin de intereses netos.

No
se
encuentra
capitalizacin
de
los
definida
gastos
la prstamos
destinados
especficamente
financiar el activo fijo.

la En el caso que la fuente de financiamiento del
de activo
est
directamente
identificada
financiamiento provenientes de otras relacionada, o sea no es un grupo de

entidades del grupo.
prstamos, el monto a capitalizar debe ser neto

de cualquier ingreso proveniente de intereses
obtenidos por la inversin temporal de esos
fondos.
Hay que analizar si se debera capitalizar los
gastos de financiamiento relacionadas a todos
los prstamos del grupo consolidado que
financien activos de participantes del grupo.
Las
diferencias
de
cambio
pueden
ser
capitalizadas en la parte correspondiente al

ajuste de la tasa de inters.
72

CAPITULO V
CASOS PRCTICOS
En este captulo se pretende desarrollar casos prcticos relacionados con los activos fijos de
las empresas y los activos biolgicos, estos ejemplos nos ayudarn a identificar cualitativa y
cuantitativamente los efectos financieros y tributarios que surgen debido a la adopcin de la
normativa internacional de informacin financiera. Demostrar as el impacto en las cuentas
de activo, pasivo, patrimonio y resultados, lo que nos llevar a realizar ajustes extracontables
para la determinacin de la Renta Lquida Imponible y el capital propio tributario de las
siguientes empresas :
1.- Forestal El Canelo Ltda.

La empresa Forestal el Canelo comienza sus actividades en el ao 1990, teniendo como
patrimonio inicial el fundo Conuco de 600 hectreas, ubicadas en la comuna de Tom, Estas
tierras son de aptitud forestal, ocupando el 90% del terreno en la plantacin de pino radiata y
el 10 % de eucaliptos. Esto con el objetivo de abastecer de madera pulpable a las fbricas de
celulosa, papel y cartulinas.
En este ejemplo mostrar el registro del proceso de plantacin de bosque, compra de
mquinas importadas, venta de terreno, y todo lo que implica; como la revalorizacin,
depreciacin y clasificacin del activo fijo entre una normativa nacional e internacional,
adems de los ajustes extracontables por motivos tributarios.
2.- Ganadera Rancho Grande Ltda.
La Empresa Rancho Grande Ltda. est ubicada en Folilco a 50 Km. de la regin de los Lagos.
Posee 1000 hectreas de terreno apto para la produccin y crianza de ganado lechero.
73

El objetivo de la empresa es consolidarse en el mercado, comercializar leche de alta calidad y

alcanzar la capacidad de produccin estimada que es de 60%
de abastecimiento del
mercado regional. Para ello la empresa decide invertir en ganado, maquinarias, construcciones
que les permita alcanzar su objetivo.
De igual forma como en el caso anterior en este caso prctico podremos ver los efectos
financieros y tributarios que causan la adopcin de nuevas normas de contabilidad, donde
podremos analizar cualitativa y cuantitativamente la contabilizacin de activos fijos y
biolgicos.
74

V.1 Forestal El Canelo Ltda.

La empresa Forestal el Canelo Ltda. a pesar de la crisis financiera que enfrentan los mercados
mundiales cuenta con capital suficiente para seguir funcionando, adems quiere enfrentar de
buena forma el desafo de implementar normas internacionales de informacin financiera con
el objetivo de atraer inversionistas extranjeros al negocio forestal en Chile y as consolidarse
en el mercado nacional e internacional.
Como en todo proceso de cambios la empresa est preocupada de esta situacin, porque no
conoce los efectos que causar la nueva normativa internacional. Para ello solicita un anlisis
comparando la informacin contable en el ao 2008 bajo la norma nacional e internacional de
los activos biolgicos y fijos que posee, visualizando las diferencias financieras y tributarias.
Antecedentes a considerar
Balance general ao 2007, en anexo N 9
En el ao 2008 la empresa registra las siguientes operaciones:
a) En el mes de enero comienza con el proceso de plantacin del 10% de terreno que esta
desocupado para ello compra 100.000 plantas de eucaliptos a 1200 c/u
b) En el mismo mes se realizan las faena de roce del predio por un costo total de
$5.000.000
c) En febrero se limpia el terreno con un costo total $ 8.000.000.
d) En febrero se realiza la faena de construccin de corta fuego con un costo de
$10.500.000, y la aplicacin de fertilizantes de 20.000 pesos por hectrea.
e) En marzo se realiza la faena de plantacin del bosque por un costo unitario 80.000
pesos por hectrea.
f) En abril se produce un control de plagas por costo unitario por hectrea $20.000
75

g) Con el objetivo de vender el bosque de pino y reforestar, en los prximos aos, la

empresa invierte en la compra de 1 camin y 1 tractor gra importados desde Japn.
Para financiar esta inversin solicita un prstamo por el valor del camin, este es otorgado el
1 de marzo, venciendo la primera cuota el 01 de abril, a una tasa de inters del 3% mensual
pagadero en 8 cuotas. El tractor gra lo financia con una transferencia bancaria.
Los datos de los camiones y las gras son los siguientes.
DETALLE
Fecha de entrega
Cantidad
Prima de seguro
Costos de transporte y entrega
Derecho ad valoren
Precio de adquisicin
Porcentaje (%) del precio de
adquisicin
distribuidos
por
componentes
Tractor Gra
01 de Mayo 2008
01 unidad
1.250.000
2.250.000
3%
80.000.000 (neto)
Bomba hidrulica 26%
Camin Maderero
01 de Abril 2008
01 unidad
2.500.000
4.000.000
3%
100.000.0000 (neto)
Rampla 25%
Motor 34%
Motor 40%
Chasis 15%
Chasis 15%
Componentes varios 25%
Componentes varios 20%
Las maquinarias operarn en el mes en que se entregan

Vida til
Tractor
Tractor
Camin
Camin
Parte Maquinaria
Bomba hidrulica/rampla
Motor
Chasis
Componentes varios
Financiera
3 aos
4 aos
6 aos
2 aos
Tributaria
7 aos
7 aos
7 aos
7 aos
Financiera
4 aos
3 aos
6 aos
2 aos
Tributaria
7 aos
7 aos
7 aos
7 aos
Los componentes de los activos adquiridos se depreciarn en base al mtodo lineal. La

empresa opta por el beneficio tributario del crdito por compra de activo fijo sobre estas
maquinarias.
76

h) La empresa deber incurrir, en la misma fecha de entrega, en costos de capacitacin

para los operadores de esta maquinaria, por un monto total de $ 10.000.000, los cuales se
cancelarn mediante cheque.
i) En esta misma fecha se realiza una estimacin por concepto de remuneraciones, cuyo
monto corresponde a $ 30.000.000, los cuales sern cancelados en diciembre del ao 2008. El
5% de las remuneraciones canceladas en diciembre corresponden a los sueldos pagados a la
secretaria que es cnyugue del socio de la empresa.
j) La empresa cuenta con 2 rodales plantados de pino radiata una en el sector norte (AB)
y la otra en el sector sur (AC) de la forestal. El lado AC est en periodo de explotacin y el
lado (AB) en periodo de crecimiento o maduracin. A este en julio se le realiz una corteza de
ramaje o limpieza inutilizable que cost $18.000.000.- La tasacin del rodal AB realizada por
ingenieros agrnomos de la empresa contratista Don Cristbal suma $80.000.000, al 31 de
diciembre.
En diciembre se tienen los siguientes ingresos:
k) Explotacin del rodal AC, bosque de pino $1.200.000.000
l) Venta de gra tit adquirida en el ao 2005 en 60.000.000. Esta gra tiene una vida til
de 6 aos, la depreciacin acumulada es 30.000.000 (datos con correccin monetaria)
m) Venta de 5000 plantas de semilla de Eucaliptos que la empresa tiene en viveros a
$1200 c/u neto el costo es de $500 por semilla
n) La empresa vende un terreno cuyo valor libro al 31.12.08 es $20.000.000 y su valor
justo es de 35.000.000, los costos de enajenacin son $5.000.000.
o) La empresa paga el 90% de sus proveedores al 31-12-2008
77

V.1.1 Desarrollo contable-financiero

Normativa Nacional
a)
Costo formacin bosque
Iva C. F.
Proveedores
Compra plantas eucaliptos
M$
120.000
22.800
M$
142.800
b) Costo formacin bosque

Iva C.F
Banco
Roce del terreno
5.000
950
c) Costo formacin bosque

Iva
Banco
Construccin de cerco
8.000
1.520
d) Costo formacin bosque

Iva C.F
Banco
Corta fuego y fertilizantes
Normativa Internacional
11.700
2.223
e) Costo formacin bosque

Iva C F
Banco
Plantacin forestal
4.800
912
f) Control de plagas
Iva C F
Banco
1.200
228
a)
Iva C. F.
Proveedores
M$
120.000
22.800
M$
142.800
b) Costo formacin bosque

Iva C.F
5.950
Banco
5.000
950
c) Costo formacin bosque

Iva
9.520
Banco
8.000
1.520
d) Costo formacin bosque

Iva C.F
13.923
Banco
11.700
2.223
e) Costo formacin bosque

Iva C F
5.712
Banco
4.800
912
f) Control de plagas
Iva C F
1.428
Banco
1.200
228
5.950
9.520
13.923
5.712
1.428
Nota del Autor: Segn el Boletn Tcnico N12 (BT N12), los costos en que se incurra para
desarrollar las plantaciones forestales en el pas y que puedan ser definidos como una mayor
inversin, (por ejemplo conceptos tales como riego, desinfeccin, fertilizantes, limpieza,
poda, etc.) deben ser claramente identificados con los respectivos predios a que se refieren, e
incorporados a la cuenta Plantaciones Forestales bajo el rubro Activo Fijo.
Todos estos costos de formacin pasan a formar parte del valor de la nueva plantacin
(Eucaliptos), estos costos se deben registrar en el momento que se genera el desembolso pero
78

a modo de simplificar el ejemplo se realizar un slo asiento ilustrativo. Como se presenta en

af. (Ver clculos en anexo N1, Costos de formacin plantacin forestal)
M$
af
Plantaciones Forestales
Costos formacin
M$
150.700
Bosques y plantaciones
Costos formacin
150.700
M$
150.700
M$
150.700
Contabilizacin de las maquinarias compradas en el extranjero

g1
Activo Fijo (t. gra)
Iva C F
Banco
M$
86.005
16.340,95
M$
g1
M$
86.005
16.340,95
Activo Fijo (t. gra)

Iva C F
Banco
102.345,95
M$
102.345,95
Nota del autor: Debo mencionar que de acuerdo a la normativa internacional estos activos
son de caractersticas tangibles y la empresa los utiliza para su uso en la produccin durante
ms de un periodo, por lo que sern clasificados como activos no corrientes en el rubro de
propiedad, planta y equipo segn lo menciona, circular N 1879 impartida por la SVS el 2504-2008 (ver costos incluidos anexo N2, Determinacin costo maquinarias.)
g2
M$
M$
Banco
109.695
Intereses diferidos
15.319,029
Prstamo Bancario
125.014,029
Contabiliza prstamo
Banco
Intereses diferidos
Prstamo Bancario
Contabiliza prstamo
M$
109.695
15.319,029
M$
125.014,029
Nota del autor: (ver clculos anexo N3, Tabla de amortizacin)
g3
A. fijo(camin)
Iva CF
Banco
Compra Camin
M$
109.695
20.842,050
M$
g3
130.537,050
A. fijo(camin)
Iva CF
Banco
M$
109.695
20.842,050
M$
130.537,050
Nota del autor: Contabiliza la compra de activo fijo
79

g4
Prestamos Banco
Banco
Gasto por Inters
Inters diferido
Paga 1 cuota
M$
15.626,754
M$
g4
15.626,754
3.290,850
3.290,850
Prest. Banco
Banco
Gto. por inters
Inters diferido
M$
15.626,754
M$
15.626,754
3.290,850
3.290,850
Nota del Autor: Este asiento representa el pago de una cuota del prstamo, pero se asume el
pago total al final del ejercicio.
Segn BT N 31 se entender por costo de financiamiento el costo explcito o implcito

derivado de los desembolsos provenientes de recursos externos a la empresa, relacionados con
la adquisicin, construccin, transporte o instalacin de un bien del Activo Fijo hasta la fecha
de quedar en condiciones de ser utilizable. Incluye, por lo tanto, intereses, reajustes,
diferencias de cambios y otros costos afines, medidos en trminos reales. Los costos por
intereses en el financiamiento de un activo forman parte del costo del bien durante el periodo
en que los bienes queden en condiciones de ser utilizables por el comprador. De lo contrario
forman parte de gasto financiero como se presenta en este caso.
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad N 23; una entidad deber activar los
costos de financiamiento que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificado como parte de los costos de ese activo.
Un activo calificado es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo

significativo antes de estar listo para su uso o venta.
Tales costos de financiamiento se activarn, formando parte del costo del activo, siempre que
sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. En el caso de forestal El Canelo, no se capitalizan estos costos
porque no se considerara como un activo calificado.
80

h
Capacitacin
Banco
Pago gasto capacitacin
M$
10.000
M$
10.000
M$
10.000
Capacitacin
Banco
Pago gasto capacitacin
M$
10.000
Nota del Autor: Si bien es cierto que este gasto es necesario para el funcionamiento del
activo, no puede incorporarse al valor del bien, ya que es un costo indirecto donde no se
puede controlar la permanencia del profesional capacitado en la empresa. Segn norma
internacional, no forman parte del costo de un elemento del activo fijo los costos de apertura
del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela
(incluyendo los costos de entrenamiento del personal). Por lo tanto pasarn a formar gasto de
la empresa.
i
Remuneraciones
Remuneraciones x pagar
Remuneraciones por pagar
M$
30.000
M$
30.000
M$
Remuneraciones
30.000
Remuneraciones por pagar
M$
30.000
Nota del Autor: Segn los antecedentes la empresa estima el pago de remuneraciones dado
que la estimacin se encuentra en el mismo periodo y efectivamente es el gasto real se
procede al pago de estas en el mismo ao.
i
M$
Banco
Pago remuneraciones
j1
Costo de crecimiento
Iva c f
Banco
Corteza
j2
Plantacin forestal AB
M$
30.000
30.000
M$
18.000
3.420
M$
21.420
M$
18.000
M$
Remuneraciones x
pagar
Banco
Pago remuneraciones
M$
18.000
Iva C. F
Banco
Corteza
M$
30.000
30.000
M$
18.000
3.420
M$
Plantacin Forestal ab 18.000
M$
21.420
M$
18.000
Nota autor: Registra costo del crecimiento del rodal AB el cual ser tasado en Diciembre
81

Inicio de Explotacin y Venta del bosque AC

Una vez iniciada la explotacin deber traspasarse el monto correspondiente al volumen
efectivamente explotado desde el activo fijo al rubro existencias por el periodo en que se
venda.
k1
Existencia
Reserva forestal
Plantacin forestal AC
M$
250.470
217.800
M$
M$
M$
Existencia
430.000
Plantacin Forestal AC
430.000
468.270
Nota del autor: La proporcin de la reserva forestal (norma nacional) correspondiente al

bosque explotado deber reconocerse en los resultados al momento de su realizacin,
rebajando el costo vendido. (Valores anexo N4, Costo crecimiento plantacin forestal AC)
La cuenta existencia, segn norma internacional, se presenta a su valor justo.
k2
Costo venta
Existencias
M$
250.470
M$
250.470
Costo venta
Existencias
M$
430.000
M$
430.000
Nota del Autor: Estos costos deben ser amortizados en el momento de efectuarse el talaje de
los respectivos rboles, traspasndose el correspondiente valor de libros del bosque explotado
a existencia bajo el rubro activo circulante y finalmente al costo de la explotacin en el estado
de resultados al hacerse efectiva su realizacin o venta. Cabe mencionar que deacuerdo a la
norma internacional los productos obtenidos de los activos biolgicos se regirn por Nic 41
hasta el punto de su cosecha o recoleccin y desde entonces se le aplicar NIC 2 relacionada
con las existencias de la empresa.
k3
M$
Banco
1.428.000
Iva Debito Fiscal
Ingreso por Venta
Explotacin del rodal AC
M$
228.000
1.200.000
Banco
Iva Debito Fiscal
Ingreso por vta
M$
1.428.000
M$
228.000
1.200.000
82

Reserva Forestal
M$
k4
Bosque y
plantaciones
Reserva forestal
M$
M$
M$
39.518.
Bosque y
plantaciones
272.200
Mayor Valor por tasacin
272.200
39.518
Nota del Autor: El BT N 12 recomienda que a objeto de reconocer el crecimiento de las

plantaciones forestales sean tasadas anualmente por profesionales idneos en la materia,
tomando como base los respectivos registros de control y/o inventarios fsicos, y el mayor
valor resultante entre dichas tasaciones y los respectivos valores de libros, una vez corregidos
monetariamente, sea contabilizado con dbito a las correspondientes cuentas Plantaciones
Forestales bajo el rubro activo fijo y abonado a la cuenta Reserva Forestal bajo el rubro
Capital y Reservas.
En cambio la NIC 41 indica que las ganancias o prdidas surgidas por causa del conocimiento
inicial de un activo biolgico, segn su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del
ejercicio contable en que aparezcan. Por lo que nace la cuenta Mayor o Menor valor por
tasacin, la cual corresponde a una cuenta de resultado, ganancia o prdida segn
corresponda.
Este es un gran cambio para las empresas que poseen activos biolgicos ya que implica
reconocer mayores ganancias sin realizar la venta de estos activos. (Anexos N4A Reserva
forestal y N 4 B Tasacin forestal).
83

Venta activo fijo

L
Banco
Prdida venta A.F
Depreciacin
Acumulada
Activo Fijo
Venta de activo fijo
M$
20.000
10.000
M$
30.000
60.000
Caja
Prdida venta A.F.
Depreciacin
Acumulada
Activo Fijo
M$
20.000
10.000
M$
30.000
60.000
Nota del Autor: De acuerdo al BT N 33 los activos fijos que se mantengan para la venta o
que se espera estn inactivos por tiempo indefinido, deber suspenderse su depreciacin. Al
mismo tiempo, el valor neto de libros deber ajustarse a su valor estimado de realizacin,
cuando este ltimo sea menor, con cargo a los resultados del ejercicio, bajo el rubro gastos
ajenos a la explotacin. El valor de estos activos deber presentarse segregado del activo fijo
en uso, revelando en una nota los ajustes que se hayan efectuado. (Valores en anexo N 5,
Venta gra tit)
m
Caja
Iva Debito Fiscal
Yso por venta
Venta de semillas
m
Costo de venta
Semilla
Costo semilla
M$
7.140
M$
1.140
6.000
M$
2.500
Caja
Iva Debito Fiscal
Yso por venta
M$
2.500
Costo venta
Semilla
M$
7.140
M$
1.140
6.000
M$
2.500
M$
2.500
Nota del autor: Clculo anexo N 6, venta semillas.
84

Activos mantenidos para la venta

n
Valor libro
Valor Justo
35.000.000
Costos de enajenacin
-500.000
VNR
30.000.000
Valorizacin activo no corriente
20.000.000
Nota del Autor: El terreno que posee la empresa es considerado bajo NIIF 5 (Activos no
corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas) y NIC 1 (Presentacin de
estados financieros), activo no corriente mantenido para la venta por lo tanto debe registrarse
en la contabilidad de acuerdo al siguiente criterio de valorizacin menor valor entre su valor
de libros y su valor justo menos los costos de enajenacin. Como el valor de libros del activo
es menor que el valor neto de realizacin el activo queda valorizado igual. Lo que cambia ser
la clasificacin del activo segn circular N 1879 impartida por la SVS el 25-04-2008. Si el
valor neto de realizacin del activo fuera menor que su valor libro, se debera ajustar el valor
del activo abonando la cuenta activo fijo terreno y cargando una cuenta de prdida.
o
Proveedores
Banco
M$
218.520
M$
Proveedores
Banco
218.520
M$
218.520
M$
218.520
Paga 90% deuda con proveedores

z
M$
Impuesto Renta
Provisin Impuesto
Rta.
M$
123.960,358
123.960,35821
M$
M$
Impuesto
renta
123.960,358
Provisin
Impuesto
123.960,358
Nota Autor: Provisin Impuesto Renta se calcul deacuerdo al resultado tributario
21 Valor obtenido RLI caso 1 pgina 94
85

Correccin Monetaria
La normativa nacional, especficamente boletn tcnico N 3 se refiere a
la inflacin y su
ajuste en las demostraciones financieras de las empresas, e indica que los estados financieros
debern reflejar el efecto de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda mediante
ajustes apropiados, para que los diversos rubros del balance y resultados se expresen
bsicamente en moneda de igual poder adquisitivo como se demuestra en los siguientes
asientos contables:
M$
M$
Maquinaria tractor
6.432,335
Maquinaria camin
7.788,345
Correccin Monetaria
14.220,680
Correccin monetaria mquinas
Nota del autor: Valores en anexo n 7, correccin monetaria

M$
Bosques y Plantacin nueva
12.62422
Bosques y plantacin AB
2.482
Bosques y plantacin AC
38.270
Correccin monetaria
Correccion monetaria bosques y plantacin
M$
53.376
Nota del autor: Valores en anexo n1 y n4 correccin monetaria

Terreno
Correccin monetaria
M$
7.120
M$
7.120
Nota del autor: clculo en anexo n4 correccin monetaria

Existencias
Correccin Monetaria
M$
1.068
M$
1.068
Nota del autor: Valores en anexo n4 correccin monetaria

Correccin Monetaria
Rev. Capital Propio
M$
17.800
M$
17.800
22 Ver clculo en anexo n 1
86

Nota del autor: Valores en anexo n4 correccin monetaria

Correccin Monetaria
Reserva forestal
M$
20.487,800
M$
20.487,800
Nota del autor: En Chile la tasa de inflacin es cercana al 10%, por lo que segn la normativa
internacional no sera considerado un pas hiperinflacionario, por tanto no debe re-expresar
sus estados financieros, con correccin monetaria como lo estipulan los boletines tcnicos Ns
3, 13, 38; entre otros. Esta diferencia provocar un aumento o disminucin en el resultado de
la empresa lo que analizaremos directamente con el estado de resultado de acuerdo a los datos
del ejercicio.
Depreciacin
M$
Depreciacin
21.012,890
Depreciacin acum...
Depreciacin del activo
M$
21.012,890
M$
Depreciacin
39.600.426
Depreciacin acum.
M$
39.600,426
Nota del Autor: Los valores entre ambos asientos difieren debido a que se han depreciado de
forma separada cada elemento del activo fijo; ya que tienen, segn la empresa, un costo
significativo con relacin al costo total del elemento y bajo normativa internacional se acepta
este criterio. Este aumento en la depreciacin significa que aument el costo operacional de la
utilizacin de los activos, lo que se reflejar en el resultado de la empresa. (Detalle en anexo
n 8, Depreciacin )
87

Con todo lo presentado anteriormente es necesario analizar los efectos en el resultado de la

empresa de acuerdo a su informacin financiera.
Las cuentas que mayor impacto causan en el desarrollo de este ejercicio son:
Correccin Monetaria, de acuerdo a la normativa nacional incrementa el valor de las partidas

no monetarias como lo son el activo fijo, existencias y el patrimonio de la empresa, arrojando
un saldo acreedor lo que implica mayor utilidad, que no se considera bajo norma
internacional. (Ver estado de resultados en anexo N 10)
Depreciacin, al depreciar los activos por partes como nos indica la NIC 16 y de acuerdo a las
caractersticas del caso propuesto, se genera un mayor gasto por depreciacin ya que la vida
til es diferente en los componentes del activo y los valores de las partes que componen el
bien son significantes. El valor entre una normativa y otra difiere alrededor del 50% , lo que
se debe considerar ya que cuando se habla de grandes empresas este monto es muy
significativo.
Reserva Forestal, al eliminar la cuenta reserva forestal e incorporar una cuenta de resultado
para identificar las transformaciones biolgicas de los activos,(en este caso el crecimiento de
la plantacin forestal) surge una diferencia importante debido al reconocimiento inmediato de
la ganancia que provoca el mayor valor por la tasacin del activo biolgico, este mayor valor
genera un aumento en la utilidad de la empresa el cual se debe tener presente porque si no se
vende el bosque de todas formas las ganancias se reflejarn en el resultado.
Con las diferencias mencionadas la utilidad financiera del ejercicio entre una norma y otra
aumenta en ms de $ 38.000.000.- lo cual no es menor, ya que por las caractersticas y
88

antecedentes del caso prctico sta es una empresa pequea que maneja un inventario
reducido y poco movimiento.
No puedo dejar de mencionar que existen diferencias cualitativas que debern enfrentar los
estados financieros presentados por la empresa, segn circular N1879 impartida por la SVS
el 04-05-2001.
Para ejemplificar puedo nombrar conceptos nuevos como: activos corrientes, en los cuales se
encuentran el efectivo y efectivo equivalente que reemplaza la cuenta disponible en la norma
nacional, activos biolgicos que antes no tenan una clasificacin especial, sino que se
incluan activos fijos o realizable, dependiendo su naturaleza.
Activos no corrientes como: propiedad planta y equipo, que corresponden activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la produccin durante ms de un perodo, esta
clasificacin reemplaza al concepto de activo fijo.
Pasivos corrientes como: obligaciones con instituciones de crdito, acreedores comerciales,
entre otros (Ver claramente estas diferencias en los anexos Ns 9,10, 11 y 12, balance general
y estados de resultados, respectivamentes)
V.1.2.1 Supuestos Revalorizacin y no venta del activo
Si consideramos 3 supuestos en el caso ya expuesto, el resultado del ejercicio cambia

notoriamente.
1) La empresa decide realizar una valorizacin posterior al reconocimiento del terreno que
tiene en su inventario, para ello utiliza el mtodo de revalorizacin. Con el fin de saber cual es
el valor justo del activo solicita la tasacin del terreno. El tasador estipula en el informe
tcnico que dada las caractersticas del terreno, su favorable ubicacin, la buena calidad de la
tierra y el tamao, el valor justo del activo es $145.000.000.-
89

2) La empresa no vende el bosque AC, decide esperar un ao ms porque mientras aumenta la

madurez del bosque ser mejor calificado por el cliente y esto generar un precio de venta
significativamente mayor. La empresa procede a tasar el bosque y llega a la conclusin de que
su valor justo es de $900.000.000.
3) Para financiar las obligaciones a corto plazo los socios aportan $500.000.000
Desarrollo
1)
Valor terreno
$ 80.000.000
Valor traspasado a activo no corriente mantenido para la venta
$ -20.000.000
Valor terreno a revalorizar
$ 60.000.000
Valor justo
$145.000.000
Diferencia entre valor libro y valor justo
$ 85.000.000
Nota del autor: De acuerdo a lo dispuesto en NIC 16, un elemento del activo fijo cuyo valor
justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es, su
valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier depreciacin acumulada
posterior y prdidas acumuladas por deterioro de valor posterior.
Cuando se incremente el valor de libros de un activo como consecuencia de una

revalorizacin, (segn muestra el ejemplo) tal aumento se llevar directamente a una cuenta
de reserva de revalorizacin, dentro del patrimonio. Generando el siguiente asiento de ajuste.
$
Activo fijo
85.000.000
85.000.000
Tributariamente esta revalorizacin no es aceptada lo que generar diferencias en el capital

propio tributario y ajustes por depreciacin en la Renta Lquida Imponible.
90

2) Aunque la empresa no vende el bosque debe reconocer todas las ganancias o prdidas del
ejercicio contable, en sus resultados del ejercicio en que ocurra, todo esto segn lo dispuesto
en la norma internacional.
Los datos del ejercicio hasta antes de la venta del bosque son:
Valor libro Activo
430.000.000
200.000.000 reserva forestal

230.000.000 costo formacin
Valor Justo
900.000.000
Diferencia (Mayor valor por tasacin) 470.000.000
Por lo tanto la empresa deber reconocer una mayor ganancia en el resultado por
$470.000.000. Tributariamente esta diferencia de deber deducir de la Renta Liquida
Imponible
El efecto total de estos supuestos es el siguiente:

Al revalorizar el terreno la empresa reconoce un aumento en el valor de libros del bien lo que
genera un aumento significativo en sus activos especialmente en el rubro terreno, esto implica
reconocer una reserva de utilidad por el mayor valor del terreno revalorizado.
Ahora bien, si la empresa no vende el bosque no tendr ingresos por venta o entradas de
dinero, lo que implicar un saldo negativo de la cuenta efectivo equivalente, esto quiere decir
que la empresa esta financiando el activo corriente y parte del activo fijo con pasivos
corrientes, lo que pone en peligro la capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones a
corto plazo, dado que son mayores las deudas que vencen, que las inversiones que generan
liquidez. Es por eso que acude a sus socios para que aporten mayor capital. Ver estados
financieros en anexos Ns 11 y 12
La utilidad de la empresa es generada esencialmente por el reconocimiento de activos
biolgicos.
91

V.1.3 Desarrollo tributario

Deacuerdo con el objetivo de esta investigacin, el desarrollo tributario de los casos que se
presentan se basar exclusivamente en la determinacin de la renta lquida imponible y la
determinacin del capital propio tributario.

Para la determinacin de la renta lquida imponible se deben tener presente las disposiciones
de los artculos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). Este monto se calcula a
partir del resultado del balance, al cual se le efectan los ajustes tributarios, constituidos por
los agregados y deducciones, esto generar el resultado de la renta lquida imponible que es la
base para calcular el impuesto de primera categora pagado por las empresas. Este tributo que
tiene tasa del 17%, es de carcter anual, pagadero en el mes de Abril, salvo para las empresas
con trmino de giro.
Se presentan los rubros que componen la utilidad tributaria, segn ley impuesto renta,
destacando con mayor nfasis los rubros que se analizan en el caso prctico anteriormente
sealado.
1) Ingresos Brutos
De acuerdo al artculo 29 de la citada ley, constituyen ingresos tributarios todos los valores
que obtiene y genera la empresa derivados de bienes y actividades de primera categora23.
Estos ingresos deben imputarse a base de percibidos (entrada real) o devengados (cuando
existe un derecho a favor de la empresa, como ventas a plazo o crdito) Fajardo (2008).
En el caso prctico presentado, la empresa el Canelo Ltda. percibe ingresos por la explotacin
y venta bosques, lo que significa que ser clasificada en el Art. 20 n1de la LIR como una
23 Artculo 19 Ley Impuesto Renta referido a las rentas de capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
92

empresa que tributa con el impuesto de primera categora, en base a renta efectiva, de acuerdo
a las caractersticas del caso.
2) Costo directo
Segn lo estipulado por la LIR en su artculo 30, la renta lquida de la empresa ser
determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo de los bienes y servicios que
se requieran para la obtencin de dicha renta. Se considera como costo directo el valor o
precio de adquisicin segn la respectiva factura, contrato o convencin y optativamente el
valor de flete y seguros hasta la bodega, si estos activos fueran internados ser el valor CIF,
los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente los fletes y
seguros.
En el caso prctico los costos directos fueron todos los incurridos en la plantacin y
preparacin del terreno que gener el bosque.
3) Gastos necesarios para producir la renta

Lo normal es que lo gastos de la empresa se registren en calidad de prdidas o con cargo a
resultados, pero, desde el punto de vista tributario, stos deben tener la condicin de gastos
necesarios para producir la renta, como lo especifica el artculo 31 de la LIR, considera
adems que se deducirn de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no
hayan sido rebajados en virtud del articulo 30 de la misma, pagados o adeudados durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente.
Por lo tanto son gastos necesarios los que renan los siguientes requisitos:
a) Que correspondan al ejercicio
b) Pagados o devengados o consumidos en el ejercicio
c) Relacionados con el giro o actividad de la empresa
d) Que sean obligatorios e inevitables
e) Que estn debidamente documentados
93

f) Que no correspondan a la adquisicin, arrendamiento, mantencin o funcionamiento y

otros gastos relacionados con autmviles, station wagon y similares salvo que la empresa se
dedique al giro de automviles o bien si el director del SII los ha calificado como necesarios.
De acuerdo a lo planteado en el ejercicio y consecuentemente con lo antes definido en el caso

prctico existen gastos necesarios como por ejemplo los intereses devengados por la
adquisicin del activo fijo (camin), la depreciacin tributaria de los activos fijos fisicos de la
empresa, los gastos pagados por concepto de remuneraciones, entre otros.
En el caso de no considerarse un gasto necesario pasar a formar un agregado en la RLI .
4) Agregados y deducciones a la Renta Lquida Imponible

Se deben agregar o sumar al resultado contable, algunos ingresos, gastos y costos de venta
que se hayan contabilizados bajo normas financieras y siempre que hayan disminuido la renta
lquida declarada.
En el caso prctico, la empresa El Canelo Ltda. paga sueldo a la conyugue del socio por
$1.500.000 monto actualizado el cual debe agregarse a la renta lquida segn artculo 33 n1
letra b.
Uno de los ajustes tributarios que se deben realizar por la adopcin de Norma Internacionales
de Contabilidad es agregar (saldo acreedor) de la correccin monetaria de activos y pasivos
no monetarios a la RLI.
Como existe diferencias entre depreciacin financiera y tributaria se reflejan en la RLI,
agregando la depreciacin financiera, por no considerarse un gasto aceptado en su totalidad.
En la R.L.I se pueden deducir algunos ingresos, gastos y costo de venta, debido a que la
propia ley lo establece en su artculo 33 n2 donde estipula que se deducirn de la RLI las
partidas que hayan aumentado la renta lquida declarada.
En el caso prctico se deduce la depreciacin tributaria para analizar el efecto neto entre sta
y la financiera.
94

5) Determinacin de impuesto primera categora

Una vez determinanda la RLI, se debe calcular el impuesto cuya tasa actual es de 17%. Este
tributo en ocaciones tiene la rebaja de crditos a los cuales tienen derecho el contribuyente, en
el caso prctico el impuesto se ver disminuido debido al crdito del artculo 33 bis de la LIR
por concepto de compra activo fijo.
V.1.3.1 DETERMINACIN RENTA LQUIDA IMPONIBLE
Forestal El Canelo Ltda.
Detalle
Utilidad del ejercicio

Agregados
Depreciacin financiera camin
Depreciacin financiera tractor
Total depreciacin financiera
Ajuste por correccin monetaria
Correccin monetaria camin
Correccion monetaria tractor
Monto ($)
816.820.18924
16.137.884
23.462.542
39.600.42625
7.788.345
5.762.335
Correccin monetaria bosque y plantacin AB

Correccion monetaria bosque y plantacin AC
Correccin monetaria bosque nuevo
Correccin monetaria existencias
Correccin monetaria terreno
Correccin monetaria capital propio
Correccin monetaria reserva forestal
Saldo acreedor correccin monetaria
Sueldo pagado a la cnyuge reajustado
Provision Impuesto renta
Deducciones
2.482.000
38.270.000
12.624.000
1.068.000
7.120.000
-17.800.000
-20.487.800
Depreciacin Tributaria camin

Depreciacin Tributaria tractor
Depreciacin tributaria
Utilidad tasacin activo fijo
(=) Renta Lquida Imponible
Impuesto de primera categora (tasa: 17%)
-10.293.778
-7.035.496
Crdito Art. 33 bis

(=) Impuesto a la Renta
36.826.88026
1.500.00027
123.960.35828
-17.329.27429
-272.200.00030
729.178.577
123.960.358
-16.740.05431
107.220.304
24
Valor obtenido del anexo N11 Estado de Situacin Financiera

Valor obtenido del anexo N8 A Depreciacin norma internacional de contabilidad
26
Valor obtenido del anexo N7 A Resumen correccin monetaria
27
Valor obtenido del calculo $30000000 x 0,05=$1.500.000, segn antecedentes entrgados por la empresa
28
Valor obtenido del anexo N11 Estado de Situacin Financiera. De acuerdo a los ajustes tribuatrios
29
Valor obtenido del anexo N8 B Depreciacin norma tributaria
30
Valor obtenide del anexo N4 B tasacin forestal
31
Valor obtenido del anexo N8 B Depreciacin norma tributaria (Crdito compra activo fijo art. 33 bis LIR)
25
95

V.1.3.2 Capital propio tributario

Para la derterminacin del capital propio tributario se pueden utilizar dos esquemas, el
mtodo del activo y el mtodo del patrimonio. En la prctica se utiliza el primero ya que el
segundo sirve para comprobar el resultado obtenido del mtodo del activo que se utilizar en
la empresa El Canelo, los valores se obtienen del anexo N11 Estado de Situacin
Financiera, tomando la siguiente estrctura:
Capital Propio Tributario
Total Activos
Menos
Valores Intangibles
Derecho de llaves
Patente de invencin
Marcas
Valores Nominales
Prdida de arrastre
Valores Transitorios
Cuentas particulares
Cuentas de orden
Cuenta Obligada
Capital por enterar
Total Valores INTO
Ajustes tributarios
Diferencia deprec. financiera y tributaria
Correccin Monetaria
Mayor valor por tasacin del activo fijo
Activos en leasing
Total Ajustes Tributarios
$1.456.764.547
$
$
$
$
$
$
$
$
$ 22.271.150
$ 36.826.880
$-272.200.000
$(-)
$
-213.101.970
Activo Depurado
Menos
Pasivos exigibles
Se deben excluir:
Provisin impuesto a la renta
Estimacin deudores incobrables
$1.243.662.577
Capital propio tributario
$1.042.478.577
$ -325.144.358
$ 123.960.358
96

Nota del Autor:

El ajuste tributario que se realiza en el capital propio se debe a que la depreciacin financiera
es distinta a la depreciacin tributaria, en el caso la depreciacin financiera es mayor a la
aceptada tributariamente por lo que se debe agregar tal diferencia al valor del activo.
La correccin monetaria se debe sumar a la determinacin del capital propio
porque
representa el mayor precio de los activos por efectos de inflacin que financieramente no esta
contabilizado lo que implica un mayor capital para la empresa.
De los pasivos exigibles se debe excluir la provisin por impesto a la renta ya que desde el
punto de vista tributario no constituye un pasivo.
Esto se explica porque el cargo a prdidas que se ocasiona por esta provision deber agregarse
a la RLI. De esta manera el clculo por capital propio se asemeja al de aquel contribuyente
que no realiza esta provisin. En este contexto el SII en el oficio n5061 de 27.11.2004
explica que la provisin por impuesto a la renta debe presentarse como un pasivo no exigible
y por lo tanto no debe deducirse de la suma total del activo para la determinacin del capital
propio tributario.
97

V.2 LECHERIA RANCHO GRANDE
La Empresa Rancho Grande Ltda. est ubicada en Folilco a 50 Km. de la regin de los Lagos.
Posee 900 hectreas de terreno apto para la produccin y crianza de ganado lechero. Esta
empresa cuenta con el siguiente inventario inicial al 31.01.2008
Activo
Activo Circulante
Caja
Banco del Estado
Clientes
Animales gordos
Animales en engorda
Terneros
Activo fijo
Terrenos
Animales de trabajo
Animales de renta
Animales reproductores
Maquinas y equipos
Pasivo
Impuesto por pagar
Capital inicial
$ 2.000.000
$20.000.000
$10.000.000
$18.160.000
$13.537.500
$ 3.240.000
$20.000.000
$ 1.015.000
$21.735.000
$ 3.294.000
$ 5.000.000
$33.981.500
$84.000.000
El objetivo de la empresa es consolidarse en el mercado, comercializar leche de alta calidad y

alcanzar la capacidad de produccin estimada que es de 60% de abastecimiento del mercado
regional. Para ello la empresa ha decido invertir realizando las siguientes transacciones:
a) En enero la empresa invierte en galpones slidos para la extraccin de leche cuyo

monto de infraestructura es $20.000.000.- con una vida til de 25 aos. Adems invierte en la
construccin de corrales por un valor de $5.000.000.- la vida til es de 15 aos. Se estima que
el valor presente de los costos de desmantelamiento del galpn son $3.000.000.y de los
corrales es de 2.000.000 cuya tasa de interes es de 3%. Se comienzan a usar en marzo.
98

(Mtodo de depreciacin aos dgitos, valor residual 2.000.000 y 1.000.000 respectivamente).

La vida til tributaria de las construcciones es de 50 y 20 aos respectivamente.
b) La empresa compra un sistema completo de ordeado por un valor $18.000.000.- Se

deprecia mediante el mtodo de unidades de produccin y tiene una vida til de 30.000.000
litros, est compuesto por:
Partes de la Maquinaria Ordeadora
Valor
adquisicin
Pulsador electrnico
13.000.000.Colector y Componentes
5.000.000.Se estima que al ao la maquinaria produce 250.000 litros
V. til
Trib.
10 aos
10 aos
Vida til
Financiera
Litros
24.000.000
30.000.000
c) En marzo la empresa invierte en equipos de refrigeracin cuyo valor comercial es

$26.000.000.- y se desglosa como sigue:
Parte de la Maquinaria
Tambor evaporador
Compresor hermtico
Gabinete Elctrico
Componentes menores(bomba)
d) La empresa
compra
Valor
adquisicin
12.000.000.7.000.000.5.000.000.2.000.000.-
Vida til
Vida til
tributaria Financiera
10 aos
10 aos
10 aos
8 aos
10 aos
5 aos
10 aos
3 aos
200 animales segn factura N1234 los que se detallan a
continuacin:
Nombre
180 Animales de renta
10 Reproductores
10 Animales de trabajo
Valor
Vida til
Financiera
$30.000.-c/u 5 aos
$50.000.-c/u 6 aos
$30.000.-c/u 7 aos
Valor
neto
total
$5.400.000.$ 500.000.$ 300.000.-
Vida til
tributaria
7 aos
10 aos
7 aos
99

e) En Marzo la empresa incurre en gastos de alimentacin para los animales comprados

segn el siguiente detalle:
Nombre
Alimentacin
Vitaminas,
Honorarios
Vacunas
180 Animales de renta
1.000.000.650.000.- 1.000.000.10 Reproductores
200.000.100.000.200.000.10 Animales de trabajo
500.000.350.000.500.000.1.700.000.1.100.000.- 1.700.000.Estos gastos corresponden slo al mes de marzo.
f) Las contribuciones pagadas en el ejercicio actualizadas a diciembre ascienden a

$6.300.000.
g) En el mes de julio la empresa realiza una inspeccin general a las maquinarias y en el

informe tcnico realizado por especialista estipula que debern incurrirse en los siguientes
gastos:
Reemplazar vlvula de mquina ordeadora $1.000.000 (pulsador)
Reemplazar cilindro de equipo de refrigeracin $500.000
h) Adems la empresa realiza una mejora en el equipo de refrigeracin instalando un

generador elctrico de mayor tecnologa con el fin de aumentar la vida til al doble, el costo
de esta mejora alcanza los $5.000.000 y los cancela al contado.
i) Con fecha 30 de Diciembre de 2007 la empresa suscribe un contrato de

arrendamiento(leasing), para un tanque de enfriamiento de leche, el contrato establece, entre
otras, las siguientes condiciones:
- Duracin del contrato: 24 meses
- Tasa de inters (implcita): 1% mensual
- Forma de pago convenida: 24 cuotas mensuales de $900.000 cada una cancelndose la
primera al firmar el contrato.
100

- Los gastos de mantencin y conservacin de la mquina sern por cuenta la empresa, as

como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.
- Asume adems todos los riesgos de daos y prdidas del bien y tiene la opcin de comprar
el activo, para esta alternativa, se fija un precio equivalente a $900.000
Otros antecedentes relacionados con esta operacin son los siguientes:
i) Vida til del Activo: 5 aos.
ii) Valor residual al trmino de su vida til econmica = 0.
iii) Tasa promedio de inters de mercado para prstamos a largo plazo, 3% mensual
j) En Diciembre compra un terreno para obtener plusvalas a largo plazo el valor es de

$5.000.000
k) De acuerdo a los registros de la empresa y sus estadsticas estima que los crditos
incobrables sern el 40% del saldo de la cuenta clientes.
Antecedentes de la venta de leche.
Mes
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Produccin y Precio Venta. Costo

Venta Litros
Litro
Produccin
180.000
$250
$70
180.000
$250
$70
190.000
$280
$75
190.000
$280
$75
190.000
$290
$75
190.000
$240
$70
200.000
$240
$60
210.000
$230
$70
220.000
$270
$80
101

Inventario de animales que posee la empresa al 01.01.2008

Identificacin
Cant. Peso Prom. Valor contable Total Contab. Valor justo
Animales de trabajo
Caballos
10
406 kg
$250
$1.015.000
$550
Animales de renta
Vacas
150
483 kg
$300 $21.735.000
$478
15
549 kg
$400
$3.294.000
$818
Reproductores
Crias Terneros
80
162 kg
$250
$3.240.000
$624
Activo Realizable
Novillo gordo
100
454 kg
$400 $18.160.000
$716
Novillo en engorda
150
361 kg
$250 $13.537.500
$646
La empresa a fin de ao decide ajustar el inventario de animales de renta y presentarlo a su
valor justo.
l)
Vende 50 cabezas de ganado gordo, el precio de venta es el valor visto en el
mercado, $716 por kilo.
La Empresa Rancho Grande Ltda., se constituy en enero de 1995 giro ganadera y lechera,
lleva sus registros mediante renta efectiva y contabilidad completa lo que implica que est
afecta a impuesto de 1 Categora.
Se encuentra sometida al sistema de correccin monetaria, establecida por el artculo 41 de la

Ley de Impuesto a la Renta (D.L. N 824).
Para la determinacin de la correccin monetaria de los activos inmovilizados y capital propio
inicial tributario se ocuparn los porcentajes de variacin de IPC del ao 2008.
Porcentajes de actualizacin de correccin monetaria
Capital Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,9
8,4
8,4
8
7,1
6,7
5,5
3,9
2,8
1,8
0,7
-0,1
0
102

V.2.1 Desarrollo contable-financiero

NORMATIVA CHILENA REFERENTE A
CONTABILIDAD AGRCOLA
REFERENTE A NIC 41 y 16
Se crea el centro de produccin de leche, contabiliza construccin de galpones y corrales:

a)
Cuenta
Construcciones
Iva C.F.
Acreedor
M$
25.000
4.750
M$
29.750
Cuenta
Construcciones
Iva C.F.
Acreedor
M$
25.000
4.750
Cuenta
M$
Construccin
5.000
Retiro de servicios
restauracin
y
similares
Costo desmantelamiento
M$
29.750
M$
5.000
Nota del Autor: debemos considerar que el costo de los bienes del activo fijo segn norma
nacional deben incluir todos los costos que se relacionan directamente con su adquisicin o
construccin, y no considera los costos futuros de desmantelamiento, sin embargo de acuerdo
a la norma internacional tambin forman parte del costo del activo la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del activo, as como la rehabilitacin del lugar en que se
encuentra, por ende se activa al costo de la construccin el valor presente de
desmantelamiento de galpones $3.000.000 y el valor presente de desmantelamiento de
corrales $2.000.000. Adems, segn el comit de interpretacin de las normas internacionales
de informacin financiera (CINIIF 1) se deben contabilizar los hechos que cambian la
valoracin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar.
Con el fin de ir actualizando el valor presente de este costo al final de cada ao se deber
realizar el siguente asiento hasta el trmino de la vida til del bien, hasta llegar al valor
estimado final que ser: valor actual*(1+i)^25 en el caso de los galpones, y valor
actual*(1+i)^15 en el caso de los corrales.
103

a1
Cuenta
M$
Gastos financieros
150
Retiro de servicios
restauracin
y
similares
Costo desmantelamiento
M$
15032
Nota del Autor: el reverso de descuento es un registro financiero que permite reconocer el
costo de desmantelamiento como parte del costo de los activos que va incrementando a traves
del tiempo hasta llegar a su valor estimado o futuro, en este caso la tasa de descuento es de
3%. De acuerdo a la interpretacin de CINIIF 1 el registro se lleva a gasto por inters contra
la cuenta de pasivo existente que se considera una provisin.
b)
Mquina
Ordeadora
Iva C.F.
Acreedor
M$
18.000
M$
b)
Mquina
Ordeadora
Iva C.F.
Acreedor
3.420
21.420
M$
18.000
M$
3.420
21.420
Contabiliza compra activo fijo segn factura n3456

M$
M$
c)
M$
M$
c)
Equipo de Refrig.
Iva C.F.
Acreedor
26.000
4.940
Equipo de Refrig.
Iva C.F.
Acreedor
30.940
26.000
4.940
30.940
Contabiliza compra activo fijo segn factura n4567

d)
Animales de renta
Reproductores
Animales de trabajo
Iva C. F.
Banco
M$
5.400
500
300
1.178
M$
7.378
d)
Animales de renta
Reproductores
Animales de trabajo
Iva C. F.
Banco
M$
5.400
500
300
1.178
M$
7.378
Nota del Autor: Segn el reglamento de contabilidad agrcola los animales de trabajo, renta,
reproductores y cras constituyen inversiones permanentes de apoyo al proceso agrcola, no
para su venta, por ende, se clasifican en el activo fijo siendo aplicables las normas del boletn
tcnico n 33 referente a revalorizaciones y depreciaciones. Sin embargo, la norma
internacional los clasifica como activos biolgicos siendo aplicable lo dispuesto por NIC 41
32
El valor presente actualizado de acuerdo a la tasa de inters: 5.000.000*0.03
104

donde recomienda valorizar los activos a su valor justo considerando sus atributos ms
significativos, por ejemplo, por edad o calidad. Adems una entidad selecciona los atributos
que correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
e)
e)
M$
Insumos Agrcolas
2.800
Iva C. F.
532
Acreedores
Contabiliza insumos agrcolas
M$
M$
Honorarios
1.700
Acreedores
Retenciones
Contabiliza honorarios veterinario
M$
e)
Animales de renta
Insumo Agrcola
Honorarios por pagar
M$
2.650
e)
3.332
e)
1.530
170
M$
M$
Insumos Agrcolas
2.800
Iva C. F.
532
Acreedores
Contabiliza insumos agrcolas
M$
Honorarios
1.700
Acreedores
Retenciones
Contabiliza honorarios veterinario
f)
Animales de renta
Insumo Agrcola
Honorarios
1.650
1.000
M$
6.188
M$
1.530
170
M$
2.650
1.650
1.000
Nota del autor: Se contabilizan los gastos al costo de los animales de renta por el periodo que
an no producen leche.
f)
Contribuciones
Banco
g)
Reparaciones
Banco
M$
6.300
M$
f)
Contribuciones
Banco
6.300
M$
1.500
M$
1.500
g)
Maquina Ordeadora
Equipo refrigeracin
Banco
M$
6.300
M$
6.300
M$
1.000
500
M$
1.500
Nota del autor: Son costos de reparacin aquellos en que se incurre en forma imprevista para
solucionar el desperfecto de algn bien y restituirles sus condiciones normales de operacin.
Estos costos deben contabilizarse segn normativa nacional con cargo a resultados en el
perodo en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente
para el bien.
De acuerdo a la norma internacional NIC 16 ciertos componentes de algunos elementos de
activo fijo pueden necesitar ser reemplazados, por lo que la entidad reconocer, dentro del
105

valor de libros de un elemento de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento
cuando se incurra.
Adems el costo de la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente que las partes del elemento sean reemplazadas o no, se incluir en el
valor de libros del activo fijo.
h)
M$
5.000
Equipo de refrigeracin
Banco
M$
h)
5.000
Banco
M$
5.000
M$
5.000
Nota del Autor: Segn los antecedentes entregados por la empresa este costo se realiza con el
fin de extender la vida til de la maquinaria por lo tanto deben contabilizarse con cargo al
activo fijo y considerando que este costo modifica la vida til del activo, se deber depreciar
el valor neto del bien, ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til
restante que tcnicamente se haya determinado.
Leasing
i)
Activos en leasing
Inters diferido por
leasing
Obligacin
por
leasing
Banco
M$
16.141,98833
6.358,012
M$
21.600
900
Activo en Leasing
Interes
diferido
por leasing
Obligacion
por
leasing
Banco
M$
20.019,04934
2.480,951
M$
21.600
900
Nota del autor: Calculado el valor actual del contrato se reconoce el arrendamiento como lo
muestra el asiento contable i), de acuerdo a la normativa nacional los valores se obtuvieron de
las siguientes frmulas:
Banco: cuota contado
Obligaciones por leasing (incluye opcin de compra): 24 cuotas a $900.000
Activos en leasing: Valor actual contrato
33
34
Clculos en anexo N13 Tabla de amortizacin

Clculos en anexo N13 C Tabla de amortizacin segn NIC 17
106

Intereses diferidos por leasing: Valor nominal total del contrato - valor actual del
mismo ($ 21.600.000 + $ 900.000) - $ 16.141.988 = $ 6.358.012.-
De acuerdo a NIC 17 de arrendamientos, al inicio del plazo del arrendamiento financiero, se

reconocer, en el balance general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el
mismo monto, igual al valor justo del bien arrendado, o bien, si ste fuera menor, al valor
actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, determinados al inicio del arrendamiento.
Al calcular el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor
de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea factible
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al monto reconocido
como activo. En el caso prctico se utiliza la tasa implcita 1%
I1
Obligacin por Leasing
M$
10.800
M$
Banco
Vencimiento cuota anual
I2
10.800
M$
Gastos Financieros
Inters diferido por
Leasing
Interes devengado
Obligacin
Leasing
Banco
por
M$
4.516,616
4.516,616
M$
10.800
10.800
M$
Gastos financieros
Interes
diferido
por leasing
M$
M$
1.810,521
1.810,521
Nota del Autor: se contabiliza el vencimiento de la primera cuota como lo muestra el asiento
j) segn norma nacional, y se procede a contabilizar los intereses devengados en el periodo,
(cuadro i2). En estos asientos se considera todo el primer ao a modo de simplificar el
ejercicio, ya que al vencimiento de todas las cuotas deber procederse en forma similar.
Segn menciona Nic 17, los pagos mnimos por arrendamiento se asignarn entre el cargo
financiero y la reduccin de la obligacin. El cargo financiero se asignar a cada perodo
pendiente durante el plazo del arrendamiento, de modo que se obtenga una tasa de inters
constante, sobre el saldo de la obligacin.
107

Cabe destacar que la diferencia que se encuentra entre una norma y otra es la tasa de inters,
que para norma nacional se considera la tasa de mercado y bajo normativa internacional
ocupamos la tasa implcita en el contrato.
i3
Activos en leasing
C. M
i4
Depreciacin
A.
Leasing
Dep. Acum. A. leasing
M$
1.355,927
M$
1.355,927
M$
3.499,583
M$
3.499.583
Depreciacin A.
Leasing
Dep. Acum. A.
leasing
M$
4.003,810
M$
4.003,810
Nota del Autor: Segn la norma nacional, especficamente boletn tcnico 22 el

procedimiento para contabilizar un activo en leasing es similar al de registrar un activo fijo ya
que al cierre del ejercicio se debe aplicar correccin monetaria y luego depreciacin como lo
muestran los asientos i3 e i4. Adems financieramente se deben registrar los impuestos
diferidos que correspondan, lo cual no se realizar en esta ocacin para simplificar el
ejercicio. En la normativa internacional, no se considera el registro de correccin monetaria, y
en lo que a depreciacin se refiere agrega que se deben consider las normas de activo fijo
NIC16 (Valores en anexo n 13 B, correccin monetaria y depreciacin activo en leasing).
j)
M$
Terreno
Banco
M$
5.000
5.000
j)
Propiedad de inversin
Banco
M$
5.000
M$
5.000
Nota del Autor: A simple vista el asiento refleja la adquisicin de un terreno, pero el fin de
ste no es para uso del negocio sino para la venta posterior con el objetivo de obtener una
ganancia. Esto implica que segn normativa internacional, especficamente NIC 40 el activo
forma parte de las propiedades de inversin de la empresa lo que significa un reconocimiento
distinto entre una norma y otra.
108

k)
Deudores incobrables
Provisin deudores incobrables
M$
4.000
M$
k)
Deudores incobrables
Provisin
deudores
incobrables
4.000
M$
4.000
M$
4.000
Nota del autor: La estimacin de crditos incobrables, segn norma nacional, corresponde a
aquella porcin de las cuentas por cobrar o documentos por cobrar de una empresa, en donde
se estima que no ser factible el cobro. Se puede tomar como criterio, un porcentaje de
incobrabilidad de acuerdo a las estadsticas de la empresa en base a lo ocurrido en perodos
anteriores. Se contabiliza como gasto y se reconoce una cuenta complementaria de las cuentas
por cobrar denominada provisin deudores incobrables.
M$
Insumos Agrcolas
12.600
Iva crdito fiscal
2.394
Caja
Compra insumos produccin leche
M$
m)
14.994
M$
M$
Insumos Agrcolas
12.600
Iva crdito fiscal
2.394
Caja
14.994
Compra insumos produccin de leche
Nota del autor se contabiliza slo un mes, pero se asume la compra anual para efecto de
resultado, segn anexo n 14, Detalle de los costos de leche
m
M$
12.600
Existencia (leche)
Insumos Agrcolas
l)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
L1
m)
Existencias
Insumos Agrcolas
12.600
M$
53.550
M$
l)
45.000
8.550
M$
Costo venta
M$
M$
12.600
Existencia (leche)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
L1
Existencias
M$
12.600
M$
53.550
M$
45.000
8.550
M$
Costo de venta
12.600
M$
12.600
M$
12.600
12.600
Clculo 180.000 litros x $70 costo
109

Nota del Autor: Contabiliza venta de leche segn factura N 45876 Se crea slo el asiento
contable del primer mes dada la similitud de los meses siguientes, pero se asumen las
transacciones anuales para efectos de resultado. Ver clculos en anexo n 15 Detalle venta de
leche.
Venta Animales gordos
m
M$
Banco
19.341,308
Ingreso por venta
Iva D F
Calculo:454*$716*50
m
Costo venta
Existencias (Animales
Gordo)
M$
9.080
M$
m)
Banco
Ingreso por venta
Iva D F
16.253,200
3.088,108
M$
9.080
m)
Costo venta
Existencias
(Animales Gordo)
M$
19.341,308
M$
16.253,200
3.088,108
M$
9.080
M$
9.080
Calculo: 454*$400*50
Nota del autor: Los animales se venden a valor justo, este valor se basa en su actual ubicacin
y condicin. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor justo del ganado vacuno en
una granja es el precio del mismo en el mercado pertinente, menos el costo del transporte y
otros costos derivados de llevarlos al mercado. Este valor se calcula de acuerdo a los
antecedentes entregados por la empresa.
Mayor valor animal de renta:
M$
Animles de renta 21.185,370
Mayor valor
animales de
renta
M$
21.185,370
Nota del Autor: este registro contable representa el mayor valor de los animales de renta que
la empresa decide valorizar de acuerdo al valor justo con respecto al precio transado en el
mercado. Segn NIC 41 este mayor valor ser una ganancia que debe incluirse en el resultado
del ejercicio contable en que se realice esta valorizacin
110

DEPTO. ADMINISTRACION Y AUDITORIA
Impuesto Renta
Provisin Impuesto
Rta.
M$
54.158,76435
M$
54.158,764
M$
M$
Impuesto renta 54.158.764
Provisin
Impuesto
54.158,764
Correccin monetaria
El reglamento de contabilidad agrcola hace aplicable la disposicin comn que al respecto
contempla el artculo 41 de la ley sobre impuesto a la renta y los boletines tcnicos N 3,13,
38 entre otros y como he mencionado en ejemplos anteriores no se consideran para efectos de
norma internacional. Detalle de valores en anexo n 16
M$
Terreno
Maquinarias y equipo
1.780
445
Construcciones
2.100
Mquina ordeadora
1.512
2.275
Vacas lecheras
2.578,415
Animal en engorda
1.204,838
Animales de trabajo
114,335
Reproductores
333,166
Terneros
288,360
Novillo gordo
1.616,240
Correccin monetaria
Rev. Capital propio
35
14.247,354
M$
Correccin Monetaria
M$
M$
7.476,
7.476,
La provision impuesto renta se obtubo de la RLI en la pgina 116
111

Depreciacin
( s/detalle)
Depreciacin
Acumulada
M$
11.472.332
M$
11.472.332
i Depreciacin
(s/detalles)
Depreciacin
Acumulada
M$
11.902.402
M$
11.902.402
Nota del Auto: Para la actividad agrcola obligada a llevar contabilidad completa, se aplicarn
las normas de depreciacin prevista en el boletn tcnico n 33 sobre contabilizacin del
activo fijo de la empresa y lo dispuesto en el artculo 31 N 5 de la ley sobre impuesto a la
renta, haciendo presente que esta depreciacin se calcular a contar del mes en que los bienes
entren en uso o produccin.
Debo destacar que los animales de trabajo, renta y reproductores se cosideran parte del activo
fijo de la empresa y se le aplica el criterio de depreciacin antes sealado. En lo que respecta
a la normativa internacional los animales pasan a formar parte del activo biolgico de la
empresa, exceptuando los animales de trabajo que son tratados bajo Nic 16 Activo Fijo. La
diferencia entre un asiento y el otro es provocada por el aumento del valor de los activos por
correccin monetaria (Ver detalle en anexo n17, Depreciacin.)
112

De acuerdo al desarrollo del ejercicio los efectos en el resultado son provocados

esencialmente por las siguientes transacciones:
Costo de desmantelamiento, la empresa capitaliza los costos de desmantelamiento generando

un aumento en el valor del activo en $5.000.000, la diferencia est que en norma nacional
estos costos se reconocen en el momento en que se incurren y no se activan al valor del bien
generando un gasto que ser aceptado en el futuro.
Costos por reemplazo de componentes de maquinaria, estas reparaciones se activan al valor

de la maquinaria aumentando su valor libro en $1.500.000 segn norma internacional. Esta
diferencia se provoca porque de acuerdo a boletn tcnico n 33 estos costos de reparacin se
contabilizan como gasto con cargo a resultado en el periodo en que se incurre y no aumentan
el valor contable del activo.
Con el fin de ir actualizando el valor presente de este costo al final de cada ao se realiza el
siguente asiento hasta el trmino de la vida til del bien, hasta llegar al valor estimado final
que ser: valor actual*(1+i)^25 en el caso de los galpones, y valor actual*(1+i)^15 en el caso
de los corrales.
Contrato de leasing la diferencia que aborda esta cuenta es que el valor actual del bien se
calcula de acuerdo a la tasa implcita del contrato lo que causa una diferencia en el valor
actual del bien en el interes diferido por leasing y por ende en la depreciacin del activo.
Correccin monetaria, como no se corrigen los activos y pasivos no monetarios que posee la
empresa el valor de libros de estos no tendrn incluidos esta revalorizacin por lo que ser
inferior su valor, generando una diferencia de $ 8.127.281
Depreciacin del ejercicio, existen diferencia entre la depreciacin, ya que bajo norma
internacional se puede depreciar por partes los componentes del activo fijo que tengan un
113

valor significativo con respecto al valor total del bien, adems el activo fijo bajo norna
nacional se corrige monetariamente, lo que implica un mayor valor del activo a depreciar.
Reconocimiento de las ganancias de activo biolgico este nuevo reconocimiento genera un

aumento en la utilidad de la empresa de $21.185.370, que est reflejado en el anexo n 18,
valor justo de activos biolgicos. Bajo norma nacional no se reconoce esta utilidad hasta la
venta .
114

V.2.3 Desarrollo tributario

La renta lquida imponible se determina a partir del resultado del balance, al cual se le
efectan los ajustes tributarios, constituidos por los agregados (sumas) y deducciones (restas)
que la ley de renta dispone. En este ejemplo segn la informacin entregada por la empresa
Rancho Grande Ltda. la determinacin de renta lquida imponible se calcula considerando las
siguientes cuentas con mayor relevancia:
Activos en Leasing: las cuotas pagadas de los contratos de leasing se consideran como un
gasto deducible para los efectos de la determinacin de la RLI, en la medida que se trate de
bienes destinados al giro del negocio y sean necesarios para producir la renta.
Provisin deudores incobrables : la estimacin de deudores incobrables es una cuenta

complementaria de activo, se crea deacuerdo a una estimacin del monto de las deudas
dudosas que no seran cobradas en el ejercicio siguiente, produce un cargo anticipado a
prdidas por el eventual no pago. De acuerdo al artculo 31 de la LIR este gasto no est
autorizado, ya que no se considera como necesario para producir la renta, entendiendose que
no es un gasto pagado o adeudado al 31 de diciembre del ao respectivo.
La estimacin de incobrabilidad es de un 40% del saldo de la cuenta clientes al 31.12.2007,

por lo que el clculo sera $10.000.000 x 40% = $4.000.000 que deben agregarse a la Renta
Lquida Imponible, segn lo antes explicado.
Provisin impuesto renta: el tratamiento tributario por esta provisin cargada a resultado,
implica un agregado a la Renta Lquida Imponible de la empresa, porque es un gasto
rechazado.
115

Gasto financiero (reverso del gasto por desmantelamiento) incurrido para llegar al valor
futuro del pasivo por retiro de servicio restauracin y similares, se agrega a la Renta Lquida
Imponible ya que es tratado como una provisin de gasto por ser una deuda que se
desembolsar al trmino de la vida til del bien.
Correccin monetaria: como ya fue expliacado en el caso prctico anterior la correccin

monetaria est estipulada en el artculo 41 de la LIR y se debe agregar a a renta lquida
imponible porque implica una mayor utilidad generada en la empresa y que no se considera
para efectos de IFRS.
Crdito por pago contribuciones: de acuerdo al articulo 20 n 1 letra a) la empresa tiene

derecho a usar como crdito en contra del impuesto de primera categora, el monto pagado
por impuesto territorial por el periodo al cual corresponde la declaracin de renta,
debidamente reajustadocon el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios
al consumidor en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de
pago y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio respectivo.
Reemplazo de los componentes del activo fijo: este ajuste se debe a que de acuerdo a la
norma internacional NIC16 ciertos componentes del activo fijo se incluyen en el valor de
libros del activo, pero segn norma tributatria este pasa a ser un gasto aceptado del periodo.
Cabe sealar que este no aumenta la vida util del bien.
116

Deacuerdo a este anlisis la RLI de la empresa ser la siguiente:
V.2.3.1
Renta Lquida Imponible ajustada a IFRS.
CASO N2 GANADERA Y LECHERA RANCHO GRANDE LTDA

Detalle
Monto ($)
Monto ($)
278.283.07336
Utilidad del ejercicio

Agregados
Depreciacin financiera galpones
Depreciacin financiera corrales
1.340.769
622.500
Depreciacin financiera mquina ordeadora
1.312.500
Depreciacin financiera equipo de refrigeracin
1.661.723
Depreciacin financiera animales inventario
5.503.857
Depreciacin financiera animales comprados
1.461.053
Depreciacin financiera activos en leasing
4.003.810
Total depreciacin financiera

Ajuste por correccin monetaria
Reverso descuento costo desmantelamiento
Provisin deudores incobrables
Provisin Impuesto renta
Interes diferido Leasing
15.906.21237
8.127.28138
150.000
4.000.000
54.158.76439
670.43040
Deducciones
Depreciacin Tributaria
Cuotas de arrendamiento leasing
Gasto por reemplazo activo fijo
-9.229.42541
-10.800.00042
-1.500.000
Utilidad valor justo activo biolgico
-21.185.370
(=) Renta Lquida Imponible
318.580.965
Impuesto de primera categora (tasa: 17%)

Crdito pago contribuciones (actualizadas)
54.158.764
-6.300.000
=) Impuesto a la Renta
48.113.764
36
Ver valores en anexo n 22 Estado de Situacin financiera empresa Rancho Grande

Ver valores en anexo n 17 Detalle depreciacin financiera
38
Ver valores en anexo n16 correccin monetaria
39
Ver valor en anexo n 22, clculo realizado en base normas tributarias
40
Ver valor en anexo n 13 D, Tabla amortizacin ao 2.
41
Ver Valor en anexo n 19 Detalle depreciacin tributaria
42
Ver valor en anexo n 13 D, Tabla amortizacin ao 2.
37
117

V.2.3.2 Determinacin Capital Propio Tributario

Capital Propio Tributario
Total Activos
Menos
Valores Intangibles
Derecho de llaves
Patente de invencin
Marcas
Valores Nominales
Prdida de arrastre
Valores Transitorios
Cuentas particulares
Cuentas de orden
Cuenta Obligada
Capital por enterar
Total Valores INTO
Ajustes tributarios
Diferencia deprec. financiera y tributaria
Correccin Monetaria
Inters diferido por leasing
Valorizacin activo biolgico
Activos en leasing (valor actual-deprec)
Total Ajustes Tributarios
Activo Depurado
Menos
Pasivos exigibles
Se deben excluir:
Provisin impuesto a la renta
Estimacin deudores incobrables
Provisin costo desmantelamiento
Capital propio tributario
$517.163.407
$
$
$
$
$
$
$
$
$ 2.672.977
$ 8.127.281
$.(-670.430)
$(-21.185.370)
$(-12.138.178)
$
-23.193.720
$493.969.687
$ -154.880.334
$54.158.764
$ 4.000.000
$ 5.150.000
$402.398.117
Nota del autor: Para efectos tributarios los activos en leasing son un contrato de
arrendamiento y, por lo tanto, mientras no se ejerza la opcin de compra no forma parte del
capital propio tributario, adems las cuotas pagadas estipuladas en el contrato no se
consideran un pasivo exigible.
La circular N100 de 19.08.1975 seala que la cuenta provisin para impuesto a la renta debe
considerarse como un pasivo no exigible desde el punto de vista impositivo
118

CONCLUSION
De acuerdo a la investigacin realizada puedo concluir, que la adopcin de las normas
internacionales de informacin financiera (IFRS) en Chile, genera gran expectacin para
todos los usuarios de la informacin contable, especialmente porque las ventajas que se ven
reflejadas al incorporar esta nueva normativa, tales como, mayor comparabilidad de la
informacin contable, mayor transparencia, mejor entendimiento de los anlisis financieros
(obteniendo un lenguaje comn entre usuarios de la informacin contable), son de inters
pblico y de gran valor para las compaas, ya que stas, cada vez acaparan nuevos mercados
y deben entregar mejor consistencia en los informes financieros. Sin embargo, incorporar este
cambio lleva posibles desventajas o desinteres en las empresas que deben enfrentar este
desafo, de los cuales puedo mencionar el costo de capacitacin de los profesionales del rea
contable, inversionistas, administrativos que se familiaricen con el tema y los efectos que este
cambio trae a la empresas,.como por ejemplo, los ajustes a los sistemas y procedimientos que
tienen para el adecuado control y registro que exige la adopcin de las IFRS.
En lo que respecta al estudio del activo fijo puedo concluir que las principales diferencias que
se muestran al adoptar IFRS, es que el activo fijo puede ser valorizado de acuerdo al valor
justo, entendiendose por tal el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, y en BT N 33, especifica que el activo se valoriza al costo de
adquisicin o construccin, el cual se actualiza para reflejar los efectos de la inflacin, que
tambin difieren entre una norma y otra, ya que segn lo dispuesto por NIC 16, un elemento
del activo fijo cuyo valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revalorizado, que es, su valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier
depreciacin acumulada posterior y prdidas acumuladas por deterioro de valor posterior.
Cuando se incremente el valor de libros de un activo como consecuencia de una

revalorizacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de reserva de revalorizacin,
dentro del patrimonio.
119

Otra diferencia muy notoria es que de acuerdo a normativa internacional, forma parte del
costo del activo los costos por retiro de servicio o costos de desmantelamiento, lo cual no se
incorpora en la normativa nacional generando un gasto que ser aceptado en cuanto se incurra
en l. De igual forma sucede con las inspecciones generales que segn norma internacional se
incorporan al valor de libros del activo y bajo noma nacional se contabilizan como gastos.
Con los casos prcticos desarrollados y analizados se denotan las diferencias cuantitativas que
afectan el resultado de la empresa por causa de la incorporacin de nuevos criterios contables,
las cuentas de mayor impacto son:
Correccin monetaria, de acuerdo a la normativa nacional incrementa el valor de las partidas

no monetarias como lo son el activo fijo, existencias y el patrimonio de la empresa, arrojando
un saldo acreedor lo que implica mayor utilidad, que no se considera bajo norma
internacional, esta diferencia causa efectos significativos en la determinacin de la renta
liquida imponible y el capital propio tributario
Depreciacin, al depreciar los activos por partes como nos indica la NIC 16, se genera un
mayor gasto por depreciacin ya que la vida til es diferente en los componentes del activo y
los valores de las partes que componen el bien son significantes.
En el mbito tributario el gasto por depreciacin es distito porque la vida til de los bienes
fsicos del activo inmovilizado es regulada segn la resolucin exenta N43 impartida por el
SII el ao 2002, la cual difiere con la vida til financiera.
Leasing la diferencia que aborda esta cuenta es que el valor actual del bien se calcula bajo
norma internacional de acuerdo a la tasa implcita del contrato lo que causa una diferencia en
el valor actual del bien, en el inters diferido por leasing y por ende en la depreciacin del
activo.
120

Reserva Forestal, al eliminar la cuenta reserva forestal (patrimonio) e incorporar una cuenta
de resultado para identificar las transformaciones biolgicas de los activos,(en este caso el
crecimiento de la plantacin forestal) surge una diferencia importante debido al
reconocimiento inmediato de la ganancia que provoca el mayor valor por la tasacin del
activo biolgico, este mayor valor genera un aumento en la utilidad de la empresa el cual se
debe tener presente porque si no se vende el activo de todas formas las ganancias se reflejarn
en el resultado, pero no generarn ingresos reales lo que pone en peligro la capacidad de la
empresa para pagar sus obligaciones a corto plazo
Tributariamente esta utilidad no es reconocida porque es generada esencialmente por el

reconocimiento de activos biolgicos por ende se debe deducir de la Renta Lquida
Imponible.
Lo mismo sucede con la valorizacin de los activos biolgicos ya que segn norma
internacional un activo biolgico debe ser valorizado, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance general, segn su valor justo menos
los costos estimados hasta el punto de venta, este mayor valor genera una utilidad que
tributariamente no existe por lo que se debe deducir de la Renta Lquida Imponible.
No puedo dejar de mencionar que existen diferencias cualitativas que debern enfrentar los
estados financieros presentados por la empresa, segn circular N1879 impartida por la SVS
el 04-05-2001.
Para ejemplificar puedo nombrar conceptos nuevos como: activos corrientes, en los cuales se
encuentran el efectivo y efectivo equivalente que reemplaza la cuenta disponible en la norma
nacional, activos biolgicos que antes no tenan una clasificacin especial, sino que se
incluan activos fijos o realizable, dependiendo su naturaleza.
121

Activos no corrientes como: propiedad planta y equipo, que corresponden activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la produccin durante ms de un perodo, esta
clasificacin reemplaza al concepto de activo fijo.
Pasivos corrientes como: obligaciones con instituciones de crdito, acreedores comerciales,
entre otros.
En definitiva puedo mencionar que los efectos financieros y tributarios que provoca la
adopcin de normas internacionales de informacin financieras en Chile, son muy
significativos y dependern del rubro de la empresa, en cuanto a resultados se trate.
122

REVISIN BIBLIOGRFICA
Silva B. y Garrido C. (2006) La convergencia a las normas internacionales de informacin
financiera en Chile, disponible en:
http://www.capic.cl/capic/media/ART1SilvaGarrido.pdf on-line [21.05.09]
Fowler E.(1992) Contabilidad Bsica, visto en :

http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catcont1/concepto.pdf on-line [21.05.09]
Jarne, J. (2001) Concepto de sistema contable y causas de las diferencias a nivel

internacional. Del monogrfico Manual de la contabilidad internacional coordinado por
Lanez, J., editado por Pirmide, primera edicin, Madrid.
Chile. Consejo General del Colegio de Contadores.1973.boletn tcnico N 1 .Teora bsica de

la contabilidad, enero 1973.
Chile. Ministerio de Hacienda. 1974. Decreto Ley 824: Ley de Impuesto a la Renta.
Mueller (1963): The dimension of the International accounting problem visto en:
http://www.ecas.cl/noticias/nuevacontabilidad on-line [28.05.09]
Garca B., Lanez J. y Monterrey J. (1996) Contabilidad para la empresa multinacional.

Ediciones Pirmide, primera edicin, Madrid
Ernes & Young (2008) El impacto de IFRS en el patrimonio de las compaas chilenas
consecuencias en sectores agropecuario y salmonero por valorizacin de activos
biolgicosdisponible en:
http://www.eychile.cl/archivos/documentos/inserto_ey04.pdf on-line [28.05.09]
123

Morales F., Hollander R.y Muoz C.,(2005) La informacin contable en un contexto

internacional: algunas reflexiones sobre los impactos sobre la educacin contable en Chile
disponible en : http://ifrsenchile.cl/option,com_docman/task,cat_view/gid,66/Itemid,57.ifrs
on-line [28.05.09]
Campos K., 2005,
Efectos de las IFRS
en el Impuesto
la Renta, visto en
http://www.derechotributario.cl/not_detalle.php?id_noticia=65 on-line [27.05.09]
Ernst & Young (2007) , IFRS handbook 2007 : Una gua para la implementacin de IFRS en
Chile.
Contreras H. y Gonzlez L.. (1997). Manual de Correccin Monetaria. Chile, Cepet.
Fajardo J. (2007). Sistemas Impositivos - Impuesto a la Renta Teora y Prctica. Chile.

Producciones Grficas Los Trapiales Ltda.
Contreras H. y Gonzlez L.(1992). Manual de tributacin y contabilidad agrcola. Ediciones

Cepet
Gerlach V.(2007) Contabilidad y tributacin agrcola. Editorial Punto Lex S.A.
Pginas Web utilizadas:

http://www.svs.cl
http://www.iasb.org
http://www.contach.cl
http://www.sii.cl
124

ANEXOS
125

ANEXO N1 Costos de formacin plantacin forestal

5.1.1
a)
enero
Caso 1 FORESTAL EL CANELO

% Variacin
8,4
C. M.
$10.080.000
8,4
$420.000
$8.000.000
8,4
$672.000
$10.500.000
$1.200.000
8.4
$ 882.000
$100.800
$4.800.000
$ 384.000
$ 1.200.000
7.1
$ 85.200
Plantas Eucaliptos
$120.000.000
100.000 x1200
compra plantas de eucaliptos
Roce del terreno
$5.000.000
b)
c)
Preparacin terreno
febrero
d)
Corta fuegos
Fertilizante
20.000x 60 has.
e)
Plantacin
marzo 80.000 x 60 has
f)
abril
Control de plagas
20.000x 60has
Totales
$150.700.000
CM
$12.624.000
ANEXO N2 Determinacin costo maquinarias importadas

Determinacin costo
Prima seguro
camin
Tractor
2.500.000
Cto. Transporte entrega
1.250.000
4.000.000
2.250.000
Precio Adquisicin
100.000.000
80.000.000
Sub. total CIF
106.500.000
83.500.000
Derecho Advalorem
Total Activo
3.195.000
109.695.000
2.505.000
86.005.000
ANEXO N3
Tabla Amortizacin Prstamo

Cuota
Inters
Amortizacin
Principal
109.695.000,00
15.626.753,57
3.290.850,00
12.335.903,57
97.359.096,43
15.626.753,57
2.920.772,89
12.705.980,68
84.653.115,75
15.626.753,57
2.539.593,47
13.087.160,10
71.565.955,65
15.626.753,57
2.146.978,67
13.479.774,90
58.086.180,75
15.626.753,57
1.742.585,42
13.884.168,15
44.202.012,60
15.626.753,57
1.326.060,38
14.300.693,19
29.901.319,40
15.626.753,57
897.039,58
14.729.713,99
15.171.605,41
15.626.753,57
455.148,16
15.171.605,41
0,00
125.014.028,58
15.319.028,58
109.695.000,00
126

ANEXO N4 Costo crecimiento plantacin forestal AB y AC

con su respectiva correccion monetaria
RODAL AB
SALDO
Mantencin forestal
NIC
Mayor valor por tasador
Tasacin
20.000.000
18.000.000
38.000.000
42.000.000
80.000.000
8,9
3,9
C .M.
1.780.000
702.000
2.482.000
430.000.000
8,9 38.270.000 468.370.000
Reserva Forestal AB 2007

Reserva Forestal AC 2007
30.200.000
200.000.000
8.9 2.687.800 32.887.800

8.9 17.800.000 217.800.000
20.487.800
Capital
200.000.000
8.9 17.800.000 217.800.000
Terreno
80.000.000
8.9
7.120.000
87.120.000
Existencias
12.000.000
8.9
1.068.000
13.068.000
Tasacin
Supuesto
38.000.000 AB
38.000.000
430.000.000 AC
430.000.000
39.518.000
80.000.000
Total mayor valor
900.000.000
Mayor Valor
Tasacin
230.200.000
42.000.000
272.200.000
470.000.000
Venta gra Tit
Valor adquisicin
60.000.000
Depreciacin acumulada
30.000.000
Valor Libro
30.000.000
Precio Venta
20.000.000
Resultado
ANEXO N6
Forestal 2008
Tasacin Forestal
NIC Tasacin
Reserva forestal
Forestal AB
ANEXO N5
Reserva
Forestal
2008
21.780.000
18.702.000
40.482.000 80.000.000
RODAL AC
SALDO
ANEXO N4 B
Tasacin
-10.000.000
Venta semilla
Ingreso 5.000x 1200
$6.000.000 Costo 5.000 x 500
$2.500.000
127

ANEXO N 7
C. Monetaria
Correccin Monetaria Activo Fijo

Tractor gra
Camin
ANEXO N 7A
86.005.000
109.695.000
6,7
7,1
5.762.335
7.788.345
13.550.680
91.767.335
117.483.345
Resumen C. Monetaria
Debe
Correccin Monetaria tractor y camin

Bosque y plantacin nueva
Bosques y plantacin AB
Bosques y plantacin AC
Revalorizacin Capital Propio
Existencias
Terreno
Reserva forestal
Saldo acreedor correccin monetaria
Haber
13.550.680
12.624.000
2.482.000
38.270.000
17.800.000
1.068.000
7.120.000
20.487.800
38.487.800
36.826.880
75.114.680
ANEXO N8 Depreciacin
Boletn Tcnico
Tractor gra
Camin
91.767.335
117.483.345
Vida til mensual

72
72
Uso
7
8
Depreciacin
8.921.824
13.053.705
21.975.529
ANEXO N 8 A Depreciacin Norma Internacional de contabilidad

Activo
tractor gra
Bomba
Motor
Chasis
Componentes varios
Costo
Corregido
Vida til (meses)
86.005.000
22.361.300
36
29.241.700
48
12.900.750
72
21.501.250
24
Uso
Depreciacin
7
7
7
4.348.031
4.264.415
1.254.240
6.271.198
16.137.884
Camin
Rampla
Motor
Chasis
Componentes varios
109.695.000
27.423.750
43.878.000
16.454.250
48
36
72
8
8
8
4.570.625
9.750.667
1.828.250
21.939.000
24
7.313.000
23.462.542
Total
39.600.426
128

ANEXO N 8 B Depreciacin norma tributaria

Activo
Tractor
grua
Camin
Cto corregido
Crdito 8%
Art.. 33 bis
Monto a depreciar
Vida til
meses
Uso
Depreciacin
tributaria
91.767.335
7.341.387
84.425.948
84
7.035.496
117.483.345
9.398.668
16.740.054
108.084.677
84
10.293.779
17.329.274
Diferencia depreciacin financiera y tributaria
$22.271.152
129

ANEXO N 9 CASO 1 FORESTAL EL CANELO LTDA BALANCE SEGN CIRCULAR 1501

AO 2008
AO 2007
ACTIVOS
Disponible
Depsitos a plazo
Documentos por cobrar
960.464.971
70.000.000
20.000.000
20.000.000
10.568.000
12.000.000
991.032.971
87.120.000
102.000.000
80.000.000
Maquinarias y equipos
209.250.680
60.000.000
Otros activos fijos
243.403.800
450.000.000
21.975.529
30.000.000
Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas

Existencias (neto)
Impuestos diferidos
Otros activos circulantes
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES
Terrenos
Construcciones y obras de infraestructura
Depreciacin (menos)
TOTAL ACTIVOS FIJOS
517.719.151
560.000.000
1.508.752.122
662.000.000
Documentos y ctas por cobrar empresas relacionadas largo plazo

Impuestos diferidos largo plazo
Otros
Contratos de leasing largo plazo (neto)
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Acreedores varios
Provisiones
Impuestos diferidos
Otros pasivos circulantes
TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
Obligaciones con bancos e instituciones financieras
Otros pasivos a largo plazo
24.280.000
123.960.358
176.904.000
325.144.358
TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO

Capital
100.000.000
17.000.000
117.000.000
200.000.000
200.000.000
Reserva revalorizacin capital
32.600.000
14.800.000
Otras reservas
72.405.800
230.200.000
Utilidad (Prdida) Ejercicio
778.601.964
100.000.000
Utilidad Acumulada
100.000.000
TOTAL PATRIMONIO
1.183607.764
545.000.000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
1.508.752.122
662.000.000
130

ANEXO N 10 ESTADO DE RESULTADOS, CIRCULAR 1501

Forestal el Canelo
Ingresos de explotacin
Costos de explotacin (menos)
MARGEN DE EXPLOTACION
Gastos de administracin y ventas (menos)
RESULTADO DE LA EXPLOTACION
AO 2008
1.206.000.000
252.970.000
953.030.000
30.000.000
923.030.000
Ingresos financieros
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotacin
Prdida venta activo fijo
10.000.000
Gastos por depreciacin
21.975.529
Gastos financieros (menos)
15.319.029
Otros egresos fuera de la explotacin (menos)
10.000.000
Correccin monetaria
36.826.880
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION
-20.467.678
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
902.562.322
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
-123.960.358
778.601.964
131

ANEXO N 11
CASO 1 FORESTAL EL CANELO LTDA.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AO 2008 SEGN CIRCULAR 1879
Supuestos
Activos Corrientes
Efectivo y Efectivo Equivalente
Deudores por venta y otras cuentas por cobrar
Existencias
960.464.971
-467.535.029
20.000.000
20.000.000
9.500.000
9.500.000
Impuesto por recuperar

Activos no corrientes clasificados como mantenido para la venta
51.096.000
20.000.000
Aporte socios
Total Activo Corriente
20.000.000
400.000.000
1.009.964.971
33.060.971
60.000.000
145.000.000
156.099.576
156.099.576
Plantacin de Eucaliptos
150.700.000
150.700.000
Bosques y Plantacin AB
80.000.000
80.000.000
Activos No Corrientes
Instrumentos financieros
Deudores por venta y otras cuentas por cobrar
Propiedad planta y Equipo
Terreno
Maquinarias y Equipos
Activos Biolgicos
Bosques y Plantacin AC
900.000.000
Activos por impuesto diferido

Total Activos no Corrientes
Total Activo
446.799.576
1.431.799.576
1.456.764.547
1.464.860.547
24.280.000
24.280.000
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales
otros acreedores
176.904.000
Otros pasivos corrientes

Total Pasivos Corrientes
201.184.000
24.280.000
123.960.358
150.000.000
Total Pasivos
325.144.358
174.280.000
Capital
214.800.000
214.800.000
Resultados Acumulados
100.000.000
100.000.000
Utilidad (Prdida) del Ejercicio
816.820.189
890.780.547
Total Patrimonio Neto
1.131.620.189
1.290.580.547
Total Pasivo y Patrimonio
1.456.764.547
1.464.860.547
Pasivos no corrientes
Provisiones
Pasivo por impuesto diferido
Otras Reservas
85.000.000
132

ANEXO N 12
Estado de Resultados
Forestal el Canelo Ao 2008 segn Circular N 1879
Supuestos
Ingresos Operacionales
1.206.000.000
6.000.000
Costos de venta
-432.500.000
-2.500.000
Margen Bruto
773.500.000
3.500.000
Gastos de Administracin
-40.000.000
-40.000.000
272.200.000
742.200.000
-15.319.029
-15.319.029
Otras prdidas
-10.000.000
-10.000.000
Depreciacin
-39.600.424
-39.600.424
Resultados Antes de impuesto a la renta
940.780.547
640.780.547
Gastos de Comercializacin
Otros Ingresos
Gastos financieros
Correccin monetaria
Otras ganancias
Impuesto a la renta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
-123.960.358
816.820.189
-150.000.000
490.780.547
133

CASO 2 GANADERIA Y LECHERIA RANCHO GRANDE

ANEXO N 13
TABLA DE AMORTIZACION
Cuota de amortizacin Leasing BT

Valor Actual
Contrato
V. descontado
Cuota mensual
16.141.988
Cuota
900.000
900.000 N
24
0,03 Mensual
Periodo
Opcin de
compra
15.241.988
Cuota
contado
Capital Ins. Inicial
Inters
Capital
Total
Capital Ins.Final
15.241.988
457.260
442.740
900.000
14.799.248
14.799.248
443.977
456.023
900.000
14.343.225
14.343.225
430.297
469.703
900.000
13.873.522
13.873.522
416.206
483.794
900.000
13.389.727
13.389.727
401.692
498.308
900.000
12.891.419
12.891.419
386.743
513.257
900.000
12.378.162
12.378.162
371.345
528.655
900.000
11.849.507
11.849.507
355.485
544.515
900.000
11.304.992
11.304.992
339.150
560.850
900.000
10.744.142
10
10.744.142
322.324
577.676
900.000
10.166.466
11
10.166.466
304.994
595.006
900.000
9.571.460
12
9.571.460
287.144
612.856
900.000
8.958.604
Ao 1
4.516.616
6.283.384
10.800.000
13
8.958.604
268.758
631.242
900.000
8.327.362
14
8.327.362
249.821
650.179
900.000
7.677.183
15
7.677.183
230.315
669.685
900.000
7.007.498
16
7.007.498
210.225
689.775
900.000
6.317.723
17
6.317.723
189.532
710.468
900.000
5.607.255
18
5.607.255
168.218
731.782
900.000
4.875.472
19
4.875.472
146.264
753.736
900.000
4.121.737
20
4.121.737
123.652
776.348
900.000
3.345.389
21
3.345.389
100.362
799.638
900.000
2.545.750
22
2.545.750
76.373
823.627
900.000
1.722.123
23
1.722.123
51.664
848.336
900.000
873.787
873.787
26.214
873.786
900.000
Ao 2
1.841.396
8.958.604
10.800.000
134

ANEXO N 13 B Determinacin de correccin monetaria A. leasing y depreciacin

Valor Actual
16.141.988
8,4
Depreciacin del activo en leasing

vida til
17.497.915
ANEXO N 13 D
1.355.927
17.497.915
Uso
DEP BT
3.499.583
Cuota de amortizacin Leasing Segn Nic 17

Valor Actual
Cto.
V. descontado
Cuota contado
C. mensual
20.019.049
Cuota
I
19.119.049
900.000 n
0,01 Mensual
Capital
Ins.
Inicial
Interes
Periodo
900.000
24
Capital
Total
Capital
Ins.Final
19.119.049
191.190
708.810
900.000
18.410.239
18.410.239
184.102
715.898
900.000
17.694.341
17.694.341
176.943
723.057
900.000
16.971.285
16.971.285
169.713
730.287
900.000
16.240.998
16.240.998
162.410
737.590
900.000
15.503.408
15.503.408
155.034
744.966
900.000
14.758.442
14.758.442
147.584
752.416
900.000
14.006.026
14.006.026
140.060
759.940
900.000
13.246.086
13.246.086
132.461
767.539
900.000
12.478.547
10
12.478.547
124.785
775.215
900.000
11.703.333
11
11.703.333
117.033
782.967
900.000
10.920.366
12
10.920.366
109.204
790.796
900.000
10.129.570
Ao 1
1.810.521
8.989.479
10.800.000
13
10.129.570
101.296
798.704
900.000
9.330.865
14
9.330.865
93.309
806.691
900.000
8.524.174
15
8.524.174
85.242
814.758
900.000
7.709.416
16
7.709.416
77.094
822.906
900.000
6.886.510
17
6.886.510
68.865
831.135
900.000
6.055.375
18
6.055.375
60.554
839.446
900.000
5.215.929
19
5.215.929
52.159
847.841
900.000
4.368.088
20
4.368.088
43.681
856.319
900.000
3.511.769
21
3.511.769
35.118
864.882
900.000
2.646.887
22
2.646.887
26.469
873.531
900.000
1.773.356
135

23
1.773.356
opcion de compra
17.734
882.266
900.000
891.089
0
891.089
8.911
891.089
900.000
Ao 2
670.430
10.129.570
10.800.000
Depreciacion del activo en leasing

vida util
20.019.049
uso
5
DEP NIC
1
4.003.810
ANEXO N14 Detalle de los costos de leche

Mes
Litros
Abril
180.000
Costo
Venta
$ 70
$ 12.600.000
$ 2.394.000
$ 14.994.000
Mayo
180.000
$ 65
$ 11.700.000
$ 2.223.000
$ 13.923.000
Junio
190.000
$ 70
$ 13.300.000
$ 2.527.000
$ 15.827.000
Julio
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Agosto
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Septiembre
190.000
$ 65
$ 12.350.000
$ 2.346.500
$ 14.696.500
Octubre
200.000
$ 70
$ 14.000.000
$ 2.660.000
$ 16.660.000
Noviembre
210.000
$ 70
$ 14.700.000
$ 2.793.000
$ 17.493.000
Diciembre
220.000
$ 75
$ 16.500.000
$ 3.135.000
$ 19.635.000
$ 119.850.000
$ 22.771.500
$ 142.621.500
Totales
Iva crdito
Costo de venta fiscal
Banco
ANEXO N15 Detalle de las venta de leche

Mes
Litros
Precio
Venta.
Abril
180.000
$ 250
$ 45.000.000
$ 8.550.000
$ 53.550.000
Mayo
180.000
$ 250
$ 45.000.000
$ 8.550.000
$ 53.550.000
Junio
190.000
$ 280
$ 53.200.000
$ 10.108.000
$ 63.308.000
Julio
190.000
$ 280
$ 53.200.000
$ 10.108.000
$ 63.308.000
Agosto
190.000
$ 290
$ 55.100.000
$ 10.469.000
$ 65.569.000
Septiembre
190.000
$ 240
$ 45.600.000
$ 8.664.000
$ 54.264.000
Octubre
200.000
$ 240
$ 48.000.000
$ 9.120.000
$ 57.120.000
Noviembre
210.000
$ 230
$ 48.300.000
$ 9.177.000
$ 57.477.000
Diciembre
220.000
$ 270
$ 59.400.000
$ 11.286.000
$ 70.686.000
$ 452.800.000
$ 86.032.000
$ 538.832.000
Totales
Yso Vta
Iva
Dbito Banco
Fiscal
136

ANEXO N 16 Correccin monetaria

DESCRIPCION
%
Valor adquisicin Variacin
Terreno A
20.000.000
Terreno B
5.000.000
0 $
Maquinas y Equipo
5.000.000
8,9 $
C. Monetaria
8,9 $
Total activo fijo
1.780.000
445.000
$
$
5.000.000
5.445.000
Construcciones
21.780.000
Galpones
20.000.000
8,4 $
1.680.000
21.680.000
Corrales
5.000.000
8,4 $
420.000
5.420.000
Mquinas ordeadoras
18.000.000
8,4 $
1.512.000
19.512.000
26.000.000
8 $
2.080.000
28.080.000
Mejora equipo
5.000.000
3,9 $
195.000
5.195.000
Animales de renta
Vacas V
Vacas N
Terneros
$
$
$
21.735.000
8.050.000
3.240.000
8,9
8
$
$
1.934.415 $
644.000 $
23.669.415
8.694.000
8,9
288.360 $
3.528.360
Animales de trabajo
Caballos V
1.015.000
8,9
90.335 $
1.105.335
Caballos N
300.000
24.000 $
324.000
Toros V
$ 3.294.000,00
8,9
293.166 $
3.587.166
Toros N
40.000 $
540.000
Reproductores
500.000,00
Activo realizable
Novillo gordo
18.160.000
8,9
1.616.240 $
19.776.240
Novillo en engorda
13.537.500
8,9
1.204.838 $
14.742.338
$
Activo en leasing
REV CAPITAL
14.247.354
16.141.988
8,4
1.355.927 $ 17.497.915
84.000.000
8,9
- 7.476.000 $
Saldo Correccin Monetaria
8.127.281
91.476.000
137

ANEXO N17
DETALLE DEPRECIACION
NOMBRE (B. tcnico n 33)
MONTO
GALPONES
CORRALES
MAQUINA ORDEADORA
EQUIPO DE REFRIGERACION
NOMBRE (Nic 16)

43
719.776
GALPONES
299.907 CORRALES
MAQUINA
$ 1.138.20044 ORDEADORA
EQUIPO DE
$ 1.758.17845 REFRIGERACION
46
ANIMALES INVENTARIO
ANIMALES COMPRADOS
5.993.700
1.562.571
14.420.799
ANIMALES
LEASING
MONTO
$
1.340.769
622.500
1.312.500
1.661.723
6.964.910
11.902.402
4.003.810
15.906.212
ANEXO N17 A DEPRECIACION LINEAL BOLETIN TECNICO
Detalle
Valor
GALPONES $ 1.680.000
CORRALES $ 5.420.000
Vida til
Aos
Depreciacin
Depreciacin ejercicio
Anual
25 $ 867.200 $
719.776
15 $ 361.333 $
299.907
43
Valores de galpones y corrales en anexo n 17 A correspondiente a normativa nacional y n 17 B

correspondiente a norma internacional
44
Valores anexo n 17 C y D respectivamente.
45
Valores en anexo n 17 E y F respectivamente
46
Valores en anexo n 17 G y H respectivamente
138

ANEXO N17 B DEPRECIACION DECRECIENTE NIC (AOS DIGITOS)

(N(N+1))/2
Donde N=aos vida til
GALPONES
AO
25*26/2=325
23.000.000
21.000.000
2.000.000
DEPRECIACION USO DEPRECIACION
1
2
FRACCION DECIMALES CANTIDAD ANUAL

25/325
0,077 21.000.000 $
1.615.385
24/325
0,074 21.000.000 $
1.550.769
23/325
0,071
21.000.000 $
1.486.154
1 $
1.486.154
4
5
6
7
8
22/325
21/325
20/325
19/325
18/325
0,068
0,065
0,062
0,058
0,055
21.000.000
21.000.000
21.000.000
21.000.000
21.000.000
$
$
$
$
$
1.421.538
1.356.923
1.292.308
1.227.692
1.163.077
1
1
1
1
1
$
$
$
$
$
1.421.538
1.356.923
1.292.308
1.227.692
1.163.077
25
1/325
21.000.000 $
64.615
1 $
64.615
0,003076923
EJERCICIO
0,8 $
1.340.769
1 $
1.550.769
CORRALES
(N(N+1))/2
Donde N=aos vida til
15*16/2=120
7.000.000
6.000.000
1.000.000
DEPRECIACION USO DEPRECIACION
AO
1
2
3
4
5
6
7
FRACCION DECIMALES CANTIDAD ANUAL

15/120
0,125
6.000.000 $
750.000
14/120
0,117
6.000.000 $
700.000
13/120
0,108
6.000.000 $
650.000
12/120
0,100
6.000.000 $
600.000
11/120
0,092
6.000.000 $
550.000
10/120
0,083
6.000.000 $
500.000
9/120
0,075
6.000.000 $
450.000
15
1/120
0,008
6.000.000 $
50.000
0,8
1
1
1
1
1
1
EJERCICIO
$
622.500
$
700.000
$
650.000
$
600.000
$
550.000
$
500.000
$
450.000
1 $
50.000
139

ANEXO N17 C DEPRECIACION MEDIANTE

UNIDADES DE PRODUCCION SEGUN B. TCNICO
MAQUINA ORDEADORA
COSTO CORREGIDO
19.512.000
UNIDADES DE PRODUCCION
30.000.000
TASA
0,65
Produccin mensual litros
Depreciacin
Abril
180.000 $
117.072
Mayo
180.000 $
117.072
Junio
190.000 $
123.576
Julio
190.000 $
123.576
Agosto
190.000 $
123.576
Septiembre
Octubre
190.000 $
200.000 $
123.576
130.080
Noviembre
210.000 $
136.584
Diciembre
220.000 $
143.088
Depreciacin ejercicio
1.138.200
ANEXO N17 D DEPRECIACION MEDIANTE UNIDADES DE PRODUCCION NIC

(POR PARTES)
MAQUINA ORDEADORA
COSTO PULSADOR
14.000.000
ELECTRONICO
U. DE PRODUCCION
5.000.000
Y COMPONENTES
24.000.000
30.000.000
0,58
0,17
TASA
Produccin mensual
COSTO COLECTOR
U. PRODUCCION
Depreciacin parte 1
Depreciacin parte 2
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
180.000
180.000
190.000
190.000
190.000
$
$
$
$
$
105.000
105.000
110833
10.833
10.833
$
$
$
$
$
30.000
30.000
31.667
31.667
31.667
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
190.000
200.000
210.000
220.000
$
$
$
$
10.833
16.667
122.500
128.333
$
$
$
$
31.667
33.333
35.000
36.667
1.020.833
Depreciacin Anual
Total depreciacin Mquina Ordeadora
291.667
1.312.500
140

ANEXO N 17 E DEPRECIACION LINEAL BOLETIN TECNICO

COSTO CORREGIDO
VIDA UTIL
MESES
28.080.000
120
5.195.000
240
DEPRECIACION
4 MESES USO DEL
MENSUAL
EQUIPO
234.000
936.000
MEJORA
$
Costo de adquisicin
(-)Depreciacin
Acumulada
28.080.000
-$
936.000
(+) Adiciones y mejoras
5.195.000
Valor a Depreciar
32.339.000
Valor a depreciar
Saldo Vida til+ prolongacin Vida til
Nueva depreciacin mensual
6 Meses de uso del activo
$
$
$
32.339.000
236
137.030
822.178
Depreciacin Ao 2008
1.758.178
ANEXO N17 F DEPRECIACION LINEAL NIC EQUIPO DE REFRIGERACION

COSTO CORREGIDO
$
VIDA UTIL
MESES
DEPRECIACION
MENSUAL
26.500.000
120
5.000.000
240
220.833
4 MESES USO
DEL EQUIPO
883.333
MEJORA
$
Costo de adquisicin
26.500.000
(-)Depreciacin Acumulada
-$
883.333
(+) Adiciones y mejoras
5.000.000
Valor a Depreciar
30.616.667
Saldo Vida til+ prolongacin Vida til

Nueva depreciacin mensual
6 Meses de uso del activo
$
$
Depreciacin Ao 2008
30.616.667
236
129.732
778.390
1.661.723
141

ANEXO N 17 G DEPRECIACION ANIMALES DE INVENTARIO

CONTABILIDAD AGRICOLA
Detalle
Valor
Vida til
Depreciacin
Aos
Anual
Animales de trabajo
1.105.335
7 $
157.905
Vacas
23.669.415
5 $
4.733.883
Terneros
3.528.360
7 $
504.051
Toros
3.587.166
6 $
597.861
5.993.700
ANEXO N17 G DEPRECIACION ANIMALES COMPRADOS

CONTABILIDAD AGRICOLA
Vida
til
Ao
Detalle
Valor
Animales de renta
8.694.000
Reproductores
Animales de trabajos
$
$
540.000
324.000
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Ejercicio
5 $ 1.738.800
$ 1.448.999
6 $
7 $
$
$
90.000
46.286
75.000
38.571
$ 1.562.571
ANEXO N17 H DEPRECIACION ANIMALES NIC 41

Detalle
Valor
Vida Util
Depreciacin
Aos
Anual
Animales de Inventario
Vacas V
Terneros
21.735.000
5 $
4.347.000
3.240.000
7 $
462.857
Caballos V
$
Toros V
$
Animales Comprados
1.015.000
3.294.000
7 $
145.000
6 $
549.000
10 meses
Vacas N
Caballos N
Toros N
$
$
$
8.050.000
300.000
500.000
5 $
1.341.613
5 $
6 $
49.998
69.442
Depreciacin segn Nic
6.964.910
142

ANEXO N17 I
Depreciacion del activo
en leasing DEP BT
vida util
17.497.915
Depreciacion del activo
en leasing NIC
vida util
20.019.049 5
uso
5
1
uso
1
DEP BT
3.499.583
DEP NIC
4.003.810
ANEXO N 18 Valor justo de los Animales de Renta

Nombre
Cantidad
Vacas lecheras
Terneros
Reproductores
150
80
15
Peso Valor libro

483 $
162 $
549 $
Valor justo
300
250
400
$ 21.735.000
$ 3.240.000
$ 3.294.000
$
$
$
478
624
818
Totales $ 28.269.000
Diferencia
$ 34.631.100
$ 8.087.040
$ 6.736.230
$ 49.454.370
$ 21.185.370
ANEXO N 19 RESUMEN DE DEPRECIACION DEL EJERCICIO

NOMBRE
GALPONES
CORRALES
MAQUINA ORDEADORA
ANIMALES INVENTARIO
ANIMALES COMPRADOS
TRIBUTARIA
$
359.888
$
224.930
$
1.365.840
$
1.758.178
$
4.402.018
$
$
1.118.571
9.229.425
143

CASO 2 LECHERIA Y GANADERIA RANCHO GRANDE LTDA.

ANEXO N 20 Balance segn circular 1501
Ao 2008
Ao 2007
ACTIVOS
Disponible
313.463.700
22.000.000
6.000.000
10.000.000
26.588.578
18.160.000
346.052.278
50.160.000
Terrenos
26.780.000
20.000.000
Construcciones y obras de infraestructura
27.100.000
Maquinarias y equipos
58.232.000
5.000.000
Otros activos fijos
41.448.276
42.821.500
Documentos por cobrar

Existencias (neto)
Impuestos diferidos
Gastos pagados por anticipados
Otros activos circulantes
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES
Depreciacin (menos)
TOTAL ACTIVOS FIJOS
17.920.382
135.639.894
67.821.500
Impuestos diferidos largo plazo

Activos en leasing
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS
17.497.915
17.497.915
499.190.087
117.981.500
PASIVOS
Cuentas por pagar
85.442.000
Acreedores varios
Provisiones
59.158.764
Impuesto diferidos
Otros pasivos circulantes
TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
Obligaciones con bancos e instituciones financieras
33.981.500
144.600.764
33.981.500
8.958.604
Otros pasivos a largo plazo

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO
Capital
Reserva revalorizacin capital
8.958.604
84.000.000
84.000.000
7.476.000
Otras reservas
Utilidad (Prdida) Ejercicio
254.154.719
TOTAL PATRIMONIO
345.630.719
84.000.000
TOTAL PASIVOS
499.190.087
117.981.500
144

ANEXO N 21 Estado de Resultados segn Circular 1501

Ao 2008
LECHERA Y GANADERA RANCHO GRANDE

Ingresos de explotacin
Costos de explotacin (menos)
469.053.200
- 128.930.000
MARGEN DE EXPLOTACION
Gastos de administracin y ventas (menos)
340.123.200
-
RESULTADO DE LA EXPLOTACION
700.000
339.423.200
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotacin
Prdida venta activo fijo
Gastos por depreciacin
17.920.382
Gastos desmantelamiento
5.000.000
Gasto por reparaciones
1.500.000
Gastos financieros (menos)
4.516.616
Otros egresos fuera de la explotacin (menos)

Correccin monetaria
8.127.281
Contribuciones
6.300.000
Incobrables
4.000.000
31.109.717
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
308.313.483
-54.158.764
254.154.719
145

ANEXO N 22 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA SEGN CIRCULAR 1879
Ao 2008
Activos Corrientes
Efectivo y Efectivo Equivalente
Deudores por venta y otras ctas por cobrar
Existencias
313.463.700
6.000.000
23.767.500
Activos no corrientes clasificados como mantenido para la venta

Total Activo Corriente
343.231.200
Activos No Corrientes
Propiedad planta y Equipo
Animales de trabajo
30.000.000
1.315.000
Terreno
20.000.000
Maquinarias y Equipos
55.500.000
Activos en leasing
20.019.049
Activos Biolgicos
Vacas lecheras
42.681.100
Terneros
8.087.040
Reproductores
7.236.230
Propiedad de inversin
5.000.000
Activos por impueto diferido

depreciacion acumulada
-15.906.212
Total Activos no Corrientes
173.932.207
Total Activo
517.163.407
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales
85.442.000
otros acreedores
10.129.570
Provisin impuesto renta
54.158.764
Total Pasivos Corrientes
149.730.334
Pasivos no corientes
Provisiones costo desmantelamiento
5.150.000
Pasivo por impuesto diferido

impuesto diferido
Capital
84.000.000
Otras Reservas
Utilidad (Prdida) del Ejercicio
278.283.073
Total Patrimonio Neto
362.283.073
Total Pasivo y Patrimonio
517.163.407
146

ANEXO N 23 Estado de Resultados Lechera y Ganadera Rancho Grande Ltda.

Circular 1879
Ao 2008
Ingresos Operacionales
469.053.200
Costos de venta
-128.930.000
Margen Bruto
340.123.200
Gastos de Administracin
-700.000
Gastos de Comercializacin
Otros Ingresos
Gastos financieros
-1.960.521
Gastos tributarios
Otras ganancias
21.185.370
contribuciones
-6.300.000
Otras prdidas
-4.000.000
Depreciacin
-15.906.212
Resultados Antes de impuesto a la renta
332.441.837
Impuesto a la renta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
-54.158.764
278.283.073
147

Torres A

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UNIVERSIDAD DEL BIO-BIO

Facultad de Ciencias Empresariales

MEMORIA PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

EFECTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS EN LA

Ana Delia Torres Flores

Profesores Guas: Fernando Morales Parada

UNIVERSIDAD DEL BIO BIO

CAPTULO I: MARCO TERICO.

I.1 Objetivo de la contabilidad

I.2 Contabilidad Internacional

I.3 Armonizacin contable

I.4 Armonizacin en Chile

I.5 Impacto en la adopcin de IFRS-Chile

I.5.1 Impacto en las empresas

I.5.2 Impacto en la profesin y alumnos de contabilidad.

I.6 Superintendecia de valores y seguros (SVS), pronunciamientos en la

CAPTULO II: ACTIVO FIJO

II.1 Concepto Activo fijo

II.1.2 Clasificacin Activo fijo

II.2.1 Costos de adquisicin y construccin

II.2.2 Costos posteriores

II.2.3 Repuestos Activo Fijo

II.2.4 Depreciacin Financiera

II.3 Aspectos tributarios con respecto al activo fijo

UNIVERSIDAD DEL BIO BIO

II.3.1 Concepto activo fijo segn norma tributaria

II.3.2 Valorizacin Activo Fijo

II.3.2.1 Revalorizacin Activo Fijo

II.3.3 Correccin monetaria

II.3.4 Diferencias entre depreciacin financiera y tributaria

II.3.5 Deterioro del Valor

II.3.6 Costos desmantelaminto activo fijo

II.3.7 Diferencias, reparaciones financieras y tributarias

II.3.8 Determinacin capital propio

CAPTULO III: ACTIVOS BIOLGICOS

III.1 Concepto activo biolgico

III.2 Reconocimiento y valorizacin

III.3 Ganancias y prdidas

III.5 Aspectos Tributarios activos biolgicos

CAPTULO IV: NORMATIVA RELACIONADA

IV.1 NIC 2 Existencias

IV.2 NIC 20 Contabilizacin de subvenciones gubernamentales

IV.3 NIC 36 Deterioro de valor de los activos

IV.4 NIC 40 Propiedad de inversin

IV.5 NIC 23 Costos por intereses

UNIVERSIDAD DEL BIO BIO

CAPTULO V: CASOS PRCTICOS

V.1 Forestal el Canelo Ltda.

V.1.1 Desarrollo Contable-Financiero

V.1.2 Anlisis Financiero

V.1.2.1 Supuesto Revalorizacin y no venta Activo Fijo

V.1.3.1 Determinacin Renta Lquida Imponible

V.1.3.2 Determinacin Capital propio tributario

V.2 Lechera y ganadea Rancho Grande Ltda.

V.2.1 Desarrollo Contable-Financiero

V.2.2 Anlisis Financiero

V.2.3 Anlisis Tributario

V.2.3.1 Determinacin Renta lquida imponible

V.2.3.2 Determinacin Capital propio tributario

UNIVERSIDAD DEL BIO BIO

La continua integracin mundial de los mercados de bienes, servicios y trabajo, el desarrollo

Este proceso globalizado en los negocios, la bsqueda de transparencia y confiabilidad de la

UNIVERSIDAD DEL BIO BIO