Codigo Organico Tributario GO 37.305 Del 17-10-2001

GERENCIA DE ASUNTOS TRIBUTARIOS
LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
el siguiente,
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las
relaciones jurdicas derivadas de ellos.
Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, para los
recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter
supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y dems
entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin,
modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos
entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la
Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin
sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se
aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin, son
optativos y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y
judiciales previstos en este Cdigo.
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1.
2.
3.
4.
Las disposiciones constitucionales.

Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y
municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo
debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una
vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las
autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.
Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las
siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su
clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
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CARLOS J. ALVARADO O., Gerente

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2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que
establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar
el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos
legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del
tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos
generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate
de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que
anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el
mximo que en ella se establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la
Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en
este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la
que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para
los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
para el inicio del perodo.
Artculo 4: En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales, las
leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.
Artculo 5: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho,
atendiendo al fin de las mismas y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en aqullas.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se
interpretarn en forma restrictiva.
Artculo 6: La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse
tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.
Artculo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se
aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del
derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin
especial de este Cdigo.
Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn
vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los
procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones
que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a
la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se
inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
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Artculo 9: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se aplicarn

desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.
Artculo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El
lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean
continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se
entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la
Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales,
como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que
deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se
consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que
las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no
estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
Artculo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional,
cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela o posea
establecimiento permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
Artculo 12: Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de
mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.
TITULO II
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 13: La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 14: Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no
son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 15: La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la
obligacin.
Artculo 16: Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms
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se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme
al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando
stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se
traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo
tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes
o de terceros distintos del Fisco.
Artculo 17: En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en
cuanto sea aplicable.
CAPITULO II
DEL SUJETO ACTIVO
Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO
SECCION PRIMERA
Artculo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
Artculo 20: Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo
hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en
la ley.
Artculo 21: Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en
los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems, en los casos
que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido
concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los
dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems.
SECCION SEGUNDA
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
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2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan
autonoma funcional.
Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Artculo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos
por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente
fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste.
En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualquier beneficio o
responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
SECCION TERCERA
DE LOS RESPONSABLES
Artculo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.
Artculo 26: El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que
hubiere pagado por l.
Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el
carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr
solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el
pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o
enteramiento respectivo.
Artculo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
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2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades
econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales
o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se
reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo, respecto de los actos que se
hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de administracin o disposicin, aun
cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.
Artculo 29: Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los adquirentes del
activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos
que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de
comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades
por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de
las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
SECCION CUARTA
DEL DOMICILIO
Artculo 30: Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms
de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio
al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en
el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento
ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la
Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del
contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo.
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Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en el extranjero
se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes
del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes
en territorio nacional.
Artculo 31: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se
tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga actividades civiles
o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no
tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta
se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este
artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 32: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se
tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin
o administracin.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este
artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 33: En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin
Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido en los
artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el que
desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento
permanente o base fija.
Artculo 34: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir adicionalmente
la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva
de buzn de envo de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a
los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio especial para determinados grupos
de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo
as lo justifiquen.
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Artculo 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo
mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1.
2.
3.
4.
Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.

Cambio del domicilio fiscal.
Cambio de la actividad principal.
Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo, har que
se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos
tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
CAPITULO IV
DEL HECHO IMPONIBLE
Artculo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad
con el derecho aplicable.
Artculo 38: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le
considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
CAPITULO V
DE LOS MEDIOS DE EXTINCION
Artculo 39: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1.
2.
3.
4.
5.
Pago.
Compensacin.
Confusin.
Remisin.
Declaratoria de incobrabilidad.
Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos
en el Captulo VI de este Ttulo.
Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas
regulen.
SECCION PRIMERA
DEL PAGO
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Artculo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero,
quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin.
El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo
que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios
previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de
los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de
diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.
Artculo 42: Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente
previstos en el artculo 27 de este Cdigo.
Artculo 43: Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se
fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias,
debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden
siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua,
contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este
Cdigo.
Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de
retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.
Artculo 45: El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas,
cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en
virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.
Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no causarn los
intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Artculo 46: Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn ser
acordadas con carcter excepcional en casos particulares.
A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen
las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
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La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta de
pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados los cuales
sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el
convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo, no se
aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos
indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47: Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden
suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas. En este caso se causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern
equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la
nueva tasa.
En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el
solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos
concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del
contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el
pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se mantendrn las
condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el
pago no tendr recurso alguno.
Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo, no se
aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos
casos, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses
moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.
Artculo 48: La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el
otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de
este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46
y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante,
la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica,
una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme
a lo establecido en los artculos anteriores.
Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa
bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas
con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco
Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber
publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el
lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria
Nacional.
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SECCION SEGUNDA
DE LA COMPENSACION
Artculo 49: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos,
lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las
deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las
ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de
este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir
con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin
administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que
reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la
oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio
de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta
de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en
este Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario,
a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.
Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin
prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y
crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante
de su proceso de determinacin.
Artculo 50: Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus
accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente
en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 51: Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior,
solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La
Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso
corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido,
har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable
junto con el cesionario por el crdito cedido.
SECCION TERCERA
DE LA CONFUSION
Artculo 52: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la
situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La
decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
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SECCION CUARTA
DE LA REMISION
Artculo 53: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por
resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
SECCION QUINTA
DE LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo,
declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en
algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se
hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados
totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se
hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de
cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).
CAPITULO VI
DE LA PRESCRIPCION
Artculo 55: Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los
efectos establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin
y determinacin de oficio.
CJA

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4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de
hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.
Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez
impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119
prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.
Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes,
prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al finalizar
el perodo respectivo.
siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se
realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el
ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la
deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se
har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a
los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables.
Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del
tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago
o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
CJA

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5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin
ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la
existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo
la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago
indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho
a las multas y a los respectivos accesorios.
Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos
administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte
resolucin definitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o
expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del
procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil, har
cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de
cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la
continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.
Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se
deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo
domicilio por parte del sujeto pasivo.
Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin
tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el
pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer.
Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin
consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la
obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.
CAPITULO VII
DE LOS INTERESES MORATORIOS
Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de
pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta
la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por
cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y
universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin
Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros (10) das continuos del mes. De no efectuar
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la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la
Administracin Tributaria Nacional.
Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos
del acto en va administrativa o judicial.
Artculo 67: En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin de tributos,
accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa activa bancaria, incrementada en 1.2
veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este Cdigo.
En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la reclamacin del
contribuyente, o en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la devolucin definitiva de lo pagado.
Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado deudas tributarias en
virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el Fisco hubiere resultado
perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha
en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva.
CAPITULO VIII
DE LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS
Artculo 68: Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o
responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real.
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.
Artculo 69: Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrirn a prorrata en el
privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
Artculo 70: Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos,
plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos sealados por este Cdigo, la Administracin
Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.
La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la Administracin
Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas
naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.).
Artculo 71: La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o
reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 72: Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para
garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en
documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por
personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u
obligacin afianzada.
Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los
siguientes requisitos mnimos:
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1. Ser solidarias.
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la
dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.
Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los
convenios o procedimiento en que ella se requiera.
CAPITULO IX
DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES
Artculo 73: Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en
los casos autorizados por la ley.
Artculo 74: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, especificar los tributos que
comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales est sometido el
beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y
requisitos.
Artculo 75: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo
de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el
trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley, o en su
defecto, el de este artculo.
Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro, podrn ser por tiempo
indefinido.
Artculo 76: Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.
Artculo 77: Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de
duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de
cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.
Artculo 78: Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables.
TITULO III
DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE
LAS SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
Artculo 79: Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los
previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes
respectivas.
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A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern sancionados conforme a sus
disposiciones.
Artculo 80: Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican:
1.
2.
3.
4.
Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
SECCION SEGUNDA
DISPOSICIONES COMUNES
Artculo 81: Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicar la
sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder cuando haya
concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y otro delito no tipificado en
este Cdigo.
Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad,
clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no sea acumulable, se
aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar an cuando se trate de tributos distintos
o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento.
Artculo 82: Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin firme sancionadora,
cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco (5) aos contados a partir de
aquellos.
Artculo 83: Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y
partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes
en vida del causante.
2. La amnista.
3. La prescripcin.
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
SECCION TERCERA
DE LA RESPONSABILIDAD
Artculo 84: La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este
Cdigo.
Artculo 85: Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
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1. El hecho de no haber cumplido 18 aos.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
Artculo 86: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la
sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecucin del ilcito.
Artculo 87: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos terceras partes a la
mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o
induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo 88: Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria, disminuida de
dos terceras partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho
ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a
aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder,
oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respectos de los cuales sepan o deban saber que se ha
cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las
opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se expresen interpretaciones de los textos
legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
Artculo 89: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo
del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de
defraudacin tributaria.
Artculo 90: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos
sancionados
con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.
Artculo 91: Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere
en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las sanciones
pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos.
Artculo 92: Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas procesales.
SECCION CUARTA
DE LAS SANCIONES
Artculo 93: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser
aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal.
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Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la ejecucin de la pena
restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y
previo el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin
efecto en caso de reincidencia.
Artculo 94: Las sanciones aplicables son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Prisin.
Multa.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento.
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y
fiscales.
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias
(U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se
convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito,
y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
Artculo 95: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96: Son circunstancias atenuantes:
1.
2.
3.
4.
5.
El grado de instruccin del infractor.

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes
vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
Artculo 97: Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u objetos, ser
reemplazado por multa igual al valor de stos.
Cuando a juicio de la Administracin Tributaria, exista una diferencia apreciable de valor entre las mercancas
en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de
dos (2) a cinco (5) veces el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean
reincidentes en el mismo tipo de ilcito.
Artculo 98: Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u objetos, se tomar en
cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible la
determinacin de ste, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del
ilcito.
CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
CJA

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SECCION PRIMERA
DE LOS ILICITOS FORMALES
Artculo 99: Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

Emitir o exigir comprobantes.
Llevar libros o registros contables o especiales.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin Tributaria.
Informar y comparecer ante la misma.
Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales.
Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.
Artculo 100: Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes,
reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o
actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.)
por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artculo 101: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas
u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y
caractersticas exigidos por las normas tributarias.

4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de facturacin
electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.
CJA

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Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.)
por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al
consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de uno
(1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la
comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene
varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una unidad
tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta
unidades tributarias
(150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco unidades
tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades
tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artculo 102: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y
contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones
establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto
para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de
comprobantes de pago
u otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de
contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un
mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.)
por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los numerales de este
artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un
plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin
abarcar la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo
a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde
se constate la comisin del ilcito.
Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas
respectivas.
CJA

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2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de
plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin
Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa
de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada
nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades
tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas
cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Artculo 104: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la
No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y
artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice
en el local del contribuyente.
Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, cuando
lo exijan las normas respectivas.
Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas.
Impedir por s o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de
diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos
descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas
unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este
Cdigo.
CJA

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Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a quinientas
unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Artculo 105: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en
este Cdigo
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades
tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de diez unidades
tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500
U.T.) los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan
uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades
tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen,
divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que
afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Artculo 106: Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin
de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria, o
la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o
cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en
poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculo sern sancionados con multa de
doscientas a quinientas unidades tributarias ( 200 a 500 U.T.).
Artculo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y
dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50
U.T.).
SECCION SEGUNDA
DE LOS ILICITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES
FISCALES Y GRAVADAS
Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
CJA

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1.
Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin

Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al
consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte
de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las
caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies
gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales
para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en
la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u
otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido
aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el
artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades
tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin,
materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta
unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la
correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no
obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder
conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de veinticinco a cien
unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se obtengan las
renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y
autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de 100 a 250 U.T. y
el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3)
meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la
misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de cien a
trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
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SECCION TERCERA
DE LOS ILICITOS MATERIALES
Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con multa del uno por ciento (1%)
de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido
prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto
del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigacin o
fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Artculo 111: Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116,
cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento
(25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo
administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las
leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras
caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplicar la multa en un diez
por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la
retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos
omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en los casos que
no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin de pagar tributos, sea en una
cantidad menor a la que corresponda anticipar de conformidad con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad,
en los casos que el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los
trminos previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al
50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500%
del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de
la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
CJA

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Artculo 114: Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales,
desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de devolucin, ser
sancionado con multa del 50% al 200% de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 116.
SECCION CUARTA
DE LOS ILICITOS SANCIONADOS CON PENAS
RESTRICTIVAS DE LIBERTAD
Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o
empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona
que tuviese acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se
refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin
realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y
sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva
Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos
establecidos en este Cdigo.
Artculo 116: Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera
otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta sancin ser aumentada de la
mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas
o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros por una
cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se atender a lo defraudado
en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por
perodos inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o
devoluciones comprendidas en un ao.
Artculo 117: Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1.
Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.
2.
No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3.
Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.
CJA

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4.
Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o identificacin del

contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
6.
Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
7.
Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos consignados en las
declaraciones tributarias.
8.
No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija la Ley.
9.
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10.
Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles o no se proporcione la

documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los
registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines distintos de los que
correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose comprendidas en esta
norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las
especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo: 118: Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para s o
para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119: Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus representantes, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o
indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3)
meses a tres (3) aos.
Artculo 120: El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, no se suspender en virtud de controversias suscitadas en la tramitacin de los recursos
administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
TITULO IV
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y DEBERES
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CJA

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SECCION PRIMERA
FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES
Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la
Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1.
Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2.
Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el

cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
3.
Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4.
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las medidas
cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5.
Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6.
Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias
y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7.
Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos
exigidos por las leyes especiales tributarias.
8.
Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario.
9.
Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de
recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin
Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada,
conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de
informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma, conforme a lo establecido
en el artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas
por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas
en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus subalternos,
para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia
tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas
para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones,
intereses, multas y anticipos, a travs de listados en los que se indique la identificacin de los
contribuyentes o responsables, los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de febrero de cada
ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la
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base de la variacin producida en el Indice de Precios al Consumidor (IPC) en el Area Metropolitana de

Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro de los quince (15)
das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las ltimas las
ejercern de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el
numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias en la actividad para
establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos
sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el
que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
Artculo 122: Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las facultades
previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn ser elaborados mediante
sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario.
La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios
para la acertada compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de
identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la
Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con stos,
en tanto no sean objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos deber estar
respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados por la Administracin Tributaria,
hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la prescripcin de
la obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar a travs de los medios que
determinen las leyes especiales en la materia.
Artculo 123: Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades
previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien consten en los
expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar
sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar documentos, registros y en
general cualquier informacin suministrada por administraciones tributarias extranjeras.
Artculo 124: Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los estados y
municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y produccin,
sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los
contribuyentes, responsables, terceros y en general cualquier particular u organizacin, estn obligados a
prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la Administracin Tributaria y suministrar, eventual o
peridicamente, las informaciones que con carcter general o particular le requieran los funcionarios
competentes.
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Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo, debern denunciar los hechos de
que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Cdigo, leyes y dems
disposiciones de carcter tributario.
Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, ser utilizada nica y
exclusivamente para fines tributarios y ser suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine
la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse en el secreto bancario.
No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren en relacin de dependencia con
el contribuyente o responsable.
Artculo 125: La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para recibir, notificar
e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general cualquier informacin. A
tal efecto, se tendr como vlida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que
de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre
que demuestre que la recepcin, notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios
electrnicos o magnticos.
Artculo 126: Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por cualquier medio,
tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los
casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las
sanciones respectivas.
Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en operaciones
comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de
transferencia, slo podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del
recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de
tal informacin.
SECCION SEGUNDA
FACULTADES DE FISCALIZACION Y
DETERMINACION
Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin
para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1.
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Dichas

fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2.
Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones presentadas por
los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en
consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
3.
Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y dems documentos

relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran
con carcter individual o general.
4.
Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar
contestacin a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
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5.
Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier
lugar del territorio de la Repblica.
6.
Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del
Estado, los informes y datos que posean con motivos de sus funciones.
7.
Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en medios
magnticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar
acta en la cual se especificarn los documentos retenidos.
8.
Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin relativa a los
equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle a travs de equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
9.
Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditoria fiscal que faciliten la obtencin de datos
contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en
el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la
documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios
magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinacin
de la Administracin Tributaria, cuando se encuentre ste en poder del contribuyente, responsables o
terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin, que en el
ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir
documentacin relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a
cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizarlas fuera de las horas hbiles en que
opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento de
conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las
veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando hubiere
impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilcito tributario,
previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin
del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la
medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 128: Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo
y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn
adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su
desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos de
procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se
levantarn si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
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Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la contabilidad o los medios
que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique
la fiscalizacin, se nieguen a permitir la misma o el acceso a los lugares donde esta deba realizarse, as
como se nieguen a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de
seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms perodos, en los
casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de
tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c)
Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su presentacin por la
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los funcionarios
de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para
el que fueron colocados.
f)
El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el
plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin retenida, so
pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en la devolucin. No
obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante Resolucin firmada por el superior
jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o responsable, este
deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa certificacin
de la misma a expensas del contribuyente o responsable.
Artculo 129: Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que
al efecto hubiere designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en el literal a) de
este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer
las medidas necesarias para su conservacin.
Artculo 130: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin
origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria,
segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.
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No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre
base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en
cualesquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131: La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o
conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Artculo 132: La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse
las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no proporcionen
las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.
c)
Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren
dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de

control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad que pudiera
corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.
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La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos que el
contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro
del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.
Artculo 133: Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr utilizar los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo,
sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre
base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los
resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad,
los incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen
de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de
empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita establecer la existencia
y cuanta de la obligacin.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la determinacin
tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la Administracin Tributaria, a travs de
informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o conexas a la del
contribuyente o responsable fiscalizado.
Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en
existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo
siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el perodo
inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido
por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se proceder a
ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento
en que se procede a la determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta.
Artculo 134: Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria podr tener como
ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente a travs de
administraciones tributarias nacionales o extranjeras.
Artculo 135: La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modificada cuando en la
resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carcter parcial de la determinacin
practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de
anlisis y modificacin aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior.
Artculo 136: Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario que determinen
los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier
naturaleza, as como en las determinaciones que efecte la Administracin Tributaria por concepto de tributos,
intereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con aproximacin a la unidad
monetaria de un bolvar en ms o en menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se considerar la unidad
bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata
inferior.
SECCION TERCERA
DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
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Artculo 137: La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para
ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que
sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los
contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y
lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los
documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se
modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan normas de
carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de
manera que faciliten su conocimiento.
Artculo: 138: Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes
de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa, deber entregar por la misma va
un certificado electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser
considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso se prescindir de la firma
autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y
procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.
Artculo 139: Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los
numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obligados a guardar reserva en lo concerniente a las
informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en
uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
SECCION CUARTA
DEL RESGUARDO NACIONAL TRIBUTARIO
Artculo 140: El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la
Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin
u omisin violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de la Guardia
Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho de la mxima
autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.
Artculo 141: El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las
siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para el
ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en materia de medios
telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra
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colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de

este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas

o medios telemticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y
tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros, opongan
resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias,
depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos o el examen de los documentos que deben
formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan
con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos,

instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares.
7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes y
dems instrumentos jurdicos.
Artculo 142: El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo
actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la
Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.
Artculo 143: La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo
a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin y coordinacin con
organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas de
cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.
Artculo 144: La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el
Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para establecer mecanismos
adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y
planes operativos.
CAPITULO II
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES Y TERCEROS
Artculo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales
relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial,
debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente
sus modificaciones.
c)
Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
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e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros
y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146: Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que
administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones
y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Artculo 147: Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este
Cdigo. Incurren en responsabilidad conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales
que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen el
ejercicio de su profesin o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser modificadas
espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y determinacin
previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las
sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la
Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas o la presentacin de la
primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la sancin prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico: Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn:
a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o reduzcan las
cantidades acreditables.
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b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como obligacin por
disposicin expresa de la Ley.
c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones efectuadas por la
CAPITULO III
DE LOS PROCEDIMIENTOS
SECCION PRIMERA
Artculo 148: Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de carcter
tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y dems normas tributarias. En
caso de situaciones que no puedan resolverse conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn
supletoriamente las normas que rigen los procedimientos administrativos y judiciales que ms se avengan a su
naturaleza y fines.
Artculo 149: La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse personalmente o por medio de
representante legal o voluntario. Quien invoque una representacin acreditar su personera en la primera
actuacin.
La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la Administracin Tributaria, cuando
ello se ponga en conocimiento de sta.
Artculo 150: La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo caso, se le otorgar
en el acto constancia oficial al interesado.
Artculo 151: Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los expedientes y
podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y legitimacin, salvo que se trate de
las actuaciones fiscales las cuales tendrn carcter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.
Artculo 152: Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella, debern
practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la Administracin Tributaria
de conformidad con las leyes y reglamentos.
Artculo 153: La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin planteada por los
interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin, salvo
disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte
resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria,
en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones y recursos que correspondan.
Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte
de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones
disciplinarias, administrativas y penales que correspondan conforme a las leyes respectivas.
Artculo 154: Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos
exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento tributario se paralizar y la autoridad que hubiere
de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de
que en plazo de diez (10) das hbiles proceda a subsanarlos.
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas, y este fuere
objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las
acciones y recursos respectivos o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la
autoridad.
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El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los requisitos
exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.
Artculo 155: Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el lapso de treinta
(30) das continuos por causa imputable al interesado, la Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el
archivo del expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del
asunto.
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la tramitacin de su asunto
conforme a las normas establecidas en este Captulo.
SECCION SEGUNDA
DE LAS PRUEBAS
Artculo 156: Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del juramento
y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique prueba confesional de la Administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales
extranjeras.
Artculo 157: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos tributarios podrn
practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos especiales. A
tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia y el estudio
tcnico a realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un experto, indicando
su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin, objeto y limites de la experticia.
De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto adicional de
entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia.
El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y
prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios y
el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el
caso, deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la misma.
Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos, segn sea el
caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.
Artculo 158: El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no
podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
En los asuntos de mero derecho se prescindir de l, de oficio o a peticin de parte.
Artculo 159: No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que debern
rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.
Artculo 160: La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en cualquier
momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
SECCION TERCERA
DE LAS NOTIFICACIONES
Artculo 161: La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin
Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
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Artculo 162: Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por
notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el
conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio del
contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o
responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin
telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su
recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la
Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio
facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los
numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta
en la cual se dejar constancia de ello. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta
en el expediente respectivo.
Artculo 163: Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo anterior,
surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.
Artculo 164: Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 162
de este Cdigo, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de verificadas.
Artculo 165: Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se
entendern practicadas el primer da hbil siguiente.
Artculo 166: Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo
previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos
en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar
mediante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, la
identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o
judiciales que procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de
la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez
publicado deber incorporarse en el expediente respectivo.
Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil siguiente de
verificada.
Artculo 167: El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como
consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado
debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado
personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo.
Artculo 168: El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el
presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas
jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas
entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas
entidades.
CJA

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Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su
defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y
fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o
personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados.
SECCION CUARTA
DEL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION EN CASO
DE OMISION DE DECLARACIONES
Artculo 169: Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la
Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante, en el plazo
mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Resolucin exigir al
contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses que
correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que
haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo no fuese
anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo autodeterminado en el perodo
anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable hubiere omitido
efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a cuenta y no liberan al obligado a presentar la
declaracin respectiva.
Artculo 170: En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la Administracin
Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de
los recursos previstos en este Cdigo.
Artculo 171: El pago de las cantidades por concepto de tributos que se realice conforme a lo dispuesto en el
artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio
sobre base cierta o sobre base presuntiva conforme a las disposiciones de este Cdigo.
SECCION QUINTA
DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION
Artculo 172: La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este
Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e
imponer las sanciones a que haya lugar.
Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y
percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del
contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la
Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.
Artculo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los
agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante
Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo.
CJA

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Artculo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, se
efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren
acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes o requeridos por la Administracin Tributaria.
Artculo 175: En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a
las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas previstas
en este Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las
diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin
equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que
correspondan por la comisin de ilcitos formales.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de
las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin, no limitan ni
condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin
Tributaria.
SECCION SEXTA
DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION Y DETERMINACIN
Artculo 177: Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias o la
procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la Seccin Octava de
este Captulo o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la
determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las
sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Seccin.
Artculo 178: Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con
una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda
precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base
imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que
permita individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notificarse al contribuyente o
responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las
facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda
exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin.
Artculo 179: En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte
la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que
se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin
patrimonial del fiscalizado.
Artculo 180: La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones en sus propias oficinas y con su
propia base de datos, a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, mediante el
cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos se levantar Acta que
cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo.
CJA

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Artculo 181: Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios autorizados, a fin de
asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn,
indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
Artculo 182: En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus
actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la
Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 183: Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual contendr, entre otros, los
siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto
en el artculo 185 de este Cdigo.
f)
Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
Artculo 184: El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, se notificar al
contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har
plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Artculo 185: En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a
presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15)
das hbiles de notificada.
Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las
declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea
afectada por efectos del reparo.
Artculo 186: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria mediante resolucin
proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo
segundo del artculo 111 de este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este
Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la
Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, slo se
aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el
artculo 188, sobre la parte no aceptada.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de
las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 187: Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
CJA

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comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su
representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184,
no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos,
perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos,
elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.
Artculo 188: Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o
responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del
Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover
la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren
sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o
judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2)
representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del
plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u
obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes
deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este
pargrafo.
Una vez designados los representantes stos tendrn acceso a la informacin proporcionada por terceros
desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin
culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos por una (1) sola vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin
respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber
levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y
documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por cada ocasin en que
esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna,
debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior,
sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a
la informacin o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, respectivamente, de la
divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la
divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a informacin confidencial
proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que
puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.
Artculo 189: Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o responsable
hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el
interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere
pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el
anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen, los cuales se harn constar en el
expediente.
CJA

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Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo.

Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Administracin Tributaria de
promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.
Artculo 190: En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas administrativas
necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que desaparezcan los documentos y elementos
que constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las
actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el artculo 296
de este Cdigo.
Artculo 191: El Sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no la obligacin
tributaria, se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que
corresponda y se intimarn los pagos que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base
imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, segn los
casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio
de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la Administracin
Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes
que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.
Artculo 192: La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del
vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la resolucin culminatoria de sumario.
Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir,
quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro, siempre que
se haga constar en el Acta que inicia el nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la
prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.
CJA

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Pargrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio
Pblico, a los fines de que inicie el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Artculo 193: El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del Sumario, los recursos
administrativos y judiciales que este Cdigo establece.
SECCION SEPTIMA
DEL PROCEDIMIENTO DE REPETICION DE PAGO
Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente
por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.
Artculo 195: La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin
Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin
corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades
especficas bajo su dependencia.
Artculo 196: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta.
Artculo 197: La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en su caso, deber
decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha
en que haya sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr
optar en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del
plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 198: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado
indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 199: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere
parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer recurso contencioso
tributario previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la
prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso
durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.
SECCION OCTAVA
DEL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION
DE TRIBUTOS
Artculo 200: La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo que las
leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo
establecido en esta seccin.
CJA

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Artculo 201: El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual
contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la
solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202: Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos
exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en
los artculos 154 y 155 de este Cdigo.
Artculo 203: Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos
necesarios para su tramitacin.
Artculo 204: La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin
solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio que la misma pueda utilizar la
informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o
receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados
por el contribuyente.
Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr
incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
Artculo 205: Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare
incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin,
podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90) das debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Dicha fiscalizacin
estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.
Dicha suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, por cualesquiera de
los medios previstos en este Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los resultados
del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se refiere el artculo 188 de este
Cdigo.
Artculo 206: La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a
sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin
del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr
interponerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la
recuperacin no limita las facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados
especiales fsicos o electrnicos.
CJA

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Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la

improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las
cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido
otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio
de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en
que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente
acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que se
hubieren otorgado.
Artculo 207: Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se
considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado
para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
SECCION NOVENA
DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA
DE INCOBRABILIDAD
Artculo 208: A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo, el
funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar :
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus
respectivas planillas. Si la referida deuda constara unicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo
anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente
copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la
unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente la
partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad competente, as como los medios de
prueba que demuestren su insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente
copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente el
documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas,
as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, la Administracin
Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el
expediente un listado que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la
declaratoria de incobrabilidad.
Artculo 209: La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la mxima autoridad de la
oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto,
la referida Resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
CJA

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4. La decisin respectiva.
Artculo 210: En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal los montos que
fueron declarados incobrables.
SECCION DECIMA
DEL PROCEDIMIENTO DE INTIMACION DE
DERECHOS PENDIENTES
Artculo 211: Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago incompleto, la
oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos, multas e intereses, mediante
intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo.
Artculo 212: La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1.
2.
3.
4.
Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen.
Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la
deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
Artculo 213: Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo anterior, la
intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se
anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir
ttulo ejecutivo.
Artculo 214: La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar sujeta a
impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.
SECCION DECIMA PRIMERA
DEL TRATAMIENTO DE MERCANCIAS
OBJETO DE COMISO
Artculo 215: En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el procedimiento previsto
en esta seccin.
Artculo 216: Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este Cdigo,
proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena de comiso de mercancas, as como
la de los envases o embalajes que las contengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones
restrictivas de libertad o pecuniarias impuestas.
Artculo 217: Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen, harn entrega de los
efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina de la Administracin Tributaria a travs de
la cual se vaya a tramitar el procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar todas las circunstancias
que concurran y se especificar en la misma los efectos del comiso, su naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha
acta se emitir en dos ejemplares, los cuales debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el
infractor o su representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario enviar a la
CJA

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respectiva oficina de la Administracin Tributaria, un informe, anexando uno de los originales del acta levantada,
junto con los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
Artculo 218: Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme, la
Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo con el procedimiento establecido a tal
efecto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la Administracin
Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su utilizacin por organismos pblicos o por
privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestacin de servicios de inters social.
En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y dems
manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies gravadas adulteradas,
la Administracin Tributaria, ordenar la destruccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de
quince (15) das continuos contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la
pena de comiso haya quedado firme.
Artculo 219: En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, deber estar presente un
funcionario fiscal, quien levantar un acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en
dos ejemplares de los cuales, una se le entregar al interesado, si estuviera presente, y la otra, ser anexada al
expediente respectivo.
SECCION DECIMA SEGUNDA
DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS SOBRE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 220: Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la Administracin Tributaria una
propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, con carcter previo a la
realizacin de las mismas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente consideradas, con la
demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las personas
naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar
en el mismo a travs de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que se contrae el
encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto
sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 221: El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin relacionados con la
propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 222: Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr suscribir con el
contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto
sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su
posicin competitiva.
CJA

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Artculo 223: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un arreglo con las
autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin.
Artculo 224: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a
la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor
cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la
Repblica sea parte.
Artculo 225: Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia que
hubieren suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los activos, funciones y riesgos en los
cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en el mismo.
Artculo 226: La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la
fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 227: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impugnables por los medios
previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.
Artculo 228: Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas o de la
suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por cuenta del contribuyente, sin
perjuicio de los tributos previstos en leyes especiales.
Artculo 229: La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma alguna la
potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la Administracin no podr objetar la
valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226.
CAPITULO IV
DE LAS CONSULTAS
Artculo 230: Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la
aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber
exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta,
pudiendo expresar su opinin fundada.
Artculo 231: No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.

2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de
consulta.
Artculo 232: La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 233: La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para evacuar la consulta.
Artculo 234: No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la legislacin tributaria
hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta
evacuada sobre el asunto.
CJA

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Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado
la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin
acorde con la opinin fundada que el mismo haya expresado al formular la consulta.
Artculo 235: No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la
interpretacin de normas tributarias.
TITULO V
DE LA REVISION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA Y DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
CAPITULO I
DE LA REVISIN DE OFICIO
Artculo 236: La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables,
subsanando los vicios de que adolezcan.
Artculo 237: Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y
directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma
autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico.
Artculo 238: No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar por
razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.
Artculo 239: La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los
interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 240: Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional; o sea violatoria a una disposicin
constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya creado derechos
subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.

4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y
absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241: La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte
interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos.
CAPITULO II
DEL RECURSO JERARQUICO
Artculo 242: Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos,
apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser impugnados por
quien tenga inters legtimo, personal y directo mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este
Captulo.
Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
CJA

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3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.

Artculo 243: El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las
razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier
otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo deber acompaarse el documento donde aparezca el acto
recurrido o, en su defecto, ste deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo
el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el
lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que
del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 244: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da
siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
Artculo 245: El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
Artculo 246: Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima
autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de que compruebe errores
en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la
interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de modificacin de
oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no modificada.
Artculo 247: La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin
de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.
Pargrafo nico: La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto de las sanciones previstas
en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de
mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y
suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas.
Artculo 248: La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso jerrquico
no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada.
Artculo 249: La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella de
la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin
del mismo.
Artculo 250: Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y contra la misma podr
ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
CJA

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Artculo 251: La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin que considere
necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin
est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo
con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables
por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando
el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
Artculo 252: La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su representante, as
como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue
necesarias, requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto
del recurso y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario.
Artculo 253: La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.
Artculo 254: La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el
recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a
prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere
incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
Artculo 255: El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la
reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el Recurso se entender
denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin y si el recurrente ejerci
subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal
competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa
justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico, cuando
vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella y el
contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.
CAPITULO III
RECURSO DE REVISION
Artculo 256: El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse ante los
funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos:
1.
Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca
de la tramitacin del expediente.
2.
Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos,
por sentencia judicial definitivamente firme.
3.
Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
CJA

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Artculo 257: El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la
sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia
de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo.
Artculo 258: El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su
presentacin.
TITULO VI
DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES
CAPITULO I
DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
SECCION PRIMERA
DE LA INTERPOSICION Y ADMISION DEL RECURSO
Artculo 259:
El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso
jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico
ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos
de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso
jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin
tcita de ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.

Artculo 260: El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de
derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de
Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde
aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las
actas procesales se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 261: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la
notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en
caso de denegacin tcita de ste.
CJA

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Artculo 262: El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por ante un juez con
competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la
Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario receptor deber
remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente
que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto.
Artculo 263: La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a instancia
de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su
ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia
de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto
proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de
la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va judicial,
estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin
Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II
del Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto
no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas,
se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente, podrn solicitar al Tribunal la
sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va judicial,
no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264: Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En
los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este
Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria
o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello
en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho,
vencido los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma prevista en el
pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la
Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea
solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente
administrativo.
Artculo 265: La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de
procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la causa, no producir la perencin.
Artculo 266: Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
CJA

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3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o porque el
poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
Artculo 267: Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el
Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal
podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho,
dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener
sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de
dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes,
siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto
devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser
decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.
En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes
al recibo de los autos por la alzada.
Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que
conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio
abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se
decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo
caso el juez lo declarar as.
SECCION SEGUNDA
DEL LAPSO PROBATORIO
Artculo 269: Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio
las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin de
funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las
pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin acompaar, la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva,
salvo que les sea solicitada por el juez.
Artculo 270: Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las
partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres (3) das de despacho siguientes
providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas sern
apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo
efecto devolutivo.
Artculo 271: Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se abrir un
lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de practicarse
algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
CJA

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Artculo 272: El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de
ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las
excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 273: A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendrn por
regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes
de la Repblica.
SECCION TERCERA
DE LOS INFORMES DE LAS PARTES Y DEL
AUTO PARA MEJOR PROVEER
Artculo 274: Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal.
Artculo 275: Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria,
dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el Tribunal, y siempre
que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus
observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276: Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) das de
despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a
la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder en
ningn caso de quince (15) das de despacho.
SECCION CUARTA
DE LA SENTENCIA
Artculo 277: Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el trmino
sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes,
pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto
de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero: En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse
transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden
de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber ser notificada a las
partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin.
Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso para
interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ultima de las notificaciones.
Artculo 278: De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que
causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho, contados
conforme lo establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso
proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT) para las personas
naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas jurdicas.
Artculo 279: El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la ley que rige el Tribunal
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Supremo de Justicia.
SECCION QUINTA
DE LA EJECUCION DE LA SENTENCIA
Artculo 280: La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido
de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con
autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal en dicho decreto, fijar un lapso
que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el
cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya transcurrido ntegramente
dicho lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263,
y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate
de los mismos conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.
Artculo 281: Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad el representante
del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que
no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el
Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en
efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se
embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de que trata este artculo.
Artculo 282: El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la
ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar
documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la declare sin
lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este
artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283: Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco, cuando el
representante de ste lo solicitare.
Artculo 284: Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la
Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual
se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este
Cdigo.
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Artculo 285: El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el justiprecio de
los bienes embargados, quien deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y
que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de peritos
conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 286: Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez (10) das de despacho
siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad
sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1.
2.
3.
4.
5.
Identificacin del ejecutante y del ejecutado.

Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
El justiprecio de los bienes.
Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio
tratndose de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.

Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.
Artculo 287: Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da, lugar y hora
sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario judicial competente.
Artculo 288: Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al
Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos.
CAPITULO II
DEL JUICIO EJECUTIVO
Artculo 289: Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del Fisco, por
concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del
artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial apareja embargo de bienes,
siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo.
Artculo 290: El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco,
del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en
que se funda.
Artculo 291: La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario
competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de
bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente
estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el
embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los
intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se
hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que
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est conociendo de aqul.

Artculo 292: Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco, cuando el
representante de ste lo solicitare.
Artculo 293: Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son suyos los bienes
embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y la controversia se
sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil
en materia de tercera.
Artculo 294: Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para que pague o compruebe haber
pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso de cinco (5) das contados a partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la declare sin
lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este
artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295: Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior o resuelta la incidencia
de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos
284 y siguientes de este Cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere
definitivamente firme. A estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de
CAPITULO III
DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
Artculo 296: Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, aun
cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la
Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario
que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles.
2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 297: El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia del crdito, o la presuncin del
mismo, decretar la medida o medidas, graduadas en proporcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del
caso.
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El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la
medida sin mayores dilaciones.
Artculo 298: El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin conocimiento
del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin
del crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. Asimismo, el juez
podr revocar la medida, a solicitud del deudor, en caso que ste demuestre que han desaparecido las causas
con base en las cuales se decret la medida.
Artculo 299: Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el Fisco ser responsable de sus
resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por garantas que a juicio del Tribunal
sean suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
Artculo 300: La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma conforme a lo
previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 301: En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza posteriormente el recurso contencioso
tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a solicitud de la
representacin fiscal, el tribunal que decret la medida remitir el expediente al Juzgado que conozca del juicio
de anulacin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el
proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa.
CAPITULO IV
DEL AMPARO TRIBUTARIO
Artculo 302: Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras
excesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios
establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.
Artculo 303: La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado
ante el Tribunal competente.
La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con ella se presentar
copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Artculo 304: Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal requerir informes sobre la causa de
la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5),
contados a partir de la fecha de notificacin. Vencido el lapso, el Tribunal dictar la decisin que corresponda
dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para
que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el Tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir
la decisin administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas
conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo.
De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro de los diez (10) das de despacho
siguientes.
CAPITULO V
DE LA TRANSACCION JUDICIAL
Artculo 305: Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin celebrada
conforme a las disposiciones de este Captulo, la cual deber ser homologada por el juez competente a los fines
de su ejecucin.
Artculo 306: La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
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Artculo 307: La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de informes y
mediante escrito que consignar al Tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su solicitud.
El Tribunal al recibir el escrito le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la Administracin
Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de noventa (90) das continuos, con la
finalidad que las partes discutan los trminos de la transaccin.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prorroga, la cual no podr exceder de treinta (30) das
continuos.
Artculo 308: La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a aquel en que
haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar expediente del caso, el cual enviar dentro del
mismo plazo a la Procuradura General de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que
considere procedente la transaccin.
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considerase totalmente improcedente la
transaccin propuesta, lo notificar al Tribunal dentro del referido plazo, solicitando de ste la continuacin del
juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 309: La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes al
recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta. La falta de opinin de la
Procuradura General de la Repblica dentro del referido lapso, se considerar como aceptacin de llevar a
cabo la transaccin.
Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuando el asunto
sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de
cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de personas jurdicas.
Artculo 310: Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta, redactar el
acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
recibimiento de la opinin de la Procuradura General de la Repblica o al vencimiento del lapso previsto en el
artculo anterior.
El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das
siguientes, si se acoge o no al acuerdo comunicado.
hbiles
En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenar la continuacin del juicio en el
estado en que se encuentre.
Artculo 311: La Administracin Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirn el acuerdo de
transaccin, el cual una vez homologado por el Tribunal pondr fin al juicio.
CAPITULO VI
DEL ARBITRAJE TRIBUTARIO
Artculo 312: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables de mutuo acuerdo, podrn
someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transaccin, de
conformidad con lo establecido en el artculo 305 de este Cdigo.
El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el recurso contencioso
tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarn el arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo
expresarse con claridad las cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.
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Artculo 313: En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los lapsos para la
interposicin de los recursos administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del
contribuyente o responsable.
Artculo 314: El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo, ser excluyente de
la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje.
Artculo 315: El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su representante
judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que
se trate. El representante judicial del fisco requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad
jerrquica de la Administracin Tributaria.
Artculo 316: Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en la designacin
del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la designacin la har el Tribunal. En
todo caso los rbitros debern ser abogados.
Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje, sern sufragados en
su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a
peticin de la Administracin Tributaria y ello se haga constar en el mismo, los honorarios de los rbitros y
dems gastos sern sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, salvo que sta y el
contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.
Artculo 317: Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. Los rbitros en materia
tributaria, sern siempre y en todo caso, rbitros de derecho.
Artculo 318: El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa legtima se
separe de su cargo, ser responsable penalmente por el delito de denegacin de justicia, sin perjuicio de que se
haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil.
Si murieren o faltaren por cualquier otro motivo, los rbitros nombrados, o alguno de ellos, se les sustituir del
mismo modo como se les hubiere nombrado.
Artculo 319: Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pblicas estn en el
deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad que le ha sido
encomendada.
Artculo 320: En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan
sometido a arbitraje, se suspender el curso de ella y se pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.
Artculo 321: El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por escrito, motivado y
firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o responsable y a la
Administracin Tributaria. El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario,
quien lo publicar al da siguiente de su consignacin.
El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como para la
Artculo 322: Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses contados a partir de la
constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a
solicitud del contribuyente o responsable o de la Administracin Tributaria.
Artculo 323: Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia,
en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin
comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario.
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Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establecidas en la Seccin Quinta del Captulo
I del Ttulo VI del presente Cdigo.
Artculo 324: Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber interponerse por escrito
ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles de su publicacin por el juez
contencioso tributario. El expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad
interpuesto.
Artculo 325: El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas cuestiones sometidas a arbitraje, o si

estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que segn el ordenamiento jurdico, el
objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no se

haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artculo 326: Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente Cdigo, se
regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el Cdigo de
CAPITULO VII
Artculo 327: Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administracin
Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al
contribuyente o responsable, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o
de la accin que de lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta
determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.
Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme,
ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la
reparacin por los daos que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de
la Administracin Tributaria.
Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern por el tiempo durante el cual est
paralizado el juicio.
Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido
motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa de ello en la sentencia.
Artculo 328: En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir de cualquier
accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo.
Artculo 329: Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales establecidos
en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, los cuales los sustanciarn y decidirn
con arreglo a las normas de este Cdigo.
De las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos previstos en este
Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
CJA

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Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los ilcitos sancionados
con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la jurisdiccin penal ordinaria.
Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en responsabilidad
disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes respectivas
Artculo 330: La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario se
ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr atribuirse la competencia a otra
jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales y cada uno de ellos tendr
competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este Cdigo.
Artculo 331: La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de
los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su
organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia.
No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir
especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de post-grado en Derecho Tributario o
Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos
de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria
Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de
dicha Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.
Artculo 332: En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn supletoriamente las
disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.
TITULO VII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artculo 333: Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la Gaceta Oficial,
debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en diferentes ciudades del
pas, con la finalidad de garantizar la tutela judicial efectiva de las partes y el adecuado desenvolvimiento de los
procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del juicio ejecutivo
previsto en este Cdigo, hasta tanto se creen los Tribunales Contenciosos Tributarios previstos en el
encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la jurisdiccin contencioso
tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el conocimiento de los
recursos establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 334: Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal ordinaria.
Artculo 335: Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los tributos aduaneros
lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.
Artculo 336: Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn
en materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las disposiciones establecidas en los
artculos 220 al 229 de este Cdigo.
Artculo 337: Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Cdigo, se aplicarn las
normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
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Artculo 338: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo y hasta tanto se reforme la
legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multa equivalente al 300% del valor
de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un perodo de
cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que mediante accin u
omisin incurra en alguno de los siguientes ilcitos:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con las mercancas
exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto de obtener un
beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o reimportacin de las mismas.
5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas sin haber manifestado la
obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el rgano o funcionario
autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtengan o intenten obtener un beneficio fiscal.
Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de comiso o de
cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar de conformidad con lo establecido en la
normativa especial aduanera.
Artculo 339: Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sobre base presuntiva, el
cual ser autnomo e integrado que sustituir el pago de tributos que ella determine. Dicha ley deber
consagrar normas relativas a los sujetos pasivos, determinacin de la obligacin, facultades de la
Administracin Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento
del rgimen.
Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y exclusiva para los supuestos
en ella previstos.
CAPITULO II
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 340: No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18 45,
46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo
XI, artculos 304 al 316 y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y
cualesquiera otras disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley.
Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al procedimiento de ejecucin
de crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia
tributaria estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en vigencia de este
Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en primera o segunda instancia, continuarn en dicha
jurisdiccin hasta su conclusin definitiva.
Artculo 341: Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225, 226 y 227 del Decreto-Ley de Reforma
Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25 de mayo de 1994, as como todas las normas de carcter sublegal
que se hubieren dictado en cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un
mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los tributos que ella administre, con exclusin de
los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones.
CJA

67
Artculo 342: Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinario de fecha 22 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo
43 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28
de julio de 2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente Cdigo, las
cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita expresamente.
Queda a salvo lo dispuesto en el artculo 340 de este Cdigo.
Artculo 343: Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda, Tercera,
Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342
de este Cdigo, entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones
establecidas en la Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo, entrarn
en vigencia trescientos sesenta das (360) continuos despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. El resto de
las disposiciones de este Cdigo entrarn en vigencia noventa (90) das continuos despus de su publicacin
en la Gaceta Oficial.
CJA

68

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Las disposiciones constitucionales.

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2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

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Artculo 9: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se aplicarn

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se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

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Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.

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1. El hecho de no haber cumplido 18 aos.

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El grado de instruccin del infractor.

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Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y

caractersticas exigidos por las normas tributarias.

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u otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de

contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.

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2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.

No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

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Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin

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