JOSE MARIA MARTIN: CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

CAPITULO 1: OBJETO, CONTENIDO Y METODOS DE LAS FINANZAS

PBLICAS
CONCEPTO DE FINANZAS
El concepto de FP comnmente escuchado es el relacinado con las erogaciones o gastos
que hace el gobierno y con los recursos o ingresos captados por el. Esta es una definicin
muy general.
Tambin se las relacina con los medios o recursos de una persona fsica, jurdica o de los
entes u organismos pblicos entre ellos el propio estado.
FINANZAS PBLICAS Y PRIVADAS.
Finanzas pblicas: son las relacinadas a los medios que tienen por objeto proveer al estado
de los recursos necesarios para la atencin de gastos pblicos.
Finanzas privadas: son las que conciernen a los particulares.
Para los autores de la economa clsica, ambas clases de finanzas se fundamentaban en
principios idnticos, por lo que el estado deba respetar las mismas reglas seguidas por los
particulares con respecto a sus ingresos y gastos. Las pblicas deban limitarse al mximo
posible.
Para la economa moderna, las diferencias que separan a estas dos finanzas son:
1) fines: las pblicas tienden a objetivos identificables con el inters pblico y son
mayoritariamente inmateriales es decir, no valuables en dinero. Las privadas
persiguen finalidades privadas de carcter material donde reina la libertad de
eleccin.
2) Medios: en las finanzas pblicas la mayora de los recursos se obtienen del ejercicio
de un poder coercitivo. Las personas privadas, por el contrario obtiene sus recursos
trabajando, produciendo servicios, vendiendo etc. Es decir realizando actos de
carcter convencional.
3) Tipos de gestin: el estado primero determina sus gastos y luego obtiene sus
recursos, los particulares hacen exactamente lo contrario. Adems, el estado nunca
puede tener superavit dado que estara demostrando que detrajo de las economas
privadas ms de lo que necesitaba.
La gestin de las finanzas privadas esta regida por un propsito de lucro, siempre
ajeno al alcance de las finanzas pblicas.
1

Por ultimo, en las finanzas privadas el individuo tiene libertad de elegir sus recursos
t en que los gasta pero el estado esta obligado a realizar las erogaciones necesarias
para cumplir con sus funciones.
Sin embargo, todas estas diferencias no significan que haya un divorcio entre ambos
conceptos. Si no que por el contrario las medidas financieras pblicas tienden a actuar
sobre las privadas, por ejemplo: el estado puede fomentar o restringir el crdito privado.
LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y LOS SERVICIOS PBLICOS
El estado tiene que cumplir con ciertas funciones que le son ineludibles. Estas funciones
son llamadas FUNCIONES PBLICAS y tiene tal importancia que son identificadas con
la razn de ser del estado: si no fuesen cumplidas el estado desaparecera.
Caractersticas:
1) Las funciones pblicas son exclusivas e indelegables.
2) Son ejercidas por el estado con todas las prerrogativas provenientes del poder
pblico.
3) Tienden a satisfacer el inters pblico ( intereses comunes y fundamentales a todos
los miembros de una comunidad jurdicamente organizada).
Cuando el estado cumple con su cometido se dice que esta prestndo SERVICIOS
PBLICOS ESCENCIALES.
En esta obra funciones pblicas ( o servicios pblicos escenciales) y servicios pblicos son
usados como sinnimos a pesar de que el servicio pblico tiende tambin a satisfacer el
inters pblico pero no hace al cometido esencial del estado. Es por eso que no encuentra
su origen en normas constitucionales si no en disposiciones legales. Adems, el servicio
pblico no es prestado por el estado en ejercicio de sus prerrogativas del poder pblico es
decir, no es de ejecucin directa del poder pblico sino que se caracteriza por ser delegado
a otros organismos o a particulares, los cuales son controlados por aquel.
En consecuencia, tanto servicios pblicos escenciales como los dems servicios son
atendidos por el estado. La diferencia reside en que los primeros deben ser prestados
inexorablemente por el estado en forma directa, mientras que los segundos pueden ser
prestados por este o por medio de intermediarios particulares o concesionarios bajo el
control del estado.
SERVICIOS PBLICOS DIVISIBLES E INDIVISIBLES
Indivisibles: son los prestados a los miembros de una comunidad en forma indiscriminada,
es decir que no son susceptibles de ser divididos en funcin del grado de beneficio o
ventaja que obtiene cada uno. Ej: defensa, seguridad interior.

Divisibles: los beneficios o ventajas que de ellos derivan para cada persona pueden ser
determinados o medidos. Ej: educacin, servicios postales, etc.
LAS NECESIDADES PBLICAS
Existen tres grupos de las mismas:
a) necesidades individuales o privadas: son las que se identifican con la existencia
misma de la persona y son congnitas al individuo.
b) necesidades del grupo o colectivas: son las que tienen origen en la vida que realiza
el hombre en sociedad. Nacen de la agrupacin de los individuos en sociedades.
c) necesidades pblicas: coinciden con el denominado inters pblico, es decir que son
necesidades comunes y fundamentales a todos los miembros de una comunidad
jurdicamente organizada. Ej: seguridad interior.
Las necesidades individuales o privadas pueden ser satisfechas por el mismo individuo, por
el grupo o por el estado. De la misma manera las colectivas pueden ser atendidas tanto por
el grupo como por el estado. Con las necesidades pblicas no sucede lo mismo y hace
necesario distinguir entre:
Necesidades pblicas primarias: que surgen como consecuencia de la existencia del
estado y se identifican con el cometido esencial de este.
Necesidades pblicas secundarias: no tiene origen en la propia existencia del estado,
sino en la del grupo o del individuo. Son necesidades originalmente calificadas
como colectivas o individuales que han sido elevadas al rango de necesidades
pblicas porque el estado entiende que as lo reclama el inters pblico.
EL FENMENO FINANCIERO
Para satisfacer las necesidades pblicas, tanto primarias como secundarias, el estado debe
recurrir a los distintos factores de la produccin de la economa privada. Para ello utiliza
dos procedimientos de captacin de esos recursos:
Mtodo directo: el estado recurre a los factores de la prod. De la economa privada
utilizando para ello su poder de coercin o poder de imperio y obteniendo as , sin
contraprestacin alguna, todos los bienes o servicios que sean necesarios para cumplir con
sus funciones.
Mtodo indirecto: consiste en obtener los recursos necesarios mediante una
contraprestacin, retribucin o pago de aquellos. Dicha contraprestacin representa un

gasto o erogacin para el estado, el cual solo puede pagarla porque cuenta con los medios o
recursos monetarios que obtiene en gran parte mediante el ejercicio del poder de imperio.
Cuando el estado gasta al igual que cuando obtiene medios o recursos monetarios para
atender a los primeros. Esta desarrollando una actividad llamada ACTIVIDAD
FINANCIERA. Esta consiste en un conjunto de operaciones o fenmenos financieros con
el objetivo final de satisfacer las necesidades pblicas.
Los fenmenos financieros tiene la particularidad de no ser simples sino de naturaleza
compleja pues presenta distintos aspectos donde coexisten varios elementos:
a) polticos: pues cada operacin financiera supone la eleccin a priori de fines y
medios para realizarla.
b) Econmicos: pues los medios usados son siempre de naturaleza econmica.
c) Jurdicos: ya que c/u de las operaciones financieras del estado estn reguladas por
normas y principios del derecho pblico.
d) Sociales: todas las op. fin. tienden a la satisfaccin de la necesidades pblicas.
e) Administrativas: lo relacinado con la parte tcnica o funcional de cada operacin.

CAPITULO 3: LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
Ya dijimos que el estado moderno, para satisfacer las necesidades pblicas debe recurrir a
los distintos factores de la economa privada a travs de un procedimiento indirecto
mediante el ejercicio de su poder de imperio. Para el estado la realizacin de erogaciones o
gastos e inversiones y la obtencin de recursos representa la denominada actividad
financiera.
Caractersticas:
1)

la actividad financiera esta constituida por tres momentos:

Momento 1: la planificacin o calculo tanto de los recursos como

de los gastos , lo cual se plasma en el presupuesto.

Momento 2: se trata del logro u obtencin de los recursos

necesarios para hacer frente a esos gastos. Esto implica determinar como, cuando y
donde obtenerlos.

Momento 3: aplicacin o inversin de tales recursos, es decir las

erogaciones pblicas.

2)

la actividad financiera reconoce como nico sujeto activo al estado. Esta no

puede atribuirse a ningn otro sujeto. Es exclusiva del estado ya que este tiene poder
de imperio o coaccin.

3)

la actividad financiera siempre tiende a la satisfaccin de necesidades pblicas,

porque sus fines se identifican con el inters pblico.

ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

La misma es esencialmente polifactica, de naturaleza compleja, pues comprende aspectos
polticos, sociales, econmicos, jurdicos y administrativos.
FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
La actividad financiera tiene finalidades propias. Por ello debemos distinguir entre:
a) Fines fiscales: se materializan con la obtencin de recursos con los cuales se
efectan los gastos que atendern a las necesidades pblicas.
b) Fines extrafiscales: son aquellos que procuran atender el inters pblico en forma
directa. Ello se logra materializando a travs de la actividad del estado una
intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal
intervencin se lleva a cabo no solo mediante la poltica de gastos pblicos sino
tambin por medio de recursos pblicos, por ejemplo aplicando elevados impuestos
al consumo de bebidas alcohlicas. En tales circunstancias, el estado no procura la
obtencin de recursos, sino directamente atender el inters pblico, o sea reducir el
consumo de tales bebidas o su venta.
c) Fines mixtos: participan de las caractersticas de los dos anteriores. Se manifiesta
por ejemplo, cuando se trata de un impuesto que no solo se aplica para lograr
medios financieros, sino adems para atender directamente el inters pblico
mediante excenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la
aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra categora.
TEORAS RELATIVAS A LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
TEORAS ECONMICAS

A) TESIS DEL CAMBIO: segn ella, el estado se concibe en funcin del individuo,
quien se sirve de aquel para la realizacin de sus propios intereses. El impuesto es
un cambio o la suma que un ciudadano debe pagar para cubrir el gasto de los
servicios pblicos. El estado vende sus servicios por lo que a el le cuestn
establecindose una especie de relacin contractual entre ambos.
B) TESIS DEL CONSUMO: la actividad financiera representa un acto de consumo
colectivo y pblico. Como el estado solo tiene que prestar servicios, los cuales no
son bienes materiales, no constituyen nueva riqueza. Los gastos pblicos son
improductivos y comparables a destructores.
C) TESIS DE LA PRODUCTIVIDAD: segn Litz : el estado con sus servicios
pblicos, contribuye directa o indirectamente a crear una cantidad de riqueza en
cada uno de los miembros de la comunidad mayor que aquella que consume con los
impuestos.
Segn Dietzel: el trabajo productivo para desenvolverse sin perturbaciones y
conseguir su objeto de produccin requiere la fuerza protectora del estado contra la
accin de peligros exteriores.
Segn Stein: si el estado no emplera riquezas para satisfacer las necesidades pblicas
y prestar los servicios indispensables, estos difcilmente serian alcanzados por el
individuo. Los gastos pblicos son reproductivos dado que se exteriorizan en un
aumento de la capacidad productiva de la comunidad.
Para Schafel: el estado mantiene a todos sus miembros subordinados a su justo fin y
los protege para realizar la ms eficaz economa.
Para wagner: la actividad estatal tiene una finalidad protectora y adems una
finalidad social de dividir el producto econmico o renta nacional mediante la
poltica tributaria.
D) TESIS DE LA UTILIDAD VALOR: postula que no hay diferencia entre la
actividad financiera privada y la estatal. Ambas actividades participan de los
aspectos que caracterizan al fenmeno econmico de donde resulta que en la
actividad estatal deben predominar tambin los conceptos fundamentales de la
economa.
Esta tesis procura aplicar a la actividad financiera las formulas analticas de la
economa sobre todo la obtencin de un mximo beneficio con mnimos medios,
sosteniendo as que el impuesto debe gravar la riqueza de los particulares en la
medida que se posterior utilizacin a travs del gasto pblico, resultare ms
ventajosa a aquellos en la satisfaccin de sus necesidades.
E) TESIS DE LA PRODUCCIN COOPERATIVISTA: se concibe al estado como
una gran empresa de produccin cooperativa para los fines de consumo, que presta
los servicios pblicos consumidos por los ciudadanos al valor de costo de aquellos,
es decir, sin propsito de lucro.
F) TESIS DE LOS PRECIOS: postula que la actividad financiera se realiza conforme
al principio hedonstico y en consecuencia se regula por un sistema de precios

donde la regla es la de los precios polticos, es decir los establecidos en base a

consideraciones polticas.
TEORAS SOCIOLGICAS
Negando la posibilidad de explicar la actividad financiera del estado a la manera de las tesis
econmicas, es decir, como un conjunto de fenmenos racionales tendientes a asegurar
mediante el calculo econmico, un mximo de utilidades y bienestar, ven en la actividad
financiera del estado la satisfaccin de apetitos y de intereses parciales, considerando a todo
calculo racional como una pantalla para engaar.
Estas teoras han sealado que no es incorrecto concebir al estado como una mera
abstraccin, como un ente inexistente, no real y detrs del cual solo se enmascaran los
grupos que gobiernan e interpretan las necesidades de los dems en funcin de sus propios
intereses egostas
TEORAS POLTICAS
Estas teoras entienden que el problema referente a la naturaleza de la actividad financiera
solo puede ser correctamente resuelto partiendo de la consideracin de la naturaleza ntima
de su sujeto activo. Creemos que estas teoras estn en lo cierto. Estas destacan que el
estado no es un instrumento racional que acta en funcin de relacines econmicas ni
tampoco una mera ilusin de la cual se sirve una determinada clase social para explotar a
los dems. El estado es un ente real, de naturaleza poltica en el cual se debe reconocer la
convergencia de distintas clases y distintas fuerzas polticas y sociales, la coincidencia de
los intereses y necesidades individuales con las colectivas. Etc.
La actividad financiera es de naturaleza poltica pues se visualizan en ella los siguientes
elementos con escencia poltica:
1)
2)
3)
4)

el sujeto activo de la actividad, o sea e estado.

Los procedimientos coercitivos
Los fines que el estado se propone con tal actividad
Los principios de reparticin de las cargas financieras.

CAPITULO 5: LOS INGRESOS O RECURSOS PBLICOS.

TEORIA GENERAL Y CONCEPTO DE INGRESOS PBLICOS.
Existen muchas definiciones de recursos pblicos, las cuales en su mayora vinculan a tales
ingresos con las nociones de satisfaccin de necesidades pblicas o directamente con la
prestacin de servicios pblicos , clsica finalidad que se le adjudicaba a todo gasto
pblico. Pero estas definiciones no atienden a la realidad de las finanzas pblicas.
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En consecuencia se hace necesario un nuevo concepto de recursos pblicos que sea lo

suficientemente amplio como para comprender en el los muy variados tipos de ingresos con
que cuentan los tesoros del estado. Llegamos al siguiente concepto:
Recursos pblicos es toda riqueza devengada a favor del estado y acreditada como tal
por su tesorera.
Esta amplia definicin nos permite incluir dentro de ellos no solo a ingresos de origen
tributario, como las tasas y las contribuciones especiales, o como los provenientes del uso
del crdito pblico, sino tambin a otros de muy diversa naturaleza como ser los ingresos
provenientes de la emisin de ttulos de la tesorera, las multas, las subvenciones de otros
estados, etc.
Adems, comprende tanto a los recursos denominados fiscales como a los extrafiscales.
EVOLUCION HISTORICA DE LOS RECURSOS PBLICOS Y SUS FINALIDADES.
Para los economistas de la escuela clsica, los RP deban tener siempre una finalidad
fiscal: la de servir solo como medios para satisfacer los gastos que el estado necesariamente
deba realizar para cumplir con sus funciones escenciales. Los RP deban limitarse a ser
solo entradas del tesoro para financiar tal tipo de gastos, sin preocupar si ellos cumplan o
no otras funciones de inters para la comunidad.
Esta concepcin tan limitada fue paulatinamente abandonada durante este siglo. La misin
de los RP dejo de ser medios para satisfacer erogaciones pblicas para convertirse en ,
adems de lo anterior instrumentos extrafiscales o medios de accin del estado para
intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad.
Para las finanzas modernas, los RP cumplen una doble funcin, ya que a la par de la
accin fiscal, se les encarga actuar como medios o factores intervinientes en el
ordenamiento de las distintas actividades desarrolladas en el pas.
CLASIFICACION DE LOS RP.
Desde el punto de vista jurdico, los RP se dividen en:
a) recursos de derecho privado, los cuales prcticamente coinciden con los recursos
originarios.
b) Recursos de derecho pblico, que comprenden a los recursos derivados.
Desde el punto de vista econmico, se clasifican en:
a) ingresos corrientes o rentas generales, que son recursos percibidos por el estado
como resultado de su facultad de imposicin y que se deben destinar a financiar
erogaciones de funcionamiento u operativas.

b) Ingresos de capital, que son los provenientes del uso del crdito pblico, de la venta
de activos fijos estatales y de cualquier otro recurso cuya percepcin signifique una
modificacin del patrimonio estatal.
En esta obra distinguiremos entre tres grandes categoras:
1) recursos provenientes de liberalidades
2) recursos originarios
3) recursos derivados

RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS.

Tradicionalmente, a los recursos se los ha clasificado de esta manera. Se entiende por
recursos ordinarios a todos los percibidos por el estado en forma regular y continua
destinndolos a cubrir erogaciones prevista en el presupuesto financiero. Los
extraordinarios son aquellos destinados a cubrir erogaciones extraordinarias.
Esta clasificacin ha perdido significacin para las finanzas actuales.
RECURSOS PROVENIENTES DE LIBERALIDADES.
Son aquellos que el estado percibe gratuitamente y sin hacer uso de su poder de imperio, ya
sea:
a) de las economas particulares tales como donaciones , legados, etc.
b) De las economas de entes pblicos superiores en forma de subvenciones o ayudas.
RECURSOS ORIGINARIOS.
Son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de
actividades productivas realizadas por este.
Estos tiene la caracterstica econmica comn de ser obtenidos por el estado en condiciones
similares o anlogas a aquellas bajo las cuales los particulares obtiene sus propios ingresos.
Desde el punto de vista jurdico, presentan la caracterstica de ser ingresos que tiene
siempre su origen en relacines establecidas entre el estado y los particulares sin mediar
coercitividad. Son relacines gobernadas por el derecho administrativo.
Dentro de esta categora se distinguen tres tipos de ingresos:
a) las rentas o resultados provenientes de la explotacin directa o delegada, o de la
venta de bienes patrimoniales.
b) Las tarifas o precios cobrados por las dependencias administrativas del estado que
prestn servicios pblicos.

c) Las contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar al tesoro las llamadas
empresas del estado.
BIENES PATRIMONIALES DEL ESTADO: RENTAS Y PRODUCIDO DE SU
ENAJENACIN.
Los bienes patrimoniales del estado son los denominados por el cdigo civil como bienes
privados del estado. Ellos, no deben ser confundidos con los bienes de dominio pblico.
Los bienes privados del estado producen la primera clase de recursos originarios. Es
necesario reconocer dentro de esta especie a las siguientes subespecies:
a) las rentas de capitales mobiliarios del estado o sea, los dividendos e intereses
percibidos por la participacin en el mercado financiero o la tenencia de acciones y
obligaciones de empresas privadas.
b) Las rentas provenientes de la explotacin directamente o por delegacin de los
bienes de dominio privado.
c) El producido por enajenacin o venta de los bienes antes mencionados.
INCORRECTA INCLUSIN DE LOS BIENES PBLICOS DEL ESTADO.
Los bienes pblicos del estado, nunca pueden ser considerados como recursos del estado.
Bienes tales como los mares interiores, los ros, las playas, las plazas, etc. Son bienes de
primer grado es decir que satisfacen directamente las necesidades pblicas. En
consecuencia estos bienes prcticamente reemplazan la actividad financiera en la referente
a satisfaccin de necesidades. Por ello no se deben incluir en la actividad financiera del
estado ya que esta se caracteriza por ser un procedimiento indirecto para la atencin de
necesidades.
TARIFAS POR SERVICIOS PBLICOS
La segunda especie de recursos originarios se forma con las tarifas o precios cobrados por
dependencias administrativas del estado que tienen a su cargo la prestacin de servicios
pblicos.
Esas tarifas o precios son cobrados por dependencias u organismos integrantes de la
administracin pblica denominados departamentos de la administracin central, que
carecen de personera jurdica y consecuentemente se identifican con el estado mismo.
Concordantemente con esa falta de personera, no disponen de patrimonio propio. Por ello,
los gastos que realizan se encuadran dentro de la definicin de gasto pblico y sus ingresos
integran los recursos pblicos.
La poltica de tales entidades debe ser fijada por el poder ejecutivo.

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CONTRIBUCIONES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO.

La ltima de las tres especies de ingresos que conforman los recursos originarios lo
constituyen contribuciones o porcentual de beneficios o utilidades que debido a
disposiciones legales, deben aportar las empresas del estado al tesoro pblico.
En la argentina, por ley las empresas deben aportar al tesoro hasta 20% de sus ganancias.
Desde el punto de vista jurdico, cuentan con personera jurdica propia y patrimonio
propio.
Desde el punto de vista econmico, operan como las empresas privadas.
Ventajas de las empresas del estado:
1) evitan la monopolizacin privada de sectores bsicos de la ec. Nacional.
2) Permiten la necesaria coordinacin de los sectores bsicos.
3) En tiempos de recesin, permiten sustituir la disminucin de inversiones
privadas.
4) En actividades monoplicas, permiten determinar el volumen de la
produccin y el monto de los precios en funcin de la utilidad general.
Desventajas:
1) al desaparecer la bsqueda de utilidades, el temor a la quiebra y la competencia
tienden a ser ineficientes.
2) La fijacin de precios polticos, no remunerativos, conduce a explotaciones con
resultados negativos los cuales deben ser soportados por los contribuyentes.
Las empresas estatales mantienen relacines con la actividad privada, las cuales se
gobiernan por el derecho privado y con la administracin pblica las cuales son regidas por
el derecho pblico. Tales empresas pueden contratar libremente con particulares acerca de
todos los servicios y actividades que realizan en tanto que sus presupuestos anuales deben
ser aprobados por el PE mediante decretos especiales.
RECURSOS DERIVADOS.
La tercera categora de recursos pblicos, o sea los recursos derivados, comprenden a una
variada gama de ingresos no solo de distinta importancia cuantitativa para el estado, sino
tambin de diversas naturalezas jurdicas.
Todos tienen una caracterstica en comn que permite su agrupacin en una misma
categora: el estado obtiene este tipo de recursos de una manera mediata, o sea, no como
productos de negocios jurdicos sino mediante reclamos a las economas de los particulares.
Esos reclamos los puede hacer gracias a su poder de imperio.

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RECURSOS PROVENIENTES DE GESTIONES DE LA TESORERIA.

Agrupa a los distintos ingresos obtenidos por la tesorera pblica, mediante distintos
procedimientos con la finalidad de financiar los dficit presupuestarios, como tambin los
dficit temporarios del tesoro pblico. En consecuencia, son ingresos cuya misin es la de
cubrir el monto de los gastos pblicos que excede, o supera a los recursos pblicos
previstos para el mismo perodo.
La tesorera General de la Nacin puede hacer uso de diversas facultades concedidas por
distintas normas legales que le permiten cubrir el total de gastos a pesar de no contar con un
monto igual de recursos genuinos. Entre esas facultades merecen destacarse por su
importancia los:

Adelantos transitorios: son los giros realizados por la tesorera contra el Banco
Central dentro de los lmites legales, para cubrir los faltantes estacionales de caja,
devolviendo dichos adelantos transitorios en el momento de percibir los ingresos
correspondientes.

Emisin de letras de tesorera: las letras de tesorera son ttulos pblicos de hasta un
ao de plazo. Dichos ttulos pueden ser emitidos por tesorera en virtud de la
disposicin 42 de la ley de contabilidad pblica, la cual faculta al PE para hacer uso
del crdito a corto plazo, indep. De lo autorizado por las leyes bancarias.

Emisin de ttulos pblicos: la tesorera puede emitir ttulos de deuda pblica y

colocarlos en el Banco Central por un monto que no exceda el 35% del total de los
depsitos existentes en el conjunto de bancos.

CAPITULO 6: LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Los tributos forman parte de los recursos derivados y configuran el ms importante gnero
de recursos con que cuentan las finanzas pblicas. Esta importancia se manifiesta en un
doble carcter:
Cuantitativo: la importancia cuantitaiva se debe simplemente a que es el mayor rubro de
ingresos de la mayora de los tesoros pblicos.
Cualitativo: desde el punto de vista cualitativo, son los recursos que ms se distinguen
puesto que los tributos cumplen una funcin especial como medios aptos para dar
cumplimiento a la poltica econmica y a la poltica social de cualquier estado.
CARACTERSTICAS
1) todo recurso tributario es de carcter econmico

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2) consiste invariablemente en un traspaso o detraccin de parte de la riqueza de los

particulares a favor del estado o del ente que este designe. Esta detraccin puede
tener una finalidad fiscal, extrafiscal o mixta.
3) Las detracciones no son voluntarias, es decir que no se trata de liberalidades de los
particulares a favor del estado, sino que involucran una coercin ejercida por el
estado. Para los particulares esas detracciones de riqueza significan prestaciones
exigidas coactivamente por el estado en ejercicio de su poder tributario.
4) El estado solo puede ejercitar su poder tributario a travs de leyes. Esto es, las
detracciones de riqueza de los particulares que exige el estado solo pueden operarse
por mandatos legales.
5) Las detracciones de riqueza de los particulares tienen la nica y excluyente finalidad
de promover el bienestar general. De otra manera , los tributos no seran legtimos.
PRINCIPIOS SUPERIORES DE LA TRIBUTACIN.
NORMA DE EQUIDAD: los particulares deben contribuir al mantenimiento del estado
tanto como ello sea posible en proporcin a sus respectivas capacidades econmicas. Es
decir, deben contribuir en proporcin a los ingresos que disfrutan bajo la proteccin del
estado.
NORMA DE CERTEZA: el impuesto que cada persona est obligada a pagar debe ser
cierto y no arbitrario. La cantidad a pagarse, la forma y la fecha deben ser claras y precisas.
NORMA DE CONVENIENCIA: los tributos deben recaudarse en la forma y fecha que
resulte ms conveniente para el contribuyente.
NORMA DE ECONOMA: los tributos deben ser recaudados en forma tal que siempre
provoquen el mnimo costo de recaudacin.
Conforme a estos principios creemos que por sobre todo, los tributos deben ser equitativos,
precisos y no arbitrarios, convenientes en lo que respecta a su recaudacin y econmicos, o
sea, que no deben tener una recaudacin costosa, ni deben desalentar a los contribuyentes.
LA EQUIDAD TRIBUTARIA Y EL BIENESTAR GENERAL.
Uno de los problemas ms arduos es determinar en que grado o medida cada persona debe
contribuir, mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar general que se reconoce
como objetivo ltimo de la comunidad.
Es de consenso general que cada persona debe contribuir mediante el pago de tributos en
una proporcin justa y equitativa.

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La equidad tributaria no significa pagar tributo exactamente iguales, es decir que cada
persona tribute la misma cantidad. La equidad tributaria no significa igualdad matemtica,
sino que consiste en un trato igual para circunstancias iguales y en un trato desigual ante
circunstancias desiguales. As lo determina el art. 16 de la constitucin:
....la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas....
este concepto encuentra su complemento en la posibilidad de establecer categoras o
distingos que cumplan con el requisito de razonabilidad.
En conclusin, la equidad tributaria exige el cumplimiento de dos premisas :
1) igual trato en iguales circunstancias.
2) trato diferencial en circunstancias desiguales.
TEORIA DEL BENEFICIO
Segn esta teora, el tributo es la retribucin o precio de los servicios prestados por el
estado. Con ello se adopta un criterio eminentemente econmico o comercial segn el cual
los contribuyentes que reciben igual beneficio deberan pagar igual tributo, mientras que los
que reciben mayor beneficio deberan pagar mayores tributos.
Las ventajas de esta teora son:
a) Quien se beneficia con el uso de los servicios producidos es quien debe pagarlos.
b) No se desalienta la iniciativa privada ni se castiga a los xitos como inevitablemente
ocurre al aplicar la teora de la capacidad de pagos.
c) Obliga al estado a una produccin ms eficiente de bienes y servicios.
Criticas:
Esta teora reside en que la actividad realizada por el estado no puede ser nunca equiparada
al de una empresa privada.
TEORIA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
Se entiende por capacidad contributiva al nivel de vida o bienestar econmico de cada
persona, medida esta bsicamente aceptada por todos como la ms equitativa para
establecerle monto de la contribucin particular para el logro del bienestar general.
El bienestar o nivel de vida puede medirse a travs de cualquiera de las siguientes
manifestaciones:
Rentas: a mayores rentas, mejor nivel de vida. Para el calculo deben tomarse las
rentas netas es decir depuradas de circunstancias especiales.

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 Patrimonio
Consumos: la realizacin de una mayor cantidad de gastos o consumos presupone
mayor nivel de vida.
TEORIA DEL SACRIFICIO.
Se basa en dos postulados escenciales. El primero de ellos es que la utilidad marginal est
en relacin inversa con el monto de ingresos, vale decir, que a menores ingresos mayor
utilidad marginal, y por el contrario, a mayor cantidad de ingresos menor es la utilidad
marginal o satisfaccin obtenible con los ltimos ingresos. El segundo, establece que todas
las personas con iguales ingresos obtienen una igual utilidad marginal de los mismos.
Dos conclusiones :
a) a mayores ingresos, el sacrificio representado por el pago de un tributo ser menor
b) la relacin entre ingresos y sacrificios tiene una validez incuestionable y es
aplicable a todas las personas.
De estas conclusiones surge como inmediata consecuencia la justificacin de las alcuotas
progresivas dado que como a los contribuyentes debe exigrseles un sacrificio mnimo, se
requieren escalas progresivas que gravan con mas intensidad a las unidades menos tiles de
grandes ingresos y con menor intensidad a las unidades mas tiles de pequeos ingresos.
LA PRESIN TRIBUTARIA.
Siempre ha sido preocupacin de la ciencia de las finanzas encontrar una formula que
permita establecer cual es el grado de detraccin de riqueza o cual es la magnitud de la
carga o la presin tributaria soportada por las economas de los particulares.
En consecuencia, por presin tributaria debe entenderse la relacin existente entre la
cantidad de riqueza de los particulares detrada a favor del estado y la cantidad total de
dicha riqueza de los particulares.
Existen tres concepciones de presin tributaria:
a) Presin tributaria individual: esto es la relacin entre la cantidad de tributos a cargo
de una persona y el monto de la renta total.
b) Presin tributaria sectorial: es la relacin entre la cantidad de tributos a cargo de un
determinado sector de la economa y el monto total de la renta de dicho sector.
c) Presin tributaria nacional: es la relacin existente entre la cantidad total de recursos
tributarios percibidos por el estado en un determinado periodo y la cantidad total de
bienes y servicios producidos en ese mismo estado en el mismo periodo.

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De estas tres concepciones solo se ha usado la ultima. Por ello es frecuente limitar el
concepto de presin tributaria a la ejercida sobre una comunidad o sea la llamada presin
tributaria nacional cuya formulacin matemtica es:
Total recaudacin tributaria
Presin tributaria =
Monto de produccin bruto
La presin tributaria nacional tiene como objetivo medir cual es el grado de detraccin de
la riqueza de los particulares exigida por el estado. De la formula matemtica es posible
extraer:
a) cual es la influencia de la recaudacin tributaria sobre la produccin econmica
b) cuales son los limites que la recaudacin tributaria no debera sobrepasar con
respecto a la produccin econmica, para ser razonable o tolerable.
Sin embargo estos objetivos no pueden ser alcanzados aplicando solo formulas
matemticas, pues los clculo siempre arrojan un porcentaje o valor abstracto de presin
global que no distingue entre las diversas categoras de contribuyentes o clases de fuentes
de produccin.
CLASIFICACION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS.
1. Impuestos
B) Tasas
1. Contribuciones especiales
La clasificacin de los recursos tributarios tiene en cuenta 3 circunstancias:
1) Tipo de necesidades satisfechas con el servicio pblico
2) clase de demanda con que se requiere a dicho servicio
3) posibilidad de medir el grado de ventaja o utilidad obtenido por los particulares con
ese servicio, o sea la prorrateabilidad del servicio pblico.
Impuesto

es el medio de financiacin de servicios pblicos indivisibles, de demanda

Coactiva, que satisfacen necesidades pblicas ya sea primarias o
Secundarias.

Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos corrientes o rentas generales del
estado y estn primordialmente destinados a la atencin de erogaciones que derivan del
normal desenvolvimiento de los servicios.

16

tasas

es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, la demanda es

coactiva y satisfacen necesidades pblicas o colectivas.

A diferencia del impuesto, el servicio pblico se materializa a travs de una serie de

prestaciones que aunque sirven al inters pblico, benefician particularmente a aquellas
personas que lo solicitan
Contribuciones especiales

es el medio de financiacin de determinadas obras y

servicios pblicos divisibles, de demanda coactiva, que
satisface necesidades pblicas o colectivas de las cuales
derivan ventajas especiales de ndole patrimonial para
determinados particulares.

La caracterstica distintiva de este tipo de recurso es justamente esa ventaja o beneficio

patrimonial que deriva solo para un determinado grupo de personas.
CAPITULO 7: LOS IMPUESTOS
IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE IMPUESTO.
Los impuestos consisten en detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas
por el estado para la financiacin de aquellos servicios pblicos indivisibles que tienen
demanda coactiva y que satisfacen necesidades pblicas.
Esas detracciones de riqueza en el caso de los impuestos, tienen como finalidad la
financiacin de gastos que se originan para el estado en el cumplimiento de sus funciones
escenciales y de la prestacin de servicios pblicos indivisibles, es decir aquellos en los que
no puede determinarse en que grado acucian a cada uno de los distintos miembros de la
comunidad. En consecuencia, la medida o quantum del impuesto o detraccin de riqueza
que debe soportar cada persona no puede ser obtenido ni mediante un prorrateo del costo de
esas funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la
comunidad individualmente reciba por ellos, sino que debe ser determinada conforme al
concepto de la capacidad de pago o contributiva de cada individuo.
Adems, debe elegirse el sistema impositivo, el cual tericamente admite dos soluciones:
a) implantacin de un impuesto nico
b) implantacin de varios impuestos que se complementan entre s para atender a las
distintas manifestaciones de capacidad contributiva, es decir, la renta, el patrimonio y el
consumo.

17

EL IMPUESTO UNICO
Bajo este trmino se designa a un impuesto que , teniendo como base imponible el valor de
la tierra, reemplace a todos los otros impuestos existentes, convirtindolo en la nica fuente
de recursos tributarios del estado. Este tipo de tesis tiene por lo menos dos siglos.
La idea de un impuesto nico presenta ventajas:
Facilita la determinacin del impuesto, con lo cual se simplificara la tarea de
liquidacin de impuestos.
El costo de la recaudacin de un impuesto nico es prcticamente nfima comparado
con el elevado costo de recaudacin de diferentes impuestos.
Un impuesto de esta naturaleza sera por todos bien conocido y de fcil aplicacin y
control con lo cual se evitara al mximo la evasin.
Consecuencias o desventajas:
Un sistema de impuesto nico traera consecuencias desastroso sobre los precios,
los salarios, el nivel de la economa, etc., dado que la aplicacin de un rgimen de
este tipo no tendra elasticidad o flexibilidad alguna.
Un sistema de este tipo traera aparejada una verdadera inequidad, dado que toda la
detraccin sera soportada por un determinado grupo, en este caso los propietarios
de la tierra.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.
La aplicacin de un sistema impositivo de tales caractersticas traera aparejada una
situacin de extrema rigidez fiscal, completamente inadecuada ante las distintas coyunturas
de la economa. Por el contrario, un buen sistema impositivo debe distinguirse por su
adecuada suficiencia y elasticidad ante las diversas fases que presenta la economa.. Debe
ser lo suficientemente apto como para responder con rapidez al incremento de las
necesidades pblicas y alas cambiantes exigencias de una buena poltica economica y
social.
La calificacin ms importante de los impuestos es:
a) directos e indirectos
b) personales y reales

18

c) con monto fijo, alcuota proporcional y progresiva.

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.
Hay distintos criterios para establecer las diferencias existentes entre ambas clases:
a) criterio administrativo: considera como impuestos directos a aquellos que se
recaudan peridicamente conforme a padrones y como impuestos indirectos a
aquellos cuya recaudacin no es peridica ni en base a listas de contribuyentes.
b) Criterio de la posibilidad de traslacin: este criterio atiende a la posibilidad de
que se produzca o no el fenmeno de traslacin del impuesto. As, los impuestos
directos son los que no son susceptibles de traslacin, es decir, que repercuten en el
contribuyente designado por la ley pero en definitiva inciden sobre un tercero. Los
indirectos son los trasladables.
c) Criterio de la exteriorizacion de la capacidad contributiva: los impuestos son
directos cuando alcanzan la capacidad contributiva directamente, es decir, en forma
inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslacin. Los indirectos, en
cambio son aquellos gravmenes que tratan de alcanzar la capacidad contributiva en
forma indirecta o mediata, conocindose de antemano que sern trasladados.
Los impuestos directos tienen especialmente en cuenta la situacin particular del
contribuyente de derecho, mientras que los indirectos atienden ms a los
contribuyentes de hecho que son quienes en definitiva repercutir el impuesto.
Esta distincin entre impuestos directos e indirectos tiene importancia en nuestra
legislacin tributaria con respecto a la distribucin de los poderes tributarios entre la
nacin y las provincias, en primer lugar, y en segundo lugar porque el principio de
la no confiscatoriedad solo es aplicable a los impuestos directos.
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES.
Un impuesto es personal o subjetivo, cuando este tiene especialmente en cuenta las
condiciones personales de los contribuyentes de derecho. Atiende a la capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Un impuesto es real u objetivo cuando no tiene en cuenta la situacin personal del
contribuyente de derecho, sino que simplemente grava una manifestacin cualquiera
de la capacidad contributiva, ya sea la riqueza, el consumo o la renta.
Los impuestos personales son recomendados por atender a los principios de
bienestar econmico o nivel de vida del contribuyente, los cuales se acercan ms al
ideal de justicia tributaria que los impuestos reales.
Se seala que los impuestos personales permiten establecer una poltica tributaria
mas acorde con los objetivos de una buena poltica ec. Dado que admiten una serie
de deducciones o desgravaciones que pueden jugar como estimulo para los
19

consumos o las inversiones y en general para corregir o modificar conductas

econmicas. Sin embargo, tambin presentan dificultades entre las que podemos
mencionar a la que representa la liquidacin o determinacin de estos impuestos que
generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante DDJJ, que exigen
una posterior verificacin o control a menudo de elevado costo, por parte de la
administracin. Todo esto posibilita un grado de evasin superior al que se produce
con la liquidacin y la percepcin de impuestos reales.
Los impuestos reales presentan la ventaja de la facilidad y sencillez en su
determinacin y administracin, pero atentan contra el principio de uniformidad y
contra la equidad tributaria pues por lo general se aplica un % sobre la base
imponible sin tener en cuenta la capacidad contributiva de cada contribuyente.
IMPUESTOS CON MONTO FIJO, ALCUOTA PROPORCIONAL O
PROGRESIVA.
Esta clasificacin tiene en cuenta el tipo de alcuota. Encontramos entonces:
Impuestos fijos: son los que gravan con una medida o cantidad uniforme a todos
los contribuyentes. Tienen en cuenta, por lo general, una determinada
manifestacin de riqueza y sobre ella se hace tributar una cuanta invariable.
Impuestos proporcionales: son los que estn estructurados con la aplicacin de una
alcuota constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible.
Impuestos progresivos: existen 3 tipos de estos:
Por clases o categoras: son los impuestos en los cuales la progresin est
dirigida y calificada conforme a determinados montos imponibles para cada
categora de contribuyentes.
Por escalas: el impuesto se establece dividiendo la riqueza de cada
contribuyente en escalones , por cada uno de los cuales se pagar una suma
fija ms un porcentaje adicional por el excedente del monto imponible.
Por deducciones: consiste en aplicar una tasa proporcional a los distintos
montos imponibles, previa deduccin de un mnimo no imponible para todas
las categoras.

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS.

20

Los impuestos producen diversas alteraciones o tienen distintos efectos en las

economas de los particulares. Tales efectos son objeto de estudio. As, pueden
distinguirse distintas etapas de dicho fennemo:
a) LA PERCUSIN: es el momento en el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente de derecho, es decir, aquel designado por la ley como sujeto
pasivo que debe soportar la carga tributaria. El contribuyente de derecho es
siempre el sujeto percutido y cuando este no puede trasladar la carga del
impuesto sino que debe soportarla l, se convierte tambin en contribuyente de
hecho.
b) LA TRASLACIN O REPERCUSIN: es el proceso intermedio del
fenmeno y conforma el momento en el cual el contribuyente de derecho logra
transferir la carga del impuesto sobre otra persona quien resulta ser el
contribuyente de hecho, tambin llamado repercutido.
Existen distinto modos en que puede darse la transferencia:
1) Traslacin hacia adelante: se da cuando el contribuyente de derecho
logra trasladar el impuesto a sus clientes, aumentando el precio de las
mercaderas o las remuneraciones que se le deben pagar por sus
servicios.
2) Traslacin hacia atrs: el contribuyente de derecho transfiere el peso del
impuesto a sus proveedores.
3) Traslacin lateral u oblicua: el peso del impuesto se transfiere a los
compradores o proveedores de otros artculos distintos a los gravados
por el nuevo impuesto, pero que son producidos a costos conjuntos con
las mercaderas o servicios gravados.
Adems, la traslacin puede ser:
Intencionada: prevista por el legislador
No intencionada: no prevista por el legislador.
Simple: es la que se cumple en una sola etapa
De varios grados: se da cuando el incidido en primer trmino, traslada a
su vez hacia un tercero la carga del impuesto.
c) LA INCIDENCIA: se produce cuando una persona se hace efectivamente cargo
del impuesto, es decir que adquiere el carcter de contribuyente de hecho o
incidido. Puede darse de dos maneras:
Por va directa: cuando el contribuyente de derecho no puede trasladar el
impuesto y se transforma en contrib. de hecho o incidido.

21

Por va indirecta: se logra trasladar por cualquiera de las formas vistas.

d) LA DIFUSIN: es la parte final del fenmeno y ocurre una vez que el impuesto
ya ha incidido, es decir ya ha sido soportado por el contrib. de hecho. Esa carga
del impuesto tiene que producir sus efectos sobre el monto de la renta del
contribuyente y por lo tanto influir en cualquiera de sus dos componentes: el
consumo o el ahorro.
Si se reduce el consumo, esa disminucin significar una reduccin de la
demanda de bienes y servicios, lo cual obligara a los productores a bajar los
precios o las remuneraciones y el porcentaje de utilidad o beneficio.
Si se reduce el ahorro, habr menos dinero disponible para la inversin, lo cual
equivale a menos capital disponible para quienes producen bienes y servicios.
La escasez de dinero creara aumentos en las tasas de inters lo cual implica
incremento en los costos de produccin y por lo tanto aumento de los precios de
bienes y servicios.

CAPITULO 8: LAS TASAS

CONCEPTO Y NATURALEZA.
NATURALEZA: nuestra doctrina entiende que son una especie de tributo.
Es errneo sostener que son asimilables a los precios o las tarifas.
CONCEPTO: las tasas son prestaciones obligatorias, no facultativas y
establecidas por ley.
CARACTERSTICAS.
La tasa, como se vio, es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de
demanda coactiva, que satisfacen necesidades publicas o colectivas. Poseen dos
caractersticas:
1) son tributos exigidos por el estado como contraprestacin por determinados
servicios pblicos divisibles que tienen financiacin individualmente
determinable, es decir, que son prorreateables entre los particulares que hagan
uso de ellos.
2) Son tributos exigidos a todos aquellos que en forma efectiva o potencial usen
los servicios pub. divisibles.

22

DEFINICIN: las tasas son una especie de tributo exigido por el estado u otro ente
pblico facultado para ello, como contraprestacin por la utilizacin, efectiva o
potencial, de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable.

DIFERENCIA ENTRE TASA E IMPUESTO.

1) el impuesto es medio de financiacin de servicios indivisibles, mientras que la
tasa es una retribucin por servicios divisibles.
2) La tasa tiene el carcter de pago por un beneficio particular, mientras que en
impuesto esa ventaja diferencial no se manifiesta. (criterio de la ventaja o
beneficio)
3) La causa de la tasa radica en la prestacin de un servicio determinado mientras
que la causa del impuesto radica en la capacidad contributiva del pasivo, sin
referencia a servicio determinado.(criterio de la causa)
DIFERENCIA ENTRE TASA Y CONTRIBUCIN ESPECIAL.
1) las tasas encuentran justificacin en el servicio pblico rendido a los particulares,
mientras que en las contribuciones encierran siempre la idea de un beneficio o
ventaja especial para el contribuyente. La tasa presupone el concepto de retribucin
por un servicio publico mientras que las contribuciones son una compensacin por
beneficios especiales recibidos, ya sea por obras publicas o actividades estatales
especiales.
DIFERENCIA ENTRE TASA Y DISTINTOS PRECIOS.
Existen tres clases de precio:
1) precio privado
2) precio cuasiprivado o pblico
3) precio poltico
1) precio privado: es el valor que convencionalmente se otorga a un bien o servicio.
La tasa se diferencia de el porque, atento a la naturaleza tributaria, una de sus
caractersticas escenciales es la de ser una prestacin exigida coactivamente por el
estado o ente facultado, lo cual es excluyente de toda posibilidad de convencin o

23

acuerdo voluntario, elemento que es necesario para la formacin de precios

privados.
El precio es regido por el derecho privado mientras que la tasa es regulada por
derecho pblico.
2) Precio cuasiprivado o pblico: el precio cuasiprivado no es acordado por las partes
sino que es regulado por el estado con alguna norma de precios mximos, mnimos
o fijos. Se denomina, a su vez, precio pblico cuando se percibe por la prestacin de
un servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando a cubrir solo el costo del
mismo, por lo tanto sin producir rentabilidad.
La diferencia entre los precios cuasiprivados y las tasas , es que en los primeros
estamos en presencia de demanda voluntaria, mientras que en las tasas la demanda
es coactiva u obligatoria. El servicio se presta sin peticin del interesado.
3) precio poltico: es aquel que se percibe por servicios pblicos divisibles y de
demanda voluntaria de los individuos pero donde priva fundamentalmente el
beneficio comn. Por esto, por lo general, no cubre el costo del servicio.
Se diferencia con la tasa por las mismas razones que lo dicho para los
cuasiprivados.

DETERMINACIN DEL MONTO DE LA TASA.

Existen tres sistemas para prorratear el costo del servicio entre quienes lo usan:
a) el del costo del servicio
b) el de la ventaja diferencial
c) de la capacidad contributiva.
Recientemente se ha propuesto un cuarto criterio que procura complementar los criterios
tradicionales a travs de la apreciacin del costo global del servicio pblico. Lo
denominaremos de la cuanta global de la tasa.
a) parte de la premisa de que la tasa es la compensacin pecuniaria del costo del servicio
y en consecuencia que se debe tener en cuenta la relacin entre el monto de las tasas y
los costos de los respectivos servicios. Cuando el monto de la tasa no tiene relacin con
el costo del servicio, la tasa pierde su causa y su cobro es ilegtimo e inconstitucional
en la medida que exceda a esa proporcin. El monto de la tasa se considera correcto
cuando existe una razonable y discreta relacin entre el costo del servicio prestado y la
tasa recaudada para financiarlo.
b) se fundamenta en la idea de que por la utilizacin de los servicios pblicos, el
contribuyente alcanza siempre un beneficio o ventaja especial.

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c)

Aboga por la determinacin del monto de la tasa conforme a la capacidad contributiva

de los contribuyentes, lo cual permite declarar exentos pagarla a quienes estn
individualmente por debajo de la capacidad econmica que se considera mnima.

El cuarto criterio consiste en considerar no solo la capacidad contributiva del contribuyente,

sino adems que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una razonable y discreta
relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado. Si lo recaudado total
por la tasa excede mas all de lo discreto y razonable el costo del servicio elegido como
causa de la tributacin, ms la proporcin que corresponda asignarle en los costos
indirectos del organismo estatal, el contribuyente obligado podr oponer la defensa de falta
parcial de causa en cuanto con la suma que esta obligado a pagar esta retribuyendo otras
actividades del estado que aquellas indicadas en la norma legal como causa de la
contribucin.
PRINCIPALES TASAS EN ARGENTINA.
Las ms destacables son:
1) tasas por servicios portuarios
2) tasas por servicios sanitarios
3) por servicios de registro
4) escribana de gobierno
5) aranceles consulares
6) tasas de migraciones
7) tasas diversas
en el orden provincial, las tasas han sido el recurso tributario por excelencia, debido a que a
las municipalidades solo se les ha reconocido un poder delegado y no un poder originario.
Como consecuencia, las municipalidades no pueden establecer impuestos, salvo casos
especiales en que medie una expresa delegacin a su favor por parte de la provincia
respectiva y a travs de la pertinente ley orgnica municipal.
Se puede enumerar entre las principales tasas municipales a las recaudadas por alumbrado,
limpieza y otros servicios sanitarios, por uso y ocupacin de espacios pblicos, por
arrendamiento de nichos, por habilitacin e inspeccin de hoteles, etc.

CAPITULO 9: LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

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CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS C. E.

La caracterstica particular a estas es que se aplican como compensacin de los beneficios o
ventajas especiales obtenidas por determinadas personas o grupos sociales como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales especficas. Por
esto se diferencian de los impuestos y las tasas donde el concepto de beneficio particular o
est totalmente ausente o no hace a su escencia.
DEFINICIN: la contribucin especial es la prestacin obligatoria debida en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades especiales del estado.
Hay tres importantes tipos:
1) contribucin por mejoras
2) el peaje
3) las contribuciones parafiscales.
LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
Es la ms antigua de las CE. El beneficio que se obtiene es un beneficio de orden
patrimonial el cual reside en el incremento del valor venal de la propiedad inmueble como
consecuencia de la realizacin de una obra pblica.
DEFINICIN: es la prestacin obligatoria debida en razn de un aumento o incremento del
valor venal de la propiedad inmueble, derivado de la realizacin de una obra pblica.
NATURALEZA DE LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS.
Las mismas son de naturaleza tributaria y se diferencian de los precios por ello.
Tambin se diferencian de los impuestos y las tasas. Difieren de los impuestos por los
principios en que se fundan y por los objetos. El poder de imponer los impuestos se funda
en la soberania del estado y tiende a obtener las rentas para satisfacer los gastos
administrativos del gobierno . no estn basados en beneficio especial alguno del
contribuyente , sino que se los establece para beneficio general. Lo contrario ocurre con la
contribucin por mejoras que nada tiene que ver con los gastos que realiza el gobierno para
su administracin sino que se relacina con el propsito de costear gastos requeridos para
una obra pblica.
CARACTERSTICAS DE LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS.

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1) por ser un tributo, debe ser siempre exigida por norma legal
2) debe exigirse siempre con carcter nico sin importar si la misma se abonar en
varias cuotas.
3) En lo que hace al monto de la contribucin de mejoras, no solo debe ser
determinado por ley sino que adems no debe exceder el monto del incremento
venal de la propiedad producido por la obra pblica.
4) Este tributo no es aplicable si se incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede cuando
la contribucin de mejoras supera la tercera parte del valor del inmueble.

EL PEAJE.
Es un tipo de contribucin especial exigida a los usuarios de una obra vial, por el beneficio
o ventaja obtenida por su uso y cuya exclusiva finalidad es la amortizar los gastos de
construccin, mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
NATURALEZA Y CLASIFICACION JURDICA.
Entendemos que no puede clasificarse de impuesto dado que el peaje no reconoce el
principio de la capacidad contributiva del usuario, lo cual es esencial en esta clase de
tributo. Igualmente estimamos incorrecto clasificarlo de tasa puesto que en el caso del peaje
no estamos en presencia de servicio pblico sino de utilizacin de obra pblica. Adems,
las tasas exigen a quienes efectiva o potencialmente hagan uso del servicio pblico
divisible, mientras que el peaje solo puede imponerse a quienes efectivamente hagan uso de
la obra pblica.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES.
Son diversos tipos de prestaciones exigidas coactivamente por el estado a favor de
organismos pblicos o semipblicos, con el objeto de asegurar la financiacin autnoma de
estos y cumplir con determinadas finalidades de carcter social o econmico.
En nuestro pas , las contribuciones parafiscales impuestas en los ltimos aos son
numerosas:
a)
b)
c)
d)
e)

aportes y contribuciones jubilatorios

aportes de subsidios familiares
contribuciones a la junta de carnes, junta de granos, etc.
Contribuciones sindicales
Al Fondo Algodonero nacional, Fondo de Emergencia azucarero, etc.

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El incremento del numero de contribuciones en los ltimos aos se debe por un lado, al
intervensionismo del estado moderno por un lado , y a la marcada tendencia hacia la
descentralizacin de las funciones de la administracin pblica..
La nota ms caracterstica de dichos recursos es el no estar contabilizados en el presupuesto
general del estado y tener afectacin a un fin concreto.

CARACTERSTICAS.
1) no se incluyen en el presupuesto general: esto hecha por tierra el principio de unidad
del presupuesto, y todava peor, posibilita que el gobierno cuente con recursos
complementarios ocultando a los contribuyentes la real significacin de estos
ingresos.
2) las perciben organismos descentralizados: esto robustece a la burocracia y genera un
incremento injustificado de los costos de las empresas privadas.
3) estn afectadas a determinadas finalidades especificas: este rasgo no siempre es
respetado en nuestro pas ya que estos recursos al no ser contabilizados en el
presupuesto, escapan al control de la opinin pblica.
4) son obligatorias: siempre se exigen compulsivamente.
NATURALEZA Y JURISPRUDENCIA DE LA CORTE.
Las contribuciones parafiscales comparten todas las caractersticas que distinguen a los
demas tributos:
a) son establecidas por el estado en ejercicio de su poder de imperio y por medio de
normas.
b) Son exigidas coactivamente y por lo tanto deben ser obligatoriamente cumplidas por
todos los particulares que se encuentren en situaciones de hecho previstas por la ley
Cabe aclarar que lo que se delega en el caso de estas contribuciones es la competencia
tributaria y no el poder tributario, el cual es indelegable.

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