I

Los beneficios tributarios:

rea Tributaria

Exoneracin, inafectacin, entre otros

minados sectores econmicos o
actividades, e inclusive aquellos
subsidios que otorga el Estado a
determinados sujetos.
Exoneraciones: Son tcnicas de
desgravacin por las cuales se
busca evitar el nacimiento de
la obligacin tributaria, que se
caracteriza por su temporalidad. No son permanentes,
porque tienen un tiempo de
vigencia, por lo general, el plazo
de duracin del benecio est
sealado en la norma que lo
otorga.

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Los beneficios tributarios: Exoneracin,
inafectacin, entre otros
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011

1. Introduccin
Los benecios tributarios son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o
parcialmente la obligacin tributaria,
contando para ello con una motivacin de por medio.
Dichos beneficios se encuentran
plasmados en normas tributarias,
pero cmo saber si nos encontramos
ante una exoneracin, inafectacin
u otros tipos de benecios tributarios, ya que siempre suele haber
confusin al aplicar los mencionados
trminos.
Es por ello que con el presente artculo
trataremos de denir stos y otros
benecios tributarios, y conoceremos
distintos pronunciamientos a nivel
jurisprudencial sobre el tema.

Algunas diferencias:
Los conceptos de exoneracin,
benecio tributario e inafectacin
son distintos e independientes
entre s, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho
imponible, pero por un mandato
de la norma se efecta una liberacin de la obligacin tributaria
(total o parcial); en tanto que en
el caso de la inafectacin no se
verica la hiptesis de incidencia
prevista en la norma y, por lo
tanto, no se realiza ningn hecho
imponible.
Continuando con los tipos de
benecios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal
Constitucional N 0042-2004AI2, establece las definiciones
de cada uno de los benecios
tributarios:
La inmunidad es la limitacin
constitucional impuesta a los
titulares de la potestad tributaria
del Estado a n de que no puedan gravar o afectar a quienes
la Constitucin quiere exceptuar
del pago de tributos debido a razones de inters social, de orden
econmico o por otros motivos
que considere atendibles. Tal es
el supuesto, por ejemplo, del
artculo 19 de nuestra Constitucin.
La inafectacin o no sujecin
debe entenderse como aquellos
supuestos que no se encuentran
dentro del mbito de afectacin
de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha pre-

2. Qu son los benecios tributarios?

De acuerdo con el Tribunal Constitucional en la STC 0042-2004-AI1, los
benecios tributarios son tratamientos normativos que implican por
parte del Estado una disminucin
total o parcial del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de
la exigibilidad de dicha obligacin.
Por lo tanto, el objetivo de los benecios tributarios es reducir la base
imponible o disminuir la alcuota (tasa
nominal).

3. Tipos de benecios tributarios

Hay diversos tipos de beneficios
tributarios, entre los que destacan
los incentivos tributarios, exoneracin, inafectacin, inmunidad, entre
otros.
Incentivos tributarios: Son
reducciones a la base imponible
del tributo, otorgadas con el
propsito de incentivar a deter1 Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI de fecha 13
de abril de 2005.

N 238

Primera Quincena - Setiembre 2011

dem.

visto que determinados hechos,

situaciones u operaciones estn
dentro de la esfera de afectacin
del tributo que ha surgido como
consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del
Estado.
Las exoneraciones se configuran como supuestos de
excepcin respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir
que el hecho imponible nace,
y/o, los sujetos (exoneraciones
subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas), previstos en
ella, se encuentran prima facie
gravados; no obstante ello, en
estos casos, no se desarrollar el
efecto del pago del tributo en la
medida que, a consecuencia de
la propia ley o norma con rango
de ley, se les ha exceptuado del
mismo.
Algunos ejemplos de benecios
tributarios contemplados en el
Rgimen Tributario Peruano:
- Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los
artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Artculo 2 que establece los
conceptos no gravados, as
como los Apndices I y II que
establecen la exoneracin
de determinados bienes y
servicios de acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley
del IGV.
- Beneficios tributarios lo
vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la
Amazona Ley N 27037,
que establece la exoneracin del IGV en algunas
zonas del territorio de la
Amazona.
- Beneficios tributarios que
establece la Ley de Promocin para el Desarrollo de
Actividades Productivas en
Zonas Altoandinas Ley
N 29482, que establece la
exoneracin del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora, del IGV, en la importacin de bienes de capital
para nes de uso productivo;

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

as como la exoneracin de
las Tasas Arancelarias en la
importacin de bienes de
capital para fines de uso
productivo.

4. Benecios tributarios en la
legislacin peruana
Constitucin Poltica del Per
Artculo 74.Los tributos se crean, modican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley
o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los
gobiernos Locales pueden crear,
modicar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley ().
Artculo 79.() las leyes de ndole tributaria
referidas a benecios o exoneraciones requieren previo informe
del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Slo por ley expresa aprobada por
dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario
especial para determinada zona del
pas.

Decreto Legislativo N 259 - Ley

General de Incentivos, Bene cios y Exoneraciones Tributarias
(norma derogada por la Cuarta
Disposicin Complementaria de
la Ley N 25289, publicada el 18
diciembre 1990)
Artculo 3. Los incentivos tributarios
se cien a los criterios siguientes:
a) Promocin del desarrollo o
fomento de una actividad o
sector econmico;
b) Promocin del desarrollo
econmico de una regin o
zona geogrca determinada; y,
c) Fomento de la empresa en
funcin a su dimensin o
forma de propiedad.

I-16

Instituto Pacfico

Artculo 5. Los benecios tributarios

se otorgan en funcin a los siguientes
objetivos econmicos:
a) Incremento ahorro y generacin de mano de obra no
calicada;
b) Incremento de la inversin y
reinversin en empresas
c) Ahorro y captacin de divisas; y,
d) Promocin efectiva de la descentralizacin.

Decreto Legislativo N 953 Modican artculos del Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario
Norma VII del Ttulo Preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas
modicatorias. (Derogada por el Decreto Legislativo N 977, publicado
el 15.03.07 y vigente a partir del
16.03.07)
Toda exoneracin o benecio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prrroga tcita.
Exposicin de Motivos: incluir objetivo, alcances de
la propuesta, efecto de la
vigencia, anlisis costo/benecio, sustentado a travs
de estudios y documentacin.
Debern ser acordes con los
objetivos o propsitos especcos de la poltica scal del
Gobierno.
Plazo de vigencia no podr
exceder de tres aos.
Prrroga plazo mximo adicional de tres aos.
No podr concederse sobre
tasas y contribuciones.
Informe previo del MEF.
Aplicable a partir del 1 de
enero del ao siguiente.

Reglas para la dacin de benecios:

Todo benecio deber sustentarse en una Exposicin
de Motivos, que deber
cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma. Cabe
anotar que estos requisitos
son condicin necesaria para
que se evale la propuesta
legislativa.
Los benecios otorgados en
funcin a criterios geogrcos, slo sern de aplicacin
a contribuyentes que tengan
su domicilio scal y la administracin dentro de la zona
geogrca beneciada.
No deber concederse benecios sobre impuestos indirectos, tasas y contribuciones.
Se requiere aprobacin previa
del Ministerio de Economa y
Finanzas.
La norma que otorgue benecios entrar en vigencia el 1
de enero del ao siguiente a
su publicacin, salvo disposicin contraria.
La exoneracin deber:
- Sealar el plazo de vigencia del benecio, el cual
no podr exceder de 6
aos.
- Ser aplicada a partir
del 1 de enero del ao
siguiente al de su publicacin.

No deber concederse exoneraciones,

incentivos o beneficios tributarios
sobre impuestos indirectos, tasas y
contribuciones.

Prrroga
de la exoneracin
hasta por 3 aos
ms

Decreto Legislativo N 977 Ley

Marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o benecios
tributarios (norma derogada por el
Literal a) de la nica Disposicin
Complementaria Modicatoria de
la Ley N 29742, publicada el 9 julio
2011).

Slo podr
prorrogarse
por nica vez

La excepcin
ser los Apndices I y II de
la Ley del IGV

N 238

Primera Quincena - Setiembre 2011

rea Tributaria

Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo N 977

Reglas Derogadas
(Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

Reglas Derogadas
(Decreto Legislativo N 977)

Marco general

Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el

Gobierno

Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el

Gobierno

Alcance

No podr concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones

No podr concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos,

tasas y contribuciones

Anlisis costo
benecio

Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida y el benecio econmico basado en estudios y documentacin

Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida, la

fuente sustituta de recursos y el benecio econmico basado
en estudios y documentacin

Plazo

No podr exceder de 3 aos, renovable por un periodo de 3 aos

No podr exceder de 6 aos, renovable por un periodo de

hasta 3 aos

Vigencia

A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia

nacional

A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo disposicin

contraria

Otros requisitos

Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF

Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF

Aspecto

5. A nivel jurisprudencial
Encontramos que el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado sobre el tema en
diversas resoluciones, tales como:
RTFs N 657-5-97 (28.02.97) y
355-5-98 (03.06.98)
Seala que en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud
de una norma legal neutralizante no
surge una obligacin de pago. Dicho de
otro modo, para el sujeto exonerado
la realizacin del hecho imponible no
genera consecuencia jurdica alguna.
En cambio, en la inafectacin, no
nace la obligacin tributaria ya que el
hecho que acontece en la realidad no
encuadra en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
El Seminario Santo Toribio considera
que se encuentra inafecto respecto
de los Arbitrios de Limpieza Pblica,
por tanto no se ve afectado por la
modicacin de la norma referida al
pago de arbitrios de limpieza pblica
de los ocupantes de los predios a los
propietarios al tener la condicin de
inafecta al momento de la suscripcin
del Acuerdo entre la Santa Sede y la
Repblica del Per.
El Tribunal Fiscal seala que el Decreto
Ley N 17727 (01.07.69) dispuso
que el Seminario Santo Toribio estaba exento del pago de todo tributo
nacional o local, creado o por crearse, esto estableci una exoneracin
genrica y no una inafectacin.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
En tanto el artculo 6 del D. Ley
N 22012 (06.12.77) que dej sin
efecto el Decreto Ley N 17727,
seal expresamente lo siguiente:
Djese sin efecto las exoneraciones al
pago de los arbitrios de limpieza pblica
y alumbrado pblico, con excepcin
de las otorgadas a favor de los predios
destinados a la Defensa Nacional, a la
N 238

Primera Quincena - Setiembre 2011

funcin policial, a las Compaas de

Bomberos, a templos y conventos y
aquellas concedidas de acuerdo a las
normas vigentes por convenios de excepcin y privilegios diplomticos, que
mantendrn su rgimen de exoneracin
permanente.
RTF N 00383-5-2005 (19.01.05)
El asunto de controversia era determinar si el contribuyente se encontraba acogido a los benecios de la
Ley N 27037 que dispuso que va
reglamento se establezcan los requisitos para el goce de los Benecios
Tributarios considerando los requisitos
establecidos en dicha ley.
As el artculo 5 del Decreto Supremo
N 103-99-EF (Reglamento de la Ley
N 27037) dispuso que el acogimiento se deber efectuar hasta la fecha del
vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo enero de cada ejercicio
gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT y que de no
efectuarse dicho acogimiento dentro
del plazo establecido la empresa no
se encontrar acogida a los Benecios
Tributarios de la ley, en el ejercicio
gravable.
RTF N 00383-5-2005 (19.01.05)
El artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 044-2000/
SUNAT dispuso que las empresas para
considerarse acogidas a los benecios
tributarios, sealarn en el rubro Rgimen de Renta la opcin Rgimen de
Amazona, Zona de Frontera o Selva,
as como el ubigeo que corresponda
a su domicilio scal, el mismo que
debe corresponder a la Zona de la
Amazona.
El Tribunal Fiscal conrm las Resoluciones de Intendencia que conrmaban la Resolucin de Determinacin y
la Resolucin de Multa (artculo 178,
numeral 1 del Cdigo Tributario) por
concepto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002.

RTF N 00636-1-2003 (10.02.03)

El Tribunal Fiscal seala que el benecio contemplado en el artculo
19 del D. Leg. N 776 modicado
por Ley N 26952, referido a que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn de
la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT,
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
gravable, constituye una inafectacin,
por lo que no le resulta aplicable el
plazo establecido por la Norma VII.
Segn el Tribunal Fiscal, la citada norma si bien no establece expresamente
como lo sealaba la Ley N 25033
sustituida por el artculo 2 de la Ley
24405 que dicho benecio se trataba
de una inafectacin, se debe efectuar
una interpretacin histrica que la
norma segua conteniendo la misma
inafectacin, no sujeta a temporalidad
alguna.
RTF N 11609-7-2007 (05.12.07)
El Tribunal Fiscal sostiene que a efectos de gozar de la deduccin a que
se reere el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, el requisito
que el pensionista sea propietario
de un solo predio, dicho benecio
es aplicable nicamente aquellos propietarios de un nico predio en todo
el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos
pensionistas que tengan varios predios
aun cuando cada uno est situado en
municipalices distritales distintas.
Posicin que resulta cuestionable en
tanto el artculo 11 de Ley de Tributacin Municipal seala que la base
imponible para la determinacin del
impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital.
En el presente caso el contribuyente
es dueo de 6 predios, 1 ubicado en la
Municipalidad Provincial de Huaraz y
los otros 5 en el distrito de San Marcos
provincia de Huari.
Actualidad Empresarial

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