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AELE Criterio Normalidad
AELE Criterio Normalidad
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Shirley Andrade Culqui
Luis Durn Rojo
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Mario Alva Matteucci
Anlisis, Estadstica y Legislacin
Roberto Acevedo Mercado
David Warthon Ontaneda
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Rosario Arroyo Morales
Ventas
Samuel Reppo Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Impresin:
Servicios Grficos
Jos Antonio E.I.R.L.,
Av. Len Velarde 746,
Lince - Telefax: 472-9472
n d i c e
COYUNTURA
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15
18
21
24
28
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CASUSTICA
Pagos a cuenta: Modificacin del sistema del porcentaje y/o del coeficiente
Declaracin Tributaria: Efectos de la declaracin sustitutoria
Ajuste por Inflacin: Lmite de reexpresin a los productos terminados y en proceso
Reinversin de utilidades: Impuesto a la Renta 2001
Arrendamiento de inmuebles por personas jurdicas: Comprobante de pago que debe emitirse
37
37
38
38
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CONSULTA INSTITUCIONAL
Telfonos:
447-3738 / 447-5698
447-5935 / 447-2020
Impuesto a la Renta: Procedimiento para anular servicios considerados como rentas de cuarta categora 40
Fax:
(51) (1) 241-5657
INDICADORES
Correo Electrnico:
info@aele.com
Pgina web:
http://www.aele.com
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DE L0S EDITORES.
SINTESIS DE JURISPRUDENCIA
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 19 de febrero al 08 de marzo de 2002
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 08 de febrero al 08 de marzo de 2002.
NOVIEMBRE 2001
53
61
COYUNTURA
MARZO 2002
COYUNTURA
Y LA CULTURA TRIBUTARIA?
En trminos de perspectiva jurdica-tributaria, debemos sealar que la medida no for-
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
IMPUESTO PREDIAL:
Inafectacin de predios de Instituciones
Educativas Particulares
Recientemente ha sido publicada la sentencia de inconstitucionalidad recada en el
Expediente N 008-2001-AI/TC que declara
fundada una demanda interpuesta por el Defensor del Pueblo contra la Ordenanza N 08997-C/CPP, emitida por la Municipalidad de
Piura, que suprime la inafectacin al pago del
impuesto predial del que gozaban los predios
de las Instituciones Educativas Particulares.
La Municipalidad afirma que el artculo
17 de la Ley de Tributacin Municipal seala
que la inafectacin del impuesto predial a las
universidades slo es posible cuando los predios de propiedad de estas instituciones no produzcan renta y estn dedicados a cumplir sus
fines especficos, y que el Dec. Leg. N 882
que dispuso que las instituciones educativas
particulares son generadoras de rentas de tercera categora.
Para el Tribunal, del artculo 19 de la Constitucin se desprende que se encuentran afectos al Impuesto Predial los predios de Instituciones Educativas que no estn dedicados a la
finalidad educativa y cultural. Adicionalmente,
el artculo 17 del Dec. Leg. N 776 exigira,
adems, que los predios produzcan rentas a
fin de estar afectos a dicho impuesto. Para el
Tribunal ambas condiciones son conjuntivas,
de modo tal que si faltara una sola de ellas, no
procede la imposicin del impuesto
En ese sentido, no bastara que los predios generen renta, sino que stos no se hallen dedicados a fines distintos de la educacin o de la cultura, lo que no ha sido considerado por la Ordenanza municipal.
De acuerdo al considerado del Tribunal
Constitucional habra ms luz sobre el alcance del ltimo prrafo del artculo 17 del Dec.
Leg. N 776, vigente para el ejercicio 2002,
que indica que el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan
rentas o no, relacionados a los fines especficos de las instituciones, significar la prdida
de la inafectacin. En este caso tambin deber operar la conjuncin sealada.
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA:
Gastos Deducibles y No Deducibles
A continuacin indicamos algunos gastos para el ejercicio 2001:
ACREDITACIN DE LA CAUSALIDAD EN
LOS GASTOS: Como sabemos, para que proceda la deduccin de los gastos realizados
debe observarse, adems del principio de lo
devengado, el cumplimiento del principio de
causalidad. Los contribuyentes deben tomar
en cuenta lo sealado por la RTF N 2411-496 que establece que la relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la
renta gravada debe estar sustentada entre
otros, con: (i) comprobantes de pago debidamente emitidos; (ii) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario; (iii) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones de negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad.
NORMALIDAD, RAZONABILIDAD Y GENERALIDAD EN LOS GASTOS: Estos requisitos han sido establecidos expresamente por
la Ley N 27356, vigente a partir del ejercicio 2001, para efecto de establecer la necesidad de los gastos a ser deducidos. Al respecto, el Tribunal Fiscal ya se haba pronunciado sobre el cumplimiento de alguno de dichos requisitos para la deduccin de los gastos. As por ejemplo, en un caso de deduccin de gastos por obsequios al personal y a
terceros, gastos de salud y otros, mediante
RTF N 2411-4-96 se seal que el monto
del gasto debe corresponder al volumen de
operaciones del negocio, es decir, (debe considerarse) su proporcionalidad y razonabilidad. Por otro lado, mediante RTF N 668-399, en un caso sobre gastos por concepto de
servicio de vigilancia en el domicilio de los
funcionarios de la empresa, se indic que
corresponda analizar si los montos pagados
fueron necesarios para producir y mantener
la fuente generadora de la renta de tercera
categora, teniendo en cuenta la razonabilidad y las circunstancias que rodean las operaciones de la empresa.
SUSTENTO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES: Como norma general todos los gastos
deducibles deben constar en el respectivo
comprobante de pago, cuyo original debe
quedar en poder del adquirente o usuario.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que aun
MARZO 2002
APUNTES TRIBUTARIOS
diarias o filiales residentes en los pases o
territorios de nula imposicin situacin que
consideramos discutible y que podra generar contingencias tributarias.
ENDEUDAMIENTO CON EMPRESAS VINCULADAS: Para el presente ejercicio se deber tomar en cuenta que adems de los lmites
para la deduccin de los intereses por financiamientos destinados a la adquisicin de bienes o servicios vinculados con la generacin
de rentas gravadas, constituido por el monto
de los intereses exonerados, deber aplicarse
como lmite de endeudamiento el monto que
resulte de aplicar un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, conforme a lo establecido
por el numeral 6 del inciso a) del artculo 21
del Reglamento de la LIR.
VALOR DE MERCADO: Deber tenerse en
consideracin que, a partir del ejercicio
2001, el valor de mercado es tambin aplicable a las prestaciones de servicios y que
para las ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad a cualquier ttulo se han aprobado nuevas disposiciones que
establecen la aplicacin de los denominados
precios de transferencia para determinar el
valor de las operaciones.
DEPRECIACIN ACELERADA DE BIENES
OBJETO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Al respecto, algunos han sealado que para
el rgimen del arrendamiento financiero vigente en el que se opte por la depreciacin
acelerada, tambin sera de aplicacin el requisito general establecido en el Reglamento
de la LIR de que slo se admitira la deduccin
de la depreciacin que estuviera contabilizada. Nosotros hemos formulado opinin contraria puesto que las normas sobre arrendamiento financiero tiene un carcter especial
sobre la LIR y porque de otra manera se impedira el goce del beneficio de la depreciacin
acelerada establecida en el propio Dec. Leg.
N 299, modificado por la Ley N 27394.
MEJORAS: El Tribunal Fiscal ha realizado
importantes pronunciamientos durante el ejercicio 2001. Se ha considerado como deducibles los gastos por adquisicin de piezas de
recambio ordinario de un vehculo, habindose sealado que dichos gastos tenan la calidad de reparaciones (RTF N 313-1-2001).
Asimismo, en el caso de adquisicin de paos
de redes, pirulos, cabos, y diversos bienes que
forman parte de las redes de pesca, por una
empresa pesquera, el Tribunal seal que deba verificarse si dichas adquisiciones sirvieron para reparar las redes de pesca, caso en
el cual los gastos seran deducibles o para incrementar o alargar su vida til o mejorar o
para la produccin y calidad de productos obtenidos, caso en el que no lo seran. Se indic
que la Administracin Tributaria no poda rechazar de plano la deduccin de dichos gastos en funcin a la cantidad del material ad-
MARZO 2002
los de funcionarios y tcnicos: Se ha sealado que para admitir dicha deduccin es necesario adjuntar la documentacin sustentatoria
que permita determinar la obligacin por parte
de la empresa de suministrar dicho combustible; (iv) Gastos de mantenimiento, y servicios pblicos de inmuebles de trabajadores:
Se ha considerado que estos gastos forman
parte de la remuneracin de los trabajadores
y por ello tienen el carcter de gastos deducibles (RTF N 484-1-99); (v) Gastos de movilidad: Al respecto se ha establecido que para
que proceda la deduccin de dichos gastos,
los montos entregados no pueden tener el carcter de libre disposicin para los trabajadores (RTF N 490-5-2000); y, (vi) Pago de pensiones de enseanza escolar: Para su deducibilidad se ha sealado que los mismos tienen
el carcter de rentas de quinta categora y que
en ese sentido debe acreditarse el gasto mediante los contratos de trabajo, la consignacin del importe en el libro de planillas o que
se hayan efectuado las retenciones respectivas (RTF N 438-5-2001).
GASTOS DE VIAJE: En este caso el problema principal radica en acreditar la necesidad del viaje. Al respecto, el Tribunal Fiscal
ha sealado que La necesidad de los viajes
se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar
de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las
actividades realizadas durante el viaje; sino
que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y
el lugar de destino. (RTF N1015-4-99).
COA ESTADO:
Presentacin de informacin de 2002
Como se recordar, por el D. S. N 05397-PCM (modificado por el D. S. N 063-97PCM y el D. S. N 048-98-PCM) se estableci
la obligacin de las entidades del Sector Pblico de proporcionar a la Presidencia del
Consejo de Ministros la informacin pertinente sobre las adquisiciones de bienes y servicios que realicen, debiendo identificarse a los
proveedores.
La informacin se alcanza a travs de
SUNAT, entidad a la que se entregar la informacin referida dentro de los ltimos cinco
das hbiles del mes subsiguiente a aquel al
que correspondan las adquisiciones, conforme al cronograma que debe establecerse.
En ese sentido, el 27 de febrero pasado
se public la R. de S. N 023-2002/SUNAT
que aprueba el Cronograma de entrega de la
informacin correspondiente al ejercicio 2002.
(ver pg. 48 de esta edicin).
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Comentarios a la Legislacin
Del 08 de febrero al 08 de marzo de 2002
PRODUCTORES ALGODONEROS: Beneficios
Tributarios (Decreto de Urgencia N 005-2002,
Decreto Supremo N 026-2002-EF y Resolucin
Ministerial N 0216-2002-AG)
En los ltimos meses, los productores algodoneros han sufrido fuertes detrimentos en sus precios debido al descenso
en la cotizacin de la fibra en el mercado internacional, adems de la decisin inicial del Gobierno para gravar con el
IGV al Algodn en rama, la misma que posteriormente fue
rectificada(1) . Pues bien, debido a que el descenso del nivel
de precios contina, el Gobierno ha considerado necesario
elaborar toda una estrategia para enfrentar de la manera
ms eficiente posible la prdida de competitividad consecuencia de la coyuntura internacional adversa, as como la
creciente informalidad y contrabando.
La solucin temporal a la cada de precios del algodn
producido principalmente en los valles de Ica y Lima ha sido
establecida a travs del Decreto de Urgencia N 005-2002,
publicado el 08 de febrero de 2002, norma que crea el Programa de Promocin a la Formalizacin del Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-2002. En
la norma se autoriza al MEF a emitir documentos cancelatorios con los que los sujetos comprendidos en el beneficio
puedan cancelar sus tributos. Se indic, asimismo, que mediante decreto supremo se estableceran, entre otros, los sujetos comprendidos en el Programa, as como los requisitos y
condiciones de operatividad.
Cabe sealar que algunos especialistas han sostenido la
inconstitucionalidad de este Decreto de Urgencia en la medida en que violara lo sealado en el tercer prrafo del artculo 74 de la constitucin que seala que este tipo de instrumentos legislativos no pueden contener materia tributaria.
As, a travs del Decreto Supremo N 026-2002-EF, publicado el 19 de febrero, ltimo se operativiza el Programa
estableciendo los requisitos y condiciones antes sealados.
En esta norma se beneficia a los agricultores beneficiarios
(quienes hubieren vendido algodn Tangis, acogidos al Programa) con la entrega de S/10.00 por cada quintal vendido, al mismo tiempo se otorga a la empresa desmotadora(2)
documentos cancelatorios del IGV, esto es, documentos a travs de los cuales el Estado asume el pago del IGV. Si las
empresas desmotadoras no hubieran podido utilizar los documentos cancelatorios para pagar el IGV, podrn utilizarlos para el pago de cualquier otro tributo del Tesoro Pblico
respecto al que tuvieran la calidad de contribuyentes o agentes
de retencin.
MARZO 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
una gran produccin de algodn Pima. No obstante en los
ltimos aos la produccin de este tipo de algodn ha sido
muy escasa por diversos factores al parecer de un mercado
concentrado. En este contexto, no entendemos por qu en la
medida establecida para el algodn Tangis no ha sido contemplado el algodn Pima.
Sin embargo, hay una realidad de fondo en el escenario
descrito, los productores algodoneros compiten en el mercado nacional con el algodn importado que ingresa a nuestro
pas con precios competitivos porque han sido altamente
subsidiados. Este es un problema respecto al que el Gobierno debe sin duda tomar alguna iniciativa.
la misma Ley.
MARZO 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LNEA:
Forma y condiciones de realizacin (Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT)
Mediante la R. de S. N 024-2002/SUNAT, publicada el
1 de marzo ltimo, y que aprob el nuevo Reglamento del
DAOT se modifica la R. de S. N 109-2000/SUNAT, norma
que establece la forma y condiciones para realizar operaciones ante la SUNAT en lnea. As, se sustituyen los prrafos
cuarto y quinto del artculo 3 de dicha Resolucin en cuanto
al trmite para recabar el Cdigo de Usuario y la Clave de
Acceso, en los terminos que sealamos a continuacin.
El Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso sern entregados en un sobre sellado al deudor tributario o su representante legal portando la Solicitud de Acceso, en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Tratndose de los contribuyentes pertenecientes al
directorio de la Intendencia Nacional de PRICOS, los sealados cdigo y clave debern ser recabados nicamente en
la sede de dicha dependencia.
El trmite antes sealado, podr ser realizado por una
persona autorizada para tal efecto, la cual deber exhibir su
documento de identidad original y presentar la Solicitud de
Acceso y la carta poder con firma legalizada notarialmente
que lo autoriza expresamente a recoger el sobre sellado conteniendo el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso respectiva.
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INFORME TRIBUTARIO
La Compensacin de Prdidas
Tributarias de ejercicios anteriores
Reflexiones sobre la aplicacin de las normas recientes
INTRODUCCIN
El artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
TUO fue aprobado por el D. S. N 054-99-EF, (en adelante
LIR) es el que establece el supuesto fundamental para la aplicacin de la compensacin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores. Dicha disposicin ha sido modificada en los
ltimos aos hasta en dos oportunidades: por la Ley N 27356
en el ao 2000 y por la Ley N 27513 en el 2001.
Debido a las modificaciones sealadas, se han suscitado
muchas dudas entre los contribuyentes respecto a qu reglas
aplicar a efectos de compensar las prdidas generadas en
los ejercicios 2000 y 2001 contra ejercicios futuros. En el
presente artculo queremos plantear nuestra opinin frente a
este problema; empero, dejamos a salvo el tema relativo a la
prioridad de compensacin de las prdidas obtenidas en cada
ejercicio gravable (uso del mtodo global o del denominado
mtodo FIFO)(1) .
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
CUADRO N 1
Comparacin de modificaciones al Artculo 50 de la LIR
RGIMEN VIGENTE
HASTA EL 31.12.2000 (LIR)
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas que por su naturaleza requieran inversiones apreciables y trminos
prolongados para consolidar su produccin,
podrn compensar, en un plazo mayor, las
prdidas que registren, de acuerdo con las
normas que establezca el Reglamento. En
tales casos, la SUNAT verificar las prdidas de los ejercicios respecto de los cuales
la accin de cobranza haya prescrito.
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicio inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en
los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio en que obtengan dicha
renta neta. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
consumos realizados.
No obstante, como tal sistema es impracticable, surge la
necesidad de seccionar el tiempo en perodos menores, lo cual
da origen al concepto de <ejercicio>, como lapso de tiempo
en el cual se calcula la renta(3). Evidentemente, la particin
temporal para la determinacin de la renta origina que en
determinadas actividades econmicas que conllevan riesgos
elevados se haga imposible la determinacin de los resultados en un perodo fiscal de un ao; razn por la cual se posibilita la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores.
De acuerdo a lo dicho, la institucin de la compensacin
de prdidas de ejercicios anteriores, mal denominada como
(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacitacin Tributaria, Santo Domingo, 1980, pg. 45.
MARZO 2002
11
INFORME TRIBUTARIO
arrastre de prdidas, surge ante la irregularidad del flujo
de rentas, de tal modo que el impuesto pueda gravar la renta realmente obtenida.
Cabe precisar que esta institucin es muy distinta a la
establecida en el artculo 51 de la LIR que es la de la compensacin entre los resultados obtenidos por los contribuyentes domiciliados como renta de fuente peruana y como
renta de fuente extranjera. El problema solucionado por tan
inequitativa norma no es uno de temporalidad como el del
artculo 50 sino uno de territorialidad.
Ahora bien, como decamos, los regmenes tributarios
suelen contemplar la posibilidad de su compensacin con
las ganancias obtenidas en otros ejercicios fiscales(4) . La
solucin suele ser ms acertada (mayor tiempo de compensacin) o ms parcial (menor tiempo de compensacin) dependiendo del diseo normativo; as por ejemplo, a 1997,
las modalidades existentes en los pases americanos miembros del CIAT eran:
La que no permite la compensacin: El Salvador.
Las que la permiten hacia los ejercicios futuros:
1. Por tiempo determinado que vara de dos a siete
aos: Antillas Holandesas, Argentina, Barbados,
Colombia, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Hait, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Per,
Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela.
2. Por tiempo indefinido: Chile, Suriname y Trinidad
y Tobago.
Las que la permiten tanto hacia ejercicios pasados
como futuros: Canad (tres aos hacia atrs y siete
hacia delante) y Estados Unidos (tres aos hacia atrs
y quince hacia delante)(5) .
Ntese que de acuerdo a lo dicho hasta aqu, resulta necesario diferenciar el ejercicio en que se produce la prdida del
ejercicio en que se comienza a compensar la misma. Esta diferenciacin es muy importante porque permite saber cundo se
produce el hecho que genera el mecanismo de la compensa-
CUADRO N 2
COMPENSACIN DE PRDIDAS-EJERCICIO 2000
Prdida Acumulada S/.
Ejercicio
Gravable
Prdida
Tributaria
S/.
Renta
Neta
S/.
Valor histrico
Factor (*)
Valor ajustado
2000
2001
2002
2003
2004
2005
30,380
30,000
10,000
10,000
10,000
15,000
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
1.038
0.978
1.000
1.000
1.000
1.000
(29,712)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
12
Prdida
Impuesto
Compensable por pagar
S/.
S/.
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(69,712)
(59,712)
(40,000)
27356, puesto que si se hubiese querido mantener esta regla para las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000,
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
tendra que haberse efectuado expresamente tal precisin.
Como sabemos, en materia tributaria la Norma VI del
Ttulo Preliminar seala que las derogaciones deben ser expresas, lo que el Tribunal Fiscal ha interpretado en el sentido
de que dicha exigencia constituye una recomendacin tcnica al legislador. No obstante ello, a tenor de dicha norma,
consideramos que el proceso interpretativo que lleve a concluir que una norma ha sido derogada tcitamente debe
hacerse de manera precisa y respetando los alcances establecidos en el segundo prrafo del artculo I del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que seala que La derogacin se
produce por declaracin expresa, por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de sta es
ntegramente regulada por aqulla.
De acuerdo a ello, en el sistema legislativo peruano existen dos formas de derogacin: la expresa y la tcita. El segundo caso opera o bien cuando hay incompatibilidad entre
la nueva ley y la anterior o cuando aqulla ha regulado ntegramente el campo de aplicacin de esta ltima(7) .
De acuerdo a ello, el argumento descrito lneas arriba
resultara errado en la medida en que no podemos atribuir
consecuencias jurdicas negativas ante el silencio del legislador, sobre todo si tomamos en cuenta que la mencionada
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356 era una norma especial que pretenda establecer el sistema aplicable
para las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000. En este
caso, no habra incompatibilidad entre lo sealado en la
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356 y lo indicado
en la Ley N 27513, ni sta ltima ha regulado ntegramente
lo sealado por aquella.
A lo dicho hay que agregar que en la doctrina actual se
sostiene que, salvo disposicin expresa, la ley general posterior no podra derogar la ley especial anterior, salvo que la
CUADRO N 3
COMPENSACIN DE PRDIDAS-EJERCICIO 2001
Prdida Acumulada S/.
Ejercicio
Gravable
Prdida
Tributaria
S/.
Renta
Neta
S/.
Valor histrico
Factor (*)
Valor ajustado
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
30,380
30,000
10,000
10,000
10,000
15,000
30,000
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
(25,000)
0.978
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
(29,712)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
(25,000)
Prdida
Impuesto
Compensable por pagar
S/.
S/.
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(69,712)
(59,712)
(40,000)
(25,000)
8,100
(7) Ver RUBIO CORREA, Marcial. Ttulo Preliminar, Biblioteca Para Leer el
Cdigo Civil, Vol III, PUCP, Lima, 1993, 186 pgs.
(8) SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Artes Grficas Benzal, Madrid, 1991. pg. 53.
(9) Exposicin de motivos del Proyecto de Ley enviado por el Poder Ejecutivo
al Congreso en agosto de 2001, el mismo que fue la base para la elaboracin de la Ley N 27513.
(10) DEL ROSARIO, Ruben. El arrastre de las prdidas tributarias y el Impuesto a la Renta Diferido, Op. Cit.
(*)
Estamos suponiendo, para efectos del ejemplo, un mismo factor de ajuste
a partir del ejercicio 2002.
MARZO 2002
13
INFORME TRIBUTARIO
cicio de su generacin, debe entenderse que el primer ao
de compensacin es el propio ejercicio en que se genera la
renta, con lo que al ao siguiente (2002) la aplicacin de la
Ley N 27513 resultara retroactivo en los trminos expuestos lneas arriba.
No compartimos esta interpretacin porque es demasiado literalista al punto de ser descontextualizada del propio
primer prrafo modificado y no considerar el sentido de la
institucin de la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores. Esta afirmacin nos llevara a pensar que las prdidas generadas en el ejercicio 2001 las tendramos que comenzar a compensar en ese mismo ejercicio, cosa que por
la misma naturaleza de la Compensacin de prdidas es
imposible.
Efectivamente, como hemos sealado, slo operar la
institucin de la compensacin de prdidas cuando stas se
hayan generado hacia delante o hacia atrs; en ese sentido,
decir que la compensacin opera en el mismo ejercicio que
la prdida se genera resulta un contrasentido y desnaturaliza la funcin de la compensacin de prdidas en el Impuesto a la Renta.
De otro lado, realizando un anlisis contextual e histrico-evolutivo, cabe precisar que el texto de la modificacin
hace referencia a que el conteo de los ejercicios para la compensacin de prdidas efectivas, se producira hayan o no
utilidades o renta neta, es decir que el tratamiento para la
compensacin era el opuesto al de la ley anterior a sta.
Ntese que la variacin del texto anterior no es respecto
al plazo ni al momento desde que se cuenta, ni al hecho de
la compensacin contra ejercicios futuros sino solamente respecto a desde cundo uno debe tomar como referencia para
realizar dicho computo. Empero, ello no significa desvirtuar
la institucin de la compensacin de perdidas, lo que de suyo
sera irracional.
Debe sealarse que el primer prrafo del artculo 51 del
D. S. N 287-68-HC, Texto nico del Impuesto a la Renta, al
Valor de la Propiedad Predial y al Patrimonio Accionario
sealaba que Los Contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de fuente peruana
que experimenten en un ao fiscal, imputndola, hasta agotar su importe, a las rentas netas de cualquier fuente que
obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores....
A su vez, el 12 de junio de 1981, se promulg la Ley General del Impuesto a la Renta mediante el Dec. Leg. N 200,
cuyo artculo 53 sealaba que Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total
que experimenten en un ejercicio gravable imputndola, ao
a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades ....
Como se ve, se produjo una modificacin sustancial en el
tema de la Compensacin de las prdidas, modificacin que
se asimila a la ocurrida en agosto pasado. El problema que
surgi en esa poca, se ha repetido exactamente en el presente ejercicio, por lo que surge la siguiente pregunta las
prdidas generadas en el ejercicio de 1981 se compensaron
bajo la regulacin del D. S. N 287-68-HC o del Dec. Leg.
14
N 200? En esa poca, la Administracin no acot la aplicacin de lo sealado en el Dec. Leg. N 200.
Finalmente, debe sealarse que sostener la aplicacin de
la Ley N 27513 a las prdidas generadas en el ejercicio
2001 no significara una aplicacin retroactiva, pues es evidente que el supuesto de hecho se produce el 1 de enero de
2002, por lo que las prdidas se compensarn de acuerdo a
lo que precisa la referida norma.
Al respecto, es necesario indicar que el artculo III del
Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que trata de la aplicacin
de la ley en el tiempo, seala que La ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per. Dicha norma recoge la Teora de los hechos cumplidos segn
la cual ...los hechos cumplidos durante la vigencia de la
antigua ley se rigen por sta, los cumplidos despus de su
promulgacin, por las nuevas(11) , dicho en trminos de
Planiol, La ley es retroactiva cuando ella acta sobre el pasado; sea para apreciar las condiciones de legalidad de un
acto, sea para modificar o suprimir los efectos de un derecho ya realizado. Fuera de esto no hay retroactividad, y la
ley puede modificar los efectos futuros de hechos o actos
anteriores sin ser retroactiva(12) .
En ese sentido, hay eficacia retroactiva no slo cuando la nueva ley desconoce las consecuencias ya realizadas
del hecho cumplido; es decir, cuando destruye las ventajas
ya nacidas, sino tambin cuando impide una consecuencia
futura de un hecho ya consumado(13) .
Es evidente que en materia de compensacin de prdidas el hecho producido es la generacin de la prdida y su
disponibilidad para ser compensada y no el hecho de la
compensacin fctica contra una renta neta, puesto que la
consecuencia normativa siempre resulta ser el derecho a la
compensacin por un perodo determinado.
A MANERA DE CONCLUSIN
Las prdidas del ejercicio 2000 se rigen por lo sealado
en la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356, norma
no derogada por la Ley N 27513; vale decir que se terminarn de computar indefectiblemente en el ejercicio 2004.
Las prdidas generadas en el ejercicio 2001 se computarn a partir del ejercicio en que el contribuyente obtenga
renta neta, es decir, de acuerdo con la normativa vigente a
partir del 1 de enero de 2002, por la aplicacin inmediata
de la norma en la medida en que la compensacin de la
prdida de un ejercicio debe hacerse bajo los parmetros
legales del ejercicio posterior, siendo imposible que la prdida se pueda compensar en el mismo ejercicio.
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002
15
INFORME TRIBUTARIO
bajador hubiera percibido habitualmente en caso de
sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.
continuar laborando.
Cumplidos los dos supuestos anteriores se habra de El artculo 19 del Reglamento establece que la remuvengado el gasto por concepto de la remuneracin vaneracin vacacional debe figurar en la planilla del mes
cacional aun cuando el descanso vacacional y la real que corresponda el descanso
muneracin correspondiente se vayan a otorgar en los
El artculo 23 del Dec. Leg. N 713 seala que si los
meses posteriores dentro del ao laborable siguiente
trabajadores no disfrutan del descanso vacacional dencomo ordena la norma puesto que no se requiere actro del ao siguiente a aquel en que adquieren el deretual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino
cho, percibirn lo siguiente:
preciso para el pago.
a) Una remuneracin por el trabajo realizado.
Conforme a lo indicado anteriormente, en estricta aplicab) Una remuneracin por el descanso vacacional adcin del principio de lo devengado, la deduccin de la
quirido y no gozado; y
remuneracin vacacional se debera efectuar de la siguiente
c) Una indemnizacin equivalente a una remuneramanera:
cin por no haber disfrutado del descanso.
Al respecto se debe sealar que slo la indemniCASO 1: Vacaciones pactadas entre empleador
zacin no est afecta al Impuesto a la Renta de
y el trabajador dentro del ao siguiente al del nacimiento
la quinta categora, conforme a lo sealado por
del derecho vacacional anual
el inciso a) del ltimo prrafo del artculo 18 de
la LIR, por lo que dicha indemnizacin no ser
Caso N Fecha de
Ao
Perodo de
Fecha en que Ejercicio Mes de
objeto de anlisis.
en que retencin
Ingreso laborable devengo del
se otorgan
del
de
trabajador servicios
se
conforme
deduce
a Ley
derecho
vacacional
vacaciones
15-09-97 1997-1998
Del 15-09-97
Al 14-09-98
Noviembre 1998
1998
Noviembre
1998
1998-1999
Del 15-09-98
Al 14-09-99
Enero 2000
1999
Enero 2000
1999-2000
Del 15-09-99
Al 14-09-00
Julio de 2001
2000
Julio 2001
2000-2001
Del 15-09-00
Al 14-09-01
Julio de 2002
2001
Setiembre
2001
2001-2002
Del 15-09-01
Al 14-09-02
Enero 2003
2002
Setiembre
2001
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En los casos planteados podemos observar que la deduccin de la remuneracin vacacional se debe efectuar en el
ejercicio en el que nace dicho derecho, es decir en el ejercicio en el que se cumple el perodo de devengo del derecho vacacional, sin importar si el descanso vacacional y la
respectiva remuneracin se otorga en el mismo ejercicio o
en el ejercicio siguiente a aquel en que nace el derecho,
puesto que, como hemos visto, la exigibilidad es un concepto ajeno al principio de lo devengado. Sin embargo,
como hemos visto, a partir del ejercicio 2001, con la incorporacin del inciso v al artculo 37 de nuestra LIR,
para la deduccin de las rentas de la quinta categora ya
devengadas en el respectivo ejercicio, tendr que cumplirse con el requisito de su pago a los trabajadores hasta
antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta o con la retencin respectiva respecto de la cual tambin se aplica el
criterio de lo devengado. Asimismo, en el caso de las retenciones, se puede apreciar el cambio de criterio establecido por la Ley N 27356, en el sentido que, a partir del
ejercicio 2001, las retenciones por concepto de rentas de
quinta categora se deban realizar conforme al principio
de lo devengado y ya no sobre lo percibido
En el caso de las vacaciones otorgadas en el mes de julio de
2002 (caso 1.3) y cuya remuneracin vacacional sera deducible en el ejercicio 2000, se presenta el problema de
que con la actual disposicin del inciso v) del artculo 37
INFORME TRIBUTARIO
de la LIR, no podra efectuarse la deduccin en el ejercicio
respectivo puesto que conforme a la legislacin laboral, el
pago de dicha remuneracin debera efectuarse antes del
inicio del goce de las vacaciones y tomando como base la
remuneracin que le hubiera correspondido percibir al trabajador en caso de continuar laborando en el mes en que
corresponde el descanso. Otro problema de tipo administrativo que se genera es que la norma laboral dispone que
la remuneracin vacacional, incluidas las retenciones que
se efecten, debern figurar en la planilla del mes al que
corresponde el descanso. Ninguno de estos problemas ha
sido objeto de correccin o aclaracin hasta la fecha por la
normatividad tributaria lo que nos lleva a pensar que nuestros legisladores desconocen el problema generado por la
Ley N 27356 que con la finalidad de evitar la evasin y
elusin tributaria han generado serios problemas de tipo
prctico y que incluso colisionan con lo establecido por la
normatividad laboral que tienen su propia lgica.
Debemos sealar que desde el irreflexivo proceso de modificacin de la LIR en esta materia, se han suscitado tres interpretaciones sobre el momento en que se deducen las remuneraciones vacacionales para efectos del Impuesto a la
Renta:
a) Se seala que el devengo de la remuneracin vacacional ocurre en el ejercicio en que se gozar del descanso vacacional y no en el que nace el derecho a las
vacaciones. Segn esta posicin, en el caso 1.3. la remuneracin vacacional sera deducible no en el ejercicio 2001 sino en el ejercicio 2002. Si bien es cierto
que esta posicin ocasionara menos problemas
operativos y colisiones con la legislacin laboral, no se
estara ciendo al criterio de lo devengado que recoge
nuestra LIR para la deduccin de los gastos de los contribuyentes de la tercera categora, sino que correspondera a lo que la doctrina conoce como criterio o
sistema de lo devengado-exigible y que ya hemos
explicado lneas atrs.
b) Se sostiene que las remuneraciones vacacionales se van
devengando mensualmente a razn de un doceavo del
importe de dicha remuneracin que le corresponder
percibir al trabajador una vez que haya completado el
ao laborable respectivo. Si aplicamos esta posicin
al caso 1.3. , en el ejercicio 2001seran deducibles los
ocho y medio doceavos de la remuneracin vacacional correspondiente al ao laborable 2000-2001 y los
tres y medio doceavos de vacaciones correspondientes
al ao laborable 2001-2002, es decir que se deducira el importe equivalente a una remuneracin vacacional en dicho ejercicio. Sin embargo, en estricta aplicacin del principio de lo devengado, lo que correspondera deducir sera la remuneracin vacacional
correspondiente al ao laborable 2000-2001 que se
ha devengado recin en el mes de setiembre de 2001
no correspondiendo la deduccin de los tres y medio
doceavos de remuneracin vacacional computados desde el 15 de setiembre de 2001 hasta el 31 de diciembre de dicho ao. Por otro lado, si se aplicase esta
posicin se tendran que haber efectuado desde el 01
de enero de 2001 las retenciones mensuales, tomando
tambin como base al doceavo de la remuneracin
que se ha provisionado por concepto de vacaciones.
c) Se sostiene que las provisiones por doceavos que hemos
(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacitacin Tributaria, Santo Domingo, 1980, pgs. 130-131.
(4) Loc. Cit.
(5) Loc. Cit.
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17
INFORME TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Por muchos aos los profesionales e instituciones contables estuvimos abogando para que en los Estados Financieros se reconozcan, para todo propsito, los efectos de la
variacin de los precios y as evitar que tales Estados, entre
otros, no pierdan comparabilidad; de tal modo que la tributacin recaiga con mayor justicia y equidad sobre los resultados de las operaciones de las empresas.
Es as que en el ao 1990 se emite la Resolucin N 2 del
Consejo Normativo de Contabilidad (publicada el 25 de noviembre de 1990) y se da fuerza legal a un pronunciamiento
profesional aprobado ese ao en el Congreso Nacional de
Cajamarca de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Posteriormente, el 30 de noviembre de 1990,
se promulga el Decreto Legislativo N 627, el que, con muy
pocas variantes, recoge los mismos principios, metodologa,
procedimientos, etc. contenidos en la citada Resolucin N
2. Luego, a fines de 1995, un proyecto elaborado por la
Administracin Tributaria, siguiendo ciertas recomendaciones del Fondo Monetario Internacional, fue recogido por el
Poder Ejecutivo y materializado en el Decreto Legislativo N
797, que efecta, bsicamente, algunas modificaciones a
los lmites de reexpresin, pero mantiene todo lo dems.
Al 01 de enero de 2001 nuestra economa se encontraba, y an se encuentra, en una profunda recesin que genera una cada en los precios de los bienes y de los servicios, lo
que conlleva, entre otros, a una inflacin negativa (tambin
llamada deflacin) y que, sin lugar a dudas, tiene un efecto
en los Estados Financieros y por ende en la recaudacin. Ya
desde mediados de ao algunos profesionales especialistas
en materia contable y tributaria notaron este problema y fueron llamando la atencin a las autoridades competentes para
revisar y analizar las normas pertinentes para dictar las
medidas que fueran oportunas. Tales normas, aunque un poco
tardas, fueron tomadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (Resolucin N 0025-2001-EF/93.01, publicada
el 13 de diciembre de 2001) y la SUNAT (Directiva N 00118
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INFORME TRIBUTARIO
nor al valor previsto en el segundo prrafo del inciso e) del
artculo 2 del Reglamento de las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo N 006-96-EF y normas modificatorias.
En buena cuenta, lo que ello origina es considerar como
gasto no deducible en el ejercicio 2001 (dado que para efectos financieros, necesariamente, todas las empresas debern deflatar todas las partidas no monetarias de los Estados Financieros sin excepcin, en aplicacin de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001EF/93.01), el Resultado por Exposicin a la Inflacin (lase
Deflacin por el ejercicio 2001) proveniente de los activos
no monetarios: Inversiones temporales y permanentes(1) , terrenos rsticos y urbanos que forman parte del activo fijo,
materias primas, envases y embalajes, suministros y similares y las mercaderas, independientemente que en el ejercicio se hayan aplicado o no los lmites especficos que para
tales rubros se han establecido en las normas pertinentes.
No estamos totalmente de acuerdo con tal interpretacin
por las siguientes razones:
a). El inciso e) del artculo 2 del Reglamento, cuyo segundo prrafo fuera sustituido por la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 125-96-EF (en nuestra opinin, como hemos venido sosteniendo permanentemente, violando el principio de legalidad por cuanto distorsiona y transgrede lo establecido en el inciso e) del artculo
1 del Decreto Legislativo N 797), seala que en los casos
en que as se establezca se compara el valor actualizado de
los activos y pasivos no monetarios, con el valor lmite de
reexpresin, y se escoge el menor de ellos, como valor resultante del ajuste por inflacin.
Adicionalmente, se establece que en ningn caso el valor
resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o
de ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualizaciones o reexpresiones precedentes.
Sobre el particular debemos distinguir claramente los conceptos valor ajustado y valor resultante del ajuste por inflacin. Segn las normas del Decreto Legislativo N 797 y
su Reglamento, el valor ajustado es el que se genera de la
multiplicacin del valor en libros por el factor de reexpresin
y el valor resultante del ajuste por inflacin es el que se determina al comparar el valor ajustado con el lmite de reexpresin.
Teniendo aclarado dichos conceptos, procedamos a analizar los mismos en el contexto de la deflacin. El valor ajustado deber resultar por un importe menor al valor en libros
dado que el factor de ajuste es menor a la unidad, en tal
sentido, el valor resultante del ajuste por deflacin corresponder al valor ajustado neto de la provisin respectiva, si
la hubiera, el mismo que no podr ser menor al valor de
ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualizacin
precedentes (valor en libros).
Cabe resaltar que la aplicacin del lmite de reexpresin
y del tope mximo que se establece al sealar que el valor
resultante del ajuste por inflacin (o deflacin) no puede ser
MARZO 2002
19
INFORME TRIBUTARIO
Lo manifestado anteriormente se ilustra en los siguientes
casos:
Caso 1: Mercadera adquirida en el ejercicio 2001
Fecha de adquisicin:
abril de 2001
Costo de adquisicin:
S/.
10,000
9,750
Lmite de reexpresin:
9,400
Prov. Fluct. VM
Mercadera
10,000
(2) 350
250 (1)
Prov. (Gto)
RED
(2) 350
(1) 250
Valor resultante del ajuste por inflacin: S/. 9,750 (siendo que, en nuestra opinin, slo los S/. 350 son un gasto no
deducible)
Caso 2: Terreno (sin construir) adquirido en aos anteriores
Valor ajustado al 31.12.2000:
S/.15,000
10,000 (contable)2
14,670
Provisin al 31.12.2000,
deflatada al 2001:
9,780
Lmite de reexpresin:
4,000
Terreno
S.I. 15,000
330 (1)
RED
(1) 330
(2) 220
Prov. Fluct. VM
(2) 220
10,000 S. I.
(3) 890
Prov. (Gto)
(3) 890
Valor resultante del ajuste por inflacin: S/. 14,670 (siendo que los S/. 890 no es gasto deducible y, adems, se
tendra que evaluar si se recupera la provisin constituida en
aos anteriores y el monto a recuperar).
20
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
La Interpretacin de la
Norma Tributaria
A propsito de la Deflacin y sus efectos en el Impuesto a la Renta
Jorge Bravo Cucci(*)
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
Cualquier anlisis sobre interpretacin normativa en materia tributaria debe partir de una constatacin necesaria: las
normas tributarias son en estricto normas jurdicas. Las normas jurdicas son juicios hipotticos condicionales, en virtud
de los cuales se enlaza determinada consecuencia a la realizacin condicional de un evento. Rubio Correa(1) expresa que
una norma jurdica es un mandato de que a cierto supuesto
debe seguir lgico-jurdicamente una consecuencia, estando
tal mandato respaldado por la fuerza del Estado para el caso
de su eventual incumplimiento, la cual califica como una proposicin implicativa. Ntese, sin embargo, que tal estructura
lgico-jurdica tiene necesariamente un revestimiento lingstico que adopta del lenguaje comn de los individuos, en tanto
el Derecho no tiene, a diferencia de otras ciencias, un lenguaje
propio.
Desde una perspectiva lgico-jurdica, puede afirmarse que
la norma tributaria es una estructura lgica compuesta por
enunciados descriptivos (hiptesis de incidencia) y prescriptivos (consecuencia normativa). La norma tributaria tiene la particularidad de ser una norma jurdica mandatoria o si se quiere de obligacin(2) : ocurrido el evento previsto en la hiptesis,
se desencadena un deber jurdico de prestacin de dar una
suma de dinero a favor del Estado, lo que en otros trminos es
la obligacin de pagar un tributo, la que halla su fuente en la
Ley (ex lege).
(*)
Abogado. Senior de la Divisin de Consultora Tributaria de Pazos, Lpez
de Romaa, Rodrguez, S. Civil, Firma miembro de BDO. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho.
Fondo Editorial PUCP, 1985, pg. 77.
(2) Segn la doctrina contempornea, las normas jurdicas se clasifican en (i)
normas de mandato, (ii) normas de autorizacin, (iii) normas de permisin
y (iv) normas de derogacin. Ver al respecto WALTER, Robert. Las normas
jurdicas. EN: DOXA, Revista de Filosofa del Derecho. pgs. 107115.
(3) CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos Jurdicos da Incidncia.
Saraiva, 1999, pgs. 5776.
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21
INFORME TRIBUTARIO
El mtodo lgico busca desentraar la razn de ser intrnseca de la norma (ratio legis) y que puede extraerse de su
propio soporte fsico. A diferencia del mtodo literal que busca lo que el texto denota, este mtodo busca lo que el texto
connota. No obstante ello, es igualmente un mtodo no autosuficiente, pues tambin se detiene en el plano del soporte fsico.
Partiendo de la premisa de que el Derecho es un sistema(4) ,
el mtodo sistemtico propende a una interpretacin de la norma, buscando la coherencia de su significacin en contraposicin con otras normas contenidas en el mismo soporte fsico
(mtodo sistemtico por ubicacin de la norma) o en otros
diversos (mtodo sistemtico por comparacin con otras normas). Se trata de un mtodo que recorre los tres planos de
anlisis antes mencionados, pero que tampoco es autosuficiente,
pues no ingresa en consideraciones internas (lo que connota o
denota la norma) sino, por el contrario, externas.
Finalmente, siendo el Derecho un proceso de adaptacin
social y objeto cultural por excelencia, el mtodo histrico propone descifrar el contenido de significacin de la norma, recurriendo a los antecedentes histricos que rodearon su expedicin (exposiciones de motivo, precedentes legales, proyectos
legislativos, etc.), buscando encontrar la intencin del legislador al momento de su creacin. Claro est, que al ser la historia un devenir de sucesos, el mtodo histrico en su variante
evolutiva, pretende una interpretacin dinmica de la norma,
adaptndola a las nuevas circunstancia existentes en el
relacionamiento social, sin que ello implique comprender en
las hiptesis normativas, circunstancias de hecho no previstas
al momento de la expedicin de la norma, pues ello implicara
recurrir a la analoga(5) , figura proscrita en nuestro ordenamiento jurdico-tributario, pues violenta el principio de reserva
de ley.
Entonces, cul es el mtodo que debe utilizarse para interpretar adecuadamente una norma tributaria? No existe prevalencia ni jerarqua de un mtodo sobre otro, existe s un
mtodo pluralista (o pluralismo metodolgico), que implica el
empleo conjugado de todos los mtodos antes mencionados.
No se trata de procedimientos metodolgicos que se superponen sino que por el contrario se complementan e interrelacionan.
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INFORME TRIBUTARIO
t una revaluacin de nuestra moneda. Ante tal situacin, el
Consejo Normativo de Contabilidad, emite la Resolucin N
025-2001-EF/93.01, en virtud de la cual precisa que para la
aplicacin del Ajuste Integral de Estados Financieros(9) , se considerarn los Factores de Actualizacin elaborados y publicados por la Contadura Pblica de la Nacin sobre la base del
ndice de precios promedio mensual al por mayor a nivel nacional publicados por el INEI, sean stos mayores o menores a
la unidad(10) .
Los considerandos de dicha Resolucin son por dems explicativos de los elementos y juicios utilizados por el Consejo
de Asesoramiento del Consejo Normativo de Contabilidad y
de los miembros del Comit Tcnico de la Contadura Pblica
de la Nacin y del tantas veces citado Consejo Normativo para
arribar a la conclusin antes sealada.
Con esas premisas iniciamos la labor interpretativa respecto de la siguiente cuestin: el ajuste por deflacin del balance
general produce efectos en la determinacin del Impuesto a la
Renta?
Existen dos corrientes interpretativas sobre el tema en cuestin, las cuales se argumentan de la siguiente forma:
(9) Debe notarse que la citada norma omite hacer referencia a la frase por
efectos de la inflacin.
(0) Para el ejercicio 2001, el factor de reexpresin es 0.978.
MARZO 2002
23
INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Sinceramiento
de las Deudas Tributarias-RESIT
Al cierre de esta edicin fue aprobado el nuevo rgimen de fraccionamiento
denominado RESIT de carcter general y que incluye la condonacin de
algunas deudas y la extincin de sanciones de cierre temporal de
establecimiento para quienes se acojan a l hasta el 31 de mayo prximo.
En este Informe realizamos una primera aproximacin al Rgimen.
I. MBITO DE APLICACIN
a) Deudas que pueden acogerse al RESIT
24
Por el concepto
Puede acogerse cualquier tipo de deuda tributaria exigible,
entendida como tal a lo definido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, esto es tributos, multas e intereses conforme al
concepto de exigibilidad establecido en el artculo 3 del
Cdigo Tributario.
Asimismo, tambin pueden acogerse otros conceptos que
no son deuda tributaria tales como los recargos, intereses y
reajustes, capitalizacin de intereses, as como los gastos y
costas, los que sern condonados.
En realidad, slo el tributo ser objeto del fraccionamiento
en el marco del RESIT dado que los dems conceptos se
condonarn una vez cumplidos los requisitos; en este contexto, lo que se acoger ser el saldo del Tributo, actualizado conforme a la Ley aunque ya hubiera estado acogido a
un fraccionamiento anterior.
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INFORME TRIBUTARIO
Pensamos que, en realidad, esta disposicin es un error del
legislador que parte de que en los otros fraccionamientos
que se dieron a fines de los aos correspondientes el lmite temporal para la deuda acogible se fijaba para mediados de ao y en ese sentido los contribuyentes pudieron
acoger, como se vio en el REFES, los pagos a cuenta de los
primeros seis meses y luego deducirlos como crdito aunque el pago se hubiera diferido; no obstante, esto no sucede respecto al RESIT.
10%
Desde el 01 de enero del 2002 hasta la fecha de acogimiento
Subsanacin
Se establece que para acoger al RESIT las multas por infracciones relacionadas con la declaracin jurada se debe realizar una previa subsanacin; para las infracciones no mencionadas a continuacin no se necesita cumplir con dichos
requisitos. La subsanacin debe realizarse mediante la presentacin de la declaracin jurada o de la declaracin jurada rectificatoria, con anterioridad o conjuntamente con el
acogimiento al RESIT y de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Infracciones a subsanar
Las infracciones respecto a las que debe cumplirse la formalidad son:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
5. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
6. Declarar cifras o datos u omitir circunstancias con el fin
de obtener indebidamente Notas de Crdito Negocia-
(2) Se entiende por Saldo del tributo, al tributo pendiente de pago a la fecha
del ltimo pago parcial efectuado o, en su defecto, a la fecha de su
exigibilidad. Tratndose de fraccionamiento, beneficios de regularizacin
y/o aplazamientos anteriores, se considerar como tal al monto pendiente de pago de dichos beneficios, a la fecha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al RESIT.
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25
INFORME TRIBUTARIO
bles u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos en favor del deudor tributario.
7. Declarar uso de crdito que el rgano administrador
del tributo haya considerado indebido. Respecto a este
supuesto, al parecer existe contradiccin en la parte final del numeral 4.1 de la Ley. En efecto, en dicho texto
se indica por un lado que la extincin de la multa se
producir de manera automtica, siempre que no existiera Tributo exigible y pendiente de pago, y, por otro
lado, se indica que la extincin de la multa y sus respectivos intereses se producir en forma automtica con
la entrada en vigencia de la presente Ley, siempre que
existiera tributo exigible y pendiente de pago. Esperamos que el legislador aclare prontamente esta disposicin.
d) Deudas en dlares
Las deudas en dlares sern convertidas a moneda nacional,
usando el tipo de cambio venta correspondiente a la cotizacin de
oferta y demanda publicada por la SBS, vigente a la fecha del
acogimiento.
IV. REQUISITOS
Ntese que esta vez no se establece la obligacin de presentar
garantas, ni tampoco hay referencia al cumplimiento de las obligaciones futuras. Los requisitos son:
Declaraciones y pagos. Presentar la declaracin y efectuar
el pago de las obligaciones tributarias y/o aportes correspondientes a los perodos tributarios cuyo vencimiento se
produzca en los dos meses anteriores a la fecha de acogimiento.
Desistimientos. Los deudores con algn medio impugnatorio
que se encuentre en trmite ante la autoridad administrativa o judicial, segn el caso, podrn acogerse al RESIT siempre que el contribuyente se desista de los medios
impugnatorios en la va administrativa o de la demanda en
la va judicial dentro de los 30 das de haberse acogido al
Sistema.
Formalidad para el acogimiento. El acogimiento se realizar
mediante una Declaracin Jurada que constituye una
autoliquidacin. Sin perjuicio de ello, las instituciones podrn
determinar una mayor o menor deuda respecto de la incluida en la declaracin as como recalcular el monto de las
cuotas por vencer, de conformidad con el Cdigo Tributario.
III. PAGO
a) Al contado:
Se aplicar una rebaja de 10 por ciento del monto actualizado
como beneficio por el pago al contado.
b) Fraccionado:
Se seguir el siguiente procedimiento:
26
MARZO 2002
Las cuotas vencidas y pendientes de pago podrn ser materia de cobranza, estando sujetas a la TIM.
Cuando se acumulen tres o ms cuotas, vencidas y pendientes de pago, las Instituciones pueden realizar la cobranza
de la totalidad de las cuotas pendientes de pago, En tal
caso, no se producir la extincin de los beneficios otorgados en el marco del RESIT.
Para aplicar la TIM a la totalidad de las cuotas pendientes
de pago se proceder de la siguiente manera:
a) Cuotas vencidas: A partir de su vencimiento se les aplicar la TIM; y,
b) Cuotas no vencidas: La TIM se aplicar a partir del da
siguiente a aquel en que el deudor acumule tres cuotas
vencidas y pendientes de pago y hasta la fecha de pago
correspondiente.
Otro efecto del incumplimiento de pago de tres o ms cuotas es que: (i) los deudores estarn impedidos de ser calificados como buenos contribuyentes; (ii) no podrn ejercer el
derecho a la suspensin de la facultad de verificacin; (iii)
no podrn solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamientos y/o beneficios tributarios similares, en tanto no cumplan
con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago;
(iv) las instituciones estarn facultadas a publicitar el saldo
de las cuotas pendientes de pago.
Si el no pago se origina en un caso fortuito o fuerza mayor,
esto es, un evento extraordinario, imprevisible e irresistible
que impide en la ejecucin de la obligacin o determine su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso conforme lo esta-
INFORME TRIBUTARIO
blece el artculo 1315 del Cdigo Civil, como puede ser el
caso de un incendio o un desastre natural, no le sern aplicables al contribuyente los efectos por incumplimiento del
pago, debindose trasladar las cuotas impagas en su vencimiento al final del perodo de pago comprometido en la
misma forma.
La SUNAT, por los tributos cuya administracin tiene a su cargo, dejar sin efecto las deudas tributarias que por contribuyente
(esto significa que pueden sumarse varias deudas siempre que la
suma no exceda el lmite) se encuentren pendientes de pago y exigibles al 31 de diciembre de 1997, siempre que actualizadas a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley, fueran menores o iguales a
S/. 3,100, cualquiera fuera el estado de las mismas. Esta disposicin tambin ser aplicable a las deudas respecto de las cuales
existan procedimientos contenciosos tributarios o demanda contenciosa administrativa en la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicia
Este beneficio no se aplicar a:
deudas tributarias acogidas a fraccionamientos; salvo que
el saldo pendiente de pago de dicho fraccionamiento sea
menor o igual a S/. 3,100.
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
rdenes de Pago u otras resoluciones que contengan deudas
tributarias que se encuentren en trmite por delito de defraudacin tributaria o aquellas cuyo proceso penal por el delito
indicado hubiere concluido con sentencia condenatoria.
Para efectos de la extincin, la SUNAT realizar las siguientes
acciones cuando corresponda:
Dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otras que contengan
deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la procedencia de oficio del recurso.
No ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente
de pago, as como las costas y gastos que hubiere lugar
siempre que la totalidad de los valores contenidos en el expediente coactivo sean extinguidos.
Por su parte, el Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio de los recursos de apelacin que se encontraran en trmite respecto de las deudas tributarias comprendidas en este beneficio.
Tratndose de demandas contencioso administrativas en trmite relativas a las deudas antes sealadas, el contribuyente o la SUNAT
XII. DEROGATORIAS
Se derogan expresamente:
El numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley N 27005. Respecto a las situaciones de prdida del REFES
La Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
914 que contempla disposiciones respecto a la prdida
del SEAP.
MARZO 2002
27
INFORME TRIBUTARIO
Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros-DAOT
Ejercicio 2001
Prximamente se deber presentar la DAOT correspondiente
al Ejercicio 2001, en este Informe explicamos el procedimiento
a seguir para ello conforme seala la R. de S. N 024-2002/SUNAT.
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) es una declaracin jurada de tipo informativo que
anualmente deben presentar algunos contribuyentes respecto a las transacciones que han realizado con terceros durante el ejercicio anterior. Debe tenerse en cuenta que los datos
presentados en el DAOT no rectifican ni sustituyen los presentados en otras declaraciones que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
Al ao pasado, el Reglamento de la DAOT fue aprobado
por la R. de S. N 087-2001/SUNAT. Para este ao, dicho
Reglamento ha sido derogado y en su lugar se ha aprobado
la R. de S. N 024-2002/SUNAT, publicada el 1 de marzo
de 2002, norma que constituye el nuevo Reglamento para la
presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros DAOT.
Entre las novedades ms resaltantes del nuevo Reglamento
podemos sealar la obligacin de utilizar en el PDT-DAOT la
informacin proporcionada en las declaraciones mensuales
de IGV que tiene la SUNAT a travs del archivo Resumen de
Declaraciones Mensuales y el establecimiento de la obligacin de presentar una Constancia de no tener informacin
para declarar establecida para los sujetos obligados a presentar el PDT-DAOT que se encontraran en dicha situacin.
A continuacin, explicaremos los aspectos ms importantes del nuevo Reglamento as como sus diferencias respecto a la Resolucin derogada:
las casillas Ns. 100, 105 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual-Formulario N 621, o en las casillas Ns. 100
y 105 del Formulario N 119-Rgimen General.
Sin embargo, si los sujetos obligados no tuvieran alguna
Operacin con Tercero a declarar, en sustitucin de la Declaracin debern presentar el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar.
Se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin
los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran pertenecido al RUS; si hubieran pertenecido al RUS slo por
algunos meses del Ejercicio, igual tendran que presentar la
Declaracin.
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
orden en los comprobantes sustentatorios.
MARZO 2002
29
INFORME TRIBUTARIO
f)
g)
h)
i)
ciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se
considerar la base imponible segn lo establecido
en la Ley del IGV e ISC. Respecto de las transacciones
no gravadas con el IGV, se considerar el importe
total de la transaccin.
En el caso de transacciones que generen costo y/o
gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los
que no se haya discriminado el IGV, se considerar el
importe total de la transaccin que figure en dichos
comprobantes de pago.
Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia utilizarn, para convertir a nuevos
soles las transacciones realizadas en el Ejercicio, el
tipo de cambio promedio venta bancario correspondiente al Ejercicio, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros.
Cuando se tenga que informar respecto a operaciones gravadas con el ISC, el monto a informar corresponder a la base imponible del IGV, es decir el valor
de venta ms el ISC.
30
Vencimiento
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Contribuyentes
24.4.2002
25.4.2002
26.4.2002
29.4.2002
30.4.2002
2.5.2002
3.5.2002
6.5.2002
7.5.2002
8.5.2002
10.5.2002
Tratndose de las sucesiones indivisas, cuyo RUC hubiera sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presentar la Declaracin dentro de los tres (3) meses posteriores a
la ocurrencia de tal hecho.
(1)
Ver al respecto Informe Tributario N 114, noviembre de 2000, pgs. 2-3.
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
Algunos problemas
en el Procedimiento
de Ejecucin Coactiva
(Primera Parte)
Ciro Lora Len (*)
En el presente artculo queremos abordar algunos problemas vinculados al diseo del procedimiento de ejecucin
coactiva actualmente vigente para entidades administradoras de tributos diferentes a la SUNAT; especialmente en el
caso del Reglamento de la Ley de Ejecucin Coactiva.
Adicionalmente, quisiramos plantear una propuesta de modificacin normativa.
mentos subordinados son dictados para completar, precisar o asegurar la ejecucin de la ley. Regulan los detalles
indispensables que aseguren su cumplimiento y estn subordinados a la ley, no pudiendo crear exigencias nuevas ni
extender o restringir su alcance en cuanto a las personas o a
las cosas(1) , mientras que los reglamentos autnomos o independientes son aquellos que dicta el Poder Ejecutivo en
relacin con sus atribuciones y obligaciones constitucionales
y en ejercicio del poder que le ha sido otorgado para dictar
decretos. No estn subordinados a ninguna ley formal y es
una atribucin indispensable ya que, si el Presidente de la
Repblica es el jefe del Estado (...), puede reglamentar el
ejercicio de poderes que le estn conferidos discrecionalmente
y los reglamentos de organizacin administrativa. Obviamente, estos reglamentos deben sujetarse a la Constitucin(2) .
Ahora bien, Jos Roberto Dromi manifiesta que los Reglamentos subordinados o de ejecucin son los que emite el
rgano ejecutivo en ejercicio de atribuciones constitucionales propias, con el objeto de hacer posible la aplicacin y el
cumplimiento de las leyes.
Se los califica como reglamentos de ejecucin de acuerdo con el contenido y tambin se los llama de subordinacin, como forma de expresar la relacin normativo-jerrquica que existe entre el Reglamento y la ley.
Los reglamentos de ejecucin constituyen una autntica
legislacin de formulacin administrativa, que tiene viejo
arraigo constitucional en el poder regio de ordenanzas en
las monarquas constitucionales. (...).
Estos reglamentos son normas secundarias que complementan la ley en su desarrollo particularizado, pero no la
(*)
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en
Tributacin Municipal.
(1) ZOLEZZI MOLLER, Armando. "El inciso 20 del artculo 211 de la Constitucin y Tributacin". EN: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, vol. 10, junio de 1986, pg. 20.
(2) Loc. cit
MARZO 2002
31
INFORME TRIBUTARIO
suplen ni mucho menos la limitan o la rectifican. En primer
trmino, no la suplen porque existen materias reservadas a
la ley y slo abordables normativamente por sta (...); en
segundo lugar, la articulacin entre ley y reglamento se hace
sobre el principio formal de la jerarqua normativa, en virtud
de cual la ley precede al mismo; por ello los jueces no pueden aplicar reglamentos ni otras disposiciones de cualquier
clase que estn en desacuerdos con las leyes (...)(3) .
En ese sentido, siguiendo a Gordillo, las caractersticas
significativas de este tipo de reglamentos seran:
a) Las leyes deben cumplirse desde el momento de su
promulgacin y publicacin, por lo que no dependen de modo
alguno de que el rgano ejecutivo decida reglamentarlas o
no.
b) La facultad reglamentaria del rgano ejecutivo deriva
expresamente de la Constitucin (...)
c) Es un reglamento dirigido fundamentalmente a los propios agentes de la Administracin, a efecto de que sepan a
qu atenerse y cmo proceder en los distintos casos; (...)
d) La misma norma constitucional que los autoriza establece ciertas limitaciones a las competencias del rgano ejecutivo, quien no puede alterar su espritu con excepciones
reglamentarias. La actividad reglamentaria en estos casos
est limitada y encausada por la norma legal. No slo debe
respetar la letra, sino tambin el espritu de la ley.
Un reglamento que no respetare dicha limitacin sera
ilegal y por supuesto nulo como simple prevalencia de la ley
violada.(4) .
1.2. Cuestionamiento de la Legalidad del Reglamento
de la Ley de Ejecucin coactiva.
Como referamos al comenzar y, por lo manifestado anteriormente, se puede apreciar que el Reglamento de la Ley
de Ejecucin Coactiva modifica la Ley N 26979 en los siguientes aspectos, segn veremos ms adelante:
Limitacin de la competencia de los Ejecutores Coactivos de los Gobiernos Locales al ejecutar actos de
coercin.
Modificacin de los plazos y del procedimiento de
ejecucin coactiva de obligaciones no tributarias.
a) Competencia de los Ejecutores Coactivos de los Gobiernos Locales.
Los artculos 62 al 69 de la Ley Orgnica de Municipalidades establecen las funciones que les corresponden a las
Municipalidades Distritales y Provinciales. En tal sentido establece una competencia en funcin de materia y no de grado.
A diferencia de ello, a los organismos pblicos que tienen una cobertura a nivel nacional, en su Ley de creacin
respectiva, se les otorga una competencia en funcin al grado. En este caso existe por mandato de la Ley una subordinacin o jerarqua entre un rgano respecto de otro, razn por la cual existe una competencia en funcin al grado.
En el caso de las Municipalidades no existe una subordinacin o jerarqua entre una Municipalidad Distrital respecto de su Provincial, por cuanto todas las Municipalidades
32
son autnomas en materia econmica y administrativa, conforme a lo dispuesto por el artculo 191 de la Constitucin.
En tal sentido, no puede existir competencia en funcin del
grado entre una Municipalidad con relacin a otra.
Ahora bien, el artculo 3 del Reglamento seala que las
funciones del ejecutor coactivo, tratndose de gobiernos locales, no podr realizarse fuera de la provincia a la que
pertenece la Entidad que representa; la extensin de funciones a otra jurisdiccin se har utilizando la va del Exhorto.
El exhorto como comunicacin entre diversos poderes jurisdiccionales es aplicable slo al mbito judicial y no al administrativo. Por ello, el Reglamento al crear la figura del
exhorto y limitar la competencia de los Ejecutores Coactivos
para llevar a cabo los actos de coercin dentro de un procedimiento de ejecucin coactiva al mbito provincial desnaturaliza la competencia de los Ejecutores Coactivos.
Si consideramos como vlida la figura del exhorto en el
mbito municipal, los Alcaldes de todas la Municipalidades
se encontraran facultados para realizar actos administrativo (como por ejemplo las notificaciones de Resoluciones de
Alcalda) solamente dentro de los lmites de la Provincia donde
se encuentre el distrito del cual es Alcalde.
El tema de la competencia de los rganos de la Administracin Pblica es muy amplio y podr ser desarrollado en
extenso en otra oportunidad. Sin embargo, debemos establecer claramente que mediante una norma reglamentaria
no pueden crearse ciertas limitaciones a las competencias y/
o funciones de la Administracin Pblica o de los funcionarios de la misma. En el caso de una institucin pblica, su
Reglamento de Organizacin y Funciones establece las funciones de los diversos rganos de dicha institucin, siempre
dentro de las atribuciones conferidas por ley a la institucin
u organismo pblico ente con personalidad jurdica propia.
MARZO 2002
INFORME TRIBUTARIO
de 15 das hbiles contados a partir de la fecha en que se
notifica la Resolucin que pone fin al procedimiento. En cambio el Reglamento establece un plazo diferente por cuanto
otorga dicho plazo luego de haberse vencido el plazo de
siete das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Con ello se modifica el contenido de la Ley a travs de la
promulgacin de su Reglamento, lo cual resultara violatorio
de la Constitucin por cuanto, como hemos visto, la facultad
de reglamentar las leyes se debe realizar sin transgredir ni
desnaturalizar la Ley reglamentada.
Incluso la modificatoria resulta an ms grave si analizamos con detenimiento los alcances del artculo 12 del Reglamento. Dicho artculo establece dos supuestos para que
el Ejecutor, o la Entidad, pueda exigir la entrega de los bienes o cuentas embargadas. Creemos que el artculo materia
de anlisis se refiere a la accin que realiza el Banco de la
Nacin al emitir el cheque correspondiente a nombre de la
Municipalidad ejecutante (tratndose de un embargo en forma de retencin en cuentas corrientes) y no a la entrega del
Certificado de Depsito Judicial, ya que el artculo en referencia seala que dicha accin puede ser ejercida tanto por
el Ejecutor como por la Entidad. En el caso de la entrega del
Certificado de Depsito Judicial, como se trata de un pedido que se presenta durante el procedimiento de Ejecucin
Coactiva, debera ser solicitada de manera exclusiva y excluyente por el Ejecutor Coactivo.
De esta manera, tratndose de un pedido que puede ser
efectuada por la Entidad, debemos entender que el procedimiento de Ejecucin Coactiva necesariamente ha concluido.
Para exigir la entrega de los bienes embargados conforme a lo dispuesto por el Reglamento materia de anlisis
se presentan dos supuestos: (i) cuando existe Resolucin de
la Corte Superior en el sentido de que procede trabar las
medidas cautelares; y, (ii) cuando, al vencimiento del plazo
de 15 das mencionado en el artculo 23 de la Ley, el obligado no haya recurrido al Poder Judicial.
En relacin al segundo supuesto, debemos manifestar que
el plazo de 15 das a que se refiere el artculo 23 de la Ley,
se computa una vez concluido el procedimiento de ejecucin
coactiva. El otorgarle al ejecutado el plazo de quince das,
una vez vencido el plazo de siete das otorgado por la Resolucin de Ejecucin Coactiva, desnaturaliza el procedimiento de ejecucin coactiva, que por ser un procedimiento administrativo no requiere de participacin alguna en la va
judicial durante el procedimiento. La diferencia con la revisin judicial, una vez concluido el procedimiento de ejecucin coactiva, es que la potestad de administrar justicia emana
del pueblo y se ejerce por el Poder Judicial, a travs de sus
rganos jerrquicos, conforme a la Constitucin y a las leyes.
Por tanto se puede apreciar que el procedimiento establecido en el Reglamento materia de anlisis dispone diferentes plazos que los normados en la Ley N 26979.
Adicionalmente, debe indicarse que dicha norma no define
en qu momento concluye el procedimiento de ejecucin coactiva, cuestin de suma importancia para establecer a partir de cundo se puede computar el plazo para interponer el
recurso en la va judicial.
El procedimiento de ejecucin coactiva tiene como objeto
el ejecutar de manera forzosa el cumplimiento de una obligacin que tiene el ejecutado a favor de la Administracin
Pblica y que una norma con rango de ley la considera como
ejecutable en la va coactiva. En tal sentido, podemos considerar concluido el procedimiento de cobranza coactiva al
momento en que se extingue la obligacin producto del cumplimiento de la misma de manera forzosa por el Ejecutor
Coactivo, en uso de su accin de coercin.
Por lo tanto, debemos distinguir la conclusin del procedimiento en funcin a los diversos tipos de medidas cautelares
a efecto de notificar la Resolucin que pone fin al procedimiento de ejecucin coactiva. Dicha notificacin tiene carcter declarativa; sin embargo, sin dicha notificacin no concluye el procedimiento de Ejecucin Coactiva.
El Procedimiento de Ejecucin Coactiva debe establecer
reglas claras que permitan ejecutar a la Administracin el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y administrativas. Sin embargo, dicho procedimiento no debe permitir el
abuso por parte de la Administracin ni permitir a los deudores u obligados no cumplir con sus obligaciones, por cuanto
existen serias limitaciones para que la Administracin pueda trabar las medidas cautelares de manera efectiva.
MARZO 2002
33
Reflexiones sobre
el Impuesto Vehicular
Anlisis de la legislacin que lo regula desde 1984 hasta la fecha
(Primera Parte)
Mario Alva Matteucci (*)
Aldo Chaparro Luy (**)
I. LA LEY N 23724
La primera norma que regulaba el Impuesto Vehicular, antes de la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, fue la
Ley N 23724, publicada el 14 de diciembre de 1983, la que
estableci las normas relativas al financiamiento del Presupuesto
del Sector Pblico y fue publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de diciembre de 1983, entrando en vigencia recin el
01 de enero del ao 1984. Esta norma contena disposiciones
sobre endeudamiento interno y externo, normas genricas sobre endeudamiento, disposiciones administrativas de los organismos del Gobierno Central, disposiciones sobre ingresos de
derecho pblico y normas tributarias.
Exista la costumbre generalizada en la dcada del 80 de
crear tributos a travs de las Leyes Anuales de Presupuesto,
por ello muchas veces estas leyes eran llamadas Leyes mnibus, al incluir diversas normas en su interior. Adems, en un
solo artculo se consideraban todos los elementos propios de
un tributo, tales como base imponible, sujeto activo, sujeto
pasivo, tasa, etc.
34
Desde el ao 1984.
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
BASE IMPONIBLE
(*)
Abogado. Colaborador especial de Anlisis Tributario. Miembro del Instituto de Estudios Tributarios (IET). Profesor del Programa de Diplomado en
Tributacin de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del Post Ttulo
en Gestin Tributaria de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Universidad Privada San Juan Bautista.
(**) Abogado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Diplomado en el Post Ttulo de Gestin Municipal.
MARZO 2002
TASA
INAFECTACIONES
No se establecieron en la Ley N
23724 sino por va reglamentaria
a travs del texto del Decreto Supremo N 278-84-EFC.
Vehculos de propiedad del
Gobierno Central, Instituciones
Pblicas, Gobiernos Locales,
Beneficencias Pblicas y del
Cuerpo de Bomberos Voluntarios del Per.
Los vehculos de propiedad de
las personas jurdicas que no
formen parte de su activo fijo.
Los vehculos que forman parte
del activo fijo de las personas
jurdicas cuyo objeto social sea
el uso o arrendamiento de los
mismos.
EXONERACIONES
Ninguna.
Desde el ao 1984.
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
BASE IMPONIBLE
DESCRIPCIN
A1
A2
A3
A4
En el ao 1985 el Congreso de la Repblica, de conformidad con lo prescrito en el artculo 188 de la Constitucin Po-
INAFECTACIONES
MARZO 2002
No se establecieron en la Ley N
35
Ninguna.
TASA
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
36
INAFECTACIONES
No se establecieron en la Ley N
23724, sino por va reglamentaria a
travs del texto del Decreto Supremo
N 278-84-EFC.
Vehculos de propiedad del Gobierno Central, Instituciones Pblicas, Gobiernos Locales, Beneficencias Pblicas y del Cuerpo de
Bomberos Voluntarios del Per.
Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
Los vehculos que forman parte del
activo fijo de las personas jurdicas cuyo objeto social sea el uso
o arrendamiento de los mismos.
Los automviles destinados al servicio pblico de transporte terrestre de pasajeros en la modalidad
de Taxi y Colectivos de propiedad
de transportistas debidamente autorizados por la autoridad competente e inscritos en el Registro
Especial de Transportistas de la
Direccin General de Contribuciones. (Esta Inafectacin fue incluida mediante Decreto Supremo N
042-88-TC).
EXONERACIONES
Ninguna.
(1) Es necesario precisar que el Impuesto creado por la Ley N 23724 no tuvo
nombre especfico. Es recin con la publicacin del Decreto Legislativo N
362 que se empieza a llamar Impuesto al Patrimonio Automotriz y se contina con esta mencin en lo dispuesto por la Ley N 24966. No debe
sorprendernos que existan impuestos que no tengan nombre o que pueden
tener varias denominaciones como es el caso de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo N 776, en donde se
nombra al Impuesto materia de anlisis del presente artculo, de manera
indistinta como Impuesto al Patrimonio Automotriz o Impuesto al Patrimonio Vehicular o Impuesto a la Propiedad Vehicular.
MARZO 2002
CASUSTICA
Casos Prcticos
PAGOS A CUENTA: MODIFICACIN DEL SISTEMA DEL PORCENTAJE Y/O DEL COEFICIENTE
PREGUNTA:
Un suscriptor desea saber qu sistema de pagos a cuenta de rentas de tercera categora le corresponde aplicar a
su empresa y, asimismo, si puede reducir o suspender sus pagos a cuenta a
partir del mes de febrero del presente
ao, tomando en consideracin que ha
obtenido los siguientes resultados:
Ejercicio 2000: Renta Neta Imponible
Ejercicio 2001: Prdida Tributaria
Balance a Enero 2002: Prdida
Tributaria
RESPUESTA:
Por el mes de enero y febrero, la empresa deber aplicar el sistema del coeficiente establecido en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo TUO fue aprobado por el
D. S. N 054-99-EF (en adelante LIR)
puesto que ha obtenido renta neta imponible en el ejercicio 2000. Aun cuando se haya obtenido prdida tributaria
en el balance acumulado al 31 de enero, el contribuyente deber efectuar el
respectivo pago a cuenta de los meses
de enero y febrero si tiene ingresos netos en dichos meses, de lo contrario slo
estar obligado a presentar el PDT IGVRenta mensual sin efectuar pago alguno, dado que no existir base imponible.
A partir del mes de marzo, la empresa deber calcular sus pagos a cuenta conforme al sistema del porcentaje
establecido en el inciso b) del artculo
85 de la LIR, es decir aplicando el 2
por ciento sobre sus ingresos netos obtenidos en el mes, puesto que en el ejercicio anterior ha obtenido prdida tributaria. Conforme a lo regulado en el
inciso e) del artculo 54 del Reglamento de la LIR dicho porcentaje podr ser
rebajado desde el mismo mes de marzo siempre que se presente para ello el
balance acumulado al 31 de enero, mediante el Formulario N 125, hasta antes del vencimiento del plazo para la
declaracin y pago correspondiente al
mes de marzo. Dicho balance puede ser
presentado luego de dicho plazo, pero,
en ese caso, la modificacin del porcentaje slo tendr efectos respecto de
los pagos a cuenta cuyo plazo para la
declaracin y pago no haya vencido a
la fecha de presentacin del Formulario N 125. Si se hubiera realizado la
modificacin del porcentaje, el contribuyente tendr que presentar obligatoriamente su balance acumulado al 31
de junio dentro del plazo de vencimiento para la declaracin y pago del mes
de julio, como plazo mximo.
Conforme a lo establecido por el numeral 1) del inciso e) del artculo 54
del Reglamento de la LIR, el procedimiento para el clculo del nuevo porcentaje es el siguiente:
1. Se debe establecer cul es la renta neta obtenida en los siguientes perodos: (i) 01 de enero y
31 de enero y (ii) 01 de enero y
30 de junio.
2. La renta neta obtenida deber ser
deducida en un dozavo (1/12)
o seis dozavos (6/12) de las prdidas tributarias arrastrables al
31 de diciembre del ao anterior, segn corresponda.
3. De quedar renta neta se deber
calcular el impuesto a la renta
sobre dicha renta neta.
4. El impuesto a la renta obtenido
se deber dividir entre el total de
ingresos netos acumulados a la
fecha de cierre de balance: 31
de enero o 30 de junio, segn
corresponda.
5. Si no hubiera renta neta se suspender la aplicacin del porMARZO 2002
centaje.
En el presente caso, como la empresa tiene prdida tributaria en el mes de
enero de 2002, no resultar obligada
a efectuar pagos a cuenta, entre marzo
y junio del ao 2002, siempre que cumpla con las formalidades indicadas anteriormente, debiendo presentar un nuevo balance cerrado al 30 de junio, conforme se ha indicado.
DECLARACIN TRIBUTARIA:
EFECTOS DE LA DECLARACIN
SUSTITUTORIA
PREGUNTA:
Antes de que venza el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, una empresa declara y paga un monto menor
al que le corresponda. Sin embargo, el
mismo da del vencimiento del plazo
para la declaracin y pago (que segn
cronograma le corresponda) de dicho
pago a cuenta, se presenta una segunda declaracin consignando el monto
correcto del tributo y pagando la diferencia omitida. Se nos consulta si la segunda declaracin tiene efectos inmediatos y si se ha configurado la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuyo
TUO fue aprobado por el D. S. N 13599-EF.
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido por el
cuarto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin referida
a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Esto
es lo que se conoce como declaracin
sustitutoria, diferente a la declaracin
rectificatoria que es aquella presentada despus del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
37
CASUSTICA
En el presente caso, la segunda declaracin constituye una declaracin
sustitutoria al haber sido presentada
dentro del plazo de vencimiento para
la presentacin de la DJ Anual del IR.
Esta declaracin surte efectos de inmediato y se considera como la nica declaracin presentada al haber reemplazado a la anterior.
En ese sentido, no se configurar la
infraccin contemplada en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributaria por declarar cifras o datos falsos
puesto que la primera declaracin nunca surti efectos, al haber perdido toda
validez cuando se present la declaracin sustitutoria.
En cambio, si la modificacin de la
primera declaracin se hubiera producido con posterioridad al vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual, s se habra configurado la infraccin establecida en el
referido numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo, puesto que dicha declaracin
original habr surtido efectos aun cuando la declaracin rectificatoria presentada posteriormente determine una
mayor obligacin tributaria y, por ello,
sea aplicable de inmediato.
RESPUESTA:
Consideramos que el ajuste por inflacin (o por deflacin) de las partidas
mencionadas no est sujeto a lmite de
reexpresin y que por lo tanto no le es
aplicable el denominado lmite de lmites establecido en el inciso e) del
artculo 1 del Dec. Leg. N 797 y reglamentado inconstitucionalmente por el
segundo prrafo del inciso e) del art38
REINVERSIN DE UTILIDADES:
IMPUESTO A LA RENTA 2001
PREGUNTA:
Un suscriptor nos indica que al cierre del ejercicio 2001 su empresa ha
obtenido prdida contable, pero, por
efecto de los agregados y deducciones,
deber pagar impuesto a la renta pues
ha obtenido renta neta. Nos pregunta
si, aun en este caso, podr aplicar la
tasa reducida del 20 por ciento sobre
la renta neta reinvertida, puesto que
realizar un aporte de capital a su empresa por el equivalente de la renta neta
imponible, el mismo que se destinar
para la adquisicin de activos fijos nuevos antes del vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el Artculo nico de la Ley N 27397, que interpret la Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N
27394, en el ejercicio 2001 se podr
aplicar una tasa del 20 por ciento sobre la renta neta que sea reinvertida por
los contribuyentes, cualquiera sea la
actividad econmica en que reinviertan.
Esta disposicin fue reglamentada por
el D. S. N 205-2001-EF que estableci
una serie de requisitos y procedimientos para aplicar dicho beneficio, muchos
de los cuales transgreden lo sealado
por la Ley, conforme se ha indicado en
publicaciones anteriores.
Al respecto, debemos sealar que
por la forma en que se ha regulado este
beneficio, el legislador no ha tomado
en cuenta las divergencias que normal-
CASUSTICA
mente ocurren entre la renta para efectos tributarios y la utilidad contable, no
habiendo previsto una situacin como
la planteada en que se obtiene renta
neta imponible, pero prdida contable.
En ese sentido, de inicio, realizando una
aplicacin literal de la norma, no encontramos ninguna prohibicin para
aplicar la tasa reducida del 20 por ciento en el caso planteado, puesto que slo
en el supuesto de obtener prdida tributaria el beneficio no resultar aplicable, conforme lo indica expresamente
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 5 del D. S. N 205-2001-EF (en
adelante reglamento).
Sin embargo, de la lectura de los dems requisitos y exigencias establecidas
en la norma reglamentaria, podramos
concluir que la norma tendra la finalidad de slo permitir la aplicacin del
beneficio cuando existan utilidades contables y siempre que la reinversin de
dichas utilidades tenga como parmetro el monto de la renta neta imponible
obtenida en el ejercicio 2001. Sustentamos nuestra afirmacin en lo siguiente:
El artculo 7 del reglamento seala
que las sociedades y las empresas individuales de responsabilidad limitada
debern capitalizar dichas utilidades
reinvertidas hasta el 30 de junio de
2002. Asimismo, se indica que el monto de la renta neta reinvertida deber
contabilizarse en una cuenta especial
del patrimonio que se denominar Utilidades reinvertidasLey N 27394. En
este caso, entendemos que para contabilizar el importe respectivo de la renta
neta en calidad de utilidades reinvertidas, constituye un presupuesto que existan utilidades de libre disposicin al final del ejercicio. Es por ello que un contribuyente que hubiera obtenido prdida contable no podra vlidamente registrar el importe de la renta neta imponible en una cuenta patrimonial. Asimismo, aun cuando en el presente caso
se realizar un aporte dinerario de capital antes del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin
jurada anual; dicho aporte, si bien se
registrar en una cuenta patrimonial correspondiente al capital social, por su
naturaleza no podr ser considerado
como utilidad del ejercicio 2001.
Por otro lado, el inciso a) del artculo 8 del reglamento dispone que el beneficio se perder si la cuenta especial
de patrimonio denominada Utilidades
reinvertidas-Ley N 27394 no es capitalizada dentro del plazo estipulado en
el artculo 7, tratndose de sociedades
y de empresas individuales de responsabilidad limitada.
Conforme a lo expuesto consideramos que en el presente caso la empresa
no podr acogerse al beneficio de reinversin de renta neta establecido para
el ejercicio 2001.
RESPUESTA:
En primer lugar debemos indicar que
conforme a lo dispuesto por el inciso b)
del artculo 1 de la Ley del IGV e ISC,
cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N
055-99-EF (en adelante LIGV), se encuentra gravada con el IGV la prestacin de servicios en el pas. Al respecto, el inciso c) del artculo 3 de la LIGV
define como servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora, sealando expresamente que el
arrendamiento de bienes inmuebles se
encuentra incluido dentro de la indicada definicin de servicios. En este caso,
la operacin de arrendamiento realizada por la empresa constituye un servicio gravado con el IGV al ser renta de
tercera categora pues como sabemos,
toda actividad realizada por una persona jurdica genera rentas consideradas de la tercera categora sin importar
MARZO 2002
si por naturaleza corresponde a otra categora de renta conforme a lo establecido por el inciso e) del artculo 28 de
la LIR, y sin importar tampoco si es habitual o no, o si corresponde al giro de
la empresa, conforme a lo establecido
por el ltimo prrafo del artculo 3 de
la misma LIR.
Habiendo concluido que en este caso
el arrendamiento constituye un servicio
afecto al IGV, surge la interrogante acerca de si la empresa deber emitir a la
persona natural el recibo por arrendamiento aprobado por SUNAT o la respectiva boleta de venta. Al respecto,
debemos indicar que el recibo de arrendamiento SUNAT que actualmente puede ser reemplazado por la constancia
de declaracin y pago a cuenta mensual mediante transferencia electrnica
de fondos, slo es empleado cuando la
renta percibida por el contribuyente
(arrendador) es en estricto de la primera categora. En el presente caso, como
hemos visto la renta generada a favor
de la persona jurdica es considerada
como de tercera categora y por ello lo
que le corresponde emitir es una boleta
de venta conforme a lo establecido por
el numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin N 007-99/SUNAT y conforme a lo establecido por el
inciso b) del numeral 1) del artculo 6
del indicado Reglamento. Asimismo, el
importe devengado por las rentas provenientes del arrendamiento deber ser
incluido en la base imponible de los pagos a cuenta mensuales respectivos y declarado en el PDT IGV-Renta Mensual.
Por otro lado, los ingresos generados por el arrendamiento debern ser
registrados en el Registro de Ventas conforme a lo sealado por el artculo 37
de la LIGV y el artculo 10 de su reglamento.
39
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta
Procedimiento para anular servicios
considerados como rentas de cuarta categora
INFORME N 019-2002-SUNAT/K00000
Lima, 17 de enero de 2002
MATERIA:
La Cmara de Comercio de Lima con Carta N VP/054-01/
GL, formula las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento y documentacin que debe emitirse para anular, total o parcialmente, servicios considerados como rentas de cuarta categora?
2. Cmo registran las referidas anulaciones las personas que
prestan los servicios y las empresas usuarias de los mismos?
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la primera consulta est dirigida a
que se determine el procedimiento y la documentacin que debe
emitirse en los casos en que, con posterioridad a la emisin y entrega
de recibos por honorarios a usuarios que requieren sustentar gasto o
costo para efecto tributario, o crdito deducible, los servicios generadores de rentas de cuarta categora a que se refiere el inciso a) del
artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta(1) no llegan a prestarse o se prestan slo en forma parcial.
Al respecto cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
En ese sentido, los comprobantes de pago constituyen documentos que dejan constancia de la realizacin de operaciones de transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios.
Por consiguiente, la informacin contenida en los mismos
debe proporcionar los datos que permitan acreditar la realizacin de las mencionadas operaciones.
2. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP dispone
que se emitirn recibos por honorarios en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por otro servicio que genere rentas de cuarta categora,
salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo 7 del
RCP(2).
Asimismo, el numeral 2.2 del citado artculo 4 aade que
los referidos comprobantes de pago podrn ser utilizados a
fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crdito deducible.
Ahora bien, de conformidad con lo previsto en el artculo 5
del RCP, tratndose de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los recibos
por honorarios debern ser entregados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma(3).
3. Por su parte, el artculo 10 del RCP seala que las notas de
crdito se emitirn por concepto entre otros de anulaciones
(numeral 1.1), debiendo contener los mismos requisitos y
40
(1) De conformidad con dicha norma, son rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
(2) El numeral 5 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de otorgar
comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
(3) Cabe mencionar que el artculo 5 del RCP contempla la oportunidad en que
los diferentes comprobantes de pago se deben entregar. Sin embargo, dicho
artculo dispone que la entrega de los mismos puede anticiparse a las fechas
sealadas.
MARZO 2002
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia Tributaria
SALA 2
2000
IGV-VENTAS GRAVADAS
RTF N 759-2-2000/29.08.2000
Se consideran ventas gravadas con
el IGV las que provienen de la
entrega de bienes a los
trabajadores de la empresa que
son descontados a travs de su
remuneracin aunque la actividad
principal de la empresa para la
que trabajan est exonerada del
Impuesto.
La controversia consiste en determinar si
proceden los reparos a la base imponible
del IGV por venta de alimentos al personal
de la empresa a travs de vales de retiro del
Almacn denominado La Tienda (de acuerdo al convenio colectivo, este establecimiento tiene como finalidad la venta de productos alimenticios y de otros bienes, como artefactos elctricos, a los trabajadores), mercadera que era transferida al costo, incluido el IGV que grav su adquisicin, debiendo precisarse que los bienes adquiridos eran
de libre disposicin del trabajador o familiares y que el precio era cancelado a travs
de descuentos de la remuneracin del trabajador.
Al respecto, el inciso a) del artculo 1 y
numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de las
Leyes del IGV aprobadas por el Dec. Leg. N
666 y el D. L. N 25748, vigentes durante
los perodos acotados, establecieron que se
encontraba gravada con dicho Impuesto la
venta en el pas de bienes muebles, entendindose por venta todo acto por el que se
transferan bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le diese a los contratos y negociaciones que originasen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
En ese sentido, toda venta gravada implicaba la existencia de dos elementos principales: la transferencia de propiedad y la percepcin de una retribucin, los cuales se verifican en el presente caso, por lo que dichas
operaciones se encuentran comprendidas en
el supuesto de venta antes mencionado y, por
tanto, gravadas con el IGV. Asimismo, el hecho de que las adquisiciones no hayan sido
contabilizadas como gasto o que no se haya
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 760-2-2000/29.08.2000
Si el contribuyente emiti una
factura a su nombre para trasladar
la mercadera del depsito franco
a la ZOTAC, no procede que ste
reconozca utilidad por dicha
transferencia ni que incremente el
costo de los bienes ya que, a pesar
de llevar contabilidad separada, l
sigue siendo el propietario de los
bienes. - Definicin de venta
para el Impuesto a la Renta.
De conformidad con lo dispuesto en los
artculos 3 y 9 del D. S. N 089-89-PCM y
artculos 25, inciso d) y 32 del D. S. N
028-90-PCM, a efectos de comercializar en
la Zona de Tratamiento Especial de Tacna,
los contribuyentes podan constituirse tanto
como Usuarios de los Depsitos Francos,
como de la ZOTAC, o de ambos a la vez,
debiendo precisarse que las operaciones que
realizasen como usuarios de los depsitos,
se encontraban exoneradas del Impuesto a
la Renta, sin embargo aquellas que efectuasen como usuarios de la Zona de Tratamiento Especial, se encontraban gravadas con
dicho tributo.
En el caso de autos, la recurrente se constituy tanto como Usuaria del Depsito Franco como de la Zona de Tratamiento Especial-ZOTAC, por lo que poda generar tanto
ingresos gravados como exonerados del Impuesto a la Renta.
Cabe resaltar que el ingreso de la mercadera a la Zona de Tratamiento Especial-ZOTAC, y tal como lo requera el artculo 10
MARZO 2002
de la Ley N 25100, deba efectuarse necesariamente a travs de los depsitos francos; y adems que segn el artculo 40 del
D. S. N 028-90-PCM, los usuarios de los
depsitos francos estaban obligados a llevar contabilidad separada de las que realizasen en la ZOTAC.
Por otro lado, el artculo 71 de la Resolucin N 003-90-CONAFRAN Reglamento
Operativo de la Zona de Tratamiento Especial de Tacna ZOTAC estableca que para
la salida de mercancas del depsito franco
hacia la Zona de Tratamiento Especial, el
usuario deba presentar los siguientes documentos: a) declaracin de salida, b) fotocopia de la factura de traspaso entre usuarios
de los depsitos francos, de ser el caso, y c)
comprobante de pago del arancel especial,
que fue fijado en 10% por el artculo 1 del
D. S. N 057-90-PCM, y deba aplicarse,
segn el artculo 26 del D. S. N 028-90PCM, sobre el valor CIF de los bienes, declarado al ingreso al Depsito Franco.
As, la recurrente para trasladar la mercadera que posea en el depsito franco a
la ZOTAC emita una factura a su nombre,
que era anotada en el Registro de Ventas
que llevaba como usuaria del depsito, y en
el Registro de Compras correspondiente a
sus operaciones como usuaria de la ZOTAC.
Adicionalmente, agreg una utilidad en estas transferencias, la que, por corresponder,
segn la recurrente, a la obtenida en el depsito franco, se encontraba exonerada del
Impuesto a la Renta, debiendo precisarse que
este mayor monto increment el costo computable de los bienes vendidos en la ZOTAC,
por lo que la renta imponible era menor, lo
que motiv que la Administracin durante la
fiscalizacin iniciada adicionara a la renta
neta imponible el mayor costo declarado por
estas transferencias.
Sobre el particular, el Tribunal indica que
segn la terminologa del Plan Contable General Revisado, la venta es el contrato por el
cual una persona (vendedor) se compromete a entregar un bien o prestar un servicio a
otra persona (comprador) que se obliga a
pagar el precio convenido.
Asimismo, la NIC 18 Ingresos seala
que, en el caso de venta de productos, los
ingresos deben ser reconocidos cuando se
haya satisfecho, entre otras condiciones, la
transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de
41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
los productos.
En este orden de ideas, la transferencia
de propiedad de un bien ocurre cuando la
operacin se realiza con un tercero, pues en
el caso de que el transferente y el adquirente
fuesen la misma persona, la mercadera seguira perteneciendo al mismo sujeto, situacin que se presenta en el caso de autos,
por cuanto los bienes que fueron trasladados de los Depsitos Francos hacia la Zona
de Tratamiento Especial continuaron perteneciendo a la recurrente, por lo que no cabra reconocer utilidad por dichas operaciones y, en consecuencia, tampoco proceda
incrementar el costo de los bienes trasladados a la Zona de Tratamiento Especial para
su comercializacin, debiendo confirmarse
la apelada en este extremo.
Se resuelve confirmar la resolucin apelada.
RGIMEN DE INCENTIVOS
RTF 767-2-2000/06.09.2000
Recin a partir de la vigencia de la
Ley N 27038 que modific el
Cdigo Tributario, se estableci
como requisito para la aplicacin
del rgimen de incentivos que el
contribuyente cumpla con
cancelar la multa con la rebaja
correspondiente.
IGV-CRDITO FISCAL
RTF N 551-5-2000/27.07.2000
No origina la prdida del crdito
fiscal, el que los comprobantes que
lo sustentan hayan sido impresos
en imprentas no autorizadas por
SUNAT.
42
SALA 5
2000
FISCALIZACIN
RTF N 564-5-2000/08.08.2000
No existe norma alguna que
disponga el plazo que debe mediar
entre requerimientos, ni tampoco
est la Administracin obligada a
otorgar un plazo mnimo para que
stos sean cumplidos, salvo que
exista justificacin para ello.
El recurrente alega que no se le dio tiem-
MARZO 2002
FISCALIZACIN
RTF N 578-5-2000/11.08.2000
Naturaleza de los Requerimientos.
Es nulo el requerimiento a travs
del cual se ordena el aumento
de la base imponible o la
disminucin del crdito fiscal.
La recurrente sostiene que el Requerimiento de Sustentacin de Reparos N B es nulo
por tener carcter conminatorio, pues se observa que el auditor no solicita explicacin o
fundamentos de la situacin por l detectada, sino que requiere que se presenten rectificatorias segn lo determinado en sus
anexos.
De otro lado, la Administracin afirma sobre el Anexo de Requerimiento, que ste se
adeca a las necesidades de los programas
de fiscalizacin, habindose emitido el Requerimiento de Sustentacin de Reparos,
para que la recurrente presente los descargos formulados en el primer Requerimiento.
Al respecto, el Tribunal indica que debe
tomarse en cuenta que segn el Manual de
Procedimientos Generales de Fiscalizacin,
los Requerimientos son los documentos por
los cuales se solicita al contribuyente: a) la
presentacin de los libros y registros de contabilidad, antecedentes, informacin y otra
documentacin de inters fiscal; y, b) la sustentacin de los reparos en que el contribu-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
yente hubiere incurrido.
De acuerdo con el mencionado Manual el
Requerimiento de Sustentacin de Reparos,
tiene por finalidad solicitar al contribuyente
el descargo respecto de los reparos que se
encontraron en el desarrollo de la auditora
que podran originar la emisin de rdenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa o Cartas Inductivas.
Puede observarse en el Requerimiento N
A que la Administracin Tributaria solicita la
exhibicin de documentos, dando cumplimiento a lo establecido en el citado inciso a)
del artculo 62; sin embargo, no sucede lo
mismo en el Requerimiento de Sustentacin
de Reparos N B, en que la Administracin
no exige la presentacin de documentos, sino
ms bien ordena a la contribuyente que aumente las bases imponibles de ventas y por
otra parte que disminuya el crdito fiscal y
los gastos administrativos, detallados en los
Anexos 1 y 2.
Si la Administracin hubiera solicitado a
la recurrente que sustente la base imponible
de las ventas, segn el Anexo 1, obviamente
no hubiera consignado la palabra aumento para solicitar una explicacin sobre su
dbito fiscal, sino ms bien solicitara se explique la disminucin de sus ventas, es decir
de su dbito; asimismo, para efectos del crdito fiscal, si la pretensin de la Administracin al emitir el Requerimiento de Sustentacin de Reparos hubiera sido solicitar una
explicacin sobre facturas que no pueden ser
aceptadas por diversos motivos, no podra
solicitarle la disminucin del crdito fiscal,
sino requerir que sustente el aumento del crdito fiscal de las facturas comprendidas en
el Anexo N 2.
En consecuencia, del anlisis del Requerimiento de Sustentacin de Reparos N B, en
ste no se solicita a la contribuyente que sustente los reparos en que hubiere incurrido,
sino de lo contrario, se exige que aumente
la base imponible de ventas y disminuya el
crdito fiscal.
La determinacin de la obligacin tributaria, mediante la cual la Administracin exige el pago de la deuda tributaria, el cual se
basa en aumentos o disminuciones del dbito o del crdito, slo puede hacerse mediante la Resolucin de Determinacin y mas no
mediante un Requerimiento, el cual slo puede ser aplicado para solicitar informacin
que va a ser verificada.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
109 de los mencionados Cdigos Tributarios, los actos de la Administracin Tributaria son nulos si han sido dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, por lo que al haberse acreditado en autos que se ha producido una desnaturalizacin del procedimiento de fiscaliza-
MARZO 2002
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
recurrente en favor del abonado, por el cual
percibe un ingreso dinerario; es necesario
establecer la naturaleza jurdico tributaria de
tal ingreso, as el artculo 3 tanto del D. L.
N 25748 y del Dec. Leg. N 775, establece
que el ingreso o retribucin por la accin o
prestacin que se efecte, debe constituir renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta.
Los literales a) y d) del artculo 28 de las
Leyes del Impuesto a la Renta aprobada por
el D. L. N 25751 y el Dec. Leg. N 774,
seala que constituyen rentas de tercera categora las derivadas de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, entre las que se encuentran taxativamente las denominadas comunicaciones,
pertenecientes al Sector Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, sector
que regula el Sistema de Televisin por Cable; y, las rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 13 de
esta Ley.
El concepto rentas, contenido en el mencionado literal a) cabe entenderlo como ingresos, no slo en atencin a lo dispuesto en
el artculo 1 del literal a) de la misma Ley,
que considera por tales a aquellas provenientes de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos, sino tambin,
por la definicin de rentas gravadas preceptuada en el artculo 3, es decir, los ingresos,
cualquiera sea la denominacin, especie o
forma de pago.
Ello permite colegir que tales ingresos se
originan en determinada actividad a que
hace referencia el artculo 28 bajo comentario, existiendo una gama muy variada de
ellas entre las que se encuentra la perteneciente al Sector Comunicaciones, que a su
vez est regulada en la III Revisin de la Clasificacin Industrial de todas las Actividades
Econmicas en la Posicin 6420.
De lo expuesto, cabe sealar que el ingreso por el denominado acceso al sistema
constituye uno calificado como de tercera
categora dentro del Impuesto a la Renta y,
en consecuencia, no reputable como un ingreso derivado de una cesin de derechos
que por su naturaleza califica como renta
de segunda categora, ello, independientemente de la regla de categorizacin normada en el inciso d) ya citado, por la cual, al
ser la recurrente una persona jurdica contemplada en el artculo 13 del mismo cuerpo legal, es irrelevante la categora a las que
pertenezcan los ingresos materia de examen.
En consecuencia, cabe afirmar que el concepto acceso al sistema, constituye un servicio que responde a un conjunto de acciones previas, individualizadas en el cobro que
se efecta a cada abonado, generndose as,
un ingreso gravado con el IGV por ser stos,
ingresos de Tercera Categora para efectos
44
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
RTF N 581-5-2000/18.08.2000
No es suficiente acreditar que una
persona es representante de una
empresa (en el caso, por ser
liquidador) para atribuirle
responsabilidad solidaria respecto
a las deudas tributarias de su
representada, para ese efecto debe
demostrarse que ha incurrido en
los supuestos establecidos en la
Ley.
El Banco recurrente fue designado liquidador en el proceso de quiebra como liquidador.
La Administracin Tributaria mediante Requerimientos de la empresa A solicit al
Banco informacin respecto de la empresa
A aprecindose en los Resultados de los
mismos que el Banco present a la Administracin un escrito el 16 de julio de 1996,
mediante el cual seala que est tramitando
ante el Juez Especializado en lo Civil la subrogacin del nombramiento como liquidador de la empresa A, manifestando adems, que no contaba con la documentacin
solicitada.
Segn lo establecido en el numeral 5) del
artculo 16 del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Legislativo N 816, los sndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades, estn
obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren
MARZO 2002
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
gar tributos adeudados, y, en consecuencia,
tal responsabilidad es determinada de conformidad con las normas existentes en cada
caso.
Dado que la Administracin no ha aportado prueba alguna que establezca la responsabilidad solidaria del apelante, debe revocarse la apelada en este extremo y dejar
sin efecto la resolucin de determinacin.
APORTACIONES AL IPSS
RTF N 582-5-2000/18.08.2000
La suma entregada a los
trabajadores como bono de
estmulo a la asistencia y
puntualidad no constituye
remuneracin computable.
La recurrente alega que el bono de reconocimiento y estmulo a la asistencia y puntualidad en el trabajo no constituye remuneracin asegurable y por lo tanto debe acotarse como pago omitido en la planilla AFP.
Sobre el particular, el Tribunal indica que
el inciso a) del artculo 19 del Dec. Leg. N
650, establece que no se consideran como
remuneracin computable las gratificaciones
extraordinarias u otros pagos que perciba
el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador.
En el presente caso, la suma entregada a
los trabajadores como bono de estmulo a la
asistencia, permanencia y puntualidad aprobado por Acuerdo de Directorio que obra
en copia certificada tiene el carcter de gratificacin extraordinaria, puesto que constituye una liberalidad del empleador y no obedece a una situacin de provecho econmico para el mismo que retribuye a sus trabajadores, por lo que procede el reparo.
Se resuelve revocar en parte la resolucin.
MULTA
RTF N 608-5-2000/22.08.2000
No se configura la infraccin de
no pagar en los plazos establecidos
los tributos retenidos cuando no se
ha efectuado la retencin de tales
tributos.
El numeral 5) del artculo 178 del referido Cdigo Tributario establece una infraccin que se configura por no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos; sin embargo, en el presente caso, el recurrente afirma no haber retenido correctamente tales tributos, motivo por
el cual no pag en su totalidad los mismos.
En este sentido, el Tribunal indica que no
se habra configurado la infraccin descrita
en el numeral 5) del mencionado artculo
OBLIGACIN TRIBUTARIA
RTF N 625-5-2000/25.08.2000
La inscripcin de una persona
jurdica en Registros Pblicos no
determina el nacimiento de la
obligacin tributaria, sino para
ello es relevante revisar el
momento en que nace la
obligacin respecto a cada tributo
en particular.
El recurrente interpone recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia que
declar improcedente la reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Multa giradas por incurrir en la infraccin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la deuda tributaria fuera de plazo, correspondiente a los meses de mayo a
diciembre de 1996.
El Tribunal indica que si bien es cierto que
la inscripcin en los Registros Pblicos de la
Escritura Pblica de Constitucin de una sociedad determina el nacimiento de la persona jurdica, la fecha de dicha anotacin como
cualquier otra que se establezca en la minuta o escritura pblica como de inicio de operaciones, no puede determinar el nacimiento de las obligaciones tributarias sustanciales o formales, debiendo precisarse que la
norma legal que regula cada tributo en particular establece el supuesto de hecho gravado, que de materializarse produce el nacimiento de la obligacin tributaria sustancial y, por lo tanto, de estar prescrita en la
norma, debe a su vez cumplirse con la obligacin formal de presentar la declaracin
correspondiente.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1
de la Ley del IGV, Dec. Leg. N 775, norma
vigente para el caso de autos, el IGV grava
la prestacin o utilizacin de los servicios en
el pas, naciendo la obligacin tributaria en
la fecha en la que se emite el comprobante
de pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero, tal como
lo establece el inciso c) del artculo 4 de la
citada norma.
Corre en autos, copia del Registro de Ven-
MARZO 2002
tas del Instituto, en la cual consta que durante el mes de diciembre de 1995 realiz operaciones, emitiendo las facturas con serie 001
Ns. 001 a 006, por lo que es a partir del
mes de diciembre de 1995, que el recurrente ha materializado el supuesto de hecho gravado dando nacimiento a la obligacin tributaria, por lo que se encontraba obligado
a presentar la declaracin respectiva desde
dicho mes.
Con respecto a los meses en los que el recurrente no realiz actividad alguna, cabe
sealar que de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 8 del Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del
IGV vigente para el caso de autos, el sujeto
del impuesto que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin en el formulario de declaracin pago del impuesto,
consignando 00 como monto a favor del
Fisco y se presentar de conformidad con
las normas del Cdigo Tributario, en consecuencia el recurrente tena la obligacin de
presentar las declaraciones de pago respectivos, de acuerdo a los cronogramas establecidos.
Que el contribuyente present con fecha
11 de junio de 1997, las declaraciones juradas pago por los meses de mayo a diciembre de 1996 y de enero a abril de 1997, es
decir fuera del plazo establecido por la Administracin en las Resoluciones de Superintendencia Ns. 006-95-SUNAT, 004-96/SUNAT y 001-97/SUNAT, que establecen el
cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondiente a los deudores tributarios del ao 1995, 1996 y 1997,
respectivamente, quedando acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del referido Cdigo.
Se resuelve confirmar la resolucin.
IMPUESTO PREDIAL
RTF N 723-5-2000/20.09.2000
No corresponde inafectar del
Impuesto Predial a un pensionista
que vive en un inmueble que
constituye un bien propio o
herencia de su cnyuge.
El artculo 19 del Dec. Leg. N 776, Ley
de Tributacin Municipal, establece que los
pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado en su integridad a
vivienda de los mismos y cuyo nico ingreso
est constituido por la pensin que perciben,
deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 Unidades Impositivas Tributaria vigentes al 1 de
45
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
enero de cada ejercicio gravable.
En este caso, la Administracin Tributaria
detect con posterioridad a la emisin de la
Resolucin Directoral que lo inafectaba del
referido impuesto al recurrente, por intermedio de la verificacin del Sistema de Catastro, que el inmueble ubicado en la Calle Cuzco N 646, se encontraba registrado como
propiedad de los Herederos de Juan Prez y
no a nombre propio del recurrente a quien
se le haba otorgado la inafectacin, o a
nombre de la sociedad conyugal conformada por el recurrente y su esposa.
El 25 de febrero de 1999, el recurrente
present escrito ante la Administracin Tributaria haciendo presente que se encontraba exonerado en su condicin de pensionista, por efecto de la referida Resolucin Directoral, en el mismo que sealaba que habitaba el referido inmueble, con su cnyuge,
la que es una de las herederas de la Sucesin de Juan Prez, en tanto que en su recurso de apelacin, no presenta alegato ni prueba alguna que demuestre su calidad de propietario del inmueble indicado.
Se debe sealar que tanto la cuota de derecho y acciones sobre el inmueble en su calidad de heredera, como la propiedad del
mismo en caso que por efectos de la divisin
y participacin de la masa hereditaria la cnyuge fuese propietaria nica del inmueble,
constituyen bienes propios y no comunes de
la sociedad conyugal, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 102
del Cdigo Civil; por lo que, al tratarse de
un bien propio de la cnyuge no corresponde otorgar la inafectacin del Impuesto Predial al recurrente en su calidad de pensionista, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 19 del Dec. Leg. N 776.
En ese orden de ideas, el Tribunal confirma la resolucin.
TRIBUTOS MUNICIPALES
RTF N 779-5-2000/29.09.2000
En las Reclamaciones sobre
materia tributaria que interpongan
los contribuyentes relacionadas
con tributos municipales, no es
aplicable el silencio administrativo
positivo.
La recurrente indica que debe aplicarse a
su reclamacin respecto a tributos municipales, el silencio administrativo positivo.
El Tribunal indica que en cuanto a la aplicacin del silencio positivo administrativo, se
debe sealar que tal como lo indica el artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades aprobada por Ley N 23853, las reclamaciones sobre materia tributaria que interpongan los contribuyentes relacionados
46
BASE PRESUNTA
RTF N 784-5-2000/29.09.2000
Para obtener el coeficiente no
procede aplicar la rentabilidad
declarada por la propia
recurrente, cuando la misma
Administracin ha desestimado la
fehaciencia de los libros y
documentos contables, y ha
procedido a acotar sobre base
presunta.
Segn se aprecia del Resultado del Requerimiento, la recurrente present lo requerido
con ciertas irregularidades, las cuales no fueron desvirtuadas, por lo que la Administracin Tributaria consider que la informacin
contable de los libros y documentos no eran
fehacientes, procediendo a efectuar una determinacin sobre base presunta del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1989, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 88,
89 del Cdigo Tributario vigente en esa fecha.
Asimismo, cabe indicar que conforme lo
estableca el literal a) del artculo 97 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D. S. N 185-87-EF, vigente en el perodo materia de acotacin, para los efectos de
la acotacin y liquidacin sobre base presunta, la Direccin General de Contribuciones podr utilizar coeficientes, a tal fin servirn especialmente como elementos determinantes, el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto
de las compraventas efectuadas, las existencias de mercadera o productos, el monto de
los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas
MARZO 2002
MARZO 2002
18.03.02
05.03.02
07.03.02
07.03.02
21.03.02
SENATI (4)
En Efectivo (6)
Pago de la deuda
hasta (7)
ABR.
FEB.
MAR.
2
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
3
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
4
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
5
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
6
ABR.
MAR.
7
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
8
ABR.
MAR.
FEB.
MAR.
9
ABR.
MAR.
15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02 15.03.02 15.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02 21.03.02 22.04.02
05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02
05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02 07.03.02 05.04.02
03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02 05.03.02 03.04.02
17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02 18.03.02 17.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 48) (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes
(ver Calendario en pgina 48) (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco
primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
15.03.02
22.03.02
SENCICO (2)
CONAFOVICER (8)
22.03.02
22.03.02
22.03.02
R.U.S. (2)
22.03.02
22.03.02
22.03.02
MAR.
FEB.
MAR.
09.04.02 11.03.02 10.04.02 12.03.02 11.04.02 13.03.02 12.04.02 14.03.02 15.04.02 15.03.02 16.04.02 18.03.02 17.04.02 19.03.02 18.04.02 20.03.02 19.04.02 21.03.02 22.04.02
ABR.
22.03.02
MAR.
FEB.
MAR.
CONCEPTO
INDICADORES
47
INDICADORES
Cronograma de vencimiento de
pagos a cuenta semanales del ISC (*)
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
N
MARZO 2002
ABRIL 2002
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE
Calendario para
Buenos Contribuyentes (**)
Vencimiento
HASTA
1
2
3
4
03 Marzo 2002
10 Marzo 2002
17 Marzo 2002
24 Marzo 2002
09 Marzo 2002
16 Marzo 2002
23 Marzo 2002
30 Marzo 2002
05 Marzo 2002
12 Marzo 2002
19 Marzo 2002
26 Marzo 2002
1
2
3
4
5
31 Marzo 2002
07 Abril 2002
14 Abril 2002
21 Abril 2002
28 Abril 2002
06 Abril 2002
13 Abril 2002
20 Abril 2002
27 Abril 2002
04 Mayo 2002
02 Abril 2002
09 Abril 2002
16 Abril 2002
23 Abril 2002
30 Abril 2002
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
25 Febrero de 2002
22 Marzo de 2002
23 Abril de 2002
24 Mayo de 2002
25 Junio 2002
23 Julio 2002
23 Agosto 2002
24 Setiembre 2002
24 Octubre 2002
26 Noviembre 2002
24 Diciembre 2002
24 Enero de 2003
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
ABRIL 2002
MAYO 2002
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2.002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
FECHA DE VENCIMIENTO
FECHA DE VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUENOS CONTRIBUYENTES
08.05.2002
07.05.2002
06.05.2002
03.05.2002
02.05.2002
30.04.2002
29.04.2002
26.04.2002
25.04.2002
24.04.2002
10.05.2002
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUENOS CONTRIBUYENTES
01.04.2002
01.04.2002
02.04.2002
02.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
05.04.2002
05.04.2002
08.04.2002
48
Cronograma para la
presentacin de la DJ
del Impuesto a la Renta 2001 (1)
MARZO 2002
INDICADORES
(1)
(2)
(3)
AO
UIT APLICABLE
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
S/. 2,183.00
S/. 2,400.00
S/. 2,600.00
S/. 2,800.00
S/. 2,900.00
S/. 3,000.00
S/. 3,100.00
MONTO ANUAL
A DEDUCIR
(2)
S/. 15,281.00
S/. 16,800.00
S/. 18,200.00
S/. 19,600.00
S/. 20,300.00
S/. 21,000.00
S/. 21,700.00
(3)
Hasta 27
UIT
Hasta:
S/. 83,700
15%
I = (0.15 x R)
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de S/. 83,700
Hasta S/. 167.400
21%
I = (0.21 x R)
S/. 5,022
Ms de 54 UIT
Ms de S/. 167,400
27%
I = (0.27 x R)
S/. 15,066
Valor de la UIT
1993 2002
PARTIDA
DEL
MES DE:
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PERODO APLICABLE
AO
MES DE ACTUALIZACIN
Mar.
Abr.
May.
Jun.
1.004
1.003
1.001
1.000
1.003
1.002
0.999
0.999
1.000
1.003
1.002
1.000
0.999
1.001
1.000
1.002
1.001
0.999
0.998
0.999
0.999
1.000
2001
Jul.
Ago.
0.996
0.995
0.992
0.992
0.993
0.992
0.994
1.000
0.992
0.991
0.989
0.988
0.990
0.989
0.990
0.996
1.000
TASA
%
Frmula para
calcular el
impuesto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
0.994
0.993
0.991
0.990
0.992
0.991
0.992
0.998
1.002
1.000
0.988
0.987
0.985
0.984
0.986
0.985
0.986
0.992
0.996
0.994
1.000
0.983
0.982
0.980
0.979
0.980
0.980
0.981
0.987
0.991
0.989
0.995
1.000
2002
Ene. Feb.
1993
Enero - Junio
Julio - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
(1)
(2)
(3)
VALOR (S/.)
BASE LEGAL
MESES
1, 350
1, 700
1, 525
1, 700
2, 000
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
(1)
(1)
(2)
R. M. N 370-92-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
D. S. N 168-93-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF (3)
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
(2)
157.66
156.34
Enero
158.05
156.28
Febrero
158.85
Marzo
158.19
Abril
158.23
Mayo
158.14
Junio
158.41
Julio
157.93
Agosto
158.03
Setiembre
158.09
Octubre
157.31
Noviembre
157.16
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
99.48
99.44
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
2001
0.19
0.25
0.51
-0.42
0.02
-0.06
0.17
-0.30
0.06
0.04
-0.49
-0.09
ACUMULADA
ANUAL (1)
2002
-0.52
-0.04
2001
2002
2001
2002
3.86
0.19
-0.52
-0.84
3.62
0.43
-0.56
-1.12
3.58
0.94
2.63
0.52
2.63
0.55
2.51
0.49
2.15
0.66
1.37
0.36
0.87
0.42
0.68
0.46
0.12
-0.04
-0.13
-0.13
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2000
2001
2002
MES
149.650497
Enero
155.444998
151.599182
150.190703
Febrero
155.812927
150.929564
150.762653
Marzo
155.903213
151.439307
155.710782
Abril
151.656640
155.803647
Mayo
151.903023
155.630042
Junio
152.796325
154.635021
Julio
152.829489
154.085489
Agosto
153.935572
154.390705
Setiembre
154.452680
153.453705
Octubre
155.119636
152.623511
Noviembre
155.265783
151.871747
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
2001
2002
ANUAL (2)
ACUMULADA
2001
2002
2001
2002
3.87
0.12
0.12
-0.18
-0.18
-2.47
3.74
0.35
0.24
-0.44
-0.62
-3.13
3.41
0.41
0.06
2.82
0.29
-0.12
2.73
0.35
0.06
2.45
0.23
-0.11
1.20
-0.41
-0.64
0.82
-0.76
-0.36
0.30
-0.56
0.20
-0.65
-1.17
-0.61
-1.61
-1.70
-0.54
-2.19
-2.19
-0.49
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
MARZO 2002
49
INDICADORES
Promedio
MES
JULIO 2001
AGOSTO 2001
SETIEMBRE 2001
OCTUBRE 2001
NOVIEMBRE 2001
DICIEMBRE 2001
ENERO 2002
FEBRERO 2002
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1 MES
3.818
3.636
3.158
2.476
2.130
1.958
1.809
1.850
3.752
3.568
3.019
2.395
2.110
1.929
1.826
1.904
1 AO
PRIME RATE
4.000
3.717
3.093
2.498
2.379
2.425
2.368
2.455
6.75
6.67
6.28
5.53
5.10
4.84
4.75
4.75
3.791
3.573
2.981
2.339
2.113
1.994
1.941
2.040
VIGENCIA
CONCEPTO
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario(6)
Diaria
DA
FECHA
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
01.02.02
02.02.02
03.02.02
04.02.02
05.02.02
06.02.02
07.02.02
08.02.02
09.02.02
10.02.02
11.02.02
12.02.02
13.02.02
14.02.02
15.02.02
16.02.02
17.02.02
18.02.02
19.02.02
20.02.02
21.02.02
22.02.02
23.02.02
24.02.02
25.02.02
26.02.02
27.02.02
28.02.02
01.03.02
02.03.02
03.03.02
04.03.02
05.03.02
06.03.02
07.03.02
08.03.02
09.03.02
10.03.02
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1 MES
1.860
N/P
N/P
1.850
1.841
1.840
1.840
1.840
N/P
N/P
1.838
1.840
1.848
1.850
1.850
N/P
N/P
1.850
1.850
1.850
1.850
1.850
N/P
N/P
1.850
1.850
1.870
1.870
1.870
N/P
N/P
1.880
1.880
1.880
1.880
1.900
N/P
N/P
1.920
N/P
N/P
1.909
1.900
1.900
1.900
1.900
N/P
N/P
1.893
1.890
1.900
1.910
1.910
N/P
N/P
1.904
1.901
1.903
1.910
1.901
N/P
N/P
1.901
1.901
1.911
1.900
1.901
N/P
N/P
1.920
1.920
1.920
1.921
1.960
N/P
N/P
1 AO
2.084
N/P
N/P
2.044
2.020
2.020
2.010
2.021
N/P
N/P
2.004
2.000
2.028
2.055
2.060
N/P
N/P
2.032
2.030
2.040
2.050
2.035
N/P
N/P
2.040
2.050
2.060
2.030
2.040
N/P
N/P
2.091
2.090
2.090
2.100
2.184
N/P
N/P
FUENTE: Bloomberg
PRIME RATE
CONCEPTO
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario(6)
M.N. = Moneda Nacional.
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
SUNAT(1)
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2002(3)
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
0.90%
0.03%
0.46%
0.01533%
0.50%
0.01667%
0.22%
0.00073%
ADUANAS
DEL 01.01.2001
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2001(4)
AL 31.12.2002(5)
VIGENCIA
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
2.574
N/P
N/P
2.473
2.420
2.416
2.388
2.419
N/P
N/P
2.390
2.383
2.450
2.495
2.493
N/P
N/P
2.432
2.430
2.440
2.460
2.430
N/P
N/P
2.440
2.463
2.490
2.430
2.480
N/P
N/P
2.593
2.590
2.600
2.634
2.783
N/P
N/P
DEL 01.01.2001
AL 31.12.2001(2)
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
0.90%
0.03%
0.46%
0.01533%
0.48%
0.016%
0.21%
0.007%
DEL 25.12.96
AL 31.08.2000(1)
DEL 01.09.2000
A LA FECHA(2)
CONCEPTO
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
2.2%
1.5%
2.2%
1.1%
0.07333%
0.05%
0.07333%
0.03667
N/P = No publicado
DEL 01.05.1994
AL 30.06.1994
DEL 01.07.1994
AL 30.09.1994
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
3.5%
1.5%
3.0%
1.5%
0.1167%
0.05%
0.10%
0.05%
Inters Inicial(1)
1.05%
0.45%
0.9%
0.45%
DEL 01.10.1994
AL 02.02.1996
DEL 03.02.1996
AL 31.07.2000
DEL 01.08.2000
AL 31.12.2000
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
2.5%
1.5%
2.2%
1.5%
2.2%
1.1%
1.8%
1.1%
0.0833% 0.05%
0.75%
0.45%
(2)
0.07333%
.
(2)
DEL 01.11.2001
A LA FECHA(3)
DEL 01.01.2001
AL 31.10.2001
M. N.
0.06% 0.03667%
.
0.9%
1.6%(4)
(2)
(2)
0.05333%
.
M. E.
0.03%
.
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin
aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Se aplicaba por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 126-2001/SUNAT.
50
MARZO 2002
MARZO 2002
01.02.02
02.02.02
03.02.02
04.02.02
05.02.02
06.02.02
07.02.02
08.02.02
09.02.02
10.02.02
11.02.02
12.02.02
13.02.02
14.02.02
15.02.02
16.02.02
17.02.02
18.02.02
19.02.02
20.02.02
21.02.02
22.02.02
23.02.02
24.02.02
25.02.02
26.02.02
27.02.02
28.02.02
01.03.02
02.03.02
03.03.02
04.03.02
05.03.02
06.03.02
07.03.02
08.03.02
09.03.02
10.03.02
3.474
N/P
N/P
3.479
3.484
3.486
3.483
3.484
N/P
N/P
3.483
3.473
3.474
3.472
3.469
N/P
N/P
3.466
3.470
3.472
3.472
3.478
N/P
N/P
3.477
3.474
3.471
3.469
3.469
N/P
N/P
3.468
3.462
3.458
3.457
3.454
N/P
N/P
3.478
N/P
N/P
3.483
3.485
3.487
3.484
3.486
N/P
N/P
3.485
3.476
3.475
3.475
3.471
N/P
N/P
3.469
3.472
3.473
3.475
3.480
N/P
N/P
3.479
3.476
3.476
3.471
3.441
N/P
N/P
3.471
3.464
3.460
3.460
3.455
N/P
N/P
3.476
N/P
N/P
3.474
3.479
3.484
3.486
3.483
N/P
N/P
3.484
3.483
3.473
3.474
3.472
N/P
N/P
3.469
3.466
3.470
3.472
3.472
N/P
N/P
3.478
3.477
3.474
3.471
3.469
N/P
N/P
3.469
3.468
3.462
3.458
3.457
N/P
N/P
C
3.460
N/P
N/P
3.470
3.465
3.470
3.480
3.480
N/P
N/P
3.470
3.458
3.465
3.465
3.458
N/P
N/P
3.458
3.465
3.460
3.460
3.465
N/P
N/P
3.465
3.460
3.460
3.450
3.460
N/P
N/P
3.465
3.455
3.460
3.450
3.455
N/P
N/P
(*) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
(numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC)
3.466
N/P
N/P
3.480
3.475
3.480
3.485
3.485
N/P
N/P
3.480
3.465
3.475
3.475
3.465
N/P
N/P
3.467
3.475
3.470
3.470
3.475
N/P
N/P
3.473
3.470
3.470
3.470
3.470
N/P
N/P
3.470
3.465
3.470
3.460
3.450
N/P
N/P
Libre
al
Cierre de
Operaciones
3.478
N/P
N/P
3.478
3.483
3.485
3.487
3.484
N/P
N/P
3.486
3.485
3.476
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3.475
N/P
N/P
3.471
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3.473
3.475
N/P
N/P
3.480
3.479
3.476
3.476
3.471
N/P
N/P
3.471
3.471
3.464
3.460
3.460
N/P
N/P
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(*)
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
R.C. N 007-91-EF/90
Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones
01.02.02
02.02.02
03.02.02
04.02.02
05.02.02
06.02.02
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20.02.02
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%A
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20.90
20.90
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21.13
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21.19
21.15
21.11
21.11
21.11
FD
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10.04
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FD
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5.06352
5.06484
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5.01049
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5.10762
5.10897
5.11031
5.11166
FA(1)
TAMEX
(Moneda Extranjera)
4.32
4.32
4.32
4.25
4.17
4.14
4.10
4.03
4.03
4.03
4.03
3.99
3.99
3.96
3.94
3.94
3.94
3.92
3.89
3.89
3.90
3.91
3.91
3.91
3.93
3.91
3.88
3.88
3.88
3.88
3.88
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3.67
%A
TIPMN
(N)
1.89
1.89
1.89
1.85
1.83
1.83
1.83
1.82
1.82
1.82
1.82
1.81
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1.78
1.78
1.78
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1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.76
1.75
1.75
1.75
1.70
1.71
1.71
1.71
1.70
1.70
1.70
%A
TIPMEX
(N)
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
FECHA
TAMN
(Moneda Nacional)
FECHA
INDICADORES
51
INDICADORES
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
5.72479
5.72524
5.72570
5.72616
5.72661
5.72707
5.72752
5.72798
5.72844
5.72889
5.72935
5.72981
5.73026
5.73072
5.73118
5.73163
5.73209
5.73255
5.73300
5.73346
5.73392
5.73438
5.73483
5.73529
5.73575
5.73620
5.73666
5.73712
5.73758
5.73803
5.73849
5.73946
5.74042
5.74139
5.74235
5.74332
5.74429
5.74525
5.74622
5.74719
5.74816
5.74912
5.75009
5.75106
5.75203
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5.75396
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5.75590
5.75687
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5.75881
5.75978
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5.76172
5.76269
5.76366
5.76463
5.76560
5.76657
5.76754
----
5.76677
5.76599
5.76522
5.76444
5.76367
5.76289
5.76212
5.76135
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5.75671
5.75593
5.75516
5.75439
5.75361
5.75284
5.75207
5.75130
5.75052
5.74975
5.74898
5.74821
5.74743
5.74666
5.74589
5.74512
5.74435
5.74358
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5.74368
5.74373
5.74377
5.74382
5.74387
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5.74397
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5.74406
5.74411
5.74416
5.74421
5.74426
5.74431
5.74435
5.74440
5.74445
5.74450
5.74455
5.74460
5.74465
5.74469
5.74474
5.74479
5.74484
5.74489
5.74494
5.74498
5.74503
----
5.74492
5.74482
5.74471
5.74461
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5.74440
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5.74345
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5.74324
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5.74303
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5.74218
5.74208
5.74197
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5.74176
2002
Enero
Febrero
Marzo
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5.74239
5.74271
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5.74745
5.74777
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5.74840
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5.74935
5.74966
5.74998
5.75030
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5.75093
5.75125
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5.69026
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----------
5.67643
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5.67576
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5.67562
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5.74110
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5.73703
5.73645
5.73587
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5.73471
5.73413
----
5.73425
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5.73460
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----
5.73902
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5.72257
5.72165
5.72074
5.71983
5.71891
5.71800
5.71709
5.71618
5.71527
5.71435
5.71344
5.71253
5.71162
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Moneda
Alemania R. F. de
Argentina
Australia
Austria
Barbados
Blgica
Bolivia
Brasil
Canad
Colombia
Corea
Chile
Dinamarca
Ecuador
Espaa
Fiji
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
Hong Kong
India
Indonesia
Inglaterra
Marco
Peso
Dlar Australiano
Cheln Austriaco
Dlar de Barbados
Franco Belga
Boliviano
Real
Dlar Canadiense
Peso
Won
Peso
Corona
Sucre
Peseta
Dlar de Fiji
Marco Fins (Markka)
Franco
Dracma
Florn
Dlar
Rupia
Rupia
Libra Esterlina
Equivalencia
Del 15.02.2002
al 08.03.2002(1)
US$
S/.
0.439039
0.512821
0.507800
0.062422
0.502513
0.021286
0.144865
0.414938
0.629723
0.000441
0.000767
0.001474
0.115770
0.000040
0.005161
0.428900
0.144944
0.130907
0.002529
0.389666
0.128370
0.020636
0.000097
1.409600
1.526539
1.783079
1.765621
0.217041
1.747238
0.074011
0.503696
1.442739
2.189547
0.001533
0.002667
0.005125
0.402532
0.000139
0.017945
1.491285
0.503970
0.455164
0.008793
1.354869
0.446342
0.071751
0.000337
4.901179
A partir del
09.03.2002(2)
US$
0.444306
0.467290
0.516600
0.062893
0.502513
0.021542
0.143410
0.424268
0.624454
0.000434
0.000761
0.001488
0.116945
0.000040
0.005201
0.432300
0.145516
0.132478
0.002539
0.394337
0.128370
0.020551
0.000099
1.416400
Pas
Moneda
Israel
Italia
Japn
Kuwait
Malasia
Mxico
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Pakistn
Paraguay
Portugal
Rusia
Singapur
Siria
Suecia
Sudfrica, Rep. de
Suiza
Taiwn
Tailandia
Uruguay
Venezuela
Comunidad Andina
Unin Europea
Nuevo Shekel
Lira
Yen
Dinar de Kuwait
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Rupia Paquistan
Guaran
Escudo
Rublo
Dlar de Singapur
Libra Siria
Corona
Rand
Franco Suizo
Nuevo Dlar de Taiwn
Baht
Peso
Bolvar
Peso Andino
Euro
52
MARZO 2002
Equivalencia en US$
A partir del
Del 15.02.2002
09.03.2002(2)
al 08.03.2002(1)
US$(3)
S/.
US$
0.218103
0.000443
0.007430
3.246753
0.263158
0.109355
0.109668
0.416100
1.000000
0.016681
0.000207
0.004283
0.032573
0.543626
0.019493
0.093762
0.87912
0.581463
0.028670
0.022727
0.070175
0.001306
1.000000
0.858200
0.758344
0.001540
0.025834
11.288960
0.915000
0.380227
0.381316
1.446780
3.477000
0.058000
0.000720
0.014892
0.113256
1.890188
0.067777
0.326010
0.305670
2.021747
0.099686
0.079022
0.243998
0.004541
3.477000
2.983961
0.214133
0.000449
0.007481
3.246753
0.263158
0.109673
0.112638
0.420600
1.000000
0.016681
0.000203
0.004317
0.032303
0.546150
0.022936
0.095515
0.087558
0.588998
0.028563
0.022894
0.067385
0.000982
1.000000
0.864800
LEGISLACIN
MARZO 2002
53
LEGISLACIN
Artculo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido
en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
Artculo 2.- Norma derogatoria
Derganse y modifcanse todas las normas que se opongan a la
presente Ley.
Artculo 3.- Vigencia de la Ley
La presente Ley rige desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de enero de dos mil dos.
54
MARZO 2002
LEGISLACIN
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
Ao de Fabricacin
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992 y aos anteriores
Factor
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
El valor determinado segn el procedimiento indicado en el prrafo anterior deber ser redondeado a la decena de soles superior, si la cifra de unidades es de cinco soles (S/. 5.00) o mayor; o
a la decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Regstrese y publquese.
LUIS VICENTE CHANG REYNES
Ministro de Transporte, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin
Encargado de la Cartera de
Economa y Finanzas
APRUEBAN CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN QUE DEBEN PROPORCIONAR DETERMINADAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO SOBRE ADQUISICIONES DE BIENES O SERVICIOS EN EL AO
2002 (27.02.2002 218358)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 023-2002/SUNAT
Lima, 28 de febrero de 2002
Lima, 26 de febrero de 2002
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 3 del Texto nico
Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 0272001-PCM, tal informacin deber ser entregada a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT,
dentro de los ltimos cinco (5) das hbiles del mes subsiguiente a
aqul al que correspondan las adquisiciones, conforme al
cronograma que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia;
Que en virtud de lo sealado por el citado artculo, resulta necesario aprobar un cronograma para que las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional cumplan con presentar la
informacin correspondiente al ao 2002;
Estando a lo dispuesto por el Artculo 3 del Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus
adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001PCM y modificado por la Resolucin Ministerial N 125-2001-PCM;
y el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 041-98/SUNAT y modificatorias;
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin de Superintendencia N 087-2001/SUNAT se
aprob el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que a efecto de facilitar el cumplimiento y control de la obligacin de presentar la DAOT por parte de los contribuyentes, resulta
conveniente aprobar un nuevo reglamento que contemple las modificaciones requeridas para tal fin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso k) del Artculo 6
del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y sus modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento para la presentacin de
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, el cual forma
parte de la presente resolucin y consta de cuatro (4) captulos,
diecisis (16) artculos, tres (3) disposiciones finales, una (1) disposicin transitoria y un (1) Anexo.
Artculo 2.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N
087-2001/SUNAT.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional sealadas en el anexo que forma parte del Texto
nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N
027-2001-PCM y modificado por la Resolucin Ministerial N 1252001-PCM, debern entregar a la SUNAT la informacin que corresponda a las adquisiciones de bienes y/o servicios de enero a
diciembre de 2002, de acuerdo con el siguiente cronograma:
Adquisiciones
del mes
Ene. 2002
Febr. 2002
Mar. 2002
Abr. 2002
May. 2002
Jun. 2002
Jul. 2002
Ago. 2002
Set. 2002
Oct. 2002
Nov. 2002
Dic. 2002
2,3
25.03.02
24.04.02
31.05.02
28.06.02
26.07.02
26.08.02
24.09.02
31.10.02
29.11.02
27.12.02
28.01.02
25.02.03
4,5
26.03.02
25.04.02
27.05.02
28.06.02
30.07.02
27.08.02
25.09.02
25.10.02
29.11.02
30.12.02
29.01.03
26.02.03
6,7
8,9
26.03.02 27.03.02
26.04.02 29.04.02
28.05.02 29.05.02
25.06.02 26.06.02
31.07.02 24.07.02
28.08.02 29.08.02
26.09.02 27.09.02
28.10.02 29.10.02
26.11.02 27.11.02
31.12.02 24.12.02
30.01.03 31.01.03
27.02.03 28.02.03
MARZO 2002
55
LEGISLACIN
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas,
modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.
k) RUS: Al Rgimen nico Simplificado creado por el Decreto
Legislativo N 777 y normas modificatorias.
l) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes creado por el Decreto Ley N 25734.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que
corresponden, se entendern referidos al presente reglamento.
Artculo 2.- NATURALEZA DE LA DECLARACIN
2.1. La Declaracin es de tipo informativa y tiene carcter de
jurada, conforme a lo dispuesto en el Artculo 88 del Cdigo
Tributario y lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N
002-2000/SUNAT y modificatorias.
2.2. La Declaracin no rectifica ni sustituye otras declaraciones
que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
CAPTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 3.- OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN
3.1. Se encuentran obligados a presentar la Declaracin los sujetos que:
a) Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del Ejercicio; o,
b) Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el Ejercicio.
3.2. En aquellos casos que los sujetos antes sealados no tuvieran
alguna Operacin con Tercero a declarar a que se refiere el Artculo 5, en sustitucin de la Declaracin debern presentar el
formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar.
Artculo 4.- EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACIN
Se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran pertenecido al
RUS.
CAPTULO III
CONTENIDO DE LA DECLARACIN
Artculo 5.- OPERACIONES CON TERCERO A DECLARAR
Se deber incluir en la Declaracin las Operaciones con Tercero
que el Declarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad de proveedor o cliente. Para tal efecto, se entender como
Operacin con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma exceda
las tres (3) UIT.
Artculo 6.- TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE LAS OPERACIONES CON
TERCEROS
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de
las Operaciones con Terceros son las siguientes:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal
por las normas que regulan el IGV.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
c) La importacin de bienes.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
e) Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el
nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del
adquirente o usuario.
56
MARZO 2002
LEGISLACIN
la presente norma.
Artculo 14.- LUGAR DE PRESENTACIN
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener
informacin a declarar deber ser presentado:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias
de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
b) En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes:
b.1) En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de
Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Artculo 15.- PLAZO DE PRESENTACIN
15.1. La Declaracin o el formato denominado Constancia de no
tener informacin a declarar deber ser presentado de acuerdo
al cronograma de vencimiento que se publique para cada Ejercicio. Tratndose de los casos previstos en los numerales 1, 2, 4 y 5
del inciso d) del Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF
y sus modificatorias, los plazos para la presentacin de la Declaracin sern los establecidos en el mencionado reglamento para
tales casos.
15.2. Tratndose de las sucesiones indivisas, cuyo RUC hubiera
sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presentar la Declaracin dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia
de tal hecho.
Artculo 16.- SANCIONES
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente
norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.-APROBACIN DEL PDT OPERACIONES CON
TERCEROS-VERSIN 3.0
Aprubase la nueva versin del PDT Operaciones con Terceros versin 3.0.
Segunda.- OMISOS A LA DECLARACIN Y PRESENTACIN DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Los sujetos que a la fecha de publicacin de la presente resolucin, se encuentren omisos a la presentacin de las Declaraciones
anteriores al ao 2001, debern regularizar dicha presentacin
utilizando el PDT Operaciones con Terceros versin 3.0 y de acuerdo
a las normas vigentes en los Ejercicios correspondientes.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a
las declaraciones rectificatorias que correspondan a los Ejercicios
indicados.
Tercera.- MODIFICACIN A LA FORMA Y CONDICIONES
PARA REALIZAR OPERACIONES MEDIANTE EL SISTEMA
SUNAT OPERACIONES EN LNEA-SOL
Sustityase el cuarto y quinto prrafos del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, por el texto siguiente:
El Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso sern entregados en
un sobre sellado al deudor tributario o su representante legal portando la Solicitud de Acceso, en las dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Tratndose de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes, los sealados cdigo y clave debern ser recabados nicamente en la sede de dicha dependencia.
El trmite antes sealado, podr ser realizado por una persona
autorizada para tal efecto, la cual deber exhibir su documento
de identidad original y presentar la Solicitud de Acceso y la carta
poder con firma legalizada notarialmente que lo autoriza expresamente a recoger el sobre sellado conteniendo el Cdigo de Usua-
ANEXO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
EJERCICIO 2001
ltimo dgito del
nmero de RUC
Vencimiento
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Contribuyentes
24.4.2002
25.4.2002
26.4.2002
29.4.2002
30.4.2002
2.5.2002
3.5.2002
6.5.2002
7.5.2002
8.5.2002
10.5.2002
DICTAN NORMAS PARA LA EJECUCIN DEL PROGRAMA DE PROMOCIN A LA FORMALIZACIN DEL COMERCIO ALGODONERO DE LA VARIEDAD TANGIS,
CAMPAA 2001-2002 (05.03.2002 218832)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 0216-2002-AG
Lima, 4 de marzo de 2002
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Supremo N 026-2002-EF, se reglament
la aplicacin del Decreto de Urgencia N 005-2002, que cre con
carcter extraordinario el Programa de Promocin a la
Formalizacin del Comercio Algodonero de la variedad Tangis,
Campaa 2001-2002;
Que el Artculo 7 del referido Decreto Supremo, faculta al Ministerio de Agricultura a dictar las normas necesarias para una mejor aplicacin del Decreto de Urgencia y Decreto Supremo citados
as como las medidas de supervisin y control que sean necesarias para la adecuada ejecucin del Programa;
Por lo expuesto;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Para los fines de esta Resolucin Ministerial, se
entiende por:
a) Decreto de Urgencia: El Decreto de Urgencia N 005-2002.
b) Decreto Supremo: El Decreto Supremo N 026-2002-EF.
c) Programa: El Programa de Promocin a la Formalizacin
del Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-
MARZO 2002
2002.
d) Agricultor: Persona natural o jurdica dedicada a la produccin del algodn Tangis.
Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender referido a la presente Resolucin Ministerial.
Artculo 2.- Los rganos desconcentrados del Ministerio de Agricultura comprendidos en la ejecucin del Programa, son:
a) La Direccin Regional Agraria Ica, a travs de sus Agencias
Agrarias de Ica, Chincha, Pisco, Nasca-Palpa;
b) La Direccin Regional Agraria Lima-Callao, a travs de sus Agencias Agrarias de Barranca Caete, Huaral y Huacho;
c) La Direccin Regional Agraria Ancash, a travs de la Agencia
Agraria de Chimbote; y,
d) La Direccin Regional Agraria Arequipa, a trav de la Agencia
Agraria de Acar-Bella Unin.
Artculo 3.- Crase en la Direccin General de Promocin Agraria, por el perodo de vigencia del Programa, la Unidad de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa, con las funciones y
atribuciones siguientes:
a) Coordinar con las Direcciones Regionales Agrarias y Agencias
Agrarias comprendidas en l, la adecuada ejecucin del Programa.
b) Asumir la representacin del Ministerio de Agricultura en las
acciones de coordinacin y gestin con las instituciones pblicas
previstas en el Decreto de Urgencia y Decreto Supremo para la
ejecucin del Programa.
c) Establecer conjuntamente con las Direcciones Regionales Agrarias los mecanismos de supervisin y control para cautelar la adecuada ejecucin del Programa.
d) Mantener permanentemente informado a la Alta Direccin del
Ministerio sobre la marcha del Programa, proponiendo las medidas que resulten necesarias para su adecuada implementacin.
Artculo 4.- Las Agencias Agrarias sealadas en el Artculo 2,
abrirn un registro de empresas, en la que registrarn a las empresas desmotadoras existentes en su jurisdiccin as como a las
otras empresas adquirientes del algodn en rama que utilicen los
servicios de la desmotadora, consignando la razn social, direccin domiciliaria y nmero de RUC de cada una.
Artculo 5.- Precsase que la empresa responsable de dar la
informacin sealada en el Artculo 2 del Decreto Supremo, es la
empresa dedicada a la actividad del desmote del algodn. A tal
efecto, cada lunes un funcionario de la Agencia Agraria de la jurisdiccin se apersonar a la empresa desmotadora para recabar
el reporte sobre la cantidad de algodn en rama recibido en la
semana anterior. El reporte consistir en la informacin siguiente:
a) Una relacin con nombres y apellidos o razn social de los
agricultores que directamente o a travs de terceros, hayan vendido algodn en rama, consignndose el nmero del documento
de identidad, denominacin del predio, cantidad de algodn vendido e importe, de acuerdo al formato que aparece en el Anexo.
b) Constancia de recepcin y pesaje del algodn recibido directamente o por cuenta de terceros, sealando en este caso el nombre
de la empresa que adquiriendo del agricultor el algodn en rama
utiliza los servicios de la desmotadora; y,
c) Las facturas o boletas de venta o liquidaciones de compra, segn corresponda, vinculadas a las operaciones de venta de los
agricultores, las que debern llevar la leyenda siguiente: VENTA
SEGN DECRETO DE URGENCIA N 005-2002.
El primer reporte considerar las liquidaciones de venta de algodn en rama de la Campaa 2001-2002 a la vigencia del Decreto
de Urgencia.
Artculo 6.- Para los fines de la informacin anterior, en el caso
de los terceros adquirientes, es decir, de las empresas no
desmotadoras que adquieran el algodn en rama del agricultor,
al momento de utilizar los servicios de la desmotadora, debern
entregar a sta las copias de las facturas o boletas de venta o
liquidacin de compra, segn corresponda, emitidas por el agri-
57
LEGISLACIN
cultor.
Artculo 7.- Recabado el reporte a que se refiere el Artculo
5, la Agencia Agraria establecer cules son las empresas
desmotadoras o las empresas que utilizaron los servicios de la
desmotadora con derecho a la emisin de los Documentos
Cancelatorios. A tal efecto, discriminar la cantidad de algodn
adquirida por cada una de esas empresas y remitir la informacin a ms tardar dentro del tercer da til a la Direccin Regional
Agraria respectiva.
Dentro del segundo da til de recibida la informacin a que se
refiere el prrafo precedente, la respectiva Direccin Regional
Agraria, previa verificacin de los datos, la enviar a la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa, la que a su
vez, dentro de tercer da hbil siguiente, solicitar a la Direccin
General del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas
la emisin de los Documentos Cancelatorios-Tesoro Pblico, a favor de las empresas respectivas, con indicacin del nombre o razn social, Registro nico del Contribuyente (RUC) y el monto, el
mismo que deber estar comprendido dentro de las asignaciones
presupuestales aprobadas en el correspondiente calendario de compromisos.
Artculo 8.- Recibidos los Documentos Cancelatorios, la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa los remitir
de inmediato a la Direccin Regional Agraria respectiva, la que a
su vez las distribuir en las Agencias Agrarias.
Artculo 9.- Facltese a los Jefes de Agencia Agraria para que
conjuntamente con el funcionario administrativo de la Agencia,
dentro del plazo de diez das de publicada esta resolucin, abran
las Cuentas Corrientes a que se refiere el Artculo 5 del Decreto
Supremo, en la sucursal o agencia del Banco de la Nacin ms
cercana a la sede de la Agencia Agraria.
Las citadas cuentas son de carcter financiero-contable y sern
abiertas a nombre del Ministerio de Agricultura con la referencia
de cada empresa desmotadora o de aquellas que utilizan los servicios de la desmotadora, para que stas, individualizadamente,
puedan hacer los depsitos a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 5 del Decreto Supremo.
Artculo 10.- Constatada la existencia de depsitos en las cuentas, la Agencia Agraria entregar a domicilio los Documentos
Cancelatorios a las empresas titulares de stas, canjendolas, en
montos equivalentes, con las boletas de depsito entregadas a la
empresa por el Banco de la Nacin.
Artculo 11.- Para los fines de la aplicacin del Artculo 6 del
Decreto Supremo, la Agencia Agraria remitir semanalmente, en
medios magnticos, la relacin de los agricultores beneficiarios
del Programa, a la agencia o sucursal del Banco de la Nacin del
lugar donde se abrieron las Cuentas.
Artculo 12.- Los funcionarios de la Agencia Agraria autorizados para el manejo de las Cuentas, efectuarn los pagos a los
agricultores beneficiarios mediante cheques u rdenes de pago a
razn de S/. 10.00 (Diez y 00/100 Nuevos Soles) por quintal
vendido hasta por el monto que en conjunto no exceda el depositado en la cuenta respectiva, el cual se har efectivo en el Banco
de la Nacin previa acreditacin de la identidad del beneficiario.
Artculo 13.- Dentro del trmino de cinco das tiles de expedida esta Resolucin Ministerial, las Agencias Agrarias, a travs
de la Direccin Regional Agraria respectiva, enviarn a la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa un padrn
con la relacin de agricultores, indicndose sus nombres y apellidos o razn social, documento de identidad o RUC, segn corresponda, denominacin del predio, ubicacin, extensin total y rea
sembrada con algodn en la Campaa 2001-2002.
Conciliada la informacin, la Unidad de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa enviar la base de datos de los beneficiarios, conforme lo establezca el Banco.
Regstrese, comunquese y publquese.
58
MARZO 2002
ala la ley.
El Consejo Regional tendr un mnimo de siete (7) miembros y un
mximo de veinticinco (25), debiendo haber un mnimo de uno
(1) por provincia y el resto, de acuerdo a ley, siguiendo un criterio
de poblacin electoral.
El Presidente es elegido conjuntamente con un vicepresidente, por
sufragio directo por un perodo de cuatro (4) aos, y puede ser
reelegido. Los miembros del Consejo Regional son elegidos en la
misma forma y por igual perodo. El mandato de dichas autoridades es revocable e irrenunciable, conforme a ley.
La ley establece porcentajes mnimos para hacer accesible la representacin de gnero, comunidades nativas y pueblos originarios en los Consejos Regionales. Igual tratamiento se aplica para
los Concejos Municipales.
Artculo 192.- Los gobiernos regionales promueven el desarrollo y la economa regional, fomentan las inversiones, actividades y servicios pblicos de su responsabilidad, en armona con las
polticas y planes nacionales y locales de desarrollo.
Son competentes para:
1. Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
2. Formular y aprobar el plan de desarrollo regional concertado
con las municipalidades y la sociedad civil.
3. Administrar sus bienes y rentas.
4. Regular y otorgar las autorizaciones, licencias y derechos sobre
los servicios de su responsabilidad.
5. Promover el desarrollo socioeconmico regional y ejecutar los
planes y programas correspondientes.
6. Dictar las normas inherentes a la gestin regional.
7. Promover y regular actividades y/o servicios en materia de
agricultura, pesquera, industria, agroindustria, comercio, turismo, energa, minera, vialidad, comunicaciones, educacin, salud
y medio ambiente, conforme a ley.
8. Fomentar la competitividad, las inversiones y el financiamiento
para la ejecucin de proyectos y obras de infraestructura de alcance e impacto regional.
9. Presentar iniciativas legislativas en materias y asuntos de su
competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inherentes a su funcin, conforme a ley.
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los gobiernos regionales:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor.
4. Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
5. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Regional,
que tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
6. Los recursos asignados por concepto de canon.
7. Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, incluyendo aquellas que realicen con el aval del Estado, conforme a
ley.
8. Los dems que determine la ley.
Artculo 194.- Las municipalidades provinciales y distritales
son los rganos de gobierno local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Las
municipalidades de los centros poblados son creadas conforme a
ley.
La estructura orgnica del gobierno local la conforman el Concejo
Municipal como rgano normativo y fiscalizador y la Alcalda como
rgano ejecutivo, con las funciones y atribuciones que les seala
la ley.
Los alcaldes y regidores son elegidos por sufragio directo, por un
perodo de cuatro (4) aos. Pueden ser reelegidos. Su mandato es
revocable e irrenunciable, conforme a ley.
Artculo 195.- Los gobiernos locales promueven el desarrollo
y la economa local, y la prestacin de los servicios pblicos de su
LEGISLACIN
responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales
y regionales de desarrollo.
Son competentes para:
1. Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
2. Aprobar el plan de desarrollo local concertado con la sociedad
civil.
3. Administrar sus bienes y rentas.
4. Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, conforme a ley.
5. Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos locales de su responsabilidad.
6. Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones,
incluyendo la zonificacin, urbanismo y el acondicionamiento territorial.
7. Fomentar la competitividad, las inversiones y el financiamiento
para la ejecucin de proyectos y obras de infraestructura local.
8. Desarrollar y regular actividades y/o servicios en materia de
educacin, salud, vivienda, saneamiento, medio ambiente,
sustentabilidad de los recursos naturales, transporte colectivo, circulacin y trnsito, turismo, conservacin de monumentos arqueolgicos e histricos, cultura, recreacin y deporte, conforme a ley.
9. Presentar iniciativas legislativas en materias y asuntos de su
competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inherentes a su funcin, conforme a ley.
Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
4. Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
5. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal,
que tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
6. Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
7. Los recursos asignados por concepto de canon.
8. Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, incluyendo aquellas que requieran el aval del Estado, conforme a
ley.
9. Los dems que determine la ley.
Artculo 197.- Las municipalidades promueven, apoyan y reglamentan la participacin vecinal en el desarrollo local. Asimismo brindan servicios de seguridad ciudadana, con la cooperacin
de la Polica Nacional del Per, conforme a ley.
Artculo 198.- La Capital de la Repblica no integra ninguna
regin. Tiene rgimen especial en las leyes de descentralizacin y
en la Ley Orgnica de Municipalidades. La Municipalidad Metropolitana de Lima ejerce sus competencias dentro del mbito de la
provincia de Lima.
Las municipalidades de frontera tienen, asimismo, rgimen especial en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Artculo 199.- Los gobiernos regionales y locales son fiscalizados por sus propios rganos de fiscalizacin y por los organismos
que tengan tal atribucin por mandato constitucional o legal, y
estn sujetos al control y supervisin de la Contralora General de
la Repblica, la que organiza un sistema de control descentralizado y permanente. Los mencionados gobiernos formulan sus presupuestos con la participacin de la poblacin y rinden cuenta de
su ejecucin, anualmente, bajo responsabilidad, conforme a ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los seis das del mes de marzo de dos mil dos.
MARZO 2002
59
LEGISLACIN
cia de la presente Ley hayan gozado, desde la vigencia del Decreto Legislativo N 848, de un sistema de fraccionamiento, general
o especial, beneficio de regularizacin, aplazamiento para el pago
de su deuda, podrn acogerse al RESIT por el saldo o la deuda
principal actualizada en el momento del acogimiento al RESIT segn el mtodo establecido en el punto 4.1 de la presente Ley. En
el caso de deuda principal los pagos a cuenta de la deuda tributaria
que se hubieran efectuado o las cuotas de fraccionamiento que se
hubieran cancelado sern considerados como pagos a cuenta de
la deuda as actualizada. El monto pendiente de pago excluye los
intereses del tributo, las multas, as como sus correspondientes
intereses y/o reajustes, conforme a lo dispuesto en el numeral
4.2 del presente artculo.
Los deudores tributarios que a la fecha de entrada en vigencia de
la presente Ley no se hubiesen acogido a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 848 podrn acogerse al RESIT.
4.6 Aquella deuda tributaria que no se acoja al RESIT y que sea
exigible al 31 de diciembre de 1997 se actualizar conforme a lo
establecido en el numeral 4.1 del presente artculo.
4.7 Lo dispuesto en esta artculo no dar lugar a compensacin ni
devolucin de monto alguno, en caso de existir un pago en exceso o saldo a favor del deudor tributario.
Artculo 5.-Formas de pago
Los deudores tributarios que se acojan a la presente Ley tendrn
dos modalidades de pago:
5.1 Pago al contado:
La deuda materia del Sistema podr pagarse al contado cancelando el 90% (noventa por ciento) del monto de la deuda acogida al
Sistema.
5.2 Pago fraccionado:
Los deudores tributarios que se acojan al pago fraccionado, pagarn la deuda tributaria acogida al sistema, de la siguiente manera:
a) La deuda materia del Sistema, se pagar en cuotas mensuales
iguales, constituidas por amortizacin e intereses; y, se aplicar
una tasa de inters anual efectiva de 8% (ocho por ciento).
b) El pago fraccionado se efectuar en cuotas mensuales en un
perodo no mayor de 10 (diez) aos, a ser determinado por el
contribuyente, efectuando el pago de la primera cuota al momento del acogimiento.
c) En ningn caso, la cuota mensual podr ser menor a S/. 150.00
(Ciento Cincuenta Nuevos Soles).
Artculo 6.- Requisitos
6.1 Para acogerse al Sistema, el deudor tributario deber presentar la declaracin y efectuar el pago de las obligaciones tributarias
y/o aportes correspondientes a los perodos tributarios cuyo vencimiento se produzca en los dos 2 (dos) (sic) meses anteriores a la
fecha de acogimiento.
6.2 Los deudores con algn medio impugnatorio que se encuentre en trmite ante la autoridad administrativa o judicial, segn el
caso, podrn acogerse al presente Sistema siempre que el contribuyente se desista de los medios impugnatorios en la va administrativa o de la demanda en la va judicial dentro de los 30 (treinta) das de haberse acogido al Sistema.
Artculo 7.- Incumplimiento de pago de cuotas
7.1 Las cuotas vencidas y pendiente de pago podrn ser materia
de cobranza, estando sujetas a la TIM de conformidad con el procedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
7.2 Las Instituciones estn facultadas a proceder a la cobranza de
la totalidad de las cuotas pendientes de pago, cuando se acumulen tres o ms cuotas, vencidas y pendientes de pago. En tal caso,
no se producir la extincin de los beneficios otorgados por la
presente Ley.
7.3 En caso de que las instituciones procedan de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral anterior, la totalidad de las cuotas pendientes de pago estarn sujetas a la TIM de conformidad con el
procedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, la cual se aplicar:
60
MARZO 2002
de apelacin que se encontraran en trmite respecto de las deudas tributarias a que se refiere el Artculo 10.
Tratndose de demandas contencioso administrativas en trmite
relativas a las deudas antes sealadas, el contribuyente o la SUNAT
podrn solicitar el archivo definitivo del proceso, en aplicacin de
lo dispuesto en el Artculo 10 de la presente Ley.
Artculo 13.- Costas y gastos de deuda extinguida
Excepcionalmente, la SUNAT considerar como deuda de recuperacin onerosa a las costas y gastos pendientes de pago a la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley, incurridos en los procedimientos de cobranza coactiva, respecto de los cuales no exista
deuda de naturaleza tributaria por encontrarse extinguida.
Artculo 14.- Quiebra
La Administracin Tributaria dar por extinguidos los crditos de
origen tributario en mrito a la resolucin que declara judicialmente la quiebra del insolvente dentro de los procesos previstos
en el Texto nico Ordenado de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, aprobado por el Decreto Supremo N 014-99-ITINCI y
modificatorias, as como en la Ley N 26116, Ley de Reestructuracin Empresarial.
Artculo 15.- Inafectacin por ajuste contable
Si como consecuencia de lo dispuesto en la presente Ley resultare
un excedente de utilidades contables, ste no estar afecto al Impuesto a la Renta.
Artculo 16.- Derogatorias
Derganse el numeral 9.1 del Artculo 9 de la Ley N 27005, la
Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 914 y dems
normas que se opongan a lo dispuesto por la presente Ley.
Artculo 17.- Normas reglamentarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias necesarias
para la correcta aplicacin de lo dispuesto en la presente norma.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Informacin del Ministerio de Economa y Finanzas
El Ministerio de Economa y Finanzas informar trimestralmente
a la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica sobre los
resultados de la aplicacin de la presente Ley, teniendo en cuenta
la reserva tributaria.
Segunda.- Acogimiento al RESIT
El acogimiento se realizar mediante una Declaracin Jurada que
constituye una autoliquidacin. Sin perjuicio de ello, las instituciones podrn determinar una mayor o menor deuda respecto de la
incluida en la declaracin as como recalcular el monto de las cuotas por vencer, de conformidad con el Cdigo Tributario.
Tercera.- Sanciones de Cierre
Amplase lo dispuesto en el artculo 25 de la Ley N 27335 a las
infracciones tributarias cometidas al 31 de julio de 2001.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los siete das del mes de marzo de dos mil dos.
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 08 de febrero al 08 de marzo de 2002
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOSComercio Algodonero (08.02.2002 216989).
Por Decreto de Urgencia N 005-2002 se crea
el Programa de Promocin a la Formalizacin del Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-2002.
2. ACTIVIDAD EMPRESARIALCentros y
programas educativos (09.02.2002 217042).
Mediante Ley N 27665 se establecen las disposiciones sobre el pago de pensiones en centros y programas educativos privados con la
finalidad de proteger la economa familiar
de los alumnos.
3. DECLARACIONES TRIBUTARIASLugar de
cumplimiento
de
obligaciones
(09.02.2002 217095)(1).
Por R. de S. N 011-2002/SUNAT se incorpora un lugar de cumplimiento de obligaciones de PRICOS de la Oficina Zonal de Huacho, precisndose la aplicacin de la R. de
S. N 140-2001/SUNAT. La fe de erratas fue
publicada el 17 de febrero en la pgina
217575.
4. DECLARACIONES TRIBUTARIASCronograma de presentacin y pago
(09.02.2002 217095)(1).
Mediante R. de S. N 012-2002/SUNAT se
establece el cronograma especial de vencimiento para los Buenos Contribuyentes para
el ejercicio 2002.
5. MINERAProcedimientos Mineros
(10.02.2002 217122).
Por D. S. N 004-2002-EM se aprueba el
TUPA del Instituto Nacional de Concesiones
y Catastro Minero INACC.
6. ADUANAS Derechos Antidumping
(11.02.2002 217176).
Mediante Resolucin N 003-2002/CDS-INDECOPI, se seala que se mantienen los derechos antidumping definitivos sobre las importaciones de tejidos de algodn originarias y/o procedentes de la Repblica Popular China.
7. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO
Procedimiento para su desarrollo
(12.02.2002 217185).
Por D. S. N 011-2002-PCM se sustituyen artculos del D. S. N 034-2001-PCM, que estableci procedimientos mediante los cuales
MARZO 2002
61
LEGISLACIN SUMILLADA
21. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Tasa
de Inters Moratorio (16.02.2002
217480).
Por Circular N AFP 017-2002 se dispone
que la TIM aplicable al pago extemporneo
de aportes al SPP, que rige a partir del 1 de
marzo de 2001, es de 1.50 por ciento efectivo mensual.
22. CONASEV Clasificacin de riesgos
(16.02.2002 - 217481).
Mediante R. de CONASEV N 006-2002-EF/
94.10 se modifica el artculo 12 del Reglamento de Empresas Clasificadoras de Riesgo, aprobado por la R. de CONASEV N
074-98-EF/94.10 a fin de adecuar el plazo
para autorizacin de solicitudes a lo dispuesto
en la Ley de Procedimiento Administrativo
General.
23. CONASEV Mercado de Valores
(16.02.2002 217481).
Por R. de CONASEV N 008-2002-EF/94.10
se establecen reglas para aplicacin del artculo 72 de la Ley del Mercado de Valores
referida a la adquisicin de participacin significativa de manera indebida en sociedades
con acciones inscritas en rueda de bolsa.
24. CONASEV Grupos Econmicos
(16.02.2002 217482).
Mediante R. de CONASEV N 009-2002-EF/
94.10 se precisa la aplicacin del concepto
control del artculo 5 del Reglamento de
Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupos
Econmicos para determinar participacin indirecta en personas jurdicas.
25. CONASEV Oferta Pblica de Adquisicin (16.02.2002 217483).
Por R. de CONASEV N 010-2002-EF/94.10
se precisa la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 45 del Reglamento de Oferta Pblica de Adquisicin y Compra de Valores por
Exclusin.
26. SAT Derechos por cobrar (17.02.2002
217575).
Mediante la Ordenanza N 361 se aprueban los derechos que cobra el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
27. SAT Texto nico de Procedimientos Administrativos (17.02.2002 217579).
Por Ordenanza N 362 se aprueba el TUPA
del SAT de la Municipalidad Metropolitana
de Lima para el ao 2002.
28. ADUANAS Derechos antidumping
(18.02.2002 217621).
Mediante Resolucin N 004-2002/CDS-INDECOPI se dispone aplicar derechos antidumping definitivos Ad Valorem FOB sobre la importacin de cubiertos de acero inoxidable
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MARZO 2002
cen las normas reglamentarias de la Ley Especial que regula el otorgamiento de Concesiones Mineras en reas Urbanas y de expansin Urbana.
LEGISLACIN SUMILLADA
45. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Tabla de valores referenciales
(24.02.2002 218186)(2).
Mediante R. M. N 074-2002-EF/15 se incluyen Tabla de Vehculos correspondiente a
camiones, buses y mnibuses en los alcances
de la R. M. N 002-2002-EF/15.
46. CANON Disposiciones reglamentarias
(24.02.2002 218188).
Por D. S. N 009-2002-EM se establece la
intangibilidad del pago del canon y sobrecanon petrolero para los departamentos de
Loreto, Ucayali, Piura y Tumbes, y la provincia de Puerto Inca del departamento de Hunuco.
47. FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL Disposiciones reglamentarias
(26.02.2002 218283).
Mediante D. S. N 031-2002-EF se aprueba
el Reglamento de la Ley que autoriza la resignacin y aplicacin de recursos en los nuevos distritos creados o por crearse.
48. RENTAS DE ADUANAS Disposiciones
reglamentarias (26.02.2002 218285).
Por D. S. N 032-2002-EF se modifican los
ndices de distribucin del 2 por ciento de
renta de Aduanas para las municipalidades
distritales de las provincias de Maynas y Tacna.
49. CANON Disposiciones reglamentarias
(26.02.2002 218286).
Mediante D. S. N 033-2002-EF se modifican los ndices de distribucin del Canon
Minero del ao 2000 de diversos distritos correspondientes a los departamentos de Hunuco, Ayacucho, Huancavelica, Tacna y Arequipa.
50. CANON Disposiciones reglamentarias
(26.02.2002 218287).
Por D. S. N 034-2002-EF se modifican los
ndices de distribucin del Canon y Sobrecanon petrolero aprobados por D. S. N 20488-EF y modificados por D. S. Ns. 143-95EF y 041-97-EF.
51. RENTAS DE ADUANAS Disposiciones
reglamentarias (26.02.2002 218287).
Mediante D. S. N 035-2002-EF se aprueban los ndices de distribucin de recursos
que se recauden durante el ao 2002 por la
participacin en Renta de Aduanas, a nivel
de municipalidades provinciales y distritales.
52. FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL Disposiciones reglamentarias
(27.02.2002 218316).
Por R. M. N 078-2002-EF/15 se modifican
los ndices de distribucin del Fondo de Compensacin Municipal correspondientes a los
distritos de los departamentos de Loreto, Hu-
MARZO 2002
NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS
D. S.
Dec. Leg.
R. Adm.
R. D.
R. G.G.
:
:
:
:
:
Decreto Supremo
Decreto Legislativo
Resolucin Administrativa
Resolucin Directoral
Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional de Aduanas
R. J.
: Resolucin Jefatural
R. Leg.
: Resolucin Legislativa
R. M.
: Resolucin Ministerial
R.P.C.E.N.
: Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I.
: Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
: Resolucin Suprema
R. de A.
: Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C.
: Resolucin de Contadura
R. de CONASEV
: Resolucin de CONASEV
R. de I.
: Resolucin de Intendencia
R. de Pres. Ejec.
: Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S.
: Resolucin de Superintendencia
R. de SBS
: Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros
R. VM.
: Resolucin Viceministerial
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